Một số vấn đề về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế giá trị gia tăng

Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng quản lý thuế giá trị gia tăng quản lý thuế giá trị gia tăng I Một số vấn đề thuế Khái niệm, đặc điểm, vai trò chất thuế 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Nghiên cứu mặt lịch sử tồn phát triển Nhà nớc qua triều đại, nhà nghiên cứu đà rằng: Để đảm bảo cho tồn phát triển mình, Nhà nớc cần phải dùng quyền lực để bắt buộc thành viên xà hội có nghĩa vụ đóng góp phần sản phẩm, phần thu nhập cho Nhà nớc Hình hệ thức đóng góp thuế Ngay từ Nhà nớc đời thuế xuất hiện, thuế sản phẩm tất yếu từ xuất hệ thống máy Nhà nớc Ngợc lại, đến lợt nó, thuế công cụ đảm bảo cung cấp phơng tiện vật chất cần thiết cho tồn hoạt động hệ thống máy Nhà nớc Bàn mối liên hệ thuế Nhà nớc, Mác viết: Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu đợc tiền hay tài sản ngời dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc (Mác, Ăng-ghen tun tËp – NXB sù thËt, Hµ Néi 1961, tËp 2) Ăng ghen đà viết: Để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân cho Nhà nớc, thuế má (Ăngghen, nguồn gốc gia đình, chế độ t hữu Nhà nớc- NXB thật Hà Nội, 1962) Ra đời tồn Nhà nớc, từ đến thuế đà trải qua trình phát triển hoàn thiện lâu dài, đồng thời ngời ta đà đa không khái niệm thuế góc độ khác - Các nhà kinh điển cho rằng: Thuế mà Nhà nớc thu dân nhng không bù lại thuế cấu thành nên phần thu Chính Phủ, đợc lấy từ sản phẩm đất đai lao động nớc, xét cho thuế đợc lấy từ t hay thu nhập ngời chịu thuế (Lênin toàn tập TËp 15) - HiƯn nay, mét sè tµi liƯu, tác giả viết: Thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà Nhà nớc bắt buộc tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào NSNN Trên góc độ phân phối thu nhập, ngời ta đa khái niệm thuế nh sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nớc để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nớc Nh vậy, đà có nhiều khái niệm khác thuế Tuy nhiên, khái niệm cha thể đợc chất, kinh tế thuế Để làm rõ chất kinh tế thuế, cần tìm hiểu đặc điểm thuế *Thứ nhất: Tính cỡng chế pháp lý cao: Đặc điểm đợc thể chế hoá hiến pháp quốc gia Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể đợc quan quyền lực tối cao quốc gia quy định phù hợp với hoạt độngvà thu nhập tổ chức kinh tế công dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ đà vi phạm luật pháp quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mợn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nớc, nhng bắt buộc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xà hội níc vµ quan hƯ kinh tÕ thÕ giíi Thø hai: Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ tổ chức kinh tế, cá nhân nhng hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nép th sau mét kho¶ng thêi gian víi mét kho¶n tiền mà họ đà nộp vào NSNN số tiền thuế thu đợc Nhà nớc sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nớc cá nhân xà hội Số thuế mà đối tợng phải nộp cho Nhà nớc đợc tính toán không dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.2 Vai trò chất thuế: 1.2.1 Vai trò cđa th Vai trß cđa th, nỊn kinh tÕ đợc xem xét khía cạnh sau: - Về mặt tài chính: Thuế công cụ tập trung đảm b¶o ngn thu chđ u cđa NSNN Tû träng thu thuế thờng chiếm phần lớn tổng thu nhập NSNN, hầu hết nớc giới sau thực cải cách hệ thống thuế, số thu b»ng th, phÝ chiÕm tíi trªn 90% tỉng sè thu NSNN Một ngân sách quốc gia lành mạnh phải dựa trớc hết vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Mức động viên thuế bao giê cịng tõ tỉng s¶n phÈm qc néi, tõ thu nhập quốc dân Vì nguồn thu chủ yếu ngân sách thuế, góp phần khuyến khích thực tốt sách, tiết kiệm sản xuất, tiêu dùng khơi dậy đợc ý thức giác ngộ dân nghĩa vụ nộp thuế Về mặt kinh tế: Thuế công cụ có hiệu lực góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Cùng với việc đổi công tác kế hoạch, giá đòn bẩy kinh tế khác thuế đóng vai trò quan trọng hàng đầu nn để thực yêu cầu quản lý điều tiết vĩ mô hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, nhằm nâng cao hiệu hoạt động, góp phần thực cân đối lớn kinh tế quốc dân, tích luỹ tiêu dùng, xuất nhập Tiền hàng, cung cầu , thông qua sách phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân ngành nghề, tầng lớp dân c Vai trò điều tiết thuế thể thông qua hai mặt Một mặt khuyến khích ngành nghề, đơn vị, mặt hàng cần thiết cho sản xuất, đời sống, xà hội Một mặt hạn chế, sản xuất, tiêu dùng mặt hàng, dịch vơ mang tÝnh chÊt xa xØ, cao cÊp Nhµ níc sử dụng công cụ thuế phục vụ yêu cầu kiểm kê, kiểm soát hớng dẫn hoạt động kinh tế phát triển theo định hớng kế hoạch nn theo sách quản lý tài kinh tế chung nớc riêng địa bàn lÃnh thổ - Về mặt xà hội: Thuế góp phần thực tínhcông xà hội Trong kinh tế nhiều thành phần, bình đẳng công xà hội thuế đợc thể thông qua sách động viên thanhf phần kinh tế, tổ chức, cá nhân có điều kiện sản xuất, kinh doanh môi trờng hoạt động giống nhau, tạo nên cạnh tranh lành mạnh uy tín, suất, chất