Luận văn thạc sĩ kiểm soát giá chuyển nhượng của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong lĩnh vực dệt may trên địa bàn tỉnh đồng nai

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - MARKETING -o0o LUẬN VĂN THẠC SĨ TRẦN NGỌC ÁNH Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng KIỂM SỐT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRONG LĨNH VỰC DỆT MAY TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐỒNG NAI GVHD: TS Nguyễn Ngọc Ảnh THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NĂM 2015NHỐ HỒ CHÍ MINH N LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quí thầy cô trường Đại học Tài chính – Marketing, đặc biệt thầy tận tình trang bị cho nhiều kiến thức quý báu suốt thời gian tham gia học tập trường Tôi xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Ngọc Ảnh vì dành nhiều thời gian tâm huyết quá trình hướng dẫn nghiên cứu giúp tơi hồn thành luận văn này Sau cùng, xin chân thành cảm ơn đến người bạn, đồng nghiệp người thân vì sự hỗ trợ, góp ý, giúp đỡ tơi suốt thời gian học tập nghiên cứu Tác giả: Trần Ngọc Ánh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài “Kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lĩnh vực dệt may địa bàn tỉnh Đồng Nai” cơng trình nghiên cứu riêng bản thân Các số liệu điều tra, kết quả nghiên cứu nêu luận văn là trung thực và chưa công bố tài liệu khác Tác giả: Trần Ngọc Ánh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT APA : Advanced Pricing Arrangement- Thỏa thuận định giá trước ĐTNN : Đầu tư nước ÐTNT : đối tượng nộp thuế FDI : Foreign Direct Investment- Đầu tư trực tiếp nước GTGT : Giá trị gia tăng MNC(s) : (Multi- national Corporation) công ty đa quốc gia OECD : (Organization of Economic co-operation and Development) Tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước TSCĐ HH : Tài sản cố định hữu hình TNCT : Thu nhập chịu thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSVH : Tài sản vơ hình TSLN : Tỷ suất lợi nhuận UNCTAD : United Nation Conference on Trade And Development- Tổ chức thương mại phát triển Liên Hợp Quốc i DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 : Kết tra từ 2006-2009 Bảng 2.2 : Nguyên vật liệu mua từ bên liên kết bên độc lập Bảng 2.3 : Tỷ suất thu nhập trước thuế TNDN doanh thu Bảng 2.4 : Tổng hợp thu nhập trước thuế từ 02 hoạt động SX sợi dệt vải Bảng 2.5 : Tình hình thu qua năm lĩnh vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tỉnh Đồng Nai Bảng 2.6 : Tốc độ tăng thu qua năm lĩnh vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tỉnh Đồng Nai (2007-2013) Bảng 2.7 : tỷ trọng số thu loại thuế khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (2007-2013) Bảng 2.8 : Tỷ lệ doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ theo hình thức sở hữu Bảng 2.9 : Kết thống kê tình trạng kê khai thu nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tỉnh Đồng Nai ii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1: Chuyển giá phát sinh giao dịch chuyển nhượng tài sản hữu hình Sơ đồ 1.2: Chuyển giao tài sản vơ hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển hoạt động marketing Sơ đồ 1.3: Chuyển giao tài sản vơ hình liên quan đến mạng lưới bán hàng tồn cầu bí quản lý chất lượng sản phẩm Sơ đồ 1.4: Chuyển giao tài sản vơ hình bí sản xuất, kinh doanh Sơ đồ 1.5: Chuyển giao quyền sáng chế Sơ đồ 1.6: Phân chia chi phí hình thành tài sản vơ hình Sơ đồ 1.7: Chuyển giao tài sản vơ hình thơng qua việc phái cử nhân viên Sơ đồ 1.8: Chuyển giá phát sinh từ hoạt động cho vay, vay Sơ đồ 2.1: So sánh giá giao dịch độc lập Sơ đồ 2.2: So sánh giá bán lại Sơ đồ 2.3: So sánh giá vốn cộng lãi Sơ đồ 2.4: So sánh lợi nhuận Sơ đồ 2.5: Tách lợi nhuận iii DANH MỤC HÌNH Hình 3.1: Quy trình tra kiểm