Vận dụng trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán ernst young việt nam

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân LỜI MỞ ĐẦU  Trong xu hướng toàn cầu hóa kinh tế giới, Việt Nam bước khẳng định vị thương trường quốc tế Trở thành thành viên ASEAN, WTO tạo cho Việt Nam hội mới, thách thức đòi hỏi Việt Nam phải nỗ lực thời đại Với sách mở cửa, nhiều hoạt động kinh doanh gia nhập vào Việt Nam Và đời hoạt động kiểm toán Việt Nam kết tất yếu trình phát triển kinh tế thị trường Nó không đảm bảo lợi ích cho nhà đầu tư nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ thân doanh nghiệp mà giúp cho quan quản lý Nhà nước xã hội có thông tin kinh tế, tài trung thực từ doanh nghiệp Qua gần 20 năm phát triển Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập đạt số thành công đáng khích lệ: tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thuận lợi, đặc biệt đầu tư nước ngoài; với tư cách hoạt động dịch vụ tài chính, kiểm toán độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ, mở cửa hội nhập; hình thành đội ngũ KTV hành nghề với chất lượng ngày cao Song song với phát triển kinh tế ngày đa dạng yêu cầu mức độ bảo đảm tính trung thực hợp lý thông tin cung cấp bên doanh nghiệp ngày cao Đặc biệt đơn vị kinh tế có BCTC có nhiều đối tượng sử dụng mức độ trung thực thông tin kinh tế đơn vị nhà đầu tư quan tâm Tuy nhiên, công ty kiểm toán KTV đưa đảm bảo tuyệt đối mức độ trung thực hợp lý BCTC rủi ro tiềm tàng tính hiệu kiểm toán Ở đây, KTV đưa đảm bảo hợp lý BCTC sai sót trọng yếu Nhưng trọng yếu lại phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV Trong thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toán Ernst & Young (Việt Nam), người viết có hội tiếp xúc tìm hiểu quy trình vận dụng trọng yếu Công ty thực tế áp dụng nhiều khách hàng cụ thể, từ người viết nâng cao hiểu biết nhận nhiều kinh nghiệm quý báu Xuất phát từ ý nghĩa trình vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC, với mục đích làm rõ lý luận trọng yếu kiểm toán BCTC nói chung thực tế áp dụng quy trình E&Y nói riêng nên luận văn tốt nghiệp mình, người viết định chọn đề tài: “Vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán Ernst & Young (Việt Nam)” Qua việc nghiên cứu lý thuyết thực tế áp dụng việc vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC, người viết mong đề tài giúp người đọc hiểu phương pháp số sở áp dụng E&Y, hiểu phần công việc thực hợp đồng kiểm toán SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân  Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Trong phạm vi chuyên đề này, người viết nghiên cứu: - Hệ thống hóa làm rõ lý luận trọng yếu - Làm rõ thực trạng quy trình, phương pháp xác lập mức trọng yếu quy trình vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Ernst & Young - Đưa số nhận xét kiến nghị để hoàn thiện chu trình, phương pháp xác lập mức trọng yếu quy trình vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC  Phương pháp nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu dựa sở phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, rút kết luận, nhận xét đánh giá tảng tư liệu sau: a) Từ lý thuyết: - Các sở lý luận từ sách giáo khoa tài liệu tham khảo khác nước - Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế ban hành b) Từ thực tế: - Các bước phương pháp xác lập mức trọng yếu thực tế kiểm toán khách hàng - Quá trình vận dụng trọng yếu suốt kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn thực kiểm toán cuối giai đoạn hoàn thành kiểm toán thực tế khách hàng  Nội dung kết cấu đề tài: Đề tài chia làm chương: Chương 1: Giới thiệu tổng quát công ty kiểm toán Ernst & Young Chương 2: Cơ sở lý luận trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài Chương 3: Vận dụng trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Chương 4: Nhận xét kiến nghị SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST&YOUNG 1.1 Ernst & Young toàn cầu Ernst & Young (E&Y) bốn công ty kiểm toán tư vấn tài hàng đầu giới Trụ sở đặt Luân Đôn – Anh, tổng giám đốc điều hành toàn cầu John Ferraro Hiện nay, với 300.000 nhân viên, 700 văn phòng 140 quốc gia, Công ty Ernst & Young mở rộng quy mô phạm vi toàn cầu Quá trình hình thành phát triển Ernst & Young kỷ 19 gắn liền với nhân vật: Alwin Charles Ernst Arthur Young Arthur Young: thành lập Công ty kế toán Stuart & Young năm 1894 Sau 12 năm hoạt động, vào năm 1906, tách riêng thành Arthur Young & Company Alwin Charles Ernst anh trai Theodore Ernst thành lập Công ty kế toán Ernst & Ernst vào năm 1903 Qua gần kỷ hoạt động, hai công ty liên tục phát triển, sáp nhập với nhiều công ty lớn nhỏ khác Năm 1944, Clarkson Gordon & Company, công ty kế toán Canada thành lập từ năm 1864, trở thành thành viên Arthur Young & Company Năm 1979, Ernst & Ernst sáp nhập với công ty Anh Whinney, Murray & Company để thành công ty hợp danh Ernst & Whinney Năm 1989, Ernst & Whinney Arthur Young hợp toàn cầu để trở thành Ernst & Young ngày 1.2 Ernst & Young Việt Nam Công ty tư vấn quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán Ernst & Young (E&Y Việt Nam) thành lập vào tháng năm 1992, công ty 100% vốn nước Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn, kế toán - kiểm toán Công ty có văn phòng làm việc đặt Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh với đội ngũ nhân viên hùng hậu bao gồm người Việt Nam người nước với trình độ chuyên môn cao, tận tâm giàu kinh nghiệm Với triết lý kinh doanh Việt Nam mong muốn giành vị trí dẫn đầu lĩnh vực cung cấp dịch vụ cho khách hàng, luôn thích ứng với thách thức mới, quy định, luật lệ mới, đồng thời đem đến cho nhân viên môi trường làm việc khuyến khích sáng tạo cách tiếp cận quán việc đáp ứng nhu cầu kinh doanh khách hàng kinh tế biến chuyển nhanh chóng Việt Nam, Ernst & Young Việt Nam cung cấp dịch vụ cho công ty đa quốc gia, công ty liên doanh doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam Trong tương lai, Ernst & Young Việt Nam đề số mục tiêu khắt khe cho để trở thành nhà cung cấp dịch vụ tốt cho tất đối tượng khách hàng nhu cầu kinh doanh họ SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân 1.2.1 Cơ cấu tổ chức Bộ máy tổ chức quản lý công ty phân cấp cách rõ ràng, phân nhiệm cụ thể Người đứng đầu phận chịu trách nhiệm hoạt động phận phận có hỗ trợ lẫn Cơ cấu tổ chức công ty chia thành phận sau: - Đứng đầu công ty ông Trần Đình Cường kiêm tổng giám đốc - Bộ phận AABS: Chuyên thực dịch vụ kiểm toán Đứng đầu phận chủ phần hùn Narciso Jr Toling Torres - Bộ phận TAX: Chuyên thực dịch vụ thuế Đứng đầu giám đốc Nguyễn Văn Nam - Bộ phận TAS: Chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Hiện