Kiểm toán khoản mục thuế trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện

- Thuế GTGT đầu vào bằng = tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thu

LỜI MỞ ĐẦU

Trong thời kỳ hội nhập, với sự xâm nhập ào ạt của các nhà đầu tư nuớc ngoài, kiểm toán trở thành một lĩnh vực ngày càng thu hút nhiều sự quan tâm của các doanh nghiệp, không chỉ là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài mà còn

là các doanh nghiệp thuộc tất cả các thành phần kinh tế nói chung Muốn hội nhập tốt thì bản thân sức mạnh tài chính của các doanh nghiệp phải được thể hiện một cách trong sạch và công khai Đó chính là nhiệm vụ đồng thời là thời cơ cho dịch vụ kiểm toán ở nước ta phát triển

Trong khi đó, thuế luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của Nhà nước đối với các doanh nghiệp Vì thuế không chỉ là một khoản thu chủ yếu của Nhà nước, thể hiện nghĩa vụ của các doanh nghiệp đối với Nhà nước mà còn là yếu tố quan trọng thể hiện sự vững mạnh của nền tài chính quốc gia thông qua sức mạnh tài chính của các doanh nghiệp Đặc biệt sau khi gia nhập nền kinh tế toàn cầu WTO, nước ta hiện nay đang phải chịu sức ép rất lớn trong việc hoàn thiện hệ thống quy phạm về thuế, cả về việc xây dựng, ban hành hệ thống văn bản pháp luật cũng như việc thực hiện các văn bản đó trong thực tiễn tại các doanh nghiệp

Trước những diễn biến thực tế đó, em đã chọn đề tài nghiên cứu là “Kiểm

toán khoản mục thuế trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện”, trong đó chuyên sâu nghiên cứu về kiểm toán khoản mục thuế GTGT,

khoản mục mang nhiều nét đặc trưng quan trọng trong kiểm toán khoản mục thuế nói chung

Bài viết gồm có ba phần chính:

Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán Báo cáo

tài chính

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục thuế trong Kiểm toán Báo cáo

tài chính do công ty ACAGroup thực hiện

Chương 3: Nhận xét và những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm

toán khoản mục thuế trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và

Tư vấn tài chính ACAGroup thực hiện

Qua tìm hiểu thực tế tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính ACAGroup,

em nhận thấy đây là một đề tài có nhiều điều lý thú, song do giới hạn về kiến thức cũng như khả năng trình bày nên bài viết không tránh khỏi nhiều sai sót

Rất mong sự đóng góp ý kiến của các bạn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.

1.1.Đặc điểm khoản mục thuế ảnh hưởng tới kiểm toán:

1.1.1.Bản chất khoản mục thuế:

1.1.1.1 Khái niệm chung về thuế:

Lịch sử phát triển của xã hội loài người cho thấy: sự xuất hiện của thuế gắn liền với nhu cầu chi tiêu của nhà nước và chức năng điều hành quản lý kinh tế-xã hội của nhà nước; Xã hội càng văn minh tiến bộ thì thuế khoá càng phát triển và phương thức đánh thuế càng tinh vi

Sự xuất hiện của nhà nước đòi hỏi cơ sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn tại và thực hiện chức năng của mình Ăng-ghen đã chỉ rõ “để duy trì quyền lực công cộng cần có sự đóng góp của những công dân cho Nhà nước, đó là thuế má” Nhà nước dùng quyền lực, hiến định để ban hành những quy định pháp luật cần thiết làm căn cứ phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ chung của nhà nước Vì vậy, việc ấn định các sắc thuế và trực tiếp thực hiện thu thuế của nhà nước là một trong những chức năng cơ bản của nhà nước

Như vậy, thuế là khoản đóng góp bắt buộc được nhà nước quy định thành

luật để mọi người dân ở trong diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước dùng chi tiêu cho những việc công ích Khoản đóng góp này bằng tiền trực tiếp chứ không thể trả bằng hiện vật hay dịch vụ Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời của nhà nước.

1.1.1.2 Vai trò của thuế:

Trong tất cả các hình thái xã hội kể từ khi có nhà nước, thuế luôn luôn là vấn

đề được cả xã hội coi trọng vì nó gắn với quyền lợi và nghĩa vụ của toàn xã hội

Thứ nhất, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước.

Nền tài chính vững mạnh phải được dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân, trong đó thuế nội địa phải trở thành nguồn thu chính góp phần tăng thu ngân sách Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối, điều tiết lợi tức quốc dân; là công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, từng bước góp phần ổn định trật tự xã hội và chuẩn bị điều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài.

Với nền kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt giữa các thành phần kinh tế; bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, các nguồn thu nhập Thuế cần phải được khai thác từ thu nhập quốc dân do sản xuất, kinh doanh, dịch vụ…; góp phần tích cực vào việc bồi dưỡng và khai thác nguồn thu thuế ngày càng phát triển

Thứ hai, thuế là công cụ quản lý và điều tiết nền kinh tế vĩ mô.

