Một số vấn đề về thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Một số vấn đề về thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Lời nói đầu

Đất nớc ta đang trong quá trình tiến hành công nghiệp hoá-hiện đại hoá cầnphải huy động đợc nhiều vốn từ nhiều nguồn khác nhau, đồng thời gắn liền với việcsử dụng nguồn vốn có hiệu quả Theo chủ trơng đờng lối của Đảng, với tinh thầnphát huy nội lực thì nguồn vốn trong nớc là quyết định còn nguồn vốn bên ngoài làquan trọng, mà vốn trong nớc chủ yếu thông qua ngân sách Nhà nớc, trong đó thuếđóng một vai trò quan trọng và chiếm phẩn lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nớc.Chính vì vậy, để tơng xứng với sự phát triển của nền kinh tế, đảm bảo công bằng vềnghĩa vụ và quyền lợi cũng nh tạo điều kiện thuận lợi trong kinh doanh giữa cácthành phần kinh tế, cần phải có những chính sách thuế hoàn chỉnh mà muốn vậyluật thuế đa ra phải có công tác tổ chức hạch toánhợp lý Nhà nớc đã hai lần cảicách hệ thống thuế, cho đến nay, việc kiên quyết đa Luật thuế giá trị gia tăng(GTGT) vào thực hiện là một thành công lớn, có ý nghĩa lich sử trong quản lý kinhtế của Đảng và Nhà nớc ta Bởi lẽ thuế GTGT là một thuế tiên tiến đã đợc thực hiệnvà phát huy tác dụng tốt ở nhiều nớc trên thế giới Trong thời gian đầu thực hiện ởnớc ta, những điểm tiến bộ của thuế GTGT đã dần dần đợc phát huy nh: về cơ bảnđã khắc phục đợc tình trạng “thuế đánh chồng thuế” Thuế GTGT còn là một trongnhững điều kiện để đẩy nhanh quá trình hội nhập ngày càng sâu sắc và toàn diệncủa nền kinh tế khu vực và thế giới, góp phần cải thiện môi trờng thu hút đầu t trựctiếp của nớc ngoài vào Việt Nam,

Bên cạnh những u điểm kể trên của thuế GTGT cũng không thể không nhắc tới

những khó khăn vớng mắc trong việc thực hiện Luật thuế mới này Xét một cách

tổng quát thì việc thực thi các loại thuế này nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất,khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, tăng thu ngân sách Nhà nớc Dới góc

độ kế toán, “Một số vấn đề về thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT ápdụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh “ đợc xem là yếu tố góp phần

không nhỏ vào sự thành công của việc thi hành các loại thuế này và từ đó đề xuấtmột số kiến nghị giúp hoàn thiện hơn nữa việc áp dụng Luật thuế GTGT đáp ứngyêu cầu của Đảng và Nhà Nớc đặt ra trong giai đoạn hiện nay.

Nội dung đề tài gồm 03 phần:

 Phần 1: Lý thuyết chung về thuế GTGT trong nền kinh tế thị trờng.

 Phần 2: Hạch toán thuế GTGT áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh

 Phần 3: Một số ý kiến nhận xét chung , kiến nghị về thuế GTGT

Do kinh nghiệm và hiểu biết còn hạn chế, em rất mong đợc sự góp ý của cácthầy cô và các bạn để bản đề tài này đợc hoàn chỉnh hơn Em xin chân thành cảmơn sự hớng dẫn,chỉ bảo nhiệt tình của thầy giáo Nguyễn Năng Phúc giúp em hoànthành đề án.

Nhà Nớc dùng quyền lực chính trị để ban hành những quy định pháp luật cầnthiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải của xã hội và hình thành quỹ tiềntệ tập trung của Nhà Nớc.

2

Thuế đợc Nhà Nớc sử dụng nh một công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy độngnguồn thu cho ngân sách Nhà Nớc, góp phần điều chỉnh kinh tế và điều hoà thunhập.