có hai giám đốc đứng đầu phận Ewan Patrick Tom Herron - Bộ phận Admin: Thực công việc nội đơn vị Đứng đầu ông Nguyễn Minh Trí làm nhiệm vụ giám sát tài đồng thời kiêm chức vụ kế toán trưởng công ty Bộ phận Admin bao gồm nhiệm vụ quản lý nhân cho công ty, chịu trách nhiệm phía nhân bà Hoàng Thị Mộng Liên E&Y Việt Nam không cung cấp dịch vụ kiểm toán mà thực dịch vụ tư vấn giúp hoàn thiện máy hoạt động khách hàng Do đó, có hỗ trợ lẫn phận AABS, TAS TAX, với mục tiêu cung cấp dịch vụ hoàn hảo cho khách hàng Xuất phát từ mục tiêu đó, máy quản lý E&Y Việt Nam phân chia thành cấp bậc: - Kiểm toán viên trưởng nhóm kiểm toán (staff and senior): Tiếp xúc với khách hàng thực công việc theo kế hoạch lập - Chủ nhiệm, giám đốc (manager, senior manager): Soát xét lại công việc thực trưởng nhóm kiểm toán - Chủ phần hùn (partner): Là người soát xét cuối công việc thực nhân viên cấp Với cấu tổ chức chặt chẽ đó, E&Y đảm bảo vị trí dẫn đầu giới chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Sơ đồ tổ chức: Principal AABS TAX Partner Partner Partner FC CEO Senior manager Senior manager Senior manager Staff Staff Manager Manager Manager Senior 1, 2, Senior 1, 2, Senior 1, 2, Staff 1, Staff 1, Staff 1, TAS ADMIN 1.2.2 Các dịch vụ cung cấp Ernst & Young thực cung cấp loại dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế tư vấn lĩnh vực kinh doanh Công ty có loại hình dịch vụ chủ yếu như: dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế dịch vụ tư vấn doanh nghiệp  Dịch vụ kiểm toán Kiểm toán phận chủ yếu hoạt động công ty Nguyên tắc kiểm toán Ersnt &Young trì tiêu chuẩn chất lượng chuyên môn kỹ thuật cao nhất, song song vấn đề thực tiễn giúp khách hàng tăng cường hiệu hoạt động kinh doanh Các dịch vụ kiểm toán Ersnt & Young bao gồm: - Kiểm toán BCTC theo luật định kiểm toán cho tập đoàn - Dịch vụ Kiểm soát Rủi ro Công nghệ Bảo mật (TSRS) - Kiểm toán theo thủ tục thỏa thuận trước kiểm toán cho mục đích đặc biệt - Soát xét BCTC - Dịch vụ Kiểm soát Rủi ro Kinh doanh (BRS) - Dịch vụ Kế toán SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân  Dịch vụ thuế Ernst & Young chuyên cung cấp dịch vụ thuế tư vấn hỗ trợ doanh nghiệp nhằm đáp ứng nhu cầu khách hàng Đội ngũ chuyên viên thuế công ty tập trung tư vấn vấn đề thuế liên quan đến thuế mà vấn đề phức tạp việc áp dụng Ernst & Young hợp tác chặt chẽ với văn phòng quốc tế để đảm bảo xem xét bao quát ảnh hưởng cho tập đoàn đơn vị trực thuộc Các dịch vụ thuế bao gồm: - Chiến lược tham gia thị trường, lập cấu đầu tư - Tuân thủ quy định thuế: lập cấu thuế hiệu quả; kiến nghị giảm thuế với quan thuế - Cơ cấu thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế gián thu - Tư vấn hội giảm thiểu tiền thuế - Làm việc với quan thuế - Cung cấp thông tin thuế vấn đề liên quan đến thuế  Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Bộ phận tư vấn doanh nghiệp Ernst & Young chuyên cung cấp dịch vụ thuơng mại tài cho khách hàng mà hầu hết đơn vị có vốn đầu tư nước Mục tiêu Ernst & Young giúp cho khách hàng đảm bảo việc kinh doanh đạt hiệu cao tuân thủ pháp luật Bộ phận tư vấn doanh nghiệp kết hợp chặt chẽ với phận kiểm toán phận thuế nhằm đảm bảo khách hàng tư vấn cung cấp dịch vụ đạt chất lượng tốt lĩnh vực kinh doanh Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Ernst & Young bao gồm: - Đánh giá sơ tình hình tài - Tái cấu doanh nghiệp, đánh giá phù hợp hiệu - Nghiên cứu khả thi xin giấy phép - Tư vấn quản lý, bao gồm phân tích chuẩn đoán, lập chiến lược kinh doanh, xây dựng ngân sách kinh doanh - Tư vấn sáp nhập & chuyển nhượng doanh nghiệp - Định giá doanh nghiệp - Cổ phần hóa chuẩn bị niêm yết thị trường chứng khoán SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân 1.2.3 Các khách hàng công ty Ernst & Young có lực lượng khách hàng đông đảo, phần lớn công ty có tên tuổi hoạt động nhiều lĩnh vực như: Ngân hàng, Thương mại, Sản xuất, Bảo hiểm, Viễn thông, Công nghiệp, Xây dựng, Dầu khí, Nhà hàng, Khách sạn … Các khách hàng tiêu biểu công ty bao gồm: - Một số lớn ngân hàng thương mại công ty bảo hiểm hàng đầu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam, Ngân hàng Công thương Việt Nam, Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu, Tập đoàn tài bảo hiểm Bảo Việt, Manulife Việt Nam, Dai-Ichi Life… - Các tập đoàn kinh tế tư nhân lớn: Tân Tạo, Hoàng Anh Gia Lai… - Các công ty niêm yết có mức vốn hóa thị trường lớn Việt Nam: Vincom, REE - Khách hàng nhiều lĩnh vực: Xây dựng - bất động sản Nam Long, Dragon Capital, Phan Vũ…; Doanh nghiệp sản xuất - thương mại Kinh Đô, Big C, Sữa cô gái Hà Lan, SanMiguel Brewery,…; Viễn thông Lotus Nework, SFone, Mobil World ; Năng lượng MT Gas, Petro Viet Nam ; Khách sạn Equatorial, Caravelle, Sheraton ; Y tế Bệnh viện FV, nhà phân phối thuốc Viễn Đông ; Công nghệ SanYo, Toshiba, Lạc Việt,… 1.2.4 Phương châm hoạt động “Quality in everything we do” – “Chất lượng tất dịch vụ chúng tôi”, E&Y cam kết đem đến cho khách hàng nước quốc tế dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế tư vấn có chất lượng cao nhất, tham gia tích cực vào phát triển bền vững đất nước Việt Nam Công ty đưa 10 nguyên tắc hoạt động: Tiếp nhận khách hàng hợp lý Chọn lựa dịch vụ phù hợp Ký kết hợp đồng hay thư hẹn kiểm toán phù hợp KTV phải luôn trì thái độ độc lập chủ quan Tuân thủ quy định pháp luật chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế Lưu giữ hồ sơ kiểm toán xem xét lại thư báo Bảo mật thông tin khách hàng Cập nhât kiến thức thường xuyên SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Luôn sẵn sàng tư vấn khách hàng cần 10 Luôn giữ vững giá trị công ty 1.2.5 Mục tiêu phát triển Giữ vững uy tín, chất lượng kiểm toán, hiệu hoạt động Mở rộng, đa dạng hóa đối tượng khách hàng loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, quy mô hoạt động nhằm phát triển rộng thương hiệu E&Y Việt Nam tạo điều kiện cho KTV trau dồi kinh nghiệm, nâng cao kiến thức nhiều lĩnh vực kinh doanh khách hàng Đặc biệt nỗ lực thương lượng ký kết hợp đồng kiểm toán với công ty lớn, tập đoàn kinh tế… Thu hút nhân tài, phát triển nguồn nhân lực chất lượng 1.2.6 Thành tựu đạt Trải qua chặng đường gần 20 năm phát triển, E&Y Việt Nam trở thành công ty tư vấn kiểm toán hàng đầu Việt Nam, với 800 nhân viên bao gồm nhiều chuyên viên đến từ Hoa Kỳ, Châu Âu, Australia, Singapore, Malaysia Philippines Là công ty thành lập lâu năm, E&Y toàn cầu KPMG, PwC, Deloitte (thường gọi Big Four) có tên dẫn đầu bảng xếp hạng doanh thu kiểm toán, chất lượng hoạt động, thương hiệu uy tín ngành kế toán – kiểm toán quan ngôn luận, tổ chức chuyên môn E&Y có mặt Việt Nam sớm Big Four, sớm