Trong nền kinh tế vĩ mô, thuế có vai trò đặc biệt quan trọng Nó là công cụ quản lý, hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ những hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho xã hội, với mọi thành phần kinh tế

Thông qua việc quản lý các ngành nghề bằng công cụ thuế, nhà nước sẽ:

- Khuyến khích, nâng đỡ các hoạt động kinh tế thiết yếu, làm ăn có hiệu quả cao;

- Thu hẹp và không khuyến khích các hoạt động kinh tế gây tổn hại cho xã hội, sản xuất các mặt hàng xa xỉ, lãng phí;

- Khuyến khích khai thác các hoạt động khai thác nguyên, nhiên liệu trong nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và sản xuất thiết yếu trong xã hội;

- Hướng dẫn, khuyến khích hợp tác, đầu tư nước ngoài và đẩy mạnh hoạt động xuất nhập khẩu đồng thời vẫn bảo vệ được sản xuất nội địa

Thứ ba, thuế góp phần đảm bảo bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội.

Hệ thống thuế khi được áp dụng thống nhất giữa các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư sẽ đảm bảo được sự bình đẳng và công bằng trong

xã hội Tất cả các cá nhân và tổ chức đều có nghĩa vụ đóng thuế theo luật định Người có thu nhập cao phải đóng thuế cao hơn người có thu nhập thấp, tuy nhiên

bên cạnh đó phải để người có thu nhập cao chính đáng được hưởng thành quả lao động của mình thì mời khuyến khích được họ phát triển sản xuất kinh doanh chính đáng Do đó, cơ quan thuế phải tính thuế, thu thuế theo đúng luật thuế, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công bằng xã hội.

Với những vai trò quan trọng nêu trên, thuế đã trở thành vấn đề quan tâm của bất cứ ai trong xã hội, đặc biệt là các doanh nhân

1.1.1.3 Các loại thuế:

Hiện nay, hệ thống thuế của nước ta bao gồm các loại thuế cơ bản sau:

Thuế giá trị gia tăng (GTGT):

Thuế GTGT là sắc thuế tiêu thụ, do người tiêu thụ phải trả khi mua hàng hoá, sản phẩm hay hưởng thụ các dịch vụ Thuế GTGT là thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị trao đổi tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Vì là thuế gián thu nên thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ; trên góc độ pháp lý, thuế gián thu được hiểu là người tiêu dùng (người chịu thuế) chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào NSNN thông qua một người trung gian - người sản xuất, kinh doanh (người nộp thuế)

Phương pháp tính thuế GTGT.

Theo Luật thuế GTGT thì các doanh nghiệp có thể tính thuế theo 1 trong 2 phương pháp là: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạcm đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:

* Phương pháp trực tiếp:

Đối tượng áp dụng: là các cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam,

tổ chức cá nhân là người nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều

kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý và ngoại tệ.

cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ (đối tượng nộp thuế có kê khai)

- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ hoá đơn, dịch vụ thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân với tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu

- Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa được thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT được xác định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ % GTGT trên doanh thu Hoá đơn làm căn cứ để tính thuế GTGT theo phương pháp này là hoá đơn được sử dụng theo đúng quy định của pháp luật Các trường hợp sử dụng hoá đơn không đúng quy định của pháp luật không được xác định làm căn cứ tính thuế GTGT

GTGT của hàng hoá,

Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra

- hoá, dịch vụ bán raGiá vốn của hàng

Tổng cục thuế hướng dẫn các Cục thuế xác định tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế.

* Phương pháp khấu trừ thuế:

Đối tượng áp dụng: các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập

theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đã nêu trên

có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ

- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu

tư nước ngoài tại Việt Nam Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại được

dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn

cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính xác định giá không thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ như sau:

dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

 Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT

- Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt

đã xuất dùng hay còn để trong kho Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp theo, thời gian tối đa là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh

Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ viện điều dưỡng… không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này

Thuế thu nhập doanh nghiệp:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

Đối tượng nộp thuế:

Là các tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trừ các đối tượng: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện chịu

thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ các hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao theo quy định).

Sau khi xác định được thu nhập chịu thuế theo công thức trên, cơ sở kinh doanh được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang trước khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định

Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hôi chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về phương pháp xác định thu nhập chịu thuế đối với cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của hiệp định đó

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Các doanh nghiệp chịu thuế suất

thống nhất là 28% trừ các trường hợp đặc biệt như sau:

+ Thuế suất 20% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tịa các địa bàn không thuộc địa bàn B và địa bàn C; cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu

-Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong

kỳ tính thuế

+ Thuế suất 20% áp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư tại địa bàn B.

+ Thuế suất 15% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn B;

cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn B

+ Thuế suất 10% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn C;

cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn C

Cơ sở kinh doanh có các dự án đầu tư sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được áp dụng các mức thuế suất ưu đãi khác nhau thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thu nhập theo từng dự án đầu tư Trường hợp không hạch toán riêng được thì phải nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất mà cơ sở kinh doanh đang áp dụng

- Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi:

+ Thuế suất 10% được áp dụng trong 15 năm kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh;

+ Thuế suất 15% được áp dụng trong 12 năm, kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án bắt đầu từ hoạt động kinh doanh;

+ Thuế suất 20% được áp dụng trong 10 năm, kể từ khi cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu từ hoạt động kinh doanh

Sau thời hạn được hưởng mức thuế suất ưu đãi trên, hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28%

Thuế thu nhập cá nhân.