lợng hiệu 1.2.2 Bản chất thuế Thuế khoản đóng góp nghĩa vụ phần thunhập tổ chức thành viên xà hội cho nn Khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, đợc pháp luật quy định để đảm bảo nguồn thu trả cho nhu cầu chi nn Sự xuất Nhà nớc đòi hỏi phải có điều kiện vật chất để đảm bảo cho nn tồn tại, hoạt động thực chức Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải vật chất xà hội dới hình thức giá trị sáng tạo hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nớc Sự xuất sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả nguồn thu để thuế tồn phát triển Nhiệm vụ trị Nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp thành phần kinh tế nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung đặc điểm thuế Nh thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nớc Thuế đợc Nhà nớc sd nh công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, góp phần điều chỉnh kinh tế điều hoà thu nhËp cđa doanh nghiƯp vµ x· héi Nh vËy, chất thuế lệ thuộc vào chất Nhà nớc Do đó, cấu nội dung hệ thống sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến đổi kịp thời để phù hợp vời tình hình nhiệm vụ phát triển kinh tế giai đoạn Đồng thời, phải có tổ chức thích ứng đủ sức đảm bảo thực quy định pháp luật thuế đà đợc Nhà nớc ban hành thời kỳ Hiện nay, nớc ta trình chuyển sang kinh tế thị trờng có điều tiết vĩ mô Nhà nớc, kinh tế thị trờng gắn liền với Nhà nớc pháp quyền Vì Nhà nớc phải q kinh tế pháp luật công cụ đòn bẩy kinh tế, tạo môi trờng hành lang pháp lý thông thoáng cho doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh động Thực đổimới toàn diện cấu, chế kinh tế đất nớc đòi hỏi sách thuế phải có thay đổi đất nớc đòi hỏi sách thuế phải có thay đổi mang tính cải cách góp phần thực thắng lợi nhiệm vụ kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc đề Có thể nói chất thuế thể tính quyền lực Nhà nớc dựa văn quy phạm pháp luật có tính pháp lý cỡng chÕ cao HÖ thèng thuÕ ViÖt Nam Nh»m bao quát đợc nguồn thu đảm bảo yêu cầu công sách động viên, hệ thống thuế phức tạp, nhng không phảI gồm số sắc thuế phảI đảm nhiệm số chức định tránh đợc trùng lặp tuừng sắc thuế Hệ thống sách thuế phảI đảm bảo đợc mối quan hệ hợp lý cấu thuế trực thu thuế gián thu, với phát triển trình độ sản xuất trình độ quản lý hoàn cảnh thu nhập dân c níc ta cßn thÊp, thu nhËp kinh doanh phỉ biến cha cao, việc thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ yếu Từ tình hình kinh tÕ x· héi níc ta vµ vËn dơng cã chọn lọc kinh nghiệm sách thuế giới thời đIểm đó, cảI cách thuế bớc I (1990- 1996): Ngµy 28/12/1989, Quèc héi khãa VIII, kú họp thứ đà có Nghị giao cho Hội đồng Nhà nớc nghiên cứu xem xét, ban hành hệ thèng th míi ë níc ta bao gåm s¾c thuÕ: + B»ng h×nh thøc luËt: - ThuÕ doanh thu ( 30-06-1990) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (30-06-1990) - Th lỵi tøc (30-06-1990) - Th (26-12-1991) xt khÈu, th nhập - Thuế sử dụng đất nông nghiệp (10-03-1993) - Th chun qun sư dơng ®Êt ( 01-07-1994) + Bằng hình thức pháp lệnh: - Thuế tàI nguyên (30-03-1990) - Th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao ( 27-12-1990) - Thuế nhà đất ( 31-07-1992) Riêng thuế vốn, thực chất trớc mắt khoản thu vốn ngân sách nhà nớc cấp, áp dụng phạm vi hẹp khu vực quốc doanh không phảI thuế nên Hội đồng Nhà nớc giao cho Chính phủ ban hành dới hình thức nghị định Trong cảI cách thuế bớc II (1997-1999) Ngày 10-5-1997, quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 đà thông qua LuËt thuÕ GTGT thay cho luËt thuÕ doanh thu vµ lt th thu nhËp doanh nghiƯp thay cho th lỵi tức, có hiệu lực thi hành từ ngày 11-1999 Đây luật bản, đIún hình cho thuế gián thu ( thuÕ GTGT) vµ thuÕ trùc thu ( thuÕ thu nhập doanh nghiệp ) Phạm vi đIều chỉnh sắc thuế rộng, tác dụng đến nhiều lÜnh vùc kinh tÕ x· héi, cã thĨ coi lµ bớc đột phá quan trọng cảI cách thuế bớc II Sau cảI cách bớc II hệ thống thuế Việt nam có 10 loại thuế phí đợc ban hành dới dạng luật pháp lệnh, bao gồm: - LuËt thuÕ xuÊt khÈu vµ nhËp khÈu - LuËt thuÕ GTGT - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật th thu nhËp doanh nghiƯp - Lt th sư dơng ®Êt n«ng nghiƯp - Lt th chun qun sư dơng ®Êt - Ph¸p lƯnh th thu nhËp ®èi víi ngêi có thu nhập cao - Pháp lệnh thuế nhà đất - Pháp lệnh thuế tàI nguyên - Pháp lệnh phí lệ phí NgoàI có thuế môn bàI sử dụng vốn ngân sách đợc ban hành dới dạng Nghị định Hệ thống sách thuế phí chủ yếu Việt nam đến năm 2010 bao gồm: - Thuế GTGT - Thuế tiêu thu đặc biệt - Thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ bảo hộ khác - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế sử dụng đất - Thuế tàI nguyên - Thuế tàI sản - Thuế bảo vệ môI trờng - Các nkhoản phí vầ lệ phí Các loại thuế: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK thuế gián thu có mối quan hƯ víi viƯc ®IỊu tiÕt thu nhËp cđa ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Trong đIều kiện cắt giảm thuế nhập để mở cửa chủ động hội nhập thuế GTGT thuế TTĐB có vai trò thay