và thông qua trước khi trình nên cơ quan thuế xem xét.
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân công, phân nhiệm.
e. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Cũng giống như quy trình đánh giá tính trọng yếu của khách hàng A, cơ sở để tính mức trọng yếu cho giai đoạn lập kế hoạch của khách hàng B chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV.
Đặc thù của công ty có kinh doanh các mặt hàng trong nước và xuất khẩu, áp dụng các mức thuế suất khác nhau là 0%, 5% và 10%. Việc áp dụng nhiều mức thuế suất cho các loại mặt hàng có thể dẫn tới sự nhầm lẫn do áp dụng sai mức thuế suất và gây khó khăn cho quá trình hạch toán, ghi sổ kế toán. Do vậy, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đánh giá ở mức cao.
Sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB, do hệ thống KSNB được thiết kế đầy đủ và được KTV đánh giá hiệu quả trong việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót. Vì thế, rủi ro kiểm soát ban đầu đáng giá ở mức độ thấp.
f. Thiết kế chương trình kiểm toán
Trong bước này, KTV thiết kế hai loại thử nghiệm là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản tương tự như đã thiết kế với A.
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Dựa trên các hoạt động kiểm soát cụ thể tại công ty B, KTV thiết kế các thử nghiệm kiểm soát sau :
- Kiểm tra biên bản đối chiếu thuế hàng tháng giữa kế toán thuế và kế toán trưởng để kiểm tra việc đối chiếu có được thực hiện đầy đủ không.
- Xem xét chữ kí của kế toán trưởng trên mỗi biên bản đối chiếu để xem xét sự khớp đúng của chữ kí.
- Kiểm tra chi tiết bằng cách chọn mẫu hai tháng bất kì và đối chiếu số liệu giữa sổ sách và tờ khai.
Thiết kế thử nghiệm cơ bản : bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tại AVA xây dựng một chương trình kiểm toán thuế GTGT chung cho các khách hàng. Dựa vào tình hình cụ thể tại khách hàng mà KTV sẽ có sự điều chỉnh cho phù hợp khi tiến hành kiểm toán. Do kiểm toán thuế đặc biệt là thuế GTGT thiên về khía cạnh kiểm toán tính tuân thủ nên chương trình kiểm toán áp dụng cho công ty A và B tương đối đồng nhất.
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên đưa ra nhận định ban đầu là hệ thống KSNB của khách hàng B hoạt động có hiệu quả. Vì thế, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá lại tính hiệu quả của hệ thống KSNB từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát.
Biểu 2.18 : Thử nghiệp kiểm soát thực hiện tại đơn vị KHB
Mục tiêu : Đảm bảo thủ tục kiểm soát đói chiếu thuế GTGT trên tờ khai thuế và sổ cái được thiết kế đầy đủ, thực hiện liên tục, có hiệu quả và định kì hàng tháng.
Công việc :