Kết luận : KTV đánh giá hệ thống KSNB của B hoạt động có hiệu quả. Vì vậy, có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB để giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết.
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA)
Thực hiện thủ tục phân tích
Tương tự khách hàng A, KTV tiến hành thủ tục phân tích đối khoản mục thuế GTGT của khách hàng B. Trong năm, B không có mua sắm TSCĐ hoặc các chi phí trả trước lớn, vì thế KTV chỉ thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục thuế GTGT đầu ra.
Biểu 2.19 : phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra của KHB
Chỉ tiêu Số chưa kiểm toánNăm 2009 Số đã kiểm toánNăm 2008 Chênh lệch
+/- % 1. Doanh thu thuần 478.977.398.098 377.653.077.424 + 101.324.320.674 126,83 2. VAT đầu ra 28.364.600.241 23.333.827.115 + 5.030.773.126 121,59 3. Tỷ lệ % (2) so với (1) 5.92 6,18 - 0.26 95,79
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA)
Nhận xét : Doanh thu thuần năm 2009 so với năm 2008 tăng 101.324.320.674 VNĐ hay tăng 26,83% , Thuế GTGT đầu ra của B tăng 21,59%, tương ứng mức tuyệt đối là 5.030.773.126 VNĐ. Do hàng hóa chịu các mức thuế suất 0%, 5% và 10% nên mức
thuế GTGT phải nộp của B tăng ở mức độ hợp lý. Tỷ lệ thuế GTGT đầu ra so với doanh thu thuần biến động giảm tuy nhiên vẫn tương đối ổn định.
Kết luận : Thuế GTGT đầu ra và doanh thu thuần năm 2009 có xu hướng tăng so với năm 2008.
Thực hiện kiểm tra chi tiết a. Kiểm toán thuế GTGT đầu vào
Thủ tục 1 : Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào
Tương tự khách hàng A, KTV thực hiện lập bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào.
Biểu 2.20 : Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào KHB
Mục tiêu :
Đảm bảo các khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước được ghi chép đầy đủ, cộng sổ và chuyển sổ đúng
Công việc :
Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thực hiện thủ tục đối chiếu : đối chiếu số dư đầu kì tại 31/12/2008, số phát sinh trong kì, số dư cuối kì tại 31/12/2009 của khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên Sổ cái TK 133 với Sổ chi tiết TK 133, Bảng CĐKT và bảng CĐPS 2009.
Chỉ tiêu `Số kế toán Ghi chú
Số dư đầu kì 2.342.036.846 Ly
Phát sinh Nợ 32.358.695.466
Phát sinh Có 27.318.641.135
Số dư cuối kì 5.182.091.171 Ag
Ly : khớp với bảng CĐKT ngày 31/12/2008, khớp BCKT năm 2008
: khớp bảng CĐPS năm 2009
Ag : khớp bảng CĐKT ngày 31/12/2009
Kết luận:
Khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được ghi chép đầy đủ, cộng sổ và chuyển sổ đúng.
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA)
Thủ tục 2 : Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng của khách hàng B
Biểu 2.21 : Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào kê khai theo tháng của KHB Mục tiêu : Đảm bảo việc kê khai thuế đầu vào là phù hợp và tuân thủ theo luật thuế hiện hành
Công việc : - Tập hợp thuế GTGT đầu vào từng tháng theo tờ khai và theo sổ kế toán - Đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế với Sổ cái và sổ chi tiết TK 133