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, đánh vào một số thu nhập chính

đáng của cá nhân có thu nhập cao trên khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân

Đối tượng nộp thuế bao gồm.

Đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (dưới đây gọi tắt

là thuế thu nhập cá nhân) bao gồm:

- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài

có thu nhập;

- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn ở Việt Nam có thu nhập (sau đây gọi là cá nhân khác định cư ở Việt Nam);

- Người nước ngoài có thu nhập tại Việt Nam bao gồm:

+ Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam trong các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, văn hoá, xã hội, các văn phòng đại diện, các chi nhánh công ty nước ngoài tại Việt Nam; các cá nhân hành nghề độc lập ở Việt Nam;

+ Người nước ngoài tuy không hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Căn cứ tính thuế.

Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân là thu nhập chịu thuế và thuế suất

Thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân: bao gồm thu nhập thường

xuyên và thu nhập không thường xuyên, được quy định cụ thể trong Thông tư số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định số 147/2004/NĐ-

CP ngày 23/7/2004 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Biểu 1.1: Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác

định cư tại Việt Nam

010203040

- Đối với cá nhân là người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài:

Biểu 1.2: Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với người nước ngoài cư trú tại Việt

Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài

01020304050

- Đối với người nước ngoài không cư trú ở Việt Nam: áp dụng mức thuế 25% trên tổng thu nhập chịu thuế

- Đối với công dân Việt Nam nếu trong năm tính thuế vừa có thu nhập trong nước, vừa có thu nhập ở nước ngoài thì mức thuế suất áp dụng đối với thời gian trong nước theo Biểu thuế đối với người Việt Nam (Biểu 1); thời gian ở nước ngoài theo Biểu thuế đối với người nước ngoài (Biểu 2)

Đối với thu nhập không thường xuyên: Thuế suất đối với thu nhập không thường xuyên được áp dụng với tổng thu nhập chịu thuế:

- Thuế suất 5% đối với thu nhập chịu thuế và chuyển giao công nghệ;

- Thuế suất 10% đối với thu nhập chịu thuế về trúng xổ số, trúng thưởng khuyến mại

Thuế thu nhập cá nhân thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn Tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế thu nhập để nộp vào ngân sách nhà nước trước khi chi trả cho cá nhân

Các trường hợp khác do cơ quan thuế trực tiếp tổ chức thu

Đối tượng được giảm thuế, miễn thuế:

- Cá nhân người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống bản thân thì người nộp thuế được xét giảm, miễn thuế trong năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế được xét miễn, giảm bằng tỷ lệ giữa số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế trong năm nhưng không vượt quá số thuế phải nộp cả năm

- Trong trường hợp đặc biệt, nếu việc nộp thuế của cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội thì được miễn, giảm thuế

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB):

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, thuế được thu đối với một số mặt hàng đã được liệt kê trong danh mục Đây là nguồn thu quan trọng của nhà nước, nó

có tác dụng điều tiết thu nhập, điều tiết hạn chế sản xuất kinh doanh, tiêu dùng một

số mặt hàng có tính chất xa xỉ, có hại cho sức khoẻ

Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế TTĐB quy định tại Điều 1 Nghị

định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/3/2004 của Chính phủ là các hàng hoá, dịch vụ sau đây, trừ các trường hợp hàng hoá không chịu thuế TTĐB quy định tại mục II phần A Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính:

+ Thuốc lá điếu, xì gà;

+ Rượu;

+ Bia;

+ Ôtô dưói 24 chỗ ngồi;

+ Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng;+ Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;

+ Bài lá;

+ Vàng mã, hàng mã

- Dịch vụ:

+ Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê;

+ Kinh doanh Casinô, trò chơi bằng máy giác-pót;

+ Kinh doanh giải trí có đặt cược;

+ Kinh doanh gôn: Bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

+ Kinh doanh xổ số

Đối tượng nộp thuế TTĐB:

Đối tượng nộp thuế TTĐB quy định tại Điều 2 Nghị định số

149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ là tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Trong đó:

- Tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ bao gồm:+ Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiêp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật hợp tác xã;

+ Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính tri, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức

xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các Công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài ở Việt Nam;

+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu

Căn cứ tính thuế TTĐB: căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐBvà thuế suất thuế TTĐB

Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá do các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc bán ra chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ tính thưế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng

Thuế xuất nhập khẩu:

Thuế xuất nhập khẩu là loại thuế đánh vào các mặt hàng được phép xuất khẩu, nhập khẩu nhằm tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, bảo vệ hàng nội địa và sản xuất trong nước, tạo điều kiện để sản phẩm sản xuất trong nước có thể xuất khẩu với giá đủ cạnh tranh

Đối tượng chịu thuế: Hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu quy định tại

Điều 1 Nghị định số 54/CP ngày 28/8/2003 của Chính phủ đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (trừ những trường hợp thuộc đối tượng không chịu thuế)

Đối tượng không chịu thuế: Hàng vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường

qua biên giới Việt Nam, hàng chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ Đó là:

Hàng quá cảnh và mượn đường qua lãnh thổ Việt Nam

Hàng kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu

Hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan; Hàng hoá từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan xuất khẩu ra nước ngoài; Hàng hoá đưa từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan này sang khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khác trong lãnh thổ Việt Nam; Hàng hoá xuất nhập khẩu ra vào các khu vực được phép miễn thuế theo quy định của Chính phủ

Hàng viện trợ nhân đạo.

Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế của xuất, nhập khẩu là số lượng hàng

hoá, giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng xuất, nhập khẩu

Xác định số thuế xuất nhập khẩu phải nộp:

Ngoài ra còn có các trường hợp được hoàn thuế nhập khẩu đã được quy định

cụ thể trong Thông tư 87/2004/TT-BTC của Chính phủ

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục thuế:

1.1.2.1 Đặc điểm hạch toán khoản mục thuế:

Trong kế toán doanh nghiệp, thuế là một khoản phải trả, thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước Mỗi khoản thuế được hạch toán chi tiết trên một tài khoản riêng theo một trình tự hạch toán riêng biệt

• Hạch toán thuế GTGT:

a Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Tài khoản sử dụng: TK 3331-Thuế GTGT phải nộp

x

Giá tính

Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Chú thích:

1 Giá vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế chưa có thuế GTGT đầu vào.

2 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

3 Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp Ngân sách nhà nước.

4 Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT.

5 Thuế GTGT phải nộp.

6 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với thuế GTGT phải nộp.

7 Nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước.

b Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Tài sản sử dụng: TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Chú thích:

1 Giá vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập kho có thuế GTGT đầu vào.

2 Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp.

3 Thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước.

4 Nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước.

• Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng: TK 3334-Thuế thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp:

Chú thích:

1 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.

2 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

• Hạch toán thuế thu nhập cá nhân:

Tài khoản sử dụng: TK 3338- Các loại thuế khác

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập cá nhân:

Chú thích:

1 Xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp trừ thu nhập phải trả người lao động.

2 Nộp hộ thuế thu nhập cá nhân cho người lao động.

3 Nộp thuế thu nhập cá nhân vào ngân sách.

4 Thu tiền nộp thuế hộ người lao động.

• Hạch toán tiêu thụ đặc biệt:

Tài khoản hạch toán: TK 3332

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt.

Chú thích:

1 Xác định doanh thu hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

2 Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá dịch vụ bán ra.

3 Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng nhập khẩu.

4 Nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

• Hạch toán thuế xuất nhập khẩu:

Tài khoản sử dụng: TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu

a Hạch toán thuế nhập khẩu:

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thuế nhập khẩu:

Chú thích:

1 Xác định số thuế nhập khẩu phải nộp.

2 Nộp thuế nhập khẩu.

b Hạch toán thuế xuất khẩu:

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu:

Chú thích:

1 Xác định số thuế xuất khẩu phải nộp.

2 Nộp thuế xuất khẩu

TK 111,112 TK 3333 TK 151,152,156,211

TK 111,112 TK 3333 TK 511

1.1.2.2 Đặc điểm kiểm soát đối với khoản mục thuế:

Khoản mục thuế là một khoản mục kế toán quan trọng, cần được theo dõi như một phần hành độc lập Tại các công ty, yêu cầu đạt ra cho việc kiểm soát đối với khoản mục thuế là tính tuân thủ Tính tuân thủ đây là tuân thủ với các quy định của Nhà nước và tuân thủ đối với bản thân các quy định của doanh nghiệp Do đó, các nghiệp vụ về thuế không những phải chính xác về số học, tính toán mà đặc biệt đòi hỏi tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ có liên quan

Các chứng từ về thuế bao gồm tất cả các chứng từ về chi phí, doanh thu của doanh nghiệp và các chứng từ phản ánh số thuế đã nộp cho Ngân sách nhà nước Chính vì vậy, các chứng từ này cần được phân loại rõ ràng, bảo quản riêng theo thời gian quy định

Chính vì tính phức tạp của kế toán thuế, đòi hỏi kế toán viên thực hiện kế toán thuế phải là người có trình độ chuyên môn cao, thường xuyên được cập nhật các chính sách mới về các loại thuế, nắm bắt rõ các chính sách về thuế của Nhà nước

Kế toán thuế có mối quan hệ chạt chẽ với tất cả các phần hành kế toán khác,

do đó đòi hỏi có sự đối chiếu thường xuyên giữa các bộ phận kế toán khác với kế toán thuế

1.1.2.3 Các quy định quản lý của Nhà nước về thuế:

Nhà nước ta quản lý các loại thuế thông qua hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế sẽ phải căn cứ vào các

 Luật thuế Giá trị gia tăng năm 1997

 Nghị định của Chính phủ số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 qui định chi tiết thi hành Luật thuế Giá trị gia tăng

 Thông tư của Bộ Tài chính số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng

 Thông tư của Bộ Tài chính số 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2000 hướng dẫn, sửa đổi bổ sung Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng.

 Pháp lệnh Ủy ban Thường vụ Quốc Hội số 35/2001/PL-UBTHQH 10 ngày

19/05/2001 về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

 Nghị định của Chính phủ số 78/2001/NĐ-CP ngày 23/10/2001 qui định chi tiết

thi hành pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

 Thông tư số 05/2002/TT-BTC ngày 17/01/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi

hành Nghị định số 78/2001/NĐ-CP ngày 23/10/2001 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối vối người có thu nhập cao

 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp

 Nghị định của Chính phủ số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 qui định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

 Nghị định của Chínnh phủ số 26/2001/NĐ-CP ngày 4/6/2001 sửa đổi, bổ sung một số điều của NGhị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của CHính phủ qui định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

 Thông tư số 18/2002/TT-BTC ngày 20/02/2002 hướng dẫn thi hành Nghị định

 Thông tư của Bộ Tài chính Số 169/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998 Hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt

động kinh doanh tại Việt nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu

tư nước ngoài tại Việt nam

 Thông tư của Bộ tài chính Số 95/1999/TT-BTC ngày 6 tháng 8 năm 1999 về việc Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày22/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu

tư nước ngoài tại Việt Nam

 Nghị định của Chính phủ số 52/CP ngày 9/9/1996 về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Thông tư của Bộ Tài chính số 69 TC/TCT ngày 5/11/1996 hướng dẫn về việc nộp thuế môn bài

 Nghị định của Chính phủ số 75/2002/NĐ-CP về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 của Chính phủ về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Thông tư số 43/2003/TT-BTC của Bộ tài chính Hướng dẫn sửa đổi bổ sung Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/19/2002 của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 của Chính phủ về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Nghị định của Chính phủ số 52/CP ngày 9/9/1996 về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Thông tư của Bộ Tài chính số 69 TC/TCT ngày 5/11/1996 hướng dẫn về việc nộp thuế môn bài

 Nghị định của Chính phủ số 75/2002/NĐ-CP về việc điều chỉnh mức thuế môn bài

 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 20/5/1998

 Nghị định của Chính phủ số 84/1998/NĐ-CP ngày 12/10/1998 qui định chi tiết Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thông tư của Bộ Tài chính ngày 21/12/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 84/1998/NĐ-CP ngày 12/10/1998 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

 Pháp lệnh của Ủy ban Thường vụ Quốc Hội số 05/1998/PL-UBTHQH10 ngày 16/04/1998 về thuế Tài nguyên (sửa đổi)

 Nghị định của Chính phủ số 68/1998/NĐ-CP ngày 3/9/1998 qui định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế Tài nguyên sửa đổi

 Thông tư của Bộ Tài chính số 153/1998/TT-BTC ngày 26/11/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 68/1998/NĐ-CP ngày 3/9/1998 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành pháp lệnh Thuế tài nguyên (sửa đồi)

1.2 Kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán Báo cáo tài chính:

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế:

Mục đích của các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán thuế là đưa ra các ý kiến nhận định về việc tính toán cũng như chấp hành đầy đủ các nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng thực hiện chức năng tư vấn cho doanh nghiệp nhằm thúc đẩy doanh nghiệp trong việc thực hiện đầy đủ, kịp thời trong hạch toán thuế theo các quy định của Nhà nước

Mục tiêu trên được cụ thể thành các mục tiêu cụ thể như sau:

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đối với kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán BCTC:

Hiện hữu Các khoản thuế, các nghiệp vụ liên quan đến thuế được phản ánh trên sổ

sách kế toán là có thật; các khoản thuế được khấu trừ, miễn giảm, hoàn lại, đã nộp, phải nộp là thực sự tồn tại

Trọn vẹn Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế đều được phản ánh trên sổ

sách kế toán đầy đủ; Các chứng từ mua bán liên quan đến thuế đều được vào sổ và kê khai đầy đủ trên các tờ kê khai thuế của đơn vị

Tuân thủ Các khoản thuế phải nộp đểu được tính toán, kê khai, nộp và phản ánh

trên sổ sách theo đúng quy định hiện hành của Nhà nước; Các chứng từ có liên quan đều hợp lệ theo các văn bản pháp luật hiện hành

Chính xác Việc tính toán các khoản thuế đều đúng về phương pháp tính, căn cứ tính

thuế, các chính sách miễn giảm, hoàn thuế và chính xác về mặt số học.Trình bày và

khai báo

Các nghiệp vụ về thuế phát sinh đều được hạch toán, ghi chép đúng loại, đúng tài khoản kế toán và kê khai đúng yêu cầu kê khai của cơ quan thuế.Kịp thời Các nghiệp vụ về thuế phải được ghi nhận, kê khai và nộp đúng thời gian

và kỳ kế toán do Nhà nước quy định

1.2.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục thuế:

Kiểm toán khoản mục thuế thường được thực hiện với vai trò là một bộ phận không thể tách rời của kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế cũng như tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý cảu số liệu trên Báo cáo tài chính, một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn như sau:

Sơ đồ 1.8: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Giai đoạn ILập kế hoach và thiết kế phương pháp kiểm toán

Giai đoạn IIThực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn IIIHoàn thành kiểm toán và công bố kết quả kiểm toán

Trong đó, giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán gồm các bước sau:

Sơ đồ 1.9: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán:

Do kiểm toán khoản mục thuế là một bộ phận của kiểm toán Báo cáo tài chính nên trong mỗi giai đoạn của quy trình một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính đều có các công việc liên quan đến kiểm toán khoản mục thuế Cụ thể như sau:

Sơ đồ 1.10: Quy trình kiểm toán thuế trong kiểm toán BCTC:

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tíchĐánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi

ro kiểm soátLập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo

chương trình kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phân tích các thông tin chung

từ đó phân bổ mức trọng yếu cũng như xu hướng rủi ro có thể xảy ra cho từng khoản mục, trong đó có khoản mục thuế Chính từ những thông tin cơ bản đó, kiểm toán viên được phân công kiểm toán khoản mục thuế sẽ thiết lập chương trình kiểm toán khoản mục thuế chi tiết Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục thuế sẽ

LẬP KẾ

HOẠCH

KIỂM

TOÁN

Tìm hiểu các thông tin cơ sở của khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tích đối với các khoản mục thuế.Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với thuế

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán với thuếThiết lập chương trình kiểm toán thuế

Phân công KTV kiểm toán khoản mục thuế

Thực hiện thủ tục kiểm soát

Thực hiện thủ tục phân tích (quy trình phân tích)

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.

BCTC đối liên quan đến thuế

Đánh giá kết quả và đưa ra ý kiến về kiểm toán thuế trên

Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

được kiểm toán viên thực hiện xuyên suốt có thể song song với các phần hành khác hoặc thực hiện sau một số phần hành khác có tác dụng bổ trợ như: kiểm toán phần hành doanh thu, chi phí của doanh nghiệp… Cuối cùng, kết quả của kiểm toán khoản mục thuế sẽ được đánh giá, đưa vào phần kết luận chung của cuộc kiểm toán với mức độ tùy theo mức độ trọng yếu cũng như mức độ sai phạm của khoản mục này.

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ

TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH

ACAGROUP

2.1 Khái quát về Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính:

2.1.1 Lịch sử hình thành của Công ty:

ACAGroup là Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính được thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 bởi Sở

Kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội

Số vốn điều lệ của ACAGroup là 5.000.000.000 đồng, trong đó:

Hiện tại Công ty có trụ sở chính ở Hà Nội và ba chi nhánh ở thành phố Hồ Chí Minh, thành phố Hạ Long và Australia, với tổng số nhân viên là 28 người có trình

độ nghiệp vụ và chuyên môn cao

Trải qua hơn 5 năm hoạt động, ACAGroup đã có những bước phát triển vững chắc, ngày càng trưởng thành Với sự cố gắng, nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong Công ty, ACAGroup đã chiếm được niềm tin của các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán và khẳng định được vị thế của mình trên lĩnh vực kiểm toán của Việt Nam Đến tháng 11/2006, ACAGroup đã trở thành thành viên

chính thức của Tổ chức mạng lưới Kiểm toán độc lập quốc tế- Kreston Việc trở thành thành viên chính thức của Kreston là cơ hội để ACAGroup vươn tới tiêu chuẩn của Kiểm toán Quốc tế.

Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm của Công ty ACAGroup:

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý của Công ty:

Công ty ACAGroup là công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp, hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán; Tư vấn thuế; Tư vấn giải pháp kinh doanh; Tư vấn đầu tư; Tài chính doanh nghiệp; Đào tạo và Hội thảo Ở Việt Nam ACAGroup có quan hệ nghề nghiệp với Trung ương Hội kế toán Việt Nam và các hãng kiểm toán lớn hoạt động tại Việt Nam ACAGroup là thành viên của VACPA, VCCI, Các doanh nghiệp trẻ Việt Nam, Hội các doanh nghiệp công nghiệp và thương mại…

Tôn chỉ hoạt động của công ty là "Cộng tác toàn cầu, giải pháp thiết thực" với việc coi chất lượng là yếu tố hàng đầu trong việc triển khai cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, bằng "sự am hiểu môi trường, ngành nghề kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam kết hợp với kỹ thuật tiên tiến của các hãng kiểm toán- tư vấn hàng đầu thế giới", ACAGroup luôn cam kết mang lại những giá trị cho khách hàng, giúp doanh nghiệp được kiểm toán và tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có

hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan Nhà nước, các

tổ chức, cá nhân có quan hệ và quan tâm đến hoạt động của công ty

ACAGroup với tổng số nhân viên hiện tại là 28 người được đào tạo có hệ thống và chuyên sâu tại các hiệp hội nghề nghiệp, học viên chuyên ngành và các trường đại học danh tiếng trong nước và quốc tế, có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm thực tiễn trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán… với nhiều kiểm toán viên Quốc gia được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA),

đã có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán có uy tín tại Việt Nam và hãng kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam

Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup có 5 phòng và 3 văn phòng đại diện gồm:

 Văn phòng đại diện tại TP.Hồ Chí Minh;

 Văn phòng đại diện tại TP.Hạ Long;

 Văn phòng đại diện tại Australia

Cơ cấu tổ chức trụ sở chính của Công ty được khái quát trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của tại trụ sở chính của công ty tại Hà Nội:

2.1.3 Quy trình kiểm toán BCTC của Công ty:

Quy trình chung của kiểm toán BCTC thực hiện bởi Công ty ACAGroup là

sự học hỏi các quy trình kiểm toán chuẩn đã được kiểm nghiệm thành công trong thực tế Song, sự sáng tạo của Công ty nằm trong cách vận dụng linh hoạt các kỹ thuật, phương pháp tiếp cận trong từng bước thực hiện

Ban giám đốc

Phòng Kiểm toán tư vấn

Phòng

tư vấn giải pháp doanh nghiệp

Phòng Kiểm toán và

tư vấn thuế

Các bộ phận khác

Bộ phận kiểm soát

Marketing

Quản trị nhân

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty ACAGroup thực hiện:

Trước cuộc kiểm toán

Gửi thư chào hàng

Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro kiểm toán Trao đổi thông tin với khách hàng

Lựa chọn nhóm kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu chung về khách hàng kiểm toán

Tìm hiểu chung về các chu trình kế toán của

Kết thúc kiểm toán Tổng hợp kết quả kiểm toán và các bút toán điều chỉnh

Xét duyệt, viết thư quản lý

2.1.4 Vấn đề kiểm soát chất lượng trong kiểm toán:

Để đảm bảo các dịch vụ cung cấp có chất lượng tốt nhất, ACAGroup đã thiết lập hệ thống gồm các chính sách, thủ tục kiểm soát chất lượng một cách chặt chẽ

Hệ thống các chính sách, thủ tục kiểm soát này là cơ sở đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán do Công ty thực hiện đều phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

và Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Có thể chia hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của ACAGroup thành hai lĩnh vực: Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty và Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

 Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty:

Kiểm soát chất lượng chung của toàn công ty được thể hiện ở hệ thống các chính sách cũng như các công việc liên quan đến tất cả các mặt: tuyển dụng, đào tạo nhân viên; quy định tính độc lập, khách quan của kiểm toán viên; các quy chuẩn trong quản lý rủi ro trong hoạt động kiểm toán và tư vấn; việc ký kết hợp đồng và đánh giá khách hàng; quy trình mẫu và các kỹ thuật kiểm toán; việc lập và lưu trữ

hồ sơ kiểm toán…

Tại Công ty thường xuyên tổ chức các buổi thảo luận, trao đổi về các kiến thức chuyên môn, truyền đạt kinh nghiệm Đặc biệt là Công ty rất chú trọng đến việc đào tạo, nâng cao trình độ của các nhân viên mới Điều này là một trong những chính sách có tính chiến lược lâu dài Các nhân viên của Công ty được tiếp xúc với thực tế từ rất sớm, Công ty luôn tổ chức cho các nhân viên nhiều kinh nghiệm kèm cặp, hướng dẫn các nhân viên mới không chỉ trong đào tạo lý thuyết tại công ty mà

cả trong các cuộc kiểm toán, trong thực tế Chính vì vậy mà các nhân viên mới của công ty tiến bộ trong chuyên môn rất nhanh

 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán:

Quy trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán của ACA bao gồm 7 bộ phận (công việc) cấu thành:

1 Đảm bảo tính độc lập, chính trực, khách quan;

2 Kỹ năng và năng lực chuyên môn;

3 Giao việc;

Một trong các cách thức để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán hiệu quả của Công ty là sự lưu trữ thông tin, tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán một cách khoa học trong Hồ sơ kiểm toán Cách sắp xếp Hồ sơ kiểm toán được thể hiện qua

hệ thống các chỉ mục mẫu của Công ty Qua hệ thống chỉ mục này, ta có thể thấy

được trình tự cũng như các bước tiến hành của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính đầy đủ, khái quát, đặc trưng nhất.

2.2 Thực hiện kiểm toán thuế tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính.

2.2.1 Chương trình kiểm toán thuế mẫu tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài

chính.

Công ty đã thiết lập được một chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục thuế trong kiểm toán BCTC của khách hàng Chương trình kiểm toán khoản mục thuế phải trả Nhà nước của Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính được trình bày cụ thể như sau:

Các thủ tục kiểm toán cơ bản

Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện các thủ

tục kiểm tra chi tiết tài khoản này Các câu trả lời khẳng định trong các câu hỏi liên

quan đến kiểm toán số dư tài khoản này trong "Audit Plan by Account" sẽ tạo ra

các thủ tục bổ sung hoặc thay thế trong chương trình kiểm toán mẫu

Chương trình này cần được sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của kiểm toán viên

các thủ tục được mô tả chưa đủ để tìm ra các rủi ro tiềm tàng liên quan hoặc chưa

đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài khoản này trong

từng trường hợp cụ thể

Các thủ tục kiểm toán

1 Chính sách thuế áp dụng với đơn vị

2 Kiểm tra việc tính toán các khoản Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà thầu phải nộp

4 Kiểm tra thuế giá trị gia tăng

5 Thuế thu nhập cá nhân

6 Thuế xuất nhập khẩu phải nộp

7 Các loại thuế khác

8 Kiểm tra tình hình nộp thuế

thực hiện

Tham chiếu

1 Chính sách thuế áp dụng với 1 Xem xét đặc thù của doanh nghiệp

đơn vị và các quy định về thuế được áp dụng

cho đơn vị.Trình bày rõ các loại thuế đơn vị sẽ phải nộp theo quy định hiện hành

1 Chính sách thuế áp dụng với

đơn vị

2 Đánh giá về việc áp dụng các luật thuế tại đơn vị Xem xét đơn vị có nằm trong các diện ưu đãi về thuế theo các quy định hiện hành không? Chỉ rõ các trường hợp đơn vị vận dụng chưa phù hợp các luật thuế

1 Chính sách thuế áp dụng với

đơn vị

3 Công ty có gặp rắc rối gì hay khiếu nại gì về thuế không? Nếu có thì đó là vấn đề gì? Bản chất của vấn đề?

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

A Lập bảng tổng hợp tình hình trích nộp và thanh toán nghĩa vụ với ngân sách nhà nước.Kiểm tra đối chiếu với

sổ cái và báo cáo tài chính

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

B Kiểm tra các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

1 Tính toán số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định hiện hành Khi tính toán cần chú ý

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

a Các khoản chi phí không hợp lý cho mục đích tính thuế và các khoản thu nhập không chịu thuế thu nhập

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

b Thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

2 So sánh số tính toán với số liệu ghi

sổ của khách hàng

2 Kiểm tra việc tính toán các

khoản Thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

3 Đánh giá kết quả kiểm tra

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

1 Lập bảng tổng hợp phản ánh tình hình trích nộp các khoản thuế nhà thầu Đối chiếu với sổ cái và báo cáo tài chính

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

2 Phỏng vấn khách hàng và xem xét các tài liệu liên quan nhằm chỉ ra tất cả các trường hợp công ty ký hợp đồng với Nhà Thầu Nước Ngoài (các hợp đồng này có thể thuộc năm trước hoặc năm nay)

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

3 Nêu rõ tình trạng hợp đồng (chưa tiến hành, mới bắt đầu, sắp hoàn thành, đã hoàn thành) Nêu rõ ngày, giá trị thực tế đã hoàn thành cho từng loại hợp đồng Chỉ rõ các nhà thầu nước ngoài do công ty khấu trừ thuế

và các nhà thầu nước ngoài nộp thuế trực tiếp cho cơ quan Thuế? Thuế suất

áp dụng cho Nhà Thầu là bao nhiêu?

Nếu công ty có ký hợp đồng xây dựng với Nhà Thầu Xây Dựng Nước Ngoài cần chỉ rõ cấu trúc dự án, Nhà Thầu Chính, Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà Thầu phụ nước ngoài Mô tả chi tiết về giá trị và loại dịch vụ Nhà thầu nước ngoài có ký hợp đồng với nhà thầu phụ Việt Nam không? Doanh thu tính thuế

của nhà thầu có bao gồm phần giá trị hợp đồng do các nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện? Nếu có, cần nêu rõ ngày, giá trị của hợp đồng.

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

4 Công ty có ký hợp đồng nhập khẩu máy móc thiết bị không? Nếu có giá trị nhập khẩu trên hợp đồng là bao nhiêu?

Giá trị trên tờ khai hải quan là bao nhiêu? Tính chênh lệch và lập dự phòng thuế

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

Chú ý các khoản chi phí khác ngoài hợp đồng cho các Nhà Thầu Nước Ngoài được tính gộp vào để tính thuế Nhà Thầu

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

5 Công ty có các khoản chi phí hoa hồng nào được trả ra ngoài Việt nam hay không? Nếu có đã kê khai thuế Nhà Thầu chưa? Nếu chưa, lập dự phòng thuế

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

6 Thuế nhà thầu trên lãi vay của các hợp đồng vay dài hạn được ký (hay gia hạn) từ ngày 01/01/1999 trở đi đã được tính?

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

7 Kiểm tra lại việc tính toán thuế nhà thầu về thuế suất, doanh thu chịu thuế, thời điểm, công thức

3 Kiểm tra các khoản thuế nhà

thầu phải nộp

8 Trường hợp bên Việt nam thực hiện khấu trừ thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu thì đã thực hiện trừ 0,8% thù lao được hưởng chưa?

4 Kiểm tra thuế giá trị gia 1 Lập bảng tổng hợp phản ánh số thuế

tăng giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, đầu

vào được khấu trừ Đối chiếu với sổ cái và báo cáo tài chính

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

tăng

2 Tính toán thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp theo từng loại sản phẩm có mức thuế suất khác nhau theo quy định hiện hành So sánh với số thuế do đơn

vị hạch toán và số thuế kê khai theo tờ khai thuế hàng tháng

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

tăng

3.2 Lập bảng đối chiếu giữa thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ hạch toán trên sổ kế toán vàbảng kê khai thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

tăng

3.3 Kiểm tra các trường hợp chênh lệch giữa thuế giá trị gia tăng được khấu trừ ghi sổ và số thuế kê khai

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

tăng

3.4 Uớc tính số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ theo các loại dịch vụ hàng hoá mua vào của công ty của 3 tháng cuối năm

4 Kiểm tra thuế giá trị gia

threshold Đánh giá kết quả kiểm tra