Các phương pháp hạn chế chuyển giá tại Việt Nam của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Đề tài: Các phương pháp hạn chế chuyển giá Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Lời nói đầu l Lý chọn đề tài: Trải qua khoảng thời gian hai mươi mốt năm mở cửa kinh tế kêu gọi đầu tư năm 1988, Việt Nam nhận nguồn vốn FDI trải qua nhiều giai đoạn thăng trầm khác Nhưng đặc biệt khoảng ba năm từ năm 2006 đến tháng năm 2008, nguồn vốn FDI đổ vào Việt Nam không ngừng tăng lên vượt xa so với năm trước liên tiếp lập mốc kỷ lục tổng mức vốn đầu tư Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng qui mô chất lượng dự án Nguồn vốn FDI phân bổ rộng rãi vào nhiều tỉnh thành phố khắp nước, lĩnh vực tiếp nhận vốn đầu tư mở rộng tạo điều kiện cho việc tiếp nhận trình độ khoa học kỹ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao, giải công ăn việc làm cho lao động nước FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Bên cạnh đóng góp tích cực luồng vốn FDI phát triển kinh tế xã hội Việt Nam lĩnh vực đầu tư nước ngồi lên tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ kéo dài nhiều năm làm cho phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách; bên cạnh tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến chế quản lý tài phủ lĩnh vực FDI, ảnh hưởng đến hiệu sử dụng nguồn vốn tác động xấu đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mơ vốn FDI phủ Tình trạng doanh nghiệp FDI khai lỗ diễn nhiều tỉnh thành làm cho phủ, quan thuế, quan quản lý khu vực vốn đầu tư nước ngồi cần phải nhìn nhận xem xét vấn đề cách mức vấn đề “chuyển giá “tại doanh nghiệp FDI vấn đề đại biểu quốc hội chất vấn sôi nhiều kỳ họp quốc hội gần Trong kỳ họp quốc hội ngày 05 tháng 10 năm 2008, Đại biểu Trần Du Lịch cho biết thống kê qua cục thuế TP.HCM 70% doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố kê khai làm ăn thua lỗ cho dù làm ăn tốt, tăng trưởng cao không ngừng mở rộng Các đại biểu quốc hội nêu lên lo ngại tình trạng “lỗ giả, lãi thật” doanh nghiệp FDI cuối buổi thảo luận Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Vũ Văn Ninh thừa nhận tượng “chuyển giá” có, phủ cố gắng kiểm sốt “nhưng nói thực với Quốc hội khơng kiểm sốt được” Hiện nay, việc thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam chạy đua cạnh tranh gay gắt với nước khu vực Quan trọng sau thu hút vốn quản lý nguồn vốn cho có hiệu phục vụ cho mục tiêu phát triển đồng thời tạo mội trường kinh tế cạnh tranh lành mạnh Để thực điều cần phải có quan tâm cách mức Chính Phủ Việt Nam, quan thuế, hải quan ban ngành có liên quan Thông qua phương tiện truyền thông trình học tập nghiên cứu thực tế công việc, định chọn đề tài: “Các phương pháp hạn chế chuyển giá Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi” làm luận văn tốt nghiệp cao học Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mại giới Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp FDI tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép Phương pháp luận nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt đề tài phương pháp vật biện chứng, bên cạnh kết hợp với phương pháp thống kê, liệt kê, phân tích nguồn số liệu nước nhằm làm rõ vấn đề cần nghiên cứu Trong trình nghiên cứu đề tài áp dụng nguyên tắc khách quan, logic phân tích nhận xét.Ngồi ra, đề tài cịn áp dụng phương pháp diễn dịch, quy nạp, so sánh q trình phân tích làm rõ vấn đề Bố cục đề tài Đề tài trình bày theo bố cục sau: Chương 1: Công ty xuyên quốc gia hoạt động chuyển giá Chương 2: Thực trạng chuyển giá Việt Nam Chương 3: Các giải pháp kiểm sốt chuyển giá cơng ty xun quốc gia MỤC LỤC CHƯƠNG 1: CƠNG TY XUN QC GIA VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm, mục tiêu tác động các công ty xuyên quốc gia đoi vói kinh tế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc trưng TNC 1.2 Các nghiệp vụ mua bán nội khái niệm hoạt động chuyển giả TNC 1.2.1 Các nghiệp vụ mua bán nội TNC 1.2.2 Khái niệm hoạt động chuyển giá 1.3 Các yếu tố thúc đẩy TNC chuyển giá 1.3.1 Các yếu to thúc đẩy bên (động bên ngoài) 1.3.2 Các yếu tố thúc đẩy bên (động bên trong) 1.4 Các tác động chuyển giá 1.4.1 Dưới góc độ TNC 1.4.2 Dưới góc độ quốc gia liên quan 1.5 Kinh nghiệm chong chuyển giá so quốc gia giới 1.5.1 Kinh nghiệm chong chuyển giá Mỹ 1.5.2 Kỉnh nghiệm chong chuyển giá Trung Quắc 1.5.3 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIETNAM 2.1 Mơi trường pháp lỷ tình hình thu hút von đầu tư trực tiếp (EDI) Việt Nam 2.2 Phân tích tình hình hoạt động chuyển giả doanh nghiệp EDI thòi gian qua Việt Nam 2.2.1 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam 2.2.2 Tim hiểu số trường hợp chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 2.2.2.1 Nâng giá trị vốn góp 2.2.2.2 Chun giá thơng qua chun giao cơng nghệ 2.2.2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 2.2.2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 2.2.2.5 Tìm hiểu ví dụ thực tế chuyển giá theo phương pháp giá vốn cộng lãi CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KIẺM SOẮ T HOẠ T ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUÔC GIA TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TÉ QUÓC TÉ 3.1 Những cam kết thuế quan gia nhập WTO Việt Nam phoi họp quốc gia chống lại chuyển giá 3.2 Các biện pháp kiểm soát chuyển giá Chính phủ Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện văn pháp lý kiểm sốt chuyển giá 3.2.2 Ơn định kính tế vĩ mô ấn định đồng tiền Việt Nam 3.2.3 Cải cách thuế Chỉnh phủ 3.2.4 Nhóm giải pháp mang tỉnh chất kỹ thuật 3.3 Một số giải pháp kiến nghị bồ sung 3.3.1 Xây sở liệu giá cho giao dịch 3.3.2 Xây dựng bảng tống hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành 3.3.3 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lỷ khu vực đầu tư nước ngồi 3.3.4 Các biện pháp hành biện pháp phạt KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ L ỤC Chương 1: Công ty xuyên quốc gia hoạt động chuyển giá l.l: Khái niệm, mục tiêu tác động công ty xuyên quốc gia đối vói kỉnh tế l.l.l: Kháỉ niệm: Cơng ty xun quốc gia chủ thể phi quốc gia quan trọng nhất, khái niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các công ty xuyên quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Cơng ty xun quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các cơng ty xun quốc gia đóng vai trị quan trọng q trình tồn cầu hóa: tố chức kinh doanh có quyền sở hữu hoạt động kinh doanh diễn địa bàn nhiều quốc gia Trong kinh tế thường có phân biệt Công ty quốc tế (Intemational Corporation) với Công ty đa quốc gia (Multunational Corporation) Công ty xuyên quốc gia (Transnational Corporation) Trong đó, Cơng ty quốc tế cơng ty có quốc tế hóa thị trường, tức hoạt động thị trường nội địa lẫn thị trường nước ngồi Cơng ty đa quốc gia cơng ty quốc tế có quốc tế hóa nguồn vốn, tức có chủ đầu tư thuộc quốc tịch khác Cơng ty xun quốc gia cơng ty có quốc tế hóa hoạt động kinh doanh chủ đầu tư thường thuộc quốc tịch 1.1.2: Đặc trưng TNC: TNCs có đặc trưng định cơng nghệ tiên tiến, trình độ quản lí đại, lực cạnh tranh cao, mạng lưới hoạt động rộng, lượng tài sản sở hữu lớn, doanh thu lớn, thương hiệu mạnh Cho đến nay, theo UNCTAD, TNCs sở hữu tới 80% kỹ thuật giới, 60% đầu tư quốc tế 40% thương mại toàn cầu Các TNCs có đặc điểm đặc thù sở hữu đặc điểm định đặc trưng khác TNCs tạo cho TNCs có lợi quan trọng phát sinh từ lợi sở hữu so với chủ thể khác giao dịch quốc tế Nó tập đồn xun quốc gia có diện tồn cầu thực lây lan nước Tuy nhiên, nhiều đơn giản hóa để gọi cơng ty xun quốc gia có diện số nước có giao dịch ngoại tệ nhiều Chất lượng thực công ty xuyên quốc gia rõ ràng khả theo đuổi pha trộn đắn địa phương đáp ứng thông qua tùy biến, giảm chi phí thơng qua tiêu chuẩn cấu hình chuỗi giá trị tối ưu Ví dụ, công ty với nghĩ mạng lưới sản xuất nước khác nhau, để làm cho tiền tệ trung tính nhiều xuyên quốc gia xuất từ nước nhà sử dụng cơng cụ bảo hiểm rủi ro hợp đồng kỳ hạn để loại bỏ nguy ngoại hối Tương tự vậy, công ty phát triển mạng lưới hoạt động mà làm cho dễ bị tổn thương trước rủi ro trị thị trường cá nhân nước ngoài, xuyên quốc gia nhiều mà khơng có mạng lưới.Các tập đồn xun quốc gia kết họp thuộc tính khác mà vượt ngồi tầm với cơng ty mà chủ yếu cạnh tranh thị trường nước họ Quyền sở hũu tập trung: chi nhánh, công ty con, đại lý khắp giới thuộc quyền sở hữu tập trung công ty mẹ, chúng có hoạt động cụ thể ngày khơng hẳn hoàn toàn giống Thường xuyên theo đuổi chiến lược quản trị, điều hành kinh doanh có tính tồn cầu Tuy cơng ty xun quốc gia có nhiều chiến lược kỹ thuật hoạt động đặc trưng để phù hợp với địa phương nơi có chi nhánh Và đặc biệt đặc trưng sở hữu công ty xuyên quốc gia 1.2: Các nghiệp vụ mua bán nội khái niệm chuyển giá TNC 1.2.1: Các nghiệp vụ mua bán nôi (chuyến giao nội bộ): Các nghiệp vụ mua bán nội TNC hoạt động mua bán qua lại công ty mẹ công ty công ty TNC với Các công ty TNC hoạt động phạm vi nhiều quốc gia khác giao dịch nội TNC diễn đa dạng phức tạp với số lượng ngày nhiều giá trị ngày lớn Các hoạt động thực thông qua giao dịch như: giao dịch chuyển giao nội tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vơ hình; chuyển giao ngun vật liệu, thành phẩm, thông qua dịch chuyển nguồn vốn cho vay vay nội bộ; qua việc tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực, qua cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; qua chi phí cho việc quảng cáo chi phí nghiên cứu phát triển Trong thực tế, nghiệp vụ chuyển giao nội thường nhà quản lý TNC định giá cho tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp bình diện tồn tập đồn, hành vi chuyển giá Hành vi khơng tác động lên kết hoạt động TNC mà tác động lên ngân sách quốc gia Để hạn chế hành vi chuyển giá, quốc gia cần áp dụng nguyên tắc dựa nguyên lý giá thị trường ALP (The Arm’s - Length Principie) việc định giá nghiệp vụ chuyển giao nội nhằm đảm bảo tính cơng thương mại Ngun tắc ALP sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ quốc gia Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội TNC phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường Định giá chuyển giao phương pháp định giá chuyển giao: Định giá chuyển giao việc sử dụng phương pháp đế xác định giá nghiệp vụ chuyển giao nội TNC phù hợp với thông lệ quốc tế chấp nhận quốc gia nơi mà công ty TNC hoạt động Việc định giá chuyển giao cần thiết cho công tác quản trị thành viên TNC, giá chuyển giao nội cao hay thấp giá thị trường xảy hoạt động chuyển giá, đồng thời phương pháp giúp phủ xác định xem TNC có thực chuyển giá hay khơng +) Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method -CUP) Nội dung: so sánh giá phải trả cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao nghiệp vụ chuyển giao có kiểm soát với giá phải trả cho hàng hoá dịch vụ chuyến giao nghiệp vụ chuyến giao tự so sánh Cơ sở: thực nguyên tắc giá thị trường (tức dựa quan hệ khơng quen biết) Nếu có khác biệt không lớn nghiệp vụ chuyển giao bên có liên kết với bên khơng liên kết, làm ảnh hưởng đến giá giao dịch như: chất lượng hàng hoá, nhãn hiệu hàng hoá, điều kiện giao hàng, thời hạn chuyển giao, quan hệ tốn, thực phương pháp “CUP điều chỉnh” Phương pháp CUP có điều chỉnh khơng thực có khác biệt nghiệp vụ chuyển giao bên có liên kết không liên kết mà việc điều chỉnh khó thực hiện, khơng thực Những khác biệt bao gồm: khác biệt chất lượng sản phẩm; khác biệt thị trường mặt địa lý; khác biệt cấp độ thị trường; khác biệt số lượng loại tài sản vơ hình liên quan đến việc bán hàng +) Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost plus method - CPM) Phương pháp giá vốn cộng thêm chi phí dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết Giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường Mức lợi nhuận phải tính tốn cho giá chuyển giao nghiệp vụ so sánh với giá thị trường nghiệp vụ mua bán chuyến giao công ty thành viên TNC công ty độc lập giao dịch hai cơng ty hồn tồn độc lập với Điều quan trọng tính phần lợi nhuận tăng thêm họp lý Phần lợi nhuận tăng thêm bị ảnh hưởng yếu tố sau: • Nếu cơng ty sản xuất thực mua bán theo hợp đồng cho công ty mẹ không gia công cho cơng ty khác phần lợi nhuận tăng thêm tính theo tỷ lệ giá vốn cho hợp lý • Nếu công ty sản xuất sản phẩm vừa bán cho cơng ty mẹ cơng ty độc lập khác phần lợi nhuận tăng thêm phân bố theo tỷ lệ tổng vốn tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Bên cạnh đó, cịn phải so sánh giá hàng hóa dịch vụ nghiệp vụ mua bán nội nghiệp vụ mua bán với công ty độc lập • Thêm vào đó, số yếu tố chức hoạt động sở kinh doanh kéo theo số chi phí kèm theo ảnh hưởng đến tỷ lệ lãi gộp • Các nghĩa vụ thực hợp đồng ràng buộc giao hàng thời gian, số lượng chất lượng sản phẩm, luu kho, lưu bãi Phương pháp thường áp dụng số trường hợp sau: Đối với công ty sản xuất, chế biến, lắp ráp, chế tạo bán cho bên liên kết, gia công chế biến phân phối… Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm thực thỏa thuận cung cấp yếu tố đầu vào bao tiêu sản phẩm đàu Giao dịch cung cấp dịch vụ bên liên kết +) Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method-RPM) Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết Giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) (ví dụ: thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) xác định giá trị chênh lệch giá bán (doanh thu thuần) giá vốn sản phẩm mua vào chia cho (:) giá bán (doanh thu thuần) Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý phân phối khơng có quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) như: • Các chi phí phản ánh chức doanh nghiệp (ví dụ: đại lý phân phối độc quyền, thực chưong trình quảng cáo, khuyến mại, bảo hành ); Corporation (Nhật Bản) liên doanh sản xuất ơtơ Ngơi Sao địi phí quyền chuyển giao công nghệ 61 triệu USD Sau đàm phán lại giảm xuống cịn 4,4 triệu USD; tức giảm gần 15 lần Một trường hợp cơng ty mía đường Đài Loan địi phí quyên 54 triệu USD sau đàm phán phí quyềnchỉ cịn triệu USD, giảm lần 2,2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các TNC vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân TNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh TNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá đế đẩy công ty nội địa chuyến công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngồi Dưới theo dồi hai ví dụ xảy công ty P&G Việt Nam P&G Việt Nam công ty liên doanh Công ty Proter & Gamble Far Earst với Công ty Phương Đông, thành lập vào ngày 23 tháng 11 năm 1994 Tổng số vốn đầu tư ban đầu liên doanh 14,3 triệu USD đến năm 1996 tăng lên 367triệu USD Trong Việt Nam góp 30% phía đối tác chiếm 70% (tương đương 28triệuUSD) Sau hai năm hoạt động (năm 1995 1996) liên doanh lỗ đến số khổng lồ 311 tỷ VND Số tiền lỗ tương đương với % giá trị vốn góp liêndoanh Trong số thua lỗ 11 tỷ thi năm 1995 lỗ 123,7 tỷ VND năm 1996 lỗ 187,5 tỷ VND Đe giải thích cho số tiền thua lỗ thi phân tích nguyên nhân chi phí sau: Do thời điểm năm 1995 1996 gia đoạn vào Việt Nam nên P&G muốn xây dựng thương hiệu Việt Nam muốn sản phẩm người tiêu dùng biết đến sử dụng Với mục đích chiếm lĩnh thị trường, hainăm 1995 1996, P&G chi cho quảng cáo số tiền lớn lên đến 65,8 tỷ đồng.Đây số lớn quảng cáo Việt Nam vào thời điếm Trong thờiđiểm kênh truyền hình, đài phát báo chí có xuất hiệnquảng cáo sản phẩm công ty P&G Safeguard, Lux, Pantene, Header &Shouder, Rejoice Vào thời điểm này, người nghe hiệu quảng cáo như“Rejoice tạo mái tóc mượt khơng có gàu”, “Pantene giúp tóc bạn khỏe hơn”, “Header & Shoulder khám phá bí trị gàu”,“bột giặt Tide thách thức vết bẩn” Tổngcác chi phí quảng cáo chiếm đến 35% doanh thu công ty vượt xa mức cho phép luật thuế khơng q 5% tổng chi phí gấp lần so với chi phí luận chứng kinh tế ban đầu Ngoài khoản quảng cáo khoản chi phí khác vượt xa so với luận chứng kinh tế ban đầu Quỹ lương năm xây dựng luận chứng kinh tế triệu USD thực tế chi đến 3,4 triệu USD, tức gấp 3,4 lần Nguyên nhân chủ yếu P&G sử dụng đến 16 chuyên gia người nước trong luậnchứng kinh tế đưa từ đến người Ngồi hai chi phí chi phí khác phát sinh lớn nhiều so với luận chứng kinh tế ban đầu chi phí cho chuyên gia xây dựng ban đầu tỷ VND, chi phí tư vấn pháp lý hết 7,6 tỷ VND chi phí lý hết 20 tỷ VND Ngoài nguyên nhân khác dẫn đến việc thua lỗ nặng nề năm doanh số thực tế năm đạt 54% kế hoạch phải gánh chịu chi phí tăng cao, dẫn đến kết năm hoạt động thua lỗ 123,7 tỷ VND Tình hình lại tiếp tục lặp lại vào năm thứ hai kết năm thứ hai lại tiếptục thua lỗ thêm 187,5 tỷ VND với số thua lỗ lũy kế hai năm đến 311,2 tỷ VND;chiếm 3/4 tổng số vốn liên doanh, đến tháng năm 1997 tổng giám đốc củaP&G đầu tư giấy phép triệu USD, công ty phải vay tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên Đứng trước tình thua lỗ nặng nề để tiếp tục kinh doanh bên phía đối tác nước đề nghị tăng vốn thêm 60 triệu USD Như phía Việt Nam cần phải tăng theo tỷ lệ vốn góp 30% (18 triệu USD) Vì bên phía Việt Nam khơng có đủ tiềm lực tài nên cuối phải bán lại tồn số cố phần cho đối tác nước ngồi Như cơng ty P&G Việt Nam từ hình thức công ty liên doanh trở thànhcông ty 100% vốn nước ngồi 2.2.4 Chuyển giá thơng qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp củaViệt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp.Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.1 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai là75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt ĩà:Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt/(l+thuế suất)= 240.000/(1+75%) = 137.143 VND Như với giá bán két bia 240.000 VND cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tim cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm công ty TNHH Poster’s Việt Nam Cơng ty có nhiệm vụ chun thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phấm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’scua hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: [ 7.5 00/(l+75%)]*75% = 58.929 VND, Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trườngthì cơng ty phải nộp thêm thuế giá trị gia tăng 5% Giả sử giá bán két bia khơng đối 240.1 VND/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH biaFoster’s phải nộp Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHHFoster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếuchúng ta đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm đượcmột khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,6%) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp khơng thay đối thay đổi theohướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanhnghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chuyên gia tài nhận định quan nhà nước có thểnhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm cịn nhiều điếm chưa chặt chẽ khơng có điều luật chế tài hành vi vậymà quan nhà nước khơng thể bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại công ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KIẺM SOẢ T HOẠ T ĐỘNG CHUYẺN GIẢ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUÔC GIA TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TÉ QUÔC TÉ 3.1 Những cam kết thuế quan gia nhập WTO Việt Nam phối hợp quốc gia chống lại chuyển giá: Bộ Tài cơng bố tồn cam kết thuế quan Việt Nam WTO Theo đó, Việt Nam cam kết ràng buộc với toàn Biếu thuế nhập hành với 10.600 dịng thuế Thuế suất bình qn giảm 23 % Với việc thực cam kết thuế quan theo văn đàm phán Việt Nam gia nhập WTO, thuế suất cam kết cuối có mức bình quân giảm 23% so với mức thuế bình quân hành (thuế suất MFN) Biểu thuế (từ 17,4% xuống cịn 13,4%) Tuy nhiên, có thời gian để thực lộ trình từ đến năm Trong toàn Biểu cam kết, Việt Nam cắt giảm thuế với khoảng 3.800 dòng thuế (chiếm 35,5% số dòng Biểu thuế); ràng buộc mức thuế hành với khoảng 3.700 dòng (chiếm 34,5% số dòng Biểu thuế); ràng buộc theo mức thuế trần - cao mức thuế suất hành với 3.170 dòng thuế (chiếm 30% số dòng Biểu thuế), chủ yếu nhóm hàng xăng dầu, kim loại, hoá chất, số phương tiện vận tải Một số mặt hàng có thuế suất cao từ 20%, 30% cắt giảm thuế gia nhập Những nhóm mặt hàng có cam kết cắt giảm thuế nhiều bao gồm: dệt may, cá sản phẩm cá, gỗ giấy, hàng chế tạo khác, máy móc thiết bị điện-điện tử Văn ủp dụng chế hạn ngạch đôi với mặt hàng nông nghiệp Trong lĩnh vực nông nghiệp, mức cam kết bình quân 25,2% vào thời điểm gia nhập 21,0% mức cắt giảm cuối So sánh với mức thuế MFN bình quân lĩnh vực nơng nghiệp 23,5% mức cắt giảm 10% Việt Nam áp dụng chế hạn ngạch thuế quan mặt hàng gồm: trứng, đường, thuốc lá, muối (muối WTO không coi mặt hàng nông sản) Đối với mặt hàng này, mức thuế hạn ngạch tương đương mức thuế MFN hành (trứng 40%, đường thô 25%, đường tinh 50-60%, thuốc lá: 30%, muối ăn 30%), thấp nhiều so với mức thuế hạn ngạch Đối với lĩnh vực công nghiệp, mức cam kết bình quân vào thời điếm gia nhập 16,1%, mức cắt giảm cuối 12,6% So sánh với mức thuế MFN bình qn hàng cơng nghiệp 16,6% mức cắt giảm 23,9% Áp dụng thuế suất 0% sản phâm điện tử Đối với cam kết đầy đủ thuộc Hiệp định tự hoá theo ngành bao gồm: sản phẩm công nghệ thông tin (ITA), dệt may, thiết bị y tế ngành mà Việt Nam tham gia phần thiết bị máy bay, hoá chất thiết bị xây dựng thời gian để thực cam kết giảm thuế áp dụng sau đến năm Trong Hiệp định trên, tham gia ITA quan trọng nhất, theo khoảng 330 dịng thuế thuộc diện cơng nghệ thơng tin sè phải có thuế suất 0% sau đến năm Như vậy, sản phẩm điện tử như: máy tính, điện thoại di động; máy ghi hình, máy-ảnh kỹ thuật số có thuế suất 0%, thực sau 3-5 năm, tối đa sau năm Việc tham gia Hiệp định dệt may (thực đa phương hoá mức thuế cam kết theo Hiệp định dệt may với EƯ, Hoa kỳ) dẫn đến giảm thuế đáng kể mặt hàng này: vải từ 40% xuống 12%, quần áo từ 50% xuống 20%, sợi từ 20% xuống 5% 3.2 Các biện pháp kiểm soát chuyển giá Chính phủ Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện văn pháp lý kiểm soát chuyển giá : Đe hoàn thiện hệ thống pháp luật chống bán phá giá chống trợ cấp Việt Nam cần thực công việc sau: (i) Tiếp tục soạn thảo thông qua văn pháp lý để hướng dẫn chi tiết (cả thủ tục nội dung) việc thực hoạt động khuôn khố vụ điều tra áp dụng biện pháp chống bán phá giá/chống trợ cấp hàng hóa nước nhập vào Việt Nam Việc soạn thảo cần theo hướng: - Ghi nhận nội luật hóa quy định chi tiết có liên quan 02 Hiệp định liên quan WTO; - Nghiên cứu quy định pháp luật liên quan nước thành viên WTO chuyển hóa cách hợp lý vào điều kiện Việt Nam (ii) Xây dựng Bảng câu hỏi điều tra mẫu, Bản hướng dẫn thủ tục hành cụ thể áp dụng cho quan có thẩm quyền điều tra chủ thể liên quan Các Bảng câu hỏi hay Bản hướng dẫn khơng dạng văn quy phạm pháp luật cụ thể mà hướng dẫn thực tiễn có ý nghĩa với việc triển khai vụ điều tra thực tế Việc xây dựng văn hướng dẫn thực sở tham khảo kinh nghiệm nước có hệ thống pháp luật tương đối hoàn chỉnh thực tiễn phong phú vấn đề Những kinh nghiệm thực tế vụ việc Việt Nam nguồn tốt để điều chỉnh văn (vấn đề tương lai gần, khả có vụ kiện khơng lớn) Tóm lại, pháp luật Việt Nam chống bán phá giá chống trợ cấp khơng có điểm mâu thuẫn hay trái với quy định liên quan WTO Tuy nhiên để việc triển khai thực tế khả thi tuân thủ nguyên tắc WTO, rõ ràng hệ thống cịn cần hồn thiện nhiều nữa, chủ yếu theo hướng bố sung quy định chi tiết cho quy định “khung” 3.2.2 Ơn định kính tế vĩ mơ ổn định đồng tiền Việt Nam Những biện pháp thắt chặt tiền tệ tài khóa Chính phủ cơng bố vừa qua, kèm với định nâng giá loại nhu yếu phẩm xăng dầu, điện nước theo lộ trình thích hợp nhằm chấm dút hồn tồn tình trạng bao cấp giá khơng biện pháp tình nhằm đối phó với bất ổn bóng ma lạm phát gây thời điếm Neu thành cơng, chúng trở thành bước đàu quan trọng cần thiết chương trình tái cấu trúc kinh tế rộng lớn hướng tới mục tiêu thực cân đối vĩ mô thiết yếu, tạo nên động lực thúc đẩy kinh tế đất nước tăng trưởng ổn định lâu dài 3.2.3 Cải cách thuế Chính phủ Nhiều ý kiến cho rằng, việc chống chuyển giá chua đuợc thực triệt để phần khuôn khố pháp lý chưa đủ mạnh Luật Quản lý thuế quy định co quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế: “Mua, bán, trao đổi hạch tốn giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” Mặc dù, quy định không rõ nội dung chế tài cụ thế, tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Hiện tại, Bộ Tài ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thơng tư thay Thơng tư 117/2005/TT-BTC Theo đó, có phưong pháp xác định giá thị trường là: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; phương pháp giá bán lại; phương pháp giá vốn cộng lãi; phương pháp so sánh lợi nhuận; phương pháp tách lợi nhuận Thông tư đánh giá giúp thêm cán ngành thuế có cơng cụ để đánh giá xử lý doanh nghiệp thực chuyển giá Đe mạnh tay với hành vi chuyển giá, Bộ Tài xây dựng phương án sửa luật quản lý thuế theo hướng tập trung xử lý hành vi gian lận thuế chuyển giá Dự kiến, tháng 10/2011, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế trình chờ thơng qua kỳ họp Quốc hội tháng 5/2012 Mục tiêu sửa luật tạo tảng pháp lý để cải cách thủ tục hành để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Mặt khác, việc sửa luật nhằm nâng cao cạnh tranh kinh tế, nâng cao hiệu lực hiệu quan thuế, phù hợp với chế thị trường Biện pháp mạnh mẽ đề xuất ấn định số thuế doanh số doanh nghiệp kê khai khơng hợp lý Theo đó, phát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, quan thuế phải chứng minh dấu hiệu đế ấn định mức thuế Tỷ lệ ấn định dựa doanh nghiệp tương tự Cách thứ hai làm tốt thuế nhà thầu Đối với doanh nghiệp nước ngồi sang Việt Nam, đầu tư khơng dạng tư cách pháp nhân quy định thuế khốn ấn để nhà đầu tư biết trước đế đấu thầu Cách thứ ba đế hỗ trợ chống chuyển giá đề xuất quy định thỏa thuận giá trước Nghĩa là, trước vào đầu tư, doanh nghiệp quan thuế thỏa thuận giá trước để hạn chế vướng mắc sau Cơ quan thuế tính tốn, tham khảo với quan thuế nước để đưa mức thuế, nhà đầu tu tính tốn đầu vào, đầu thấy mức thuế hợp lý chấp thuận trao đổi lại 3.2.4 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệuchuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Văn pháp lý đề cập đếnchuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nướcngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT- BTC Thông tư 13/2001/TT-BTC Đen Thông tư 05/2005/TTBTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh, vấn đề chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC BỘTài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịchkinh doanh bên có quan hệ liên kết Tính đến nay, Thơng tư 66/2010/TT- BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường - Đối tượng áp dụng phương pháp định giá chuyến giao: Là tố chức, cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực phần toàn hoạt động kinh doanh tạiViệt Nam có giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết có nghĩa vụ kê khai,xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt nam Phạm vi áp dụng bao gồm giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ trongq trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Nội hàm tác động quy định dường không giới hạn điều chỉnh giao dịch chuyển giá quốc tế Các giao dịch liên kết bị điều chỉnh tương tự quy định nước theo Công ước mẫu OEDC định giá chuyển giao Nhưng phạm vi giao dịch chuyển Việt Nam điều chỉnh có phần hẹp khơng đề cập đến giao dịch vay cho vay, hay giao dịch đề cập mở rộng mang tính dự báo mà gây tác động đến lợi ích doanh nghiệp liên kết - Đe xác định giá thị trường phải tuân thủ nguyên tắc dựa sở so sánh tínhtương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập từ lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Theo đó, dù sử dụng phương pháp việc so sánh phảiđưa giao dịch độc lập làm sở quy chiếu điều kiện tuơng đương với giao dịch liênkết Do giao dịch tương đối dùng để so sánh khơng hồn tồn giống giaodịch liên kết phải đảm bảo khơng có khác biệt trọng yếu Trường hợp có khác biệt trọng yếu, việc so sánh phải dùng biện pháp phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng dẫn đến khác biệt nhằm loại trừ khác biệt mang lại tương đồng Có tiêu thức xem yếu tố gây khác biệt, đặc tính sản phẩm, chức hoạt động sở kinh doanh, điều kiện hợp đồng giao dịch vàđiều kiện kinh tế diễn giao dịch - Q trình phân tính, đánh giá phương thức xác định giá thị trường phù hợp Thông tư 66/2010/TT-BTC đưa phương pháp định giá chuyển giao mà ta tìm hiểu 3.3 Một số giải pháp kiến nghị bổ sung 3.3.1 Xây CO'sở liệu giá cho giao dịch Đe xảc định giá thị trường phải tuân thủ nguyên tắc dựa sở so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập 1^ từ lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Theo đó, dù sử dụng phương pháp việc so sánh phải đưa giao dịch độc lập làm sở quy chiếu điều kiện tương đương với giao dịch liên kết Do giao dịch tương đối dùng để so sánh khơng hồn tồn giống giao dịch liên kết phải đảm bảo khơng có khác biệt trọng yếu Trường họp có khác biệt trọng yếu, việc so sánh phải dùng biện pháp phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng dẫn đến khác biệt nhằm loại trừ khác biệt mang lại tương đồng 1^ Có tiêu thức xem yếu tố gây khác biệt, đặc tính sản phẩm, chức hoạt động sở kinh doanh, điều kiện hợp đồng giao dịch điều kiện kinh tế diễn giao dịch Q trình phân tính, đánh giá phương thức xác định giá thị trường phù hợp Khác với quy định trước đây, có phương pháp áp dụng, không đủ để bao quát hết khả phải xác định giá, chỉnh sửa, cập nhật số quy định cho phù hợp với thay đối sở pháp lý so với thông tư 117/2005/TT-BTC lần quy định này, Thông tư số: 66/2010/TT-BTC đưa phương pháp định giả chuyên giao Đó là: 1:Phương pháp so sảnh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phẩm giaodịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch nàycó điều kiện giao dịch tương đương Ví dụ: Cơng ty V Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn Cơng ty nước ngồis hoạt động lĩnh vực gia công sản phẩm dệt may Trong năm 200x, cơng ty V cóhai giao dịch nhận gia công quần âu mã số cat.347 sau:- Giao dịch 1: Gia công cho công ty s 1.000 tá quần với giá 60 ƯSD/tá theo điềukiện giao hàng cảng X, Việt Nam (công ty s chịu trách nhiệm xuất ).- Giao dịch 2: Gia công cho công ty M nước N 1.000 tá quần với giálOOƯSD/tá theo điều kiện giao hàng thành phố Y, nước N.Giả định:- Công ty M cơng ty khơng có quan hệ liên kết với cơng ty V cơng ty s.Hai giao dịch nói tương đương điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu chi phí vận chuyến bảo cho việc gửi hàng từ cảng X đến thành phố Y,nước N USD/tá Phân tích so sánh: Khi so sánh giao dịch (giao dịch liên kết) với giao dịch (giao dịch độc lập)cho thấy giao dịch chưa phản ánh mức giá thị trường Trong trường hợp này,doanh thu từ giao dịch với công ty s xác định lại sau:(100 USD - USD) X 1.000 = 97.000 USD Công ty V phải kê khai doanh thu gia công nhận từ công ty s 97.000 USDthấy cho 60.000 USD 2: Phương pháp giá lại Dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm dodoanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liênkết Ví dụ : Doanh nghiệp V Việt Nam bên liên kết Công ty nước H kinh doanh phân phối mặt hàng đồng hồ cơng ty H cung cấp có số thông tin sau:- Trong năm 200x, công ty H giao cho doanh nghiệp V 1.000 đồng hồ yêucầu doanh nghiệp V phải toán số tiền 330.000 USD (bao gồm giá CIF + thuế, phí nhập công ty H nộp).- Cuối năm 200x, doanh thu doanh nghiệpV thu từ việc bán toàn số đồng hồ cho người tiêu dùng Việt Nam quy đổi 400.000 USD Doanh nghiệp T doanh nghiệp độc lập Việt Nam hoạt động kinh doanh phân phối đồng hồ Năm 200x, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh nghiệp T đạt 20%.Giả sử doanh nghiệp T đủ điều kiện lựa chọn để so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với doanh nghiệp V doanh nghiệp V phải kê khai tính chi phí hợp lý trừ cho việc mua đồng hồ từ công ty H sau: [400.000 USD - (400.000 USD X 20%)] = 320.000 USD Doanh nghiệp V trừ chi phí hợp lý cho giá vốn hàng bán 320.000USD thay cho 330.000 USD.Trường hợp cơng ty H có cung cấp dịch vụ tư vấn bán hàng yêu cầu doanhnghiệp V phải tốn chi phí (được hạch tốn vào chi phí bán hàng) giaodịch tách riêng phải thực phương pháp xác định giá giaodịch quy định Thông tư để xác định chi phí hợp lý trừ cho dịch vụ tư vấn bán hàng 3: Phương pháp giả von cộng lãi Dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm dodoanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bênliên kết Ví dụ : Doanh nghiệp A Việt Nam công ty công ty mẹ T (nước Y)thực gia công giày xuất theo mẫu mã công ty T giao Công ty mẹ chịu tráchnhiệm cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, cán kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vậntải bảo hiểm quốc tế Doanh nghiệp A trả phí gia cơng theo đơn vị sản phẩm vàchịu chi phí phát sinh q trình gia cơng Năm 20xx, thông tin hoạt động gia công doanh nghiệp A sau:- Doanh thu (phí gia cơng): 15 tỷ VND- Giá vốn hàng bán: 13 tỷ VND- Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,8 tỷ VND.Giả định:- Một số doanh nghiệp độc lập khác hoạt động sản xuất gia công giày chocác tổ chức, cá nhân nước ngồi phí gia cơng tính sở: phí gia cơng (=) tổng giá thành toàn (giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) cộng (+) 7% tổng giá thành toàn bộ.- Các giao dịch độc lập doanh nghiệp đủ điều kiện chọn để so sánh với giao dịch doanh nghiệp A.Trong trường hợp này, doanh thu từ hoạt động gia công giày xác định lạinhư sau: (13 tỷ + 1,8 tỷ) + [7% X (13 tỷ + 1,8 tỷ)] = 15,836 tỷ VND Doanh nghiệp A phải thực kê khai doanh thu 15,836 tỷ VND thay cho số liệu cũ 15 tỷ VND 4: Phương pháp so sánh lợi nhuận Dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm cácgiao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩmtrong giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Ví dụ : Doanh nghiệp L hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô chỗ nhãn hiệu N s, đó: - Nhãn hiệu N giao bán cho bên độc lập - Nhãn hiệu s giao bán tồn cho doanh nghiệp LI cơng ty 100% vốncủa doanh nghiệp L - Tất giao dịch mua vào cho việc sản xuất, lắp ráp loại ô tô giao dịch độc lập.Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán doanh nghiệp L sau: - Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịchđộc lập) - Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD - Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịchliên kết) - Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD - Công ty LI cho công ty L vay giá trị lãi tiên vay tính theo lãi suât thị trường 100 USD.Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu thuầnđối với ô tô hiệu N: 2.000/18.000 X 100% = l,l%Tỵ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu thuầnđối với ô tô hiệu S: 1.800/25.000 X 100% = 7,2%Giả sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giao dịch bán xe N xeS điều chỉnh để kết giao dịch với công ty LI phải đạt tỷ suất lợi nhuận thuầntrước thuế thu nhập doanh nghiệp trước chi trả lãi tiền vay doanh thu thuầnlà 11,1% Trường hợp này, số liệu giao dịch bán xe ô tô hiệu s đuợc xác định lại sau:Tổng giá thành toàn bộ: 25.000- 1.800 - 100 = 23.100 USD Doanh thu thuần: 23.100 /(1 -0, 111) = 25.984 USD Lợi nhuận trước thuế, trước lãi vay: 25.984 - 23.100 = 2.884 USD Lợi nhuận trước thuế: 2.884 - 100 = 2.784 USDCông ty L phải kê khai lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch bán ô rô s 2.784 USD thay cho số liệu cũ sổ kế toán 1.800 USD 5-.Phươngpháp tách lợi nhuận: Dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kếttổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp chotừng doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuậntrong giao dịch độc lập tương đương Ví dụ : Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước ngồi có số thơng tin sau:- Cả hai công ty công ty thành viên tập đoàn T sản xuất sản phẩmđiện tử.- Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng.- A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình đế chuyển cho B lắpráp với phận khác (cài đặt mạch vịng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho c nhà phân phối độc lập với giá 550 USD.- Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: [(550 - (300 + 150)) : 450] X 300 = 66,66 USD Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết mà khơng có có giao dịch độc lập tương đương đế chọn phương pháp so sánh sử dụng biện pháp tống hợp (như mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp phương pháp tổng hợp ) vận dụng số liệu kỳ (đế tính mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận ) 3.3.2 Xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành 3.3.3 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lỷ khu vực đầu tư nước Nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Tnrớc mắt, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tống cục lâu dài, lực luợng công chức thuế đuợc đào tạo, bồi duỡng đáp ứng đòi hỏi chức điều tra mở rộng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động chống chuyển tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung Thành lập phận tình báo thuế Tổng cục Thuế Đây quan có chức chun trách thu thập thơng tin phục vụ quản lý thuế nuớc quốc tế Tình báo thuế khơng cần thiết cho hoạt động chống chuyển giá, mà cịn hữu ích cho cơng tác tra, kiểm tra thuế Hồn thiện hệ thống thông tin, liệu nguời nộp thuế Có hai việc quan trọng cần làm để hồn thiện hệ thống thông tin, liệu nguời nộp thuế là: (i) Mở rộng nguồn thu thập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế mà đặc biệt phận tinh báo thuế (nếu đuợc thành lập); (ii) Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo sụ kết nối trao đổi thông tin tụ động quan thuế quan quản lý nhà nuớc khác nhu: công an, kiểm sát, địa chính, kế hoạch - đầu tu 3.3.4 Các biện pháp hành biện pháp phạt - Thực cải cách hành khâu nhận thủ tục cấp giấy phép đầu tu Khi nhận dụ án đầu từ cấp phép phải xem xét thật kỹ hiệu kinh tế mà dự án đómang lại ngắn hạn dài hạn Chúng ta cần vốn đầu tu nuớc để pháttriển kinh tế nhung phải lụa chọn công nghệ dụ án kèm theo tiêu chí mơi truờngvà phát triển bền vũng Khơng nên lựa chọn dự án có mức đầu tu lớn nhung lại làcông nghệ cũ tác hại đến mơi truờng, dụ án phải hài hịa với mục tiêu quy hoạch pháttriển tùng vùng nuớc.Thủ tục đăng ký kinh doanh cấp phép sau đuợc chấp thuận cần phải rútngắn thời gian thục đế tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tu, tránh truờng hợp chồng chéo thủ tục bên làm kéo dài thời gian ký gây phiền hà tốn kémcho nhà đầu tu.Hiện nay, Thông tu 66/2010 huớng dẫn việc xác định giá cho giao dịch đờinhung văn huớng dẫn cụ thể mức phạt hay hình thức xử phạt cụ thể chuacụ rõ ràng Thiết nghĩ, phủ cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho truờnghợp phát hành vi chuyển giá, phổ biến rộng rãi cho thành phần kinh tế nhàđầu tu biết chấp hành - Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên sư công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy cơng tác kiểm tra.Dựa vào kinh nghiệm quốc gia khác Việt Nam xây dựng cho mìnhmột tỷ lệ phạt cho trường hợp thực hành vi chuyển giá Tương tự mức phạt Mỹ Việt Nam áp dụng sau: Khi quan thuế xem xét nghiệp vụchuyển giao MNC sở áp dụng phương pháp xác định giá thị trường theohướng dẫn Thơng tư 66/2010, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai vớigiá thị trường, đồng thời doanh nghiệp không chứng minh lý hợp lý sai biệt quan thuế áp dụng mức phạt từ 20% đến 40% tùy theo mức độ sailệch lớn hay nhỏ Trường hợp quan thuế xem xét khác biệt dựa vào lợi nhuậnsau áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận doanh nghiệp với ĩợinhuận bình qn ngành đưa tỷ lệ phạt cho phù hợp, đồng thời phảiđảm bảo tính răn đe cho doanh nghiệp khác.Tuy nhiên, trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ hợp pháp để chứng minh khác biệt giá hợp lý doanh nghiệp khơng bị phạt Tóm lại, để nâng cao hiệu hoạt động chống chuyển giá Việt Nam thời gian tới, cần quan tâm trước tiên đến việc hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá thực đồng nhiều giải pháp quản lý thuế nói riêng quản lý nhà nước nói chung./ Tham khảo tài liệu http://daibieunhandan.vn/QNA BDT/NewsPrint.aspx?newsld=216836 http://www.scribd.com/doc/53541784/22/Tinh-hinh-chung-v%E1%BB%81chuv%El%BB%83n-gia-hi%El%BB%87n-nay-%El%BB%9F-Vi%El%BB%87t-Nam http://tintuc.xalo.vn/002020776849/Bao dong viec doanh nghiep FDI chuyên gia tron thue.html?id=10e8c06&o=1140 http://vneconomv.vn/2011Q60702278152P0C5/sua-luat-thue-de-chong-chuyengia.htm http://vneconomv.vn/2010102503247815P0C5/doanh-nghiep-fdi-chuyen-gia-cohien-tuong-do.htm ... ngành có liên quan Thông qua phương tiện truyền thông trình học tập nghiên cứu thực tế công việc, định chọn đề tài: ? ?Các phương pháp hạn chế chuyển giá Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước. .. tế nước khu vực giới Đối tư? ??ng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp FDI tư? ??ng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp. .. hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI thời gian qua Việt Nam 2.1 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam Sau 20 năm mở cửa, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) có đóng góp đáng kể