thuế nhập để ổn định nguồn thu cho NSNN, bảo hộ sản xuất nớc, đảm bảo nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nớc nhập theo thông lệ quốc tế Thuế bảo vệ môI trờng thuế tàI sản loại thuế cha áp dung Việt nam , thuế bảo vệ môI trờng loại thuế thu vào đối tợng gây ô nhiễm môI tr- ờng nhằm bảo vệ môI trờng sinh tháI, chống chuyển dịch công nghệ bẩn vào Việt namvà tạo lập qũy để cảI tạo môI trờng.Dự kiến năm 2004 ban hành loại thuế Thuế tàI sản loại thuế đIều tiết phần thu nhập cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng tàI sản: nhà, ô tô, tàu thuyền Dự kiến 2006-2010 ban hành loại thuế I Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thờng đợc gọi tắt theo tiếng Anh VAT (Value added Tax) ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Thuế doanh thu có nhợc điểm lớn tính trùng lắp thuế doanh thu đánh vào khâu trình sản xuất nên trình sản xuất sản phẩm qua nhiều giai đoạn thuế cao thuế chồng lên thuế Mặc dù đà đợc bổ sung, sửa đổi nhiều lần song thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chòng chéo Năm 1954 Pháp nớc thực thuế GTGt nhng áp dụng khâu sản xuất, sau mở diện áp dụng Do u điểm mình, thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc (thờng vào khoảng 30%-40% tổng số thu NSNN) Nếu năm 1988 có 47 nớc áp dụng thuế GTGT đến đà có 120 nớc áp dụng loại thuế với tên gọi khác nhau: thuế hàng hoá dịch vụ (Canada) thuế tiêu dùng (Nhật Bản), thuế GTGT (VAT) (Việt Nam ) giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thong đến tiêu dùng, đợc xác định tính VAT Nh thuế GTGT loại thuế gián thu, đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, khoản thuế đối tợng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu Việt Nam luật VAT đợc quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 (tõ 22/97-10/5/97) vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/99, Luật VAT nơc sta bao gồm nội dung chủ yếu sau: * Đối tợng chịu thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam (tiê dùng cho sản xuất cho sinh hoạt) không kể hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất, cung ứng từ nớc hay nhập Điềunày có nghĩa VAT tính cho hàng hoá dịch vụ - Đợc sản xuất tiêu dùng nớc - Đợc nhập tiêu dùng nớc - Đợc tiêu dùng nội - Đợc mua, bán dới hình thức, bao gồm trao đổi vật (không toán tiền) * Đối tợng nộp thuế GTGT: Tất tổ chức, cá nhân, có sản xuất, kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu VAT đối tợng nộp VAT Cụ thể đối tợng nộp VAT gồm: - Các tổ chức kinh doanh, không phân biệt thành phần kinh tế, dn nớc hay dn có vốn đấu tranh nớc ngoài, dn Nhà nớc dn quốc doanh, hợp tác xà hay đơn vị kinh tế trực thuộc tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu VAT - Các cá nhân, hộ gia đình, tổ hợp tác có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu VAT * Đối tợng không chịu VAT, bao gồm 26 nhóm, mặt hàng dịch vụ nh: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến thành sản phẩm khác tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán ra, hàng hoá phuc vụ cho đời sống ngời, số sản phẩm, dịch vụ mang tính chất công cộng, dịch vụ nhập * Căn tính thuế: VAT đợc xác định giá tính thuế thuế suất - Giá tính thuế: Theo quy định điều luật VAT, giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ giá ghi hoá đơn cha tính thuế - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nớc giá tính thuế giá toán (hoặc giá bán ra) cha có thuế - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa khÈu níc nhËp céng víi th nhËp khÈu (gi¸ CIF + thuế nhập khẩu) - Hàng hoá dùng để biếu tặng, tiêu dùng nội giá tính thuế giá hàng hoá tơng đơng loại thị trờng _Đối với tiền thu từ hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu đợc kỳ ứng trớc, trả trớc -Đối với hàng hoá trả góp, giá tính thuế giá hàng hoá trả lần, đơn vị hàng hoá gia công, giá tính thuế số tiền thu đợc từ gia công hàng hoá bao gồm: Tiền thuê gia công cộng với chi phí nguyên vật liệu -Đối với số chứng từ toán đà bao gồm thuế giá tính thuế đợc xác định nh sau: Giá tính VAT = +Thuế suất: theo quy định điều luật VAT, cã møc thuÕ suÊt gåm: 0%, 5%, 10% vµ 20% -Đối với mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá nhập liên quan đến xuÊt khÈu nh»m thùc hiÖn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu - Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng -Mức thuế suất 10% phổ thông -Mức thuế suất 20% áp dụng hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, cần điều tiết * Phơng pháp tính thuế: Có phơng pháp tính thuế GTGT + Phơng pháp khấu trừ thuế: áp dụng sở sản xuất kinh doanh áp dụng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, hạch toán đầy đủ thuế đầu ra, đầu vào Theo phơng pháp ta có cách tính VAT phải nộp nh sau: VAT phải nộp = VAT đầu VAT đầu vào Trong đó: VAT đầu = VAT đầu vào số VAT ghi hoá đơn VAT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp VAT hàng hoá dịch vụ nhập +Phơng pháp trựctiếp GTGT: áp dụng sở, cá nhân sản xuất kinh doanh cha