4 Sổ sách chứng từ kế toán thuế GTGT 1 Chứng từ
4.2 Sổ kế toán.
Sổ theo dõithuế GTGT: Sổ này chỉ áp dụng đối vớicơ sở kinh doanh thuộc tượng nép thuế GTGT theo phương pháp trực tiếpvà ghi sổ kế toán đơn. Sổ dùng dể phản ánh thuế GTGT phải nép, đã nộp và còn phải nộp.
Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại:Sổ này áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và được dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại cuối kì kế toán.
Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm:Sổ này áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành nghề và các thành phần kinh tế. Sổ dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được miễn giảm, đã miễn giảm và còn được miễn giảm cuối kì kế toán.
Phần II: Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I Tình hình hoạt động và kết quả đạt được.
Trong thời gian đầu công việc áp dụng và thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam tuy gặp phải nhiều khó khăn nhưng do Nhà nước đã có những chuẩn bị cần thiết để thực hiện các yêu cầu đặt ra đối với các loại thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng nên về cơ bản đã đạt được. Thực tế cho thấy sản xuất kinh doanh vẫn ổn định, kinh tế phát triển. Nhìn chung thuế GTGT đã đi vào cuộc sống và bước đầu phát huy tác dụng trên nhiều mặt. Việc sửa đổi bổ sung luật thuế cũng như quá trình hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp đã đem lại một số thành tựu nhất định.Việc thay đổi phương pháp tính thuế giúp tránh được sự đánh thuế chồng chéo và buộc các chủ thể phải làm quen với chế độ hoá đơn, chứng từ.
Thuế GTGT được tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp. Hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phương pháp khấu trừ và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán, hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào. Với phương pháp khấu trừ thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất của thuế gián thu. Chủ thể kinh doanh chỉ là người thu thuế hộ Nhà nước. Thói quen về thuế chồng chéo sẽ không còn lý do tồn tại. Thay vào đó là một lối tư duy mới chủ động, tự hoàn thiện được thể hịên ở một phân rất quan trọng là phương pháp tính thuế.
Ngoài ra,việc bổ sung TK 1331- Thuế GTGT đầu vào và sửa đổi TK 3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã giúp các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc thanh toán với Ngân sách Nhà nước cũng như đáp ứng thoả đáng nhu cầu của người sử dụng thông tin kế toán, chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán đặc biệt là khu vực kinh tế tư nhân.
Có thể thấy, việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào thực hiện trên nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ đã thúc đẩy các doanh nghiệp, người kinh doanh chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng tốt hoá đơn, chứng từ. Theo điều tra năm 1999 số lượng hoá đơn
sử dụng gấp đôi so với năm 1998 và điều đó thể hiện một bước tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lý của doanh nghiệp.
Việc thực hiện thuế GTGT với ba thuế suất 0%, 5%, 10% Ít hơn so với 11 mức thuế suất thuế doanh thu trước đây (từ 0,5% đến 30%) cũng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh, thực hiện hạch toán kinh doanh, tính toán giá thành, giá bán phù hợp với thị trường và nép được thuế nâng cao hiệu quả kinh doanh. Hầu hết các doanh nghiệp thuộc các ngành như: cơ khí, xây dựng, vận tải, dệt may, da giầy, mía đường trước khi thực hiện luật thuế GTGT, sản xuất kinh doanh gặp khó khăn, kinh doanh không hiệu quả. Từ sau khi thực hiện luật thuế này đa số các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã có hiệu quả, nộp đủ thuế theo quy định.
Về thị trường giá cả, trong 2 tháng đầu năm khi thực hiện các luật thuế mới, giá một số mặt hàng thực phẩm như: lương thực, thực phẩm, công nghệ phẩm, y tế… có nhích lên một phần do một số doanh nghiệp, hội tư nhân chưa hiểu rõ về thuế GTGT hoặc lợi dụng đã cộng thêm thuế GTGT vào giá để bán. Nhưng Chính phủ đã chỉ đạo các ngành, các cấp từ Trung ương đến địa phương tăng cường quản lý thị trường, quản lý tốt giá cả. Vì vậy, thị trường giá cả đã trở lại ổn định và không có biến động lớn.
Đến nay hơn 6.000 doanh nghiệp nhà nước và hơn 2.400 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, 30.000 doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH, công ty cổ phần đã thực hiện công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ theo chế độ của Nhà nước.
Cũng do làm tốt công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ, việc quyết toán tài chính, quyết toán thuế được thực hiện nhanh chóng, có nhiều tiến bộ so với những năm trước đây. Từ đó tạo điều kiện để cơ quan thuế và các cơ quan Nhà nước điều tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, làm cho các hoạt đông sản kinh tế được lành mạnh hơn chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước.
Đối với các công trình cơ bản được hạch toán riêng, không tính vào giá thành công trình, không phải khấu hao tài sản sau này mà được khấu trừ hoặc hoàn
thuế, đã tạo điều kiện cho giá thành của nó giảm (ước tính khoảng 10%). Mặt khác khi nhập khẩu thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, loại trong nước chưa sản xuất được để đầu tư tài sản cố định theo dự án thì không thuộc diện chịu thuế GTGT. Đối với công trình đầu tư bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT, nếu thuộc vốn ODA vay thì được hoàn thuế GTGT trong 3 ngày kể từ ngày nép tờ khai. Chính điều đó đã góp phần khuyến khích đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh.
Trong năm 1999 , tuy gặp nhiêu khó khăn do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, tốc độ tăng trưởng kinh tế so với các năm trước giảm, nhưng vẫn đạt 4,8% cao hơn năm 1998, giá trị tổng sản lượng công nghiệp đạt 10,4%, tổng sản lượng nông nghiệp đạt 5,2%. Cả năm, số dự án đầu tư trực tiếp của nước ngoài giảm khoảng 12,3% nhưng tổng vốn đầu tư vẫn tăng so với năm 1998, trong đó vốn đầu tư trong nước tăng khoảng 28,6%, vốn ODA tăng khoảng 16%.
Bên cạnh đó, đối với các cơ quan thuế, các quy định về việc đăng ký mã số thuế và việc lập tờ khai thuế đã góp phần giúp cơ quan thuế nắm được số lượng đối tượng nộp thuế và quản lý tốt hơn. Đến hết năm 1999 số đối tượng nộp thuế là 1.082.565 đối tượng. Đến hết năm 2000 là 1.212.139 đối tượng, trong đó khu vực kinh tế nhà nước có 19.517 đối tượng, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: 2.806; công ty TNHH: 20.029; công ty cổ phần:1,518; doanh nghiệp tư nhân: 27.554 đối tượng.
Tóm lại việc nước ta thực hiện luật thuế GTGT trong bối cảnh kinh tế đất nước gặp nhiều khó khăn do thiên tai lũ lụt và cuộc khủng hoảng tài chính, tiền tệ trong khu vực nhưng tình hình giá cả thị trường không có biến động lớn, vẫn bảo đảm số thu Ngân sách theo yêu cầu đặt ra. Không những thế còn góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu tư phát triển và xuất khẩu, thúc đẩy các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh, tăng cường quản ký… là một thành công rất lớn, được các chuyên gia nước ngoài đánh giá cao. Những điều đó phần nào tạo điều kiện để Việt Nam hội nhập kinh tế.