Chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng

Đề tài này có ý nghĩa thực tiễn giúp cho việc nghiên cứu xây dựng, tổ chức và triển khai các kế hoạch, chương trình hành động cụ thể đảm bảo kiểm soát được hoạt động chuyển giá, cụ thể:

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

CHU VĂN TRÍ

CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

Đà Lạt – 2012

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

CHU VĂN TRÍ

CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG

Chuyên ngành: Tài chính và Ngân hàng

Mã số: 60 34 20

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN ANH TÀI

Đà Lạt – 2012

Chương 1: Cơ sở lý luận về chuyển giá và quản lý thuế đối

với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư

nước ngoài

6

1.2.1 Công ty đa quốc gia và hành vi chuyển giá 10

1.3 Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá 28

1.3.1.Vai trò của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển

1.3.2 Nội dung của công tác quản lý thuế đồi với hoạt động

1.4 Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số quốc gia trên thế

1.4.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá của Trung Quốc 43

1.4.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá của Nhật Bản 44

1.4.4 Kinh nghiệm chống chuyển của Australia 44

1.4.5 Kinh nghiệm chống chuyển của Malaysia 45

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt

động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước

ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng

46

2.1 Khái quát hoạt động chuyển giá ở Việt Nam 46

2.1.1 Các hình thức hoạt động đầu tư của lĩnh vực doanh nghiệp

2.1.2 Nhận diện các hành vi chuyển giá điển hình đã và đang

2.2 Tình hình chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư

2.2.1 Khái quát về tình hình thu hút vốn đầu tư trên địa bàn tỉnh

2.2.2 Thực trạng chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu

2.3 Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các

doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm

Đồng

65

2.3.2 Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá của

các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng 68

2.3.3 Đánh giá về công tác quản lý thuế đối với hoạt động

chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên

địa bàn tỉnh Lâm Đồng

79

Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý

thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có

vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng

81

3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế

đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư

nước ngoài

82

3.2.2 Giải pháp về tổ chức bộ máy và nguồn nhân lực 86

3.2.3 Các giải pháp về chuyên môn nghiệp vụ 89

3.2.4 Giải pháp về huy động sức mạnh các nguồn lực của xã hội

Kết luận

98

98

Tài liệu tham khảo 101

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 APA Advance Pricing Agreement: Thỏa thuận

DANH MỤC SƠ ĐỒ

DANH MỤC CÁC BẢNG

1 Bảng 2.1 Báo cáo kết quả kinh doanh các doanh

nghiệp FDI năm 2010

60-61

2 Bảng 2.2 Sơ đồ tổ chức Cục thuế Lâm Đồng 67

3 Bảng 2.3 Tổng hợp kết quả thu ngân sách nhà nước

từ năm 2008 - 2011 trên địa bàn tỉnh Lâm

Đồng

68

4 Bảng 2.4 Kết quả thanh tra chống chuyển giá các

doanh nghiệp FDI năm 2010 78-79

Lời mở đầu

1- Tính cấp thiết của đề tài:

Trong xu thế hội nhập và toàn cầu hóa ngày càng gia tăng, trong đó trên 60% giao dịch về thương mại quốc tế xuất phát từ giao dịch của các công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia thường nắm bắt và vận dụng những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các ưu đãi trong quy định về thuế để xây dựng và áp dụng một chính sách về giá giao dịch nội bộ trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu – đây chính là hành vi chuyển giá trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết Ngành thuế các nước, trong đó có Việt Nam, hiện nay coi vấn đề chống chuyển giá là một trong những vấn đề trọng tâm của công tác quản lý thuế