có điều kiện áp dụng chế độ kế toán hoá đơn chứng từ để nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp cách tính VAT nh sau: VAT phải nộp = Hoặc : VAT phải nộp = () x * Khấu trừ thuế đầu vào: Khấu trừ thuế đầu vào: Khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn GTGt dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu VAT Các hàng hoá mua vào nông, lâm, thủ s¶n cha qua chÕ biÕn mua trùc tiÕp cđa ngời sản xuất bán (không có hoá đơn VAT) đợc khấu trừ VAT đầu vào theo tỷ lệ giá mua vào từ 2% đến 3% Ngày 13/9/2002 phủ đà ban hành nghị định 76/CP sửa đổi bổ sung số điều NĐ79/CP ngày 29/12/2000 quy định chi tiÕt thi hµnh lt VAT:tû lƯ khÊu trõ khèng 3% hàng hoá thông thờng, 2% hàng hoá đợc mua theo bảng kê, giảm thống kê theo tỷ lệ khấu trừ đầu vào 1% Căn để khấu trừ thuế đầu vào là: -Hoá đơn VAT hàng hoá, dịch vụ mua vào, ghi rõ số VAT -Bảng kê mua hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến mua trực tiếp ngời sản xuất bán (không có hoá đơn chứng từ) -Chứng từ nộp VAT khâu nhập *Hoá đơn, chứng từ: áp dụng loại hóa đơn sau: -Đối tợngnộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn GTGT, có ghi rõ số VAT - Đối tợng nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT sử dụng hoá đơn bán hàng (hoá đơn thông thờng) ghi rõ giá bán giá đà có VAT Ngoài bán hàng hoá, dịch vụ không chịu VAT sử dụng hoá đơnkhông ghi VAT *Thđ tơc kª khai nép th: Thùc hiƯn chế độ sở kinh doanh tự kê khai, quan thuế thông báo nộp thuế, sở nộp thuế theo thông báo quan thuế thời hạn quy định *Miễn giảm VAT: năm đầu thực hiƯn VAT, nÕu c¬ së kinh doanh nép th theo phơng pháp khấu trừ có số vAT phải nộp lớn số thuế tính theo mức doanh thu trớc mà bị lỗ đợc giảm VAT phải nộp tối đa bàng số lỗ Thời gian giảm thuế tối đa năm *Hoàn thuế: Việc hoàn VAT áp dụng sở kinh doanh tính VAT theo phơng pháp khấu trừ Điều 16 Luật VAT quy định: sở kinh doanh tính thuế theo phơng pháp khấu trừ, hàng tháng lấy tổng số thuế đầu (cộng hoá đơn bán hàng) trừ tổng số thuế đầu vào (ghi hoá đơn mua hàng, tính từ hoá đơn thờng bảng kê thu mua), kết số âm (tức số đầu vào cha đợc khấu trừ hết) đợc chuyển số âm sang tháng sau để trừ tiếp, trờng hợp có VAT đầu vào lớn VAT đầu liên tục tháng (kể VAT TSCĐ) số thuế đợc Nhà nớc hoàn lại 1.2 Đặc điểm VAT VAT loại thuế gián thu theo nh tên gọi loại thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu trình sản xuất, lu thông - Đây loại thuế điều tiết lên thu nhập đối tợng chịu thuế cách gián tiếp thông qua chế giá hàng hoá, dịch vụ mà họ sử dụng Đây sách thuế tốt xét mặt trách nhiệm trị Đối tợng chịu thuế ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Họ ngời gánh chịu toàn số thuế mà hàng hoá họ tiêu dùng bị điều tiết, số thuế đợc nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ cộng vào giá bán hàng thông qua chế giá toán Ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ thuộc diện điều tiết luật thuế ngời nộp hộ - Đối tợng điều chỉnh VAT vô rộng, đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân, có tiêu dùng cung ứng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, có số đối tợng không thuộc diện chịu thuế là: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi nông dân tự sản xuất, tự bán ra, sản phẩm muối, dịch vụ không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng Do đối tợng điều chỉnh VAT vô lớn tác dụng viƯc tËp trung ngn tµi chÝnh cho NSNN lµ lớn - VAT loại thuế gián thu nên mang tính chất luỹ thoái, không đảm bảo đợc công ngời nộp thuế - Một đặc điểm quan trọng VAT cho chi sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp không thay đổi Đó số thuế mà ngời tiêu dùng cuèi cïng ph¶i tr¶ = ThuÕ suÊt x VAT ë khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào GTGT khâu đó, VAT không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh - VAT loại thuế mang tính trung lập cao, xét bản, VAT không can thiệp sâu vào mục tiêukhuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cng ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngànhnghề, có thuế suất chênh lệch nhiều, kh«ng khun khÝch viƯc héi nhËp dn theo chiỊu däc để tránh thuế Mục tiêu VAT để trực tiếp điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay thuÕ suÊt nh thuÕ thu nhËp, thuÕ thuÕ suÊt Vì VAT thờng mức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng gây rối loạn hay mÐo mã Vai trß cđa VAT -VAT chØ tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn, nên góp phần khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần - VAT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất hàng hoá xuất chịu VAT khâu xuất mà thoái trả lại toàn số VAT đà thu khâu trớc - VAT đợc thu tập trung khâu khâu sản xuất khâu nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra đợc việc thu nộp thuế khâu trớc, góp phần hạn chế đợcthất thuhơn so với thuế doanh thu trớc đà áp dụng - VAT đợc thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua, bán hàng để khấu trừ số thuế đà nộp khâu trớc Điều có nghĩa là, hoá đơn mua hàng ghi rõ số VAT đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Vì vậy, VAT khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phải đòi hỏi hoá đơn bán hàng phải có hoá đơn theo quy định Với nguyên tắc thuế thu khâu sau đợc khấu trừ số thuế đà nộp khâu trớc, VAT góp phần hạn chế đợc sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn (nh ghi nhiều so với số thực trả thực thu ) Hoạt động mua bán hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ đợc đa vào nề nÕp thµnh thãi quen nỊn kinh tÕ sÏ lµ tiền đề cho việc tin học hoá trình quản lý sản xuất kinh doanh, hạn chế bớt sai sót, tiêu cực mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế Qua vai trò VAT cho ta thấy, mục đích chủ yếu áp dụng VAT tạo thêm thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh phát triển khôgn nhằm tăng mức động viên, làm cho doanh nghiệp khó khăn Tuy nhiên, VAT có điều kiện đòi hỏi khắt khe áp dụng, là: - Phải có kinh tế phát triển tơng đối ổn định, giá hàng hoá khâu sau cao giá hàng hoá khâu trớc, lúc VAT đợc áp dụng có ý nghĩa - Nhà nớc phải thực quản lý đợc kinh tế pháp luật, điều nghĩa Nhà nớc phải thực đảm bảo đợc chức nh đảm bảo tính công quyền Một luật đà đợc ban phải thực cách chặt chẽ, thể công tính quyền lực Nhà nớc - Chế độ sổ sách kế toán hoá đơn chứng từ cần phải đợc giám sát cách chặt chẽ Bởi VAT đợc thực cách công hoá đơn chứng từ có tính xác, tính trung thực cao Điều đòi hỏi quan chức liên quan phải có nhiệm vụ kiểm tra giám sát chặt chẽ loại hoá đơn chứng từ cụ thể, tránh tình trạng khai man, khai lậu để chốn lậu thuế Nhà nớc - Hệ thống toán qua ngân hàng phải tơng đối phát triển Để việc kiểm tra giám sát quan chức đối tợng nộp thuế đợc nhanh chóng xác đồng thời việc thu thuế nh hoàn thuế đợc diễn có hiệu hệ thống toán qua ngân hàng phát triển tiền đề quan trọng để áp dụng thành công luật VAT - Trình độ cán thuế phải không ngừng đợc nâng cao với ý thức chấp hành luật thuế ngời daan Một cán thuế phải ngời giỏi nghiệp vụ để phán đoán tình nh không sai sót công việc mà phải ngời có đức, đức thông qua ý thức chấp hành luật pháp cán thuế thông qua mối quan hệ đối tợng nộp thuế, từ nâng cao đợc ý thức chấp hành luật thuế ngời dân - Cần có đồng khâu quản lý đồng thời phải có hỗ trợ khoa học kỹ thuật công nghệ đại Sự đồng đợc thể thông qua cách phân cấp quản lý quan chức năng, đảm bảo quản lý chồng chéo, đồng thời để trình quản lý đợc thực chặt chẽ hiệu phải có hỗ trợ khoa học kỹ thuật, công nghệ máy tính III Quản lý VAT kinh tế quốc dân Mục tiêu nguyên tắc quản lý VAT 1.1.Mục tiêu quản lý VAT Trong quản lý VAT mục tiêu chung quản lý thuế là: - Tập trung huy động nguồn vốn thu cho NSNN không ngừng phát triển nuôi dỡng nguồn thu Thuế chiếm 90% nguồn thu NSNN, cần phải quán triệt công tác quản lý thuế để đảm bảo cho Nhà nớc thực đợc chức hạn chế thâm hụt ngân sách -Phát huy tốt nhÊt vai trß cđa th Vai trß cđa th tån phát huy mà đối tợng thực nộp thuế áp dụng cách tốt sắc thuế thực tế -Nâng cao ý thức chấp hành luật thuế pháp luật Nhà nớc Nhà nớc tác động vào kinh tế tầm vĩ mô thông qua luật pháp lệnh, luật thuế mang tính cỡng chế cao Vì việc thực thi sách thuế tốt góp phần nâng cao hiệu sống làm việc theo pháp luật Quản lý VAT có mục tiêu cụ thể sau: - Thu VAT nguồn thu quan trọng NSNN, tăng tû träng tỉng sè thu th gi¸n thu nãi riêng thu ngân sách nói chung để đảm bảo tình hình cắt giảm guế nhập trình tham gia hội nhập -Phù hợp với thông lệ quốc tế -Khuyến khích đấu tranh phát triển sản xuất dịch vụ đặc biệt xuất -Đơn giản hoá sách, tăng cờng tính trung lập thuế 1.2.Nguyên tắc quản lý VAT Nguyên tắc quản lý VAT bao gồm nguyên tắc sau: -Nguyên tắc tập trung dân chủ: Đây nguyên tắc quản lý Nhà nớc Tập trung d©n chđ tõ kh©u x©y dùng lt th luật thuế đợc đa vào áp dụng thực tiễn kinh tế - Nguyên tắc công khai: Vì đối tợng nộp thuế rộng nguyên tắc công khai cho phép kiểm tra lẫn nhau: c¸n bé th kiĨm tra viƯc thùc hiƯn nghÜa vụ thuế đồng thời đối tợng nộp thuế kiểm tra giám sát cán thuế -Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: Bất hoạt động kinh doanh có đối tợng lao động trực tiếp lao động gián tiếp, phải có chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp nhng thuế, trực tiếp hay gián tiếp đối tợng nộp thuế gánh chịu, phải thực tiết kiệm hiệu Các ảnh hởng VAT kinh tế quốc dân 2.1 ảnh hởng VAT đến phân phối lu thông Quan điểm phổ biến VAT là: VAT mang tính luỹ thoái làm giảm tiêu dùng thực tế gia đình có thu nhập thấp với tỷ lệ % cao gia đình có thu nhập cao Vấn đề dựa vào nhiều quan điểm đặcbiệt loại thuế bị thay thế, miễn thuế, thuế suất không, đặc điểm bù trừ khác Đối với nhiều nớc đặc biệt nớc không thuộc khối EC, họ không coi trọng việc tách riêng ảnh hởng phơng diện phân phối lu thông VAT, mà xem xét tác dụng đến việc tăng số thu tốt hay tồi so với biện pháp thay nớc không thông dụng việc xem xét ảnh hởng loại thuế riêng lẻ, quan trọng toàn ảnh hởng mặt phân phối lu thông; ảnh hởng phân phối lu thông thuế đến gia đình mà ảnh hởng đến việc chi tiêu phủ Do vấn đề phạm vi ảnh hởng Ngân sách Ngời Hà Lan đà thiết kế cho viƯc ban hµnh VAT cđa hä trung lËp vỊ mặt phân phối Các thuế suất lúc đầu 4% 12% xấp xỉ tơng đơng với thuế suất, thuế doanh thu trớc Họ cho thay đổi thúc đẩy tính luỹ tiến, tạo nên tỷ lệ ngày tăng chi tiêu gia đình thu nhập tăng Những điều tra sau ®ã ®· cho thÊy r»ng VAT cđa Hµ Lan rÊt cân xứng, điều chỉnh diện chịu thuế đà làm xấu ảnh hởng vềmặt phân phối, ví dụ làm cho dịch vụ khách sạn nhà hàng bị đánh thuế mức thuế suất thấp nhiên liệu dùng gia đình chịu thuế suất cao mức thuế suất chung 2.2 VAT có ảnh hởng luỹ thoái đến thu nhập ngời thu nhập thấp Để đối chiếu VAT, Triều Tiên với thuế suất 10% đà bộc lộ tính luỹ thoái Đối với nh÷ng ngêi cã thu nhËp thÊp, tiỊn nép VAT chiÕm 5,6% thunhập, gia đình có thu nhập cao chiếm 3,9% Những gia đình làm nông nghiệp nộp VAT thống nhất, nhng tính luỹ thoái VAT lại thể nhiều Tính toán ë Mü cho r»ng VAT thuÕ suÊt 10% sÏ thu ®Õn 17,97% thu nhËp cha chÞu th cđa mét gia đình trung bình loại có thu nhập thấp nhất, nhng lại thu 5,57% thu nhập gia đình có thu nhập cao Báo cáo Bộ tài chíh Mỹ đà ớc tính VAT thuế suất 10% dẫn đến mức tang 8% giá tiªu dïng ë Anh VAT mang tÝnh lịy tiÕn chđ yếu áp dụng thuế suất không lơng thực thực phâmr, nhà ở, quần áo trẻ em Tuy nhiên, thuế suất không đạt tiến công bằng, lại dẫn đến hao mòn lín vỊ ngn thu tõ th mét kho¶n lín số thu bị thất thoát Thống kê Ireland cho thấy việc áp dụng thuế suất không lơng thực thực phẩm có lợi cho mua lơng thực, thực phẩm, gia đình giàu đợc lợi nhiều hơn, 10% gia đình có thu nhập cao đợc miễn 27,3 bảng tiền thuế đánh thực phẩm tuần so với 15,8% bảng thuế miễn cho gia đình thuộc nhóm 10% có thu nhËp thÊp nh¸t chi thùc phÈm gia đình giàu chiếm 9,9% chi thực pahảm gia đình nghèo chiếm 48,4% tổng chi tiêu dùng 2.3 Tác động tích cực đến vấn đề ngoại thơng Tất loại VAT dựa nguyên tắc đánh đích, theo biên giới tài phải đợc trì để đảm bảo hàng hoá xuất hoàn toàn đợc hoàn lại số VAT đà nộp mà ngời xuất phải chịu thị trờng nội địa thuế suất VAT tơng ứng đánh hàng nhập vào thị trờng nớc áp dụng 2.4 VAT ảnh hởng quan trọng đến trình điều hành quản lý kinh tế VAT đà đợc xem nh công cụ có khả để điều hành quản lý kinh tế, nhng gần không đợc thờng xuyên nhắc đến nh công cụ điều chỉnh Bao phân chia cách quản lý điều chỉnh VAT đặc biệt khấu trừ VAT để tác động đặc điểmến đầu t, xuất hình thức tiêu dùng khác, nhng ngợc với chất hợp lý VAT, VAT đợc thiết kế mang tính trung lập Sử dụng để quản lý điều hànhnền kinh tế để điều chỉnh nhu cầu diện rộng, kéo theo việc tạo tính không trung lập Nội dung quản lý 3.1 Tỉ chøc thùc hiƯn lt VAT Tỉ chøc thùc hiƯn luật thuế khâu quan trọng định áp dơng lt th vµo thùc tiƠn nỊn kinh tÕ Mét sắc thuế thực thành công nh công tác tổ chức đợc thực chặt chẽ Tổ chức thực luật thuế gồm công việc sau: -Tuyên truyền phổ biến luật thuế: Để đảm bảo tính dân chủ, việc tuyên truyền phổ biến luật thuế phải đợc thực trớc, sau luật thuế đợc ban hành Để thực điều cần phải có phối hợp đồng quan ban ngành với quan thông tin đại chúng (truyền hình, truyền thanh, báo chí ) Trớc ban hành luật thuế, quan chức nang cần phải tuyên truyền phổ biến rộng rÃi cho quần chúng nhân dân đợc biéet để có tham gia đóng góp ý kiến, họ ngời nộp thuế cho Nhà nớc, họ phải có quyền đợc biết mức độ, phạm vi điều tiết sắc thuế, có nh bảo đảm đợc tính dân chủ thống Khi luật thuế đợc áp dụng vào thực tiễn kinh tế, không tránh đợc bất cập, công tác tuyên truyền phổ biến giúp cho toàn thể nhân dân biết đợc bổ sung, thay đổi luật thuế quan chức năng, để họ có kế hoạch sản xuất kinh doanh kịp thời, phù hợp với mức độđiều tiết sắc thuế Hớng dẫn thực luật thuế: công tác hớng dẫn thực không đối tợng nộp thuế với cán bé th ViƯc híng dÉn thùc hiƯn lt th bao gồm: hớng dẫn cách đăng ký nộp thuế, cách tính th, thđ tơc khÊu trõ th, kª khai nép th, miễn giảm thuế, hoàn thuế, chế độ hoá đơn chứng từ Đây khâu quan trọng giúp cho cán thuế đối tợng nộp thuế kiểm tra, giám sát lẫn nhằm đảm bảo cho việc tính đúng, tính đủ số VAT phải nộp -Công tác tra, kiểm tra, giám sát trình thực luật thuế: Việc tra, kiểm tra, giám sát trình thực luật thuế đối tợng nộp thuế cán thuế *** Kiểm tra việc tuân thủ luật thuế, tránh sai sót kê khaicũng nh tính thuế, đồng thời phát thiếu, cha luật để có bổ xung, sửa chữa kịp thời 3.2 Quản lý trình thực luật thuế giá trị gia tăng Đây khâu quan trọng sắc thuế, sắc thuế đảm nhiệm đợc vai trò chức hay không phụ thuộc vào khâu quản lý trình thực Quản lý trình thực luật thuế GTGT có đặc trng là: nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ thuế theo luật pháp quy định đối tợng nộp thuế thông qua việc thực phơng pháp tự tính, tự khai thuế Phát huy chức năng, quyền hạn quan thuế việc hành thu theo chức nhà nớc quy định Xoá bỏ chế độ cán thuế chuyên quản đối tợng nộp thuế, áp dụg biện pháp phạt nghiêm minh trờng hợp khai man, lâu thuế Quản lý trình thực luật thuế GTGT bao gồm công việc sau: + Quản lý đối tợng nộp thuế ( ĐTNT ): Quản lý việc đăng ký thuế cấp mà số thuế, quản lý trình thực chế độ sổ sách kế toán: ghi hoá đơn chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ Đối tợng phải đăng ký nộp thuế bao gồm: sở kinh doanh, kể đơn vị chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế, sở thành lập; sở có thay đổi ngành; nghề kinh doanh có sáp nhập,chia tách, giải thể, phá sản Nội dung đăng ký bao gồm: địa điểm kinh doanh; ngành nghề kinh doanh; lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế; phơng pháp tính nộp thuế GTGT; mà số đăng ký thuế; tiêu liên quan khác Thời hạn đăng ký nộp thuế; tuỳ thuộc vào đối tợng, sở kinh doanh thành lập, đăng ký chậm mời ngày kể từ ngày đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trờng hợp cha đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhng có hoạt động kinh doanh, sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế trớc kinh doanh Đối với sở kinh doanh có thay đổi ngành, nghề kinh doanh có sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, hợp có tổ chức chia nhánh, cửa hàng phải đăng ký bổ sungvới quan thuế chậm năm ngày trớc có thay đổi Quản lý việc tính, kê khai chứng từ nộp thuế: Các c sở kinh doanh đối tợng nộp thuế GTGT, dù có hay không việc phatsinh thuế GTGT đầu vào, thuếGTGT đầu ra, phải tự tính thuế GTGT phải nộp, lập gửi cho quan tính thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán da theo qui định chung cđa lt th GTGT + Xư lý tê khai, chøng từ nộp thuế: sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Hàng tháng, sở kinh doanh vào bảng kê hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai thuế, tờ khai thuế GTGT phải đầy đủ thông tin doanh sè( cha cã th GTGT), sè th GTGT ®èi víi hàng hoá, dịch vụ bán ra; Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, mức thuế suất loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế; hàng hoá, dịch vụ mua vào; thuế GTGT đợc khấu trừ; thuế GTGT phải nộp (+) đợc thoái (-) kỳ; thuếGTGT kỳ trớc chuyển qua; thuế GTGT đà nộp tháng; thuế GTGT đà đợc trả tháng; thuế GTGT phải nộp tháng cuối số tiền phải nộp(ghi chữ) Đối với sở tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT Căn vào sổ sách kế toán chứng từ mua, bán hàng hoá dịch vụ để kê khai; trơng hợp sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có thuế suất khác phải kê khai chi tiết hàng hoá, dịch vụ bán theo nhóm thuế suất, sau tổng hợp chung loại hàng hoá, dịch vụ vào bảng kê khai Tờ khai thuế phải đầy đủ thông tin sau: hàng hoá tồn kho đầu kỳ; hàng hoá, dịch vụ mua kỳ; hàng hoá, dịch vụ mua tính giá trị hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra; tổng số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra; giá trị gia tăng phát sinh kỳ; cuối thuế GTGT phải nộp Ngoài tở khai thuế bao gồm chứng từ có liên quan nh bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản ngời trực tiếp sản xuất; bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ + Quản lý trình khấu trừ thúê hoàn thuế: *Khấu trừ thuế thuế GTGT: Do chất thuế GTGT thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêmcủa hàng hoá, dịch vụ trình sản xuất kinh doanh Trong thực tế mua hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh đà trả tiền cho ngời bán hàng theo giá toán (gồm giá bán thuếGTGT) Do tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ra, sở kinh doanh đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đà trả mua hàng hoá, dịch vụ Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau: Chỉ thực khấu trừ thuế GTGT đầu vào đà nộp hàng hoá, nguyên, nhiên, vật liệu, tài sản cố định, dịch vụ mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuếGTGT bán Điều có nghĩa là, thuế GTGT đầu vào hàng hoá, nguyên, nhiên, vật liệu, tài sản cố định, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ mà không phụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ Nếu hàng hoá, nguyên, nhiên, vật liệu, tài sản cố định, dịch vụ mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh vừa cho hàng hoá, dÞch vơ thc diƯn chÞu th GTGT, võa dïng cho hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào dung để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế GTGT phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay kho Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tháng lớn số thuế GTGT đầu tháng số tính thuế sau đợc xét hoàn thuế (nếu đủ điều kiện) -Thuế đà trả cho hàng hoá, vật t, tài sản cố định, dịch vụ mua vào để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ * Hoµn th GTGT: Hoµn th GTGT lµ viƯc NSNN trả lại cho sở kinh doanh số tiền thuế GTGT đầu vào đà trả mua hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh cha đợc khấu trừ kỳ tính thuế Nói cách đơn giản hoàn thuế GTGT đợc thực trờng hợp số thuế phải nộp kỳ số âm Để quản lý đợc trình khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT đòihỏi phải có quản lý chặt chẽ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh; đồng thời phải quản lý đợc doanh thu bán hàng để xác định xác số thuế đợc khấu trừ, số thuế đợc hoàn + Xử lý miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế: Về nguyên tắc, không quy định việc miễn thuế GTGT thuế GTGT loại thuế gián thu ngời tiêu dùng chịu Tuy nhiên, chuyển đổi từ thuế doanh thu sang th GTGT, bÞ dån nhiỊu møc th st xng cßn Ýt møc th st, mét sè doanh nghiƯp doanh nghiệp có lợi, ngợc lại có doanh nghiệp gặp khó khăn bị lỗ sản xuất, kinh doanh Do vậy, Điều 28 Luật thuế GTGT quy định số đối tợng năm đầu áp dụng thuế GTGT bị lỗ đợc xét giảm thuế cho năm kể từ luật thuế có hiệu lực thi hành Thời gian đợc giảm năm Hết năm không đợc xét giảm + Xử lý toán thuế Mọi sở kinh doanh (trõ kinh doanh võa vµ nhá nép thuÕ theo ấn định doanh thu, hộ kinh doanh buôn chuyến) phải thực toán thuế GTGT hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào NSNN vòng 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Trong trờng hợp sở kinh doanh sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày định sáp nhập, chia tách,giải thể, phá sản Nội dung toán thuế GTGT bao gồm: - Lập báo cáo tài toán tài -Trong báo cáo tài sở kinh doanh phải kê khai -Toàn sóo thuế GTGT phải nộp -Số thuế GTGT đà nộp -Số thuế GTGT thiếu nộp thừa Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu toán thuế Nếu báo cáo si bị xử phạt theo quy định pháp luật + Lập hồ sơ đối tợng nộp thuế: Sau đối tợng nộp thuế hoàn thành thủ tục kê khai thuế, quan thuế phải lập hồ sơ đối tợng nộp thuế để sở theo dõi đợc hoạt động sản xuất, kinh doanh, quan hệ tài đối tợng nộp thuế để có biện pháp đối phó kịp thời có sai phạm nh phát sinh + Thanh tra thuế: Thanh tra thuế đợc thực quan thuế quan chức có liên quan đến ngành thuế -Đối tợng tra thuế bao gồm đối tợng nộp thuế quan thuế - Mục đích yêu cầu tra thuế: + Phát kịp thời trờng hợp vi phạm lt th: chèn lËu th, chiÕm dơng th + N©ng cao ý thức chấp hành Luật thuế + Phát bất hợp lý luật thuế nh hệ thống quản lý thu thuế -Yêu cầu tra thuế + Tính trung thực khách quan để có kÕt ln ®óng sau tra +Thanh tra th phải theo quan điểm pháp trị: Nghĩa tra thuế dựa Luật, quy định Nhà nớc để xem xét + Tính xác rõ ràng c¸c kÕt ln - Néi dung cđa tra thuế: +Thanh tra đối tợng nộp thuế +Thanh tra quan thuế - Hình thức phơng pháp tra: Hình thức tra: có h×nh thøc tra Thanh tra theo thêi gian gồm có tra thờng xuyên tra đột xuất Thanh tra theo địa điểm gồm có tra chỗ tra từ xa + Phơng pháp kiểm tra đối chiếu Phơng pháp nhân tổ thu nhập thông tin: Cơ quan tra phải định tieu thức cần tra để sử dụng tiêu thức vấn để thu nhập thông tin + Xử lý khiếu nại thuế: Theo luật, pháp lệnh thuế Việt Nam vấn đề khiếu nại đợc xử lý nh sau: - Đối tợng nộp thuế có quyền khiếu nại việc cán thuế, quan thuế thi hành không luật thuế Đơn vị khiếu nại đợc gửi đến quan thu trực tiếp quản lý thu thuế định xử lý thời hạn (quy định luật) 30 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo định xử lý cán thuế, quan thuế - Trong chờ giải quyết, đối tợng nộp thuế phải thực theo thông báo định xử lý quan thuế - Cơ quan thuế phải hoàn trả tiền thuế tiền phạt thu không cho đối tợng nộp thuế, truy thu tiền th, tiỊn ph¹t nÕu cã sù khai man trèn th - Trờng hợp ngời khiếunại không đồng ý với định quan giải khiếu nại thời hạn quy định mà cha đợc giải có quyền khiếu nại lên quan cấp trực tiếp khởi kiện đến án theo quy định Pháp luật Trong trờng hợp không khởi kiện định Bộ trởng Bộ tài định cuối Các mô hình tổ chức máy quản lý thuế Có mô hình tổ chức máy quản lý thuế, là: - Tổ chức máy quản lý thuế theo sắc thuế: tơng ứng với sắc thuế có biện pháp quản lý thích hợp; chẳng hạn quản lý theo sắc thuế GTGT ta có phòng quản lý riêng thuế GTGT; quản lý theo sắc thuế TNDN ta có phòng quản lý riêng thuế TNDN -Tổ chức theo đối tợng nộp thuế: ngời ta phân theo đối tợng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ để quản lý bao gồm: doanh nghiệp quốc doanh, doanh nghiệp Nhà nớc, hộ cá thể; tơng ứng với quy trình quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh, quy trình quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh, quy trình quản lý hộ kinh doanh cá thể -Tổ chức theo khâu nghiệp vụ: bao gồm phòng quản lý đối tợng đăng ký thuế, phòng tính thông báo thuế Trên thực tế ngời ta kết hợp p tổ chức máy quản lý thuế lại với tạo thành thể thống Hệ thống máy ngành thuế ë níc ta: ChÝnh phđ Bé tµi chÝnh Tỉng cơc thuÕ Côc thuÕ Chi Côc thuÕ ... hành loại thuế I Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thờng đợc gọi tắt theo tiếng Anh VAT (Value added Tax) Thuế GTGT... chức máy quản lý thuế Có mô hình tổ chức máy quản lý thuế, là: - Tổ chức máy quản lý thuế theo sắc thuế: tơng ứng với sắc thuế có biện pháp quản lý thích hợp; chẳng hạn quản lý theo sắc thuế GTGT... trờng hợp khai man, lâu thuế Quản lý trình thực luật thuế GTGT bao gồm công việc sau: + Quản lý đối tợng nộp thuế ( ĐTNT ): Quản lý việc đăng ký thuế cấp mà số thuế, quản lý trình thực chế độ sổ