THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 2.1 Quy trình chung kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC thực cơng ty kiểm tốn AVA Quy trình kiểm tốn BCTC lưu hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn AVA, theo đó, quy trình kiểm tốn phần hành thuế GTGT cụ thể hóa quy trình kiểm tốn BCTC tn theo bước cơng việc sau : 2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Bước : Đánh giá khách hàng chấp nhận hợp đồng Trước tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT, KTV cần thực đánh giá chấp nhận khách hàng mới, tiếp tục thực kiểm tốn đối tác cũ Bước cơng việc giúp BGĐ công ty nắm sơ thông tin khách hàng : lịch sử hình thành, ngành nghề kinh doanh, doanh thu năm, kết kiểm tốn năm trước,… qua đánh giả khả thực hợp đồng kiểm toán đề nghị mức giá phí phù hợp Bước : Hình thành kế hoạch kiểm toán sơ Sau chấp nhận hợp đồng, BGĐ thỏa thuận với khách hàng phạm vi, điều khoản kiểm toán, lịch trình cơng việc, nguồn lực cần thiết (đặc biệt nhân lực thực hiện) cho kiểm toán dựa quy mô, chất hoạt động kinh doanh mức độ phức tạp kiểm toán Đối với khoản mục thuế GTGT, trưởng nhóm kiểm tốn định KTV có kinh nghiệm, am hiểu luật thuế ngành nghề kinh doanh khách hàng thực Bước : Thu thập thông tin khách hàng a Đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Cơng ty AVA thực tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi kết hợp vấn quan sát hoạt động đơn vị khách hàng Đối với kiểm toán thuế GTGT, KTV tiến hành vấn BGĐ, kế toán trưởng, kế toán thuế GTGT thủ tục mà họ thiết lập khoản mục thuế đồng thời quan sát q trình thực kế tốn từ khâu tiếp nhận hóa đơn, ghi sổ kê khai Đồng thời, KTV mơ tả lại thủ tục kiểm sốt khách hàng giấy tờ làm việc (GTLV) đánh giá hệ thống KSNB Nội dung của việc đánh giá hệ thống KSNB phần hành thuế GTGT bao gồm :  Thiết kế quy chế kiếm soát thiết kế máy KSNB Từ bảng câu hỏi bảng mô tả hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT, KTV nhận diện quy chế kiếm soát mà khách hàng thiết lập đồng thời đánh giá tính đầy đủ quy chế kiểm sốt cần thiết khoản mục thuế GTGT  Đánh giá hiệu tính liên tục quy chế kiếm sốt KTV đánh giá tính hiệu quy chế việc ngăn ngừa phát sai sót trọng u tính liên tục thủ tục b Thủ tục phân tích sốt xét sơ Thủ tục phân tích sốt xét sơ thực nhằm thu thập hiểu biết nội dung BCTC nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng, biến động lơn hoạt động kinh doanh kế toán thuế GTGT Căn vào kết thu được, KTV xác định rủi ro tiềm tàng thuế GTGT có định hường cho việc thực kiểm tốn thuế GTGT cơng việc Đối với khoản mục thuế GTGT, KTV thực so sánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT phải nộp kỳ kế toán theo số tuyệt đối số tương đối Tiếp đó, KTV xem xét xu hướng thay đổi khoản mục thuế GTGT mối quan hệ với xu hướng thay đổi khoản mục liên quan Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Chi phí mua hàng, Hàng tồn kho,… Bước : Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Mục đích việc đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro phát làm sở cho lập kế hoạch thử nghiệm kiểm tốn áp dụng Thơng qua việc đánh giá rủi ro kiểm tốn, nhóm kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp với yếu phát Tại AVA, công việc chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thực tế tình hình cụ thể đơn vị kiểm tốn mà trưởng đồn kiểm tốn đưa mức trọng yếu hợp lý cho tồn