Công tác tính và hạch toán thuế giá trị gia tăng trong việc vận dụng nó ở nước ta hiện nay
Trang 1Lời nói đầu
Cũng nh các nớc khác trên thế giới, ở nớc ta thuế là nguồn thu chủ yếu củangân sách nhà nớc, nằm trong hệ thống tài chính - tiền tệ, thờng đóng vai trò đầutàu, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, nên phải "đi trớc một bớc"trong cải cách,thích ứng Cùng với quá trình chuyển sang nền kinh tế thị trờng, từ năm 1990đến 1996, chúng ta đã tiến hành khá thành công bớc I cải cách thuế và hiện nayđã và đang triển khai cải cách thuế bớc II.
Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã đợc Quốc hội khoá IX thông qua ngày10 - 05 - 1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1 - 1 - 1999 thay cho luật thuếdoanh thu Đây là sự kiện lớn trong đời sống kinh tế của nớc ta,có ảnh hởng sâurộng đến hoạt động kinh tế -tài chính ở tầm vĩ mô lẫn tầm vi mô của nền kinh tế.
Hiểu và triển khai thật tốt các công việc liên quan đến thực hiện thuế GTGTlà là trách nhiệm và cũng là lợi ích của cán bộ kế toán Là một thành viên củalớp "Kế toán trởng", em cũng muốn đợc dựa trên cơ sở phân tích lý luận và thực
tiễn để góp phần "Công tác tính và hạch toán thuế giá trị gia tăng trong việc
vận dụng nó ở nớc ta hiện nay".
Ngoài lời nói đầu và kết luận, nội dung bản chuyên đề gồm 2 chơng:
Trang 2ơng I
Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác tính vàhạch toán thuế giá trị gia tăng
I Một số khái niệm:
1 Thuế giá trị gia tăng là gì?
Thuế giá trị gia tăng là thuế gián thu cơ bản tính trên phần giá trị tăng thêmcủa hàng hoá, dịch vụ khi qua mỗi công đoạn sản xuất, lu thông hàng hoá.
Thuế GTGT phải trả khi mua sản phẩm hoặc tiêu dùng, thuế GTGT trả chongời cung cấp, nhà cung cấp có vai trò nh một ngời thu hộ Chính phủ, thuếGTGT đợc chuyển tới ngời tiêu dùng cuối cùng.
2 Giá tính thuế
Các doanh nghiệp khác nhau thì giá tính thuế cũng khác nhau
Đối với hàng hoá hoặc dịch vụ đợc bán ra bởi các cơ sở kinh doanh:Giá tính thuế GTGT là giá bán cha có thuế
Đối với hàng hoá nhập khẩu:
Giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu + thuế nhập khẩu
Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng:Giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụcùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Đối với hoạt động cho thuế:
Giá tính thuế GTGT là khoản tiền thuê nhận đợc tiền thuê trả trớc cho mộtthời gian nhất định cũng phải chịu thuế GTGT.
Đối với hàng bán trả góp:
Giá tính thuế GTGT là giá bán của hàng hoá đã xuất bán (không bao gồmlãi trả góp) và không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.
Đối với hoạt động xây lắp:
Giá tính thuế GTGT là giá xây lắp theo hợp đồng cha có thuế:
Trang 3- Nếuviệc thanh toán đợc thực hiện dựa trên mức độ hoàn thành công việcthì thuế GTGT sẽ đợc tính trên giá hạng mục công trình hoàn thành.
- Nếu nhiều đơn vị cùng tham gia thi công xây dựng công trình, từng nhàthầu sẽ chịu trách nhiệm tính toán và kê khai thuế GTGT đối với phần nhận thầumà công trình đã ký kết.
Đối với hoa hồng của các đại lý và các nhà môi giới:
Tiền công và tiền hoa hồng đợc hởng cha trả vào các khoản phí tổn mà cơsở thu đợc từ việc thực hiện các hoạt động này Hàng hoá do đại lý bán ra vẫnphải chịu thuế GTGT.
Đối với hoạt động giao thông vận tải
Giá tính thuế GTGT là cớc vận tải cha có thuế
Đối với hàng hoá và dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổsố thì giá bán đã có thuế GTGT.
Giá cha có thuế GTGT =
II Tính và hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
A Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:
1 Đối tợng áp dụng: Phơng pháp này áp dụng cho mọi tổ chức kinh doanh
(trừ trờng hợp áp dụng theo phơng pháp trực tiếp).
- Ưu điểm: Kết quả tính chính xác, đầy đủ, phản ánh đợc thuế đầu ra, đầu
- Nhợc điểm: Phơng pháp này tính toán phức tạp, đòi hỏi đội ngũ kế toán có
trình độ nghiệp vụ cao.
Trang 42 Công thức tính:
a Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT Giá bán hàng hoá, dịch vụ Thuế suất
b Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào đợc tính trên hoá đơn Nếu không có hoá đơn doanhnghiệp sẽ không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Thuế đầu vào đợc khấu trừ là số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi muahàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định (trong đó bao gồm cả thuế GTGT đầu vàokhông đợc khấu trừ nhng không thể hạch toán riêng).
Một số trờng hợp đợc xem là thuế đầu vào: Cơ sở kinh doanh mua hàngnông lâm thuỷ sản cha qua chế biến sẽ đợc phép khấu trừ một khoản xem nhthuế đầu vào nh sau:
5% đối với sản phẩm trồng trọt các loại cây lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu mía,cây, chè búp tơi, lúa ngô khoai sắn, sản phẩm chăn nuôi gia súc gia cầm, cá tômvà các loại thuỷ sản khác.
3% đối với nông lâm sản không quy định trong nhóm đợc khấu trừ 5% nêutrên.
Hàng hoá và dịch vụ đặc biệt: Đốivới hàng hoá và dịch vụ có tính đặc thù,thuế đầu vào đợc tính từ giá mua vào nh tem th, vé cớc ô tô bằng công thức sautính thuế GTGT đầu vào:
ThuếGiá mua hàng hoá, dịch vụ gồm cả thuế GTGTThuế suất
GTGT = - x thuế GTGT
đầu vào 1 + thuế suất thuế GTGT
B Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
1 Tài khoản sử dụng
Để kế toán thuế GTGT, theo quy định của Bộ Tài chính tại Thông t số100/1998/TT - BTC ngày 15/07/1998 bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán
Trang 5hiện hành TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" và đổi tên TK 3331 "thuế doanhthu" thành TK 3331 "thuế GTGT phải nộp"
Kết cấu của tài khoản 133:
Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại
- Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại.
1.2 TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp"
Nội dung phản ánh: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầura, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và số thuế GTGT còn phảinộp vào ngân sách Nhà nớc.
Đối tợng sử dụng: Tài khoản 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh nộpthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3331:
Bên nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách nhà nớc.- Số thuế GTGT đợc giảm trừ
-Số thuế GTGT của hàng bị trả lại.
Bên có:
- Thuế GTGT đầu ra:
+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
Trang 6+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi,biếu tặng, sử dụng nội bộ.
+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bấtthờng
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩuSố d bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Số d bên nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào Ngân sách nhà nớcTài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
Tài khoản 33311"Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, dịchvụ tiêu thụ.
Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phảnánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
2 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
2.1.Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
2.1.1 Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ sản xuất trong nớc.
a Mua hàng hoá và dịch vụ trong nớc dùng vào sản xuất, kinhdoanh hànghoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Nếu có hoá đơn GTGT, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ các tr ờng hợp sau:
Nếu sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ(chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản án giá trị vật t,hàng hóa nhập kho theo giá thực tế bao gồm: giá mua cha có thuế GTGT đầu vào+ chi phí khâu mua (chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơimua đến kho của doanh nghiệp) Kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 611 : giá thực tế (cha có thuế GTGT)Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 113 : Tổng giá thanh toán
- Nếu dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hoá, dịch vụ
Trang 7Kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 113, : Tổng giá thanh toán
- Nếu bán ngay ở cơ sở kinh doanh cho khách hàng không qua nhập khoKế toán ghi: Nợ TK 631: Giá vốn hàng bán cha có thuế GTGT
Có TK 111,112, 113, : Tổng giá thanh toán
Mua hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé xổsố, Giá ghi trên vé là giá đã có thuế GTGT.
Kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 : Giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT
Có TK 111, 112, 113 : Tổng số tiền thanh toán (giá tem, vé )b Đầu t mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
- Nếu mua TSCĐ không phải lắp đặt, đầu t xây dựng cơ bản, căn cứ vàohoá đơn GTGT đã ghi rõ giá mua cha có thuế và thuế GTGT đầu vào.
Kế toán ghi: Nợ TK 211: Giá mua cha có thuế GTGTNợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, : Tổng giá thanh toán
- Nếu mua sắm TSCĐ phải qua quá trình lắp đặt hoặc đầu t xây dựng cơbản, căn cứ vào hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ kế toán ghi:
Nợ TK 241
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111,112, 331, :Tổng giá thanh toán
2.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi mua hàng nhập khẩu
Khi nhập khẩu hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t hàng hoá, thiết bịnhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán, thuế nhập khẩuphải nộp, chi phí thu mua vận chuyển.
Kế toánghi: Nợ TK 12, 16, 211: Trị giá hàng mua
Trang 8Có TK 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp
Có TK 111, 112, 331, : Giá mua cha có thuế Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:
- Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu sẽ đợc khấu trừ.
Kế toán ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
- Nếu hàng nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, phúc lợi đợc trang trải bằng nguồn kinhphí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị muahàng.
Về nguyên tắc phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Sốthuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ phải hạch toán trực tiếp ngay vào giá trịhàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc đối tợng có liên quan.
Đối với vật t, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không thể hạch toánriêng đợc, số thuế GTGT đầu vào đợc phản ánh vào TK 133.
Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
2.1.4 Trờng hợp mua hàng phải trả lại cho ngời bán
Trang 9 Khi xuất kho trả hàng lại cho ngời bán ghi:Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán
Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Nếu ngời bán trả lại bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 331: Phải trả cho ngời bán
2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra:
2.2.1 Bán hàng theo phơng thức thông thờng:
a Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ, căn cứ vào hoá đơn GTGT đã ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT,thuế GTGT và tổng giá thanh toán, phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiềnbán hàng, cung cấp dịch vụ cha có thuế GTGT và thuế GTGT ghi:
Nợ TK 112, 131, 111 : Tổng giá thanh toánCó TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp
Có TK 511: Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGTHoặc có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ cha có thuế GTGT- Trờng hợp bán hàng có chiết khấu thanh toán giành cho bên mua:
Nợ TK 521: Số tiền chiết khấu cha có thuế GTGTNợ TK 33311: Thuế GTGT tính theo số tiền chiết khấu
Có TK 131, 111, 112: Tổng số tiền chiết khấu- Trờng hợp hàng bán bị bên mua trả lại:
Nợ TK 531: Giá hàng hoá bị trả lại cha có thuế GTGTNợ TK 33311: Thuế GTGT của hàng bị trả lại
Trang 10Có TK 131: Tổng số tiền phải trả lại bên mua- Trờng hợp bán hàng phát sinh giảm giá, bớt giá:
Nợ TK 532: Số tiền giảm giá, bớt giá cha có thuế GTGTNợ TK 33311: Thuế GTGT tính theo số tiền giảm giá, bớt giá
Có TK 131,111, 112: Tổng số tiền giảm giá, bớt giá.
b Khi phát sinh các khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờngthuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK111, 112, 131, : Tổng giá thanh toánCó TK 3331 (33311)
Có TK 711, 721: Thu nhập cha có thuế GTGT
2.2.2 Cung cấp dịch vụ thu tiền trớc:
Đối với trờng hợp cho thuê tài sản mà bên thuê trả trớc tiền thuê cho mộtthời hạn thuê, kế toán xác định doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thuđợc cha có thuế GTGT và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộpCó TK 511: Tiền thu cha có thuế GTGT
2.2.3 Đối với trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp (hàng hoáthuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế), kế toán xácđịnh doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần cha có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 511: Giá bán trả một lần cha có thuế GTGTCó TK 3331: Thuế GTGT
Có TK 711: Lãi trả góp
2.2.4 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trao đổi hàng hoá:
- Căn cứ vào hoá đơn GTGT, khi đa hàng đi đổi, kế toán ghi:Nợ TK 131
Có TK 511: Giá cha có thuế GTGT
Có TK 3331: Thuế GTGT của hàng mang đi đổi- Căn cứ vào hoá đơn GTGT, khi nhận hàng trao đổi, kế toán ghi:
Trang 11Nợ TK 152, 153, 156
Nợ TK 133: Thuế GTGT của hàng đổi vềCó TK 131: Phải thu của khách hàng
2.2.5 Khi sử dụng hàng hoá, vật t, dịch vụ để biếu tặng
- Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì doanh số của hàng mang đibiếu tặng và số thuế GTGT của số hàng đó, kế toán ghi:
+ Doanh thu:
Nợ TK 641, 642: Giá cha có thuế GTGTCó TK 511: Giá cha có thuế GTGT+ Thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 133
Có TK 3331
- Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc trang trải bằng quỹphúc lợi, nguồn kinh phí khác hoặc phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịchvụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mang đi biếutặng không đợc khấu trừ.
2.2.6 Khi sử dụng nội bộ và dùng để trả lơng cho cán bộ công nhân viện:
Kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan để phản ánh doanh thu, thuế GTGTphải nộp của sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ để trả lơng cho công nhân viênnh sau:
a Nếu sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT sử dụng nội bộ cho hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế doanh thu, số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, sản phẩm nộibộ, kế toán ghi:
Nợ TK627, 641, 642: Chi phí để sản xuất ra sản phẩm đóCó TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
Nợ TK 133
Có TK 3331: Thuế GTGT
b Trờng hợp trả lơng cho nhân viên bán sản phẩm, hàng hoá ghi:
Trang 12Nợ TK 334: Tổng giá thanh toánCó TK 3331: Thuế GTGT
Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ cha có thuế
2.2.7 Bán hàng theo hình thức gửi đại lý, ký gửi:
Nếu nơi nhận đại lý, ký gửi bán đúng giá bên chủ hàng quy định, bên đại kýchỉ nhận hoa hồng:
a Bên giao hàng:
- Khi xuất kho hàng mang đi gửi:
Nợ TK 157: Trị giá hàng mang đi gửiCó TK 155, 156
- Khi hàng gửi bán đại lý đợc xác định là tiêu thụ, nghĩa là khi nhận đợctiền của bên nhận đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: tổng số tiền đã trừ hoa hồngNợ TK 641: Hoa hồng gửi đại lý
Có TK 511: Doanh thu theo giá cha có thuế GTGTCó TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
b Bên nhận đại lý, ký gửi:
- Khi nhập kho hàng nhận đại lý, kế toán ghi:Nợ TK 003: Trị giá hàng nhận đại lý- Khi bán đợc hàng :
Nợ TK 111, 112: Số tiền thu đợc theo giá bán
Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lýCó TK 5113: Hoa hồng đợc hởng
- Khi thanh toán tiền cho bên gửi đại lý:Nợ TK 331
Có TK 111, 112: Số tiền đã trả cho bên gửi đại lý.- Ghi giảm hàng hoá đã bán trên TK 003
Có TK 003: Trị giá hàng đã tiêu thụ