Chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh lâm đồng

Chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng Chu Văn Trí Trường Đại học Kinh tế Luận văn ThS chuyên ngành: Tài chính Ngân hàng; Mã số: 60 34 20 Người hướng dẫn: PGS.TS. Trần Anh Tài Năm bảo vệ: 2012 Abstract: Hệ thống cơ sở lý luận về chuyển giá. Tổng hợp một số kinh nghiệm quốc tế trong công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá để rút ra những kinh nghiệm cho công tác quản lý ở Việt Nam. Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam và trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng giai đoạn 2006 – 2011. Đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá. Keywords: Tài chính; Chuyển giá; Thuế; Doanh Nghiệp; Lâm Đồng Content Mở đầu 1- Tính cấp thiết của đề tài: Trong xu thế hội nhập và toàn cầu hóa ngày càng gia tăng, trong đó trên 60% giao dịch về thương mại quốc tế xuất phát từ giao dịch của các công ty đa quốc gia. Các công ty đa quốc gia thường nắm bắt và vận dụng những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các ưu đãi trong quy định về thuế để xây dựng và áp dụng một chính sách về giá giao dịch nội bộ trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu – đây chính là hành vi chuyển giá trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết. Ngành thuế các nước, trong đó có Việt Nam, hiện nay coi vấn đề chống chuyển giá là một trong những vấn đề trọng tâm của công tác quản lý thuế. Do vậy tác giả chọn đề tài “Chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng” cho luận văn thạc sỹ của mình. 2- Mục đích nghiên cứu: - Hệ thống cơ sở lý luận về chuyển giá. Tổng hợp một số kinh nghiệm quốc tế trong công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá để rút ra những kinh nghiệm cho công tác quản lý ở Việt Nam; - Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam và trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng giai đoạn 2006 – 2011; - Đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá. 3- Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu là hành vi chuyển giá nhìn từ góc độ lý thuyết và thực tế; tác động của nó đối với nền kinh tế. - Phạm vi nghiên cứu: giới hạn nghiên cứu thực tế và số liệu thu thập từ công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam và trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng giai đoạn 2006 – 2011. 4- Phƣơng pháp luận nghiên cứu: Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu: thống kê, đối chiếu, phân tích, so sánh, tổng hợp trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, đi từ khái niệm chung tới các hành vi cụ thể, để xác định và giải quyết những vấn đề đặt ra. 5- Những đóng góp mới của luận văn: Đề tài này có ý nghĩa thực tiễn giúp cho việc nghiên cứu xây dựng, tổ chức và triển khai các kế hoạch, chương trình hành động cụ thể đảm bảo kiểm soát được hoạt động chuyển giá, cụ thể: - Có cái nhìn chi tiết về các hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Foreign Direct Investment – FDI) hiện nay và các tác động tiêu cực của nó đối với nền kinh tế; - Trên cơ sở phân tích thực tiễn, nêu ra những hạn chế và nguyên nhân hạn chế của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong thời gian qua, góp phần bổ sung cơ sở lý luận cho công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá; - Các giải pháp đề xuất trong luận văn xuất phát từ những nghiên cứu lý luận và đúc rút từ thực tiễn của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong thời gian qua, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá, hạn chế các hành vi tránh thuế thông qua chuyển giá, chống thất thu cho ngân sách nhà nước và tạo lập môi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp. 6- Bố cục của luận văn: Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được bố cục gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá. Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. CHƢƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1- Chuyển giá và tác động của chuyển giá 1.1.1- Khái niệm chuyển giá Theo thông lệ quốc tế, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu. Để làm được điều này, công ty đa quốc gia thường nắm bắt và vận dụng những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các ưu đãi trong quy định thuế để xây dựng và áp dụng một chính sách về giá giao dịch nội bộ trong tập đoàn. Theo đó, giá chuyển giao giữa các thành viên trong nội bộ tập đoàn có thể được định ở mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt được từ những giao dịch này. Chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể trong nhóm liên kết (các bên liên kết). Cơ sở để xác định mối quan hệ liên kết giữa các chủ thể là yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn. Đây