BCTC, sau phân bổ ước lượng ban đầu cho khoản mục BCTC Nhằm hạn chế tổi đa rủi ro xảy thân công ty, hầu hết kiểm tốn, BGĐ ln ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp (thường mức 5%) nhằm đạt độ tin cậy cao (khoảng 95%) Bước : Thiết kế chương trình kiểm tốn Đây bước cuối khâu lập kế hoạch kiểm toán Căn vào mức trọng yếu xác định cho khoản mục thuế, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV xác định phương pháp kiểm toán áp dụng khoản mụ thuế GTGT a Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Nếu hệ thống KSNB khoản mục thuế KTV đánh giá có hiệu quả, AVA thiết kế thử nghiệm kiểm soát dựa vào hệ thống kiểm soát khách hàng KTV thực vấn kế toán trưởng kế tốn thuế quy trình thực phần hành thuế GTGT, quan sát trình tự thực từ tiếp nhận hóa đơn đến lập bảng kê khai toán thuế GTGT, thu thập biên đối chiếu thuế GTGT, chọn mẫu đối chiếu tờ khai thuế GTGT với sổ sách b Thiết kế thử nghiệm AVA xây dựng mẫu chương trình kiểm tốn thuế chung thủ tục kiểm toán khoản mục thuế GTGT với khách hàng Tùy thuộc vào đánh giá hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT mà KTV có điều chỉnh phù hợp với đặc điểm khách hàng KTV tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, số lượng mẫu chọn quy mô mẫu hệ thống KSNB đánh giá hiệu (hoặc không tồn tại) tương ứng mức rủi ro kiểm soát mức độ cao ngược lại 2.1.2 Thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV thực trắc nghiệm thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán thuế GTGT a Thực thử nghiệm kiểm soát KTV thực thủ tục thiết kế nhằm đánh giá quy chế kiểm sốt đơn vị khách hàng có thiết kế đẩy đủ thực hữu hiệu việc ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa sai phạm việc hạch toán, kê khai, toán thuế nộp thuế GTGT Bên cạnh đó, KTV phải thu thập chứng chứng minh quy chế kiểm soát khách hàng tuân thủ thực thường xun hay khơng Từ đó, KTV đưa đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát khoản mục thuế GTGT khách hàng b Thực thủ tục phân tích AVA thực thủ tục phân tích để ước lượng số thuế GTGT đầu Việc phân tích thực sau : Đầu tiên, KTV xây dựng mơ hình dự đốn số dư thuế GTGT đầu hai biến doanh thu thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu = ( Doanh thu loại x Thuế suất loại) + ( thu nhập khác x Thuế suất loại) Kế đến, cơng việc KTV xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài sử dụng mơ hình cách xem xét phân cách trách nhiệm kế toán thuế kế toán bán hàng Tiếp theo, KTV tiến hành ước tính giá trị thuế GTGT so sánh số ước tính với sổ sách kế toán, tài liệu liên quan Cuối cùng, KTV thực phân tích nguyên nhân chênh lệch Khi có chênh lệch, KTV vấn BGĐ, kế tốn trưởng kế tốn thuế để điều tra tính chất nguyên nhân, từ đó,đưa định có tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết hay không c Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong bước này, KTV thu thập chứng kiểm toán sai phạm trọng yếu CSDL: quyền nghĩa vụ, tính hữu, đầy đủ, tính xác, phân loại trình bày, xác số học Việc xác định quy mơ kích thước mẫu để thực vào mức rủi ro kiểm soát đánh giá lại kết thủ tục phân tích thực Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp thủ tục phân tích có chênh lệch giải thích hợp lý thủ tục kiểm tra chi tiết xét giảm bớt số lượng ngược lại Nội dung kiểm tra chi tiết bao gồm :  Lập bảng tổng hợp chi tiết thuế GTGT theo số Dư đầu kì, phát sinh kì, số dư cuối