tra quan thuế sách chuyển giá MNC iv MỤC LỤC Trang Lời cám ơn Lời cam đoan Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ Danh mục hình Mục lục Phần mở đầu Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Giá chuyển nhượng 1.1.1 Khái niệm giá chuyển nhượng 1.1.2 Các bên có quan hệ liên kết 1.1.3 Động tác động giá chuyển nhượng 1.1.3.1 Động giá chuyển nhượng 1.1.3.2 Tác động giá chuyển nhượng giá quốc gia nhận đầu tư 1.2 Các hình thức giá chuyển nhượng 11 1.2.1 Giá chuyển nhượng phát sinh giao dịch chuyển nhương tài sản hữu hình (nguyên liệu, hàng hóa, TSCĐ, cơng cụ, dụng cụ) bên liên kết 11 1.2.2 Giá chuyển nhượng phát sinh giao dịch chuyển giao tài sản vơ hình (quyền tác giả, nhãn hiệu, sáng chế, kiểu dáng, bí quyết, thương hiệu, quyền kinh doanh, chương trình/phần mềm máy tính…giữa bên liên kết 12 1.2.2.1 Chuyển giao tài sản vơ hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển hoạt động marketing 13 1.2.2.2 Chuyển giao tài sản vơ hình liên quan đến mạng lưới bán hàng tồn cầu bí quản lý chất lượng sản phẩm 14 1.2.2.3 Chuyển giao tài sản vô hình bí sản xuất, kinh doanh 15 v 1.2.2.4 Chuyển giao quyền sáng chế (đóng góp cho trình hình thành, trì phát triển tài sản vơ hình) 15 1.2.2.5 Phân chia chi phí hình thành tài sản vơ hình 16 1.2.2.6 Chuyển giao tài sản vơ hình thơng qua việc phái cử nhân viên 17 1.2.3 Chuyển giá phát sinh từ hoạt động cho vay, vay 18 1.3 Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng 19 1.3.1 Nguyên tắc giá thị trường 19 1.3.2 Các phương pháp xác định giá thị trường 20 1.3.2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (Comparable Uncontrolled Price- CUP) 21 1.3.2.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method- RPM) 23 1.3.2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method- CPM) 25 1.3.2.4 Phương pháp lợi nhuận (Transactional Net Margin MethodTNMM) 28 1.3.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận (Profit Split Method- PSM) 30 1.4 Mối quan hệ giá chuyển nhượng công tác quản lý thuế 33 1.5 Kinh nghiệm kiểm soát giá chuyển nhượng số nước giới 36 1.5.1 Kinh nghiệm Mỹ hoạt động chống chuyển giá………………….36 1.5.2 Kinh nghiệm Trung Quốc hoạt động chống chuyển giá……… 37 1.5.3 Kinh nghiệm ASEAN hoạt động chống chuyển giá…………… 40 Kết luận chương 41 Chương 2: THỰC TRẠNG TÁC ĐỘNG CỦA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TRONG LĨNH VỰC DỆT MAY TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG NAI 2.1 Đầu tư nước ngồi sách quản lý thuế liên quan đến giá chuyển nhượng…………………………………………………………………………….42 2.1.1Khái quát tình hình đầu tư nước ………………………………….42 2.1.1.1 Đầu tư nước Đồng Nai……………………………………………42 2.1.1.2 Đầu tư nước lĩnh vực dệt may Đồng Nai……………….42 vi giao dịch bên liên kết nằm giới hạn giá thị trường cho phép Bộ tài liệu thực đối tượng nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế vào thời điểm kê khai, toán nghĩa vụ thuế thu nhập cuối năm tài Trách nhiệm đối tượng nộp thuế xác định lại giao dịch bên liên kết diễn năm tài để khai báo làm rõ sở hình thành giá giao dịch Tập hợp loại tài liệu yêu cầu để chứng minh trường hợp yêu cầu khác theo luật quốc gia nước Emst & Young tiến hành khảo sát 200 công ty đa quốc gia, nhận thấy 90% số xây dựng quy định hồ sơ chuyển giá theo quy định Hoa kỳ 18 Pháp luật kiểm soát chuyển giá khơng phải mơn khoa học xác, xem xét tất vấn đề đưa giới hạn hợp lý cho phép tương quan với giao dịch độc lập khác chứng minh tương tự Thứ hai, xác lập quy trình kiểm sốt chuyển giá Quy trình khởi động vào cuối năm dương lịch mà thời điểm toán nghĩa vụ tài chính, chủ yếu nghĩa vụ thuế người nộp thuế với nhà nước bắt đầu Tài liệu báo cáo nộp với báo cáo toán thuế liên quan phân lập để xem xét phận chuyên kiểm soát chuyển giá trực