chính là những điều kiện quyết định sự ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thể. Xét theo cơ sở này thì các doanh nghiệp liên kết có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau. Như vậy, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết đó. 1.1.2- Tác động của chuyển giá Do hành vi chuyển giá là hành vi tránh thuế để tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp tính chung cho cả tập đoàn, công ty đa quốc gia, nên số thuế tổng hợp của các quốc gia sẽ bị giảm đi tương ứng. Đặc biệt đối với các quốc gia đang phát triển, có thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cao, thì sẽ chịu tác động nhiều, cụ thể là giảm số thuế TNDN phải nộp. Khi đó, các công ty trong nước không đủ tiềm lực tài chính để cạnh tranh nên sẽ dần bị phá sản hoặc buộc phải thay đổi ngành nghề, sản phẩm kinh doanh. Các công ty đa quốc gia dần trở nên độc quyền, thao túng thị trường trong nước, độc quyền kiểm soát giá cả 1.2- Các hành vi chuyển giá chủ yếu 1.2.1- Chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển nhƣợng tài sản cố định hữu hình (nguyên vật liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ) giữa các bên liên kết Để giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính tổng hợp chung cho cả tập đoàn trên toàn cầu, các bên liên kết đã xây dựng kế hoạch tránh thuế bằng cách chuyển một phần hoặc toàn bộ thu nhập trước thuế từ bên liên kết tại nước phải chịu mức thuế suất cao hoặc từ bên liên kết không được hưởng ưu đãi thuế sang bên liên kết tại nước chịu mức thuế suất thấp hoặc bên liên kết được hưởng ưu đãi thuế để hưởng lợi. Bằng cách này, doanh nghiệp chịu mức thuế suất thấp hoặc được hưởng ưu đãi thuế mua nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ từ các bên liên kết với giá thấp hơn giá thị trường hoặc bán nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ với giá cao hơn giá thị trường, dẫn tới lợi nhuận thu được từ các doanh nghiệp sẽ tăng lên. Ngược lại, doanh nghiệp chịu mức thuế suất cao hoặc không được hưởng ưu đãi thuế sẽ mua nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định với giá cao hơn thị trường hoặc giá bán nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định thấp hơn giá thị trường dẫn tới lợi nhuận thu được từ các doanh nghiệp này sẽ giảm đi. Bằng cách thức chuyển giá như vậy thì tổng lợi nhuận trước thuế tính chung cho cả tập đoàn không thay đổi. Tuy nhiên, nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn sẽ giảm đi tương ứng mức độ chênh lệch giá mua, giá bán so với giá thị trường. 1.2.2- Chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển giao tài sản vô hình (quyền tác giả, nhãn hiệu, sáng chế, kiểu dáng, bí quyết, thƣơng hiệu, quyền kinh doanh, chƣơng trình/phần mềm máy tính ) giữa các bên liên kết Tài sản vô hình được chuyển giao giữa các bên liên kết thường bao gồm các hình thức sau: - Chuyển giao đối với tài sản vô hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển và hoạt động marketing. Chuyển giá loại này thường phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm có sử dụng đến bí quyết sản xuất kinh doanh và có sự chuyển giao bán thành phẩm giữa các bên liên kết để tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh. Các công ty tính toán, so sánh lợi ích kinh tế từ việc đầu tư vào quốc gia khác (tận dụng thị trường nhân công, nguyên liệu rẻ, tiết kiệm thuế nhập khẩu), đã thành lập công ty con tại các quốc gia này. Công ty mẹ chuyển giao bán thành phẩm do mình sản xuất ra cho công ty con để tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh, đồng thời chuyển giao bí quyết sản xuất kinh doanh và cho phép công ty con được sử dụng quyền sáng chế sản phẩm. Tuy nhiên, để điều chuyển toàn bộ hay một phần lợi nhuận sang công ty con với mục đích được hưởng mức thuế suất thấp hơn nhằm tối thiểu số thuế phải nộp tính chung cho cả hai công ty, hợp đồng ký kết giữa công ty mẹ và công ty con chỉ thể hiện giá trị bán thành phẩm chuyển giao mà không đề cập đến tài sản vô hình (quyền sáng chế, bí quyết) chuyển giao. Như vậy, trong giai đoạn này đã xuất hiện hiện tượng chuyển giá tài sản vô hình là quyền sáng chế và bí quyết sản xuất kinh doanh. - Chuyển giao tài sản vô hình liên quan đến mạng lưới bán hàng toàn cầu và bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm. Chuyển giá loại này thường phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm là dược phẩm, mỹ phẩm có sử dụng đến nhãn hiệu hàng hóa. Để có được sự chấp nhận của người tiêu dùng trên thị trường đối với sản phẩm của mình, các công ty phải bỏ ra chi phí để quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, đàm phán, thương lượng ký kết hợp đồng, điều tra thị trường Toàn bộ chi phí tạo ra trong khâu này tạo thành tài sản vô hình là bí quyết bán hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm. Để tối đa hóa lợi nhuận thu được, các công ty đã thành lập các công ty con tại các nước có nguồn nguyên liệu thô, chi phí nhân công rẻ và có lợi thế về thuế (chi phí thuế thấp nhất). Các công ty con có chức năng sản xuất theo hợp đồng đã định sẵn được ký kết với công ty mẹ (xuất khẩu 100% sản phẩm cho công ty mẹ). Như vậy, các công ty con này không phải chịu rủi ro về hàng hóa tồn kho, không phải bỏ chi phí tìm hiểu, điều tra thị trường, quảng cáo, tiếp thị sản phẩm Hơn nữa, công ty con có tài sản vô hình là bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm. Công ty con chuyển giao bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm cho công ty mẹ và thu tiền chuyển giao tài sản vô hình này với mức rất cao. Bằng cách này (công ty con không phải gánh chịu chi phí quảng cáo, tiếp thị và thu tiền quá cao đối với giao dịch chuyển giao bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm), công ty mẹ đã thực hiện chuyển một phần hoặc toàn bộ lợi nhuận của mình sang công ty con để hưởng mức thuế suất thấp hơn. Như vậy, chuyển giá xuất hiện ở đây đối với cả 2 loại tài sản vô hình là bí quyết bán hàng và bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm. - Chuyển giao tài sản vô hình là những bí quyết sản xuất, kinh doanh. Chuyển giá loại này thường phát sinh đối với việc thực hiện các dự án xây dựng công trình lớn, được trang bị máy móc, thiết bị chuyên ngành, có tính chất đặc thù, có sử dụng bí quyết và phát minh khoa học kỹ thuật cao, thời gian thực hiện lâu dài. - Chuyển giao quyền sáng chế (đóng góp cho quá trình hình thành, duy trì và phát triển tài sản vô hình). Chuyển giá loại này thường phát sinh đối với lĩnh vực sản xuất sản phẩm có tính đặc thù và duy nhất (sản xuất máy móc thiết bị, xe cơ giới, sản phẩm điện tử ). Các bên liên kết cùng tham gia vào quá trình nghiên cứu và phát minh mới, các bên đều có quyền sáng chế sản phẩm. Do các bên liên kết đều có quyền sáng chế sản phẩm, nên chi phí đóng góp cho quá trình nghiên cứu phát minh sản phẩm mới đó phải được phân bổ phù hợp cho các bên. Tuy nhiên, do thuế suất tại các quốc gia có các đơn vị là thành viên khác nhau, để tăng lợi nhuận tính chung cho tập đoàn, tập đoàn đã xây dựng một kế hoạch tránh thuế bằng các thành viên tại quốc gia có mức thuế suất thấp nhất sẽ không phải gánh chịu chi phí hoặc gánh chịu chi phí ít hơn. Chuyển giá trong quá trình chuyển giao tài sản vô hình (quyền sáng chế) đã diễn ra tại đây. Mức độ chuyển giá này thường rất khó xác định do việc phân định chi phí đóng góp cho từng giai đoạn thường theo ý chủ quan của tập đoàn mà không có căn cứ chuẩn để phân định. - Phân chia chi phí hình thành tài sản vô hình. Thể hiện mối quan hệ giữa chi phí và mức độ đóng góp vào việc hình thành, duy trì và phát triển tài sản vô hình, mà trong đó bên liên kết tại nước ngoài chỉ phải chịu một phần chi phí nghiên cứu phát triển. Chuyển giá dạng này thường phát sinh trong các ngành sản xuất phải đòi hỏi sử dụng trình độ kỹ thuật cao, tỷ trọng chi phí nhân công trong tổng giá thành thấp, sản phẩm nhanh bị lỗi thời nên cần nhiều chi phí đầu tư cho quá trình nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm sản xuất mang tính đặc thù, ví dụ ngành sản xuất điện tử, sản xuất ô tô Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm nêu ở đây bao gồm toàn bộ chi phí trong suốt quá trình nghiên cứu, phát triển sản phẩm kể cả những chi phí rủi ro phát sinh trong quá trình nghiên cứu sản phẩm (bao gồm cả chi phí cho các công trình nghiên cứu không thành công). Tùy theo mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thuế tương đương thuế thu nhập doanh nghiệp) tại các nước mà các tập đoàn đa quốc gia thực hiện kế hoạch tránh thuế thông qua chuyển lợi nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp cho cả tập đoàn. - Chuyển giao tài sản vô hình thông qua việc phái cử nhân viên. Chuyển giá dạng này thường phát sinh đối với các ngành nghề đòi hỏi sử dụng trình độ, kỹ năng và kinh nghiệm, bí quyết của các nhân viên như: sản xuất nông nghiệp, chế biến thực phẩm, chế biến thức ăn chăn nuôi gia súc, quảng cáo, tiếp thị sản phẩm Giá trị tài sản vô hình được đo bởi mức lương các nhân viên này được hưởng, cùng với các chi phí để đào tạo, nâng cao trình độ, tay nghề và các kinh nghiệm tích lũy được trong quá trình làm việc thực tế, mức độ giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp sau khi có sự tham gia của nhân viên này so với trước khi sử dụng những nhân viên này; mức độ tăng chất lượng sản phẩm; sự thay đổi mẫu mã làm tăng thị hiếu của khách hàng 1.2.3- Chuyển giá thông qua cung ứng dịch vụ Chuyển giá dưới dạng này thường phát sinh trong các tập đoàn đa quốc gia có một số công ty chịu trách nhiệm sản xuất sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trong khi một số khác chịu trách nhiệm phân phối, ngoài ra có một công ty khác (trường hợp thường gặp là công ty mẹ) chịu trách nhiệm quản lý chung hoặc cung cấp các dịch vụ quản lý và hỗ trợ quản lý cho cả tập đoàn (dịch vụ kế toán, tài chính, thuế, tư vấn luật, nhân sự, công nghệ thông tin và dịch vụ quản lý tài sản…). 1.2.4- Chuyển giá thông qua hoạt động tín dụng Chuyển giá phát sinh thông qua hoạt động vay vốn nhằm góp phần làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn cũng xảy ra khá phổ biến. Tùy thuộc vào thuế suất thuế TNDN ở quốc cho vay hoặc đi vay cao hoặc thấp mà các Tập đoàn thực hiện hành vi chuyển giá thông qua lãi suất để hưởng mức thuế suất thấp hơn. 1.3- Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá 1.3.1- Vai trò của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá Như chúng ta đã phân tích, động cơ của hành vi chuyển giá không gì khác chính là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh xét trên phương diện tổng thể của các tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia. Do vậy, vai trò của cơ quan thuế trong việc kiểm soát hoạt động chuyển giá là nhằm tạo lập một môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh giữa các chủ thể trong nền kinh tế; trên cơ sở đó chống thất thu cho ngân sách sách nhà nước. 1.3.2- Nội dung của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá 1.3.2.1- Xác định giá thị trƣờng của sản phẩm trong giao dịch liên kết Theo quy định tại Khoản 1, Điều 3 thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 20/04/2010 của Bộ Tài chính, “Giá thị trường” là giá sản phẩm theo thỏa thuận khách quan trong giao dịch kinh doanh trên thị trường giữa các bên không có quan hệ liên kết (các bên độc lập), hay nói cách khác giao dịch độc lập là giao dịch kinh doanh giữa các bên không có quan hệ liên kết. 1.3.2.2- Các phƣơng pháp xác định giá thị trƣờng trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết áp dụng trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá Các phƣơng pháp xác định giá thị trƣờng áp dụng tại Việt Nam (bao gồm 5 phương pháp quy định tại Khoản 2, Điều 5 thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 20/04/2010 của Bộ Tài chính): - Phƣơng pháp so sánh giá giao dịch độc lập. Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập là phương pháp dựa vào đơn giá sản phẩm trong giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao dịch này có điều kiện giao dịch tương đương nhau. Đây là phương pháp so sánh trực tiếp đơn giá sản phẩm trong giao dịch độc lập với đơn giá sản phẩm trong giao dịch liên kết. Vì vậy tiêu thức đặc tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng là tiêu thức được ưu tiên xem xét. - Phƣơng pháp giá bán lại. Phương pháp giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) của sản phẩm do doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào của sản phẩm đó từ bên liên kết. - Phƣơng pháp giá vốn cộng lãi. Phương pháp giá vốn cộng lãi dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) của sản phẩm do doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán ra của sản phẩm đó cho bên liên kết. - Phƣơng pháp so sánh lợi nhuận.Phương pháp so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời của các sản phẩm trong các giao dịch độc lập được chọn để so sánh làm cơ sở xác định tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao dịch này có điều kiện giao dịch tương tương nhau. - Phƣơng pháp tách lợi nhuận.Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu được từ một giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều doanh nghiệp liên kết thực hiện để xác định lợi nhuận thích hợp cho từng doanh nghiệp liên kết đó theo cách các bên độc lập thực hiện phân chia lợi nhuận trong các giao dịch độc lập tương đương. Giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia là giao dịch mang tính chất đặc thù, duy nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên có liên quan chặt chẽ với nhau về các sản phẩm độc quyền hoặc các giao dịch liên kết khép kín giữa các bên liên kết có liên quan. Các phƣơng pháp xác định giá chuyển nhƣợng đƣợc áp dụng trên thế giới Ngoài các phương pháp xác định giá thị trường tương tự như 5 phương pháp Việt Nam đang áp dụng, một số quốc gia còn áp dụng phương pháp “thỏa thuận trước về giá” để xác định giá thị trường cho các giao dịch liên kết. Thỏa thuận trước về giá (Advance Pricing Agreement - APA) là một thỏa thuận về việc xác định giá của giao dịch liên kết, bao gồm một tập hợp các điều kiện, tiêu thức nhằm thống nhất việc xác định giá giao dịch