Cách hạch toán thuế GTGT của Việt Nam nói chung giống hạch toán thuế GTGT quốc tế (kế toán Pháp). Tuy nhiên, kế toán Pháp sử dụng 3 tài khoản để hạch toán thuế GTGT, trong khi kế toán Việt Nam chỉ sử dụng 2 tài khoản 133 và 3331.
- TK 4456 – Thuế GTGT trả hộ Nhà nớc. - TK 4457 – Thuế GTGT thu hộ Nhà nớc - TK 4455 – Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ ..., kế toán ghi:
Nợ TK 601-607 : Nếu mua hàng hoá, vật liệu, vật t sử dụng ngay Nợ TK 20, 21 : Nếu mua TSCĐ
Nợ TK 4456 : Thuế GTGT trả hộ nhà nớc Có TK 512, 531, 401...
Khi bán hàng hoá, dịch vụ, thành phẩm , kế toán ghi: Nợ TK 512, 531, 411...
Có TK 4457 : Thuế GTGT thu hộ nhà nớc Có TK 701-707...
Cuối tháng xác định số thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT = Số thuế GTGT - Số thuế GTGT phải nộp thu hộ Nhà nớc trả hộ Nhà nớc Kết chuyển thuế GTGt trả hộ Nhà Nớc:
Nợ TK 4455 – Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Có TK 4456 – Thuế GTGT trả hộ Nhà nớc Kết chuyển thuế GTGT thu hộ Nhà nớc :
Nợ TK 4457 – Thuế GTGT thu hộ Nhà nớc
Có TK 4455 – Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Nếu TK 4455 d Có : đó là số thuế GTGT phải nộp Nhà nớc
Nếu TK 4455 d Nợ : đó là số thuế GTGT đợc khấu trừ vào tháng tiếp theo Sang tháng sau, khi nộp thuế GTGT cho Nhà nớc , kế toán ghi :
Nợ TK 4455 – Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Có TK 512 – Ngân hàng
Nh vậy, số thuế GTGT phải nộp Nhà nớc và thuế GTGT đợc khấu trừ đợc theo dõi riêng trên TK 4455 còn đối với kế toán Việt Nam thuế GTGT còn phải nộp Nhà nớc đợc phản ánh ở bên Có của TK 3331 và thuế GTGT còn đợc khấu trừ trong kỳ sau đ- ợc phản ánh ở bên Nợ của TK 133 .
Phần III
Một số ý kiến nhận xét chung , kiến nghị thuế GTGT
Một số kiến nghị về việc áp dụng Luật thuế GTGT tại Việt Nam .
Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu là nhằm tạo điều kiện để đa nền kinh tế chúng ta từng bớc hội nhập khu vực Đông Nam á vào năm 2006 khi AFTA có hiệu lực. Chính thuế giá trị gia tăng sẽ tạo điều kiện cho sản xuất trong nớc đủ sức cạnh tranh với hàng ngoại nhập khi bỏ hàng rào thuế quan AFTA . Tuy nhiên, quá trình thực hiện có gặp nhiều khó khăn do đặc thù của nền kinh tế nớc ta cha bắt kịp với yêu cầu của luật thuế cha có kinh nghiệm thực tế trong việc áp dụng. Hệ thống các doanh nghiệp Việt Nam, đóng góp đáng kể vào sự phát triển của Ngân sách Nhà Nớc. Chính vì vậy, để một mặt thúc đẩy đợc sự phát triển của đất nớc, mặt khác để đảm bảo nguồn thu ổn định và lâu dài cho Ngân sách Nhà Nớc, Nhà Nớc cũng nh các doanh nghiệp cần có biện pháp thích hợp để triển khai việc thực hiện Luật thuế Giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp diễn ra thuận lợi và đạt hiệu quả cao. Một số kiến nghị nhằm thực hiện tốt việc áp dụng Luật thuế GTGT hiện nay cụ thể nh sau:
Đối với Nhà Nớc
Là một luật thuế với nhiều nội dung mới mẻ và phức tạp, Luật thuế giá trị gia tăng đã gây ảnh hởng tới toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong cả nớc cũng nh mọi thành phần dân c. Sớm phát hiện những vớng mắc khi áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng để có biện pháp khắc phục, điều chỉnh và thực
hiện cho tốt là mục tiêu cần đặt ra hàng đầu cho các cơ quan chức năng của Nhà nớc. Sau đây là một số kiến nghị để hỗ trợ cho việc thực hiện Luật thuế GTGT: + Nhà nớc cần tiến hành soạn thảo thêm nhiều văn bản hớng dẫn bổ sung việc thực hiện Luật thuế Giá trị gia tăng để giải quyết những tồn tại còn vớng mắc, nảy sinh từ thực tế áp dụng luật thuế này trrong thời gian qua của các doanh nghiệp. Phối hợp các Bộ, Ngành chủ động và kịp thời đề ra những biện pháp giải quyết, xử lý nhằm tháo gỡ những khó khăn, vớng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp. Khi xử lý những vớng mắc phải quán triệt và đảm bảo các mục tiêu, yêu cầu của các luật thuế mới và những quy định trong các văn bản về pháp luật. Bộ Tài Chính - Tổng cục Thuế cần tiếp tục nghiên cứu rà soát sửa đổi chế độ quản lý phát hành hoá đơn cho phù hợp hơn, đảm bảo nguyên tắc thuận lợi cho kinh doanh. Nên xoá bỏ phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT, áp dụng thống nhất một phơng pháp khấu trừ thuế và một loại hoá đơn. Trớc mắt, vẫn duy trì hình thức cơ quan thuế thống nhất phát hành và quản lý hoá đơn bán hàng. Mở rộng phạm vi áp dụng cho một số trờng hợp đặc thù sản xuất kinh doanh, khi đối tợng nộp thuế có điều kiện để quản lý và nhận thức về hoá đơn, chứng từ nâng cao thì sẽ nghiên cứu cho phép các doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn theo quy định cuả cơ quan thuế. Cần mạnh dạn, kiên quyết áp dụng thống nhất một phơng pháp khấu trừ thuế. Đó là biện pháp nhằm bảo đảm sự công bằng trong nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh, đồng thời, cũng góp phần tác động buộc các hộ kinh doanh phải thực hành nghiêm túc chế độ kế toán thống kê và hoá đơn chứng từ. + Đa vào văn bản Luật về thời hạn tối đa phải giải quyết hoàn thuế cho các doanh nghiệp có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ. Nếu quá thời gian theo quy định của Luật, ngành thuế phải trả lãi suất theo lãi suất tiền vay ngắn hạn cho doanh nghiệp trên số ngày chậm đợc hoàn thuế.
+ Xoá bỏ việc thu thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu, ngay tại cửa khẩu nh hiện nay.
Tăng cờng công tác tuyên truyền về ý nghĩa, mục đích, tác dụng, nội dung của các luật thuế mới, đặc biệt là luật thuế Giá trị gia tăng. Trong đó chú ý tuyên truyền,hớng dẫn về quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế, ghi chép, sử dụng hoá
đơn, chứng từ, nghiệp kê khai thuế, nộp thuế, quy trình nghiệp vụ hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế.
Tập trung chỉ đạo và giúp các doanh nghiệp sắp xếp lại sản xuất, xây dựng phơng án kinh doanh, xử lý đầu vào, đầu ra hợp lý với yêu cầu nâng cao năng suất, chất lợng, hiệu quả, tiết kiệm và thực hiện nghiêm các luật thuế mới.
Quản lý tốt thị trờng, bảo đảo cho hàng hoá lu thông bình thờng, chống đầu cơ, buôn lậu. Thờng xuyên theo dõi diễn biến giá cả trên thi trờng để có biện pháp chỉ đạo, quản lý giá phù hợp, linh hoạt, tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất, kinh doanh phát triển.
Cần nhanh chóng thực hiện các biện pháp hỗ trợ, tạo ra sự đồng bộ về môi trờng pháp lý trong kinh doanh. Cần nhanh chóng ban hành Luật về Kế toán- Kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân. Đồng thời nhanh chóng trang bị cho cơ quán thuế những trang bị hiện đại cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra thu thuế, hoàn thuế, kiểm tra và xử lý nghiêm minh những trờng hợp mua, bán hoá đơn, in hoá đơn giả... gây thất thu cho ngân sách Nhà Nớc.
Trên đây là một số công việc Nhà Nớc để giúp cho việc thực hiện luật thuế Giá trị gia tăng có hiệu quả hơn nữa. Nhà Nớc nên nghiên cứu giảm mức thuế suất thuế giá trị gia tăng đầu ra để tơng ứng, phù hợp với mức thuế doanh thu trớc đây mà các doanh nghiệp đã thực hiện.
Về công tác tổ chức chỉ đạo thực hiện:
Để triển khai có hiệu quả Luật thuế giá trị gia tăng, các doanh nghiệp cần tập trung vào những hoạt động chủ yếu sau đây:
- Thực hiện các nghiệp vụ kê khai hàng hoá, xử lý và ghi chép hoá đơn thuế Giá trị gia tăng một cách hợp lệ và đầy đủ. Đảm bảo ghi chép sổ sách kế toán đúng đắn và trung thực tạo điều kiện cho cơ quan thuế kiểm tra và tính thuế giá trị gia tăng đợc nhanh chóng nhất.
- Trong quá trình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp cần có sự sắp xếp lại tổ chức sản xuất, kinh doanh theo hớng hợp lý hoá, cải tiến kỹ thuật, tiết kiệm chi phí.
- Đẩy mạnh hơn nữa công tác chỉ đạo thực thi luật thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp thông qua việc cử cán bộ theo dõi sát sao từng nghiệp vụ phát sinh trong quá
trình hoạt động kinh doanh, đặc biệt là những nghiệp vụ làm phát sinh thuế giá trị gia tăng; đôn đốc các đơn vị thực hiện sát sao và kịp thời báo cáo về ban chỉ đạo ngành các vớng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng.
- Tiếp tục tổ chức phối hợp cùng các đơn vị kinh doanh trong quá trình triển khai thực hiện Luật thuế Giá trị gia tăng để kiểm tra, hớng dẫn các đơn vị này; kịp thời uốn nắn những sai sót; có văn bản bổ sung kịp thời nhằm giúp các đơn vị thực hiện đúng Luật thuế Giá trị gia tăng. Đồng thời với việc giải quyết các vớng mắc thực tế phát sinh thuộc thẩm quyền; đề xuất kịp thời cac khó khăn với các cơ quan Nhà Nớc có thẩm quyền trong quá trình thực thi Luật thuế Giá trị gia tăng để có phơng hớng giải quyết nhanh nhất và hiệu quả nhất. Qua đó đa ra các giải pháp có thể đợc nhằm giúp Nhà Nớc hoàn chỉnh các văn bản quy phạm pháp luật mới ban hành.
- Tổ giúp việc ban chỉ đạo của Ngành phải thờng xuyên tổng hợp tình hình từ các doanh gnhiệp để báo cáo kịp thời và cụ thể cho ban chỉ đạo của Ngành và báo cáo Ban chỉ đạo của Trung Ương. Mỗi tháng Ban chỉ đạo của Ngành cần tiến hành hợp một lần để đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng và đề ra cac nhiệm vụ cho thời gian tiếp theo.
Về công tác quản lý, đào tạo đội ngũ cán bộ:
Nhng với quy mô và đặc thù sản xuất kinh doanh nh hiện nay, các doanh nghiệp nên in hoá đơn riêng. Hoá đơn do các doanh nghiệp phát hành có in tên biểu tợng, mã số thuế, địa chỉ đơn vị. Điều này thuận tiện cho không chỉ công tác tập hợp, quyết toán thuế, tạo điều kiện cho sự phối hợp và thông tin giữa cơ quan thuế với các cấp các địa phơng mà còn thuận tiện cho công tác quản lý giám sát hoạt động kinh doanh.
Ngoài ra, các doanh nghiệp cần đào tạo một đội ngũ cán bộ có năng lực, hiểu biết thông thạo về thuế giá trị gia tăng, kiểm tra hớng dẫn thờng xuyên việc ghi chép hoá đơn chứng từ cấp dới; tổ chức hớng dẫn cán bộ đầy đủ về công tác ghi chép vào sổ sách kế toán. lên bảng cân đối kế toán, bảng kê khai doanh thu trớc thuế, cách xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp...
Kết luận
Nền kinh tế Việt Nam đã ra khỏi khủng hoảng, trì trệ và bớc vào giai đoạn phát triển mới về chất; quan hệ kinh tế, tài chính đối ngoại đợc mở rộng; các nguồn vốn đầu t tăng nhanh; các hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra nhộn nhịp với tốc độ cao; sự hiểu biết của các thành phần kinh tế về pháp luật thuế đã đợc nâng cao. Để phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế xã hội trong giai đoạn mới, thực hiện đờng lối công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc, hệ thống thuế hiện hành đã đợc cải cách nhằm góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà Nớc, đảm bảo động viên hợp lý, tạo hành lang pháp lý ổn định để khuyến khích mọi thành phần kinh tế đầu t góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh.
Cải cách hệ thống thuế là một chính sách đúng đắn nhằm đáp ứng nhu cầu đổi mới cũng nh hội nhập của nền kinh tế Việt Nam. Qúa trình cải cách thuế đã đợc Đảng và Nhà Nớc chỉ đạo đối với các Bộ, Ban, Ngành và các địa phơng thực hiện tốt trong những năm qua. Giai đoạn I của quá trình cải cách này đã đánh dấu những thành tựu to lớn đáng khích lệ, đặc biệt là sự tăng đáng kể nguồn thu cho ngân sách Nhà Nớc cũng nh bớc đầu tạo đợc hành lang pháp lý cho hoạt động quản lý thuế cũng nh thu thuế đối với nền kinh tế. Giai đoạn hai của quá trình cải cách thuế đợc đánh dấu với sự xuất hiện của luật thuế mới là thuế GTGT . Trong đó việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế Doanh thu đã tránh đợc tình trạng đánh thuế trùng lắp, quá trình quản lý và thu thuế lỏng lẻo... Nhờ vậy, Nhà Nớc khuyến khích đợc các tổ chức, cá nhân bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển của Việt Nam trong thời gian tới. Đồng thời, Nhà nớc cũng hạn chế đợc thất thu cho ngân sách Nhà nớc hơn so với thuế doanh thu nhờ ở mỗi khâu đều có thể kiểm tra đợc việc thu nộp thuế ở khâu trớc. Tuy nhiên, mặc dù đã có thời gian chuẩn bị khá dài cho việc thực thi Luật thuế GTGT nhng do cha có những thử nghiệm thực tiễn đối với nền kinh tế Việt Nam, Nên trong quá trình áp dụng Luật thuế mới đã xuất hiện nhiều khó khăn và vớng mắc không thể tránh khỏi.
Những khó khăn, vớng mắc phát sinh trong quá trình triển khai thực hiện Luật thuế GTGT đã gây ảnh hởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong cả nớc . Để việc áp dụng Luật thuế GTGT nhanh chóng đi vào ổn định
và đạt hiệu quả cao, Nhà nớc cần quan tâm, nghiên cứu và đề ra các biện pháp hợp lý nhằm giải quyết những vớng mắc phát sinh trong thời gian thực hiện Luật thuế mới.