thuộc quan thuế Đây thời điểm mà phận quản lý thuế phải xử lý nhiều thơng tin báo cáo chuyển Vì lượng thông tin chuyển giá phức tạp, chưa đủ chế để xử lý khiến cho phận nơi tiếp nhận liệu mà không thực quan xử lý số liệu để từ xa việc thiết lập lại nghĩa vụ thuế Bộ phận tiếp nhận tài liệu, khoảng thời gian định (mà nước thường quy định 60 ngày) kể từ ngày nhận hồ sơ đầy đủ xem xét, phân tích phối hợp với phận quản lý liệu khác quan thuế để tìm 18 Cơ quan IRS Hoa kỳ đưa 10 loại giấy tờ cần thiết đối tượng nộp thuế chuẩn bị nộp lại cho IRS vòng 30 ngày kể từ ngày yêu cầu, (1) báo cáo tổng quan tình hình kinh doanh đối tượng nộp thuế, bao gồm yếu tố kinh tế, pháp lý có ảnh hưởng đến giá cả;(2) mô tả cấu trúc doanh nghiệp dẫn đến việc hình thành giao dịch bên liên kết; (3) tài liệu bổ trợ thỏa thuận;(4) Bản mô tả phương pháp xác định giá thị trường lý chọn phương pháp đó;(5) Bản mơ tả phương pháp loại trừ lý loại trừ; (6) Bản mơ tả phân tích giao dịch bên liên kết; (7) Bản mơ tả phân tích trường hợp so sánh dùng để hỗ trợ cho việc xác định lựa chọn; (8) Bản giải trình phân tích kinh tế dự án; (9) Bản mô tả liệu liên quan nhận khoảng thời gian cuối năm hoàn thành việc hoàn thuế; (10) Bản mục lục chung cho tài liệu bổ trợ bắt buộc 75 thông số so sánh đưa nhận định giao dịch bên liên kết báo cáo kết luận Trường hợp tài liệu không đủ sở để thuyết phục quan quản lý thuế, quan u cầu bổ sung thơng tin tài liệu liên quan khoảng thời gian định Khoảng thời gian 01 tháng gia hạn kiện pháp lý khách quan phát sinh khiến cho việc bổ sung thông tin diễn khoảng thời gian ngắn Kết luận chuyển giá quan thuế cơng nhận việc chưa phát có dấu hiệu chuyển giá bị kết luận chuyển giá kèm yêu cầu điều chỉnh lại giá để từ xác định lại nghĩa vụ thuế liên quan biện pháp xử phạt hành vi vi phạm hình thành Kết luận biểu hình thức văn áp dụng đơn vị bị xem vi phạm quy định kiểm soát chuyển giá Văn áp dụng bị khiếu nại khởi kiện theo thủ tục hành tư pháp Kết luận kiểm soát chuyển giá giao dịch liên kết kiện khép lại hoạt động kiểm soát chuyển giá giao dịch bên liên kết hoàn thành Trong trường hợp khiếu nại khởi kiện định giải Bộ Tài Chính tịa án xem kết luận cuối Kết luận định liên quan không bị phủ định xem văn thức cơng nhận thơng số báo cáo đối tượng nộp thuế Các thông số trở thành liệu hợp lệ cập nhật đối tượng nộp thuế sử dụng cho trình kê khai, lập báo cáo giao dịch bên liên kết diễn Mặc dù, quy trình kéo dài cần xác lập thời hạn để kết thúc sau khoảng thời gian định Do thời hạn tối đa cho quy trình khơng nên q chín tháng kể từ ngày kết thúc năm tài Đây khoảng thời gian theo hợp lý, cho phép đối tượng nộp thuế tiếp thu kết thức tiền đề cho việc hiệu chỉnh giao dịch bên liên kết năm tài phù hợp với thực tiễn áp dụng bảo đảm tuân thủ pháp luật Quy trình kết thúc khơng có nghĩa thời hiệu kiểm sốt chuyển giá kết thúc mà kết thúc thời hạn thực thủ tục kiểm soát chuyển giá Kết luận giao dịch bên liên kết định giải khiếu nại khiếu kiện xử lý chuyển giá bị xem xét lại khoảng thời gian định Trong 76 khoảng thời gian xuất yếu tố mới, hay phát kiện bị che dấu làm thay đổi nội dung định Khoảng thời gian theo không nên kéo dài 05 (năm) năm19 kể từ ngày có kết luận quan quản lý thuế giao dịch bên liên kết Đây khoảng thời gian gian tương ứng với niên độ phát triển dài hạn chủ thể kinh doanh, dù có lỗi hay khơng cần giải phóng họ khỏi trách nhiệm pháp lý (nếu có) giai đoạn phát triển Khoảng thời gian hợp lý phải xem xét khía cạnh có lợi cho đối tượng nộp thuế Hết thời gian này, phát dù có mang lại thay đổi mối tương quan quyền nghĩa vụ quan quản lý nhà nước khơng có quyền hồi tố để xem xét lại Quy định nhằm nâng cao trách nhiệm cán quản lý thuế Nếu hết thời gian mà có chứng minh hành vi chuyển giá trách nhiệm thuộc cán thuế phụ trách phân tích đánh giá định trường hợp Tuy nhiên, xác định trách nhiệm cần phải thận trọng dễ gây tâm lý “an tồn” cho cán quản lý từ họ tạo “phiền toái”, “nhũng nhiễu” đối tượng nộp thuế xem xét nội dung chuyển giá chứng minh 3.3.2.2 Qui trình tra, kiểm tra thuế sách chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Quy trình tra, kiểm tra thuế sách giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cần phải ban hành phổ biến thành văn để công chức thực thi pháp luật nắm rõ đối tượng bị kiểm tra chuẩn bị để tuân thủ cách tốt có yêu cầu.Theo tơi, qui trình tra, kiểm tra gồm bước tóm tắt theo sơ đồ sau đây: 19 Quy định Nhật Bản năm; Singapore năm kể từ năm có giao dịch bên liên kết xác định; Hoa Kỳ: năm sau ngày hồn thuế, gia hạn đến năm, trường hợp có lỗi có giới hạn; Thái Lan: năm từ ngày hồn thuế, kéo dài năm có lỗi lẫn tránh Theo kiến nghị Điều 25 – Công ước mẫu thuế OECD (the OECD Model Tax Convention) thời gian hợp lý nên năm Một số nước cho khoảng thời gian dài, quốc gia khác ngắn 77 Hình 3.1: Quy trình tra kiểm tra quan thuế sách chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Qui trình xác định xem liệu cơng ty nộp thuế có tiến hành thủ thuật chuyển giá hay không? Cách thức định giá chuyển giao công ty có đạt độ tin cậy cao hay khơng? Qui trình kiểm tra quan thuế CƠ QUAN THUẾ TIẾN HÀNH ĐIỀU TRA Không Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tuân thủ nguyên tắc thị trường Có Các bước nhằm giúp quan thuế xác định mức độ tuân thủ nguyê n tắc thị trường công ty Hồ sơ công ty đưa có hỗ trợ thích đáng việc lựa chọn áp dụng đắn phương pháp định giá chuyển giao hay khơng? Có khác biệt đáng kể quan điểm quan thuế quan điểm người nộp thuế khơng? Khơng Có u cầu người nộp thuế nêu quan điểm trước hướng xử lý quan thuế Có Liệu việc áp dụng phương pháp đưa có mang lại hiệu kinh doanh thực tế hay không? Không Không Công ty nộp thuế có đầy đủ lý lẽ kiện để tranh luận với quan thuế nhằm yêu cầu quan đánh giá lại cách xử lý hay khơng? Có Khơng Liệu cơng ty có tự áp dụng cách thức định giá chuyển giao điều khoản tảng thống thỏa đáng với giao dịch quốc tế khơng? Có Có CƠ QUAN THUẾ SẼ TIẾN HÀNH CÁC BIỆN PHÁP CHẾ TÀI (TRUY THU, PHẠT) Cơ quan thuế tiến hành đánh giá lại quan điểm Khơng CƠ QUAN THUẾ SẼ CHẤM DỨT ĐIỀU TRA ĐỐI VỚI GIAO DỊCH ĐƯỢC XEM XÉT 78 Cơ quan thuế có đồng ý với cách xử lý cơng ty hay khơng? Có khơng 3.3.3 Cần có biện pháp hành chế tài mạnh Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN cịn có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp trình xác định giá Tuy vậy, chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, khơng thể biết thơng tin nội họ (như bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật…) bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị không thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để ấn định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp xem giả mạo khơng có giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư số 66/2010/TT-BTC đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc 79 chủ thể phải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ khơng rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ để quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế tự thân nghi ngờ hồn tồn xuất phát từ cảm tính chủ thể quản lý Trên thực tế, để chống chuyển giá, cần phải nắm thông tin giá giao dịch sịng phẳng Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư số 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: Thu thập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sòng phẳng cho loại hàng hóa bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế cơng nhận khơng có hành vi chuyển giá Nếu doanh nghiệp khơng có lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit Pricing) Nếu khơng có giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark- down method) Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như: Ở Anh Quốc, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước từ - 10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết chất tự nhiên nó, giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường, khơng lợi ích 80 cục riêng chủ thể Làm điều không bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều mối quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngoài, nhiều cơng ty nước ngồi mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng khơng ảnh hưởng đến lợi ích doang nghiệp, mà cịn ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt Nam muốn ngăn chặn tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 3.3.4 Hình thành phận chuyên quản chuyển giá tăng cường công tác đào tạo, huấn luyện Kiểm soát chuyển giá cơng việc phức tạp địi hỏi người kiểm sốt khơng có lực chun mơn nghiệp vụ mà phải nhà nước trao thực quyền Thiết lập phận chuyên quản chuyển giá yếu tố quan trọng để biến quy định giấy trở thành thực Như phân tích đây, chuyển giá liên quan chặt chẽ đến thuế, vậy, chức kiểm soát chuyển giá nên thuộc quan thuế Thực tiễn cho thấy, nước kiểm soát chuyển giá thực thực tốt chủ đề 20 Giao quyền kiểm soát cho quan thuế thực tế triển khai Việt Nam Tuy nhiên, cần tăng cường quyền mối quan hệ tổ chức nội phận để họ triển khai nhiệm vụ Các vấn đề cần giải nội dung này, là: Thứ nhất, xây dựng cấu, tổ chức phận chuyên quản kiểm soát chuyển giá 20 Cơ quan thuế nội địa Hoa Kỳ (IRS-Internal Revenue Service) Cơ quan thu Nội địa Thuế quan Anh (HMRC – Her Marjesty Revenue) Cơ quan thu nội địa Singapor (IRAS – Inlan Revenue Authority of Singapore)… 81 Bộ phận chuyên quản dù cấu tạo phải trực thuộc cấu quan thuế Song theo mơ hình tổ chức quan thuế Việt Nam nay, quan thuế phận trực thuộc Bộ Tài tổ chức theo hệ thống ngành dọc từ Trung ương đến địa phương Mơ hình phương pháp thu thuế Việt Nam chuyên gia Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), Ngân hàng Thế giới, ngành thuế Thụy Điển, Pháp đánh giá thích hợp với nước phát triển Việt Nam Mặc dù cịn có mơ hình khác cho quan thuế, mơ hình qua thực tiễn quản lý Việt Nam thể thống việc tạo lập, phân phối sử dụng quỹ ngân sách nhà nước Vì thế, nghiên cứu này, cấu tổ chức quan thuế thừa nhận cấu quản lý phù hợp bối cảnh Cơ quan chuyên quản lý chuyển giá hình thành phận cấu thành quan thuế cần cấu trúc phân dọc để quản lý cách có hệ thống giao dịch có dấu hiệu chuyển giá diễn cấp ngân sách Sự có mặt phận cấp ngân sách cho phép quản lý tương ứng số lượng chủ thể kinh doanh quản lý theo thẩm quyền cấp ngân sách Cục thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương quản lý nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh có yếu tố nước ngồi Chuyển giá xun biên giới thường xảy xảy chủ yếu nhóm đối tượng chuyển giá xuyên biên giới phức tạp nguồn liệu phải tập hợp từ nhiều nguồn phải nhờ trợ giúp quan thuế nước bạn, vậy, cấp này, nên có phịng chức riêng chun quản lý chuyển giá Phòng chức làm nhiệm vụ thu thập thơng tin cần thiết từ phịng, ban khác để giải mã hành vi chuyển giá (nếu có) chủ thể kinh doanh thuộc quyền quản lý cục thuế Tỉnh, Thành Phố Theo cấu tổ chức Cục Thuế, nhiệm vụ quản lý đối tượng nộp thuế thuộc chức phòng kiểm tra Thuế Số lượng phòng kiểm tra thuế tương ứng với số lượng chủ thể kinh doanh phân bổ Việc phân bổ nhằm đảm bảo tính hiệu trình quản lý, giảm tình trạng ùn tắc số lượng chủ thể kinh doanh quản lý lớn Tuy nhiên, để tập hợp sở liệu thống nhất, cấp phận kiểm sốt chuyển giá hình thành độc lập, gọi tên phịng kiểm tra, trao nhiệm vụ riêng kiểm soát chuyển giá Hồ sơ giao dịch bên liên kết 82 đơn vị tiếp nhận phối hợp lấy thơng tin từ phịng kiểm tra khác để thực nhiệm vụ Cấp Trung ương, phận cần hình thành độc lập để quản lý liệu liên quan, phối hợp với phận để đưa đường hướng xử lý vấn đề liên quan đến chuyển giá từ địa phương chuyển đến Thứ hai, phân định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phận kiểm sốt chuyển giá q trình giải chuyển giá Với đề xuất này, tơi muốn chuyển hóa nhiệm vụ, quyền hạn phận chức nằm quan thuế Nhiệm vụ kiểm soát chuyển giá thời điểm chưa quan tâm mức nên có ý kiến cho việc lập đơn vị không cần thiết Nhưng xét góc độ quản lý để lập lại trật tự cho mối quan hệ thiết bị chuyển giá làm sai lệch, từ giao dịch giao dịch bên liên kết đến kết luận chuyển giá đường đơn giản, thân giao dịch bên liên kết có dấu hiệu chuyển giá khơng gây thiệt hại để xử lý Vấn đề kiểm sốt liệu trì trật tự xã hội cần thiết Do đó, bóc tách phần kiểm soát chuyển giá khỏi phận chức hữu cần xây dựng nhiệm vụ quyền hạn phận cho: a) Xác định rõ nhiệm vụ giúp việc cho thủ trưởng quan thuế kiểm soát hành vi chuyển giá, tránh trùng lắp với phận chức khác Nhiệm vụ cụ thể phận xác định nhóm, gồm: - Nhóm nhiệm vụ liên quan đến sách, chiến lược: + Xây dựng chương trình, kế hoạch phát triển cơng tác kiểm soát chuyển giá + Xây dựng quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, kỹ kiểm sốt chuyển giá; + Hướng dẫn, đạo, kiểm tra quan thuế cấp triển khai thực quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, kỹ kiềm soát chuyển giá; + Chỉ đạo quan thuế cấp triển khai việc thu thập, xử lý, sử dụng thơng tin giá thị trường - Nhóm nhiệm vụ liên quan đến q trình thực kiểm sốt: + Thẩm định hồ sơ giao dịch bên liên kết; 83 + Theo dõi, quản lý, tiếp nhận thơng tin q trình thực giao dịch bên liên kết; + Tổng hợp, phân tích, đánh giá, xây dựng hệ thống liệu giá giao dịch nội bộ; nghiên cứu, đề xuất hình thức, biện pháp nâng cao hiệu cơng tác kiểm soát chuyển giá + Đề xuất biện pháp xử lý hành vi chuyển giá; + Chủ trì, xác lập mối quan hệ với quan thuế nước việc vận dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, thỏa thuận trước giá giao dịch song phương đa phương, trao đổi liệu giá giao dịch nội bộ; chủ trì, tham gia diễn đàn nước, quốc tế chuyển giá, loại thuế có ảnh hưởng tiêu cực, tránh thuế vấn đề liên quan đến chuyển giá b) Xác định quyền hạn phận mối tương quan với phận khác nội quan thuế Quyền trao cho phận kiểm soát chuyển giá phải đảm bảo giúp họ hoàn thành nhiệm vụ Theo đó, quan kiểm sốt chuyển giá phải trang bị quyền sau: Thứ nhất, quyền thu thập thông tin thị trường Quyền cho họ phép yêu cầu phận liên quan phải cung cấp thông tin, liệu phục vụ cho việc xác định giá thị trường; yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp liệu bổ sung cần thiết cho việc chứng minh giá giao dịch quan hệ liên kết Thứ hai, quyền tham mưu, đề xuất việc xử lý giao dịch bị xem chuyển giá Đây quyền quan trọng trao cho họ quyền kiểm sốt phải trao cho họ quyền đánh giá, phân tích xử lý Nếu khơng, kiểm sốt trở nên vơ nghĩa quyền trao không mang lại cho họ đủ quyền để thực Thứ ba, quyền chủ động phối hợp, đề xuất, xây dựng chương trình, hoạt động, hợp tác với quan hữu quan quan thuế nước, tổ chức giới việc giải vấn đề chuyển giá Tuy nhiên để phận hoạt động có hiệu quả, điều quan trọng trình độ lực cán phận Phân tích hồ sơ tra cho thấy cán tra lúng túng việc lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường… Vì cơng tác đào tạo huấn luyện chuyên sâu 84 cho cán phận thiếu cần thực thường xuyên Về lâu dài, cần có chế chuyên gia số nước phát triển áp dụng (Mỹ, Anh, Nhật ) Tóm lại, hình thành phận chức kiểm sốt chuyển giá tăng cường cơng tác đào tạo, huấn luyện điều kiện quan trọng việc thực thi pháp luật kiểm soát chuyển giá 3.3.5 Xây dựng sở liệu giá cho giao dịch Hiện nay, quan chức chưa xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập cơng ty liên kết với Vì vậy, nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương ứng để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo ngun tắc giá thị trường hay khơng Vì vậy, để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch quan thuế, thống kê, quan tài vật giá cơng ty kiểm toán cần phải tăng cường mối liên hệ qua lại hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Thông thường, quan thu thập liệu theo cách thức khác cho phù hợp với mục đích riêng Điều dẫn đến việc liệu quan khác nhau, báo cáo số liệu chồng chéo lên Như vậy, hậu sở liệu mặt khơng xác số liệu, mặt khác báo cáo làm phiền hà doanh nghiệp, gây lãng phí cho doanh nghiệp xã hội Để xây dựng sở liệu giá giao dịch thị trường quan phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm làm đa dạng hóa cho sở liệu Tránh trường hợp số liệu lấy thời điểm biến động lớn thị trường (giá giao dịch không phản ánh chất khách quan) Cơ sở liệu giá phải thống nguồn số liệu nên phổ biến cho cơng chúng vào tra cứu theo thời điểm Nên xây dựng trang Web chứa sở liệu giá giao dịch để quan hữu quan doanh nghiệp tra cứu làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay không 85 Tăng cường kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng Đây kênh hiệu phản ánh trung thực nghiệp vụ chuyển giao giá chuyển giao Đưa biện pháp khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hệ thống ngân hàng, giảm giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch cho thị trường Hệ thống ngân hàng hoạt động tốt cung cấp cho quan quản lý thơng tin mang tính chất vĩ mơ tỷ suất sinh lợi bình qn ngành, chi phí hoạt động doanh thu bình qn ngành xác hữu ích cho quan kiểm soát vấn đề chuyển giá làm tài liệu xem xét doanh nghiệp nghi ngờ có gian lận Trong số trường hợp, quan quản lý xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế công ty đa quốc gia (MNC) phạm vi quốc tế Các trung tâm thu thập cung cấp thông tin MNC đặt trụ sở nhiều quốc gia giới để phản ánh kịp thời thơng tin chi tiết lịch sử hoạt động MNC có đầu tư vào Việt Nam Các trung tâm cảnh báo hoạt động không lành mạnh MNC có xảy quốc gia xem thiên đường thuế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội MNC công ty độc lập với nhằm làm tảng số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra điều tra 3.3.6 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước Để việc kiểm soát chuyển giá thực tốt ngồi việc Chính phủ quan ban ngành xây dựng Luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế hiệu yếu tố mang tính định cho tính thành cơng hay thất bại yếu tố người Đây nhân viên, cán ngành thuế, hải quan , kiểm toán, đại lý thuế trực tiếp làm việc khu vực đầu tư nước ngoài, ngồi cịn có nhân lực làm việc cho MNC Họ người thực luật, áp dụng sách vào thực tế Vì vậy, họ cần phải am hiểu luật cách thấu đáo, cặn kẽ để hướng dẫn cho đối tượng khác thực Về phía cán thuế hải quan, cần phải thường xuyên đào tạo, cập nhật kiến thức nghiệp vụ chuyên môn phù hợp với tình hình thực tế Vì thực tế MNC thường có trụ sở quốc gia phát triển có trình độ quản lý kinh tế cao Ngoài ra, cán ngành thuế hải quan cần phải trang bị cho kiến thức ngoại 86 ngữ thật tốt để tham gia khóa học nước ngồi phục vụ cho cơng tác nghiệp vụ Ngoại ngữ kiến thức, kỹ tin học yếu tố định cho thành cơng làm việc với doanh nghiệp nước ngồi họ ln có nhân viên với trình độ, ngoại ngữ tin học tốt Một vấn đề khó khăn thường hay gặp cán quản lý thuế hải quan nhân hiểu biết giỏi chun mơn kế tốn trình độ ngoại ngữ lại kém, khó khăn việc giao tiếp tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá Hay ngược lại, cán có trình độ ngoại ngữ giỏi lại khơng có chun mơn giỏi kế tốn tài nên vấn đề lại khó khăn cơng tác chun mơn Khi bố trí cán làm việc khu vực đầu tư nước ngồi quan thuế hải quan cần ý đến vấn đề Bên cạnh đó, cần phải bồi dưỡng đào tạo cho cán làm cơng tác trình độ chun mơn thẩm định giá thật tốt Thường xuyên cập nhật kiến thức gởi học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc, thơng thường tập đồn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Ngồi phía quan chức cần xem xét chế độ tiền lương, thưởng cho nhân viên làm công tác phận này, thực nước láng giềng “dùng lương để dưỡng liêm” Tạo cho cán an tâm sống để công tác tốt Nhưng đồng thời có hình thức xử lý thật nặng cán nhũng nhiễu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm địi tiền hối lộ, quà cáp Kết luận chương Từ thực trạng hoạt động chuyển giá ngày diễn tinh vi phức tạp nay, nhà nước nói chung quan thuế nói riêng nước ta có nhiều biện pháp nhằm hạn chế, nâng cao khả quản lý để giảm hành vi chuyển giá Tuy nhiên, chuyển giá vấn đề phức tạp địi hỏi trình độ kinh nghiệm, thực tế chưa làm tốt vấn nạn Chương đóng góp đề xuất nhằm nâng cao hồn thiện giải pháp giúp cho trình điều tra, ngăn chặn chuyển giá diễn cách thuận tiện xác Những giải pháp đưa kết trình tìm hiểu, kinh nghiệm làm việc thực 87 tiễn tổng hợp kinh nghiệm quý báu từ quốc gia giàu kinh nghiệm hoạt động chống chuyển giá Tôi hi vọng rằng, đề xuất vận dụng vào thực tiễn góp phần tích cực vào cơng hội nhập Việt Nam, cập nhật xu hướng khu vực giới, quản lý thuế hoạt động chuyển giá tốt hơn, tăng nguồn thu cho ngân sách, tạo công cho doanh nghiệp kinh tế phát triển bền vững tương lai 88 KẾT LUẬN Việc hội nhập kinh tế khu vực giới mang lại cho quốc gia lợi ích song song thách thức Việt Nam không ngoại lệ dần hòa nhập vào kinh tế giới với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất xuyên quốc gia phát sinh từ nảy sinh vấn đề mang tính chất quốc tế cần giải Một vấn đề mang tính quốc tế vấn nạn chuyển giá tập đoàn đa quốc gia Do vậy, với việc nghiên cứu đề tài này, tác giả mong muốn đạt số đóng góp định sau đây: Hệ thống hóa khái niệm liên quan đến chuyển giá, nghiên cứu vấn đề lý thuyết MNC chuyển giá nội MNC Nghiên cứu điều kiện thường khuyến khích MNC thực chuyển giá, hoạt động nghiệp vụ thường kèm theo hoạt động chuyển giá công ty, tác động chuyển giá tới công tác quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Nghiên cứu thực trạng giá chuyển tác động tới quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi tỉnh Đồng Nai nói riêng Việt Nam nói chung thơng qua số liệu tổng hợp số trường hợp điển hình Đề xuất giải pháp để hoàn thiện việc quản lý thuế hoạt động chuyển giá nhằm đem lại lợi ích thiết thực cho Việt Nam Mặc dù đề xuất kiến nghị giải pháp cịn chưa hồn hảo, song hi vọng quan trọng, đóng góp định vào trình nghiên cứu lĩnh vực chuyển giá để góp phần hồn thiện sách thuế nước ta, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý tài chính, quản lý kinh tế điều kiện hội nhập phát triển 89 ... trạng giá chuyển nhượng lĩnh vực dệt may doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Đồng Nai cơng tác quản lý thuế hoạt động giá chuyển nhượng lĩnh vực dệt may doanh nghiệp có vốn đầu tư nước. .. chuyển nhượng lĩnh vực dệt may doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài? 3- Biện pháp để nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động giá chuyển nhượng lĩnh vực dệt may doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi... doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi điển hình bị tra chuyển giá 49 2.3 Đánh giá hoạt động kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lĩnh vực dệt may Cục thuế Đồng