Bàn về thuế giá trị gia tăng và hạch toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam.doc

Bàn về thuế giá trị gia tăng và hạch toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

Lời nói đầu

Ngày nay, trong xu thế chung của thời đại _ “ khu vực hoá” và “Toàn cầu hoá”; để hội nhập và phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp

hoá_Hiện đại hoá đất nớc, đổi mới toàn diện nền kinh tế và tích cực tìm kiếmnhững chính sách, những công cụ kinh tế quan trọng

Thuế _ Một trong những công cụ kinh tế sắc bén, nó là một khoản thu ngân

sách chủ yếu để đảm bảo các nhu cầu chi tiêu cho các mục đích phát triển nềnkinh tế xã hội của một Quốc gia Đối với nớc ta hiện nay và trong những năm saunày, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài chính quan trọng giúp Nhà nớc điềuhành quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủnghĩa Một chính sách thuế đúng đắn, thống nhất sẽ đảm bảo sự cạnh tranh lànhmạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cơ cấu kinh tế hợp lý Mặtkhác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo sự tăng trởng kinh tế Đất nớc cũng

nh đảm bảo công bằng xã hội

Luật thuế GTGT thay thế luật thuế doanh thu đã lỗi thời không còn phù hợp vớitình hình kinh tế mở cửa hiện nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 tại ViệtNam, đến nay đã đợc hơn 5 năm Đây là một luật thuế tiên tiến và có nhiều u

điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế này đã mang lại tác động tích cực đếnnền kinh tế song cũng đã_ đang và sẽ gây ra một số những xáo trộn trong nền kinh

tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý trong công tác quản lý thuế của nhà nớccũng nh hạch toán kế toán thuế ở các doanh nghiệp hiện nay Việc gian lận thuếGTGT ngày càng đợc tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần đây cho thấy việchoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm “rút ruột” của ngân sách nhà n-

ớc làm mất công bằng trong nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp Nguyên nhândẫn đến hành vi gian lận thuế do Luật thuế GTGT và các văn bản dới luật cònnhiều bất cập so với tình hình thực tế

Xuất phát từ nhận thức trên em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài “Bàn về thuế giá trị gia tăng và hạch toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay”

Do giới hạn về mặt thời gian, hiểu biết còn hạn chế và các điều kiện khách quankhác nên bài viết này không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đợc

sự góp ý của các thầy cô giáo

Em chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng đã nhiệt tình hớng dẫn giúp

em hoàn thành đề án này

Nội dung

phần 1 Những lý luận cơ bản về thuế GTGT và hạch toán thuế GTGT

I lịch sử hình thành và phát triển của thuế GTGT

1 Trên thế giới

Cách đây khoảng 50 năm, vào năm 1954, nớc Pháp áp dụng thí điểm một loạithuế mà ngời Pháp gọi là La taxesur la valeur ajoutée,gọi là TVA,còn ngời Mỹgọi là Valuedaded tax (viết tắt là VAT) gọi tắt là giá trị gia tăng,tạm dịch raTiếng Việt là thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng,có ngời còn gọi làthuế doanh thu có khấu trừ ở khâu trớc.Chỉ một năm sau,TAV đã áp dụng chínhthức tại Pháp để thay thế thuế sản xuất và một vài sắc thuế gián thu khác.Ngàynay các quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu(EU) và một số cờng quốc kinh

tế phát triển(nh Đức,Nhật,Canada) đã chính thức thực thi thuế TVA tại đất nớcmình.Thuế GTGT ngày nay đã đợc áp dụng ở trên 100 quốc gia và vùng lãnh thổ

2 Tại Việt Nam

Chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị ờng địmh hớng XHCN,Đảng và Nhà nớc ta đang thực hiện những đờng lối đổimớichính sách kinh tế,đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc,tiến tới xuhớng toàn cầu hóa.Vì thế thuế doanh thu không còn phù hợp nữa và cần đợc thaythế bằng một loại thuế mới hiện đại đã đợc áp dụng ở hầu hết các nớc phát triểntrên thế giới là thuế GTGT

Ngày 05-07-1993,theo quyết định số 486TC/QĐ/BTC của Bộ tài chính,thựchiện thí điểm thuế GTGT ở một số doanh nghiệp quốc doanh thuộc các ngành cóquá trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thờng xuyên phải trải qua nhiều công

đoạn(nh sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđờng)

Có tất cả 11 doanh nghiệp đăng kí và thực hiện thí điểm.Tiếp theo,Nhà nớc liêntục thực hiện cải cách thuế bớc 1(1990-1996) và cải cải cách thuế bớc 2

Sau một thời gian tổ chức triển khai thực hiện luật thuế GTGT,tại kỳ họp Quốchội khoá IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT đã đợc thông qua Dới sự chỉ

đạo của chính phủ, cá ban soạn thảo đã tích cực chuẩn bị các văn bản hớng dẫn thihành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trớc ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thihành) về cơ bản đã có đủ cá văn bản hớng dẫn thực hiện luật thuế này Ngày 1-1-

1999 tại Việt Nam,luật thuế GTGT chính thức đợc áp dụng trên toàn quốc theoNghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 và thông t số 89/1998/TT-BTC

II Lý thuyết áp dụng thuế GTGT

1 Một số vấn đề đặt ra trong quá trình áp dụng thuế GTGT

1.1.Về vấn đề lựa chọn phơng pháp tính thuế

ở Việt Nam dùng 2 phơng pháp, đó là phơng pháp trực tiếp và phơngpháp khấu trừ thuế.Theo Nghị định của Chính phủ số 158/2003/NĐ-CP ngày 10-12-2003 sửa đổi bổ sung một số điều luật thuế GTGT số 01/2003/QH11 ngày 17-06-2003 quy định:

* Phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ áp dụng đối với các đối tợngsau:

- Cá nhân sản xuất,kinh doanh là ngời Việt Nam và tổ chức ,cá nhân nớc ngoàikinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thựchiện đầy đủ các điều kiện về kế toán,hoá đơn,chứng từ để làm căn cứ tính thuếtheo phơng pháp khấu trừ thuế

- Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thuộc đối tợng đợc ápdụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trịgia tăng.Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thì đợctính và kê khai thuế phải đợc nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua,bánvàng bạc,đá quý,ngoại tệ theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

* Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh,trừ các đối ợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng theo quy định trên

t-1.2 Về vấn đề lựa chọn số lợng thuế suất của thuế GTGT

Theo quy định hiện nay,có ba mức thuế suất thuế GTGT đợc ápdụng(0%,5%,10%).Căn cứ vào mức thuế suất quy định tại Điều 7 của luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày17-06-2003, Bộtài chính hớng dẫn nguyên tắc xác định thuế suất của hàng hoá, dịch vụ:

Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng thống nhất ở các khâu: nhập khẩu,sảnxuất,kinh doanh thơng mại Trờng hợp thuế suất thuế GTGT do cơ quan hải quantính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu theo danh mục hàng hoá nhập khẩu khác vớimức thuế suất thuế GTGT quy định tại Thông t hớng dẫn thi hành về thuế GTGTthì cơ sở kinh doanh khi tiêu thụ nội địa phải tính thuế theo đúng mức, thuế suấtthuế quy định tại thông t đợc xác định theo nguyên tắc loại trừ : hàng hoá khôngquy định cụ thể trong nhóm thuế suất 5% thì áp dụng thuế suất 10%

1.3 Về vấn đề miễn,giảm thuế GTGT

Điều 28 Luật thuế GTGT quy định những cơ sở sản xuất, xây dựng,

vận tải phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu trong những năm đầu mà bịthua lỗ thì đợc xét giảm thuế trong từng năm dơng lịch

Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với lỗ của năm xét giảm thuế, nhng tối đakhông quá 50% số thuế GTGT phải nộp

2 Những u điểm của thuế GTGT

 Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất

và lu thông Nó có khấu trừ thuế ở các giai đoạn trớc do đó tránh đợc tính trùnglặp trong hoạt động thu thuế

 Thuế GTGT là một khoản thu cộng thêm vào giá nên chỉ đánh vào ngời tiêudùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu t, do đó thật sự khuyến khích đầu t,sản xuất phát triển

 Thuế GTGT thật sự khuyến khích xuất khẩu vì hàng hoá xuất khẩu khôngnhững phải nộp thuế GTGT mà còn đợc hoàn trả thuế đầu vào

 Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất trong nớc thông qua đánh thuếvào hàng hoá nhập khẩu

 Thuế GTGT hạn chế đợc tình trạng thất thu thuế vì thu tập trung ngay từ

đầu,thu thuế ở khâu sau và còn kiểm tra đợc việc nộp thuế ở khâu trớc.Hơn nữathuế GTGT có ít mức thuế suất hơn thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõràng và dễ thực hiện hơn

 Thông qua thuế GTGT tính dân chủ đã đợc tăng cờng,nó góp phần nâng cao ýthức và tạo nề nếp trong việc mở sổ sách kế toán và lu giữ chứng từ, hoá đơncủa các doanh nghiệp

3 Những nguyên tắc cần quán triệt khi thiết kế thuế GTGT

 Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gianchuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tợng nộp thuếhiểu rõ một cách thấu đáo về thuế này

 Tính đơn giản, chỉ nên áp dụng một hoặc hai mức thuế suất, trong đó có mức0%

 Đào tạo, huấn luyện cán bộ thuế thực hiện thuế GTGT

 Sử dụng máy vi tính.

 Thiết kế, xây dựng quy trình nghiệp vụ mới,

 Xây dựng sổ tay hớng dẫn nghiệp vụ.

III Thuế GTGT áp dụng tại Việt Nam

Nh một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính,việc triển khai áp dụng thuế GTGTthay thuế doanh thu là một điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong

quá trình cải cách thuế ở Việt Nam Thuế GTGT do có sự tách bạch giữa khâu trớc

và khâu sau trong quy trình lu thông hàng hoá,dịch vụ nên không còn xẩy ra tìnhtrạng đánh thuế trùng lặp,thuế chồng thuế.Số thuế phát

sinh độc lập với độ dài của quy trình sản xuất.Để thấy rõ,ta xem xét ví dụ thuếnày:

Nh chúng ta đã biết một sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc khi đếntay ngời tiêu dùng,nếu áp dụng thuế doanh thu thì tổng số thuế phải nộp sẽ quánặng và vô lý vì do nhiều khoản thuế chồng thuế, giả sử:

Khâu 1: Nhà máy dệt A tạo ra một mét vải, bán với giá 10.000 đ/mét,

thuế suất thuế doanh thu là 6%,

Khâu 2: công ty may B mua về,chế biến thành áo và đem bán cho công ty

th-ơng nghiệp với giá 16.000 đ , thuế suất nghành may là 6%,

Khâu 3: công ty thơng nghiệp bán lẻ cho ngời tiêu dùng với giá 20.000đ, thuếsuất nghành thơng nghiệp : 6%,

Thuế doanh thu mà các đơn vị phải nộp nh sau:

Do đó , 600đ thuế của nhà máy A nằm trong 10.000đ; 960đ thuế của công ty Bnằm trong 16.000đ; 1.200đ thuế của công ty thơng nghiệp nằm trong 20.000đ

Số tiền thuế 960 đ ở khâu may đánh lên cả 600đ ở khâu dệt, rồi 1.200đ khâu thơngnghiệp đánh lên cả 960đ thuế ở khâu may lẫn 600đ thuế ở khâu dệt

Nh vậy, với cơ chế tính thuế kiểu đó, thuế ở khâu sau đánh chồng lên thuế ở khâutrớc, làm phát sinh hiện tợng thuế chồng lên thuế Vì vậy thuế suất đúng ra chỉ là6%, nhng qua ba giai đoạn, mức thuế suất đã lên đến 13,8%

(2.760/20.000)

Ngợc lại, trong thuế GTGT, hiện tợng này đợc khắc phục bởi thuế này không

đánh trên toàn bộ giá bán của hàng hoá, mà chỉ đánh vào những phần giá trị cha

từng bị đánh thuế Trong ví dụ của chúng ta, 10.000đ do nhà máy dệt tạo ra đã nộp600đ, nên khi chuyển sang khâu may, 10.000đ này không phải chịu thuế lần nữa,chỉ có phần giá trị tăng thêm ngoài nó(tức là phần giá trị 6.000đ do công ty maytạo ra) là cha chịu thuế Nếu đánh vào công ty may, chỉ nên đánh vào giá trị mớisáng tạo ra mà thôi : 6% * 6.000đ = 360đ và khi đến tay ngời tiêu dùng, tổng sốthuế phải nộp là : 6% * 20.000đ = 1.200đ.

Qua phân tích trên ta có thể hiểu rõ vì sao phải thay thế thuế doanh thu bằngthuế GTGT , đó là một quyết định đúng đắn và phù hợp, tạo nên mặt bằng cạnhtranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp cùng hạng với nhau, thúc đẩy các doanhnghiệp tích cực tổ chức, cơ cấu lại bộ máy quản lý và dây chuyền công nghiệp,nâng cao chất lợng sản phẩm, khuyến khích xuất khẩu, đầu t và tăng cờng côngtác hạch toán kế toán bằng việc dùng biện pháp kinh tế để thúc đẩy ngời mua vàngời bán, thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ

1 Khái niệm thuế GTGT

Theo điều 1 của luật sửa đổi và bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số07/2003/QH 11 ngày 17- 06- 2003 của nớc CHXHCN Việt Nam có hiệu lực từngày 01- 01- 2004 có nêu rõ khái niệm về thuế GTGT nh sau:

"Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phátsinh trong quá trình sản xuất,lu thông đến ngời tiêu dùng "

2 Đối tợng nộp thuế GTGT

Đối tợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt nghànhnghề, hình thức tổ chức kinh doanh(sau đây gọi là cơ sở kinh doanh)

và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tợngchịu thuế giá trị gia tăng từ nớc ngoài(sau đây gọi là ngời nhập khẩu)

3 Đối tợng chịu thuế GTGT

Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá,dịch vụ(kể cả dich vụ mua của

tổ chức,cá nhân ở nớc ngoài) dùng cho sản xuât, kinh doanh va tiêu dùng ở ViệtNam,trừ các đối tợngquy định tại điều 4 của Nghị định 158/2003/ NĐ- CP

4 Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT

Tất cả những đối tợng thuộc quy định tại điều 4 luật thuế GTGT nh : sản phẩmtrồng trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng,hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề

Hiện nay, với nghị định của Chính phủ mới ban hành số 158/2003/ NĐ- CP

thì đối tợng không chịu thuế GTGT đợc bổ sung đối với :

- Sản phẩm thuỷ, hải sản do các tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha quachế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế thông thờng

- Thiết bị máy móc,vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợccần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ

-Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay đểthu hồi nợ của các tổ chức tài chính tín dụng

- Sách khoa học-kĩ thuật ( bao gồm cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và họcsinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục) ; các loại sách, báo, tạp chí, bảntin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa dới dạng dữ liệu điện tử

- Đối với dịch vụ vận tải nếu cơ sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyểnhàng hoá ra nớc ngoài nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê các cơ sở khácvận chuyển thì doanh thu dịch vụ vận tải tính trên doanh thu thực thu của kháchhàng, không phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối t-ợng không chịu thuế GTGT

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính thuế GTGT là giá gia công Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùngnội bộ, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hoá cùng loại tơng đối vớihoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ Giá tính thuếGTGT đối với các hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm cả khoản phụ thu và phíthu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.

5.2 Thuế suất thuế GTGT.

Mức thuế suất 0% đối với ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia côngxuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu

Mức thuế suất 5% đối với các mặt hàng thiết yếu, hiện đang chịu thuế doanhthu với thuế suất thấp nh : nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị

và dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy và học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồngtrọt, chăn nuôi và một số hàng hoá, dịch vụ nh : in các loại sản phẩm thuộc đối t-ợng không chịu thuế GTGT (trừ in tiền); máy xử lý dữ liệu tự động và các bộphận, phụ tùng của máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính

Mức thuế suất 10% đối với các hàng hoá, dịch vụ: dầu mỡ, khí đốt, quặng,sản phẩm điện tử, sản phẩm hoá chất, giấy, vải

vụ chịu thuế GTGT

Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT thì tính ra số thuế GTGT đầu vào nh sau:

=

Thuế GTGT = x

6.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT

* Đối tợng áp dụng:

Là các cơ sở sản xuất kinh doanh nhỏ không sử dụng chế độ hoá đơn chứng

từ và cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý

* Xác định số thuế GTGT phải nộp:

Để thực kế hoạch thuế GTGT, các cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hoá

đơn chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ tài chính Dới đây là một số hoá

đơn, chứng từ liên quan:

Hoá đơn giá trị gia tăng : Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "hoá đơnGTGT" do Bộ tài chính phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanhtoán là có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanhphải ghi đầy đủ các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán(cha thuế), các phụ thu vàtính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT và tổng giá thanh toán

Hoá đơn bán hàng: Do Bộ tài chính phát hành, đợc sử dụng ở các cơ sở kinhdoanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và khi lập hoá đơncơ sở kinh doanh cũng phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ giábán, các phụ thu (nếu có) và tổng giá thanh toán

Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù : Các hóa đơn này muốn đợc sử dụng phải đăng

ký với Bộ tài chính (Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng sau khi đợc chấp nhậnbằng văn bản Loại hoá đơn nàycũng phải đảm bảo phán ánh đầy đủ các thông tinquy định của hoá đơn, chứng từ

Với các chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé xổ số giá trên vé là đã

có thuế GTGT

Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: trờng hợp này đợc áp dụng đối với cơ sở kinhdoanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ hàng hoá cho ngời tiêu dùngkhông thuộc diệnphải lập hoá đơn bán hàng thì phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫuquy định

Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ngời trực tiếp sản xuất: trờnghợp này đợc áp dụng đối với các cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá là các mặthàng nông, lâm, thuỷ sản của sản xuất trực tiếp bán ra thì phải lập"Bảng kê thumua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ngời sản xuất trực tiếp " theo mẫu quy

định

2 Tài khoản sử dụng:

*Tài khoản 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấutrừ và còn đợc khấu trừ

- Kết cấu: Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào

Bên có: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

+ Số thuế GTGT của hàng mua đợc hởng chiết khấu thơngmại, giảm giá hàng mua hoặc hàng mua trả lại ngời bán,

+ Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại

D nợ : Số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ, hoàn lại

- Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ

+ Tài khoản 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định

* Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đợc miên giảm, số thuế GTGTphải nộp

- Kết cấu:

Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

+ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

+ Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc

+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Bên có: + Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ để trao đổi,biếu tặng,sử dụng nội bộ.

+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhậpbất thờng

+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

-Số d bên có : Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

-Số d bên nợ : Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra, dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra,

số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng hoá bán ra bị trả lại,

bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sảnphẩm, dịch vụ tiêu dùng trong kỳ

+ Tài khoản 33312: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh số thuếGTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách nhà nớc

3.Phơng pháp hạch toán thuế GTGT

3.1- Đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

*Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

- Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, căn

cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t,hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT, chi phíthu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi từ nơi mua về đến doanh nghiệp ghi:

Nợ TK 152; 153; 156(611): Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào

Nợ TK 211; 213 : Nguyên giá tài sản cố định

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có TK 111; 112; 311 :Tổng giá thanh toán

+Khi mua dịch vụ thì tuỳ vào nơi sử dụng mà phản ánh vào chi phí khu vực đó, taghi:

Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213; 627; 641; 642: Giá mua cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111; 112; 331 :  Giá thanh toán

*Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không

đ-ợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đđ-ợc khấu trừtheo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ: -Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ:

+ Nếu số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ quá lớn thì đợc phân

- Khi nhập khẩu hàng hoá vật t kế toán phản ánh:

Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213: Giá có thuế xuất nhập khẩu

Có TK 3333 : Thuế xuất nhập khẩu

Nợ TK 152; 156; 211 : Giá mua cả thuế nhập khẩu, thuế VAT

Có TK 111; 112; 331 : Giá mua ngoài thuế

Có TK 3333 : thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 3331(TK 33312): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

-Khi mua hàng hoá giao bán ngay(thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi:

Nợ TK 632: Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111; 112; 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hoá dịch vụ, không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sựnghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi thì giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ muangoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời trả(giá cả thuế) và chi phí thumua, vận chuyển ,ghi:

Nợ TK 152; 153; 211 : Giá bao gồm cả thuế GTGT

Có TK 111; 112; 331: