Kế toán thuế GTGT trong việc vận dụng ở nước ta hiện nay.doc

Kế toán thuế GTGT trong việc vận dụng ở nước ta hiện nay.

LỜI NÓI ĐẦU Cũng nước khác giới, nước ta thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, nằm hệ thống tài - tiền tệ, thường đóng vai trị đầu tàu, thúc đẩy kinh tế phát triển, nên phải "đi trước bước"trong cải cách, thích ứng Cùng với trình chuyển sang kinh tế thị trường, từ năm 1990 đến 1996, tiến hành thành công bước I cải cách thuế và triển khai cải cách thuế bước II Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quốc hội khố IX thơng qua ngày 10 - 05 - 1997 có hiệu lực thi hành từ ngày - - 1999 thay cho luật thuế doanh thu Đây kiện lớn đời sống kinh tế nước ta,có ảnh hưởng sâu rộng đến hoạt động kinh tế -tài tầm vĩ mơ lẫn tầm vi mơ kinh tế.Kế tốn thuế GTGT liên quan đến tất thành phần kkế toán, từ hạch toán vốn tiền, vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, cơng nợ phải thu phải trả, chi phí, doanh thu thu nhập hoạt động khác, đến chứng từ hoá đơn, nội dung phương pháp lập báo cáo tài chính, tổ chức cung ứng vật tư, hàng hố tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ đặc biệt phục vụ việc lập cac bảng kê tờ khai thúê GTGT hàng tháng sở sản xuất kinh doanh Hiểu triển khai thật tốt công việc liên quan đến thực thuế GTGT là trách nhiệm lợi ích củabản thân doanh nghiệp cán kế toán.Thuế GTGT đầu nghĩa vụ doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước, thuế GTGT đầu vào quyền lợi trừ hồn lại doanh nghiệp Vì kế tốn thuế GTGT thực cơng cụ quan trọng để thực luật thuế Là thành viên lớp "Kế toán trưởng", em muốn dựa sở phân tích lý luận thực tiễn để tìm hiểu nâng cao kiến thức thân “Kế toán thuế giá trị gia tăng việc vận dụng nước ta nay" Ngoài lời nói đầu kết luận, nội dung viết gồm chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kế toán thuế GTGT Chương II: Thực trạng cơng tác tính hạch tốn thuế GTGT vài đề xuất Trong phạm vi viết đưa vấn đề khái quát mang tính lí thuyết, chưa sâu vào thực tế cơng tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp cụ thể Một vài đề xuất đưa đánh giá cá nhân trình nghiên cứu viết Chương I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I MỘT SỐ KHÁI NIỆM: Thuế giá trị gia tăng gì? Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ qua cơng đoạn sản xuất, lưu thơng hàng hố Thuế GTGT phải trả mua sản phẩm tiêu dùng, thuế GTGT trả cho người cung cấp, nhà cung cấp có vai trị người thu hộ Chính phủ, thuế GTGT chuyển tới người tiêu dùng cuối Giá tính thuế Các doanh nghiệp khác giá tính thuế khác • Đối với hàng hố dịch vụ bán sở kinh doanh: Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế •Đối với hàng hố nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập + thuế nhập • Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng: Giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động • Đối với hoạt động cho thuế: Giá tính thuế GTGT khoản tiền thuê nhận tiền thuê trả trước cho thời gian định phải chịu thuế GTGT • Đối với hàng bán trả góp: Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố xuất bán (khơng bao gồm lãi trả góp) khơng tính theo số tiền trả góp kỳ • Đối với hoạt động xây lắp: Giá tính thuế GTGT giá xây lắp theo hợp đồng chưa có thuế: - Nếuviệc tốn thực dựa mức độ hồn thành cơng việc thuế GTGT tính giá hạng mục cơng trình hồn thành - Nếu nhiều đơn vị tham gia thi cơng xây dựng cơng trình, nhà thầu chịu trách nhiệm tính tốn kê khai thuế GTGT phần nhận thầu mà cơng trình ký kết • Đối với hoa hồng đại lý nhà môi giới: Tiền công tiền hoa hồng hưởng chưa trả vào khoản phí tổn mà sở thu từ việc thực hoạt động Hàng hoá đại lý bán phải chịu thuế GTGT •Đối với hoạt động giao thơng vận tải Giá tính thuế GTGT cước vận tải chưa có thuế • Đối với hàng hố dịch vụ đặc biệt tem bưu điện, vé cước vận tải, vé sổ số giá bán có thuế GTGT Giá chưa có thuế GTGT = * Chú ý: - Đối với đại lý bán hàng theo giá nhà sản xuất doanh thu đại lý tiền hoa hồng hưởng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Hoạt động vận tải quốc tế đường hàng không, đường biển, xe lửa chịu thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính hạch tốn theo hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp II TÍNH VÀ HẠCH TỐN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ A Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng: Phương pháp áp dụng cho tổ chức kinh doanh (trừ trường hợp áp dụng theo phương pháp trực tiếp) - Ưu điểm: Kết tính xác, đầy đủ, phản ánh thuế đầu ra, đầu vào - Nhược điểm: Phương pháp tính tốn phức tạp, địi hỏi đội ngũ kế tốn có trình độ nghiệp vụ cao Cơng thức tính: Số thuế GTGT Thuế GTGT = phải nộp đầu - Thuế GTGT đầu vào a Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu = Giá bán hàng hoá, dịch vụ chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT b Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào tính hố đơn Nếu khơng có hố đơn doanh nghiệp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế đầu vào khấu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định (trong bao gồm thuế GTGT đầu vào không khấu trừ khơng thể hạch tốn riêng) • Một số trường hợp xem thuế đầu vào: Cơ sở kinh doanh mua hàng nông lâm thuỷ sản chưa qua chế biến phép khấu trừ khoản xem thuế đầu vào sau: 5% sản phẩm trồng trọt loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu mía, cây, chè búp tươi, lúa ngơ khoai sắn, sản phẩm chăn nuôi gia súc gia cầm, cá tôm loại thuỷ sản khác 3% nông lâm sản khơng quy định nhóm khấu trừ 5% nêu •Hàng hố dịch vụ đặc biệt: Đốivới hàng hố dịch vụ có tính đặc thù, thuế đầu vào tính từ giá mua vào tem thư, vé cước ô tô công thức sau tính thuế GTGT đầu vào: Thuế Giá mua hàng hố, dịch vụ gồm thuế GTGT Thuế suất GTGT = - x thuế GTGT đầu vào + thuế suất thuế GTGT B Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tài khoản sử dụng Để kế toán thuế GTGT, theo quy định Bộ Tài Thơng tư số 100/1998/TT - BTC ngày 15/07/1998 bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán hành TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ" đổi tên TK 3331 "thuế doanh thu" thành TK 3331 "thuế GTGT phải nộp" 1.1 TK133 "Thuế GTGT khấu trừ" • Nội dung phản ánh: Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ cịn khấu trừ • Đối tượng sử dụng TK133: Tài khoản áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Kết cấu tài khoản 133: Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Thuế GTGT hàng mua phải trả lại - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại 1.2 TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp" • Nội dung phản ánh: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nước • Đối tượng sử dụng: Tài khoản 3331 áp dụng cho sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3331: Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT nộp vào Ngân sách nhà nước - Số thuế GTGT giảm trừ -Số thuế GTGT hàng bị trả lại Bên có: - Thuế GTGT đầu ra: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội + Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường - Số thuế GTGT phải nộp hàng hoá nhập Số dư bên có: Số thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ Số dư bên nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào Ngân sách nhà nước Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: • Tài khoản 33311"Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hố, dịch vụ tiêu thụ • Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2.1.Hạch toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ 2.1.1 Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ sản xuất nước a Mua hàng hoá dịch vụ nước dùng vào sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế •Nếu có hố đơn GTGT, vào hố đơn GTGT, kế toán ghi sổ trường hợp sau: - Nếu sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản án giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho theo giá thực tế bao gồm: giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào + chi phí khâu mua (chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơi mua đến kho doanh nghiệp) Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 611 : giá thực tế (chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 113 : Tổng giá toán - Nếu dùng vào sản xuất, kinh doanh hoá, dịch vụ Kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 113, : Tổng giá toán - Nếu bán sở kinh doanh cho khách hàng không qua nhập kho Kế toán ghi: Nợ TK 631: Giá vốn hàng bán chưa có thuế GTGT Có TK 111,112, 113, : Tổng giá tốn • Mua hàng hố, dịch vụ đặc biệt tem bưu điện, vé cước vận tải, vé xổ số, Giá ghi vé giá có thuế GTGT Kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 : Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 113 : Tổng số tiền toán (giá tem, vé ) b Đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Nếu mua TSCĐ lắp đặt, đầu tư xây dựng bản, vào hoá đơn GTGT ghi rõ giá mua chưa có thuế thuế GTGT đầu vào Kế toán ghi: Nợ TK 211: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, : Tổng giá toán - Nếu mua sắm TSCĐ phải qua trình lắp đặt đầu tư xây dựng bản, vào hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK 241 Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112, 331, :Tổng giá toán 2.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua hàng nhập • Khi nhập hàng hố, kế tốn phản ánh giá trị vật tư hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán, thuế nhập phải nộp, chi phí thu mua vận chuyển Kế toánghi: Nợ TK 12, 16, 211: Trị giá hàng mua Có TK 3333: Thuế nhập phải nộp Có TK 111, 112, 331, : Giá mua chưa có thuế • Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: - Nếu hàng nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Kế toán ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT hàng nhập - Nếu hàng nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, phúc lợi trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị mua hàng Kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 221 Có TK 111, 112, 331 : Giá nhập chưa có thuế GTGT Có TK 3333: Thuế nhập Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT phải nộp 2.1.3 Hạch toán thuế GTGT đầu vào trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT • Về ngun tắc phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ phải hạch tốn trực tiếp vào giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào đối tượng có liên quan • Đối với vật tư, hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khơng thể hạch tốn riêng được, số thuế GTGT đầu vào phản ánh vào TK 133 Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán 2.1.4 Trường hợp mua hàng phải trả lại cho người bán • Khi xuất kho trả hàng lại cho người bán ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có 152, 153, 156 Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ • Nếu người bán trả lại hàng hoá khác, vào hố đơn GTGT hàng hố đó, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, : Trị giá hàng trả lại Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng trả lại Có TK 331: Phải trả cho người bán • Nếu người bán trả lại tiền, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331: Phải trả cho người bán 2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra: 2.2.1 Bán hàng theo phương thức thông thường: a Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vào hoá đơn GTGT ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT tổng giá toán, phản ánh doanh thu bán hàng tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT thuế GTGT ghi: Nợ TK 112, 131, 111 : Tổng giá tốn Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT Hoặc có TK 512: Doanh thu bán hàng nội chưa có thuế GTGT - Trường hợp bán hàng có chiết khấu tốn giành cho bên mua: Nợ TK 521: Số tiền chiết khấu chưa có thuế GTGT Nợ TK 33311: Thuế GTGT tính theo số tiền chiết khấu Có TK 131, 111, 112: Tổng số tiền chiết khấu - Trường hợp hàng bán bị bên mua trả lại: 10 Nợ TK 531: Giá hàng hoá bị trả lại chưa có thuế GTGT Nợ TK 33311: Thuế GTGT hàng bị trả lại Có TK 131: Tổng số tiền phải trả lại bên mua - Trường hợp bán hàng phát sinh giảm giá, bớt giá: Nợ TK 532: Số tiền giảm giá, bớt giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 33311: Thuế GTGT tính theo số tiền giảm giá, bớt giá Có TK 131,111, 112: Tổng số tiền giảm giá, bớt giá b Khi phát sinh khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK111, 112, 131, : Tổng giá tốn Có TK 3331 (33311) Có TK 711, 721: Thu nhập chưa có thuế GTGT 2.2.2 Cung cấp dịch vụ thu tiền trước: Đối với trường hợp cho thuê tài sản mà bên thuê trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê, kế toán xác định doanh thu cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu chưa có thuế GTGT thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 511: Tiền thu chưa có thuế GTGT 2.2.3 Đối với trường hợp bán hàng theo phương pháp trả góp (hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế), kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511: Giá bán trả lần chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 711: Lãi trả góp 2.2.4 Trường hợp bán hàng theo phương thức trao đổi hàng hoá: - Căn vào hoá đơn GTGT, đưa hàng đổi, kế toán ghi: 11 Nợ TK 131 Có TK 511: Giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT hàng mang đổi - Căn vào hoá đơn GTGT, nhận hàng trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng đổi Có TK 131: Phải thu khách hàng 2.2.5 Khi sử dụng hàng hoá, vật tư, dịch vụ để biếu tặng - Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh số hàng mang biếu tặng số thuế GTGT số hàng đó, kế tốn ghi: + Doanh thu: Nợ TK 641, 642: Giá chưa có thuế GTGT Có TK 511: Giá chưa có thuế GTGT + Thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 133 Có TK 3331 - Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trang trải quỹ phúc lợi, nguồn kinh phí khác phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mang biếu tặng khơng khấu trừ 2.2.6 Khi sử dụng nội dùng để trả lương cho cán công nhân viện: Kế toán vào chứng từ liên quan để phản ánh doanh thu, thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội để trả lương cho công nhân viên sau: a Nếu sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sử dụng nội cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu, số thuế GTGT phải nộp hàng hoá, sản phẩm nội bộ, kế toán ghi: 12 Nợ TK627, 641, 642: Chi phí để sản xuất sản phẩm Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội Nợ TK 133 Có TK 3331: Thuế GTGT b Trường hợp trả lương cho nhân viên bán sản phẩm, hàng hoá ghi: Nợ TK 334: Tổng giá tốn Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội chưa có thuế 2.2.7 Bán hàng theo hình thức gửi đại lý, ký gửi: Nếu nơi nhận đại lý, ký gửi bán giá bên chủ hàng quy định, bên đại ký nhận hoa hồng: a Bên giao hàng: - Khi xuất kho hàng mang gửi: Nợ TK 157: Trị giá hàng mang gửi Có TK 155, 156 - Khi hàng gửi bán đại lý xác định tiêu thụ, nghĩa nhận tiền bên nhận đại lý toán chấp nhận toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: tổng số tiền trừ hoa hồng Nợ TK 641: Hoa hồng gửi đại lý Có TK 511: Doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu b Bên nhận đại lý, ký gửi: - Khi nhập kho hàng nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 003: Trị giá hàng nhận đại lý - Khi bán hàng : Nợ TK 111, 112: Số tiền thu theo giá bán Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Có TK 5113: Hoa hồng hưởng 13 - Khi toán tiền cho bên gửi đại lý: Nợ TK 331 Có TK 111, 112: Số tiền trả cho bên gửi đại lý - Ghi giảm hàng hoá bán TK 003 Có TK 003: Trị giá hàng tiêu thụ - Nếu trả lại hàng cho bên gửi đại lý Có TK 003: Trị giá hàng trả lại 2.3 Kế toán thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ: 2.3.1 Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT khấu trư Có TK 133 2.3.2 Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 2.3.3 Phản ánh số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 142: Chi phí trả trước(nếu có phân bổ cho kỳ sau) Có TK 133 2.3.4 Phản ánh số thuế GTGT ngân sách hoàn lại: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 2.3.5 Phản ánh số thuế GTGT giảm: - Nếu số giảm trừ vào số phải nộp: Nợ TK 3331 Có TK 721 - Nếu số giảm trả lại tiền: Nợ TK 111, 112 Có TK 721 14 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 111, 112, 331 TK 152, 156,211, 627 TK 112, 131 TK 511, 512 Mua hàng hoá, vật tư Doanh thu TK 133 TK 3331 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ kỳ đầu TK 111,112 Nộp thuế GTGT Thuế GTGT hoàn lại TK 721 Thuế GTGT miễn giảm tiền Thuế GTGT miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Thuế GTGT hàng nhập phải nộp III TÍNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP A Tính thuế GTGT theo phương Đối tượng áp dụng •Các doanh nghiệp tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt nam, chưa thực theo luật đầu tư nước ngồi lãnh thổ Việt Nam •Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý ngoại tệ Cơng thức tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hố x dịch vụ Trong đó: 15 Thuế suất thuế GTGT - GTGT hàng hoá, dịch vụ = Giá bán hàng hoá - Giá vốn hàng - Giá hàng bán = Giá ghi hoá đơn bán hàng (bao gồm khoản phụ phí phụ thu) - Giá vốn hàng bán= Chi phí phát sinh q trình tạo hàng hố bán * Chú ý: - Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ phí giá bán mà sở kinh doanh hưởng - Doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế phí trả tính giá tốn hàng hoá, dịch vụ mua vào hàng hoá nhập B Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Theo phương pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu vào đầu tính gộp doanh thu bán hàng, thu nhập giá phí Q trình hạch toán tương tự sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tóm tắt sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 111, 112, 331 TK 152, 156, 211, 627 TK 3331 Mua vật tư, hàng hoá dịch vụ TK 721 Thuế GTGT hàng nhập TK 111, 112 Miễn giảm thuế GTGT NSNN Nộp thuế GTGT vào NSNN trả lại tiền Miễn giảm thuế GTGT trừ vào thuế GTGT phải nộp TK 511, 521, 711, 721 TK 111, 112, 131 TK 642 Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp thu nhập khác 16 Chương II THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC TÍNH VÀ HẠCH TỐN THUẾ GTGT VÀ MỘT VÀI ĐỀ XUẤT Bước vào thập kỷ 90, công đổi đạt thành tựu bước đầu quan trọng nhân dân bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Tuy nhiên, phát triển sống không dừng lại mà vận động phát triển theo lộ trình chọn: Đến năm 2000 phấn đấu đưa nước ta thành quốc gia có kinh tế công nông nghiệp phát triển, CNH -HĐH để sánh ngang với nước khu vực Phải khẳng định rằng, việc phát huy, khơi dậy nội lực, nâng cao hiệu sức cạnh tranh kinh tế Việt nam bước đường hội nhập bối cảnh cần thiết quan trọng Kinh nghiệm thu từ 10 năm thực cải cách mở cửa, chuyển đổi sang kinh tế thị trường theo định hướng XHCN nước ta học rút từ "cơn lốc" tài tiền tệ Đơng Nam Á cho thấy rõ điều Điều nằm chân lý đơn giản là: Muốn làm phải có thực lực Muốn hội nhập, phát triển bối cảnh phụ thuộc lẫn ngày tăng xu khu vực hố, tồn cầu hố tất yếu địi hỏi kinh tế nước ta nước khác phải có thực lực, có sức cạnh tranh cao Sẽ có nhiều vấn đề để nói, trao đổi, bàn bạc tranh luận Trong khuôn khổ viết này, em xin đề cập đến vấn đề phát huy tối đa nội lực nâng cao hiệu sức cạnh tranh kinh tế nước nhà, mà giới hạn góc độ hẹp vấn đề thực luật thuế GTGT gần năm qua Từ sở lý luận thực tiễn, so sánh với loại thuế gián thu nói chung thuế doanh thu nói riêng, thuế GTGT có nhiều ưu điểm - Trước hết, thuế GTGT khơng thu trùng lặp, góp phần khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố để nâng cao suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với cơng nghiệp hố, đại hố - Thứ hai, thuế GTGT tính vào phần giá trị tăng thêm, nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tới Hàng hoá 17 đem xuất khẩu, chịu thuế GTGT mà cịn thối trả lại tồn số thuế GTGT thu khâu trước, thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất - Thứ ba, Thuế GTGT thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra việc thu nộp thuế khâu trước, hạn chế thất thu so với thuế doanh thu Cuối cùng, Thuế GTGT thực chặt chẽ nguyên tắc đưa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế nộp khâu trước Nghĩa là, khơng có hố đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đầu vào nộp khâu trước khơng khấu trừ thuế Điều góp phần khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phải địi hố đơn, chứng từ bán hàng phải xuất hoá đơn, đồng thời hạn chế sai sót việc ghi chép hoá đơn, chứng từ mua bán, giao dịch kinh tế, mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế, hạn chế gian lận, góp phần nâng cao độ tin cậy thông tin kinh tế Áp dụng thuế GTGT mang lại nhiều thuận lợi cho kinh tế, mà trước hết cho sở sản xuất, kinh doanh Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thêm thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh làm cho họ khó khăn Cơ sở sản xuất kinh doanh bị khó khăn Nhà nước gặp khó khăn nguồn thu ngân sách nhà nước bị hạn chế Tuy nhiên, phải thấy việc đưa vào áp dụng thuế GTGT gặp khơng khó khăn làm nảy sinh vấn đề phức tạp phải xử lý - Trước hết, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT địi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm người (người mua - người bán: người chịu thuế - người nộp thuế) Một thói quen là: Mua bán hàng khơng cần hố đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện ghi chép chứng từ, sổ kế tốn Tính thuế tổng doanh thu khơng phân biệt doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp có giá trị tăng thêm Do thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm để bảo đảm mức động viên ngang với thuế doanh thu thuế suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nước tăng 18 thuếvà làm tăng giá Cho nên cần phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá - Thứ hai, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất (từ 0% đến 30%) sang áp dụng thuế GTGT có thuế suất (0% - 5% -10% - 20%) bước giảm bớt đáng kể phức tạp hiệu chế đa thuế suất Nhưng thời gian đầu, gặp phải khó khăn khó tránh khỏi bị dồn thuế suất dẫn đến dễ bị hụt hẫng thu ngân sách nhà nước bị sốc số doanh nghiệp hàng hoá chịu thuế suất cao xuống thuế suất thấp làm giảm thu ngân sách Những hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn lúng túng thời gian đầu kinh doanh khơng có lãi Do đó, cần có biện pháp điều tiết phần từ doanh nghiệp có thu nhập cao giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp gặp khó khăn phải tăng thuế suất cao trước - Thứ ba, chuyển đổi sang chế thị trường lại vừa trải qua thời kỳ suy thoái kinh tế nên ngân sách nhà nước eo hẹp, doanh nghiệp nhiều mặt yếu (thiếu vốn, trang thiết bị lạc hậu, sức cạnh tranh kém) làm tăng thêm mức độ khó khăn thời gian đầu áp dụng thuế GTGT Những khó khăn nói trở ngại thực Cần phải có dự báo tình xảy phải có giải pháp sát hợp cho tình để chủ động phịng chống, Nhà nước có giải pháp chế sách để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, đồng thời doanh nghiệp phải phấn đấu vươn lên để thích ứng dần với chế sách mới, nghĩa hai bên nỗ lực thực áp dụng thuế GTGT đạt kết * Một vài đề xuất: • Đối với vấn đề doanh thu nhận trước cần phải xem xét lại cách hạch toán để đảm bảo ngun tắc dồn tích kế tốn quốc tế Như trình bày doanh thu nhận trước doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ, kế toán ghi sau: Nợ TK 111, 112: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp 19 Như doanh thu kỳ thuế GTGT kỳ không phản ánh đắn chất Trong kỳ sau thực tế phát sinh mà không ghi nhận doanh thu nộp thuế GTGT Đối với trường hợp trên, Chính phủ nên cho phép doanh nghiệp tiến hành phân bổ khoản doanh thu nhận trước cho kỳ để phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ • Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng có mặt hàng thuộc đối tượng chịu GTGT có mặt hàng khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chi phí đầu vào khơng xác định cụ thể cho đối tượng sử dụng theo thơng tư 89 u cầu tính thuế GTGT đầu vaò khấu trừ cho mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tỷ lệ (%) doanh số mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán Với cách xác định khơng đảm bảo xác kịp thời tính cho hàng hố, dịchvụ bán ra, tồn kho, sản phẩm dở dang sản phẩm, hàng hố gửi bán khơng tính kỳ Do vậy, nên nên tính thuế GTGT khấu trừ theo cơng thức sau: Thuế GTGT Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đầu vào đầu vào sản phẩm tồn kho, sản khấu trừ phẩm dở dang, hàng gửi banss khấu trừ theo tỷ lệ Với công thức ta loại trừ thuế GTGT đầu vào chi phí chưa có hàng hố, dịch vụ bán ra, khoàn thuế khấu trừ vào kỳ sau, đảm bảo xác Tuy nhiên để thực cơng thức khó khăn mặt thực tế việc xác định yếu tố để tính tốn khó khăn, kế toán phải xác định tồn kho, sản phẩm dở dang cách định kỳ Như nhiều thời gian để thực công việc • Trong điều kiện trình độ nghiệp vụ đội ngũ kế toán, nhân viên bán hàng hiểu biết người tiêu dùng sắc thuế cịn hạn chế Chính phủ phải đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền phổ biến nhằm làm cho người hiểu đắn Luật thuế GTGT Các đơn vị kinh tế cần tạo điều kiện cho cán kế toán học tập, nghiên cứu luật thuế chắn kế tốn góp phần tích cực vào nghiệp thành công luật kinh tế - luật thuế GTGT 20 KẾT LUẬN Cùng với sách mở cửa kinh tế xu hội nhập vào thị trường giới, việc sớm nghiên cứu, xây dựng ban hành luật thuế GTGT Việt Nam vô cần thiết cấp bách Sự thay đổi tác động đến hệ thống kế toán từ việc lập chứng từ, hố đơn đến việc tính hạch tốn thuế GTGT Áp dụng thành cơng luật thuế tạo thành xương sống cho hệ thống thuế nước ta Để tạo sở tái cấu trúc hệ thống thuế nước ta hoàn thiện hơn, đại, phù hợp với phát triển kinh tế đất nước, với thông lệ quốc tế, phải nỗ lực thực hiện, áp dụng thành công luật thuế Bài viết khơng đề cập đến tình hình thực tiễn cơng tác kế tốn thuế GTGT, bất cập, khó khăn loại hình kinh doanh cịn nhiều nội dung thiếu sót Mặt khác, phạm vi kiến thức hạn chế, không tránh khỏi sai phạm Em mong thầy thông cảm cho em Xin chân thành cảm ơn thầy! 21 ... lại 2.3 Kế toán thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ: 2.3.1 Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT khấu... ngũ kế tốn có trình độ nghiệp vụ cao Cơng thức tính: Số thuế GTGT Thuế GTGT = phải nộp đầu - Thuế GTGT đầu vào a Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu = Giá bán hàng hố, dịch vụ chưa có thuế GTGT x Thuế. .. Số thuế GTGT nộp vào Ngân sách nhà nước - Số thuế GTGT giảm trừ -Số thuế GTGT hàng bị trả lại Bên có: - Thuế GTGT đầu ra: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ + Số thuế GTGT