Xây dựng phương pháp tính giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm tại các hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long

Kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ giúp cho các hộ gia đình thuận lợi hơn trong việc xác định đúng và đầy đủ các chi phí sản xuất cá Tra thương phẩm thực tế qua việc tổ chức tập hợp chi ph

TRƯỜNG CĐ KINH TẾ - TÀI CHÍNH

oOo _

BÁO CÁO KHOA HỌC

ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ

Lê Thanh Mỹ

Đặng Thị Bảo Ngọc

Vĩnh Long, tháng 02 năm 2016

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 3

3.1 Phạm vi nghiên cứu 3

3.2 Đối tượng nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Sản phẩm của đề tài và lơ ̣i ı́ch mang la ̣i 3

5.1 Sản phẩm của đề tài 3

5.2 Lợi ích mang lại 3

6 Kết cấu của đề tài 4

PHẦN NỘI DUNG 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÁ TRA THƯƠNG PHẨM TẠI HỘ GIA ĐÌNH 5

1.1 Cơ sở lý luận về chi phí sản xuất và giá thành 5

1.1.1 Chi phí sản xuất 5

1.1.2 Giá thành 7

1.2 Tổng quan về giá thành sản phẩm chăn nuôi cá 10

1.2.1 Đặc điểm sản phẩm ngành chăn nuôi, chăn nuôi cá 10

1.2.2 Giá thành sản phẩm ngành chăn nuôi cá 11

1.3 Tổng quan nghiên cứu về chi phí sản xuất và giá thành cá Tra 11

1.3.1 Các văn bản pháp lý về nuôi cá Tra 12

1.3.2 Quy định về chứng nhận tiêu chuẩn 13

1.3.3 Văn bản hướng dẫn tính giá thành cá tra thương phẩm 16

1.3.4 Các nghiên cứu trước về chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra 16

1.3.5 Đánh giá tác động của các văn bản pháp lý về hoạt động nuôi cá tra và tính giá thành cá tra thương phẩm đến các cơ sở nuôi 17

1.4 Tổ chức chứng từ, sổ sách theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành cá Tra theo quy định kế toán 18

1.4.1 Tổ chức chứng từ 18

1.4.2 Tổ chức sổ sách kế toán 20

VĨNH LONG 21

2.1 Giới thiệu về hoạt động nuôi cá Tra thương phẩm của hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long 21

2.1.1 Sự phát triển của hoạt động nuôi cá Tra thương phẩm tỉnh Vĩnh Long 21

2.1.2 Tình hình nuôi cá tra thương phẩm 21

2.2 Phương pháp và quy trình nghiên cứu 25

2.2.1 Phương pháp nghiên cứu 25

2.2.2 Quy trình nghiên cứu 26

2.3 Thực trạng kết quả phỏng vấn, khảo sát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cá Tra thương phẩm tại các hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long 27

2.3.1 Về các khoản chi phí sản xuất phát sinh 27

2.3.2 Về chi phí sản xuất và giá thành 30

2.3.3 Những thuận lợi và khó khăn của các hộ gia đình khi thực hiện các văn bản quy định về nuôi, chế biến, tính giá thành cá tra thương phẩm 33

2.4 Đánh giá những ưu điểm, hạn chế về thực trạng tính chi phí sản xuất và giá thành cá Tra thương phẩm tại các hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long 35

2.4.1 Ưu điểm 36

2.4.2 Hạn chế 37

CHƯƠNG 3: XÂY DỰNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÁ TRA THƯƠNG PHẨM TẠI CÁC HỘ GIA ĐÌNH TỈNH VĨNH LONG 42

3.1 Quan điểm xây dựng phương pháp 42

3.2 Xây dựng phương pháp tính giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm 42

3.2.1 Phạm vi tính giá thành 43

3.2.2 Kỳ tính giá thành 43

3.2.3 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí và xác định nội dung chi phí 43

3.2.4 Đối tượng tính giá thành 49

3.2.5 Phương pháp tính giá thành 49

3.3 Tổ chức chứng từ, sổ sách theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cá Tra thương phẩm 50

3.4 Xây dựng chương trình theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cá Tra thương phẩm bằng Microsoft Excel 54

3.4.2 Nội dung 54

3.4.3 Cách sử dụng 55

3.4.4 Lợi ích khi sử dụng tài liệu hướng dẫn 55

3.4.5 Tính khả khi của tài liệu hướng dẫn đối với hộ gia đình 55

3.4.6 Điều kiện để các hộ gia đình sử dụng được tài liệu hướng dẫn 55

3.5 Minh họa theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cá Tra thương phẩm theo phương pháp và công cụ đề xuất 55

3.5.1 Thông tin ao nuôi 55

3.5.2 Tổ chức chứng từ, sổ sách theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra 57

3.5.3 Theo dõi chi phí sản xuất và giá thành cá tra bằng Microsoft Excel 74

KẾT LUẬN 77

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

DANH MỤC BẢNG

2.1 Thống kê diện tích (DT) mặt nước ao nuôi cá tra thâm canh năm 2015 21 2.2 Sản lượng cá tra dự kiến năm 2015 của các huyện 22 2.3 Danh sách cơ sở nuôi đã đạt các tiêu chuẩn 23

2.6 Chi phí sản xuất và Giá thành sản phẩm cá tra toàn tỉnh 30 2.7 Bảng so sánh giá thành theo hồi tưởng và tính toán trên chi phí hồi tưởng 31 2.8 Thống kê theo các khoản mục chi phí phát sinh 35

3.1 Bảng tổng hợp nội dung, phương pháp phân bổ và tiêu thức phân bổ chi phí 48 3.2 Giải thích nội dung giá trị các khoản thu hồi 50 3.3 Bảng đề xuất chứng từ ghi nhận cho từng yếu tố chi phí 52

Từ viết tắt Từ viết đầy đủ

BAP Best Aquaculture Practices

FAO Food and Agriculture Organization

Global GAP Global of Good Agriculture Practices

VietGAP Vietnamese Good Agricultural Practices

WHO World Heath Organization

DANH MỤC PHỤ LỤC

1 Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh, Thẻ tính giá thành sản phẩm

2 Dàn bài phỏng vấn chuyên gia

3 Phiếu khảo sát

4 Kết quả khảo sát

5 Mẫu Chứng từ và sổ theo dõi chi phí sản xuất

6 Tài liệu hướng dẫn file Excel

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sư ̣ cần thiết của đề tài nghiên cứu

Vĩnh Long có điều kiện tự nhiên thuận lợi cho nuôi cá Tra thương phẩm, nghề nuôi cá Tra thương phẩm đã được hình thành tại Vĩnh Long hơn 10 năm qua Đây là ngành mang lại rất nhiều lợi ích cho người dân tỉnh Vĩnh Long do tận dụng được lợi thế tự nhiên, giải quyết được việc làm cho người lao động nông thôn Rất nhiều cơ sở, hộ gia đình đã trở nên khá giả từ nuôi cá Tra Tuy nhiên, đến năm 2012 - 2013 diện tích nuôi cá Tra giảm liên tục do người nuôi thua lỗ Một trong số các nguyên nhân là do cách hạch toán giá thành sản xuất

cá Tra chưa phản ánh đủ chi phí (Lê Chí Bình, 2013) Ông cho biết giá thành cá Tra mà các doanh nghiệp chế biến đưa ra không phản ánh đủ những khoản mục chi phí làm cho kết quả tính giá thành sản xuất cá Tra của nông dân thấp hơn thực tế

Thông tư 198/2014/TT-BTC ban hành ngày 18/12/2014 của Bộ Tài chính (sau đây gọi tắt là Thông tư 198) về hướng dẫn phương pháp tính giá thành cá Tra nguyên liệu, đây được xem là văn bản pháp quy đầu tiên hướng dẫn phương pháp tính giá thành cá Tra nguyên liệu Căn cứ vào hướng dẫn các khoản chi phí sản xuất cá Tra thực tế được xác định khá cụ thể gồm chi phí vật chất và chi phí lao động liên quan đến sản xuất cá Tra Trong đó chi phí vật chất gồm: (1) Chi phí cá giống (2) Chi phí thức ăn (3) Chi phí thuốc, hóa chất (4) Chi phí cải tạo (5) Chi phí thuê ao (6) Chi phí khấu hao TSCĐ (7) Chi phí thu hoạch (8) Chi phí lãi vay ngân hàng (9) Chi phí khác; giá thành đơn vị là Tổng chi phí sản xuất trên 1 ha mặt nước/năng suất thực tế thu hoạch

Tuy nhiên, một số chi phí cần phải được làm rõ khi áp dụng tại các cơ sở nuôi cá tra khi nuôi theo quy mô công ty, trang trại hoặc hộ gia đình khi áp dụng như:

(1) Chi phí thuê ao – trong hướng dẫn quy định không phải thuê ao thì không tính chi

phí này nhưng nếu đây là ao nhà của hộ gia đình sử dụng để nuôi cá thì sẽ tính như thế nào

để đảm bảo mục tiêu tính đúng, đủ chi phí? Mặt khác chi phí thuê ao thường trả trước trong nhiều năm, vì vậy thời gian nuôi cho 1 vụ cũng sẽ làm ảnh hưởng đến giá thành của các cơ

sở nuôi cá

(2) Chi phí nhân công: Theo kết quả phỏng vấn 8 cán bộ phụ trách nuôi trồng thủy sản

– chi cục Thủy Sản Vĩnh Long thì cho rằng “các cơ sở nuôi nhỏ lẻ đa số đều sử dụng lao động là người trong gia đình và thường không tính phần chi phí này vào tổng chi phí sản xuất” Vì vậy, cần xác định rõ đối với nhân công nhà tham gia nuôi cá, chi phí lương cho nhân viên phụ trách kỹ thuật (khi có thuê người phụ trách) được tính như thế nào và được

tổng hợp tại mục I.9 chi phí khác hay mục II Chi phí lao động cũng cần quy định cụ thể để việc tính toán được thống nhất

(3) Các khoản được hỗ trợ (nếu có): Trong hướng dẫn quy định nếu được hỗ trợ thì trừ

ra khỏi chi phí để tính giá thành, nhưng thực tế khảo sát tại 54 hộ thì 54/54 hộ trả lời là

không có các khoản hỗ trợ Tuy nhiên, có thể thu hồi được từ quá trình nuôi là cá tạp, cá chết, vỏ bao thức ăn,…các khoản này cũng cần phải được loại trừ ra khỏi giá thành

Theo nghị định 36/2014/NĐ-CP thì đến ngày 31/12/2015 các cơ sở nuôi và chế biến cá tra thương phẩm phải áp dụng và được chứng nhận VietGAP hoặc chứng chỉ quốc tế phù hợp với quy định của pháp luật Việt Nam Theo đó, các chi phí phát sinh cần phải được cụ thể hơn để các cơ sở thuận lợi trong tổng hợp chi phí và tính giá thành từ đó cũng sẽ phản

ánh đúng chi phí thực tế mà cơ sở phải chi, ví dụ chi phí để đảm bảo tiêu chuẩn 4- Bảo vệ

môi trường, chi phí về tiêu chuẩn 5- Các khía cạnh kinh tế - xã hội như điều kiện làm việc,

an toàn lao động và điều kiện sức khỏe, các vấn đề cộng đồng,

Vĩnh Long có 197 cơ sở nuôi cá tra trong đó có 23 công ty và 174 hộ gia đình chiếm 41,8% tổng diện tích Số lượng cơ sở nuôi là hộ gia đình đông nhưng lại có hạn chế về trình

độ quản lý, phương pháp tính chi phí sản xuất và giá thành Với tư duy là của gia đình nên cách thức quản lý cũng theo kinh nghiệm Việc thực hiện các quy định về nuôi cá tra thương phẩm, điều kiện về chứng nhận tiêu chuẩn, phương pháp tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì lại không có sự khác biệt giữa loại hình công ty và hộ gia đình Điều này gây khó khăn cho công tác tổ chức theo dõi chi phí và tính giá thành tại hộ gia đình Vì vậy, cần

có sự chi tiết hơn trong hướng dẫn các chi phí cụ thể để tổng hợp chi phí và tính giá thành, việc tính toán đúng, đủ chi phí sẽ giúp các hộ gia đình xác định chính xác hiệu quả từ hoạt động nuôi cá

Kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ giúp cho các hộ gia đình thuận lợi hơn trong việc xác định đúng và đầy đủ các chi phí sản xuất cá Tra thương phẩm thực tế qua việc tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra thương phẩm, ngoài ra đây cũng là thông tin xác thực cung cấp cho các đợt điều tra, khảo sát của Chi cục Thủy sản thuộc Sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn và đơn vị có liên quan khi thực hiện thông tư 198 Ngoài ra, hướng đến các cơ sở nuôi cá Tra phải thực hiện theo chuẩn VietGAP hoặc các chứng nhận quốc tế như Global GAP/ASC thì kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ giúp cho các hộ gia đình trong việc thực hiện các hồ sơ thông qua việc tổ chức các chứng từ, sổ sách theo dõi cụ thể liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

2 Mục tiêu nghiên cứu

(1) Hệ thống hóa các văn bản pháp lý về hoạt động nuôi cá Tra và tính giá thành cá Tra thương phẩm

(2) Đánh giá thực trạng việc tính giá thành cá Tra thương phẩm tại các hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long

(3) Xây dựng phương pháp tính giá thành cá tra thương phẩm đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

3.1 Phạm vi nghiên cứu

- Các hộ gia đình nuôi cá tra thương phẩm trên địa bàn tỉnh Vĩnh Long

- Cá tra thương phẩm được tính giá thành là sản phẩm cá tra do các hộ gia đình nuôi để bán cho các doanh nghiệp chế biến thành các chế phẩm từ cá tra để xuất khẩu

- Số liệu thông tin chi phí phát sinh trong nuôi cá tra được thu thập tại các hộ là thông tin của vụ nuôi đã thu hoạch gần nhất

- Giá thành được đề xuất là giá thành toàn bộ

3.2 Đối tượng nghiên cứu

Chi phí sản xuất cá tra thương phẩm và cách tính giá thành cá tra thương phẩm tại các

hộ gia đình

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phỏng vấn;

- Phương pháp điều tra, khảo sát

( Cụ thể nội dung phương pháp trình bày mục 2.2.1)

5 Sản phẩm của đề tài và lơ ̣i ı́ch mang la ̣i

5.1 Sản phẩm của đề tài

- Phương pháp tính giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm tại các hộ gia đình;

- Chương trình theo dõi tập hợp chi phí và tính giá thành cá tra thương phẩm và xác

định hiệu quả từ hoạt động nuôi cá tra bằng Microsoft Excel;

- Hướng dẫn tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán theo dõi tập hợp chi phí và

tính giá thành cá Tra thương phẩm

5.2 Lợi ích mang lại

- Các cơ quan liên quan có căn cứ chính xác, phù hợp thực tế để làm căn cứ quy định

về giá cá Tra thương phẩm

- Các hộ gia đình có công cụ tính toán đầy đủ, kịp thời, nhanh chóng

- Chi cục Thủy sản – Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn có căn cứ thực tế, chính xác về số liệu từ các cơ sở nuôi cá Tra cung cấp để làm căn cứ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cá Tra nguyên liệu cho Xã, Huyện, Tỉnh

- Ứng dụng quy định tính giá thành cá Tra thương phẩm vào xây dựng chứng từ, sổ sách kế toán theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cá Tra thương phẩm - đối tượng tính giá thành cụ thể trong lĩnh vực nuôi trồng thủy sản

6 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài được kết cấu thành 3 chương

Chương 1: Tổng quan về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm tại hộ gia đình

Chương 2: Thực trạng ghi nhận các khoản mục chi phí sản xuất cá tra thương phẩm tại các hộ gia đình Tỉnh Vĩnh Long

Chương 3: Xây dựng phương pháp tính giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm tại các

hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÁ TRA THƯƠNG PHẨM TẠI HỘ GIA ĐÌNH

1.1 Cơ sở lý luận về chi phí sản xuất và giá thành

1.1.1 Chi phí sản xuất

1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật chất và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định biểu hiện dưới hình thái tiền tệ

Theo Võ Văn Nhị và cộng sự (2004) thì chi phí sản xuất được khái niệm như sau: Chi phí sản xuất bao gồm rất nhiều khoản khác nhau như chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân công, chi phí về khấu hao TSCĐ…Nói một cách tổng quát, chi phí sản xuất

là toàn bộ các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất có các đặc điểm: vận động, thay đổi không ngừng; mang tính đa dạng và phức tạp gắn liền với tính đa dạng, phức tạp của ngành nghề sản xuất, quy

trình sản xuất

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều khoản, có tính chất, công dụng khác nhau và có yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng như công tác kế toán phù hợp với từng loại chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo những tiêu thức khác nhau

a Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này những khoản chi phí có chung tính chất kinh tế được xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào và dùng vào mục đích

gì trong sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này chi phí sản xuất được chia thành các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ

- Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí khác bằng tiền

Cách phân loại này thể hiện các thành phần ban đầu của chi phí bỏ vào sản xuất, tỷ trọng từng loại chi phí trong tổng số làm cơ sở cho việc kiểm tra tình hình thực hiện dự toán chi phí, lập kế hoạch cung ứng vật tư, tính nhu cầu vốn và thuyết minh báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đồng thời phục vụ cho việc lập các cân đối chung (Lao động, vật tư, tiền vốn…) Tuy nhiên cách phân loại này không biết được chi phí sản xuất sản phẩm là bao nhiêu trong tổng chi phí của doanh nghiệp

b Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Theo cách phân loại này những khoản chi phí có cùng công dụng kinh tế, cùng mục đích sử dụng được xếp thành một khoản mục, không phân biệt tính chất kinh tế của nó như thế nào Theo cách này chi phí sản xuất được chia thành 2 nhóm: Chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

Chi phí sản xuất:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là biểu hiện bằng tiền những nguyên vật liệu chủ yếu tạo thành thực thể sản phẩm như: sắt, thép, gỗ, vải, sợi… và nguyên liệu có tác dụng phụ thuộc, nó kết hợp với vật liệu chính đề sản xuất ra sản phẩm hoặc làm tăng chất lượng sản phẩm, hoặc tạo ra màu sắc, mùi vị cho sản phẩm, hoặc rút ngắn chu kỳ sản xuất của sản phẩm…Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí

Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp và các khoản phải trả khác cho công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí

Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí để sản xuất ra sản phẩm nhưng không kể chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng trong sản xuất và quản lý sản xuất, chi phí sửa chữa và bảo trì, chi phí quản lý sản xuất, chi phí sửa chữa bảo trì, chi phí quản lý phân xưởng

Chi phí ngoài sản xuất:

Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh cần thiết để tiêu thụ, sản phẩm hàng hóa; bao gồm các khoản chi phí như vận chuyển, bốc vác, bao bì, lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, khấu hao tài sản cố định và những chi phí liên quan đến dự trữ, bảo quản sản phẩm, hàng hóa…

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ những chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý trong toàn doanh nghiệp Đó là chi phí hành chính, kế toán, quản lý chung…

1.1.1.3 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Quy trình tập hợp chi phí sản xuất tùy thuộc vào đặc điểm ban đầu của chi phí sản xuất phát sinh, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất phát sinh với từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

a Tập hơp trực tiếp:

Phương pháp này sử dụng đối với chi phí phát sinh liên quan cụ thể đến từng đối tượng chịu chi phí

b Phân bổ gián tiếp:

Phương pháp này sử dụng khi chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng mà không thể xác định được khối lượng chi phí từng đối tượng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí theo phương pháp phân bổ gián tiếp phải xác định chi phí cần phân bổ và tiêu thức phân

bổ chi phí

1.1.2 Giá thành

Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2012) thuật ngữ giá thành sản phẩm, kỳ tính giá thành, đối tượng tính giá thành, các phương pháp tính giá thành sản phẩm được trình bày như sau:

1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa và các chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra cho một kết quả sản xuất nhất định Căn cứ vào phạm vi tính giá thành, giá thành bao gồm: Giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ

Giá thành sản xuất: Bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm công việc, lao vụ, dịch vụ hoàn thành

Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý

doanh nghiệp tính cho sản phẩm

1.1.2.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị

1.1.2.3 Kỳ tính giá thành sản phẩm

Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành

1.1.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Đánh giá sản phẩm dở dang là xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, việc đánh giá được thực hiện trên cơ sở số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ, bằng các phương pháp phù hợp

1.1.2.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

Có nhiều phương pháp tính giá thành sản phẩm: Phương pháp trực tiếp, phương pháp

hệ số, phương pháp tỷ lệ, phương pháp loại trừ sản phẩm phụ,…

a Phương pháp tính giá thành trực tiếp: Phương pháp này được áp dụng đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cũng chính là đối tượng tính giá thành

+

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

-

Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ

-

Khoản điều chỉnh gảm giá thành

b Phương pháp hệ số: Phương pháp này được áp dụng đối với trường hợp trên cùng một quy trình công nghệ sản xuất sử dụng cùng nguồn lực kinh tế đầu vào như vật tư, lao động, máy móc thiết bị, nhưng kết quả tạo ra nhiều loại sản phẩm khác nhau và những sản phẩm này có kết cấu giá thành có thể quy đổi được với nhau theo hệ số

+

Chi phí phát sinh trong kỳ

- Sản phẩm dở dang cuối kỳ -

Giá trị khoản điều chỉnh giảm GT

Giá thành đơn vị

sản phẩm chuẩn =

Tổng giá thành liên thành phẩm Tổng số sản phẩm chuẩn hoàn thành

Bước 3: Tính giá thành từng loại sản phẩm

Tổng giá thành

sản phẩm thứ i =

Giá thành đơn vị Sản phẩm chuẩn x

Số lượng sản phẩm thứ i x

Hệ số quy đổi phẩm thứ i

Sản phẩm

dở dang cuối kỳ

-

Giá trị khoản điều chỉnh giảm GT Bước 2: Tổng giá thành kế hoạch của nhóm sản phẩm theo từng khoản mục chi phí sản xuất

Tổng giá thành

kế hoạch = ∑ (Chi phí định mức sản phẩm i x

Số lượng sản phẩm

i hoàn thành) Bước 3: Tính tỷ lệ giá thành nhóm sản phẩm theo từng khoản mục chi phí sản xuất

Tỷ lệ =

Tổng Z thực tế của nhóm SP hoàn thành trong kỳ

Tổng Z kế hoạch của nhóm SP Bước 4: Giá thành thực tế đơn vị từng quy cách sản phẩm

Giá thành tt đơn

vị sản phẩm = ∑

Chi phí định mức sản phẩm quy cách i X

Tỷ lệ (theo từng khoản mục chi phí) Bước 5: Tính Tổng giá thành từng quy cách sản phẩm

Tổng giá thành = ∑

Giá thành tt đơn

vị sản phẩm x

Số lượng sản phẩm hoàn thành

d Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ: Áp dụng khi quy trình công nghệ ngoài sản xuất sản phẩm chính còn thu được sản phẩm phụ (sản phẩm song song) Phương pháp tính giá thành của sản phẩm chính trong điều kiện này cũng áp dụng một trong những phương pháp trên, tuy nhiên khi tính giá thành sản phẩm chính phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ Giá trị của sản phẩm phụ có thể được tính theo giá ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu…

Công thức tính giá thành: Z = Dđk + C – Dck – C loại trừ

Tính chi phí sản phẩm phụ (C loại trừ)

+ Căn cứ giá bán và lãi định mức của sản phẩm phụ

+ Căn cứ vào giá thành kế hoạch (Zkh)

1.2 Tổng quan về giá thành sản phẩm chăn nuôi cá

1.2.1 Đặc điểm sản phẩm ngành chăn nuôi, chăn nuôi cá

1.2.1.1 Đặc điểm sản phẩm ngành chăn nuôi

Theo Võ Văn Nhị và cộng sự (2004) sản phẩm ngành chăn nuôi rất đa dạng có đặc điểm như sau:

- Các loại vật nuôi trong sản xuất chăn nuôi cũng rất đa dạng, tuy nhiên nếu căn cứ vào mục đích cho sản phẩm có thể chia thành các loại: chăn nuôi sinh vật lấy sữa, chăn nuôi lấy sinh vật con, chăn nuôi sinh vật lấy thịt, chăn nuôi lấy các loại sản phẩm khác (trứng, mật, lông…)

- Tùy theo loại vật nuôi, trong chăn nuôi có thể chỉ thực hiện chăn nuôi tập trung hoặc kết hợp với chăn thả Sản xuất chăn nuôi cũng có chu kỳ sản xuất dài, phụ thuộc vào đặc điểm sinh học của vật nuôi và những điều kiện tự nhiên nhất định Chi phí sản xuất của ngành chăn nuôi bao gồm một số khoản đặc thù như con giống, thức ăn, thuốc thú y, khấu hao sinh vật cơ bản; đồng thời chi phí phát sinh cũng không đồng đều mà có những thay đổi phù hợp với từng thời kỳ phát triển của vật nuôi

- Sản phẩm sản xuất chăn nuôi rất đa dạng tùy thuộc vào mục đích chăn nuôi, bao gồm các loại sản phẩm hàng hóa cũng như làm vật liệu cho kỳ sau, cho ngành khác trong nội bộ doanh nghiệp

1.2.1.2 Đặc điểm sản phẩm ngành chăn nuôi cá

Theo Võ Văn Nhị và cộng sự (2004) chăn nuôi cá bao gồm 2 loại: chăn nuôi cá giống

và cá thịt, mỗi loại có đặc điểm như sau:

- Trong chăn nuôi cá giống thì giá trị đàn cá bố mẹ liên quan đến nhiều kỳ sản xuất nên phải chuyển thành chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí chăn nuôi cá giống trong

kỳ Đối tượng tính giá thành cho chăn nuôi cá giống là lượng cá giống thu được tính theo đơn vị kg hoặc 1.000 con

- Trong chăn nuôi cá thịt, bên cạnh chi phí chăn nuôi còn có giá trị của cá giống được thả nuôi Cá được thả nuôi bao gồm số cá thả năm trước còn lại và cá thả thêm trong năm Chi phí chăn nuôi cá thịt liên quan đến lượng cá thu được trong năm và lượng cá còn lại cuối năm được thu vào năm sau, do vậy để tính được giá thành cá thịt thu được cần phải xác định chi phí chăn nuôi chuyển năm sau

1.2.2 Giá thành sản phẩm ngành chăn nuôi cá

Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2012) giá thành sản phẩm chăn nuôi cá được xác định như sau:

+ Xác định sản lượng cá ước còn lại cuối năm được thu vào năm sau:

cá ước tính của năm trước còn lưu lại

-

Số lượng

cá ước tính bị chết, mất

x

Trọng lượng

BQ 1 con cá lưu lại

+

Số lượng

cá thịt thả thêm trong năm

-

Số lượng

cá ước

bị chết mất

x

Trọng lượng

BQ 1 con cá thịt nuôi trong năm

-

Sản lượng

cá thu được trong năm

+ Chi phí sản xuất chuyển sang năm sau

ao chuyển sang năm sau

Sản lượng cá thu hoạch trong năm +

Sản lượng cá còn lại trong

ao chuyển sang năm sau

Chi phí phát sinh trong kỳ -

Chi phí chuyển sang năm sau -

Giá trị sản phẩm phụ

Sản lượng cá thu hoạch trong năm

1.3 Tổng quan nghiên cứu về chi phí sản xuất và giá thành cá Tra

1.3.1 Các văn bản pháp lý về nuôi cá Tra

Hoạt động nuôi cá tra thương phẩm phải thỏa các quy định của nhà nước về điều kiện, các quy chuẩn để có thể xuất khẩu:

Chính phủ (2014), quy định về điều kiện nuôi cá Tra thương phẩm: (1) Địa điểm, diện tích nuôi phù hợp quy hoạch nuôi; (2) Được cơ quan quản lý nuôi trồng thủy sản địa phương xác nhận việc đăng ký diện tích và sản lượng; (3) Cơ sở nuôi phải đảm bảo các quy định, quy chuẩn kỹ thuật về nuôi trồng thủy sản, được cơ quan quản lý nuôi trồng thủy sản địa phương chứng nhận, cấp mã số nhận diện cơ sở nuôi cá Tra thương phẩm; (4) Sử dụng giống, thức ăn, thuốc thú y, chế phẩm sinh học, vi sinh vật, hóa chất theo quy định của pháp luật; và (5) Cơ sở nuôi phải đạt chứng nhận thực hành nuôi trồng thủy sản tốt theo VietGAP hoặc chứng chỉ quốc tế phù hợp quy định của pháp luật Việt Nam

Đối với Tỉnh Vĩnh Long vùng nuôi cá tra tập trung tại TP Vĩnh Long và các huyện Vũng Liêm, Long Hồ, Bình Tân, Mang Thít, Trà Ôn, Tam Bình và Bình Minh (Quyết định

số 3885/QĐ-BNN-TCTS, 2014 )

Bộ NN&PTNT (2014) quy định cơ sở nuôi phải có giấy đăng ký nuôi cá Tra thương phẩm do đó các cơ sở nuôi phải đăng ký để được cấp mã số nhận diện cơ sở nuôi và đăng

ký nuôi cá tra thương phẩm

Bộ NN&PTNT (2015) ban hành Quy chuẩn kỹ thuật Quốc gia về điều kiện nuôi thủy sản: (1) Điều kiện đặt lồng/bè; (2) Chất lượng nước nơi đặt lồng/bè; (3) Vật liệu làm lồng/bè

và thiết bị, dụng cụ trong quá trình nuôi; (4) Công trình phụ trợ; (5) Quy định về cá giống; (6) Bảo hộ lao động; (7) Xử lý rác thải; (8) Ghi chép và lưu hồ sơ Các cơ sở nuôi cá nước ngọt phải tuân thủ các quy định về điều kiện để đảm bảo an toàn thực phẩm và bảo vệ môi trường đối với cơ sở nuôi cá lồng, bè

Bộ NN&PTNT (2014) Theo điều 6 Thông tư 51/2014/TT-BNNPTNT quy định về điều kiện bảo đảm an toàn thực phẩm đối với cơ sở nuôi trồng thủy sản nhỏ lẻ gồm: (1) Bảo đảm các điều kiện về địa điểm, nguồn nước để nuôi trồng thủy sản an toàn thực phẩm; (2)

Sử dụng giống thủy sản khỏe mạnh, có nguồn gốc rõ ràng; (3) Thức ăn dùng cho nuôi trồng thủy sản phải bảo đảm không gây hại cho thủy sản nuôi và người sử dụng sản phẩm thủy sản Không sử dụng chất thải của động vật và của con người để nuôi thủy sản; (4) Thuốc thú

y, hóa chất, chế phẩm sinh học, chất xử lý cải tạo môi trường dùng trong nuôi trồng thủy sản phải theo hướng dẫn sử dụng ghi trên bao bì, tài liệu hướng dẫn sử dụng hoặc hướng dẫn của cán bộ kỹ thuật nuôi trồng thủy sản, cán bộ khuyến nông; (5) Nước ao nuôi phải được

xử lý trước khi xả thải ra môi trường xung quanh nếu thủy sản bị bệnh trong quá trình nuôi

Bùn thải từ ao nuôi phải được thu gom, xử lý không ảnh hưởng đến môi trường xung quanh; (6) Thủy sản nuôi khi thu hoạch phải được bảo quản, vận chuyển bằng thiết bị, dụng cụ phù hợp,bảo đảm không gây độc hại, không gây ô nhiễm cho thực phẩm; (7) Người nuôi trồng thủy sản được phổ biến, hướng dẫn về thực hành sản xuất thực phẩm an toàn; (8) Duy trì các điều kiện bảo đảm an toàn thực phẩm và cung cấp được thông tin liên quan đến việc mua bán sản phẩm

1.3.2 Quy định về chứng nhận tiêu chuẩn

Chính phủ (2014) ban hành Nghị định số 36/2014/NĐ-CP về nuôi, chế biến và xuất khẩu sản phẩm cá tra ngày 29/4/2014 quy định đến ngày 31/12/2015, các cơ sở nuôi cá tra thương phẩm phải áp dụng và được chứng nhận thực hành nuôi trồng thủy sản tốt theo VietGAP hoặc chứng chỉ quốc tế phù hợp quy định của pháp luật Việt Nam

Đây là một trong những điều kiện mà cơ sở nuôi cá tra thương phẩm phải bảo đảm theo Nghị định 36/2014/NĐ-CP về nuôi, chế biến và xuất khẩu sản phẩm cá tra

Cơ sở nuôi cá tra thương phẩm phải bảo đảm các quy định, quy chuẩn kỹ thuật về nuôi trồng thủy sản; được cơ quan quản lý nuôi trồng thủy sản địa phương chứng nhận, cấp mã

số nhận diện cơ sở nuôi cá tra thương phẩm; đồng thời, phải sử dụng giống, thức ăn, thuốc thú y, chế phẩm sinh học, vi sinh vật, hóa chất theo quy định của pháp luật

Nghị định cũng quy định, cá tra nguyên liệu phục vụ chế biến cá tra xuất khẩu phải được nuôi từ cơ sở nuôi cá tra thương phẩm đáp ứng các điều kiện trên Cá tra chế biến phải đáp ứng quy định về chất lượng, an toàn vệ sinh thực phẩm thủy sản của Việt Nam và nước nhập khẩu

Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn (2015) quy định tạm thời các tiêu chuẩn trong

nuôi trồng thủy sản được hưởng quy chế ưu đãi như VietGAP (Vietnamese Good Agricultural

Practices) như:

(1) Tiêu chuẩn GlobalGAP (Global of Good Agriculture Practices)

(2) Tiêu chuẩn chứng nhận ASC (Aquaculture Stewardship Council)

(3) Tiêu chuẩn BAP (Best Aquaculture Practices)

Như vậy, hiện nay các cơ sở nuôi trồng thủy sản có thế áp dụng 1 trong 4 tiêu chuẩn là: Tiêu chuẩn VietGAP, GlobalGAP, ASC, BAP

1.3.2.1 Tiêu chuẩn VietGAP

Bộ tiêu chuẩn VietGAP theo quyết định số 3824/QĐ-BNN-TCTS và quyết định số 4669/QĐ-BNN-TCTS đảm bảo thực hiện theo 104 tiêu chí trong 5 nội dung từ qui định chung, an tòan chất lượng vệ sinh thực phẩm, quản lý sức khỏe cá tra, bảo vệ môi trường, các vấn đề về kinh tế xã hội Các nội dung của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm:

a Yêu cầu chung

Các yêu cầu chung của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm các tiêu chuẩn về: Yêu cầu pháp lý, Cơ sở hạ tầng và cảnh báo nguy cơ mất an toàn, Theo dõi di chuyển thủy sản nuôi trồng và phân biệt sản phẩm áp dụng VietGAP, Yêu cầu

về nhân lực, Tài liệu VietGAP, Hồ sơ VietGAP

b An toàn thực phẩm

Nguyên tắc: Các hoạt động nuôi trồng thủy sản phải được kiểm soát nhằm đảm bảo an toàn thực phẩm bằng cách tuân thủ các quy định hiện hành của Việt Nam và các hướng dẫn của FAO/WHO Codex

Các tiêu chuẩn: Chất lượng và an toàn vệ sinh thực phẩm của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm các tiêu chuẩn về Chất lượng nước cấp, Thức

ăn, thuốc, sản phẩm xử lý, cải tạo môi trường, Vệ sinh, Thu hoạch và vận chuyển

c Quản lý sức khỏe thủy sản

Nguyên tắc: Hoạt động nuôi trồng thủy sản cần được tiến hành nhằm đảm bảo sức khỏe động vật thủy sản bằng cách duy trì môi trường sống tốt và phù hợp với đối tượng nuôi trồng ở các công đoạn củ quá trình sản xuất, cũng như giảm thiểu các rủi ro về bệnh dịch Các tiêu chuẩn: Quản lý sức khỏe thủy sản của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm các tiêu chuẩn về Kế hoạch quản lý sức khỏe thủy sản, Giống thủy sản, Chế độ cho ăn, Theo dõi sức khỏe thủy sản và ngăn ngừa sự lây lan bệnh dịch, Sử dụng kháng sinh, Xử lý nơi nuôi sau thu hoạch

d Bảo vệ môi trường

Nguyên tắc: Hoạt động nuôi trồng thủy sản phải được thực hiện có kế hoạch và có trách nhiệm đối với môi trường, theo quy định của nhà nước và các cam kết quốc tế

Các tiêu chuẩn: Bảo vệ môi trường của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm các tiêu chuẩn về Cam kết bảo vệ môi trường, Sử dụng và thải nước, Kiểm soát địch hại, Bảo vệ nguồn lợi thủy sản

e Các khía cạnh kinh tế - xã hội

Nguyên tắc: Nuôi trồng thủy sản phải được thực hiện một cách có trách nhiệm với xã hội, tôn trọng văn hóa cộng đồng địa phương, chấp hành nghiêm chỉnh các quy định của Nhà nước và các thỏa thuận liên quan của Tổ chức Lao động Quốc tế (ILO) về quyền lao động, không làm ảnh hưởng tới sinh kế của người lao động và cộng đồng xung quanh

Các tiêu chuẩn: Các khía cạnh kinh tế - xã hội của Quy phạm thực hành nuôi trồng thủy sản tốt tại Việt Nam bao gồm các tiêu chuẩn về Sử dụng lao động, An toàn lao động và sức khỏe người lao động, Hợp đồng và tiền lương (tiền công), các vấn đề trong cộng đồng Khi tính chi phí sản xuất và giá thành cá tra theo thông tư 198 thì các tiêu chí sau đây cần được lưu ý thực hiện vừa đảm bảo tuân thủ theo yêu cầu của VietGAP vừa đảm bảo quy định về tính giá thành cá tra như:

- Về hồ sơ VietGAP: Để thực hiện đảm bảo thì các cơ sở nuôi phải ghi nhận chi phí do

đó cần tính chi phí và đưa vào giá thành cá tra

- Về tiêu chuẩn vệ sinh: Có các tiêu chí cần đảm bảo về thức ăn, thuốc, các sản phẩm

xử lý, cải tạo môi trường, thu hoạch, vận chuyển, cần được theo dõi ghi chép cụ thể Do đó cần có chứng từ theo dõi và ghi chép lên sổ sách để tính giá thành khi thu hoạch

- Về quản lý sức khỏe thủy sản: Có nội dung truy xuất nguồn gốc giống, theo dõi tỷ lệ chết, xử lý nơi nuôi sau thu hoạch,…nội dung này cũng cần phải theo dõi trên sổ

- Về khía cạnh kinh tế - xã hội: Cần lưu ý đến thực hiện chế độ đối với người lao động như tiền công, bảo hiểm xã hội,…đồng thời đảm bảo điều kiện về sức khỏe, an toàn lao động,…khi thực hiện sẽ phát sinh các chi phí có liên quan Do đó cần phải có chứng từ theo dõi, ghi chép chi phí thực tế phát sinh làm căn cứ tính giá thành

1.3.2.2 Tiêu chuẩn Global GAP

Tiêu chuẩn thực hành nông nghiệp tốt toàn cầu do tổ chức mang tên FoodPLUS có trụ

sở tại Đức xây dựng và ban hành; phiên bản hiện hành được ban hành tháng 3/2007 với các bước (1) Chuẩn bị điều kiện cơ sở vất chất; (2) Xây dựng bộ tài liệu “quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn Global GAP”; (3) Vận hành vào sản xuất; (4) Đánh giá nội bộ; (5) Đánh giá chính thức

1.3.2.3 Tiêu chuẩn chứng nhận ASC

Tiêu chuẩn ASC do Quỹ Quốc tế Bảo vệ thiên nhiên (WWF) xây dựng và ban hành năm 2010 với 7 nguyên tắc phải tuân thủ như sau: (1) Tuân thủ pháp luật; (2) Sử dụng đất

và nước; (3) Ô nhiễm nước và quản lý chất thải; (4) Di truyền; (5) Quản lý thức ăn; (6) Quản lý sức khỏe, thuốc thú ý và hóa chất sử dụng; (7) Trách nhiệm xã hội và xung đột người sử dụng

1.3.2.4 Tiêu chuẩn BAP

Ngày 25/8/2010, Liên minh Nuôi trồng thuỷ sản Toàn cầu (GAA) đã hoàn thành bộ tiêu chuẩn chứng nhận Thực hành Nuôi trồng thuỷ sản Tối ưu (BAP) cho các trại nuôi cá

tra.Các tiêu chuẩn BAP gồm 5 lĩnh vực thiết yếu: (1) Môi trường; (2) An toàn thực phẩm; (3) Truy xuất nguồn gốc; (4) An sinh động vật và (5) Trách nhiệm xã hội

1.3.3 Văn bản hướng dẫn tính giá thành cá tra thương phẩm

Bộ Tài chính (2014) ban hành hướng dẫn phương pháp tính giá thành cá Tra nguyên liệu thì tổng chi phí sản xuất bao gồm chi phí vật chất và chi phí nhân công Trong đó chi phí vật chất gồm: (1) Chi phí cá giống (2) Chi phí thức ăn (3) Chi phí thuốc, hóa chất (4) Chi phí cải tạo (5) Chi phí thuê ao (6) Chi phí khấu hao (7) Chi phí thu hoạch (8) Chi phí lãi vay ngân hàng (9) Chi phí khác Giá thành cá tra thương phẩm đơn vị được xác định trên cơ

sở Tổng chi phí sản xuất trên 1 ha mặt nước/năng suất thực tế thu hoạch

Hướng dẫn tính giá thành cá tra nguyên liệu đã xác định đầy đủ các chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra thương phẩm từ đó giúp cho các cơ sở nuôi cá tra thương phẩm có căn

cứ pháp lý khi tính giá thành cá tra thương phẩm Mặt khác, thông tư còn giúp cho Sở NN&PTNT phối hợp với các đơn vị có liên quan tổ chức điều tra, khảo sát về chi phí sản xuất và tính giá thành để báo cáo làm căn cứ công bố giá sàn

1.3.4 Các nghiên cứu trước về chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra

Theo nghiên cứu của Đinh Công Khải và Nguyễn Xuân Thành (2013) về “Xuất khẩu

cá Tra và cá Basa Việt Nam sang thị trường Mỹ” thì chi phí nuôi cá tra bè gồm: (1) Con giống (2) Thức ăn (3) Lương công nhân (4) Nhiên liệu (5) Phòng, chữa bệnh (6) Khấu hao (7) Lãi vay (8) Thuế và lệ phí Theo nghiên cứu này thì không sử dụng thuật ngữ giá thành

mà dùng thuật ngữ chi phí sản suất để xác định chi phí để có được kết quả sản xuất cụ thể Theo nghiên cứu của Phạm Thị Thu Hồng (2013) về “Phân tích giá thành cá tra nguyên liệu đề xuất giải pháp hạ giá thành nâng cao hiệu quả sản xuất” thì cơ cấu chi phí sản xuất cá tra gồm chi phí cố định và chi phí biến đổi Trong đó, chi phí cố định là khấu hao ao còn chi phí biến đổi gồm: (1) con giống (2) thức ăn (3) thuốc, hóa chất (4) công nhân (5) Công thu hoạch (6) hút bùn, cải tạo ao (7) phí quản lý và phí khác (8) lãi vay Theo kết quả nghiên cứu này thì không đề cập đến chi phí về nhiên liệu, chi phí nhân công nhà tham gia nuôi cá; Giá thành cá tra gồm tổng các chi phí cố định và chi phí biến đổi /sản lượng cá thu hoạch

Theo nghiên cứu của Nguyễn Phú Son và cộng sự (2014) về “Thị trường cá Tra Việt Nam phân phối nhập chuỗi- giá thành cá Tra nguyên liệu – giải pháp phát triển ngành” thi phí nuôi cá tra xuất khẩu gồm có: (1) Khấu ao (2) con giống (3) thức ăn (4) thuốc, hóa chất (5) thuê công nhân (6) hút bùn, cải tạo ao (7) phí quản lý và phí khác (8) lãi vay (9) Lao

động nhà (10) Nhiên liệu Trong cơ cấu chi phí nuôi cá tra, thì chi phí thức ăn chiếm 86%, giống chiếm 6,2%, thuốc thú y thủy sản chiếm 2,5%, các khoản khác chiếm từ 0,3 đến 2% Trong các chi phí mà nhóm tác giả này nghiên cứu không có chi phí thu hoạch; Nghiên cứu này có đề cập đến thuật ngữ giá thành nhưng không nêu phương pháp tính cụ thể mà cũng diễn giải là tổng các chi phí/sản lượng cá thu hoạch

Theo nghiên cứu của Lâm Thị Trúc Linh và cộng sự (2014) “Xây dựng phương pháp tính giá thành cá tra xuất khẩu tại các hộ gia đình Tình Vĩnh Long” đã kế thừa các nghiên cứu trước và dựa trên các quan điểm kế toán để làm căn cứ xác định giá thành toàn bộ cá tra gồm các chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí quản lý Cách tiếp cận này xác định chi phí phát sinh theo các yếu tố chi phí thực tế phát sinh, sự khác biệt với các nghiên cứu trước là bổ sung các chi phí về nhân công nhà tham gia nuôi

cá, chi phí chứng nhân tiêu chuẩn, chi phí hỗ trợ địa phương, chi phí liên hệ để bán cá,… Ngoài ra, phương pháp tính giá thành được đề xuất có loại trừ phần thu hồi từ các hoạt động nuôi cá tra Tuy nhiên, nghiên cứu này còn chưa đề cập đến tổ chức chứng từ, sổ sách làm căn cứ theo dõi chi phí cụ thể

1.3.5 Đánh giá tác động của các văn bản pháp lý về hoạt động nuôi cá tra và tính giá thành cá tra thương phẩm đến các cơ sở nuôi

1.3.5.1 Thuận lợi

Theo Sở Nông nghiệp & PTNT Tỉnh Vĩnh Long (2015) nhà nước đã ban hành một số chủ trương, chính sách phát triển riêng cho cá tra như: Thông tư số 23/2014/TT-BNN ngày 29/7/2014 hướng dẫn thực hiện Nghị định 36/2014/NĐ-CP, Thông tư 198/2014/TT-BTC ngày 18/12/2014 về việc hướng dẫn phương pháp tính giá thành cá tra nguyên liệu

Chi cục thủy sản Vĩnh Long (2015) đã xây dựng “Kế hoạch triển khai thực hiện

Nghị định 36/2014/NĐ-CP ở tỉnh Vĩnh Long năm 2015” trong đó có nội dung triển khai áp

dụng Quy phạm VietGAP trên địa bàn tỉnh thông qua dự án “Đầu tư hỗ trợ xây dựng vùng

nuôi cá tra an toàn Ứng dụng theo Quy trình Global GAP/VietGAP giai đoạn 2011-2015”

với mục tiêu đến 31/12/2015: 100% diện tích đang nuôi trong tỉnh đạt chứng nhận VietGAP

và các tiêu chuẩn quốc tế khác với tổng dự toán Dự án thực hiện năm 2015 là trên 2,5 tỉ đồng từ Ngân sách tỉnh Ngoài ra công tác đào tạo, tập huấn quy phạm thực hành nuôi thủy sản tốt VietGAP được triển khai đến khắp các cơ sở nuôi

1.3.5.2 Khó khăn

Theo Phạm Anh Tuấn (2015) hiện nay có rất nhiều tiêu chí, chứng nhận nuôi trồng thủy sản bền vững đối với cá tra Việt Nam, sản phẩm cá tra phục vụ chủ yếu là xuất khẩu Nhưng người tiêu dùng ở các thị trường trên thế giới yêu cầu về tiêu chuẩn sản phẩm thủy sản khác nhau, điều này khiến các nhà sản xuất lúng túng trong lựa chọn tiêu chuẩn để thực hiện

Theo Hiệp Hội cá Tra Việt Nam (2015) hiện nay việc thực hiện Giấy đăng ký cá tra thương phẩm theo thông tư 23/2014/TT – BNNPTNT còn gặp khó khăn vì người dân chưa hiểu rõ việc đánh giá vùng nuôi và việc cấp giấy chứng nhận vùng nuôi Họ cho rằng hiện nay chưa thực hiện quy hoạch vùng nuôi thì chưa đăng ký Giấy nuôi cá tra thương phẩm, một số hộ đợi đến khi nào có quy hoạch vùng nuôi xong thì mới đi đăng ký nuôi cá tra thương phẩm

Đối với các cơ sở nuôi đặc biệt là hộ gia đình chưa sẵn sàng cho việc thực hiện quy

phạm thực hành nuôi thủy sản tốt VietGAP do rào cản về chi phí thực hiện, hồ sơ rườm rà

1.4 Tổ chức chứng từ, sổ sách theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành cá Tra theo quy định kế toán

Theo Chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài chính (Chế độ kế toán doanh nghiệp ban

hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014; Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ

và vừa ban hành Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 và được sửa đổi bổ sung theo Thông tư 138/2011/TT-BTC ngày 04/10/2011; Chế độ kế toán hộ kinh doanh ban hành theo Quyết định số 169-2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và được sửa đổi, bổ sung theo Quyết định 131/2002/QĐ-BTC ngày 18/10/2002), việc tập hợp các yếu tố chi phí sản xuất,

kinh doanh và tính giá thành cá tra theo Thông tư 198/2014/TT-BTC ngày 18/12/2014 phải

tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán sau đây:

1.4.1 Tổ chức chứng từ

1.4.1.1 Chứng từ đối với các yếu tố chi phí vật chất:

(1) Chi phí cá tra giống: Hóa đơn mua cá tra giống, Bảng kê mua cá tra giống đối với

trường hợp người bán không có hóa đơn và các chứng từ hóa đơn, biên nhận, bảng kê chi phí liên quan đến chi phí phát sinh trong quá trình mua như vận chuyển, bảo quản,…

(2) Chi phí thức ăn:

+ Hóa đơn mua thức ăn, Bảng kê mua thức ăn đối với trường hợp người bán không có hóa đơn và các chứng từ hóa đơn, biên nhận, bảng kê chi phí liên quan đến chi phí phí phát sinh trong quá trình mua thức ăn như chi phí vận chuyển, bảo quản, …

+ Phiếu xuất kho thức ăn, Bảng kê xuất kho thức ăn

(3) Chi phí thuốc, hóa chất:

+ Hóa đơn mua thuốc, hóa chất, Bảng kê mua thuốc, hóa chất đối với trường hợp người bán không có hóa đơn và các chứng từ hóa đơn, biên nhận, bảng kê chi phí liên quan đến chi phí phát sinh trong quá trình mua thuốc, hóa chất sử dụng

+ Phiếu xuất kho thuốc, hóa chất; Bảng kê xuất kho thuốc, hóa chất

(4) Chi phí cải tạo ao:

+ Chi phí dọn cỏ quanh ao: bảng kê, biên nhận thanh toán tiền công dọn cỏ

+ Chi phí bơm nước, hút bùn đáy ao: Hóa đơn, bảng kê mua xăng, dầu bơm nước, hút bùn; hóa đơn tiền điện; hóa đơn, bảng kê chi phí dịch vụ hút bùn đáy ao

+ Chi phí bón vôi, diệt tạp, : hóa đơn, bảng kê chi phí mua vôi,

(5) Chi phí thuê ao: Hợp đồng thuê ao, Hóa đơn, biên nhận thanh toán, ; Nếu sử

dụng ao nhà thì sử dụng bảng tính chi phí cơ hội (tương đương với chi phí thị trường)

(6) Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

(7) Chi phí thu hoạch: Bảng kê, biên nhận thanh toán tiền thuê nhân công thu hoạch;

hóa đơn, bảng kê chi phí mua dụng cụ thu hoạch (lưới, .); hóa đơn, bảng kê chi phí vận chuyển cá,

(8) Chi phí lãi vay ngân hàng: Hồ sơ vay, giấy báo lãi vay, chứng từ thanh toán lãi

vay,

(9) Chi phí khác: chứng từ liên quan đến các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản

xuất, thu hoạch, bán cá ngoài các yếu tố chi phí đã nên ở trên như: chứng nhận tiêu chuẩn, dụng cụ cho ăn,

Đối với các yếu tố chi phí trên, nếu phát sinh chung cho nhiều ao nuôi, nhiều vụ nuôi thì ngoài các chứng từ đã nêu ở trên phải lập thêm Bảng phân bổ chi phí cho các ao nuôi,

vụ nuôi

1.4.1.2 Chứng từ đối với yếu tố chi phí lao động:

Là các chứng từ liên quan đến việc thuê lao động ngoài các chi phí thuê lao động đã đề cập ở mục 1.4.1.1

Chứng từ liên quan đến yếu tố chi phí này bao gồm: Hợp đồng lao động, Bảng thanh toán tiền lương, tiền công

Trường hợp hộ nuôi sử dụng công nhà thì lập Bảng tính tiền công nhà theo giá thuê lao động tương đương ngoài thị trường

Đối với chi phí lao động, nếu phát sinh chung cho nhiều ao nuôi, nhiều vụ nuôi thì ngoài các chứng từ đã nêu ở trên cũng phải lập thêm Bảng phân bổ chi phí cho các ao nuôi,

vụ nuôi

1.4.2 Tổ chức sổ sách kế toán

Để theo dõi chi phí sản xuất, kinh doanh, tính giá thành cá tra, theo chế độ kế toán hiện hành cần mở các sổ kế toán sau đây:

1.4.2.1 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh

Sổ này được mở để theo dõi các yếu tố chi phí vật chất và chi phí lao động phát sinh trong quá trình nuôi, thu hoạch và bán cá tra

Sổ này được mở chi tiết theo từng vụ nuôi, trong mỗi vụ nuôi theo dõi chi tiết theo từng ao nuôi

Trong từng ao nuôi, có thể mở 01 quyển sổ để theo dõi chung cho tất cả các yếu tố chi phí hoặc mở nhiều quyển sổ để theo dõi cho từng yếu tố chi phí (chi phí vật chất, chi phí lao động; …) tùy theo nhu cầu của hộ nuôi

Căn cứ để ghi sổ này là các chứng từ đã trình bày ở mục 1.4.1 Việc ghi sổ có thể thực

hiện hàng ngày hoặc định kỳ

1.4.2.2 Thẻ tính giá thành cá tra

Thẻ này được lập để tính giá thành chi tiết cho từng vụ nuôi, ao nuôi Trong từng vụ nuôi, ao nuôi có thể tính giá thành cho 1kg cá tra

Mỗi thẻ tính giá thành có thể tính chi tiết giá thành theo từng yếu tố chi phí

Căn cứ để lập thẻ tính giá thành cá tra là Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh

(Xem phụ lục 1- Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh, Thẻ tính giá thành sản phẩm)

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG GHI NHẬN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT

CÁ TRA THƯƠNG PHẨM TẠI CÁC HỘ GIA ĐÌNH TỈNH VĨNH LONG

2.1 Giới thiệu về hoạt động nuôi cá Tra thương phẩm của hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long

2.1.1 Sự phát triển của hoạt động nuôi cá Tra thương phẩm tỉnh Vĩnh Long

Hoạt động nuôi cá tra thương phẩm ở tỉnh Vĩnh Long bắt đầu từ đầu những năm 2000

và phát triển nhanh chóng trong giai đoạn từ năm 2005 đến năm 2008 với diện tích tăng từ 91,1 ha lên đến 530,3 ha Nguyên nhân là do trong giai đoạn này, giá cá tra luôn ổn định, hoạt động nuôi cá tra thâm canh mang lại hiệu quả kinh tế khá cao nên đã thu hút được nhiều đối tượng tham gia hoạt động Diện tích nuôi cá tra thâm canh của tỉnh đạt cao nhất là vào năm 2009 với 571,4 ha nhưng đến năm 2010 giảm còn 532,5 ha và giảm dần cho đến nay Giai đoạn từ 2011 đến nay được đánh giá là giai đoạn khó khăn nhất của ngành hàng khi mà giá bán cá tra nguyên liệu liên tục giảm thấp trong khi các chi phí đầu vào cho hoạt động nuôi cá không ngừng tăng cao dẫn đến nhiều hộ nuôi bị thua lỗ đã bỏ ao hoặc chuyển sang nuôi các loại thủy sản khác

2.1.2 Tình hình nuôi cá tra thương phẩm

Hiện toàn tỉnh có 442,96 ha mặt nước nuôi cá tra thâm canh; trong đó diện tích đang thả nuôi là 282,42 ha; diện tích chưa thả lại là 85,85 ha; diện tích treo ao là 62,70 ha và 11,99 ha tạm thời chuyển nuôi các loại khác như cá chạch lấu, cá chép giòn, cá hô, cá lóc,

cá trê, ương cá giống…

Bảng 2.1 Thống kê diện tích (DT) mặt nước ao nuôi cá tra thâm canh năm 2015

Huyện ĐVT Tổng DT Đang

nuôi

DT chưa thả DT treo

DT chuyển TPVL Ha 5,68 3,17 1,62 0,89 - Long Hồ Ha 109,69 79,25 24,38 5,28 0,78 Mang Thít Ha 65,88 37,75 9,65 13,97 4,51 Tam Bình Ha 22,31 18,30 4,01 - - Vũng Liêm Ha 86,06 37,57 12,27 34,67 1,55 Bình Minh Ha 11,48 9,50 1,28 0,70 - Bình Tân Ha 83,93 61,70 10,39 7,19 4,65 Trà Ôn Ha 57,93 35,18 22,25 - 0,50 Tổng cộng Ha 442,96 282,42 85,85 62,70 11,99

(Nguồn: Chi cục Thủy sản - Sở NN & PTNT Tỉnh Vĩnh Long)

Sản lượng cá tra toàn tỉnh ước đạt 79.562,1 tấn, chỉ đạt 88,4% so với kế hoạch năm là 90.000 tấn Nguyên nhân là do tình hình nuôi cá tra trong năm gặp nhiều khó khăn, giá cá nguyên liệu luôn thấp hơn giá thành nên nhiều cơ sở nuôi không đầu tư thức ăn và kéo dài thời gian thu hoạch

Bảng 2.2 Sản lượng cá tra dự kiến năm 2015 của các huyện

Long Hồ 25.000 23.676,0 18.788 Mang Thít 10.000 9.707,5 9.094 Tam Bình 5.000 4.846,4 4.945 Vũng Liêm 20.000 15.470,0 8.905 Bình Minh 3.500 3.240,0 1.800 Bình Tân 12.500 10.581,2 12.970 Trà Ôn 12.000 10.493,0 4.220 Tổng cộng 90.000 79.562 59.131

(Nguồn: Chi cục Thủy sản- Sở NN &PTNT Tỉnh Vĩnh Long)

Số cơ sở nuôi cá tra thâm canh toàn tỉnh là 197 cơ sở; trong đó, có 23 công ty (chiếm 11,68% tổng cơ sở sản xuất) với 253,89 ha (chiếm 57,31% tổng diện tích) và 174 hộ gia đình (chiếm 88,32% tổng số cơ sở sản xuất) với 189,07 ha (chiếm 42,68% tổng diện tích) Hiện toàn tỉnh có 127,6 ha nuôi cá tra thương phẩm được chứng nhận các tiêu chuẩn; trong đó có 106,67 ha được chứng nhận tiêu chuẩn GlobalGAP./ASC (12 cơ sở); 17,93 ha được chứng nhận tiêu chuẩn VietGAP (03 cơ sở, 01 HTX với 12 hộ nuôi) và 3 ha nuôi theo BMP (01 cơ sở)

Ngoài ra còn có 10 cơ sở nuôi quy mô trang trại với 95,3 ha (69,7 ha mặt nước) và 17

Tổ hợp tác nuôi cá tra với 78,64 ha mặt nước (93 hộ nuôi) đang áp dụng tiêu chuẩn VietGAP và sẽ đánh giá - chứng nhận vào cuối năm 2015 Như vậy đến cuối năm 2015 ước đạt 97,7% (276 ha) diện tích nuôi cá tra thương phẩm đang hoạt động được chứng nhận các tiêu chuẩn quốc tế và VietGAP (hiện diện tích đang thả nuôi là 282,42 ha)

Bảng 2.3 Danh sách cơ sở nuôi đã đạt các tiêu chuẩn

TT Tên cơ sở Địa chỉ nơi áp dụng Loại hình

chứng nhận

Tổ chức chứng nhận

I Tiêu chuẩn quốc tế 106,67

1 Trại cá Mỹ Hòa - Cty CBTS

3 Công ty Quang Minh ấp Đông Hậu, xã Ngãi Tứ,

huyện Tam Bình Global.GAP

Bureauverita

s (BVC) 5,3 2.000 2014

4 Trại cá Quới Thiện - Cty Hải

Hương (Cty Phước Anh)

ấp Phước Lý 2, xã Quới Thiện, huyện Vũng Liêm

Global.GAP BVC

10 4.000

2013 ASC Vinacert 2014

5 Trang trại nuôi cá Cty Tấn Lợi

9 Trại cá Cty Nam Sông Hậu ấp Kinh Ngay, xã Lục Sĩ

Thành, huyện Trà Ôn ASC BVC 2,2 1.500 2013

10 Trại cá An Hương 1 (Nguyễn ấp An Hương 1, xã Mỹ GlobalGAP BVC 4,4 1.800 2/2015

TT Tên cơ sở Địa chỉ nơi áp dụng Loại hình

chứng nhận

Tổ chức chứng nhận

11 Trại cá tỉnh Đội Vĩnh Long ấp Mỹ Long, xã Chánh

An, huyện Mang Thít GlobalGAP BVC 2,5 700 2/2015

Viện NC NTTS II 3 1.000 2010 III Tiêu chuẩn VietGAP 17,93

1 Đặng Thanh Tòng xã Chánh An - huyện

Mang Thít VietGAP Globalcert 0,6 120 2013

2 Nguyễn Văn Phúc xã Chánh An - huyện

Mang Thít VietGAP Globalcert 0,8 300 2014

3 Trại cá Quới Thiện (Cty Năm

Vàng)

ấp Phước Lý I, xã Qưới Thiện, huyện Vũng Liêm VietGAP Globalcert 7 3.000 2013

4 HTX Tân Phát (12 hộ nuôi) xã Tân Long, huyện Mang

Thít VietGAP Globalcert 5,8 2.000 2014

5 Công ty Quang Minh ấp An Thuận, xã An Bình,

huyện Long Hồ VietGAP NHONHO 3,73 1.000 tấn 2015

(Nguồn: Chi cục Thủy sản - Sở NN &PTNT Tỉnh Vĩnh Long)

2.2 Phương pháp và quy trình nghiên cứu

2.2.1 Phương pháp nghiên cứu

2.2.1.1 Phương pháp phỏng vấn

- Đối tượng phỏng vấn: Nghiên cứu này đã phỏng vấn 8 cán bộ thuộc Chi cục thủy sản phụ trách các Huyện trong Tỉnh để xác định những quy định mà cơ sở nuôi cá tra phải tuân thủ đồng thời đánh giá những thuận lợi, khó khăn của hộ nuôi khi thực hiện các quy

định theo quan điểm của cán bộ phụ trách nhìn nhận (Xem phụ lục 2 – Dàn bài phỏng vấn

chuyên gia)

- Mục đích phỏng vấn: Xác định số hộ gia đình nuôi cá tra thương phẩm trên địa bàn Tỉnh Vĩnh Long, những thuận lợi và khó khăn trong quá trình nuôi cá, thực hiện các văn bản quy định về nuôi cá tra Mặt khác, qua phỏng vấn tìm hiểu thông tin sơ bộ về các chi phí phát sinh trong quá trình nuôi cá tra theo thông tư 198 được các hộ gia đình theo dõi như thế nào

- Sử dụng kết quả phỏng vấn: Từ kết quả phỏng vấn đề tài xây dựng Phiếu thu thập

thông tin về chi phí sản xuất và giá thành cá tra (Xem phụ lục 3- Phiếu khảo sát) để thu

thập thông tin đồng thời xây dựng phương án khảo sát Đồng thời từ đánh giá, nhận định của cán bộ phụ trách kết hợp với nhận định của ban thực hiện đề tài để xây dựng phương pháp và tổ chức chứng từ, sổ sách theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cá tra thương phẩm

2.2.1.2 Phương pháp điều tra, khảo sát

Đề tài sử dụng phương pháp điều tra, khảo sát để thu thập dữ liệu

- Cách chọn mẫu thu thập thông tin: Mẫu thu thập thông tin được chọn theo phương pháp phi xác suất, cụ thể là phương pháp thuận tiện Theo phương pháp này ban thực hiện

đề tài chọn phần tử có thể tiếp cận được để khảo sát (Nguyễn Đình Thọ, 2013)

- Chọn mẫu thu thập thông tin: Theo Bộ Tài chính (2014) phương pháp điều tra, khảo sát chi phí sản xuất và giá thành cá tra nguyên liệu theo phương pháp chọn mẫu điển hình suy rộng, vùng khảo sát được chọn tối thiểu 3 huyện/Tỉnh, 3 xã/huyện, 10 cơ sở/xã Đối với các địa phương không có đủ số thì khảo sát tổng thể Do đối tượng khảo sát để thu thập thông tin là hộ gia đình nên nghiên cứu này đã xác định mẫu khảo sát là 54 tương ứng với 3 huyện trong Tỉnh, mỗi huyện 3 xã và mỗi xã 6 hộ

- Câu hỏi thu thập thông tin: Gồm các nội dung về thông tin chung và phần tổng hợp chi phí sản xuất

- Sử dụng kết quả thu thập thông tin: Từ kết quả điều tra, khảo sát nghiên cứu này nhận diện các chi phí sản xuất cá tra thực tế, tính giá thành sản phẩm dựa trên hướng dẫn thông tư 198/2014/TT-BTC từ đó làm căn cứ đánh giá và đề xuất phương pháp tính giá thành

2.2.2 Quy trình nghiên cứu

Nghiên cứu được thực hiện qua các bước như sau:

Bước 1: Nghiên cứu cơ sở lý thuyết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, các nghiên cứu trước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu

Bước 2: Phỏng vấn cán bộ phụ trách nuôi trồng thủy sản thuộc Chi cục thủy sản - Sở NN&PTNT Tỉnh Vĩnh Long Toàn tỉnh Vĩnh Long được quy hoạch 8 vùng nuôi nên nghiên cứu tiến hành phỏng vấn 8 cán bộ phụ trách

Bước 3: Tiến hành khảo sát Theo kế hoạch khảo sát nghiên cứu chọn 3 huyện/Tỉnh, 3 xã/huyện, 6 cơ sở/xã với cỡ mẫu là 54 Tuy nhiên, các cơ sở nuôi là hộ gia đình phân bố không đều ở các xã, huyện nên không đủ số lượng 6 cơ sở cho 1 xã, mặt khác theo Bộ Tài chính (2014) địa bàn khảo sát chọn vùng nuôi có điều kiện thuận lợi, trung bình và khó khăn

để tính trung bình chi phí sản xuất cá tra và giá thành sản phẩm của Tỉnh Do đó, nghiên cứu

đã khảo sát ở 4 huyện với thông tin cụ thể như sau:

STT Địa bàn khảo sát Số phiếu

(Nguồn: Tổng hợp của Ban thực hiện đề tài)

Bước 4: Đánh giá ưu điểm, hạn chế thực trạng ghi nhận chi phí sản xuất và tính giá thành cá tra thương phẩm tại các hộ gia đình

Bước 5: Xây dựng phương pháp tính giá thành cá tra thương phẩm tại các hộ gia đình trên cơ sở khắc phục những hạn chế và tuân thủ các quy định về tính giá thành cá tra thương phẩm theo quy định của Bộ Tài chính nhằm đảm bảo tính đúng, đủ chi phí

2.3 Thực trạng kết quả phỏng vấn, khảo sát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

cá Tra thương phẩm tại các hộ gia đình tỉnh Vĩnh Long

2.3.1 Về các khoản chi phí sản xuất phát sinh

Kết quả khảo sát 54 hộ nuôi tại 4 huyện cho thấy các chi phí sản xuất cá tra thương phẩm gồm 2 nhóm: Chi phí vật chất và chi phí lao động Với mục đích đánh giá các hộ gia đình có theo dõi đủ các chi phí theo quy định của thông tư 198/2014/TT-BTC để cung cấp thông tin khảo sát và tính giá thành, do đó phiếu khảo sát được thiết kế gồm 9 chi phí vật chất và khoản mục chi phí nhân công để tiến hành khảo sát, ngoài ra còn thu thập thêm các chi phí khác, các thông tin về giá thành, giá bán thực tế hộ đã xác định

Phiếu khảo sát thu thập được xử lý để tính chi phí sản xuất và giá thành cho từng hộ và tổng hợp theo xã, huyện, Tỉnh theo hướng dẫn thông tư 198/2014/TT-BTC

Kết quả về các yếu tố chi phí sản xuất và giá thành, tổng hợp theo xã, huyện (Xem phụ

lục 4- Kết quả khảo sát), thông tin về chi phí sản xuất trung bình của Tỉnh được trình bày

bảng 2.5 cụ thể các chi phí như sau:

a) Các chi phí vật chất

(1) Chi phí cá Tra giống: Là chi phí mua cá giống thả nuôi bao gồm chi phí vận

chuyển cá về đến Ao nuôi Tỷ trọng chi phí cá tra giống trong tổng giá thành có sự khác biệt giữa các xã, huyện, trung bình 6,16%

(2) Chi phí thức ăn: Là toàn bộ chi phí thức ăn thực tế phát sinh mà cơ sở nuôi cá Tra

đã chi ra để mua thức ăn từ khi thả cá đến khi thu hoạch cá Chi phí này chiếm trung bình 83,54%

(3) Chi phí thuốc, hóa chất: là toàn bộ chi phí thuốc, hóa chất sử dụng trong vụ nuôi

Chi phí này chiếm trung bình 3,74%

(4) Chi phí cải tạo ao: Là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh mà cơ sở nuôi cá đã chi ra

như chi phí dọn cỏ quanh ao, chi phí bơm cạn nước và hút bùn đáy ao, chi phí bón vôi, diệt tạp Chi phí này chiếm trung bình 1,26%

(5) Chi phí thuê ao: Là chi phí thực tế cơ sở nuôi phải chi ra để thuê mặt nước nuôi

trong một vụ nuôi cá Tra Chi phí thuê ao của các cơ sở nuôi được xác định thông qua hợp đồng kinh tế hoặc thỏa ước kinh tế giữa cơ sở đi thuê và tổ chức, cá nhân cho thuê Chi phí này chiếm trung bình 0,33%

(6) Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí này chiếm trung bình 0,09%

(7) Chi phí thu hoạch: Là toàn bộ chi phí thực tế, hợp lý phát sinh mà cơ sở nuôi cá đã

chi ra để thu hoạch cá Tra trong một vụ nuôi như chi phí kéo lưới, bắt cá, vận chuyển, thuê đội thu hoạch Chi phí này chiếm trung bình 0,66%

(8) Chi phí lãi vay ngân hàng: Là toàn bộ tiền lãi vay của tổng số vốn vay thực tế cho

sản xuất cá Tra mà cơ sở nuôi phải chi trả cho một vụ sản xuất Chi phí này chiếm trung bình 3,02%

(9) Chi phí khác: Bao gồm các khoản chi phí thực tế, hợp lý khác phát sinh liên quan

đến một vụ nuôi cá Tra ngoài các chi phí đã được nêu trên như quản lý, dụng cụ cho ăn, chứng nhận tiêu chuẩn Chi phí này chiếm trung bình 0,25%

b) Chi phí lao động (CLĐ): Là toàn bộ các chi phí tiền công lao động thực tế mà cơ sở

nuôi đã chi ra trong một vụ nuôi Công lao động được trả theo tháng, mỗi tháng chi phí lương từ 2.000.000đ - 4.000.000 đồng/người Chi phí này chiếm trung bình 0,93%

Bảng 2.5 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo yếu tố của Tỉnh

TT Khoản mục

Huyện Bình Tân Huyện Long Hồ Huyện Mang Thít Huyện Trà Ôn Tình Vĩnh Long

Số tiền (đ/ha)

Tỷ trọng (%)

Số tiền (đ/ha)

Tỷ trọng (%)

Số tiền (đ/ha) Tỷ trọng

(%) Số tiền (đ/ha)

Tỷ trọng (%)

Số tiền (đ/ha)

Tỷ trọng (%)

I Chi phí vật chất (CVC) 7.441.363.184 98,91 9.899.626.479 99,31 7.079.247.135 98,98 6.612.454.363 98,98 7.758.172.790 99,07

1 Cá Tra giống 515.028.875 6,85 553.025.458 5,55 399.389.092 5,58 462.928.428 6,93 482.592.963 6,16

2 Thức ăn 6.341.644.211 84,29 8.409.441.014 84,36 5.908.994.954 82,62 5.508.251.383 82,45 6.542.082.891 83,54

3 Thuốc, hóa chất 245.782.810 3,27 375.332.892 3,77 275.791.401 3,86 274.022.499 4,10 292.732.401 3,74

4 Cải tạo ao (dọn cỏ, chi phí bơm cạn nước và

hút bùn, chi phí bón vôi, diệt tạp ) 73.021.117 0,97 124.692.025 1,25 128.634.253 1,80 69.592.581 1,04 98.984.994 1,26

(Nguồn: Tổng hợp của Ban thực hiện đề tài)

2.3.2 Về chi phí sản xuất và giá thành

Thông tin về chi phí sản xuất theo yếu tố được tổng hợp theo từng xã, huyện, Tỉnh từ

đó xác định giá thành bình quân xã, huyện, Tỉnh theo thông tư 198/2014/TT-BTC như sau:

Bảng 2.6 Chi phí sản xuất và Giá thành sản phẩm cá tra toàn tỉnh

(Theo thông tư 198/2014/TT-BTC ngày 18/10/2014)

STT Địa bàn

khảo sát

Số phiếu

Diện tích

ao (ha)

Sản lượng (tấn)

Chi phí sản xuất theo yếu tố (đ)

Chi phí SX

BQ (đ/ha)

Năng suất

BQ (tấn/ha)

Giá thành (đ/kg) Chi phí VC Chi phí NC Khoản

(Nguồn: Tổng hợp của Ban thực hiện đề tài)

Khi phỏng vấn các chủ Ao nuôi/người quản lý Ao nuôi các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm khi cung cấp là hồi tưởng lại nên con số là ước khoảng, các hộ không căn cứ vào sổ theo dõi cụ thể Vì vậy, với kết quả tính toán giá thành cá tra nguyên liệu theo hướng dẫn thông tư 198/2014/TT-BTC dựa trên số liệu hộ cung cấp và kết quả giá thành hộ gia đình cung cấp có sự chênh lệch

Bảng 2.7: Bảng so sánh giá thành theo hồi tưởng và tính toán trên chi phí hồi tưởng

STT MÃ

PHIẾU

GIÁ BÁN

Kết quả khảo sát giá thành (đ/kg)

Chênh lệch

Hộ gia đình cung cấp Tính lại dựa trên CP

STT MÃ

PHIẾU

GIÁ BÁN

Kết quả khảo sát giá thành (đ/kg)

Chênh lệch

Hộ gia đình cung cấp Tính lại dựa trên CP

(Nguồn: Tổng hợp của Ban thực hiện đề tài)

Giá thành cá tra thương phẩm được tính toán tại các hộ: Tổng chi phí SX/Sản lượng thu hoạch

2.3.3 Những thuận lợi và khó khăn của các hộ gia đình khi thực hiện các văn bản quy định về nuôi, chế biến, tính giá thành cá tra thương phẩm

2.3.3.1 Tình hình triển khai thực hiện các văn bản quy định về nuôi, chế biến cá tra trên địa bàn tỉnh Vĩnh Long

a.Nghị định số 36/2014/NĐ-CP và Thông tư số 23/2014/TT-BNNPTNT

Theo Nghị định số 36/2014/NĐ-CP (Nghị định 36) thì cơ sở nuôi cá tra thâm canh phải đáp ứng các điều kiện sau:

(1) Địa điểm, diện tích nuôi cá Tra thương phẩm phải phù hợp với quy hoạch nuôi, chế biến cá Tra đã được Ủy ban nhân dân cấp tỉnh phê duyệt

(2) Được cơ quan quản lý nuôi trồng thủy sản địa phương xác nhận việc đăng ký diện tích và sản lượng nuôi cá Tra thương phẩm

(3) Cơ sở nuôi cá Tra thương phẩm phải đảm bảo các quy định, quy chuẩn kỹ thuật về nuôi trồng thủy sản; được cơ quan quản lý nuôi trồng thủy sản địa phương chứng nhận, cấp

mã số nhận diện cơ sở nuôi cá Tra thương phẩm

(4) Sử dụng giống, thức ăn, thuốc thú y, chế phẩm sinh học, vi sinh vật, hóa chất theo quy định của pháp luật

(5) Đến ngày 31 tháng 12 năm 2015 các cơ sở nuôi cá Tra thương phẩm phải áp dụng

và được chứng nhận thực hành nuôi trồng thủy sản tốt theo VietGAP hoặc chứng chỉ quốc

tế phù hợp quy định của pháp luật Việt Nam

Theo Chi cục Thủy sản Vĩnh Long, các cơ sở nuôi cá tra trên địa bàn tỉnh đáp ứng tương đối đầy đủ các điều kiện theo Nghị định 36:

- Tất cả các cơ sở nuôi cá tra đều nằm trong quy hoạch nuôi cá tra của tỉnh (theo Quyết định số 981/QĐ-UBND ngày 12/6/2015 của Chủ tịch UBND tỉnh Vĩnh Long về điều chỉnh quy hoạch chi tiết nuôi cá tra tỉnh Vĩnh Long đến năm 2020)

- Đến cuối năm 2015, đã hoàn tất việc cấp mã số nhận diện ao nuôi và xác nhận đăng

ký nuôi cá tra thương phẩm cho các cơ sở còn đang hoạt động Cụ thể, số cơ sở xin cấp mã

số ao nuôi là 161 cơ sở, đạt 100% số cơ sở đang thả nuôi và đạt 81,7% tổng số cơ sở nuôi cá tra trên toàn tỉnh (197 cơ sở), các cơ sở không đăng ký chủ yếu do ngưng nuôi, treo ao

- Chi cục Thủy sản cũng đã thường xuyên tổ chức tập huấn, phổ biến các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan, tập huấn kỹ thuật, tập huấn các tiêu chuẩn nuôi thủy sản tiên tiến… do đó, người nuôi cá tra trên địa bàn tỉnh đều nắm được và áp dụng tốt các kiến thức này vào hoạt động nuôi cá tra thương phẩm

- Trong năm 2015, Chi cục Thủy sản cũng đã triển khai thực hiện dự án “Đầu tư hỗ trợ xây dựng vùng nuôi cá tra an toàn Ứng dụng theo Qui trình GlobalGAP/ASC giai đoạn 2011-2015” Theo kế hoạch đã được phê duyệt, trong năm 2015, Chi cục Thủy sản sẽ hỗ trợ cho 17 tổ hợp tác và 08 trang trại nuôi cá tra đạt chứng nhận tiêu chuẩn VietGAP nhằm hỗ trợ các cơ sở nuôi cá tra trên địa bàn tỉnh đáp ứng điều kiện nuôi theo Nghị định 36

b.Thông tư số 45/2014/TT-BNNPTNT và Thông tư số 51/2014/TT-BNNPTNT

Đây là hai thông tư quy định việc quản lý về điều kiện sản đảm bảo ATVSTP các cơ

sở sản xuất, kinh doanh trong lĩnh vực thủy sản có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (Thông tư số 45/2014/TT-BNNPTNT) và các cơ sở nuôi trồng thủy sản nhỏ lẻ không có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (Thông tư số 51/2014/TT-BNNPTNT) Trong năm

2015, Chi cục Thủy sản đã tiến hành đánh giá, phân loại theo Thông tư số BNNPTNT được 129 cơ sở nuôi cá tra thâm canh (Loại A: 22; Loại B: 104; Loại C: 03) Kết quả đánh giá cho thấy các cơ sở chấp hành khá tốt các điều kiện đảm bảo ATVSTP, chỉ

45/2014/TT-có 03 cơ sở xếp loại C (không đảm bảo điều kiện sản xuất)

c.Thông tư số 198/2014/TT-BTC

Đây là Thông tư hướng dẫn phương pháp tính giá thành cá tra nguyên liệu do Bộ Tài chính ban hành Ở tỉnh Vĩnh Long thì Sở Tài chính được phân công chủ trì phối hợp với Chi cục Thủy sản điều tra, khảo sát và tính giá thành cá tra nguyên liệu 2 năm/lần

d.Quy chuẩn kỹ thuật quốc gia QCVN 02-10:2014/BNNPTNT:

Quy chuẩn kỹ thuật quốc gia QCVN 02-10:2014/BNNPTNT đã được Chi cục Thủy sản phổ biến đến các cơ sở nuôi cá tra thông qua các buổi tập huấn, tuyên truyền, hội thảo… Ngoài ra, khi các cơ sở nuôi cá tra áp dụng tiêu chuẩn VietGAP cũng phải thực hiện quy trình sản xuất theo hướng dẫn tại quy chuẩn này

2.3.3.2 Đánh giá thuận lợi và khó khăn khi thực hiện các các văn bản quy định về nuôi, chế biến cá tra

và kịp thời