Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH bia carlsberg việt nam

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN tế H uế  ại họ cK in h HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH BIA Đ CARLSBERG VIỆT NAM Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Trần Thị Ngọc Ánh Th.S Nguyễn Thị Thanh Bình Niên khóa: 2012-2016 Huế, tháng năm 2016 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình LỜI CÁM ƠN Đ ại họ cK in h tế H uế Để hoàn thành khóa luận này, em xin chân thành cám ơn Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm toán tận tình truyền đạt kiến thức kinh nghiệm cho em suốt thời gian học tập rèn luyện trường Em xin chân thành cảm ơn giảng viên ThS Nguyễn Thị Thanh Bình trực tiếp hướng dẫn tận tình cho em hoàn thành tốt đề tài Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Ban Lãnh Đạo Công ty Trách nhiệm hữu hạn Bia Carlsberg Việt Nam toàn thể cô chú, anh chị phòng Kế toán - Tài tạo điều kiện thuận lợi nhất, giúp đỡ nhiệt tình cho suốt trình thực tập Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn tình cảm, động viên, khích lệ động viên gia đình, bạn bè suốt trình học tập thời gian hoàn thành đề tài Do thời gian thực tập không nhiều kinh nghiệm thận hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Kính mong Quý thầy cô đóng góp ý kiến để đề tài hoàn thiện Huế, tháng năm 2016 Sinh viên Trần Thị Ngọc Ánh SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tầm quan trọng đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài tế H uế Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế GTGT ại họ cK in h 1.1 Tổng quan đề tài nghiên cứu 1.2 Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT, chất, chức vai trò thuế GTGT .5 1.2.1 Sự hình thành phát triển thuế GTGT 1.2.2 Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu 1.2.2.1 Giống 1.1.2.2 Khác 1.2.3 Đặc điểm thuế GTGT .7 Đ 1.2.4 Chức vai trò thuế GTGT .7 1.2.4.1 Chức vai trò thuế GTGT lưu thông hàng hóa .7 1.2.4.2 Chức vai trò thuế GTGT kinh tế quốc dân .8 1.2.5 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam .9 1.3 Khái niệm, chế hoạt động, quy định thuế GTGT 10 1.3.1 Khái niệm 10 1.3.2 Cơ chế hoạt động, quy định thuế GTGT 10 1.3.3 Các quy định thuế GTGT 11 1.4 Căn thuế GTGT 14 1.4.1 Giá tính thuế GTGT 14 1.4.2 Thời điểm xác định thuế GTGT 16 1.4.3 Thuế suất .17 1.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT .19 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình 1.5.1.1 Xác định thuế GTGT đầu 20 1.5.1.2 Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ 20 1.5.2 Phương pháp trực tiếp 21 1.6 Thủ tục kê khai, nộp thuế, toán hoàn thuế GTGT 23 1.6.1 Kê khai thuế 23 1.6.2 Nộp thuế GTGT 23 1.6.3 Hoàn thuế GTGT 24 1.7.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT 26 1.7.2 Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT 26 tế H uế 1.8 Phương pháp kế toán thuế GTGT .27 1.8.1 Chứng từ kế toán 27 1.8.2 Tài khoản sử dụng .27 ại họ cK in h 1.8.2.2 Tài khoản 33311 –Thuế GTGT đầu 28 1.8.3 Phương pháp hạch toán .28 1.8.3.1 Theo phương pháp khấu trừ: 28 1.8.3.2.Theo phương pháp trực tiếp: 30 Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 31 Đ 2.1 Giới thiệu Công ty ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 31 2.1.1 Khái quát Công ty 31 2.1.2 Lịch sử hình thành 32 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Công ty 33 2.1.3.1 Chức 33 2.1.3.2 Nhiệm vụ 34 2.1.4 Ngành nghề kinh doanh hoạt động Công ty 35 2.1.5 Tổ chức máy quản lý Công ty 36 2.1.6 Tổ chức máy kế toán 38 2.1.7 Đặc điểm tình hình lao động Công ty năm 2013-2015 41 2.2 Khái quát tình hình Tài sản, Nguồn vốn, Kết hoạt động sản xuất Công ty 42 2.2.1 Tình hình Tài sản 42 2.2.2 Tình hình Nguồn vốn 46 2.2.3 Tình hình Kết hoạt động sản xuất kinh doanh .49 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình 2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 53 2.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 53 2.3.1.1 Đối tượng chịu thuế 53 2.3.1.2 Tài khoản sử dụng 53 2.3.1.3 Căn tính thuế .53 2.3.1.4 Phương pháp tính thuế 54 2.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu 64 2.3.2.1 Đối tượng chịu thuế 64 tế H uế 2.3.2.2 Tài khoản sử dụng 65 2.3.2.3 Căn tính thuế .65 2.3.2.4 Phương pháp tính thuế 65 ại họ cK in h 2.3.3 Kế toán kê khai thuế GTGT 75 2.3.3.1 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 75 2.3.3.2 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán .77 2.3.3.3 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 79 2.3.3.4 Tờ khai thuế GTGT 82 2.3.4 Hồ sơ khai thuế GTGT 85 2.3.5 Nộp tiền vào Ngân sách nhà nước 85 Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 87 Đ 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT .87 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 87 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 87 3.2 Những nhận xét, đánh giá chung công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 88 3.2.1 Ưu điểm 88 3.2.1.1 Về máy kế toán 88 3.2.1.2 Về sách kế toán 89 3.2.1.3 Về chứng từ, sổ sách sử dụng: .89 3.2.1.4 Về công tác kế toán thuế GTGT 89 3.2.2 Hạn chế 90 3.2.2.1 Về hóa đơn Giá trị gia tăng 90 3.2.2.2 Về công tác kế toán thuế 90 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình 3.2.2.3 Về công tác kê khai thuế GTGT 90 3.2.2.4 Về lập kế hoạch thuế GTGT 91 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 92 3.3.1 Kiến nghị hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán 92 3.3.2 Kiến nghị kế toán thuế .93 3.3.3 Hoàn thiện công tác kê khai thuế 94 3.3.4 Kiến nghị lập kế hoạch thuế GTGT 94 3.3.5 Kiến nghị khác: .96 Phần III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 98 tế H uế 3.1 Kết luận 98 3.2 Kiến nghị 99 Đ ại họ cK in h DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC 101 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Đặc điểm sản phẩm Công ty Bia Huế 35 Bảng 2.2: Tình hình lao động Công ty năm 2013-2015 41 Bảng 2.3 Biến động tài sản Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam năm 20132015 .43 Bảng 2.4 Biến động nguồn vốn Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam năm 20132015 .47 Bảng 2.5 Biến động kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Bia Đ ại họ cK in h tế H uế Carlsberg Việt Nam năm 2012-2015 .50 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ 28 Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT đầu theo phương pháp khấu trừ 29 Sơ đồ 1.3: Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trực tiếp 30 Sơ đồ 1.4: Hạch toán thuế GTGT đầu theo phương pháp trực tiếp 30 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty 36 Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức kế toán Công ty .38 tế H uế Sơ đồ 2.3 Lưu đồ quy trình lưu chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào 56 Sơ đồ 2.4 Lưu đồ quy trình lưu chuyển chứng từ thuế GTGT đầu 67 HÌNH Đ ại họ cK in h Hình 2.1 Hóa đơn GTGT DSM Food Specialties 58 Hình 2.2 Hóa đơn GTGT Công ty CP In Thuận Phát 60 Hình 2.3 Hóa đơn GTGT Nhà máy Bia Đông Nam Á 61 Hóa đơn 2.4 Hóa đơn Hợp tác xã Đinh Gia 62 Hình 2.5 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Sunmart Việt Nam 63 Hình 2.6 Mẫu sổ chi tiết kiêm sổ TK 133100 - Thuế GTGT mua hàng tháng 12 năm 2015 .64 Hình 2.7 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .69 Hình 2.8 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .70 Hình 2.9 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .71 Hình 2.10 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 72 Hình 2.11 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 73 Hình 2.12 Mẫu sổ chi tiết kiêm số TK 333300 - Thuế GTGT mua hàng tháng 12 năm 2015 .74 Hình 2.13 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào .76 Hình 2.14 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán 78 Hình 2.15 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý năm 2015 80 Hình 2.16 Tờ khai thuế GTGT tháng 12 năm 2015 83 Hình 2.17 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước .86 SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng Hàng hóa dịch vụ Tiêu thụ đặc biệt Ngân sách Nhà nước Đ ại họ cK in h tế H uế GTGT HHDV TTĐB NSNN SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tầm quan trọng đề tài Việt Nam ngày phát triển theo xu hướng giới, với lợi đầu tư, kinh doanh nước đánh giá cao, dần thu hút Doanh nghiệp, tập đoàn nước đầu tư vào Trên hết Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Nhà nước ta quan tâm đối xử bình đẳng Doanh nghiệp Việt Nam tế H uế Cải cách thủ tục hành thuế có chuyển biến tích cực hỗ trợ thiết thực cho Doanh nghiệp giảm thời gian, chi phí, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh Các sách thuế Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngày hoàn thiện tạo điều kiện cho Doanh nghiệp ại họ cK in h phát triển kinh doanh Việt Nam Có nhiều sắc thuế Nhà nước áp dụng thuế giá trị gia tăng loại thuế quan tâm nhiều, sắc thuế phổ biến có nhiều thay đổi Nhà máy Bia Huế thành lập với 100% vốn tỉnh Thừa Thiên Huế Năm 1994 liên doanh với Tập đoàn Carlsberg (Đan Mạch) với tỉnh Thừa Thiên Huế bên góp vốn 50%, đổi tên thành Công ty TNHH Bia Huế Đến năm 2011 Công ty Đ hoàn toàn có 100% vốn nước ngoài, năm 2015 đổi tên thành Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam Cùng với phát triển Công ty ngày khẳng định vị kinh tế Việt Nam Mỗi năm Công ty đóng góp ngàn tỷ đồng vào ngân sách tỉnh, năm sau cao năm trước Công tác kế toán thuế cụ thể kế toán thuế giá trị gia tăng nhận quan tâm lớn từ phía Doanh nghiệp Nhận thấy vai trò quan trọng Thuế với đợt thực tập lần Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam, Doanh nghiệp nộp thuế vào ngân sách lớn tỉnh Thừa Thiên Huế, em chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam” góp phần giải vấn đề đặt Doanh nghiệp SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT kế toán thuế GTGT kiểm tra, đối chiếu hóa đơn đầu vào - Kê khai thuế GTGT đầu vào tháng 12/2015 có hóa đơn chứng từ tháng trước đó, bãi bỏ khấu trừ thuế hóa đơn chưa kê khai không tháng hóa đơn để lâu dễ quên, thất lạc Hơn phát kịp thời hóa đơn quan thuế tiến hành kiểm tra, tra thuế đột suất dễ bị truy cứu 3.2.2.4 Về lập kế hoạch thuế GTGT tế H uế Hiện Công ty chưa lập kế hoạch thuế GTGT, việc lập kế hoạch thuế GTGT mang lại cho Doanh nghiệp nhiều lợi ích Trong quan niệm Doanh nghiệp muốn đóng thuế tốt thuế khoản chi hiển nhiên làm túi tiền bạn vơi ại họ cK in h Lập kế hoạch thuế có ý nghĩa bao quát lơn, mang tầm chiến lược, việc tối ưu hóa số thuế phải nộp khuôn khổ pháp luật Tối ưu hóa thuế, có nghĩa để giảm thuế tương đối so với việc giảm thu nhập gia tăng chi phí khác Nói cách khác hoàn toàn chấp nhận tăng mức thuế phải nộp tốc độ tăng thuế thấp hơm tốc độ tăng thu nhập Đê làm đc việc này, người lập kế hoạch thuế phải có nhìn, tranh tổng thể mối nghiệp Đ tương tác kinh doanh loại thuế có tác động tới túi tiền Doanh 3.2.2.5 Nhược điểm khác Khi xuất bia thưởng nhân viên Công ty không dùng tk 353 – “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” mà dùng tk 642 – “Chi phí quản lý Doanh nghiệp”, điều không theo quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 91 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 3.3.1 Kiến nghị hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT bán hàng Công ty phải có đầy đủ chữ ký người mua hàng, thủ kho - Đối với hóa đơn GTGT xuất hàng hóa thưởng nhân viên cần điền đầy đủ thông tin người mua, mã số thuế, địa Công ty Ví dụ hóa đơn 0035296 tháng 12 kế toán kê khai tên đơn vị Phòng Nhân HBL chưa hợp lý, kế toán nên ghi nhận Phòng Nhân Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam Phòng Nhân tế H uế CBVB HBL tên viết tắt Công ty cũ đổi tên vào tháng 08/2015 Đồng thời kế toán nên bổ sung mã số thuế vào hóa đơn - Các hóa đơn hủy kế toán nên gạch chéo hóa đơn, ghi chữ hủy bút mực ại họ cK in h xanh - Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào xa kế toán nên đến tận nơi để lấy hóa đơn kiểm tra hóa đơn đó, nhiên đến lấy yêu cầu bên bán hàng scan fax hóa đơn chuyển cho kế toán tiến hành kiểm tra số lượng, số tiền, thông tin Công ty dấu người bán sau gửi bình thường Khi bán hàng khách hàng xa thiếu chữ ký người mua hàng cần đóng dấu “bán hàng qua điện Đ thoại” vào hóa đơn - Đối với hóa đơn GTGT hủy kế toán nên lập biên hủy hóa đơn Trên biên ghi đầy đủ thông tin hai Công ty, số hóa đơn hủy, ngày…tháng…năm, nguyên nhân hủy, số lượng hàng, đơn giá số thuế GTGT bán Cần lập bản, kế toán giữ Công ty mua hàng giữ có giá trị pháp lý Đồng thời lập lại hóa đơn thay hóa đơn hủy giao cho khách hàng SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 92 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc -BIÊN BẢN HỦY HÓA ĐƠN ại họ cK in h tế H uế Hôm nay, ngày … /…/201x gồm có: BÊN MUA: CÔNG TY Địa chỉ: Mã số thuế: Người đại diện: Chức vụ: …………………………………………… BÊN BÁN: CÔNG TY Địa chỉ: Mã số thuế: Người đại diện: Chức vụ:………………………………………… Chúng tiến hành lập bên việc xin huỷ hoá đơn GTGT sau: Hoá đơn bị huỷ số:………… do……………… phát hành ngày………… Hàng hoá ghi hoá đơn gồm: STT Tên hàng hoá, Đơn vị Số Đơn giá Thành tiền dịch vụ tính lượng Tổng cộng …………… Thuế GTGT …………… Tổng số …………… Đ (Bằng chữ:…………………………………………………) Lý huỷ hoá đơn: ( ví dụ: Do ghi sai số lượng hàng hóa ) Vậy lập biên để làm sở huỷ hoá đơn viết sai cam kết không sử dụng hoá đơn để kê khai thuế GTGT Biên hai bên trí lập thành 02 bản, bên giữ 01 có giá trị pháp lý ĐẠI DIỆN BÊN MUA ĐẠI DIỆN BÊN BÁN 3.3.2 Kiến nghị kế toán thuế - Kế toán thuế mảng quan trọng máy kế toán nên Công ty cần cử thêm nhân viên kế toán chuyên mảng thuế, có thuế GTGT, có hiểu biết sâu rộng Luật thuế, có nghiệp vụ tốt, hiểu rõ có kinh nghiệm kế toán thuế để tránh sai sót việc kê khai giảm bớt áp lực cho kế toán doanh thu, làm viêc có hiệu tránh sai sót Kế toán thuế phải đượ c tập huấn thường xuyên thông tư thuế thay đổi nhiều việc nắm luật thuế để vận dụng quan trọng SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 93 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình 3.3.3 Hoàn thiện công tác kê khai thuế - Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam với số lượng hóa đơn GTGT đầu vào lớn đến cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT kế toán thuế kiểm tra lại hóa đơn Vì kiến nghị có kế toán thuế GTGT kiểm tra hóa đơn đầu vào tránh tình trạng kê khai nhầm số thuế GTGT thông tin khác - Kê khai thuế GTGT kế toán không nên bỏ sót hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu Theo khoản điều Thông tư 219/2013/TT-BTC kê khai hóa đơn bỏ sót Tuy nhiên để quên kê khai hóa đơn lâu dễ thất lạc, tra thuế đột suất dễ bị truy cứu 3.3.4 Kiến nghị lập kế hoạch thuế GTGT tế H uế phát kịp thời hóa đơn quan thuế tiến hành kiểm tra, Lập kế hoạch thuế có ý nghĩa bao quát mang tầm chiến lược, việc tối ưu ại họ cK in h hóa số thuế phải nộp khuôn khổ pháp luật Tối ưu hóa giảm thiểu, hoàn toàn chấp nhận tăng mức thuế phải nộp tốc độ tăng thuế thấp tốc độ tăng thu nhập Việc lập kế hoạch kế toán thuế quan trọng cần thiết Doanh nghiệp Kế hoạch thuế thường dựa vào việc khai thác lợi giá trị thời gian tiền tệ khác thuế suất Lập kế hoạch thuế phải chuẩn bị từ sớm việc cho thời gian hôm qua diễn ra, việc lập kế hoạch phải tính toán thời gian tới có hoạt động Đ biến đổi cho mức thuế tối ưu mà không vi phạm pháp luật Kế hoạch tiết kiệm thuế thông thường xảy trường hợp: Sự tạo lập sở kinh doanh, chuyển đổi hoạt động, tính toán thời gian phân chia sở thuế Sự tạo lập sở kinh doanh: Là hình thức kế hoạch thuế nhằm khai thác lợi ưu đãi thuế việc chuyển hoạt động sang tổ chức khác hưởng thuế suất thuế thấp Trong năm gần Công ty tiếp tục mở rộng đầu tư xây dựng Nhà máy Phú Bài Tỉnh Thừa Thiên Huế khuyến khích nhà đầu tư bỏ vốn vào xây dựng chế SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 94 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình biến công nghiệp Đến với khu công nghiệp Phú Bài thuộc Thị xã Hương Thủy thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, nhà đầu tư hưởng sách ưu đãi chung Chính phủ Việt Nam sách ưu đãi riêng tỉnh Theo Quyết định 01/2013/QĐ-UBND ngày 05/01/2013 UBND tỉnh Thừa Thiên Huế, theo Công ty nhận ưu đãi như: - Ưu đãi thuế đất đai: + Ở giai đoạn xây dựng Nhà máy Phú Bài, Công ty hưởng mức 3,23 USD/ m2/5 năm (giá chưa bao gồm thuế GTGT) thuê đất, đồng thời mức phí tế H uế sử dụng hạ tầng ưu đãi 0,17 USD/m2/năm (chưa bao gồm thuế GTGT) + Ở giai đoạn 4: giá thuê đất trả lần từ 19,67-26,67USD/m2/49 năm (tùy theo mặt cắt đường rộng 27m-54m), phương thức toán thỏa thuận trả lần nhiều lần cho thời gian thuê ại họ cK in h - Hỗ trợ công trình giao thông, điện, nước hàng rào dự án - Hỗ trợ giải phóng mặt bằng: Công ty xây dựng Khu công nghiệp Phú Bài tỉnh hỗ trợ 10 tỷ đồng/dự án Sự chuyển đổi hoạt động: Là hình thức kế hoạch thuế thể chuyển đổi hoạt động sang hoạt động có lợi thuế thu nhập tài sản tạo ra, thay đổi chất giao dịch để tài sản thu nhập tạo chịu mức Đ thuế suất thấp chuyển đổi Ví dụ: Quảng cáo để bán hàng tạo thu nhập thường xuyên, bị đánh thuế tạo hình ảnh Công ty kèm theo tài sản thương hiệu (tài sản vô hình), khoản chưa bị đánh thuế ngày mà bị đánh thuế tài sản vô hình bán Sự tính toán thời gian: Là hình thức kế hoạch thuế thể kỹ thuật chuyển thu nhập bị đánh thuế sang kỳ kế toán tiếp sau, điều làm tăng giá trị dòng tiền hay nói cách khác dịch chuyển giá trị chịu thuế sang kỳ tính thuế có lợi Nộp thuế sớm chắn không nộp thuế muộn đồng tiền có giá trị đồng tiền tương lai trì hoãn nộp thuế muộn tốt mà có lợi tuân theo quy định Luật thuế SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 95 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Sự phân chia cở sở thuế: Là hình thức kế hoạch thuế thể kỹ thuật phân tán sở thuế cho hai nhiều đối tượng nộp thuế để khai thác khác thuế suất Một Công ty có hoạt động khác nên tạo hai nhiều Công ty để hưởng sách ưu đãi khác Tối ưu hóa giá trị tính thuế: Thuế GTGT = đầu Giá tính thuế hàng hóa, x Thuế suất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất dịch vụ Nếu Công ty tối ưu hóa thuế suất, giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ tế H uế tối ưu thuế phải nộp phải làm với quy định cách không kê khai hóa đơn hay tạo hóa đơn thật Để công tác lập kế hoạch kế toán thuế Doanh nghiệp hiệu theo ại họ cK in h em cần quan tâm tới vấn đề sau: - Đào tạo, tuyển đội ngũ nhân viên kế toán có kiến thức sâu ngành nghề, lĩnh vực hoạt động Doanh nghiệp, bên cạnh am hiều thuế, có kinh nghiệm công việc lập kế hoạch thuế - Áp dụng mô hình chiến lược việc lập kế hoạch thuế, mô hình phản ánh mục tiêu hướng cụ thể công tác kế toán thuế Doanh nghiệp thuế… Đ - Thường xuyên cập nhật sách liên quan đến Luật thuế, Luật quản lý 3.3.5 Kiến nghị khác: Công ty nên thực theo thông tư dùng tk 353 để hạch toán xuất bia thưởng nhân viên, có kiến nghị mở thêm tk 353 cho phù hợp với thực tế Công ty Khi ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 96 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Có TK 155 – Thành phẩm Ghi nhận doanh thu sản phẩm trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá toán) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đ ại họ cK in h tế H uế Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có) SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 97 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Phần III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt nam từ thành lập có bước vững chắc, thuận lợi đạt hiệu cao, tạo dựng vị trí vững lĩnh vực thực phẩm - giải khát Thành tích thể qua nhiều giấy khen, khen ghi nhận đóng góp Doanh nghiệp cho xã hội Công tác kế toán thuế GTGT Doanh nghiệp vô cần thiết quan trọng Thực tế cho thấy năm qua, Bộ Tài ban hành nhiều tế H uế thông tư phần phát huy tác dụng tích cực kinh tế, trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế tồn khó khăn Qua trình thực tập Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam tạo điều ại họ cK in h kiện cho em nghiên cứu nắm bắt kiến thức thực tế nhằm củng cố kiến thức trang bị từ nhà trường Trên sở lý thuyết phân tích thực tế cho thấy vấn đề tồn công tác kế toán thuế GTGT cần phải hoàn thiện với mục tiêu nghiên cứu Luận văn thể nội dung sau: Thứ nhất, Luận văn hệ thống vấn đề mang tính lý luận chung liên quan đến thuế GTGT Đ Thứ hai, Luận văn trình bày phân tích thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam Thứ ba, sở vấn đề lý luận việc tìm hiểu thực trạng Luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Dựa kiến nghị em hị vọng đóng góp giúp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty Các kiến nghị suy nghĩ bước đầu, điều kiện cho phép em tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Rất mong bảo từ phía anh (chị) SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 98 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Công ty đặc biệt Cô giáo hướng dẫn em ThS Nguyễn Thị Thanh Bình để Luận văn em hoàn thiện 3.2 Kiến nghị Hạn chế đề tài: Có số báo cáo tiếp cận thực tập Công ty Do không phản ánh đầy đủ thông tin Thời gian nghiên cứu ngắn để thực đề tài với kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tế thiếu nên nhiều thiếu sót trình nghiên cứu Do đó, cứu tế H uế giải pháp đưa vấn đề nhằm mục đích rõ phần nghiên Vì vậy, trình nghiên cứu đề tài, em có thêm thời gian để nghiên cứu tình hình đơn vị, mở rộng quy mô khóa luận sang công tác kế toán thuế GTGT ại họ cK in h năm 2015, em có thể: - Có nhận định tổng quan xác tình hình thực tế Công ty, từ khắc phục hạn chế tồn kết khóa luận để giải tốt vấn dề mà minh chư phát - Thực nghiên cứu bổ sung để phát sai sót đưa ý kiến hoàn Đ thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 99 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế 13/2008/QH12 Thuế GTGT, Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT ban hành ngày 19/06/2013 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế thuế Giá trị gia tăng quản lý thuế theo Nghị định 12/2015/NĐ-CP ban hành ngày 27/02/2015 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ Báo cáo tài Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam năm 2013-2015 Trần Thị Bích Diệp (2013), Khóa luận “Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị tế H uế gia tăng Công ty TNHH May Yes Vina” Đỗ Thị Kiều Trang (2014), Khóa luận “Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng Công ty TNHH MTV Quản lý kinh doanh nhà Hải Phòng” Ngô Thị Mỹ Hạnh (2014), Khóa luận “ Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị ại họ cK in h gia tăng thuế thu nhập Doanh nghiệp Công ty TNHH Bia Huế” Slide giảng kế toán thuế cô Phạm Thị Ái Mỹ Các trang website: - http://www.luanvan.net - http://scholar.google.com Đ SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh 100 GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đ ại họ cK in h PHỤ LỤC SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Hướng dẫn lập tờ khai thuế GTGT tháng 12/2015 Mã số [21] [22]: để trống kỳ Công ty có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ trước khấu trừ hết toàn số thuế GTGT • Kê khai hàng hóa, dịch vụ mua vào kỳ (tháng 12/2015): Mã số [23]: phản ánh tổng giá trị HHDV mua vào tháng 12/2015: 228.508.453.810 đồng Giá trị lấy từ số liệu dòng “Tổng giá trị HHDV mua vào” (cột 8) bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Mã số [24]: phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV mua vào tháng tế H uế 12/2015: 17.635.312.356 đồng Số tiền để ghi vào tiêu vào giá trị dòng “Tổng số thuế HHDV mua vào” (cột 10) bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam kê khai vào tiêu hóa đơn, ại họ cK in h chứng từ HHDV mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh Công ty Những HHDV mua vào không dùng cho sản xuất kinh doanh nguồn kinh phí khác chi trả không kê khai vào tiêu Mã số [25]: phản ánh tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ: 16.622.195.671 đồng Đ • Kê khai hàng hóa, dịch vụ bán kỳ (tháng 12/2105) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán kỳ Chỉ tiêu bao gồm có ô mã số: Mã số [34] = Mã số [26] + Mã số [27] Tổng giá trị HHDV bán kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT), bao gồm HHDV bán không chịu thuế GTGT HHDV bán chịu thuế GTGT: 405.789.698.352 đồng • Kê khai HHDV bán không chịu thuế GTGT: Mã số [26]: số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ không thuộc diện chịu thuế GTGT, ô mã số bỏ trống SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình • Kê khai HHDV bán chịu thuế GTGT: HHDV bán không chịu thuế GTGT: Mã số [27] = Mã số [29] + Mã số [30] +Mã số [32] Số liệu ghi vào mã số tổng số tổng giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT: 393.029.444.407 đồng Mã số [28] = Mã số [31] + Mã số [33]: số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu tương ứng với giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT ghi vào Mã số [27]: 38.985.988.922 đồng tế H uế • Kê khai HHDV bán chịu thuế suất 0% : Mã số [29]: sô liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%: 3.169.555.160 đồng ại họ cK in h • Kê khai HHDV bán chịu thuế suất 5% Mã số [30]: số liệu ghi vào mã số giá trị HHDV bán kỳ (chưa có thuế GTGT) phải chịu thuế theo thuế suất 5% Do kỳ Công ty không phát sinh nghiệp vụ bán hàng hóa chịu mức thuế suất 5% nên ô mã số để trống Mã số [31]: số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị HHDV bán kỳ phải chịu thuế theo thuế suất 5% ghi vào Mã số [30] Do Đ không phát sinh doanh thu HHDV chịu thuế suất 5% nên số thuế GTGT tương ứng bỏ trống • Kê khai HHDV bán chịu thuế suất 10%: Mã số [32]: số liệu ghi vào mã số giá trị HHDV bán kỳ (chưa có thuế GTGT) phải chịu thuế suất 10%: 389.859.889.247 đồng Mã số [33]: số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị HHDV bán kỳ phải chịu thuế theo thuế suất 10% ghi vào Mã số [32]: 38.985.988.922 đồng • Kê khai tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra: SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Chỉ tiêu xác định doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra, bao gồm thuế GTGT HHDV bán kỳ Mã số [34] = Mã số [26] + Mã số [27]: số liệu ghi vào tiêu tổng giá trị HHDV bán kỳ tính thuế: 405.789.698.352 đồng Mã số [35] = Mã số [28]: 38.985.988.922 đồng Thuế GTGT phát sinh kỳ: Mã số [36] = Mã số [35] + Mã số [25]: 22.363.793.251 đồng • Kê khai điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước: tế H uế Mã số [37], Mã số [38]: phản ánh khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT kỳ trước Hai ô mã số bỏ trống không phát sinh điều chỉnh Mã số [39]: Tổng số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp ại họ cK in h đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh, ô mã số bỏ trống • Kê khai thuế GTGT phải nộp kỳ: Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ tính theo công thức sau: Thuế GTGT phát sinh kỳ [36] Đ Thuế GTGT phải nộp = kỳ [40a] Thuế GTGT khấu + trừ kỳ trước chuyển sang [22] Thuế GTGT điều chỉnh tăng [37] Thuế GTGT điều chỉnh giảm [38] Thuế GTGT nộp vãng lai [39] Mã số [40a] = [36] - [22] + [37] - [38] - [39]: phản ánh số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ là: 22.363.793.251 đồng Mã số [40b]: Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư (cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế: không phát sinh nên bỏ trống Thuế GTGT phải nộp kỳ: SVTH: Trần Thị Ngọc Ánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Bình Mã số [40] = Mã số [40a] + Mã số [40b]: 22.363.793.251 đồng • Kê khai thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này: Nên mã số [41] = Mã số [36] - Mã số [22] +Mã số [37] - Mã số [38] - Mã số [39]