- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
2.2Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho phải thu khách hàng có nhất quán với năm trước không Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng
1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP
2.2Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho phải thu khách hàng có nhất quán với năm trước không Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng
trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không.
BB3
3 KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT BBs
3.1 Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu được xác định tại Biểu 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 và cáckết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
Bước 1: Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
• Lập bảng tổng hợp số liệu
Đầu tiên, KTV thực hiện lập trang số liệu kế toán tổng hợp của TK 131, sau đó KTV thu thập các bảng tổng hợp chi tiết về các khoản công nợ bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. Tiếp theo, KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm của TK 131 với số dư cuối năm trên BCTC đã được kiểm toán của năm liền trước (đối chiếu cả số dư bên nợ và số dư bên có); đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm 2012 trên báo cáo tài chính với số dư có trên sổ cái TK 131 và trên nhật ký chung; đối chiếu số phát sinh trên bảng cân đối số phát sinh với số phát sinh trên sổ cái TK 131.
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, KTV kết luận về các số liệu tổng hợp của TK 131 là khớp đúng và chính xác. Trang số liệu kế toán tổng hợp TK 131 được trình bay như bên dưới
Bảng tổng hợp số liệu khoản mục phải thu khách hàng
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Work done Tổng hợp số liệu/ Lead schedules
Conclusion: Số liệu đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm trước Số cuối kỳ khớp với sổ cái và tổng hợp đối tượng
• Phân tích biến động
Sau khi đã tiến hành đối chiếu số liệu giữa các tài liệu thu thập được và đảm bảo khớp đúng, KTV sẽ thực hiện phân tích sự biến động của khoản mục phải thu khách hàng
giữa kỳ này với kỳ trước xem có biến động bất thường không, nếu có tìm hiểu nguyên nhân.
Bảng phân tích khoản mục phải thu khách hàng
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Thủ tục phân tích/ Analytical procedures
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done Phân tích ngang
Phân tích dọc
• Phân tích tuổi nợ và lập dự phòng phải thu khó đòi
Tiếp theo, KTV tiến hành phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng. KTV sẽ tiến hành phỏng vấn và thu thập bảng phân tích tuổi nợ của khách hàng để đánh giá việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, theo những quy định về việc trích lập dự phòng đối với các khoản công nợ phải thu trong thông tư 228/2009/TT – BTC thì: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
Bảng phân tích tuổi nợ khoản mục phải thu khách hàng
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Phân tích số dư theo tuổi nợ và đánh giá nợ quá hạn
Objective
Đánh giá việc lập và trình bày BCTC phù hợp trong việc phân loại tài sản ngắn hạn và dài hạn Đánh giá khả năng về lập dự phòng và kiểm tra sự hợp lý của số dự phòng đã lập
Work done
Conclusion: Đơn vị đã trích lập dự phòng thiếu 100.000.000 Điều chỉnh: Nợ 642/Có 139: 100.000.000
Bước 2: Kiểm tra chi tiết
• Kiểm tra đối ứng tài khoản
Trong bước này, trước tiên KTV thu thập tổng hợp đối ứng của tài khoản 131, xem có đối ứng bất thường nào không.
Bảng tổng hợp đối ứng khoản mục phải thu khách hàng
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Thủ tục phân tích/ Analytical procedures
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
Phân tích phát sinh theo nội dung giao dịch
(1) Kết chuyển công nợ (2) Bù trừ công nợ (3) Thuế GTGT đầu ra (4) Lãi chênh lệch tỷ giá (5) Lỗ chênh lệch tỷ giá (6) Thu nhập khác
(7) Tiền phạt do chậm tiến độ
• Đánh giá sự hợp lý của các tài khoản
KTV tiến hành thu thập danh mục chi tiết công nợ của khách hàng để đánh giá xem các nghiệp vụ phải thu có được định khoản đúng hay không. Ví dụ như nhầm lẫn giữa các khoản phải thu khách hàng với các khoản phải thu nội bộ, phải thu nhân viên. Đối với những khoản dư có của khách hàng X thường có giá trị lớn do đặc điểm ngành nghề là xây lắp nên khách hàng thường đặt cọc một số tiền khá lớn. KTV tiến hành chọn kiểm tra chi tiết toàn bộ tới hợp đồng khẳng định những khoản đặt cọc là có thật. Ta thấy những khoản đặt cọc đều có hợp đồng.
Từ bảng chi tiết công nợ, kiểm toán yêu cầu khách hàng cung cấp thư xác nhận số dư Nợ TK131 tại thời điểm 31/12/2008 với khách hàng của Công ty X để đối chiếu với số dư trên sổ. Ta thấy Công ty X cuối kỳ có 164 khách hàng được kê chi tiết trên bảng kê chi tiết phát sinh công nợ. Trong đó có 110 khách hàng có số dư nợ cuối kỳ bằng 0, có 21 khách hàng có dư nợ và 23 khách hàng dư có TK131. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Kiểm tra số dư
Objective
Đảm bảo các khoản phát sinh trong năm được ghi nhận đầy đủ Đảm bảo số dư cuối năm và đầu năm thuộc quyền tài sản của đơn vị
Work done Tài khoản 131
Tỷ lệ công nợ được xác nhận khớp v: Đã đối chiếu và khớp biên bản xác nhận công nợ Tỷ lệ chưa được xác nhận x: Chưa có biên bản xác nhận công nợ
• Gửi thư xác nhận
Khi tiến hành đối chiếu công nợ, KTV thấy rằng hầu hết những khách hàng của Công ty đều có biên bản xác nhận nợ và khớp đúng với sổ kế toán. Tuy nhiên KTV phát hiện có 5 khách hàng không có biên bản xác nhận nợ. KTV thực hiện gửi thư xác nhận cho các khách hàng này.
Sau khi soạn thảo thư xác nhận, KTV sẽ yêu cầu người có thẩm quyền của công ty XYZ ký rồi trực tiếp gửi cho khách hàng hoặc đề nghị công ty XYZ gửi. KTV gửi thư xác nhận cho khách hàng dạng khẳng định, với yêu cầu dù đúng hay sai thì khách hàng vẫn trả lời thư. Để đảm bảo tính trung thực thì thư xác nhận được gửi trả lại trực tiếp cho KTV. KTV sẽ kiểm tra lý do là khách hàng không có thật hoặc khách hàng đã thay đổi địa chỉ nếu thư xác nhận bị trả lại.
KTV thực hiện gửi thư xác nhận cho 3 khách hàng có số dư bên nợ với tổng số tiền là 180.932.115 VNĐ và 2 khách hàng có số dư bên có với tổng số tiền là 102.430.154 VNĐ. Mẫu thư xác nhận KTV gửi đi được trình bày như bên dưới.
Sau khi gửi thư xác nhận cho các khách hàng, KTV nhận được 5/5 thư phúc đáp thư xác nhận, đối chiếu sổ chi tiết phát sinh công nợ thấy khớp đúng.
Mẫu giấy xác nhận công nợ
Thành phố M, Ngày 9 tháng 2 năm 2013