liên kết trong một khoảng thời gian nhất định nào đó. Một thỏa thuận trước đó về giá APA thông thường do người nộp đề xuất trước và đòi hỏi phải có sự thỏa mãn giữa người nộp thuế (một hoặc nhiều doanh nghiệp liên kết) với cơ quan thuế. APA nhằm mục đích đưa ra các cơ chế hành chính, tư pháp hay cơ chế thỏa thuận để giải quyết các vấn đề liên quan đến chuyển giá. 1.4- Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số quốc gia trên thế giới Tại hầu hết các quốc gia, chính sách pháp luật về giá chuyển nhượng trong giao dịch kinh doanh giữa các bên liên kết thường được quy định tại Luật thuế TNDN hoặc Luật Quản lý thuế nhằm tạo cơ sở pháp lý cao nhất cho cơ quan thuế thực hiện ấn định/điều chỉnh mức giá chuyển nhượng trong các giao dịch liên kết. Mặt khác, để giảm bớt chi phí quản lý cho cơ quan thuế và chi phí tuân thủ cho người nộp thuế khi áp dụng các quy định về chuyển giá, hiện có hơn 40 trên hơn 70 quốc gia có quy định về chuyển giá đã triển khai thủ tục thỏa thuận trước về phương pháp tính giá (APA) giữa cơ quan thuế và người nộp thuế. CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DN CÓ VỐN ĐTNN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG 2.1- Khái quát hoạt động chuyển giá ở Việt Nam 2.1.1- Các hình thức hoạt động đầu tƣ của lĩnh vực doanh nghiệp FDI tại Việt Nam Hoạt động đầu tư của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam theo 3 hình thức chủ yếu sau: 2.1.1.1- Thực hiện sản xuất sản phẩm ở khâu trung gian Theo phương thức này, doanh nghiệp FDI tại Việt Nam đóng vai trò trung gian trong chuỗi sản xuất khép kín của Tập đoàn. Theo đó, nguyên vật liệu chính được nhập khẩu từ bên liên kết, toàn bộ giá trị của sản phẩm sản xuất ra được xuất khẩu để đi qua các công đoạn tiếp theo, từ đó mới hình thành sản phẩm cuối cùng. Mục đích của loại hình kinh doanh này là để khai thác nguồn tài nguyên thiên nhiên, ưu đãi về tiền thuê đất, sử dụng nhân công và chi phí nguyên vật liệu phụ với giá rẻ tại thị trường Việt Nam. Với hình thức đầu tư này, để tránh nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam thường nhập nguyên vật liệu đầu vào từ bên liên kết với giá rất cao, trong khi đó lại xuất khẩu sản phẩm với giá xuất khẩu thấp hơn nhiều so với giá thành dẫn đến thua lỗ. Bằng hình thức chuyển giá như vậy, các doanh nghiệp FDI kê khai không phát sinh số thuế TNDN phải nộp. 2.1.1.2- Thực hiện sản xuất sản phẩm theo hợp đồng Theo phương thức này, doanh nghiệp FDI sử dụng nguyên vật liệu đầu vào tại thị trường Việt Nam để sản xuất sản phẩm, 100% sản phẩm sản xuất ra được xuất khẩu cho bên liên kết ở nước ngoài theo đơn đặt hàng trước để tiêu thụ tại thị trường nước ngoài. Để phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp FDI tại Việt Nam sử dụng quy trình công nghệ do phía nước ngoài cung cấp. Hình thức đầu tư này nhằm khai thác nguồn nhân công và nguyên liệu thô có giá rẻ tại thị trường Việt Nam. Với hình thức đầu tư này, để tránh nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, các doanh nghiệp FDI mua máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất, bí quyết sản xuất với giá rất cao, đồng thời xuất khẩu sản phẩm với giá rất thấp dẫn tới kê khai thua lỗ. Bằng cách thức chuyển giá như vậy, các doanh nghiệp FDI kê khai không phát sinh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. 2.1.1.3- Thực hiện khâu cuối cùng trong một chu trình sản xuất kinh doanh khép kín Theo phương thức này, phần lớn các nguyên vật liệu chính doanh nghiệp FDI tại Việt Nam nhập khẩu từ công ty liên kết tại nước ngoài. Ví dụ: sản xuất bột ngọt có nguyên vật liệu chính nhập khẩu gần như 100%; đối với giày thể thao, tỷ lệ nguyên vật liệu nhập khẩu là 76%; sứ vệ sinh sử dụng nguyên vật liệu nhập khẩu chiếm tới 68,3%,… Toàn bộ sản phẩm sản xuất ra được tiêu thụ tại thị trường Việt Nam. Với hình thức đầu tư này, để tránh nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, các doanh nghiệp FDI mua máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất, bí quyết sản xuất, nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm với giá rất cao, dẫn tới kê khai thua lỗ. Bằng cách thức chuyển giá như vậy, các doanh nghiệp FDI sẽ kê khai không phát sinh số thuế TNDN phải nộp. Sử dụng các phương thức kinh doanh nói trên, thông qua hành vi chuyển giá để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, các doanh nghiệp FDI đã có những tác động tiêu cực tới nền kinh tế Việt Nam như gây thất thu cho ngân sách nhà nước, ảnh hưởng tới nguồn lực tài chính phục vụ cho hoạt động phát triển kinh tế-xã hội của Chính phủ; tạo ra môi trường cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể kinh doanh, khiến các doanh nghiệp Việt Nam không thể cạnh tranh với các doanh nghiệp FDI, dần bị thôn tính dẫn tới phá sản, từ đó doanh nghiệp FDI sẽ thống lĩnh thị trường nội địa và trở nên độc quyền. 2.1.2- Nhận diện các hành vi chuyển giá điển hình đã và đang diễn ra tại Việt Nam 2.1.2.1- Chuyển giá thông qua góp vốn đầu tƣ Các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam thông qua việc góp vốn vào doanh nghiệp Việt Nam bằng máy móc, thiết bị và công nghệ (phía Việt Nam chủ yếu góp vốn bằng giá trị quyền sử dụng đất), nhưng định giá rất cao so với giá trị thực của nó. Bằng chiêu thức này đã giúp cho nhà đầu tư nước ngoài ngay từ khi góp vốn đã chuyển ngược lại cho mình một phần lớn lợi ích kinh tế thông qua việc trích khấu hao và phân chia lợi nhuận dẫn tới thất thu cho ngân sách nhà nước và thiệt hại cho doanh nghiệp Việt Nam. 2.1.2.2- Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Chuyển giao công nghệ là loại hình chuyển giao tài sản vô hình, tài sản vô hình loại này thường mang tính đặc thù, rất khó định giá và khó tìm kiếm được loại tương tự để so sánh. Lợi dụng đặc tính này, doanh nghiệp liên kết ở nước ngoài thường tính phí bản quyền rất cao đối với doanh nghiệp FDI tại Việt Nam khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết quả sản xuất kinh doanh thua lỗ, liên doanh Việt Nam chịu thiệt hại. 2.1.2.3- Chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa Xuất phát từ chênh lệch thuế suất thuế TNDN giữa Việt Nam với các quốc gia khác, để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của cả hệ thống tập đoàn, công ty mẹ tại nước ngoài đã chi phối đến giá chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa giữa công ty con tại Việt Nam với các bên liên kết theo hướng chuyển lợi nhuận từ Việt Nam về công ty liên kết tại quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp hơn Việt Nam thông qua đẩy giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao hơn giá thị trường và hạ giá bán sản phẩm thấp hơn giá thị trường. 2.1.2.4- Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ Việc cung cấp dịch vụ giữa công ty mẹ với các công ty trong nội bộ tập đoàn và giữa các công ty trong nội bộ tập đoàn với nhau thường rất khó định giá và khó xác định có thực sự phát sinh hay không. Lợi dụng đặc tính này, trong những năm qua, một số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực hiện hành vi cung cấp các dịch vụ quản lý và hỗ trợ quản lý cho cả tập đoàn (dịch vụ kế toán, tài chính, tư vấn, quản lý tài sản,…), tính giá dịch vụ ở mức cao để chuyển lợi nhuận từ công ty con tại Việt Nam sang công ty mẹ nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của công ty con tại Việt Nam. 2.1.2.5- Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh Một trong những hành vi tương đối phổ biến của các doanh nghiệp FDI nhằm tránh nghĩa vụ thuế TNDN tại Việt Nam trong thời gian qua là thực hiện chuyển giá thông qua hình thức vay vốn từ bên liên kết và trả lãi suất vay vốn với mức rất cao. Với phương thức này, lợi nhuận từ doanh nghiệp FDI tại Việt Nam đã được chuyển sang cho bên liên kết tại nước ngoài có thuế suất thuế TNDN thấp hơn thuế suất thuế TNDN tại Việt Nam, qua đó, tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của cả tập đoàn. Hành vi này thường xảy ra đối với các ngành sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ; sản xuất, điện tử, lắp ráp các phương tiện vận tải,… 2.2- Tình hình chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng Cũng giống như các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, đa phần các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng thực hiện không đúng quy định của pháp luật trong việc báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng năm phần lớn các doanh nghiệp đều báo cáo lỗ. Mặc dù số lỗ lũy kế của các doanh nghiệp này rất lớn, thậm chí một số doanh nghiệp lỗ lũy kế cao hơn vốn đầu tư và vốn chủ sở hữu trên sổ sách kế toán; tuy nhiên, các doanh nghiệp này vẫn tiếp tục duy trì sản xuất và mở rộng đầu tư tại Việt Nam. Nhìn chung, các doanh nghiệp FDI đóng góp cho ngân sách nhà nước không đáng kể; số lao động sử dụng không nhiều, chủ yếu là lao động phổ thông Các doanh nghiệp có sản phẩm xuất khẩu thường kê khai giá bán, đặc biệt là giá xuất khẩu không trung thực: thấp hơn so với giá bán nội tiêu và giá thành dẫn đến kết quả kinh doanh thường xuyên phát sinh lỗ. Với tình trạng thường xuyên báo cáo kết quả kinh doanh lỗ thì các doanh nghiệp FDI trên địa bàn Lâm Đồng thực hiện hết cả đời dự án (từ 30 đến 50 năm) cũng không đóng góp gì cho ngân sách nhà nước. 2.3- Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng Từ thực tế kinh doanh của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn, qua phân tích nhận định các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng đã thực hiện hành vi chuyển giá nhằm mục đích trốn thuế, như sau: - Đối với thiết bị, vật tư nhập khẩu: giá trị lớn nhưng chỉ nhập khẩu từ chính công ty mẹ hoặc khách hàng do công ty mẹ chỉ định; - Đối với hoạt động gia công hàng hóa: thực hiện theo hợp đồng với công ty mẹ ở nước ngoài: công ty mẹ chịu trách nhiệm cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, cán bộ kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế; đồng thời bao tiêu toàn bộ sản phẩm của doanh nghiệp tại Việt Nam theo giá do công ty mẹ chỉ định; - Đối với doanh thu xuất khẩu: phần lớn chỉ bán cho chính công ty mẹ hoặc cho khách hàng có mối quan hệ liên kết với công ty mẹ. Giá bán, đặc biệt là giá xuất khẩu, thấp hơn giá thành, dẫn đến nghịch lý: doanh thu phát sinh càng lớn thì doanh nghiệp càng lỗ nhiều; Đứng trước thực trạng kinh doanh thua lỗ triền miên của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn, năm 2011 Cục thuế Lâm Đồng đã triển khai Đề án chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI thuộc các ngành nghề: trồng, chế biến chè; sản xuất kinh doanh rau hoa và gia công sản phẩm may mặc. Trên cơ sở kết quả triển khai thí điểm, Cục thuế sẽ tổng kết đánh giá và triển khai nhân rộng đối với tất cả các ngành nghề thuộc lĩnh vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn. Để triển khai thực hiện thành công Đề án, Cục thuế đã triển khai các bước công việc sau: đối với doanh nghiệp mới đầu tư, ngay năm đầu và năm thứ hai đã phát sinh lỗ hoặc có phát sinh hoàn thuế phải tập trung giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ, xem xét kỹ về hoàn thuế đối với các doanh nghiệp này. Tương tự, với các doanh nghiệp lỗ nhiều năm và lỗ vượt quá số vốn chủ sở hữu cần phải rà soát lại một cách toàn diện, chuẩn bị thu thập thông tin, xây dựng phương án để thanh tra tòan diện đối với doanh nghiệp. Kết quả bước đầu thực hiện Đề án: bằng các biện pháp nghiệp vụ, kết hợp đấu tranh với các doanh nghiệp bằng nhiều hình thức, qua thanh tra đối với 32 doanh nghiệp có hành vi chuyển giá, kết quả đã có 21 doanh nghiệp tự giác kê khai điều chỉnh lại theo số liệu của cơ quan thuế; đối với 11 doanh nghiệp còn lại, tuy xác nhận có hành vi chuyển giá nhưng không thống nhất tự điều chỉnh số liệu đã kê khai, căn cứ Khoản 2, Điều 9, Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 24/04/2010 của Bộ Tài chính, cơ quan thuế đã xử lý ấn định giá bán, xác định lại giá thành, tỷ suất lợi nhuận theo theo giá thị trường đối với 11 doanh nghiệp này. Đồng thời đối với các doanh nghiệp tiếp nhận nguồn vốn từ nước ngoài chuyển về theo hình thức cho vay không tính lãi, không giới hạn thời gian trả nhằm bù đắp cho các khoản lỗ phát sinh của doanh nghiệp tại Việt Nam thì xác định là một khoản thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp. 2.4- Đánh giá về công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng 2.4.1- Kết quả đạt đƣợc Đánh giá bước đầu qua gần 1 năm triển khai Đề án chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI thuộc các ngành nghề trồng, chế biến chè; sản xuất kinh doanh rau hoa và gia công sản phẩm may mặc, đã đạt được những kết quả như sau: Về mặt kinh tế: Ngoài số thuế TNDN truy thu vào ngân sách nhà nước là 21.048 triệu đồng, còn xử phạt vi phạm hành chính và phạt chậm nộp số tiền 5.732 triệu đồng; ngoài ra đã cắt lỗ (không cho tiếp tục chuyển lỗ cho các năm sau) số tiền 870.718 triệu đồng – theo báo cáo của các doanh nghiệp đây là số lỗ đến 31/12/2010 đang còn trong thời hạn chuyển tiếp cho các năm sau (nếu số lỗ này các doanh nghiệp chuyển tiếp cho các năm sau thì sẽ thất thu cho ngân sách nhà nước gần 200 tỷ đồng). Như vậy, lần đầu tiên trong vòng 10 năm (có dự án trên 10 năm) các doanh nghiệp FDI phát sinh thuế TNDN phải nộp vào ngân sách nhà nước, tuy số thuế phải nộp chưa thật sự lớn, nhưng bước đầu đã tạo cho các doanh nghiệp có nhận thức đúng hơn về nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách, lãnh thổ mà các doanh nghiệp tới đầu tư. Về mặt xã hội: Tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh trong hoạt động sản xuất kinh doanh giữa các lĩnh vực, ngành nghề, thành phần kinh tế theo quy định của pháp luật. Phát huy chức năng, quyền hạn của cơ quan thuế và các cơ quan quản lý nhà nước trên địa bàn trong công tác phối hợp thu ngân sách nhà nước theo quy định của Luật Quản lý thuế. Về quản lý thuế: Nhận diện được rõ nét hơn về các hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI, từ đó đề ra các biện pháp quản lý thuế phù hợp để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế. Theo đánh giá của Tổng cục thuế, Lâm Đồng là địa phương đi đầu trong cả nước làm tốt công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá, đặc biệt công tác thanh tra chống chuyển giá, từ đó rút ra nhiều kinh nghiệm cho các địa phương khác học tập, làm theo; đồng thời tạo tiền đề cho việc tăng cường công tác quản lý thuế (trọng tâm là công tác thanh tra) đối với hoạt động chuyển giá trên phạm vi cả nước. [...]... khai và kế toán thuế, quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, thanh tra Cơ quan thuế các cấp hiện chưa có bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá được thực hiện một cách rời rạc, phân tán và chồng chéo ở từng bộ phận chức năng, chưa đồng bộ và tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chuyên môn hóa trong công tác quản lý không... (chiếm tỷ lệ 51%), với số thuế TNDN phải nộp theo báo cáo là 26.752 triệu đồng, bằng 473% so với năm 2010 (năm 2010 chỉ có 20/105 doanh nghiệp báo cáo lãi, với số thuế TNDN phải nộp theo báo cáo là 5.616 triệu đồng) CHƢƠNG III GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DN CÓ VỐN ĐTNN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG 3.1- Mục tiêu, định hƣớng chung Trên cơ sở những... tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Cục thuế tỉnh Lâm Đồng, thông qua Đề tài này tác giả muốn trình bày một số kinh nghiệm thực tế của bản thân nhằm giúp ngành thuế xây dựng, tổ chức và triển khai các kế hoạch, chương trình hành động nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong giai đoạn tới, đảm bảo huy động đầy đủ nguồn lực tài chính cho công cuộc công nghiệp. .. linh hoạt đối với một số doanh nghiệp có giao dịch liên kết Do vậy, chưa thực sự hạn chế tối đa các hành vi chuyển giá của doanh nghiệp liên kết, quá trình thực hiện của người nộp thuế cũng như cơ quan quản lý thuế chưa thực sự thuận tiện Giải pháp Bổ sung, hoàn thiện hành lang pháp lý về quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá theo hướng từng bước nâng cao tính pháp lý của các văn bản quy định về giá. .. kinh nghiệm rút ra từ công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong thời gian qua, ngành thuế phải xây dựng, tổ chức và triển khai các kế hoạch, chương trình hành động cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong giai đoạn tới, đảm bảo kiểm soát được hoạt động chuyển giá, tạo lập môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh giữa các chủ thể kinh tế; chống thất... nguồn lực cũng như phương thức quản lý khiến cho công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá của Việt Nam còn gặp nhiều khó khăn Để đối phó với hành vi chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia mà vẫn đảm bảo chủ trương thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng, cơ quan thuế Việt Nam cần có những giải pháp đồng bộ cả về chính sách và quản lý Với kinh nghiệm của bản thân... nhà nước, huy động đầy đủ nguồn lực tài chính cho đất nước 3.2- Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá 3.2.1- Hệ thống chính sách pháp luật thuế: Các quy định tại hệ thống văn bản pháp quy hiện hành về chống chuyển giá còn hạn chế quyền hạn của cơ quan thuế, hình thức xử lý đối với doanh nghiệp có hành vi chuyển giá tránh thuế còn quá nhẹ, quy định xác định giá. .. quả quản lý ngay từ khâu kê khai 3.2.3.4- Hệ thống cơ sở dữ liệu: Trong công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá nói riêng, cơ sở dữ liệu về người nộp thuế đóng vai trò hết sức quan trọng, tác động đến hiệu quả quản lý của cơ quan thuế ở tất cả các chức năng: tuyên truyền hỗ trợ, kê khai kế toán thuế, quản lý nợ và đặc biệt là công tác thanh tra, kiểm tra giá chuyển. .. quan thuế - Về lâu dài nên ban hành Luật riêng về giá chuyển nhượng – đây là cơ sở pháp lý có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công tác quản lý thuế đối với chuyển giá - Sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN trên cơ sở xem xét hoàn thiện việc xây dựng mức thuế suất thuế TNDN của Việt Nam không quá chênh lệch với thuế suất của các nước trên khu vực và thế giới để ngăn chặn động cơ của hành vi chuyển giá; đồng. ..Nâng cao hiệu quả quản lý của Nhà nước thông qua việc thực hiện nghiêm túc Luật Quản lý thuế, các Luật thuế; Luật kế toán và thực hiện cải cách thủ tục hành chính về thuế; góp phần quản lý sát đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, chống thất thu thuế, đảm bảo thực thi nghiêm các quy định của pháp luật Nâng cao tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm của các doanh nghiệp trước pháp . chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. CHƢƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1- Chuyển giá và tác động của chuyển. tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển. sách nhà nước. 2.3- Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng Từ thực tế kinh doanh của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn,