Hạch toán thuế giá trị gia tăng

SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Lời mở đầu Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Thuế công cụ tác động đến đầu tư, lãi suất, tiết kiệm… Trong loại thuế, thuế giá trị gia tăng đóng góp phần đáng kể vào ngân sách Nhà nước Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến tranh giới lần thứ (1914-1918) nhắm động viên đóng góp rộng rải quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh.Tại Việt Nam Luật thuế GTGT Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt VAT) Việt Nam chọn thuế giá trị gia tăng lựa chọn đắn để khuyến khích trình công nghiệp hoá, đại hoá, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, góp phần tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế Đối với doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng Luật thuế dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành công tác kế toán Trong trình thực cách tính hạch toán thuế GTGT có không it vấn đề nảy sinh, hạch toán không trung thực, sử dụng chứng từ kế toán tuỳ tiện, Các vấn đề Đảng, Chính phủ, quan nhà nước toàn thể xã hội quan tâm, có nhiều văn đạo hướng dẫn việc thực chế độ kế toán doanh nghiệp Nhưng thực tế có nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng này, phải kể đến hệ thống sách nói chung chế độ kế toán nói riêng nhiều sơ hở chưa thống Điều đòi hỏi phải có hệ thống kế toán khoa học, tính pháp lí cao chấp hành nghiêm túc để tổ chức công tác kế toán tốt đảm bảo cho việc cung cấp thông tin xác, phục vụ tốt cho công tác kiểm tra, kiểm soát tính thuế đủ doanh nghiệp Thực tế đặt cho chóng ta phải nghiên cứu, đánh giá thực trạng thuế GTGT, phát bất cập loại thuế để đề hướng hoàn thiện SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Phần I Cơ sở lý luận thuế GTGT I Những vấn đề chung Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đối tượng chịu thuế Theo Điều Luật thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam không kể hàng hoá dịch vụ sản xuất cung ứng từ nước hay nhập khẩu, đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Như chất thuế GTGT loại thuế gián thu, định khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản suất, lưu thông đến tiêu dùng Thực chất sủa loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng Thông qua việc ban hành áp dụng loại thuế, Nhà nước tập trung phần cải xã hội vào ngân sách Nhà nước Nhà nước ấn định thứ thuế áp dụng cho thể nhân pháp nhân xã hội Việc đối tượng nộp thuế, thực nghĩa vụ nộp thuế tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Căn tính thuế Căn tính thuế giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế Theo Luật thuế GTGT) Giá tính thuế GTGT quy định sau: (1) Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập (2) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động (3) Đối với hàng hoá cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ (4) Đối với hàng hoá trả theo phương thức trả góp giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ (5) Đối với gia công hàng hoá giá gia công (6) Đối với hàng hoá, dịch vụ khác Chính phủ quy định Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế (7) Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, kinh doanh nước giá bán cú thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt 4.2 Thuế suất GTGT Thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5%, 10% Trong đó: - Mức thuế 0% hàng xuẩt - Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá dịch vụ có tính chất thiết yếu phục vụ dân sinh, mặt hàng thiết yếu chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp như: nước, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ phổ thông đời sống kinh tế xã hội.Trong đó, thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT bao gồm xuất bên nước xuất vào khu chế xuất, mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng thiết yếu, Thuế suất 10% thuế suất áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hoá, dịch vụ Trước có mức thuế suất 20% mang tính chất điều chỉnh hiên bỏ có mức thuế Phương pháp tính thuế GTGT Theo luật thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT, 5.1 Phương pháp khấu trừ thuế Số thuế phải nộp = thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra= Giá tinh thuế hàng hoá, dịch vụ bán x tỷ suất thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT toán ghi hóa đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập 5.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT Số thuế phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ thuế suất thuế GTGT GTGT giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng cho cá nhân, sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 6.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT (1) Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn (2) Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (3) Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, thời gian kê khai tối đa ba tháng, kể từ thời điểm kê khai thuế tháng phát sinh; tài sản cố định, số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định Nhà nước (4) Hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào phải quan hải quan xác nhận hàng hoá xuất hàng hoá xuất khẩu; phải có hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho bên nước ngoài; phải toán qua ngân hàng, trừ trường hợp toán bù trừ hàng hoá xuất với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước số trường hợp toán đặc biệt Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, điều kiện toán hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào (5) Việc khấu trừ thuế đầu vào số trường hợp đặc biệt Chính phủ quy định 6.2) Căn xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn GTGT có hóa đơn GTGT không quy định pháp luật sở kinh doanh không khấu trừ thuế Hóa đơn chứng từ 7.1) Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ phải có hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT 7.2) Các sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn GTGT ghi đầy đủ, yếu tố quy định, ghi rõ giá bán, khoản pụ thu, phí thu thêm, khoản thuế GTGT, giá toán Trong trường hợp hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT thuế GTGT xác định giá toán theo hoá đơn nhân với thuế suất thuế GTGT Đối với loại tem, vé coi chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán tem, vộ đú bao gồm thuế GTGT Đăng ký nộp thuế GTGT (Điều 12 Luật thuế GTGT) 8.1) Cơ sở kinh doanh kể sở trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn quan thuế Đối với sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký chậm 10 ngày, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trước sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh 8.2) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT thực đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng ký áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quan thuế xem xét để thực Kê khai thuế (Điều 13 Luật thuế GTGT) 9.1) Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai 9.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hoá SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT 9.3) Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng 9.4) Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp theo mức thuế suất hàng hoá dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh Bộ tài quy định mẫu tờ khai thuế hướng dẫn việc kê khai 10 Nộp thuế (Điều 14 Luật thuế GTGT) Thuế GTGT nộp vào ngân sách Nhà nước (NSNN) theo quy định sau: 10.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, hạn vào NSNN theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế tháng ghi thông báo chậm không 25 ngày tháng 10.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế GTGT hàng hoá nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập 10.3) Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu khấu trừ vào kỳ tính thuế Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dàn hoàn thuế theo quy định Chính phủ 10.4) Thuế GTGT nộp vào NSNN đồng Việt Nam 10.5) Chính phủ quy định cụ thể thủ tục kê khai, nộp thuế phù hợp với yêu cầu cải cách thủ tục hàng chính, nâng cao ý thức trách nhiệm sở kinh doanh SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ có hiệu 11 Quyết toán thuế (Điều 15 Luật thuế GTGT) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực lập gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm (mẫu số 01/GTGT) cho quan thuế Thời hạn sở kinh doanh phải nộp tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm cho quan thuế chậm không 60 ngày kể từ ngày 31/12 năm điều chỉnh Số liệu điều chỉnh thuế GTGT tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm sở kinh doanh sử dụng để điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT tháng năm sau Trường hợp sở kinh doanh lậptờ khai điều chỉnh chậm so với thời gian quy định nêu trên, sở kinh doanh điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT tháng sở kinh doanh hoàn thành tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm Cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; chuyển đổi hình thức công ty thực kê khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm theo mẫu số 11/GTGT gửi cho quan Thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; chuyển đổi hình thức công ty Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm, sở kinh doanh báo cáo sai để trốn, lậu thuế bị phạt theo quy định pháp luật 12 Hoàn thuế (Điều 16 Luật thuế GTGT) Việc hoàn thuế GTGT thực trường hợp sau: 12.1) Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ cỏc thỏng quý lớn số thuế đầu hoàn thuế đầu vào tài sản cố định theo Điểm C khoản Điều 10 Luật thuế GTGT SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT 12.2) Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa 12.3) Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật điều ước quốc tế mà Cộng Hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết gia nhập Bộ Tài Chính quy định cụ thể thủ tục thẩm quyền giải hoàn thuế theo quy định Điều 11 Luật thuế GTGT II Kế toán thuế GTGT 1Hoạch tóan thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1.1.1 Nguyên tắc hạch toán TK 133 - thuế GTGT khấu trừ - TK 133 áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản suất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Trường hợp hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán kỳ - Trường hợp số thuế GTGT không khấu trừ có giá trị lớn thỡ tớnh vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số lại tính vào kỳ kế toán sau - Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khỏc thỡ số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị vật tư hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào - Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dựng hoỏ đơn, chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải ) ghi giá toán giỏ cú thuế GTGT sở kinh doanh vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào cú thuế để xác định giá chưa có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính quy định Điểm 10, Mục I, phần B Thông tư số 89/1998/ TT/ BTC ngày 27/6/1998 Bộ tài - Trường hợp sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán hoá đơn, vào bảng kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % tớnh trờn giá trị hàng hoá mua vào theo quy định chế độ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp thỏng đú - Nếu số thuế GTGT khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu thỏng đú, số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ quy định 1.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh TK 133 - thuế GTGT khấu trừ Bên Nợ: Ghi nhận thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Xử lý số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số Dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Còn trường hợp không thực việc xác định thuế GTGT làm để tạo lẩn tránh nghĩa vụ thuế cách khai giảm doanh thu Việc tính toán theo phương pháp phức tạp dễ gây nhầm lãn, khó áp dụng Một điểm cần nói tới, đại phận đối tượng nép thuế theo phương pháp trực tiếp nép theo mức khoán mang tính chủ quan, chưa xát với thực tiễn nên dẫn tới không công Thứ tư,thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn Qui định phải nép thuế GTGT mặt hàng nhập kho chưa bán làm cho số doanh nghiệp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt doanh nghiệp có vốn Ýt qui định gây nhiều khó khăn Nhiều doanh nghiệp hoạt động vốn vay, áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nép cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng thêm dù sau có khâu trừ hay hoàn thuế.Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đại lý phải nép thuế GTGT, đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Như vốn doanh nghiệp bị chiếm dung cách bất hợp lí Thứ năm, tốc độ hoàn thuế doanh nghiệp chậm Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế rắc rối nhiều thời gian công sức doanh nghiệp Để hoàn thuế doanh nghiệp phải nép hồ sơ toàn hoá đơn chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, có hoá đơn thuế GTGT hợp lệ xem xét khấu trừ thuế Việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn thực phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế Như bên cạnh ưu điểm lớn vượt trội so với thuế doanh thu thuế GTGT nhiều tồn vướng mắc nhiều thiếu sót khâu chuẩn bị điều hành Thêm vào việc áp dụng thi hành thuế GTGT điều kiện tốc độ phát triển kinh tế có dấu hiệu suy giảm, có phần tác động bất lợi đến ổn định phát triển kinh tế Để thuế GTGT phát huy hiệu tốt cần phải thực số giải pháp SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Phần III: Hoàn thiện phương pháp tính hoạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh tế nước ta từ kinh tế quản lý theo chế tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý vĩ mô Nhà nước, thu thành tựu to lớn Đó tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao, kìm chế lạm phát, thu nhập đầu người tăng, đời sống nhân dân không ngừng cải thiện Các doanh nghiệp nhà nước công nhận, tư nhân khẳng định vị trí có đóng góp đáng kể vào nghiệp phát triển đất nước Trong chế quản lý Nhà nước ta nay: Nhà nước lãnh đạo quản lý kinh tế hệ thống công cụ quản lý, công cụ Nhà nước ta sử dụng thuế Trong thời gian vừa qua, Nhà nước liên tục nghiên cứu, bổ sung, sửa đổi nhằm hoàn thiện hệ thống sách thuế đáp ứng yêu cầu quản lý Ngân sách Nhà nước, chống trốn lậu thuế, đảm bảo công sản xuất kinh doanh… Các thành công ban đầu đạt việc thực luật thuế đặc biệt thuế GTGT khẳng định định hướng đắn vế cần thiết xây dựng chế độ thuế thay chế độ thuế doanh thu Để công cụ thuế phát huy cách có hiệu hoàn thiện hạch toán thuế GTGT giữ vai trò quan trọng Thông qua chức ghi chép, phản ánh tình hình thuế suất vân động thuế suất trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp cung cấp cách xác, đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước Mặt khác, qua việc phản ánh số liệu thông tin kinh tế, quan thuế suất kiểm tra, giám sát, tính toán việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp đúng, đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước Trong xu hướg toàn cầu hoá hội nhập kinh tế quốc tế, với việc tham gia vào hiệp hội tổ chức thương mại quốc tế như: Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á- ASEAN, tương lai tổ chức thương mại Thế giới WTO… việc hình thành liên minh quan thuế khu vực mở rộng phạm vi quốc tế, SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT sách thuế Việt Nam cũng phải chuyển đổi để phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nước ta mà phải mang tính hội nhập quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chủ động tham gia phát triển hợp tác quốc tế Một mặt Việt Nam chịu sức ép việc tiến hành cắt giảm thuế nhập theo cam kết tham gia theo sách cắt giảm thuế nhập quan CEPT /AFTA, mặt khác tạo đà phát triển kinh tế thúc đẩy doanh nghiệp Việt Nam thích ứng với biến động áp lực cạnh tranh để tăng cường khả cạnh tranh tiến tới mở cửa với quốc tế Như mục đích bảo hộ tạo nguồn thu thông qua thuế quan không tác dụng, nguồn thu từ thuế xuất nhập giảm, Nhà nước phải tìm kiếm hình thức hạch toán khác để đảm bảo số thu Ngân sách Nhà nước Ở nước ta nay, thuế thu nhập cũng khả tạo nguồn thu quan trọng, xuất phát từ hứa hẹn phát triển kinh tế hiệu dù án đầu tư triển khai vào hoạt động thời gian qua Tuy nhiên sách đẩy mạnh thu hót đầu tư, Nhà nước quy định thời hạn miễn giảm thuế, cũng điều chỉnh cần thiết giai đoạn tới nhằm đưa vào áp dụng thống thuế suất chung doanh nghiệp đầu tư nước nước, nên khả bù đắp nguồn thu thuế thu nhập thời gian tới thấp Do đó, vai trò thuế tiêu dùng thuế GTGT đề cao để bù đắp mà tăng nguồn thu cho Ngân sách Thêm vào đó, xu toàn cầu hóa tạo khả di chuyển linh hoạt luồng vốn lao động phạm vi toàn cầu, nhà kinh doanh tự thiết lập sơ kinh doanh khai thác triệt để lợi Ých thông qua biện pháp chuyển giá, khả trèn lậu thuế dễ dàng Do đó, cạnh tranh thuế biện pháp khuyến khích đầu tư miễn giảm thuế thu nhập tạo tình trạng hệ thống thuế quốc gia có sù “bám đuổi nhau”, hội tụ lại gần mục tiêu Cải cách thuế giới kỷ XXI cũng theo hướng đơn giản hoá sách thuế, hình thành liên minh sách quản lý thuế để hợp tác trao đổi thông tin chống lại việc trèn thuế Do việc cải cách hoàn SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT thiện dần luật thuế cũng hạch toán thuế GTGT Việt Nam yêu cầu cần thiết quan trọng nội dung cách hệ thông thuế nói chung để phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuân lợi hội nhập kinh tế khu vực giới Về mặt chủ quan, thuế GTGT thuế mẻ Việt Nam, chuẩn bị kỹ từ trước triển khai thực tích cực năm năm vừa qua, thời kỳ độ có đan xen cần phải lưu ý ảnh hưởng khác biệt với thuế doanh thu trước đây, nên nhiều phức tạp bề bộn công tác xây dựng pháp luật Hai năm đầu thuế GTGT bổ sung dần cho phù hợp với diễn biến tình hình thực tế cách tình thế, thiếu đâu bổ sung Cho đến đầu năm nay, tài nỗ lực tập hợp qui định luật văn pháp quí thuế GTGT vào văn qui định chung hướng dẫn cụ thể, nhiều vấn đề mang tính pháp lý cần phải điều chỉnh, hoàn thiện dần II Một số nội dung cụ thể hoàn thiện phương pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp 1-/Về đối tượng chịu thuế GTGT: Đặc điểm thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, mảng tiêu dùng thu nhập có Theo Điều Luật thuế GTGT Điều NĐ 28/1998/NĐ - CP tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ, đối tượng nép thuế GTGT Vấn đề đặt việc thu thuế cách bao quát nh có hiệu hay không Số thuế thu số trường hợp có bù đắp chi phí cho việc quản lý thu thuế số trường hợp cụ thể hay không? Đó việc thu thuế hộ kinh doanh nhà Ở nước ta việc thu thuế đối tượng khó khăn phức tạp nên loại trừ số hộ kinh doanh nhà khỏi đối tượng nộp thuế GTGT dùng sắc thuế khác để điều chỉnh Ở nước, nhằm nâng cao tính hiệu sách thuế họ quy định mức doanh thu bình quân tháng năm để giới hạn đối tượng nộp thuế Cụ SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT thể Philippines quy định doanh thu doanh nghiệp hàng năm 200.000 pê xô đối tượng nộp thuế GTGT, Thuỵ Điển 200.000 SEK, Ngoài ra, việc xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT gây ảra tượng phân đoạn hoạt động kinh tế, hoạt động kinh tế khả “chuyển đổi tương xứng” Trường hợp ngành sử dụng nguyên liệu không thuộc diện chịu thuế GTGT để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT ( ngược lại ) còng ví dụ minh hoạ điển hình Ngành in báo tạp chí sách giáo khoa sản phẩm không thuộc diên chụ thuế GTGT Vì doanh nghiệp nép thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, mua nguyên vật liệu: động lực, máy móc, giấy,…lại phảI chịu thuế GTGT đầu vào Do thuế GTGT đầu để khấu trừ nên toàn thuế hoàn trả cho nguyên vật liệu phải tính vào thành phẩm, làm cho giá bán tăng lên gây khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm Những bất cập cần phải có biện pháp khắc phục kịp thời nhanh chóng Qui định giảm đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT 2-/ Về thuế suất thuế GTGT: Một ưu điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu có mức thuế suất (ba mức thuế suất) điều lại không đảm bảo yêu cầu công sách động viên người giầu người nghèo Vì thuế GTGT có mức thuế suất người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống Do thuế mang tính luỹ thoái Tỉ lệ động viên qua thuế GTGT người có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên người có thu nhập cao Đa số nước công nghiệp phát triển áp dụng mức thuế ưu đãi (khoảng 5%) mức thông dụng (khoảng 10%) mức 0% dành cho xuất Điều gây nhập nhằng tuỳ tiện vận dụng, tạo hội cho trèn lậu thuế Tăng chi phí cho việc tra kiểm soát thuế SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Do việc quy định thuế GTGT cách đơn giản để nâng cao tính hiệu lực pháp lý thuế GTGT lại mâu thuẫn với vai trò sách thuế nh nêu trên, đảm bảo công xã hội Về phương pháp tính thuế GTGT: Trong điều 12 Luật thuế GTGT:”Cơ sở kinh doanh nép thuế theo phương pháp trực tiếp thực đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ, số kế toán, tự guyện đăng kí theo phương pháp khấu trừ quan thuế xem xét để thực hiện” Với hai phương pháp tinh thuế GTGT tạo khác biệt doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế khác Theo phương pháp khấu trừ thuế: Thuế GTGT phải nôp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Theo phương pháp này, người trung gian khâu luân chuyển thu phần thuế toán lại cho ngân sách Luật thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ áp dụng doanh nghiệp phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Đối với phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT thì: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa dịch vụ x Thuế suất Mà GTGT hàng hoá, dịch vụ khoản chênh lệch giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với loại hàng hoá bán Cách tính cho thấy có tượng thuế chồng thuế Do nên thống sử dụng loại phương pháp tính định Khi trình độ hạch toán kế toán cho doanh nghiệp ngày nâng cao phương pháp khấu trừ có ưu Tuy nhiên để thống phương pháp cần phải bước triển khai công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ khu vực kinh tế quốc doanh Về phương pháp hạch toán thuế GTGT: 4.1 Chứng từ Trong việc sử dụng chứng từ kế toán cần có bổ sung cho phù hợp, theo hướng sau: SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Về mẫu hoá đơn chứng từ phải đảm bảo theo nguyên tắc thóng nhất, logic khoa học Giảm bớt số lượng chứng từ bắt buộc Một số loại chứng từ, mẫu biểu kế toán theo hướng đơn giản dễ làm Hoá đơn thuế GTGT Bộ tài qui định bắt buộccác đơn vị nghiệp sử dụngkinh phí từ ngân sách toán kinh phí cũng phải có hoá đơn chứng từ cấp kinh phí phận tiêu tiền nhiều Nhà nước phải ứng dụng công nghệ thông tin để giám sát trình vận hành hoá đơn Đây đường nhằm giải tồn quản lý hoá đơn mà ngành thuế phải đương đầu Hoá đơn chứng từ hợp pháp sử dụng là: Hoá đơn Bộ Tài (tổng cục thuế, phát hành quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh); Hoá đơn cở sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu qui định dã Tổng cục thuế chấp nhận cho sử dụng Hoá đơn hàng hoá thông thường Lập bảng kê tháng, ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ Trường hợp sở sản xuất kinh doanh mua hàng hoá nông sản, thuỷ sản chưa qua chế biến (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khâu sản xuất) mua sở sản xuất kinh doanh hoá đơn GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào cũng kê khai vào bảng Căn vào yêu cầu quản lý hạch toán doanh nghiệp mở thêm cột” số thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ” Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Bộ Tài Chính phát hành kèm theo lệnh điều động nội hàng hoá điều chuyển nội Sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lí hàng hoá xuất cho sử làm đại lí kèm theo lệnh điều động nội Cơ sở hạch toán phụ thuộc làm đại lí bán hàng hoá phải lập hoá đơn theo qui định, đồng thời lập bảng kê hàng hoá bán gửi sở có hàng hoá điều SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT chuyển đến hàng hoá gửi bán đại lí để sở lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá thực tế tiêu thụ 4.2 Hạch toán thuế GTGT • Tổ chức lại TK 133 gồm TK cấp hai cấp ba - TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Trong có hai tài khoản chi tiết: TK13311: Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá dịch vụ TK13312: Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ - TK 1332: Thuế GTGT hoàn lại * Trình tự ghi chép thuế GTGT hoàn trả lại Khi nhận thông báo quan thuế số thuế GTGT cho hoàn thuế phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 1332: Thuế GTGT hoàn lại Có TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Khi thuế GTGT đầu vào hoàn trả lại kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số thuế GTGT hoàn trả nhận tiền Có TK 1332:Số thuế GTGT hoàn Với cách hạch toán đảm bảo cho việc ghi chép số kế toán còng trình bày báo cáo tài thuận tiện rõ ràng mà không làm sai chất vấn đề • Hạch toán vật tư hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Đối với trường hợp hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào toàn số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Chu kì kế toán xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ Trường hợp thuế GTGT không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số lại SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau Quy định không khoa học vì: kỳ kế toán sau doanh thu đạt thấp đơn vị phải kết chuyển toàn thuế GTGT không khấu trừ vào giá vốn hàng bán, gây nên tình trạng lỗ giả Vì thuế GTGT không khấu trừ phận xác định xác kết kinh doanh, nên phân bổ dần thuế GTGT không khấu trừ tương ứng với doanh thu thực qua kỳ kế toán sau: Kỳ này: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Các kỳ sau: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trước Việc hạch toán nh hợp lý tránh tình trạng lỗ giả doanh nghiệp Đối với đơn vị nép thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp quy định: Thuế GTGT hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Điều không phản ánh chất nội dung nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu có liên quan đến việc phản ánh chất lượng công tác quản lý doanh nghiệp Thông qua TK đánh giá công tác quản lý doanh nghiệp có hiệu hay không Cho nên cũng giống thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nên hạch toán giảm doanh thu (TK 511): Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nép Hạch toán rõ chất nghiệp vụ giảm thiểu bót toán đơn lẻ tránh phức tạp cho trình thực kế toán thuế GTGT Đối với khoản chiết khấu bán hàng, theo quy định đưa vào chi phí hoạt động tài chính, doanh nghiệp không ghi giảm số thuế GTGT phải nép Đây điều hợp lý giảm thuế chiết khấu bán hàng SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT doanh nghiệp thoả thuận với khách hàng từ tìm cách gian lận, giảm thuế thông qua việc khai tăng chiết khấu bán hàng Đối với giảm giá hàng bán, lẽ cũng phải quy định tương tự (không ghi giảm thuế GTGT phải nộp khoản giảm giá) Vì doanh nghiệp thông qua việc giảm giá thực tiêu thụ hàng Giảm giá điều kiện mà doanh nghiệp phải đánh đổi để tiêu thụ nhiều sản phẩm sau cân nhắc lợi Ých cao hai phương án Nhưng hàng bán bị trả lại (TK 531) việc giảm thuế GTGT khoản hàng bị trả lại hợp lý thực tế doanh nghiệp không tiêu thụ hàng không phát sinh doanh thu 4.3 Hoàn thiện số sách kế toán nội dung báo cáo tài Về số sách kế toán Hiện bay số doanh nghiệp sử dụng số sách kế toán không với qui định thống kế toán hành Tại doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp tư nhân chủ yếu mở số: - Sổ - Sổ quĩ tiền mặt, tiền gửi - Sổ kho - Sổ doanh thu Vì tổ chức kế toán hợp lý tổ chức hệ thống sổ kế toán khoa học nên tuỳ thuộc vào đặc điểm, qui mô doanh nghiệp, trình độ cán kế toán mà lùa chọn hình thức kế toán vận dụng hệ thống số kế toán, phải mở số theo yêu cầu Cụ thể doanh nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều, qui mô doanh nghiệp thuộc dạng vừa nhỏ, số lượng nhân viên kế toán nên chọn hình thức kế toán nhật kí số Để khắc phục tình trạng nghiệp vụ kinh tế nhiều dẫn đến sổ nhật kí sổ cồng kềnh, nên lập chứng từ ghi sổ trước vào nhật kí số Còn doanh nghiệp có qui mô sản xuất kinh doanh lớn trình độ kế toán lành nghề nên dùng hình thức chứng từ ghi sổ Về báo cáo tài SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Để đảm bảo cho báo cáo kế toán quan trọng, thể mặt hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp thông qua tiêu chưa phản ánh báo cáo kế toán Báo cáo kế toán phải đảm bảo cung cấp thông tin phục vụ cho doanh nghiệp, quan quản lý Nhà nước Trong trình thực thuế GTGT, hệ thống báo cáo tài có thay đổi phù hợp với yêu cầu quản lý Trong thực tế có số đơn vị phải lập thêm báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi tiết theo hoạt động Do báo cáo kết kinh doanh tiêu chi tiết theo hoạt động kinh doanh khác 5-/ Hoàn thuế GTGT: Các doanh nghiệp lúng túng khó khăn việc hoàn thuế, hạch toán tính thuế GTGT đầu vào lại tìm cách để hoàn thuế Nghĩa lợi dụng sách để bán hàng hoá thấp giá mua có lãi hoàn thuế khống Về vấn đề hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, đặc biệt trường hợp đầu tư tài sản cố định cho sản xuất kinh doanh Do giá trị tài sản lớn nên số thuế GTGT đầu vào tính tỷ lệ (%) tài sản khoản tài sản nhỏ Đối với Nhà nước, việc hoàn lại tức thời cho doanh nghiệp số thuế GTGT đầu vào phát sinh lớn so với số thuế GTGT đầu doanh nghiệp, gây giảm thu tạm thời Nhưng phía doanh nghiệp số dư nợ TK 133 lớn thời gian dài (3 tháng tài sản cố định đầu tư mở rộng chiều sâu, quý năm tài sản cố định đầu tư mới) làm chậm vòng quay vốn doanh nghiệp, giảm hiệu hoạt động đồng vốn doanh nghiệp chịu hội kinh doanh thiếu vốn Như cần có chế hoàn thuế hợp lý, xét lâu dài đồng vốn tay doanh nghiệp đem lại hiệu việc đảm bảo số thu tạm thời Nhà nước đồng vốn đưa vào kinh doanh Nhà nước tăng thu (phát sinh thuế).Trong luật thuế nay, Nhà nước ta cố gắng thực việc hoàn thuế cách nhanh chóng thuận lợi cho doanh nghiệp, song thực tế không tránh khỏi trậm trễ, phức tạp người thực tạo nên SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT 6-/ Kiến nghị với quan thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ hướng dẫn sở kinh doanh đăng kí, kê khai , nép thuế GTGT theo qui định luật thuế GTGT Công tác kiểm tra kiểm soát thuế công cụ quan trọng việc quản lí thu thuế Thực kiểm tra, kiểm soát hoá đơn bán hàng Các ngành thuế nước phải thực việc tổ chức kiểm tra đối chiếu xác minh hoá đơn theo nguyên tắc doanh nghiệp để tránh thủ đoạn qua việc viết hoá đơn để chiếm dụng tiền từ ngân sách nhà nước thông qua việc hoàn thuế khấu trừ thuế Kiểm tra toán thuế: Việc kiểm tra phát chứng từ hoá đơn không hợp lệ, hợp pháp phải tiến hành theo nguyên tắc thuế GTGT đầu vào nép khâu nhập cần đối chiếu số thuế GTGT nép ghi biên lai quy định trả thuế GTGT hải quan để xác định xác số thuế GTGT khấu trừ theo quy định Đối với sở nép thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua sản phẩm hàng hoá thuộc diện khấu trừ thuế đầu vào theo bảng kê hoá đơn bán hàng khấu trừ theo tỷ lệ cụ thể với loại hàng hoá Ngoài ra, cũng cần kiểm tra thực giảm thuế GTGT theo quy định Tăng cường tuyên truyền luật thuế hỗ trợ cho đối tượng nép thuế Công tác tuyên truyền nội dung sách thuế GTGT yếu tố quan trọng mà ngành thuế phải làm thường xuyên Bởi sách thuế vào sống cán thuế thiết phải hiểu rõ nội dung, sách thuế đối tượng nép thuế phải hiểu rõ trách nhiệm, nghĩa vụ nép thuế ý nghĩa việc nép thuế Phải tuyên truyền ý thức chấp hành nghiã vụ nép thuế cho đối tượng khác Đẩy mạnh công tác tuyên truyền thuế công cụ hỗ ttrợ đắc lực cho đối tượng nép thuế làm đầy đủ nghĩa vụ, tách nhiệm 7-/ Kiến nghị với doanh nghiệp Các đơn vị phải tiến hành tự kiểm tra việc kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra; bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ mua vào theo quy định Kiểm tra tính hợp pháp hoá đơn đầu vào, hoá đơn đầu Ưu tiên cho SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT sở kinh doanh quyền lùa chọn thứ tự khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị chi phí tiếp tân, hội nghị, giao dịch, đối ngoại… tính vào chi phí khác tương ứng với tỷ lệ % so với tổng chí phí hợp lý Những vướng mắc việc xác định thuế GTGT đầu vào, luân chuyển hoá đơn, chứng từ trường hợp hàng bán bị trả lại giải cách quy định: hàng trả lại người bán, bên mua xuất hoá đơn GTGT cho bên bán bên bán phải toán tiền cho bên mua theo số lượng thực trả lại đơn giá thực tế toán bao gồm thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT bán hàng Do đó, với số hàng bán bị trả lại, người mua tính khấu trừ thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu số thuế GTGT khấu trừ Bên bán tính, kê khai số thuế GTGT đầu ra, quyền khấu trừ sở số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT bên mua xuất hàng trả lại Trên số phương hướng hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nhằm nâng cao tính tích cực loại thuế SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Kết luận Trong kinh tế đại thuế không công cụ thu ngân sách Nhà nước mà công cụ giúp Nhà nước quản lý vĩ mô kinh tế Khi kinh tế đất nước chuyển sang giai đoạn với chủ trương sách, định hướng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia cũng phải thay đổi cho phù hợp Thuế GTGT sắc thuế tiến bộ, cũng không it nhược điểm Chính phủ quản lý, thu thuế tốn kém, thiếu linh hoạt mềm dẻo không thật thích hợp với kinh tế bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia Việc hoàn thiện hạch toán thuế GTGT phải tiến hành đồng thời lĩnh vực vĩ mô vi mô, giải pháp phải tiến hành đồng tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Ngoài ưu điểm luật thuế GTGT cũng tồn khiếm khuyết thuế GTGT nói chung hạch toán kế toán nói riêng, bổ sung hoàn thiện dần trình thực Thuế GTGT vấn đề gây nhiều tranh luận đề tài chưa thể đề cập cách đầy đủ vấn đề liên quan đến thuế GTGT hoàn thiện hạch toán thuế GTGT nói chung mà sở hệ thống hoá lại vấn đề lý luận thuế thuế GTGT, thực trạng sử dụng thuế doanh nghiệp sau sửa đổi bổ sung, sở đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán thuế GTGT SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT MỤC LỤC [...]... hàng là giá thanh toán (giá đã có thuế) , ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511, 512 (tổng giá thanh toán) c) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế (chứng từ đặc thù như tem bưu điện, vé cước vận tải, vé sổ số kiến thiết…) căn cứ vào giá thanh toán xác định doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế và thuế GTGT theo công thức: Giá chưa có giá thanh toán (tiền... chưa có giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem) = thuế GTGT 1+(%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó Thuế GTGT phải nộp = Giá chưa có thuế GTGT x thuế suất thuế GTGT Sau khi tính được doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế GTGT và thuê GTGT kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131… tổng giá thanh toán Có TK 511- doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp d) Đối với cơ sở kinh doanh... kế toán phản ánh giá trị tài sản cố định mua vào là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (bao gồm cả thuế GTGT) SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn về hoạch toán thuế GTGT Có TK 111, 112, 331 2.5) Khi mua TSCĐ (phải qua lắp đặt) dùng vào sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua vào là tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế GTGT đầu vào),... (chưa có thuế GTGT), ghi: Nợ TK 111, 112, 131…(tổng giá thanh toán) SV : Lê Thị Thủy - Mã SV: BH220764 Đề án: Bàn về hoạch toán thuế GTGT Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 512 – doanh thu nội bộ (giá chưa có thuế GTGT) b) Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản... 156 ( Tổng giá thanh toán ) Có TK : 111, 112, 331, … ( Tổng giá thanh toán ) 6 Hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù ( như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) Ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vô mua vào đã có thuế để xác định gía không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Nợ TK :152 Nguyên liệu, vật liệu ( Gía có thuế GTGT... nộp thuế GTGT, ghi Nợ các TK 152, 153, 156, 211 giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 Phải thanh toán với người bán giá thanh toán bao gồm cả Thuế GTGT đã nộp thay Có các TK 11, 112 Trường hợp nộp thuế GTGT thay, khi nộp thuế thay Khi thanh toán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài đã cung cấp hàng hoá, dịch vô, ghi : Nợ TK 331 Phải thanh toán với người bán Gía thanh toán. .. giỏ tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạtt động này, ghi: Nợ TK 334 - phải trả công nhân viên (giá có thuế thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu nội bộ (giá bán chưa có thuế i) Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng thì giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của... doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch... không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau, ghi Nợ TK : 632 Có TK : 142 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 1.2.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3331- thuế GTGT phải nộp” Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN - Số thuế GTGT được giảm trừ và số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Bên Có: - Thuế GTGT đầu ra + Số thuế GTGT đầu ra phải... = giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra(1) – giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng(2) (1) Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2) Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hoá, dịch vụ bán ra được xác định bằng giá trị ... GTGT, giá toán Trong trường hợp hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT thuế GTGT xác định giá toán theo hoá đơn nhân với thuế suất thuế GTGT Đối với loại tem, vé coi chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán. .. SV: BH220764 Đề án: Bàn hoạch toán thuế GTGT Phần I Cơ sở lý luận thuế GTGT I Những vấn đề chung Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát... ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá toán, không ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá toán