1.2 Bản chất và chức năng của thuế.

Ta có thể nhìn nhận thuế với các hình thức phân phối khác nhau ở những đặcđiểm chủ yếu sau đây:

1.2.1.Thuế là biện pháp tài chính của nhà nớc mang tính quyền lực, tính cỡngchế và tính pháp lý cao Khi đợc thực hiện thì có thể làm thay đổi quyền sở hữu vềtài sản.

1.2.2 Tuy là biện pháp tài chính của nhà nớc và mang tính chất bắt buộc, songsự bắt buộc đó luôn luôn đợc xác lập trên nền tảng của các vấn đề kinh tế và xã hộicủa ngời làm nghĩa vụ đóng thuế Do đó, thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tốthuộc về kinh tế, xã hội Việc xác lập một hệ thống thuế với các loại thuế suất khácnhau, trớc hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu của nhà nớc, song trong thực tế mức độđộng viên qua thuế bao giờ cũng chịu sự ràng buộc của các yếu tố kinh tế và xã hộicủa một quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử.

1.2.3.Thuế là một khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp, có nghĩalà khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trảđúng bằng số lợng và khoản thu mà nhà nớc thu từ công dân đó, nh là khoản vaymợn Nó sẽ đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế qua cơ chế đầu t của ngân sách nhànớc cho việc sản xuất cung cấp hàng hoá công cộng Đặc điểm này làm nổi bật rõsự khác nhau giữa thuế và lệ phí.

2 Phân loại thuế

Tuỳ mục tiêu, yêu cầu của từng giai đoạn mà cơ cấu và nội dung các chính sáchthuế có khác nhau Căn cứ theo tính chất của thuế về ngời nộp thuế và ngời chịuthuế ngời ta phân làm hai loại sau:

- Thuế gián thu:

Thuế gián thu là loại thuế đợc cộng vào giá, là một bộ phận cấu thành của giá cảhàng hoá nh thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế xuấtnhập khẩu,

Trong thực tế, thuế gián thu là thuế đánh vào tiêu dùng, thuế này do ngời hoạtđộng sản xuất kinh doanh nộp cho Nhà Nớc, nhng ngời tiêu dùng lại là ngời phảichịu thuế (tức mang tính chất gián thu) Thuế này tránh đợc quan hệ trực tiếp giữangời chịu thuế (ngời tiêu dùng) với cơ quan thu thuế nên dễ thu hơn thuế trực thuvà những ngời chịu thuế thờng không cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng của loạithuế này

- Thuế trực thu:

Thuế trực thu là loại thuế trực tiếp đánh vào thu nhập của các tổ chức kinh tếhoặc cá nhân nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với ngời có thunhập cao, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài, thuế tài sản,thuế thừa kế, thuế quà biếu quà tặng Đối với loại thuế này thì ngời chịu thuế đồngthời là ngời nộp thuế cho Nhà Nớc (nên nó mang tính chất trực thu), thuế này cótính chất công bằng hơn thuế gián thu vì phần đóng góp về thuế thờng phù hợp vớikhả năng của từng đối tợng, thu nhập cao thì nộp thuế nhiều, thu nhập thấp thì nộpthuế ít Tuy nhiên thuế trực thu cũng có nhợc điểm, đó là phần nào có hạn chế cốgắng tăng thu nhập của các đối tợng vì thu nhập càng cao thì phải đóng thuế càngnhiều

3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng

3.1 Thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà Nớc

Nhìn chung ở các nớc, sau khi thực hiện chủ trơng cải cách hệ thống thuế, tỷ lệthu bằng thuế thờng chiếm từ 90% đến hơn 90% Thu từ thuế chủ yếu dựa trên cáchoạt động kinh tế trong nớc Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủyếu vào nguồn thu nội bộ nền kinh tế quốc dân.

3.2 Thuế là công cụ góp phần quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều chỉnhcác mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà Nớc :

Ngoài việc huy động cho ngân sách Nhà Nớc, thuế còn có vai trò quan trọngtrong việc điều chỉnh nền kinh tế Thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả và thunhập, vì vậy căn cứ vào tình huống kinh tế cụ thể Nhà Nớc có thể sử dụng công cụnày để chủ động điều hành về kinh tế Lúc hoàn cảnh kinh tế quá thịnh thì việctăng thuế sẽ có tác dụng ức chế sự tăng trởng của tổng nhu cầu làm giảm bớt sựphát triển kinh tế Lúc hoàn cảnh kinh tế sa sút, sản xuất suy thoái việc hạ thấp thuếcó tác dụng nâng cao nhu cầu 1tổng thể, từ đó mà xúc tiến phục hng nền kinh tế

3.3 Thuế góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện công bằng xã hội trong phânphối.

Hệ thống thuế đợc áp dụng thống nhất giữa các ngành nghề, các thành phầnkinh tế, các tầng lớp dân c để đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội về quyềnlợi và nghĩa vụ với mọi công dân, không có những đặc quyền, đặc lợi bất hợp lýcho đối tợng nào

Nhận thức đúng đắn và ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các nghĩa vụ khaibáo, chế độ giữ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn, thu nộp thuế theo đúng phápluật cũng là những yếu tố quan trọng để chính sách thuế đảm bảo bình đẳng vàcông bằng xã hội.

4

II Một số vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng

1 Khái niệm chung về giá trị gia tăng và thuế giá trị gia tăng1.1 Giá trị gia tăng.

Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm đối với một sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụdo cơ sở sản xuất, chế biến, buôn bán hoặc dịch vụ tác động vào nguyên liệu thôhay hàng hoá mua vào làm cho giá trị của chúng tăng thêm Nói cách khác, đây làsố chênh lệch giữa “giá đầu ra” với “giá đầu vào “ do đơn vị kinh tế tạo ra trongquá trình sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.

Giá trị gia tăng có thể tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp cộng hoặc phơngpháp trừ

Theo phơng pháp cộng, giá trị gia tăng là giá trị các yếu tố cấu thành giá trị tăngthêm, bao gồm chủ yếu là giá trị lao động (thờng đợc tính bằng chi phí lao động) vàlợi nhuận về sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hóa dịch vụ

Theo phơng pháp trừ, giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá trị khâu saucủa sản phẩm (đầu ra) với giá trị nguyên liệu hay sản phẩm ở khâu trớc mà nhàkinh tế đã sử dụng để tạo ra sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ mới (đầu vào).

Từ hai phơng pháp trên, về mặt lý thuyết ngời ta có thể biểu thị giá trị gia tăngbằng các đẳng thức sau:

Phơng pháp cộng:

Giá trị gia tăng = Tiền công lao động + Lợi nhuận.

Phơng pháp trừ;

Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào.

Mức chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào càng cao thì đơn vị kinh doanhcàng thành công về mặt hiệu quả.

1.2 Thuế Giá trị gia tăng.

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng, một yếu tố cấu thành trong giá hànghoá (hoặc giá dịch vụ) nhằm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuếdoanh thu Trong đó, chỉ ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trịgia tăng trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ, còn ngời bánhàng hoá (hoặc dich vụ) ở khâu tiếp theo đối với hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó chỉphải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm Nh vậy, thuế giá trị gia tăng là sắc thuếduy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất-lu thông hàng hoá(hoặc dịch vụ) từ khâu đầu tiên đến ngời tiêu dùng khi khép kín một chu kỳ kinh tế.Đến cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ởcác công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ chongời tiêu dùng cuối cùng.

Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế giá trị gia tăng là sản phẩm hànghoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế nhnhau Thuế giá trị gia tăng không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngờibán hàng hóa (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc do trong giá bán hàng hoá, dịchvụ có cả thuế giá trị gia tăng.

Thuế giá trị gia tăng đánh vào các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nớc kể cảhàng hoá nhập khẩu Mức thuế phải nộp thờng căn cứ vào công dụng vật chất củasản phẩm, không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích gì? ở nhiều nớc, thuế giátrị gia tăng có vai trò quan trọng trong toàn bộ hệ thống thuế và thờng chiếm tỷtrọng lớn trong tổng số thu ngân sách Nhà nớc

2 Tác dụng của thuế giá trị gia tăng

Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng có thể gây ảnh hởng không nhỏ đến việc điềutiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nớc Những ảnh hởng của thuế giá trị gia tăng đợcthể hiện rõ qua các u nhợc điểm chủ yếu của loại thuế này, cụ thể nh sau:

1.3.1.Ưu điểm chủ yếu của thuế giá trị gia tăng:

Nhìn chung, trong các sắc thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng đợc coi là phơngpháp thu tiến bộ nhất hiện nay, đợc đánh giá cao do đạt đợc các mục tiêu lớn củachính sách thuế nh tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc, đơn giản, trunglập.

Trớc hết, thuế giá trị gia tăng tránh đợc hiện tợng thuế đánh chồng lên thuế, phùhợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trờng Thuế giá trị gia tăngthuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cánhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ nên có thể tạo đợcnguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc.

Ngoài ra, thuế giá trị gia tăng tính trên giá bán hàng hoá hoặc dich vụ nênkhông phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phílàm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu Thuếđợc hoàn lại đối với hàng xuất khẩu nên có tác dụng giảm chi phí đẩy mạnh xuấtkhẩu, tạo điều kiện thuận lợi cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trênthị trờng quốc tế Thuế giá trị gia tăng kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốnđối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nộiđịa.

Bên cạnh đó, thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thuthuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đợc thực hiện căn cứ trênhoá đơn mua vào đã thúc đẩy ngời mua đòi hỏi ngời bán phải xuất hoá đơn, ghidoanh thu đúng với hoạt động mua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng giữangời mua và ngời bán để trốn lậu thuế Thuế giá trị gia tăng cũng nâng cao đợc tínhtự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của ngời nộp thuế Thông thờng trong

6

chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinhdoanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai, tự nộp thuế Từ đó tạo đ ợc tâm lý và cơsở pháp lý cho cơ sở kinh danh không phải hiệp thơng, thoả thuận về mức doanhthu, mức thuế với cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng có mặtthuận lợi vì đã buộc ngời mua, ngời bán phải lập và lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủnên việc thu thuế tơng đối sát với hoạt động kinh doanh.

1.3.2 Nhợc điểm chủ yếu của thuế giá trị gia tăng

Nhợc điểm chủ yếu của thuế giá trị gia tăng đợc thể hiện chủ yếu ở các mặt sau:-Thuế giá trị gia tăng có u điểm là tính trung lập rất cao nhng đồng thời lại cónhợc điểm là thiếu linh hoạt, mềm dẻo không thích hợp với nền kinh tế mới bớcđầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia.

-Chi phí về quản lý, thu thuế giá trị gia tăng rất tốn kém Để thực hiện tốt thuếgiá trị gia tăng công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán của ngời nộp thuế phảirõ ràng, minh bạch Trên thực tế, không phải tất cả các doanh nghiệp vừa và lớnthuộc mọi thành phần kinh tế đều làm tốt công tác này Vì thế, hầu hết các nớcđang thực hiện thuế giá trị gia tăng đều phải sử dụng máy vi tính để đảm báo chốngthất thu thuế đạt hiệu quả và quản lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi,quản lý thuế chặt chẽ dễ xảy ra tình trạng phải hoàn thuế nhiều hơn là thu thêm đợcthuế.

-Thuế giá trị gia tăng có ít thuế suất nên ngời tiêu dùng có thu nhập cao haythấp thờng phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thoái Tỷ lệ động viênthuế giá trị gia tăng với ngời có thu nhập thấp lại lớn hơn tỷ lệ độn viên đối với ng-ời có thu nhập cao, thuế không đảm bảo yêu cầu công bằng trong chính sách độngviên giữa ngời giàu và ngời nghèo.

-Thuế giá trị gia tăng cũng có những điểm cha nhất quán giữa lý luận và thực tế.Thuế giá trị gia tăng đánh trên phần giá trị tăng thêm nhng đối với một số ngànhdịch vụ nh phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học thì cáchđánh thuế và khấu trừ thuế giá trị gia tăng nh thế nào cho hợp lý? Đối với tài sản cốđịnh, mức khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào nh thế nào cho thoả đáng? Những vấn đềnày là nội dung tranh luận trong nhiều cuộc hội thảo trên thế giới nhng đến nay ởnhiều nớc vẫn có quan điểm và cách xử lý khác nhau.

3 Mục tiêu và điều kiện cần thiết của việc áp dụng thuế giá trị gia tăngtại Việt Nam

Mục đích của của việc ban hành sắc thuế GTGT là nhằm “góp phần thúc đẩysản xuất, mở rộng lu thông hàng hóa, dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tếquốc dân động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc”(trích Lời nói đầu của Luật thuế giá trị gia tăng).

3.1 Các mục tiêu cơ bản của việc ban hành thuế giá trị gia tăng

Việc ban hành thuế Giá trị gia tăng thay thế thuế doanh thu ở Việt Nam nhằmnhững mục tiêu, yêu cầu chủ yếu sau:

- Hạn chế những nhợc điểm, tồn tại của thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sảnxuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh sản xuất hàng xuất khẩu.

- Thuế Giá trị gia tăng phải đảm bảo mức động viên hợp lý, hình thành nguồnthu tập trung, ổn định, kịp thời vào ngân sách Nhà Nớc Thuế Giá trị gia tăng thuvào ngân sách ít nhất phải đảm bảo xấp xỉ thuế doanh thu hiện hành và tăng dầntrong quá trình áp dụng do mở rộng diện nộp thuế và quản lý thuế giá trị gia tăngtốt hơn.

- Thuế Giá trị gia tăng đợc ban hành gắn với việc sửa đổi, bổ sung một số sắcthuế khác nhau (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu ) làm cho hệ thống thuếcủa Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với cơ chế thị trờng, tơng đồng với hệthống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần thu hút đầu t nớc ngoài vàoViệt Nam.

- Tăng cờng việc thực hiện chế độ hoá đơn, sổ kế toán và hạch toán kinh tế đốivới các nhà doanh nghiệp, đảm bảo thu thuế ngày càng sát hơn với thực tế hoạtđộng của từng cơ sở kinh doanh, tập trung đợc nguồn thu thuế Giá trị gia tăng vàongân sách Nhà Nớc ngay từ khâu sản xuất, hạn chế đợc thất thu về thuế, đảm bảoquản lý thu thuế chặt chẽ, chống trốn lậu thuế có hiệu quả.

3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng ở việtNam

Để triển khai luật thuế Giá trị gia tăng đợc đồng bộ, đạt kết quả cao, các điềukiện sau đều đóng vai trò quan trọng và có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau:

- Hệ thống pháp luật ngày càng hoàn chỉnh và đa dần việc thực hiện pháp luậtvào nề nếp, kỷ cơng cả trong nhận thức t tởng và trong hành động thực tế.

- Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hoá lớn và vừa phải thựchiện đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanhthu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh.

- Trình độ cán bộ quản lý thu thuế đợc nâng cao về chế độ chứng từ, hoá đơn, sổkế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế Giá trịgia tăng Cơ quan thuế từng bớc trang bị hệ thống máy vi tính, cán bộ ngày càngthông thạo về sử dụng các mạng máy vi tính, đạt hiệu quả cao.

- Mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản Ngânhàng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ choviệc tính thuế đợc chính xác.

- ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế của các doanh nghiệp từngbớc đợc nâng lên, gắn với việc xử lý các vi phạm về thuế một cách nghiêm minh.

8

4 Nội dung chủ yếu của luật thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam.4.1.Phạm vi áp dụng thuế Giá trị gia tăng

4.1.1 Đối tợng nộp thuế

Đối tợng nộp thuế theo điều 3 của luật thuế giá trị gia tăng là các tổ chức, cánhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam,không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung là cơ sởkinh doanh) và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọichung là ngời nhập khẩu) Ta có thể khái quát nh sau:

- Tổ chức sản xuất kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá dịch vụ gồm:

+ Doanh nghiệp Nhà Nớc, tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chínhtrị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vịvũ trang nhân dân và các tổ chức đơn vị sự nghiệp khác, các hợp tác xã.

+ Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đợc thànhlập và hoạt động theo pháp luật.

+ Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinhdoanh tại Việt Nam.

- Cá nhân sản xuất kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ gồm những ời kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân cùng hợp tác với nhau để cùng sản xuấtkinh doanh nhng không hình thành pháp nhân kinh doanh.

ng-4.1.2 Đối tợng chịu thuế

Theo quy định tại điều 2 luật thuế giá trị gia tăng thì đối tợng chịu thuế giá trịgia tăng là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở ViệtNam trừ các đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT do Nhà nớc có chủ trơngtạo điều kiện khuyến khích đầu t phát triển

Ví dụ: Một hãng may mặc, trong kỳ sản xuất kinh doanh có doanh số của số vải

và các vật t khác mua vào là 280.000 USD bao gồm cả số thuế GTGT đầu vào là28.000

USD Trong kỳ hãng có doanh số bán ra đã có thuế GTGT là 320.000USD Nhvậy, giá trị mới tăng thêm trong kỳ kinh doanh này là 40.000USD.(320.000 –280.000) Theo Luật thuế GTGT hãng chỉ phải nộp thuế GTGT trên phần giá trịmới tăng thêm Số thuế GTGT mà hãng phải nộp là 4.000 (40.000 x 10%).

- Đối với hàng nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu.- Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng là giátính thuế Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thờiđiểm phát sinh các hoạt động này.

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thu từng kỳ.

- Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoá tínhtheo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ.

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá là giá gia công - Đối với hàng hoá dịch vụ khác là do chính phủ quy định.

Mức thuế Giá trị gia tăng đợc quy định gồm bốn mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20%.

+ Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu:

Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu Xuất khẩu bao gồm xuất ra nớc ngoài, xuất vào khu chế xuất.

+ Thuế suất 5% đối với hàng hoá & dịch vụ thiết yếu:

VD nh: Nớc sạch, phân bón và các loại thuốc trừ sâu, thiết bị máy móc chuyên dùng cho y tế, thuốc chữa bậnh cho ngời và vật nuôi, đồ chơi trẻ em

+ Thuế suất 10% đối với hàng hoá và dịch vụ.

Đây là loại thuế phổ thông nh: Đờng, sữa, sợi, vải, dịch vụ bu điện + Thuế suất 20% đối với hàng hoá, dịch vụ cần thiết điều tiết nhiều.

Nh: Đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra

4.2.2 Phơng pháp tính thuế Giá trị gia tăng

Thuế Giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ thuế hoặc ơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

ph-Phơng pháp khấu trừ thuế:

Đối tợng áp dụng:

Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm các doanh nghiệp Nhà nớc, doanhnghiệp đầu t nnớc ngoàI, doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phẩn trừ các doanhnghiệp tính trực tiếp trên GTGT

Cách xác định thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào.

Thuế GTGT đầu ra = Giá bán x Thuế suất thuế GTGT đầu ra cha thuế của hàng hoá, dịch vụ tơng ứngCơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, khibán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra.

10

Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha cóthuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờng hợp giá mua phảithanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ đồng thờiđơn vị mua hàng hoá, dịch vụ cũng không đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Thuế GTGT đầu vào = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ tơng ứng Các cơ sở kinh doanh chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịchvụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế đầuvào của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào trong tháng nào thìđợc kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, khôngphân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng.

Phơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng :

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ x Giá trịGTGT của hàng hoá, dịch vụ đó chịu thuế.

GTGT của hàng hoá, dịch vụ = Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra - Giáthanh toán của hàng hoá , dịch vụ mua vào tơng ứng.

Trong đó, giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên muaphải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thuthêm mà bên mua phảI trả.

Giá thanh toán của hàng hoá của dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá, dịchvụ bán ra đợc xác định bằng giá trị của hàng hoá dịch vụ mua vào (giá mua baogồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra.

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh sốbán với doanh số vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh.Trờng hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t, hàng hoá , dịch vụmua vào tơng ứng với doanh số bán ra thì đợc xác định nh sau:

Giá vốn hàng bán ra = Tồn kho đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ - Tồn kho cuốikỳ

Phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ áp dụng với các đối tợng sau:-Cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức cá nhân nớc ngoài tại Việt Nam khôngtheo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kếtoán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.

-Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đã quý.

4.3.Khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hoàn thuế GTGT

4.3.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừthuế GTGT đầu vào nh sau:

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ toàn bộ.

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừsố thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT

Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào đợc kê khai, khấu trừ khi xác định thuếphải nộp của tháng đó Riêng đối với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào đợckhấu trừ lớn thì đợc khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định của Chính phủ.

Trong trờng hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản chaqua chế biến của ngời sản xuất mà không có hoá đơn giá trị gia tăng thù đợc khấutrừ đầu vào từ 1% đến 5% tính trên giá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào; tỷ lệkhấu trừ đối với từng loại hàng hoá do Chính phủ quy định.

Các cơ sở sản xuất chế biến nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừmua các loại phế liệu của ngời trực tiếp thu nhặt phế liệu không có hoá đơn nhngcó bảng kê, hoặc mua của ngời mua gom có hoá đơn bán hàng thì đợc khấu trừ thuếđầu vào theo một tỷ lệ % tính trên giá trị hàng hoá mua vào theo bản kê hoặc hoáđơn.

Việc khấu trừ thuế đầu vào đối với một số trờng hợp đặc biệt khác do Chính phủquy định.

4.3.2 Hoàn thuế GTGT

Việc hoàn thuế GTGT chỉ thực hiện trong các trờng hợp sau:

 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợcxét hoàn thuế hàng quý, nếu số thuế đầu vào đợc khấu trừ của ba tháng liêntục lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp.

 Cơ sở nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, kinh doanh hàng xuất khẩu theothời vụ, hoặc theo từng lần xuất khẩu với số lợng lớn, nếu phát sinh số thuếđầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá xuất khẩu lớn hơn số thuế đầu ra thì đợcxét hoàn thuế GTGT theo từng kỳ.

 Nếu cơ sở kinh doanh có đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế đầu vàocủa TSCĐ đã khấu trừ trong 3 tháng mà cha hết thì đợc hoàn lại số thuế chakhấu trừ này

 Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có sốthuế nộp thừa.

 Quyết định xử lý hoàn thuế cuả cơ quan có thẩm quyên theo quy định củapháp luật.

12

- Giá bán cha có thuế GTGT.

- Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có).- Thuế GTGT.

- Tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT).2 Hóa đơn bán hàng:

Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,khi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng “Hoá đơn bán hàng” do Bộ Tài chính pháthành trong đó phải có đủ các yếu tố chứng từ sau:

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng các hoá đơn về bánhàng hoá,

các chứng từ liên quan đến giảm giá, hàng bán bị trả lại Và để tạo thuận lợi choviệc tính toán thuế giá trị gia tăng hàng tháng, kế toán mở “Bảng kê hoá đơn,chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra” (Mẫu số 02-GTGT).Bảng kê này đợc ghitheo thứ tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm hàng, loại hàng hoá, dịch vụvà theo từng mức thuế suất GTGT.

II Tài khoản hạch toán.

1 Tài khoản 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Tài khoản này dùng để theo dõi thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừvà còn đợc khấu trừ.Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133 nh sau:+ Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng mua trong kỳ.+ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ.

- Số thuế GTGT đầu vào của số hàng trả lại

- Số thuế GTGT đầu vào đã đợc NSNN hoàn lại.

+ Số d bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vàođợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn trả.

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ+ Tài khoản 1332 – Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định

2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp

Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phảinộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN Nội dung và kết cấu nh sau:

+ Bên nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số phải nộp.- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc.- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

+ Bên có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Số d bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

+ Số d bên Nợ (trờnghợp cá biệt): Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhànớc

Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp 3:

- Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầura, số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGTphải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ

- Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuếGTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.

III.Trình tự hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT.1/ Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Theo quy định hiện hành kế toán sử dụng tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu

trừ Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nh sau:

1.1 Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất sản

phẩm, dịch vụ, lao vụ chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoánhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, từ nơi mua về đến doanh nghiệp theo giáthực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đợc khấu trừ,nghiệp vụ đợc ghi nh sau:

- Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu- Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

14