tìm cho thị phần riêng có ưu thời gian tìm hiểu doanh nghiệp để có sách, chiến lược kiểm toán tối ưu cho khách hàng Trong nhiều năm liên tục, E&Y Việt Nam trì vị trí công ty kiểm toán tư vấn có doanh thu hàng đầu Việt Nam, liên tục mở rộng thị trường, thị phần, nâng cao doanh thu, tăng cường nguồn nhân lực đóng góp tích cực cho Ngân sách Nhà nước Gần ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế toàn cầu, doanh thu E&Y Việt Nam toàn cầu có bị ảnh hưởng, nhiên năm 2010, E&Y ổn định lại doanh thu tiếp tục phát triển E&Y Việt Nam hợp tác tích cực với quan quản lý Nhà nước Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước, ủy ban Chứng khoán Nhà nước tổ chức Quốc tế, quan hợp tác phát triển tổ chức phi Chính phủ nước Việt Nam Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng Phát triển Châu Á góp phần tăng cường lực quản lý, lập pháp cho quan Nhà nước góp phần vào nỗ lực xóa đói giảm nghèo cho cộng đồng dân cư E&Y Việt Nam hợp tác chặt chẽ với Hiệp hội nghề nghiệp, đặc biệt Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) sở đào tạo bậc đại học Đại học Hà Nội, Kinh tế Quốc dân, Đại SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân học Ngoại thương, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh để góp phần đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cho ngành kiểm toán - tài Việt Nam Chìa khóa thành công E&Y Việt Nam trước hết yếu tố người, E&Y Việt Nam tạo điều kiện tối đa để nhân viên phát huy lực Đặc biệt từ 01/07/2008, E&Y Việt Nam thức trở thành phần E&Y khu vực châu Á - Thái Bình Dương Sự hội nhập sâu sắc đem lại cho E&Y Việt Nam lợi đặc biệt huy động trực tiếp chuyên gia giỏi từ đội ngũ 20.000 nhân viên làm việc 15 quốc gia khu vực Đồng thời, với lợi công ty toàn cầu, E&Y Việt Nam liên kết chặt chẽ với văn phòng E&Y khu vực khác giới tập hợp nguồn lực toàn cầu để thực công tác chuyên môn Việt Nam E&Y Việt Nam hỗ trợ doanh nghiệp qua việc cung cấp dịch vụ với chất lượng cao nhất, giúp doanh nghiệp chủ động phát triển bền vững thông qua trang bị cho họ phương pháp thực thực tiễn mà E&Y toàn cầu đúc kết hoạt động Việt Nam, thông lệ quốc tế Hiện nay, xét kiểm toán BCTC cho ngân hàng E&Y Việt Nam có lượng khách hàng đông, gần toàn ngân hàng lớn Việt Nam Xét mảng kiểm toán doanh nghiệp lại ngân hàng, E&Y Việt Nam có khách hàng lớn, ảnh hưởng mạnh đến kinh tế Một điều minh chứng cho chất lượng hoạt động hiệu hoạt động E&Y Việt Nam E&Y Việt Nam ngày có nhiều khách hàng mà chất lượng tốt nên khách hàng cũ hầu hết trì E&Y Việt Nam làm công ty kiểm toán liên tục năm cho họ Bên cạnh dịch vụ kiểm toán truyền thống mà E&Y Việt Nam chiếm thị phần cao nhất, E&Y Việt Nam trọng phát triển dịch vụ tư vấn nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển đa dạng ngày cao kinh tế Việt Nam Với hiểu biết kinh nghiệm sâu sắc thị trường nước, E&Y Việt Nam tư vấn cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam cổ phần hóa, tái cấu, mua bán doanh nghiệp, phát triển chiến lược kinh doanh, tư vấn quản trị doanh nghiệp quản trị rủi ro 1.3 Quy trình kiểm toán BCTC Ernst & Young: EY GAM Roadmap Hệ thống phương pháp luận kiểm toán E&Y thiết lập toàn cầu chương trình phầm mền gọi EY GAM (Ernst & Young Global Audit Methodology) Sau đó, tùy theo đặc điểm kinh tế, trị, văn hóa nước, EY GAM điều chỉnh cho phù hợp Đây phần mềm tiện ích phục vụ cho công việc học tập KTV Chỉ cần vào mạng công ty, nhân viên E&Y cập nhật toàn quy trình kiểm toán công ty, chuẩn mực kế toán kiểm toán Quốc tế quốc gia nơi E&Y hoạt động SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Từ tháng năm 2010, để phù hợp với thay đổi chuẩn mực kiểm toán theo IAASB, EY GAM cập nhật Quy trình kiểm toán E&Y bao gồm bốn giai đoạn, quy định EY GAM Roadmap EY GAM Roadmap kim nam cho tất nhân viên kiểm toán E&Y thực dịch vụ liên quan đến kiểm toán cho khách hàng - Giai đoạn lập chiến lược kiểm toán - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm toán - Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Giai đoạn Giai đoạn lập chiến lược kiểm toán SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Công việc - Tiếp cận khách hàng, hiểu nhu cầu khách hàng, xác định phạm vi kiểm toán thành lập nhóm kiểm toán - Hoàn thành thủ tục sơ việc chấp nhận khách hàng tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ - Xác định kỹ cần thiết nhóm kiểm toán - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng - Tổ chức thảo luận nhóm kiểm toán sai sót gian lận xảy - Nhận dạng nghiệp vụ, quy trình hoạt động quan trọng sở dẫn liệu liên quan khách hàng - Hiểu nghiệp vụ quy trình hoạt động quan trọng khách hàng - Thực walk-throughs để xác nhận hiểu biết - Hiểu đánh giá quy trình khóa sổ khách hàng (là cuối tháng, cuối quý hay cuối năm?) Do thực hiện? Thực nào? - Chọn số hoạt động kiểm soát đơn vị để kiểm tra nhằm nhận dạng sai sót đâu (WCGWs: Trang 10 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Ghi nhận thêm thuế TNDN sau điều chỉnh Với sai sót cần điều chỉnh ảnh hưởng tới lợi nhuận trước thuế đơn vị, sau loại trừ khoản không chịu thuế, KTV tính mức thuế TNDN lớn so với số liệu báo cáo doanh nghiệp Do đó, KTV đưa bút toán điều chỉnh cho phần chênh lệch Đơn vị: 000 VNĐ S T T Mô tả TK Bảng Cân đối kế toán Nợ Có Nợ CP SXKD DD 154 Nợ chi phí bán hàng 641 Có Chi phí phải trả 335 Nợ Vay ngắn hạn 311 Có Doanh thu tài 515 Nợ Chi phí bán hàng 641 Có Chi phí phải trả 335 Nợ Doanh thu 511 Có Phải thu 131 630.000 Có DT chưa thực 3387 920.000 Nợ CP SXKD DD 154 Có Giá vốn hàng bán 632 Nợ Thuế TNDN phải trả 3334 Có Phải thu khác 138 Nợ Tiền gửi ngân hàng 112 Có Đầu tư ngắn hạn 128 Nợ Ứng trước cho NCC 132 Có Phải trả 331 Nợ Phải thu 131 Có Ứng trước từ KH 332 Nợ Chi phí thuế TNDN hành 8211 Có Thuế TNDN phải trả 3334 SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nợ Có 853.456 684.544 1.538.000 1.650.000 1.650.000 1.180.000 1.180.000 1.850.000 1.225.000 1.225.000 1.500.000 1.500.000 45.000.000 45.000.000 850.000 850.000 750.000 750.000 1.123.450 1.123.450 Trang 60 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Bảng 3.5 – Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh cho sai sót phát Sau KTV gửi thảo luận bút toán với khách hàng, công ty ABC đồng ý điều chỉnh bút toán 1,2,3,6,7 Bút toán 4, đơn vị không chấp nhận điều chỉnh có giải trình văn Theo giải trình, doanh nghiệp cho rằng, doanh nghiệp làm theo hợp đồng, hợp đồng bán nhà công ty có điều khoản tới ngày hẹn mà người mua không tới nhận nhà xem nhà bàn giao công ty có quyền ghi nhận doanh thu Tuy nhiên, theo KTV, việc không chấp nhận, KTV cho theo điều khoản công ty dễ dàng ghi tăng doanh thu cách khai khống khách hàng kiểm soát Do đó, bút toán đưa vào danh sách bút toán không điều chỉnh Với bút toán thứ thứ 8, đơn vị chấp nhận điều chỉnh theo số liệu đơn vị Và so với số KTV đề nghị chênh lệch vài chục triệu nên KTV chấp nhận số liệu đơn vị  Đưa ý kiến kiểm toán Ở người viết đề cập tới vấn đề sai sót số liệu mà đơn vị cần điều chỉnh, không đề cập tới yếu tố khác mà đưa ý kiến kiểm toán cần phải xem xét Do đó, với bút toán thứ mà đơn vị không đồng ý điều chỉnh, KTV xem xét mức độ ảnh hưởng khoản mục lên tổng thể BCTC dựa PM, TE Sai lệch chưa điều chỉnh Ảnh hưởng lên BS Khai khống phải thu 630.000 Khai thiếu chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (925.000) Khai thiếu doanh thu chưa thực (920.000) Ảnh hưởng lên P/L (1.215.000) Ghi khống doanh thu 1.850.000 Ghi khống giá vốn (925.000) 925.000 Bảng 3.6 – Bảng tổng hợp sai sót không điều chỉnh Do bút toán điều chỉnh có ảnh hưởng tới lợi nhuận trước thuế nên trước đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh, KTV phải xem xét lại mức trọng yếu thiết lập lần Với ảnh hưởng từ sai sót làm cho lợi nhuận trước thuế đơn vị tăng 4.500.000 ngàn VNĐ Do đó, PM, TE là: SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 61 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân - PM = 5% (214.566.754 + 4.500.000) = 10.953.338 ngàn VNĐ - TE = 50% PM = 5.476.669 ngàn VNĐ KTV thấy rằng, sai sót khoản mục nhỏ mức trọng yếu khoản mục TE sai sót tổng hợp nhỏ mức trọng yếu tổng thể PM Nên KTV chấp nhận số liệu đơn vị đưa ý kiến chấp nhận toàn phần (không xét yếu tố khác) CHƯƠNG IV: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét: 4.1.1 Nhận xét chung công ty Kiểm toán Ernst & Young SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 62 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Hiện nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế, doanh nghiệp xuất ngày nhiều dẫn đến nhu cầu kiểm toán ngày tăng lên Theo quy định hành, doanh nghiệp niêm yết đăng ký giao dịch (780 doanh nghiệp) công ty chứng khoán (105 công ty), công ty quản lý quỹ (47 doanh nghiệp), lượng lớn công ty đại chúng phải thực kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận Đó chưa kể tới đây, Bộ Tài ban hành quy chế công bố thông tin mới, doanh nghiệp chưa niêm yết, không phát hành cổ phiếu, có quy mô lớn, cổ đông nhiều phải thực kiểm toán để công bố thông tin doanh nghiệp niêm yết Trong đó, số lượng doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận năm 2010 (45 công ty) so với nhu cầu Đây hội cho công ty kiểm toán mà nhu cầu dịch vụ kiểm toán tăng lên, thách thức chất lượng BCTC kiểm toán bị ảnh hưởng doanh nghiệp kiểm toán phải rút bớt thời gian, nguồn lực cho kiểm toán Vào tháng năm 2011, Luật Kiểm toán độc lập Quốc hội thông qua có hiệu lực từ 01/01/2012, mở đường phát triển độc lập cho ngành nghề kiểm toán sau gần 20 năm hoạt động Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam bốn công ty kiểm toán lớn thừa nhận toàn cầu từ hàng trăm năm Tại Việt Nam, E&Y Việt Nam nằm số công ty có doanh thu, chất lượng kiểm toán, số lượng khách hàng lớn Với phương châm hoạt động: cung cấp dịch vụ chất lượng nhất, E&Y Việt Nam ngày tạo niềm tin thu hút nhiều khách hàng đến từ nhiều lĩnh vực khác Là công ty hình thành sớm Việt Nam, với tảng sở vật chất đại, đội ngũ nhân lực trình độ cao, trẻ nhiệt tình, kĩ thuật kiểm toán đại, công ty E&Y Việt Nam khẳng định vị thị trường kiểm toán ngày cạnh tranh khốc liệt Công việc chủ yếu sinh viên thực tập thực phần hành đơn giản tiền mặt, khoản trả trước, tài sản cố định, chi phí…và chủ yếu phụ KTV kiểm tra chứng từ Sinh viên thực tập làm việc môi trường chuyên nghiệp; tiếp xúc với khối lượng lớn kiến thức thực tế thông qua buổi đào tạo công ty tuần xuống khách hàng; rèn luyện kỹ nghiệp vụ tin học, anh văn cần thiết để chuẩn bị tốt cho công việc tương lai; rèn luyện khả làm việc theo nhóm; khả xếp hoàn thành công việc hạn Vì thế, người viết có hội vận dụng kiến thức học giảng đường đại học vào thực tế, tiếp cận với phương pháp kiểm toán E&Y từ nhìn nhận cách tổng quát điểm mạnh tồn công ty sau: 4.1.1.1 Điểm mạnh  Quy trình kiểm toán BCTC E&Y khoa học, tuân thủ đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế: SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 63 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Quy trình kiểm toán E&Y quy trình kiểm toán chuẩn giới Với chặt chẽ chi tiết bốn giai đoạn kiểm toán giúp cho KTV thực công việc kiểm toán cách hiệu quả, hạn chế tối đa việc mắc phải sai sót trọng yếu Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán công ty hữu hiệu áp dụng cho tập đoàn lớn, công ty đa quốc gia, công ty có vốn đầu tư nước Cũng thành viên khác E&Y toàn giới, E&Y Việt Nam theo đuổi mục tiêu “Chất lượng không đổi – Quality in everything we do”, quy trình kiểm toán E&Y thiết kế xây dựng phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế Mặt khác, trình hoạt động E&Y Việt Nam cập nhật quy định kế toán kiểm toán Bộ Tài ban hành thay đổi chuẩn mực kiểm toán giới để đáp ứng kịp thay đổi kinh tế trình hội nhập  Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, trình độ cao: Tại E&Y Việt Nam E&Y toàn cầu đội ngũ nhân viên xem tài sản lớn công ty Chính điều góp phần khẳng định thương hiệu E&Y thị trường Việt Nam Do thừa hưởng từ hệ thống E&Y toàn cầu văn hướng dẫn kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp đến hệ thống đào tạo nên E&Y Việt Nam có nguồn nhân lực với trình độ chuyên môn cao, khả giao tiếp tốt, linh hoạt để phù hợp với môi trường hoạt động khách hàng, làm việc hiệu tận tâm, mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt nỗ lực phối hợp mang đến hiệu tối đa công việc Trình độ nhân viên từ đại học trở lên, đa số tốt nghiệp từ trường hàng đầu nước kinh tế số du học từ nước Các nhân viên E&Y trải qua quy trình tuyển dụng đòi hỏi trình độ chuyên môn ngoại ngữ mức độ định thỏa mãn yêu cầu mà ngành nghề đòi hỏi Theo yêu cầu nghề nghiệp, chiến lược phát triển đặt trọng tâm vào người, E&Y Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho đội ngũ nhân viên cập nhật học hỏi kiến thức thông tin nhằm phát huy hết lực nguồn nhân lực đáp ứng nhu cầu đòi hỏi ngành nghề Hằng năm, công ty tổ chức buổi hội thảo, buổi đào tạo nhằm trao đổi kinh nghiệm giúp KTV nâng cao trình độ nghiệp vụ, để cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt cho khách hàng Ngoài ra, KTV trợ lý kiểm toán tạo điều kiện theo học chương trình ACCA, CPA Úc sau năm làm việc nhằm đảm bảo trình độ kiến thức chuyên môn vững phục vụ cho công việc Các học thường xuyên trực tuyến mạng công ty giúp KTV nắm bắt thông tin mới, thay đổi yêu cầu mà ngành nghề yêu cầu SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 64 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Bên cạnh đó, với môi trường làm việc chuyên nghiệp độc lập Các nhân viên E&Y phải nỗ lực học hỏi, trau dồi kiến thức kinh nghiệm từ thực tế làm việc, từ KTV giàu kinh nghiệm, từ tài liệu học tập công ty từ khóa học đào tạo để trang bị cho công cụ cần thiết phục vụ công việc Với hệ thống đánh giá nhân viên sau mùa kiểm toán, tạo động lực mạnh mẽ cho KTV cố gắng học tập làm việc cách hiệu  Phương pháp môi trường làm việc chuyên nghiệp: E&Y có phương pháp làm việc chuyên nghiệp với mạnh làm việc nhóm, kỹ cần thiết với nghề kiểm toán Dựa chiến lược kế hoạch kiểm toán vạch từ đầu, KTV trợ lý kiểm toán tập trung vào công việc cách độc lập Khi cần thiết, họ thảo luận, chia sẻ thông tin, quan điểm thống ý kiến trước kết luận, đánh giá hay trao đổi với khách hàng E&Y có hệ thống lưu trữ hồ sơ tổ chức cách khoa học chuyên nghiệp, bao gồm file giấy tờ file hệ thống Hồ sơ xếp theo thứ tự khách hàng, theo năm kiểm toán, kết hợp với việc sử dụng ký hiệu tham chiếu rõ ràng dễ hiểu giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng kiểm toán dễ dàng thuận lợi Đồng thời đảm bảo báo cáo kiểm toán lập sở số liệu chứng minh cụ thể chi tiết Ngoài ra, kết thúc kiểm toán, KTV ghi lại vấn đề quan trọng, rủi ro vào hồ sơ, để KTV năm không tốn nhiều thời gian tổng hợp thông tin, không bỏ sót rủi ro trọng yếu Nếu tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ, KTV nhóm thường xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước tiến hành buổi họp để bàn luận cách thức tìm hiểu đánh giá rủi ro hay vấn đề khác kiểm toán năm Trong buổi họp tất thành viên nhóm kiểm toán có mặt, đồng thời thành viên có hội để đưa ý kiến, hay học hỏi kinh nghiệm từ trưởng nhóm kiểm toán trưởng phòng kiểm toán Việc soát xét hồ sơ làm việc thủ tục bắt buộc E&Y thực chuyên nghiệp, kỹ lưỡng thông qua ba mức độ: KTV soát xét lần đầu cho giấy tờ làm việc, sau đến chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn soát xét lại lần cuối trước báo cáo kiểm toán Luôn có hỗ trợ lẫn phận tư vấn, thuế, kiểm toán trình làm việc nhằm giúp KTV đưa ý kiến phù hợp theo yêu cầu chuẩn mực Khi cần thiết, E&Y Việt Nam nhờ hỗ trợ từ E&Y toàn cầu, ngược lại, E&Y nước nhờ E&Y Việt Nam hỗ trợ việc kiểm toán khách hàng có chi nhánh Việt Nam Đây nguồn chuyên gia có chất lượng cao đảm bảo dịch vụ công ty cung cấp đạt chất lượng cao Trường hợp công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng mà ngành nghề kinh doanh đặc thù, đòi hỏi kiến SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 65 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân thức chuyên môn, đặc biệt cần yêu cầu có tư vấn giúp đỡ chuyên gia như: ngân hàng – bảo hiểm, đơn vị kinh doanh vàng bạc đá quý Công ty E&Y Việt Nam không dựa vào chuyên gia có kinh nghiệm E&Y Việt Nam mà dựa vào chuyên gia độc lập thị trường  Môi trường tin học E&Y tốt Các vấn đề máy tính, phần mềm, truy cập giải nhanh chóng phận IT chuyên nghiệp Mỗi nhân viên cung cấp máy tính trang thiết bị cần thiết phục vụ tốt cho công việc Theo đánh giá KTV, phần mềm kiểm toán E&Y phần mềm hiệu nay, so với phần mềm công ty khác, GAAIT-PE EY GAM hiệu việc phân tích liệu, đánh giá rủi ro khách hàng, tính toán tỷ lệ chọn mẫu…, mà cập nhật thường xuyên thông tin khách hàng, file kiểm toán, giúp KTV dễ dàng việc chia sẻ liệu kiểm toán, hỗ trợ lẫn việc cung cấp thông tin phần hành liên quan để đưa kết kiểm toán chuẩn xác Bên cạnh đó, hệ thống bảo mật thông tin tốt, phần mềm ngăn chặn không để liệu bị xóa đưa ngoài, đảm bảo an toàn tính bí mật thông tin khách hàng 4.1.1.2 Tồn  Thiếu hụt nhân lực: Với nhu cầu cần kiểm toán doanh nghiệp thời kỳ hội nhập tăng lên cách nhanh chóng với uy tín công ty ngày tăng dẫn đến số lượng khách hàng ngày nhiều E&Y Việt Nam công ty kiểm toán khác tồn hạn chế chung nguồn nhân lực, việc khan chảy máu nguồn nhân lực diễn gay gắt công ty kiểm toán Mặc dù năm, nhân viên tuyển vào nhiều, nhìn chung thiếu hụt so với số lượng công việc Trong số lượng nhân viên lại không ổn định, đặc biệt số nhân viên cấp cao thường xuyên thiếu xu hướng chuyển nghề sau vài năm làm kiểm toán Chính không ổn định nguồn nhân lực ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Bởi thiếu hụt nguồn nhân lực buộc E&Y Việt Nam nói riêng công ty kiểm toán khác nói chung phải cắt giảm số nhân viên nhóm kiểm toán, thời gian kiểm toán bị hạn chế nên tạo nhiều áp lực dẫn đến nhiều sai sót Đồng thời, việc thay đổi thường xuyên KTV, đặc biệt nhóm trưởng kiểm toán khách hàng quen thuộc, làm cho việc trao đổi với khách hàng gặp nhiều khó khăn Sự thiếu hụt KTV làm cho áp lực công việc tăng lên nhiều hơn, công việc kiểm toán nhiều áp lực Do phải hoàn thành khối lượng công việc lớn thời gian ngắn, đặc biệt nhóm trưởng phải đảm nhận lúc nhiều khách hàng, khiến cho KTV tình trạng căng thẳng, dễ bị stress Điều nhiều ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 66 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Một nguyên nhân gây tình trạng thiếu hụt nguồn nhân lực công ty chưa thật trọng nâng cao đời sống tinh thần cho nhân viên Công việc kiểm toán áp lực nặng nề, sức ép thời gian, nhân viên phải làm thêm giờ, chí ngày nghỉ Tuy nhiên, công ty tổ chức câu lạc giải trí, câu lạc thể thao, câu lạc văn nghệ…, hoạt động giúp nhân viên nâng cao tinh thần sức khỏe làm việc  Chuyên môn hóa chưa cao: Mặc dù công ty phân làm hai phận cung cấp dịch vụ kiểm toán khu vực sản xuất khu vực ngân hàng nhìn chung việc phân chia chưa đạt hướng chuyên môn hóa sâu, chưa đáp ứng mục tiêu kiểm toán cao So với E&Y toàn cầu có phân nhiều khu vực nhỏ tương ứng với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, việc phân chia E&Y Việt Nam hạn chế, làm cho KTV gặp nhiều khó khăn việc hiểu thấu đáo ngành nghề hoạt động khách hàng khác nhau, từ ảnh hưởng đến công việc kiểm toán họ Chính không chuyên môn hóa sâu dẫn đến việc không xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho lĩnh vực cụ thể Hướng dẫn kiểm toán công ty đầy đủ chi tiết hướng dẫn chung cho tất khách hàng Do đó, sở để KTV lập kế hoạch kiểm toán giúp định hướng thủ tục kiểm toán cần thực Tuy nhiên, không xây dựng đặc điểm riêng ngành nên hướng dẫn không bao trùm hết tất vấn đề phát sinh kiểm toán  KTV chưa thực tuân thủ đầy đủ quy trình kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Theo quy định E&Y, KTV nhóm kiểm toán phải tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội khách hàng, hiểu nghiệp vụ quy trình hoạt động quan trọng khách hàng Tuy nhiên, ngoại trừ nhóm trưởng kiểm toán chịu trách nhiệm báo cáo, phải có nhìn tổng quát nắm bắt vấn đề liên quan đến doanh nghiệp KTV khác phân công làm một vài phần hành khoản thời gian ngắn Do đó, KTV tập trung hoàn thành phần công việc họ theo quy trình định sẵn mà nhìn tổng quát khách hàng, việc đánh giá rủi ro hay tính trung thực hợp lý toàn BCTC Đặc biệt, nhân viên vào công ty, chưa có kinh nghiệm chưa đủ kiến thức lại không hướng dẫn kỹ Do áp lực công việc khiến nhóm trưởng kiểm toán không thời gian trao đổi với KTV khác Lúc này, KTV khác không hoàn thành kịp phần hành giao gây ảnh hưởng đến tiến độ công việc, hoàn thành không đáp ứng mục tiêu kiểm toán Điều dẫn đến chất lượng kiểm toán không đảm bảo  Làm việc cách máy móc, chưa thực hiểu chất vấn đề: SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 67 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Một số KTV thực thử nghiệm chi tiết theo quy trình kiểm toán công ty quy định mà không hiểu mục đích công việc Điều thường xảy với trợ lý KTV vào công ty, họ chưa hướng dẫn rõ ràng, lại thiếu kinh nghiệm, KTV nhiều kinh nghiệm giải thích đẩy đủ thời gian, nên KTV thường tham khảo file hồ sơ năm ngoái làm theo Một nguyên nhân khác thiếu hụt nhân lực làm cho khối lượng công việc KTV lớn khiến họ thời gian tìm hiểu chất vấn đề, họ chấp nhận xem file năm trước để nhanh chóng hoàn thành công việc Điều gây sai sót trọng yếu không phát năm khách hàng có nhiều thay đổi liên quan tới phần hành Mặt dù, theo yêu cầu chuẩn mực quy định quy trình kiểm toán E&Y, KTV phải lưu trữ công việc thực hồ sơ kiểm toán Năm tới, KTV tham khảo hồ sơ kiểm toán khách hàng năm trước để so sánh, tìm hiểu sai phạm, hạn chế nhằm đưa ý cho kiểm toán năm công việc lại có hạn chế là: làm cho KTV dễ thực lại cách máy móc công việc năm trước mà không rõ ý nghĩa mục tiêu thử nghiệm, tập trung vào sai phạm, hạn chế năm trước bỏ qua sai phạm, hạn chế phát sinh năm 4.1.2 Nhận xét trình xác lập vận dụng mức trọng yếu 4.1.2.1 Sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế trọng yếu E&Y  Về vấn đề xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Quy trình xác lập mức trọng yếu công ty kiểm toán E&Y tuân thủ đầy đủ bước chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 320 Bên cạnh đó, công ty có quy định cụ thể dựa kinh nghiệm đúc kết hàng trăm năm kiểm toán E&Y toàn cầu Thực vậy, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 đơn quy định KTV phải thiết lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch mà không đưa hướng dẫn khác Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 320 quy định cụ thể hơn, yêu cầu KTV phải thiết lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm mức trọng yếu cho tổng thể BCTC; mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh mức trọng yếu thực ISA 320 có hướng dẫn cách xác định mức trọng yếu tổng thể dựa việc chọn tiêu chí tỷ lệ phần trăm phù hợp Mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh mức trọng yếu thực yêu cầu KTV thiết lập mà hướng dẫn cụ thể Trong đó, theo quy định E&Y EY GAM trình bày mục 3.1 có đầy đủ hướng dẫn chi tiết cho việc xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm PM, TE, SAD SAD tiêu E&Y đưa áp dụng cho giao dịch, ngưỡng SAD tương tự mức trọng yếu thực theo SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 68 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân yêu cầu chuẩn mực Quốc tế ISA 320 Đồng thời, công ty đưa quy định hướng dẫn cụ thể cho nhiều tình khác áp dụng cho công ty niêm yết, công ty hoạt động lĩnh vực ngành nghề theo quy định Nhà nước áp dụng cho doanh nghiệp không niêm yết, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực quy định Quy định công ty phù hợp với yêu cầu ISA 320 việc sửa đổi mức trọng yếu trình kiểm toán lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán  Về vấn đề vận dụng mức trọng yếu kiểm toán BCTC: Đầu tiên vận dụng mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch để nhận dạng khoản mục, giao dịch thông tin thuyết minh quan trọng E&Y đưa quy trình hướng dẫn rõ ràng so với quy định chuẩn mực, cụ thể trình bày mục 3.2.1 Theo chuẩn kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, đoạn 10, có nói “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC”, hướng dẫn khác Thứ hai vận dụng mức trọng yếu quy trình lấy mẫu Quy trình lấy mẫu E&Y tuân theo phương pháp chọn mẫu theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 530 Quốc tế ISA 530 Bên cạnh hướng dẫn ví dụ cụ thể cho KTV áp dụng E&Y sử dụng phần mềm hỗ trợ quy trình lấy mẫu EY MicroStart EY Sampling (mục 3.2.2), phần mềm thiết kế riêng công ty, giúp KTV thực dễ dàng tiết kiệm thời gian Tiếp theo, việc vận dụng mức trọng yếu để đánh giá sai sót phát E&Y tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 450 So với chuẩn mực Việt Nam VSA 320 yêu cầu cách tổng quát KTV phải đánh giá sai sót trọng yếu chưa điều chỉnh chuẩn mực Quốc tế quy định chi tiết có hướng dẫn rõ ràng bước công việc mà KTV cần thực đánh giá sai lệch phát trình thực kiểm toán trình bày mục 3.2.3 Theo quy định KTV cần phải đánh giá lại mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch trước đánh giá sai lệch phát hiện, quy định cụ thể việc yêu cầu giải trình văn đơn vị không đồng ý điều chỉnh bên cạnh quy định việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu Chuẩn mực Việt Nam VSA 320 quy định Cuối vận dụng trọng yếu để đưa ý kiến kiểm toán vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán Quy định E&Y tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 700 trình bày mục 3.2.4 Bên cạnh hướng dẫn cụ thể, E&Y đưa tình chi tiết để minh họa giúp người đọc dễ nắm bắt vấn đề SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 69 Chuyên đề tốt nghiệp 4.1.2.2 GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Sự tuân thủ KTV xác lập vận dụng mức trọng yếu theo quy trình kiểm toán E&Y Các KTV tuân thủ theo quy trình kiểm toán E&Y nói chung quy trình xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm toán BCTC Bên cạnh đó, tuân thủ không cứng nhắc, tình cụ thể khác nhau, KTV dựa xét đoán nghề nghiệp thân để đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Vì tính chất quan trọng tính trọng yếu mức trọng yếu, có ảnh hưởng xuyên suốt kiểm toán Chỉ cần sai lầm xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ảnh hưởng tới kết toàn kiểm toán Do đó, công việc thường KTV nhiều kinh nghiệm thực hiện, bước quy trình xác lập vận dụng mức trọng yếu tiến hành đầy đủ Tuy nhiên, dù công ty có phần mềm tính toán phân tích số liệu phần mềm tính PM, TE, SAD công việc đơn giản nên KTV thường thực tính toán Excel mà không dùng mẫu biểu có sẵn công ty Hay công ty có mẫu biểu đánh giá sai lệch phát hiện, KTV thường đánh giá Excel để dễ kiểm soát số liệu lên báo cáo 4.2 Kiến nghị: Với thời gian thực tập ngắn ngủi, hạn chế trình độ, lực kinh nghiệm thực tế nên thân người viết khó có nhìn toàn diện đầy đủ tình hình thực tiễn đơn vị Do đó, nhận xét kiến nghị người viết không xác đáng, mang nặng tính chủ quan thiên lý thuyết Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán E&Y xây dựng dựa kinh nghiệm thực tế đúc kết trăm năm KTV cấp cao thừa nhận toàn cầu nên xem gần hoàn thiện Tuy nhiên, với ba tháng thực tập công ty, người viết mạnh dạn đưa số kiến nghị sau với mong muốn công ty ngày hoàn thiện 4.2.1 Kiến nghị chung  Phát triển nguồn nhân lực: Vấn đề tồn lớn E&Y KTV phải thực khối lượng công việc lớn Khối lượng công việc ngày tăng trở thành áp lực cho nhóm kiểm toán suốt mùa kiểm toán Điều dẫn đến thiếu hiệu công việc phải từ chối nhiều khách hàng tiềm Công ty cần có chiến lược lâu dài phát triển nguồn nhân lực số lượng lẫn chất lượng Do đó, việc trọng đến việc đào tạo, huấn luyện nhân viên, E&Y nên có giải pháp để giữ chân nhân viên kinh nghiệm thu hút thêm nhiều nhân tài đến với công ty SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 70 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân  Thực chuyên môn hóa sâu hơn: Việc thiếu kiến thức chuyên môn vài loại hình doanh nghiệp (ngân hàng, khách sạn, dầu khí,…) gây cho KTV nhiều khó khăn tiêu tốn nhiều thời gian Đặc biệt phải tiếp xúc với nhiều loại hình doanh nghiệp KTV có hiểu biết sâu sắc loại hình kinh doanh Do thực việc chuyên môn hoá giúp cho quy trình kiểm toán hiệu Ngoài cần thiết lập quy trình kiểm toán theo chuyên môn hóa cho loại hình doanh nghiệp, chia KTV thành nhóm chuyên môn vài loại hình doanh nghiệp mà không xây dựng quy trình kiểm toán cụ thể cho khu vực không đạt hiệu Tuy nhiên, cần có đào tạo đa dạng lĩnh vực kinh doanh thay đổi loại hình doanh nghiệp cho KTV để tránh nhàm chán tạo nên linh hoạt cho đội ngũ KTV cần thiết  Tăng cường trao đổi thông tin với nhóm kiểm toán: Để tất thành viên nhóm có nhìn tổng quát đơn vị kiểm toán, công ty cần tăng cường phối hợp chia sẻ thông tin khách hàng trưởng nhóm kiểm toán với KTV, nên có thủ tục buộc thành viên nhóm kiểm toán phải tìm hiểu cập nhật đầy đủ thông tin khách hàng trước xuống làm việc với họ Bên cạnh đó, nhóm trưởng kiểm toán cần hướng dẫn chi tiết vấn đề liên quan cho thành viên kinh nghiệm KTV cần tìm hiểu chất vấn đề để có hướng phù hợp công việc Sau kết thúc kiểm toán, cần tổ chức buổi họp tổng kết đánh giá tình hình hoạt động khách hàng kết làm việc KTV Điều giúp KTV nắm lại tình hình khách hàng cách tổng quát, rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau, KTV có lực có khả nắm bắt việc đánh giá rủi ro doanh nghiệp, phát triển thân nhanh  Đẩy mạnh sách phát triển đời sống tinh thần cho nhân viên: Cứ sau mùa kiểm toán, lượng lớn KTV có kinh nghiệm lại đi, có nhiều nguyên nhân nguyên nhân lớn môi trường làm việc nhiều áp lực, nhiên sách hỗ trợ đời sông nhân viên hạn hẹp Công ty cần thay đổi phát triển sách phát triển nhân viên, tăng lương thưởng xứng đáng cho KTV có nhiều đóng góp khả xuất sắc Đây cách để hạn chế tình trạng nghỉ việc nhân viên kiểm toán, công ty giảm chi phí thời gian đào tạo nhân viên, lại giữ nhân viên giàu kinh nghiệm, giỏi chuyên môn Chẳng hạn, khóa đào tạo chuyên môn, công ty cần quan tâm đến đời sống tinh thần nhân viên công ty nên tổ chức câu lạc thể thao khuyến khích nhân viên tham gia, tổ chức hoạt động phong trào ngoại khóa du lịch, cắm trại… nhằm nâng cao sức khỏe tinh thần nhân viên SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 71 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân 4.2.2 Kiến nghị việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm toán BCTC E&Y Mặc dù quy trình xác lập vận dụng mức trọng yếu E&Y chi tiết bên cạnh tuân thủ đầy đủ yêu cầu chuẩn mực Việt Nam quốc tế Người viết có số kiến nghị nhỏ sau đây:  Đa dạng phương pháp xác lập mức trọng yếu: Cần sử dụng nhiều phương pháp khác việc xác lập mức trọng yếu Phương pháp xác lập mức trọng yếu E&Y dựa tiêu với tỷ lệ phù hợp Mặc dù khách hàng Việt Nam tập trung vào số đối tượng cụ thể nên việc xác lập mức trọng yếu thực tế đơn giản so với quy định Nhưng người viết tin rằng, tương lai với phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam ngày nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù, đòi hỏi nhiều xét đoán việc thiết lập PM, TE Khi đó, phương pháp áp dụng phương pháp bình quân dựa nhiều tiêu chí hay phương pháp xác định theo tỷ lệ tùy theo quy mô đơn vị kiểm toán cho kết phù hợp Hai phương pháp có ưu điểm so với phương pháp công ty Phương pháp bình quân dựa nhiều tiêu chí giúp cho KTV xem xét nhiều nhân tố liên quan, giúp đáp ứng nhiều yêu cầu khác nhau, để từ xác lập mức trọng yếu phù hợp Phương pháp xác định theo tỷ lệ tùy theo quy mô đơn vị vô hữu ích trường hợp tiêu chí dựa kết kinh doanh tình hình tài sử dụng để xác lập mức trọng yếu Do đó, việc quy định thêm phương pháp khác giúp cho quy trình xác lập mức trọng yếu E&Y hoàn thiện  Trao đổi với tất thành viên nhóm việc xác lập mức trọng yếu: Công việc xác lập mức trọng yếu nhóm trưởng nhóm kiểm toán thiết lập Nhưng việc vận dụng mức trọng yếu tất KTV thực Do đó, nhóm trưởng nhóm kiểm toán cần thảo luận, trao đổi với tất thành viên nhóm, kể thành viên chưa có kinh nghiệm để việc vận dụng đạt hiệu  Thiết kế mẫu biểu xác lập vận dụng mức trọng yếu phù hợp hơn: Hiện nay, mạng xuất ý kiến cho báo cáo kiểm toán nên trình bày cho người đọc sai sót trọng yếu, không trọng yếu Theo người viết điều khó thực hiện, trình bày cách xác lập mức trọng yếu báo cáo kiểm toán tạo điều kiện cho doanh nghiệp gian lận mức trọng yếu mà KTV thiết lập, họ biết mức đó, KTV bỏ qua Tuy nhiên, việc trình bày cách xác định lên giấy làm việc vô quan trọng, chứng chứng minh KTV tuân thủ quy định công ty chuẩn mực Do đó, công ty cần thiết lập lại mẫu biểu phù hợp Excel để KTV tuân thủ, đồng thời tiết kiệm thời gian cho KTV, đề cập trên, có mẫu biểu sẵn KTV thường không sử dụng mà họ phải thiết kế lại Excel để thuận lợi việc xử lý số liệu SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 72 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân KẾT LUẬN Trải qua ba tháng thực tập công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam, người viết làm việc trợ lý kiểm toán, tiếp xúc thực tế có hội học hỏi để trau dồi, củng cố kiến thức học ghế nhà trường Người viết nhận thấy hấp dẫn nghề kiểm toán Ngoài hấp dẫn ngành nghề xã hội coi trọng công nhận, kiểm toán ngành nghề đầy thử thách đòi hỏi cần phải có nâng cao kiến thức chuyên môn cách thường xuyên liên tục Với chuyên đề tốt nghiệp mà người viết chọn “Vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Ernst & Young (Việt Nam)”, cung cấp cho sinh viên kiến thức thực tế quý giá, nhìn tổng quan cách xác lập vận dụng mức trọng yếu trình thực kiểm toán BCTC Quy trình chặt chẽ, tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực chất lượng ngày tăng nguồn nhân lực E&Y đảm bảo niềm tin cho khách hàng khẳng định chất lượng ngày cao dịch vụ kiểm toán Nghiên cứu đề tài không giúp cho sinh viên hiểu áp dụng kiến thức học mà tạo cho sinh viên làm quen với môi trường làm việc chuyên nghiệp, sẵn sàng vượt qua khó khăn ngành nghề với tinh thần ý thức cao đạo đức nghề nghiệp Đất nước trình phát triển hội nhập, kiểm toán độc lập trở thành hoạt động thiếu kinh tế với vai trò mang lại độ tin cậy cho thông tin tài chính, sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Chính vậy, việc gia nhập vào đội ngũ kiểm toán nước nhà góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế đất nước Xã hội cần có chuyên viên kinh tế tài giỏi Do đó, sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán phải không ngừng nổ lực, phấn đấu, không ngừng nghiên cứu học hỏi để đáp ứng nhu cầu đất nước thời đại SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 73 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300, VSA320, VSA 530, VSA 700 - Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 320, ISA 450 - Sách Kiểm toán - Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán- Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2009), NXB.Lao động Xã hội, Hà Nội - Ernst & Young (2010), Ernst & Young Global Audit Methodology - Ernst & Young (2010), Global Accounting & Auditing Information Tool, Personal Edition SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 74 [...]... mức trọng yếu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là một trong những cơ sở quan trọng nhất cho một cuộc kiểm toán BCTC 2.2 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế liên quan đến trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Các chuẩn mực kiểm toán chính liên quan VSA 200 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản ISA 200 chi phối kiểm toán BCTC Mục tiêu chung của KTV và công ty kiểm toán trong. .. trong kiểm toán BCTC VSA 320 Tính trọng yếu trong kiểm ISA 320 toán Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán ISA 450 Đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán ISA 300 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC Các chuẩn mực khác liên quan VSA 300 Lập kế hoạch kiểm toán VSA 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ ISA 530 tục lựa chọn khác Lấy mẫu kiểm toán VSA 700 Báo cáo kiểm toán về BCTC Báo... ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng BCTC 2.1.2 Trọng yếu trong kiểm toán Trong kiểm toán, trọng yếu lại liên quan đến sai sót tồn tại trên BCTC có được chấp nhận hay không? hay nói cách khác sai sót đó có bỏ qua được không? Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó... thể BCTC (lợi nhuận, doanh thu, tài sản…) và tỷ lệ sử dụng để tính ra mức trọng yếu của tổng thể BCTC; • Phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 20 Chuyên đề tốt nghiệp 2.5 GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Vận dụng mức trọng yếu trong kiểm toán 2.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khái niệm tính trọng yếu và mức trọng yếu. .. kiểm toán; mô tả những vấn đề quan trọng phát sinh trong cuộc kiểm toán; những bằng chứng kiểm toán chứng minh cho ý kiến và đánh giá của KTV về BCTC không có những sai sót trọng yếu - Chủ phần hùn chịu trách nhiệm về hợp đồng kiểm toán sẽ xem xét và thông qua: cuộc kiểm toán đã hoàn thành phù hợp với phương pháp kiểm toán của E&Y; đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho ý kiến kiểm toán; ... đủ công việc thực hiện - Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị về những vấn đề phát hiện trong cuộc kiểm toán; cung cấp báo cáo kiểm toán - Hoàn thành tài liệu lưu trữ về hợp đồng kiểm toán Trang 12 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Khái niệm trọng yếu 2.1.1 Trọng yếu trong kế toán Thông tin được coi là trọng yếu. .. TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM 3.1 Phương pháp xác lập mức trọng yếu tại E&Y SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy Trang 26 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Tại E&Y, phương pháp xác lập mức trọng yếu được quy định một cách chi tiết trong EY GAM Roadmap, là phần mềm quy định các bước công việc KTV cần thực hiện khi tham gia cuộc kiểm toán BCTC Phương... tục kiểm toán phù hợp Tuy mức trọng yếu có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán nhưng việc lên kế hoạch ban đầu có vai trò hết sức quan trọng trong việc định hướng cho một cuộc kiểm toán 2.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV bắt đầu đi vào thực hiện các thử nghiệm chi tiết cho từng khoản mục cụ thể nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp Mức trọng yếu được vận dụng. .. toán VSA 700 Báo cáo kiểm toán về BCTC Báo cáo kiểm toán về BCTC SVTH: Hoàng Thị Thu Thủy ISA 700 Trang 14 Chuyên đề tốt nghiệp 2.3 GVHD: PGS.TS.Trần Thị Giang Tân Tầm quan trọng và các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán 2.3.1 Tầm quan trọng của việc xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán Việc xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán mang lại các ý nghĩa sau: - Giúp KTV có định... toán của đơn vị; - Một gian lận của người quản lý dù nhỏ cũng là một sai phạm trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 320 hiện hành đề cập đến mức trọng yếu là một ngưỡng nhưng không xác định rõ ngưỡng đó, vì giá trị bao nhiêu là trọng yếu là mang tính tương đối Với một giá trị nhất định, đối với công ty này là trọng yếu nhưng trong hoàn cảnh khác, đối với công ty khác thì giá trị đó không phải là trọng ... công ty kiểm toán Ernst & Young Chương 2: Cơ sở lý luận trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài Chương 3: Vận dụng trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Chương 4: Nhận... Young ngày 1.2 Ernst & Young Việt Nam Công ty tư vấn quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán Ernst & Young (E&Y Việt Nam) thành lập vào tháng năm 1992, công ty 100% vốn nước Việt Nam hoạt động... mức trọng yếu giai đoạn chuẩn bị kiểm toán sở quan trọng cho kiểm toán BCTC 2.2 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế liên quan đến trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán