Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH bia carlsberg việt nam

Sau khi áp dụng thuế GTGT giá cả các loại hàng hóa, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất của các Doanh nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ



LỜI CÁM ƠN

Để hoàn thành khóa luận này, em xin chân thành cám ơn Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt là thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm toán đã tận tình truyền đạt kiến thức và kinh nghiệm cho em trong suốt thời gian học tập và rèn luyện tại trường Em xin chân thành cảm ơn giảng viên ThS Nguyễn Thị Thanh Bình đã trực tiếp hướng dẫn tận tình cho em hoàn thành tốt đề tài này Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Ban Lãnh Đạo Công ty Trách nhiệm hữu hạn Bia Carlsberg Việt Nam cùng toàn thể các cô chú, anh chị phòng Kế toán - Tài chính đã tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất, giúp đỡ nhiệt tình cho tôi trong suốt quá trình thực tập tại đây Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn những tình cảm, sự động viên, khích lệ và động viên của gia đình, bạn bè trong suốt quá trình học tập cũng như trong thời gian hoàn thành đề tài này Do thời gian thực tập không nhiều và kinh nghiệm bản thận còn hạn chế nên đề tài này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong Quý thầy cô đóng góp ý kiến để đề tài này được hoàn thiện hơn

Huế, tháng 5 năm 2016 Sinh viên Trần Thị Ngọc Ánh

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

PH ẦN I: 1

ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Tầm quan trọng của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Kết cấu đề tài 3

Ph ần II: 4

N ỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT 4

1.1 Tổng quan về đề tài nghiên cứu 4

1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của thuế GTGT, bản chất, chức năng và vai trò của thuế GTGT 5

1.2.1 Sự hình thành và phát triển của thuế GTGT 5

1.2.2 Những điểm giống nhau và khác nhau giữa thuế GTGT và thuế doanh thu 6

1.2.2.1 Giống nhau 6

1.1.2.2 Khác nhau 6

1.2.3 Đặc điểm về thuế GTGT 7

1.2.4 Chức năng và vai trò của thuế GTGT 7

1.2.4.1 Chức năng và vai trò của thuế GTGT trong lưu thông hàng hóa 7

1.2.4.2 Chức năng và vai trò của thuế GTGT đối với nền kinh tế quốc dân 8

1.2.5 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam 9

1.3 Khái niệm, cơ chế hoạt động, các quy định về thuế GTGT 10

1.3.1 Khái niệm 10

1.3.2 Cơ chế hoạt động, các quy định về thuế GTGT 10

1.3.3 Các quy định về thuế GTGT 11

1.4 Căn cứ thuế GTGT 14

1.4.1 Giá tính thuế GTGT 14

1.4.2 Thời điểm xác định thuế GTGT 16

1.4.3 Thuế suất 17

1.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT 19

tế Hu

ế

1.5.1.1 Xác định thuế GTGT đầu ra 20

1.5.1.2 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 20

1.5.2 Phương pháp trực tiếp 21

1.6 Thủ tục kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế GTGT 23

1.6.1 Kê khai thuế 23

1.6.2 Nộp thuế GTGT 23

1.6.3 Hoàn thuế GTGT 24

1.7.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT 26

1.7.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 26

1.8 Phương pháp kế toán thuế GTGT 27

1.8.1 Chứng từ kế toán 27

1.8.2 Tài khoản sử dụng 27

1.8.2.2 Tài khoản 33311 –Thuế GTGT đầu ra 28

1.8.3 Phương pháp hạch toán 28

1.8.3.1 Theo phương pháp khấu trừ: 28

1.8.3.2.Theo phương pháp trực tiếp: 30

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Vi ệt Nam 31

2.1 Giới thiệu về Công ty ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 31

2.1.1 Khái quát về Công ty 31

2.1.2 Lịch sử hình thành 32

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty 33

2.1.3.1 Chức năng 33

2.1.3.2 Nhiệm vụ 34

2.1.4 Ngành nghề kinh doanh và hoạt động của Công ty 35

2.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 36

2.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán 38

2.1.7 Đặc điểm tình hình lao động của Công ty năm 2013-2015 41

2.2 Khái quát tình hình Tài sản, Nguồn vốn, Kết quả hoạt động sản xuất của Công ty 42

2.2.1 Tình hình Tài sản 42

2.2.2 Tình hình Nguồn vốn 46

2.2.3 Tình hình Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 49

tế Hu

ế

2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt

Nam 53

2.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 53

2.3.1.1 Đối tượng chịu thuế 53

2.3.1.2 Tài khoản sử dụng 53

2.3.1.3 Căn cứ tính thuế 53

2.3.1.4 Phương pháp tính thuế 54

2.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 64

2.3.2.1 Đối tượng chịu thuế 64

2.3.2.2 Tài khoản sử dụng 65

2.3.2.3 Căn cứ tính thuế 65

2.3.2.4 Phương pháp tính thuế 65

2.3.3 Kế toán kê khai thuế GTGT 75

2.3.3.1 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 75

2.3.3.2 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra 77

2.3.3.3 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 79

2.3.3.4 Tờ khai thuế GTGT 82

2.3.4 Hồ sơ khai thuế GTGT 85

2.3.5 Nộp tiền vào Ngân sách nhà nước 85

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT t ại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 87

3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 87

3.1.1 Sự cần thiết của hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 87

3.1.2 Yêu cầu của hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 87

3.2 Những nhận xét, đánh giá chung về công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 88

3.2.1 Ưu điểm 88

3.2.1.1 Về bộ máy kế toán 88

3.2.1.2 Về chính sách kế toán 89

3.2.1.3 Về chứng từ, sổ sách sử dụng: 89

3.2.1.4 Về công tác kế toán thuế GTGT 89

3.2.2 Hạn chế 90

3.2.2.1 Về hóa đơn Giá trị gia tăng 90

3.2.2.2 Về công tác kế toán thuế 90

tế Hu

ế

3.2.2.3 Về công tác kê khai thuế GTGT 90

3.2.2.4 Về lập kế hoạch thuế GTGT 91

3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 92

3.3.1 Kiến nghị hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán 92

3.3.2 Kiến nghị về kế toán thuế 93

3.3.3 Hoàn thiện công tác kê khai thuế 94

3.3.4 Kiến nghị lập kế hoạch thuế GTGT 94

3.3.5 Kiến nghị khác: 96

Ph ần III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 98

3.1 Kết luận 98

3.2 Kiến nghị 99

DANH M ỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100

PH Ụ LỤC 101

tế Hu

ế

DANH M ỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Đặc điểm sản phẩm của Công ty Bia Huế 35

Bảng 2.2: Tình hình lao động của Công ty năm 2013-2015 41

Bảng 2.3 Biến động tài sản của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam năm

DANH M ỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ 28

Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ 29

Sơ đồ 1.3: Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trực tiếp 30

Sơ đồ 1.4: Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp 30

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Công ty 36

Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức kế toán tại Công ty 38

Sơ đồ 2.3 Lưu đồ quy trình lưu chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào 56

Sơ đồ 2.4 Lưu đồ quy trình lưu chuyển chứng từ thuế GTGT đầu ra 67

HÌNH Hình 2.1 Hóa đơn GTGT DSM Food Specialties 58

Hình 2.2 Hóa đơn GTGT Công ty CP In Thuận Phát 60

Hình 2.3 Hóa đơn GTGT Nhà máy Bia Đông Nam Á 61

Hóa đơn 2.4 Hóa đơn Hợp tác xã Đinh Gia 62

Hình 2.5 Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Sunmart Việt Nam 63

Hình 2.6 Mẫu sổ chi tiết kiêm sổ cái TK 133100 - Thuế GTGT mua hàng tháng 12 năm 2015 64

Hình 2.7 Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 69

Hình 2.8 Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 70

Hình 2.9 Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 71

Hình 2.10 Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 72

Hình 2.11 Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 73

Hình 2.12 Mẫu sổ chi tiết kiêm số cái TK 333300 - Thuế GTGT mua hàng tháng 12 năm 2015 74

Hình 2.13 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào 76

Hình 2.14 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra 78

Hình 2.15 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý 4 năm 2015 80

Hình 2.16 Tờ khai thuế GTGT tháng 12 năm 2015 83

Hình 2.17 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước 86

tế Hu

ế

DANH M ỤC CHỮ VIẾT TẮT

GTGT HHDV TTĐB NSNN

Giá trị gia tăng Hàng hóa dịch vụ Tiêu thụ đặc biệt Ngân sách Nhà nước

tế Hu

ế

PH ẦN I:

ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 T ầm quan trọng của đề tài

Việt Nam ngày càng phát triển theo xu hướng của thế giới, cùng với những lợi

thế đầu tư, kinh doanh được nước ngoài đánh giá cao, chúng ta đang dần thu hút các Doanh nghiệp, tập đoàn nước ngoài đầu tư vào Trên hết Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được Nhà nước ta hết sức quan tâm và đối xử bình đẳng như các Doanh nghiệp Việt Nam

Cải cách thủ tục hành chính thuế đã có những chuyển biến tích cực hỗ trợ thiết

thực cho Doanh nghiệp giảm thời gian, chi phí, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao năng lực cạnh tranh Các chính sách thuế đối với các Doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài ngày càng được hoàn thiện tạo điều kiện cho Doanh nghiệp phát triển kinh doanh tại Việt Nam Có nhiều sắc thuế được Nhà nước áp dụng trong

đó thuế giá trị gia tăng là loại thuế được quan tâm nhiều, đây là sắc thuế phổ biến và

có nhiều thay đổi hiện nay

Nhà máy Bia Huế được thành lập với 100% vốn của tỉnh Thừa Thiên Huế Năm

1994 liên doanh với Tập đoàn Carlsberg (Đan Mạch) cùng với tỉnh Thừa Thiên Huế

mỗi bên góp vốn 50%, đổi tên thành Công ty TNHH Bia Huế Đến năm 2011 Công ty

đã hoàn toàn có 100% vốn nước ngoài, năm 2015 đổi tên thành Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam Cùng với sự phát triển của mình Công ty ngày càng khẳng định

vị thế trong nền kinh tế Việt Nam Mỗi năm Công ty đóng góp cả ngàn tỷ đồng vào ngân sách tỉnh, năm sau luôn cao hơn năm trước Công tác kế toán thuế cụ thể kế toán thuế giá trị gia tăng luôn nhận được sự quan tâm lớn từ phía Doanh nghiệp

Nhận thấy vai trò quan trọng của Thuế cùng với đợt thực tập lần này tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam, một trong những Doanh nghiệp nộp thuế vào ngân sách lớn nhất tỉnh Thừa Thiên Huế, em chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam” sẽ góp phần giải quyết các

vấn đề đặt ra tại Doanh nghiệp

tế Hu

ế

1.2 M ục tiêu nghiên cứu

Đề tài này được thực hiện nhằm các mục tiêu chủ yếu sau:

Thứ nhất, tổng hợp những vấn đề mang tính lý luận chung liên quan đến hạch toán kế toán thuế GTGT

Thứ hai, phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

Thứ ba, từ những kiến thức đã học và những thông tin thu thập được, đề xuất các

giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty

1 3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nội dung, phương pháp, quy trình kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam với các số liệu thu thập được từ báo cáo tài chính, sổ cái, sổ chi tiết, các chứng từ hóa đơn GTGT, tờ khai thuế GTGT và các thông tin có liên quan khác

1.4 Ph ạm vi nghiên cứu

Về không gian: Nghiên cứu được tiến hành tại Công ty TNHH Bia Carlsberg

Việt Nam

Về nội dung: Đề tài nghiên cứu này phân tích, đánh giá thực trạng và hoàn thiện

kế toán thuế GTGT của Công ty

Về thời gian: Đề tài nghiên cứu thực trạng kế toán thuế GTGT trong năm 2016 Ngoài ra đề tài còn đề cập tới ba năm 2013-2015 thông qua phân tích tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

1 5 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập và nghiên cứu tài liệu là công việc quan trọng, cần thiết cho hoạt động nghiên cứu này

 Phương pháp thu thập số liệu: Dựa trên nguồn thông tin sơ cấp và thứ cấp thu được từ những tài liệu nghiên cứu trước đây để xây dựng cơ sở luận cứ chứng minh

 Phương pháp tổng hơp và phân tích số liệu

 Phương pháp kế toán: Chứng từ, tài khoản, cân đối…

 Phương pháp phân tích tài chính: Dựa trên số liệu từ báo cáo tài chính phân tích tình hình tài chính của Công ty qua ba năm 2012-2014

1.6 K ết cấu đề tài

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

tế Hu

ế

Ph ần II:

C HƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT

1.1 Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng là đề tài nghiên cứu được nhiều tác giả quan tâm và thực hiện Trong đó, em đã tìm hiểu một số đề tài cùng lĩnh vực sau:

- Trần Thị Bích Diệp (2013), Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng tại Công ty TNHH May Yes Vina”, Trường Đại học Dân lập Hải Phòng

- Đỗ Thị Kiều Trang (2014), Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng tại Công ty TNHH MTV Quản lý và kinh doanh nhà Hải Phòng”, Trường Đại học Dân lập Hải Phòng

Về cơ bản, khóa luận có kết cấu tương đối khoa học và hợp lý Nhìn chung tác giả đã có sự cập nhật những thông tư và nghị định mới nhất liên quan đến thuế GTGT Thành công lớn nhất của bài viết là tác giả đã mô tả một cách khá chi tiết và đầy đủ về công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty với số liệu trong kỳ nghiên cứu tương đối hợp

lý và logic Bài khóa luận đã có những nhận xét đánh giá tương đối khách quan và xác thực thực tế công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty từ đó tác giả đã đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

Đối với nghiên cứu của em về Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam: Chưa có một đề tài nghiên cứu trước đó được thực hiện trong lĩnh vực này tại Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam, do đó đề tài nghiên cứu của

em là hoàn toàn mới với Công ty Nghiên cứu đã phân tích biến động về tình hình tài chính tại Công ty qua 3 năm 2013-2015 để thấy rõ được tình hình hiện tại và xu thế phát triển trong tương lai, tập trung đi sâu nghiên cứu trực trạng kế toán thuế GTGT và

tế Hu

ế

cuối cùng đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Doanh nghiệp

Em đã tham khảo một số kiến nghị của các tiền nghiên cứu trước để hoàn thiện bài khóa luận của mình Tuy nhiên đề tài nghiên cứu của em được thực hiện cùng với những kiến nghị khác để phù hợp hơn với tình hình hoạt động của Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

1.2 L ịch sử hình thành và phát triển của thuế GTGT, bản chất, chức năng và vai trò c ủa thuế GTGT

1.2.1 S ự hình thành và phát triển của thuế GTGT

VAT là viết tắt của Value Added Tax, nghĩa là Thuế giá trị gia tăng Nó là một

dạng của thuế bán hàng Tại một số quốc gia, như Australia, Canada, New Zealand, Singapore thì thuế này được gọi là “goods and services tax” (viết tắt GST) nghĩa là thuế hàng hóa và dịch vụ; còn tại Nhật Bản thì nó được biết đến dưới tên gọi “thuế tiêu

thụ” VAT là một thuế gián thu, được đánh vào người tiêu dùng cuối cùng, mặc dù chủ

thể đem nộp nó cho cơ quan thu là các Doanh nghiệp Do VAT có mục đích là một khoản thuế đối với việc tiêu thụ, cho nên hàng xuất khẩu (theo định nghĩa này thì người tiêu dùng ở nước ngoài) thường không phải chịu thuế VAT hoặc cách khác, VAT đối với người xuất khẩu được hoàn lại

Thuế Giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu được nghiên cứu, áp dụng

từ sau Đại chiến lần thứ nhất (1914-1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của

quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết

thương chiến tranh Thuế doanh thu được áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Tuy nhiên, cách đánh thuế doanh thu đã phát sinh nhiều nhược điểm về tính trùng lập

VAT được một nhà kinh tế học người Pháp là Maurice Lauré nghĩ ra năm 1954, khi là giám đốc cơ quan thuế của Pháp (Direction générale des impôts), dưới tên gọi

tháng 4 năm 1954 đối với các Doanh nghiệp lớn, và mở rộng theo thời gian tới tất cả

tế Hu

ế

các bộ phận kinh tế Tại Pháp, nó là nguồn thu quan trọng nhất của ngân khố quốc gia, chiếm tới khoảng 45% ngân quỹ này

Người tiêu dùng cuối cùng của sản phẩm hàng hóa và dịch vụ không thể được hoàn lại VAT khi mua hàng, nhưng các Doanh nghiệp thì có thể được hoàn lại VAT đối với nguyên vật liệu và dịch vụ mà họ mua để tạo ra các sản phẩm hay dịch vụ tiếp theo để trực tiếp hay gián tiếp bán cho người sử dụng cuối Theo cách này, tổng số thuế phải thu ở mỗi công đoạn trong dây chuyền kinh tế là một tỷ lệ cố định đối với

phần giá trị gia tăng được công đoạn kinh doanh thêm vào trong sản phẩm, và phần

lớn chi phí trong phần thu thuế được sinh ra bởi việc kinh doanh chứ không phải bởi nhà nước VAT được nghĩ ra bởi vì các mức thuế suất đánh thuế kinh doanh số bán hàng rất cao là động cơ để người ta buôn lậu và gian lận Nó bị phê phán vì lý do là

một loại thuế lũy thoái

1.2.2 Nh ững điểm giống nhau và khác nhau giữa thuế GTGT và thuế doanh thu

Thuế GTGT và thuế doanh thu đều là thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng hàng hóa hoặc được cung ứng dịch vụ Doanh nghiệp đóng vai trò là người thu hộ thuế cho nhà nước, họ đã cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm hoặc dịch

vụ để người tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đủ số thuế thu hộ này vào Ngân sách nhà nước

Về mặt quản lý, thuế GTGT và thuế doanh thu tránh được mối quan hệ trực tiếp

giữa người tiêu dùng và người chịu thuế đối với cơ quan thuế

1.1.2.2 Khác nhau

- Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất,

lưu thông Nhưng thuế doanh thu lại đánh lên toàn bộ doanh thu của sản phẩm, qua

mỗi lần chuyển dịch vụ từ sản xuất đến lưu thông

- Thuế GTGT có khấu trừ ở giai đoạn trước Thuế doanh thu không khấu trừ thuế

đã nộp ở giai đoạn trước

tế Hu

ế

- Tổng số thuế GTGT đối với từng sản phẩm không phụ thuộc vài sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế thì tổng số thuế thu được vẫn bằng nhau Thuế doanh thu đối với từng sản phẩm phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế

Sản phẩm hàng hóa càng trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lưu thông thì tổng số thuế thu đối với từng sản phẩm từ khấu đầu đến khâu cuối cùng mà người tiêu dùng phải

chịu càng cao

- Thuế GTGT thường có số lượng thuế suất cao hơn thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng và dễ thực hiện hơn thuế doanh thu

1.2.3 Đặc điểm về thuế GTGT

- Lũy thoái so với thu nhập: Người tiêu dùng phải trả một khoản thuế bằng nhau

nếu dùng một loại hàng hóa, dịch vụ Người nào có thu nhập càng cao thì có tỷ lệ chịu thuế trên thu nhập càng thấp

- Thuế gián thu: Thuế được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu

- Tính trung lập: Thuế không phải là yếu tố chi phí mà là yếu tố cộng thêm vào giá bán

- Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn nhưng chỉ đánh vào giá trị tăng thêm

1.2.4 Ch ức năng và vai trò của thuế GTGT

Với ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu Nếu như không có các sự

kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế

tế Hu

ế

doanh thu sẽ không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế

Sau khi áp dụng thuế GTGT giá cả các loại hàng hóa, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất của các Doanh nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng không sut giảm, hay chỉ sút giảm một tỷ lệ nhỏ trong thời gian đầu, kể cả các trường hợp tăng thuế suất thuế GTGT đối với một số mặt hàng trong định kỳ điều chỉnh Như vậy thuế GTGT không phải là một yếu tố gây lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thông hàng hóa mà trái lại việc

áp dụng thuế GTGT đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hóa, góp

phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất khẩu

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống xã

hội Thông qua việc ban hành và thực hiện luật thuế, Nhà nước thể chế hóa và thực

hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điều tiết thu nhập và tiêu dùng, tiết kiệm

của xã hội Điều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan đối với hoạt động của nhà nước trong nên kinh tế thị trường Vai trò này của thuế được thể hiện ở chỗ là công cụ tác động đến đầu tư, lãi suất, tiết kiệm… Thông qua các quy định của thuế Nhà nước tác động đến cung-cầu của nền kinh tế một cách hợp lý nhằm ổn định và

tăng trưởng kinh tế

Trong điều luận cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường tất yếu dẫn đến tình trạng khó khăn ở một số Doanh nghiệp Đối với những ngành nghề cần khuyến khích, bảo hộ ngoài những quy định chung, luật thuế còn có các quy định về ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục sự suy thoái của một số Doanh nghiệp, tạo ra sự ổn định và phát triển

Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn

Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm sát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu,

thống kê những số liệu quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua

việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế

1.2.5 S ự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam

Trong quá trình thực hiện thuế doanh thu đã bộc lộ những nhược điểm, hạn chế

như:

- Thuế tính trên toàn bộ doanh thu (bao gồm thuế doanh thu), qua từng khâu lưu chuyển hàng hóa, từ sản xuất, bán buôn đến bán lẻ, đã ảnh hưởng không tốt đến giá cả

và sản xuất kinh doanh

- Cùng với một mặt hàng nếu được tổ chức sản xuất và lưu chuyển qua ít khâu

tổng số thuế phải nộp sẽ thấp hơn so với việc tổ chức qua nhiều khâu, không phù hợp

với cơ chế thị trường

- Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần thay thế bằng thuế GTGT để có thể bao quát được các đối tượng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp của người tiêu dùng

- Sự phát triển của hệ thống thuế không theo kịp sự phát triển của nền kinh tế

- Khắc phục một phần tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước

Việt Nam đã chọn thuế GTGT như một giải pháp tốt nhất để tăng tính trung lập

và thống nhất việc đánh thuế, khuyến khích qua trình công nghiệp hóa - hiện đại hóa

và tăng năng suất, tăng thu cho ngân sách nhà nước

tế Hu

ế

1.3 Khái ni ệm, cơ chế hoạt động, các quy định về thuế GTGT

1.3.1 Khái ni ệm

• Khái niệm GTGT

GTGT là giá trị tăng thêm của một sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản

xuất, chế biến, thương mại hoặc dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa, dịch vụ mua vào làm cho giá trị của chúng tăng thêm Nói cách khác, đây là chênh lệch giữa giá đầu ra và gia đầu vào do cơ sở kinh doanh tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Hay đó là phần giá trị tăng thêm của

sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phát triển trong quá trình từ sản xuât, lưu thông đến tiêu dùng

Giá tr ị gia tăng = Giá đầu ra – Giá đầu vào

• Khái niệm về thuế GTGT

Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.3 2 Cơ chế hoạt động, các quy định về thuế GTGT

Cơ sở của thuế GTGT chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm do cơ sở sản

xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế GTGT là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Do

đó cơ chế hoạt động của thuế GTGT được quy định như sau:

• Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm, hàng hóa dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế như nhau

• Thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chi có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) đó, chỉ phải nộp thuế trên giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế GTGT là loại thuế duy nhất thu theo phân chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa (hoặc dịch vụ)

tế Hu

ế

từ khâu đầu tiền đến người tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến

cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được

ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hoặc giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng

• Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất, kinh doanh

của đối tượng nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là

một khoản được cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch

vụ

• Thuế giá trị gia tăng do người tiêu dùng chịu nhưng không phải do người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là do người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào ngân sách nhà nước, do trong giá bán hàng hóa (hoặc dịch vụ) có cả thuế GTGT Vì qua từng công đoạn, thuế GTGT đã được người bán đưa vào giá hàng hóa, dịch vụ cho nên thuế này được chuyển toàn bộ cho người mua hàng hóa hoặc sử dụng dịch vụ cuối cùng chịu

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã

hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác

- Các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ

tế Hu

ế

chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có

hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu

- Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường

hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chưc nước ngoài không có cơ sở thường trú

tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức,

cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 2 Điều 5 Thông tư 219/2013

- Chi nhánh của Doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khi công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

Đối tượng không chịu thuế GTGT là những đối tượng có đặc điểm như mang tính chất cấp thiết, thuộc các hoạt động ưa đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, của một số ngành cần khuyến khích, nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam và khó xác định giá trị tăng thêm Có 26 nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm:

- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm các sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy

sản…chưa chế biến thành sản phẩm khác

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con

giống…ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại

tế Hu

ế

- Phân bón, thức ăn cho gia súc, gia cầm, thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các

loại sản phẩm đã bao qua chế biến hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác như cám,

bã khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm và các loại thức ăn khác cho gia súc, gia cầm và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi; tàu đánh bắt xa bờ, máy móc thiết bị phục vụ cho Nông nghiệp gồm: máy cầy, máy bừa, máy phay, máy rạch hàng, máy bạt gốc, máy cầy, máy trồng mía

- Sản phẩm muối chế biến từ NaCl

- Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

- Chuyển quyền sử dụng đất

- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo

hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch

vụ bảo hiểm cây trồng khác; bảo hiểm tàu thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm

- Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán

- Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y

- Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập

- Dịch vụ day trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ

- Duy tu, sữa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện

trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa

- Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

- Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

- Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính

trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật

- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

- Hàng hóa trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu

tế Hu

ế

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

- Hàng nhập khẩu và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để

xuất khẩu, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký

kết với bên nước ngoài

- Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định

- Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng

- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến

- Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh

- Hàng hóa dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hằng năm từ

một trăm triệu đồng trở xuống

- Các hàng hóa, dịch vụ sau:

+ Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định

+ Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan sự trữ quốc gia bán ra

+ Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí + Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

- Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra là giá chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc

biệt nhưng chưa có GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập

khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập khẩu tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

- Đối với HHDV dùng để trao đổi, biếu, tặng cho, trả thay lương: Giá tính thuế là giá bán (chưa có thuế GTGT) của sản phẩm tương đương cùng loại trên thị trường tại

thời điểm phát sinh hoạt động

- Đối với HHDV tiêu dùng nội bộ là giá bán (chưa có thuế GTGT) của sản phẩm tương đương cùng loại trên thị trường tại thời điểm phát sinh; hàng hóa luân chuyển

nội bộ dùng để tiếp tục quá trình sản xuất không phải tính, nộp thuế GTGT

- Đối với HHDV dùng để khuyến mại theo đúng quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không; nếu không đúng luật thuế thì phải kê khai và tính thuế như hàng tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là giá cho thuế chưa có thuế

- Đối với hàng hóa bán theo phương pháp trả góp, trả chậm: Là giá bán trả một

lần chưa thuế GTGT không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

- Đối với gia công hàng hóa: Là giá gia công theo hợp đồng chưa có thuế GTGT bao gồm cả tiền công, chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ và các chi phí khác

- Đối với xây dựng, lắp đặt: Là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Là giá chuyển nhượng bất động sản

trừ giá đất được trừ tính thuế GTGT

tế Hu

ế

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được

từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

- Đối với HHDV được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết…thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

- Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược: Là số tiền thu được bao gồm cả thuế TTĐB trừ đi số tiền trả cho khách

- Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xêp hay thuê lại

- Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản phải thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là đã có thuế GTGT

- Đối với dịch vụ du lịch lữ hành, ký hợp đồng với khách hàng theo giá trọn gói: Giá trọn gói là giá đã có thuế GTGT

- Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

- Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở in thực

hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy

1.4.2 Th ời điểm xác định thuế GTGT

- Đối với bán hàng hóa: Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng hàng hóa cho người mua

Giá chưa có thuế GTGT =

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem…)

1 + thuế suất của HHDV (%)

tế Hu

ế

- Đối với cung ứng dịch vụ: Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc

thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu

thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: Thời điểm thu tiền theo tiến độ dự án hoặc theo tiến độ thu tiền trong hợp đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình, hạng

mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

1.4.3 Thu ế suất

 Thuế suất 0%

Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng

mức thuế suất 0%

- Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: Hàng xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất

khẩu; hàng bán vào khu phi thuế quan theo quy định, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế và các trường hợp được coi là hàng hóa xuất khẩu

- Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hay trong khi phi thuế quan

 Thuế suất 5%

- Mức thuế suất 5% đối với HHDV thiết yếu gồm:

+ Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm nước đóng chai, bình, nước giải khát

+ Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

+ Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định

+ Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến

+ Mủ cao su, nhựa thông sơ chế; dây dùng để đan lưới đánh cá

+ Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế

biến ở khâu kinh doanh thương mại

+ Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường

+ Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, nứa, luồng, lá, rơm…

+ Máy móc, thiết bị chuyên dùng cho sản xuất nông nghiệp

+ Thiết bị dụng cụ y tế; vật tư hóa chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế

“theo xác nhận của Bộ Y tế”

+ Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập

+ Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành và chiếu phim

+ Đồ chơi trẻ em, sách các loại (trừ sách không chịu thuế GTGT)

+ Dịch vụ khoa học và công nghệ phục vụ các hoạt động nghiên cứu, các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; các dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng,

tế Hu

ế

phổ biến, ứng dụng tri trức khoa học và công nghệ và kinh nghiệm thực tiễn, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet

+ Vật tư hóa chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế áp dụng thuế suất 5%

“theo xác nhận của Bộ Y tế”

+ Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

 Thuế suất 10%

- Mức thuế suất 10% đối với HHDV thông thường không nằm trong diện không

chịu thuế GTGT, thuế suất 0% và thuế suất 5%

1.5 Phương pháp tính thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp: Phương pháp

khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

1.5 1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT

 Đối tượng áp dụng:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ

chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn,

chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp

dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp theo GTGT

 Ưu điểm của phương pháp khấu trừ thuế

- Chỉ đóng phần giá trị gia tăng, không trùng thuế

- Người nộp thuế chỉ phải nộp thuế nếu phát sinh giá trị gia tăng trong quá trình mua, sản xuất, bán hàng hóa, dịch vụ Nếu việc kinh doanh lỗ thì không phát sinh thuế GTGT phải nộp hoặc phát sinh rất ít phản ánh đúng tình hình kinh doanh trong kỳ

 Công thức xác định thuế GTGT phải nộp

S ố thuế GTGT

ph ải nộp =

S ố thuế GTGT đầu ra -

S ố thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

tế Hu

ế

chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng

chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vu:

• Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định thì kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn

• Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế xuất quy định

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ giá đã có thuế để tính thuế GTGT Thuế GTGT = Giá thanh toán * thuế suất (%)/(1 + thuế suất)

Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ:

• Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định thì khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo thuế suất đã được quy định

tế Hu

ế

• Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào thấp hơn thuế suất đã được quy định thì khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp cơ sở khi nhập

khẩu hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn bán ra đùng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất đã khai thấp hơn thuế suất đã được quy định thì cơ sở không được thu thêm tiền của khách hàng

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư

và các tổ chức khác thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn

chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác

Trong đó:

- Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phu thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

- Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng,

bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

• Đối với Cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên

vật liệu: 3%

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

• Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán:

Cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán căn cứ vào số liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của

có quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường

GTGT c ủa vàng,

b ạc, đá quý =

Giá thanh toán c ủa vàng, b ạc, đá quý bán ra

-

Giá thanh toán c ủa vàng, b ạc, đá quý mua vào tương ứng

S ố thuế GTGT phải

n ộp = Doanh thu *

T ỷ lệ % trên doanh thu

tế Hu

ế

1.6 Th ủ tục kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế GTGT

1.6.1 Kê khai thu ế

Các cơ sở kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT theo mẫu quy dịnh

Nếu tờ khai thuế GTGT là loại khai theo tháng thì ngày nộp chậm nhất không quá ngày thứ 20 đầu tháng tiếp theo Nếu tờ khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh thì là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Nếu tờ khai thuế GTGT là loại khai theo quý thì chậm nhất không quá ngày thứ 30 đầu quý tiếp theo Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Kê khai thuế đối với hàng nhập khẩu được thực hiện theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan

1.6.2 N ộp thuế GTGT

 Thời gian nộp thuế

Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của

cơ quan thuế thì chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng quý theo thông báo của cơ quan thuế thì chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp quý tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hóa thì phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu

 Địa điểm nộp thuế

tế Hu

ế

Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản

xuất hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính

Trường hợp Doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng phương pháp trực tiếp có cơ sở

sản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi

có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai

Trường hợp cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông: khai thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn cơ sở kinh doanh với cơ quan thuế quản

lý trực tiếp trụ sở chính; nơi nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và

tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc

 Đồng tiền nộp thuế:

Đồng Việt Nam là đơn vị tiền tệ dùng để nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước Nếu đối tượng nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt nam theo tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi Doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch

Nếu đã tới thời hạn nộp thuế mà cơ sở chưa nhận được thông báo nộp thuế thì căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai, cơ sở chủ động nộp thuế vào ngân sách nhà nước

1.6.3 Hoàn thu ế GTGT

Các trường hợp hoàn thuế GTGT:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư trên 1 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu tư từng năm

- Cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự

án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử

dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết số thuế còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có HHDV xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi Doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Hoàn thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc

giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

- Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trương hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

tế Hu

ế

1.7 Yêu c ầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT

1.7.1 Yêu c ầu quản lý thuế GTGT

Thuế GTGT là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau:

- Quản lý thuế GTGT đầu vào: đây là số tiền mà Doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng, sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán HHDV Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được nhà nước hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thoát, thiệt hại cho Doanh nghiệp

- Quản lý thuế GTGT đầu ra: đây là số tiền mà Doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng khi bán các sản phẩm HHDV số thuế này sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải

nộp vào ngân sách nhà nước Do đó, khoản thuế này cũng phải được quản lý chặt chẽ

để tránh trường hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách

- Quản lý số thuế GTGT được hoàn lại: đây là số tiền mà nhà nước hoàn lại cho Doanh nghiệp trong một số trường hợp như đã nêu ở trên, trên thực tế thì đây là một

vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một

số Doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút ngân sách Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này

là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ và phải thực

sự khách quan

- Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: đây là nguồn thu thường xuyên của ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đương nhiên và hết sức cần thiết

1.7.2 Nhi ệm vụ của kế toán thuế GTGT

- Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng

- Kê khai thuế GTGT nộp hàng tháng: kế toán tổng hộp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc chưa được khấu trừ, trên cơ

sở đó lập tờ khai thuế GTGT nộp cho cơ quan thuế

tế Hu

ế

- Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế: khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có,

giấy báo nợ… để vào sổ chi tiết tài khoản 133 và 3331, đến cuối tháng kế toán tổng

hợp số liệu trên các sổ chu tiết để lên số cái tài khoản 133 và số cái 3331 hoặc sổ tổng

hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cáu Số liệu trên sổ cái được sử dụng lên báo cáo thuế hằng năm

1.8 Phương pháp kế toán thuế GTGT

1.8.1 Ch ứng từ kế toán

 Chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu vào

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

- Hóa đơn chứng từ đặc thù

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu 01-2/GTGT)

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

- Sổ theo dõi thuế GTGT

 Chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu ra

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (mẫu 01-1/GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)

1.8.2.1 Tài kho ản 133100 - Thuế GTGT được khấu trừ

1.8 3 Phương pháp hạch toán

 Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào

SD: Thuế GTGT còn lại được khấu trừ,

hoàn lại cuối kỳ

TK 133100 – Thuế GTGT được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào được phát

sinh

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào không được khấu

trừ -Thuế GTGT đầu vào được hoàn lại -Thuế GTGT hàng mua trả lại

Chú thích:

(1) Khi mua vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ, TCSĐ dịch vụ, TSCĐ trong nước (2) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN nếu được khấu trừ (3) Thuế GTGT đã được khấu trừ

(4) Thuế GTGT đầu vào khồn được khấu trừ

(5) Thuế GTGT đã được hoàn

(6) Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

 Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ

Chú thích:

(1) Thuế GTGT đã được khấu trừ (2) Hàng bán trả lại, hàng giảm giá hoặc chiết khấu thương mại (3) Thuế GTGT đã nộp NSNN

(4) Thuế GTGT phải nộp được giảm (5) Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính phát sinh

111, 112, 131

(2)

521

511, 515 (1)

1.8.3.2.Theo phương pháp trực tiếp:

 Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.3: Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trực tiếp

Chú thích:

(1) Giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) khi mua HHDV (2) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

(3) Thuế nhập khẩu phải nộp

 Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1.4: Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp

Chú thích:

(1) Nộp thuế vào NSNN (2) Thuế GTGT đầu ra phải nộp (3) Doanh thu bán hàng (giá bán có thuế) (4) Được giảm trừ thuế GTGT vào số thuế phải nộp

711

(4) (1)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGTA TẠI

CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VI ỆT NAM

2.1 Gi ới thiệu về Công ty ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

2.1.1 Khái quát v ề Công ty

Tên đơn vị: Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam

Tên nước ngoài: CARLSBERG VIETNAM BREWERIES LTD

Địa chỉ: Lô B8, Khu Công nghiệp Phú Bài, phường Phú Bài, Thị xã Hương

Thủy, Thừa Thiên Huế

Điện thoại liên lạc: 054.3850164

Email: huda@huda.com.vn

Website: http://www.huda.com.vn

Quyết định thành lập: Quyết định 402/QĐ-UB ngày 20/10/1990 của UBND tỉnh

Thừa Thiên Huế

Mã số thuế: 3300100586

Ngành hàng: Sản xuất bia và mạch nha ủ men bia

Tổng giám đốc: Ông Tayfun Uner

Ngày 20 tháng 10 năm 1990, UBND tỉnh Thừa Thiên Huế ký quyết đinh số 402 QĐ/UB thành lập nhà máy Bia Huế Với mục tiêu ban đầu nhằm đáp ứng nhu cầu giải khát cho địa phương và khu vực, Nhà máy Bia Huế ra đời với số vốn đầu tư ban đầu 2,4 triệu USD, công suất 3 triệu lít/năm, theo hình thức xí nghiệp liên doanh có vốn góp từ các đơn vị quốc doanh và ngoài quốc doanh trong tỉnh

Chất lượng cao và giá cả hợp lý, sản phẩm của Công ty nhanh chóng được đón

nhận trên thị trường trong tỉnh và miền Trung, trở thành thức uống giải khát được ưa chuộng nhất so với các sản phẩm cùng loại Bằng những thế mạnh và sự phong phú

chủng loại sản phẩm, sự ưu việt trong chất lượng và sự tận tâm trong phục vụ, Công ty Bia Carlsberg Việt Nam tiếp tục mở rộng thị trường ra miền Bắc và vào miền Nam

tế Hu

ế