kì TK 133, 3331  Thực đối chiếu số dư đầu kì thuế GTGT đầu vào, số dư cuối kì thuế GTGT đầu phán ánh BCTC với số dư cuối kì hai khoản mục BCTC năm trước  Đối chiếu số dư cuối kì phát sinh tăng giảm kì khoản mục thuế GTGT bảng CĐPS bảng CĐKT có đồng với số dư Sổ Cái  Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu với tờ khai thuế Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có)  Đối chiếu ngày phát hành hóa đơn ngày kê khai thuế GTGT để kiểm tra hóa đơn hết hạn kê khai  Tính tốn lại thuế GTGT đầu so sánh với số thuế kế khai doanh nghiệp, đồng thời tìm hiểu rõ ngun nhân  Tình tốn lại số thuế GTGT phải nộp ( số thuế khấu trừ) vào số thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu tờ khai đối chiếu với số phải nộp(còn khấu trừ ) tờ khai  Kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ nộp tiền thuế GTGT vào NSNN ( phiếu Chi tiền mặt, phiếu Thu Kho bạc, giấy báo Nợ ngân hàng…)  Chọn mẫu tháng có phát sinh hay biến động lớn để kiểm tra chi tiết hóa đơn mã số thuế, tên cơng ty, chữ ký phê chuẩn, dấu,… chứng từ liên quan  KTV cần lưu ý tới hàng hóa có mức thuế suất thấp ( 0% 5% ) đối chiếu với danh mục hàng hóa theo quy định thuế hành Nếu hàng hóa miễn thuế cần có chứng từ phê chuẩn quan có thẩm quyền Nếu hàng hóa xuất ( nhập khẩu), bên cạnh hóa đơn, cần phải có đầy đủ hồ sơ chứng từ liên quan : hợp đồng, tờ khai hải quan, vận đơn… 2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn hai khách hàng cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam Mặc dù thành lập, AVA cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có tiềm năng, biết khai thác thị trường, nâng cao chất lượng dịch vụ Năm 2009, với doanh thu đạt 21 tỷ VND đưa AVA vươn lên đứng top 10 Doanh nghiệp Kiểm tốn Việt Nam có tốc độ tăng doanh thu cao Dù thành lập chưa lâu AVA khẳng định vị ngành kiểm tốn Việt Nam điều thể kết hoạt động AVA, tín nhiệm khách hàng dành cho cơng ty doanh số hợp đồng kiểm tốn tăng lên hàng năm thực công ty Để hiểu biết thực tiễn kiểm toán khoản mục thuế GTGT, báo cáo chuyên đề thực tập mình, tơi xin trình bày chi tiết cơng việc mà KTV thực tiến hành khoản mục thuế GTGT q trình kiểm tốn đơn vị khách hàng điển hình AVA Qua đó, nêu lên đặc điểm bật quy trình kiểm tốn thuế GTGT cơng ty kiểm tốn AVA mà trình bày khách hàng khơng thể thấy 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC công ty A công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty cổ phẩn A khách hàng AVA, năm AVA tiến hành kiểm tốn cho A Vì thế, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng thực KTV có kinh nghiệm Cuộc kiểm toán tiến hành sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế a Đánh giá khách hàng chấp nhận hợp đồng AVA thực gửi thư chào hàng đến A – công ty mà AVA dự kiến có khả thực cung cấp dịch vụ kiểm tốn Cơng ty A, sau nhận thư chào hàng, gửi thư mời kiểm toán đến AVA AVA tiến hành gặp gỡ BGĐ khách hàng để trao đổi thông tin liên quan đến việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán cho A Biểu 2.1: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán khách hàng A STT Nội dung đánh giá Tham chiếu Có Khơng Rủi ro kinh doanh vấn đề liên quan xem xét  Mục tiêu kiểm toán trọng yếu vấn đề quan trọng báo cáo xem xét  Phương pháp kiểm toán hệ thống áp dụng cho khách hàng  Sự cần thiết đồng kiểm soát/xem xét PGĐ thứ hai  Kiểm tốn mơi trường tin học  Sự cần thiết chuyên gia  Sự quan tâm đến dịch vụ mà khách hàng mong đợi Vấn đề quan trọng khác cần xem xét (tham khảo) Không áp dụng   ( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA ) b Hình thành kế hoạch kiểm tốn sơ Sau chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho A, AVA tiến hành thỏa thuận với BGĐ A phạm vi, điều khoản kiểm tốn lịch trình cơng việc nguồn lực cần thiết cho kiểm toán dựa quy mô, chất hoạt động kinh doanh, mức độ phức tạp kiểm toán Một số điểm kế hoạch sơ sau :  Về phạm vi công việc : AVA thực cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán năm 2009 cho A, khơng có u cầu đặc biệt việc cung cấp dịch vụ kiểm toán  Về thời gian tiến hành: Cuộc kiểm toán 14/02/2010 đến ngày 22/02/2010  Về bố trí nhân : A khách hàng với quy mô tương đối lớn nên đồn kiểm tốn bố trí gồm người, cụ thể: chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn, 1KTV trợ lý kiểm toán Đối với khoản mục thuế GTGT, chủ nhiệm kiểm tốn kiểm tốn định KTV có năm kinh nghiệm, am hiểu luật thuế ngành nghề doanh nghiệp thực c Thu thập thông tin khách hàng Biểu 2.2 : Thu thập thông tin khách hàng A Khách hàng : công ty TNHH viên A Tham chiếu: O01 Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Người thực CTA 14/02/2010 Nội dung : Tìm hiểu thơng tin khách hàng Người kiểm tra NST 22/02/2010 I Thông tin chung khách hàng A Q trình thành lập Cơng ty TNHH thành viên A (sau gọi tắt công ty A) thành lập hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 4104000071 ngày 24 tháng 09 năm 2003 đăng ký thay đổi lần thứ ngày 24 tháng 11 năm 2005 cấp Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh Trụ sở : Số 22 Lý Tự Trọng, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Vốn điều lệ Công ty theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 143.000.000.000 đồng (Một trăm bốn mươi ba tỷ đồng chẵn) Các thành viên Hội đồng thành viên Ban Giám đốc tham gia điều hành năm ngày lập Báo cáo tài bao gồm: Hội đồng thành viên Ông Đỗ Duy Phi Chủ tịch Ban Giám đốc Ông Lê Văn Hùng Tổng Giám đốc Ông Nguyễn Hữu Thọ Phó Tổng Giám đốc Ơng Hồng Minh Đức Phó Tổng Giám đốc Tình hình kinh doanh khách hàng a Ngành nghề : Lĩnh vực kinh doanh cơng ty theo giấy đăng kí kinh doanh bao gồm: - - Sản xuất, mua bán vật tư, thiết bị ngành hóa chất Các hoạt động nghiên cứu thử nghiệm dịch vụ khác; Kinh doanh vận chuyển hàng hóa ô tô – đường thủy; Kinh doanh nhà hàng, kinh doanh lữ hành nội địa, khách sạn (chỉ làm văn phịng giao dịch, khơng kinh doanh TP Hồ Chí Minh); Sản xuất, mua bán vật tư, sản phẩm ngành hóa chất phân bón (trừ hóa chất có tính độc hại mạnh, khơng sản xuất hóa chất TP Hồ Chí Minh); Gia cơng, chế tạo, lắp đặt thiết bị chuyên dùng, đường ống công nghệ đường ống dùng ngành cấp thải nước công nghiệp (không chịu áp lực – trừ tái phế thải kim loại, xi mạ điện, luyện kim đúc); Khai thác chế biến khống sản (khơng chế biến trụ sở); Mua bán nguyên liệu cao su thiên nhiên b Đặc điểm môi trường kinh doanh Năm 2009 năm khủng hoảng kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng, sản lượng tiêu thụ bị giảm đi.Thị trường ngồi nước có diễn biến phức tạp theo xu hướng cạnh tranh ngày gay gắt Hiện nay, ngày có nhiều cơng ty nước hoạt động lĩnh vực tham gia vào thị trường nên gây sức ép lớn cho công ty việc kinh doanh sản xuất hàng hóa cung câp dịch vụ Cơng ty có nhiều biện pháp nhằm nâng cao lực quản lý sản xuất kinh doanh, dó trì mức doanh thu lợi nhuận sau thuế tương đối khả quan II Kết hoạt động kinh doanh sách kế tốn chủ yếu Kết hoạt động kinh doanh năm 2009 Trong năm tài 2009, kết hoạt động kinh doanh Cơng ty BCTC trước kiểm tốn sau : Doanh thu : 596.522.348.750 VNĐ Lãi sau thuế : 22.353.086.761 VNĐ Chính sách thuế Chứng từ sử dụng : Hóa đơn mua quan thuế Tài khoản sử dụng : - TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ - TK 3331 : Thuế GTGT đầu Thuế GTGT : thuế suất thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ 5% 10% Thuế Thu nhập doanh nghiệp : chi phí thuế thu nhập hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 25% Kết luận : KTV thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng (Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA) d Đánh giá hệ thống KSNB KTV thực vấn BGĐ, kế toán thuế thiết kế bảng câu hỏi chi tiết để tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT Biểu 2.3.a : Bảng câu hỏi chi tiết tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT KHA Các vấn đề chung Kết Đơn vị có lưu trữ biên tốn thuế có năm trước khơng? Có Thuế theo dõi phân loại tài khoản nào? Có phù hợp khơng? Tài khoản 1331, 3331 Khi tiếp nhận hóa đơn, kế tốn có hạch tốn ghi sổ khơng? Khơng – Hóa đơn kê theo đợt ngày Kế tốn có biện pháp để tách biệt hóa đơn ghi sổ với hóa đơn chưa ghi sổ? Khơng Trước ghi sổ, kế tốn có thực kiểm tra lại việc tính tốn số tiền hóa đơn, mã số thuế, nội dung bảo đảm hóa đơn hợp lý ghi sổ khơng? Khơng ( Kế tốn cho hóa đơn hồn toán phán ánh nội dung) Thuế GTGT Mức thuế suất thuế GTGT đầu đơn vị bao nhiêu? - Sản phẩm phân bón, thuốc thực vật thuế suất 5% Đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế nào? Phương pháp khấu trừ Đơn vị sử dụng loại hóa đơn BTC phát hành hay hóa đơn tự in Sử dụng hóa đơn BTC phát hành Đơn vị có ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ phí, phí tính ngồi giá, thuế suất thuế GTGT tổng giá tốn hóa đơn GTGT khơng ( đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ thuế) Có Đơn vị có sử dụng hóa đơn GTGT hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ/ phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm lệnh điều động nội bộ( BTC phát hành cho phép phát hành) cho hàng hóa vận chuyển từ cơng ty đến cửa hàng đại lý với Hàng điều chuyển nội : Hóa đơn, phiếu xuất kho kiểm vận chuyển nội ( kèm lênh điều chuyển nội bộ) Đơn vị có sản phẩm dùng để xuất khơng? Đơn vị có tính thuế GTGT phần giá có thuế xuất khơng? Khơng Đối với sản phẩm dùng tiêu thụ nội bộ, khuyến mãi, quảng cáo phục vụ sản xuất kinh doanh : Có phát hành hóa đơn a Đơn vị có phát hành hóa đơn khơng? b Giá ghi tên hóa đơn có phải giá vốn hàng hóa dịch vụ khơng? c Đơn vị có tính thuế GTGT hóa đơn khơng? Có ghi rõ mục đích xuất dùng khơng Đơn vị có xuất sản phẩm, hàng hóa, thành phẩm để tiêu dùng không phục vụ SXKD cho SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT hay khơng? Khơng Đơn vị có hàng hóa thuộc diện miễn giảm thuế GTGT hay khơng? Khơng có hàng hóa miễn thuế 10 Cơng ty có kê khai thuế GTGT đầu vào muộn tháng sau ngày hóa đơn phát hành không? Không (Nguồn : Hồ sơ kiểm tốn AVA) Sau hồn thành bảng câu hỏi, KTV mơ tả lại lại quy trình KSNB thiết lập đơn vị khách hàng khoản mục thuế GTGT đơn vị Biểu 2.3.b: Mô tả hệ thống KSNB khách hàng A Khách hàng : công ty cổ phần A Tham chiếu: O02 Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Người thực CTA 14/02/2010 Nội dung : Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Người kiểm tra NST 22/02/2010 VAT đầu vào: VAT hàng nội địa VAT đầu : VAT doanh thu hàng nội địa thuế suất – 10% Quy trình kế tốn VAT: Hóa đơn đầu vào kế toán xếp theo trình tự thời gian lưu trữ file riêng Hóa đơn khơng cập nhật vào sổ sách tờ khai mà dồn lại sau - ngày cập nhật vào sổ theo trình tự thời gian Kiểm tra đối chiếu: Cơng ty khơng có hình thức kiểm sốt (như ký nháy) vào hóa đơn ghi sổ hóa đơn chưa ghi sổ Kế tốn thuế nhân viên có năm kinh nghiệm thực Cuối tháng, nhân viên chuẩn bị tờ khai thuế, nhiên, không đối chiếu tờ khai thuế với sổ GTGT khấu trừ thuế GTGT phải nộp Sau đó, tờ khai kiểm tra lần trước trình quan thuế xem xét Phê chuẩn tờ khai: - Sau chuẩn bị kế toán trưởng, tờ khai thuế đưa cho Tổng Giám đốc xem xét thông qua Kết luận: Hệ thống KSNB thủ tục kiểm soát khoản mục thuế GTGT thiết kết chưa đầy đủ đánh giá hiệu (Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA) Qua bảng câu hỏi GTLV mô tả hệ thống KSNB khách hàng A, KTV nhận thấy hệ thống KSNB đơn vị thiết kế chưa đầy đủ hiệu quả, thêm vào đó, việc kê khai nộp thuế chưa có sách phê duyệt chặt chẽ Vì vậy, mức độ rủi ro kiểm soát khoản mục thuế GTGT đánh giá mức cao Theo đó, KTV khơng tiếp tục thực thử nghiệm kiểm soát thiếu tin tưởng vào hệ thống KSNB đơn vị khách hàng e Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Đánh giá tính trọng yếu khâu quan trọng kiểm toán Để đánh giá tính trọng yếu cho khoản mục, KTV vào mức trọng yếu, ngưỡng mà KTV tin sai phạm không ảnh hưởng đến thông tin BCTC khách hàng, nói cách khác, mức trọng yếu mức mà sai phạm chấp nhận Biểu 2.4 : Các tiêu xác định mức trọng yếu Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tổng tài sản Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 0.05% – 1% Tổng doanh thu 0.5% - 1% Tổng lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Tùy theo đánh giá KTV, mà tiêu sử dụng để đánh giá mức trọng yếu Sau xác định mức sai phạm tối đa chấp nhận cho tồn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, mức trọng yếu điều chỉnh có thay đổi đáng kể so với khâu lập kế hoạch Tại AVA, trình kiểm toán, việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT thường làm theo kinh nghiệm khả xét đốn KTV Do cơng ty cổ phần A khách hàng kiểm toán năm AVA, hiểu biết kinh nghiệm KTV gian lận, sai sót khoản mục thuế GTGT không nhiểu nên rủi ro tiềm tàng khoản mục thuế GTGT đánh giá mức cao Mặt khác, rủi ro kiểm soát hệ thống KSNB thuế GTGT đánh giá mức độ cao nên để mức rủi ro kiểm toán mức chấp nhận thỉ KTV phải hạ thấp rủi ro phát cách thực quy trình kiểm tốn cách phù hợp, tăng cường số lượng chứng kiểm toán cần thu thập thận trọng đưa kết luận khoản mục thuế GTGT ... khơng thể thấy 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC công ty A công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty cổ phẩn A khách hàng... đơn… 2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn hai khách hàng cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam Mặc dù thành lập, AVA cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có tiềm... Bước công việc thực tư? ?ng tự thủ tục - kiểm toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ Do khoản mục thuế GTGT đầu có quan hệ trực tiếp với doanh thu nên tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT đầu ra, KTV thực