Tại Việt Nam, với chủ trương tích cực và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, quan hệ quốc tế ngày càng được mở rộng Kể từ khi Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) tháng 01/2007, nguồn vốn đầu tư nước ngoài (Foreign Direct Investment - FDI) đầu tư vào Việt Nam đã tăng đột biến Theo thống kê của Bộ kế hoạch và Đầu tư, trong 3 năm từ 2008 – 2010, Việt Nam đã thu hút được 4.098 dự án FDI với vốn đăng ký đạt 114,15 tỷ USD, bằng 4,5 lần so với mục tiêu đề ra cho cả giai đoạn 5 năm 2006 – 2010 Năm 2010 vốn đầu tư nước ngoài chiếm 25,8% tổng số vốn đầu tư của toàn xã hội; đóng góp trên 40% giá trị sản xuất công nghiệp, trên 50% giá trị xuất khẩu

và khoảng trên dưới 20% GDP; thúc đẩy quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng gia tăng tỷ trọng công nghiệp và dịch vụ; chuyển giao công nghệ

và kỹ năng quản lý, tạo nhiều công ăn việc làm, mở rộng hội nhập kinh tế quốc

tế, là nguồn lực quan trọng góp phần thúc đầy nền kinh tế phát triển nhanh chóng Cùng với sự gia tăng của lượng vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài cũng được hình thành và phát triển mạnh

mẽ Tuy nhiên, xét trên phương diện quản lý thuế, một vấn đề lớn cơ quan thuế đang phải đối mặt là tình hình kê khai thua lỗ của các doanh nghiệp FDI ngày càng trở nên phổ biến và nghiêm trọng Một số ít doanh nghiệp FDI kê khai có lãi, nhưng tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu của các doanh nghiệp này cũng không đáng kể Tỷ lệ đóng góp cho ngân sách quốc gia của lĩnh vực doanh nghiệp FDI (không kể dầu thô) khá thấp, chỉ dao động trong khoảng 9 – 10% tổng thu ngân sách của quốc gia Theo số liệu của Tổng cục Thuế, trong hai năm 2009 - 2010, phần đóng góp của các doanh nghiệp FDI giảm 11,2% so với kế hoạch, trong khi khu vực tư nhân trong nước chỉ giảm 4,4%, còn khối doanh nghiệp nhà nước tăng 6,2% Theo thống kê năm 2010, cả nước có 6.087/9.223, tức 66% doanh nghiệp FDI đang hoạt động tại Việt Nam kê khai thua lỗ, trong đó hầu hết các doanh nghiệp thua lỗ từ 3 đến 5 năm liên tục, cá biệt có doanh nghiệp thua lỗ trên 10 năm kể từ khi vào đầu tư và phát sinh doanh thu tại Việt Nam Như vậy, xét trên phương diện quản lý thuế, cơ quan thuế đang phải đối mặt với tình hình kê khai thua lỗ ngày càng gia tăng của các doanh nghiệp FDI, chiếm khoảng trên 65% tổng số doanh nghiệp FDI đang hoạt động trên cả nước, trong đó nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tục, thậm chí báo cáo lỗ suốt từ khi hoạt động đến nay, nhưng vẫn tiếp tục duy trì sản xuất và mở rộng đầu tư tại Việt Nam Điển hình tại một số địa phương như: Bình Dương, số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ năm 2010 là 977/1.490 doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng 65,6%, trong đó có tới hơn 200 doanh nghiệp lỗ quá vốn chủ sở hữu; tại TP Hồ Chí Minh và Đồng Nai, tỷ lệ số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ lần lượt là 64,9% và 67,2%

Điều này cho thấy, trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế được mở rộng, tỷ lệ thua lỗ cao tại các doanh nghiệp FDI trong thời gian qua chính là biểu hiện của hoạt động chuyển giá đang diễn ra ngày càng phổ biến, tinh vi và

đa dạng, trở thành thách thức lớn đối với cơ quan thuế Việt Nam Hiện tượng

“lỗ giả” của các doanh nghiệp đã được Chính phủ nhận định, đánh giá và chỉ đạo các cấp, các ngành liên quan tăng cường kiểm soát và ngăn chặn

Đó là lý do tác giả chọn đề tài “Chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng” cho luận văn thạc sỹ của mình

2- Tình hình nghiên cứu:

Chuyển giá là một hệ quả khó tránh khỏi của việc tiếp nhận vốn đầu tư, các quốc gia trong quá trình phát triển sẽ lần lượt phải trải qua và phải từng bước tìm cách để khắc phục Chuyển giá không mới các nước trên thế giới giới, đặc biệt là các nước phát triển, nhưng là lĩnh vực còn rất mới mẻ đối với Việt Nam Cho đến thời điểm hiện tại, ngoài một số ít tài liệu do Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính biên soạn trên cơ sở dịch lại từ tài liệu nước ngoài, thì hầu như chưa có công trình nào nghiên cứu chuyên sâu về vấn đề chuyển giá và chống chuyển giá ở Việt Nam Tuy nhiên, các bài tập tình huống trong các tài liệu này được xây dựng dựa trên tài liệu đào tạo của các công ty kiểm toán nước ngoài, nên vẫn còn mang nặng tính lý thuyết, chưa gắn sát được với thực tiễn của Việt Nam Hiện nay nội dung tuyên truyền, đào tạo, tập huấn cho công chức thuế chủ yếu tập trung vào việc phổ biến kiến thức chung, cơ bản nhất về xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên liên kết Các nội dung đào tạo, tập huấn chuyên sâu theo chuyên đề cho cán bộ thuế hiện nay, như: như kỹ năng lựa chọn thông tin, dữ liệu so sánh; kỹ năng phân tích kinh tế ngành (xác định bản chất hoạt động sản xuất kinh doanh), kỹ năng xác định giá thị trường, và đặc biệt là kinh nghiệm kiểm tra phát hiện, đấu tranh xử

lý các hành vi chuyển giá rất ít được thực hiện

Lâm Đồng là địa phương đi đầu trong cả nước về chống chuyển giá trong hoạt động quản lý thuế Là người trực tiếp tham gia công tác này trong thời gian qua, thông qua Đề tài này tác giả muốn trình bày một số kinh nghiệm thực tế của bản thân nhằm giúp ngành thuế xây dựng, tổ chức và triển khai các

kế hoạch, chương trình hành động nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong giai đoạn tới

3- Mục đích nghiên cứu:

- Hệ thống cơ sở lý luận về chuyển giá Tổng hợp một số kinh nghiệm quốc tế trong công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá để rút ra những kinh nghiệm cho công tác quản lý ở Việt Nam;

- Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam và trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng giai đoạn 2006 – 2011;

- Đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

4- Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu là hành vi chuyển giá nhìn từ góc độ lý thuyết

và thực tế; tác động của nó đối với nền kinh tế

- Phạm vi nghiên cứu: giới hạn nghiên cứu thực tế và số liệu thu thập từ công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam và trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng giai đoạn 2006 – 2011

5- Phương pháp luận nghiên cứu:

Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu: thống kê, đối chiếu, phân tích, so sánh, tổng hợp trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, đi từ khái niệm chung tới các hành vi cụ thể, để xác định và giải quyết những vấn đề đặt

ra

Do “chuyển giá” là khái niệm còn mới ở Việt Nam, các tài liệu hướng dẫn chủ yếu trên cơ sở nghiên cứu, đúc rút từ những kinh nghiệm quản lý đối với hoạt động chuyển giá của các quốc gia trên thế giới, nên đối với một số khái niệm phức tạp, tác giả có đưa ví dụ để minh họa, giúp cho người đọc dễ nắm bắt

6- Những đóng góp mới của luận văn:

Đề tài này có ý nghĩa thực tiễn giúp cho việc nghiên cứu xây dựng, tổ chức và triển khai các kế hoạch, chương trình hành động cụ thể đảm bảo kiểm soát được hoạt động chuyển giá, cụ thể:

- Có cái nhìn chi tiết về các hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI hiện nay và các tác động tiêu cực của nó đối với nền kinh tế;

- Trên cơ sở phân tích thực tiễn, nêu ra những hạn chế và nguyên nhân hạn chế của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong thời gian qua, góp phần bổ sung cơ sở lý luận cho công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá;

- Các giải pháp đề xuất trong luận văn xuất phát từ những nghiên cứu lý luận và đúc rút từ thực tiễn của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trong thời gian qua, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý đối với hoạt động chuyển giá, hạn chế các hành vi tránh thuế thông qua chuyển giá, chống thất thu cho ngân sách nhà nước và tạo lập môi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp

7- Bố cục của luận văn:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được bố cục gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về chuyển giá và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng

Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ

1.1- Chuyển giá và tác động của chuyển giá

1.1.1- Khái niệm chuyển giá

Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các chủ thể kinh doanh, thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một chủ thể riêng lẻ, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết Để lợi ích tổng thể đạt tối ưu, các doanh nghiệp thường sử dụng công cụ chuyển giá, vì nó giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế và

từ đó lợi nhuận sau thuế sẽ tăng

Chuyển giá đóng vai trò rất quan trọng trong việc đưa ra quyết định về tài chính của doanh nghiệp, bởi nó có khả năng điều chỉnh lợi nhuận, tạo luồng chảy của vốn đầu tư, tăng khả năng thanh toán Vì vậy, chuyển giá là công cụ hữu ích của doanh nghiệp để tạo ra khả năng cạnh tranh trên thị trường, tiết kiệm chi phí thuế, kiểm soát lưu chuyển tiền tệ và phân bổ các nguồn lực

Chuyển giá là vấn đề đụng chạm trực tiếp đến quyền thu thuế của mỗi quốc gia Thế giới đã từng xảy ra những chuyển giá điển hình, ví dụ: năm

1993, sau khi tiến hành điều tra, Mỹ đã ra phán quyết Công ty Nissan của Nhật Bản tránh thuế bằng cách định giá rất cao các loại xe nhập vào nước này Kết quả, Nissan phải trả cho phía Mỹ khoản phạt 170 triệu USD Để trả đũa cho

“đòn” của Mỹ, một năm sau cơ quan thuế của Nhật Bản tố cáo Tập đoàn Cola khai lợi nhuận thu được thấp hơn do khai giá quá cao các loại nguyên liệu nhập từ Mỹ và áp đặt phí bản quyền rất cao cho các công ty con tại Nhật Rốt cuộc, Coca-Cola cũng phải nộp 150 triệu USD tiền phạt

Coca-Theo thông lệ quốc tế, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các thành viên trong

tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu Để làm được điều này, công ty đa quốc gia thường nắm bắt và vận dụng những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các ưu đãi trong quy định thuế để xây dựng và áp dụng một chính sách về giá giao dịch nội bộ trong tập đoàn Theo đó, giá chuyển

giao giữa các thành viên trong nội bộ tập đoàn có thể được định ở mức cao hay

thấp tùy vào lợi ích đạt được từ những giao dịch này Cần phân biệt trường

hợp chuyển giá với trường hợp khai giá giao dịch thấp đối với cơ quan quản lý

để nhằm mục đích trốn thuế Đối với trường hợp khai giá giao dịch thấp đối với cơ quan quản lý để trốn thuế nhưng các bên giao dịch vẫn thực hiện thanh toán đầy đủ theo giá thỏa thuận (tuy nhiên không thể hiện trên chứng từ, sổ sách kế toán); trong khi đó, nếu giao dịch bị chuyển giá, giá cả trong giao dịch chính là giá thỏa thuận nên các bên sẽ không phải thực hiện việc thanh toán khoản chênh lệch giữa giá giao dịch nội bộ và giá thị trường

Như vậy, chuyển giá là hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết Sở dĩ giá cả có thể bị tác động trong những giao dịch liên kết là do:

Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ

thể hoàn toàn có quyền quyết định giá cả của một giao dịch Do đó, họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn;

Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung về lợi ích giữa nhóm

liên kết nên sự khác biệt về giá giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể kinh doanh có cùng lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục;

Thứ ba, việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên

trong nhóm liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung nhưng có thể làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế của họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế được chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp hơn và ngược lại Sự khác nhau về chính sách thuế của các quốc gia là điều không tránh khỏi do

chính sách kinh tế - xã hội mỗi nước khác nhau, đồng thời, sự hiện hữu của các quy định ưu đãi thuế là điều tất yếu, nên chênh lệch mức độ điều tiết thuế hoàn toàn có thể xảy ra

Chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể trong nhóm liên kết (các bên liên kết) Cơ sở để xác định mối quan hệ liên kết giữa các chủ thể là yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn Đây chính

là những điều kiện quyết định sự ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thể Xét theo cơ sở này thì các doanh nghiệp liên kết có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau Do đó,

về nguyên tắc, chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch quốc tế mà có thể cả trong những giao dịch trong nước Tuy nhiên, trên thực tế chuyển giá thường được tập trung vào các giao dịch quốc tế hơn do sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia được thể hiện rõ hơn Đối với các quốc gia có chế

độ ưu đãi thuế, các bên liên kết trong nước có thể hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế bằng cách chuyển thu nhập từ doanh nghiệp liên kết không được hưởng ưu đãi hoặc ưu đãi với tỉ lệ thấp hơn sang doanh nghiệp liên kết được hưởng ưu đãi cao hơn

Như vậy, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách đối với

hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết đó

1.1.2- Tác động của chuyển giá

1.1.2.1- Tác động của chuyển giá đến tình hình tài chính của tập đoàn

Chuyển giá là hành vi thực hiện chính sách chuyển giao sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vô hình, dịch vụ, vay, mượn vật tư, tiền vốn) giữa các thành viên của các tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường với mục đích tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tính chung trong tập đoàn nhằm tối đa hóa lợi nhuận của mình dựa vào chính sách

ưu đãi thuế hoặc quy định thuế suất của mỗi vùng, miền hay mỗi quốc gia khác nhau

Như vậy, khi thực hiện hành vi chuyển giá thành công, các tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia đã nâng được mức lợi nhuận của mình lên tương ứng với mức độ chuyển giá trong tập đoàn Hành vi này đã tạo ra nguồn tài chính có thể giúp cho tập đoàn, công ty đa quốc gia dễ dàng thực hiện kế hoạch và mục tiêu kinh doanh của mình Mặt khác, nó đã tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể sản xuất kinh doanh, làm cho quá trình phá sản tại các công ty nhỏ lẻ, đơn nhất diễn ra nhanh hơn, dẫn tới việc độc quyền trong sản xuất, kinh doanh Theo đó, tập đoàn, công ty đa quốc gia nào có mức

độ thực hiện hành vi chuyển giá thành công lớn hơn (nghĩa vụ thuế thấp hơn) thì sẽ có lợi thế nhiều hơn

Tuy nhiên, bên cạnh những lợi ích do hành vi chuyển giá mang lại, tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia có hành vi chuyển giá sẽ có nguy cơ phải gánh chịu những hình phạt rất nghiêm khắc nếu cơ quan thuế của các quốc gia

mà tập đoàn kinh tế có đơn vị thành viên phát hiện hành vi chuyển giá làm giảm lợi nhuận trước thuế của các đơn vị thành viên này Khi đó, các đơn vị thành viên ngoài việc phải nộp tiền phạt và tiền thuế tăng thêm, còn có thể bị thu hồi giấy phép kinh doanh, uy tín của tập đoàn trên thương trường quốc tế cũng bị giảm sút nghiêm trọng và là tâm điểm chú ý của cơ quan thuế tại các quốc gia có đơn vị thành viên khác

1.1.2.2- Tác động của chuyển giá đến nền kinh tế của mỗi quốc gia

Do hành vi chuyển giá là hành vi tránh thuế để tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp tính chung cho cả tập đoàn, công ty đa quốc gia, nên số thuế tổng hợp của các quốc gia sẽ bị giảm đi tương ứng Tuy nhiên, hành vi này lại

có tác động khác nhau đến số thu ngân sách của mỗi quốc gia Các tập đoàn kinh tế xây dựng kế hoạch tránh thuế bằng cách chuyển toàn bộ hay một phần lợi nhuận trước thuế từ quốc gia có mức thuế suất cao sang quốc gia có mức

thuế suất thấp, làm giảm thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp tại quốc gia có mức thuế suất cao, đồng thời làm tăng thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp tại quốc gia có mức thuế suất thấp Từ các hành vi điều chỉnh lợi nhuận và số thuế phải nộp này, tác động vĩ mô của chuyển giá đến nền kinh tế của quốc gia

có thể được phân tích từ phía quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư và quốc gia xuất khẩu vốn đầu tư như sau:

a- Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư

Hoạt động chuyển giá diễn ra dưới dạng định giá cao các yếu tố đầu vào nhằm rút ngắn thời gian thu hồi vốn của công ty mẹ, dẫn đến các luồng vốn có

xu hướng chảy ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Hành vi chuyển giá này sẽ làm thay đổi cơ cấu vốn của nền kinh tế quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư, dẫn tới sự phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nền kinh tế, tạo ra một bức tranh kinh tế không trung thực

Trường hợp, quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương đương với thuế thu nhập doanh nghiệp thấp (thiên đường thuế) có lợi thế về số thu thuế thông qua chuyển giá Tuy nhiên, lợi thế này không bền vững khi mà các quốc gia khác có liên quan tăng cường các biện pháp quản lý về giá chuyển nhượng Đây là nguyên nhân dẫn tới khủng hoảng kinh tế tại các thiên đường thuế này

Do có lợi thế về nguồn vốn đầu tư dồi dào, các công ty đa quốc gia dễ dàng thôn tính các công ty trong nước thông qua các chiêu thức quảng cáo và khuyến mại lớn dẫn tới hậu quả là lũng đoạn thị trường Các công ty trong nước không đủ tiềm lực tài chính để cạnh tranh nên dần dần sẽ bị phá sản hoặc buộc phải thay đổi ngành nghề, sản phẩm kinh doanh Khi đó, các công ty đa quốc gia dần trở nên độc quyền, thao túng thị trường trong nước, độc quyền kiểm soát giá cả và sẽ dẫn đến hậu quả quốc gia này sẽ gặp khó khăn trong quá trình hoạch định chính sách kinh tế vĩ mô và không thể thúc đẩy các ngành sản xuất nội địa phát triển, thiệt hại cho người tiêu dùng Sự phụ thuộc kinh tế của

quốc gia tiếp nhận đầu tư vào các công ty đa quốc gia này sẽ kéo theo sự chi phối về chính trị

b- Đối với quốc gia xuất khẩu vốn đầu tư

Thông thường, các quốc gia xuất khẩu vốn đầu tư có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương đương với thuế thu nhập doanh nghiệp cao, hành vi chuyển giá sẽ chuyển lợi nhuận ra nước ngoài làm thất thu thuế, dẫn tới làm mất tính cân đối trong kế hoạch thu chi của Chính phủ quốc gia này Hành vi chuyển giá của các công ty đa quốc gia sẽ làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của Chính phủ, dẫn tới mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô của Chính phủ sẽ gặp khó khăn

1.2- Các hành vi chuyển giá chủ yếu

1.2.1- Công ty đa quốc gia và hành vi chuyển giá

1.2.1.1- Công ty đa quốc gia

a- Khái niệm công ty đa quốc gia

Nền kinh tế ngày càng phát triển, đồng nghĩa với việc các công ty không ngừng đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, nghiên cứu, áp dụng các tiến bộ khoa học, kỹ thuật tiên tiến, tăng năng suất lao động, tìm kiếm, mở rộng thị trường tiêu thụ hàng hóa Khi đó, thị trường sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa không chỉ giới hạn trong phạm vi một tỉnh, thành phố hay một quốc gia mà vuợt qua biên giới sang các quốc gia khác trên toàn cầu Trong quá trình phát triển, các công ty đã phát hiện ra thị trường tại các quốc gia khác đất nước nơi có công ty đóng trụ sở hoặc có nguồn cung cấp nguyên liệu hoặc có nguồn nhân công dồi dào với chi phí thấp hoặc lượng cầu lớn về chủng loại hàng hóa, sản phẩm do công ty sản xuất Đây là nguyên nhân chính,

là cơ sở hình thành các công ty con, các chi nhánh tại các quốc gia này để công

ty đa quốc gia có thể khai thác những lợi thế so sánh, mở rộng thị trường, tăng sức cạnh tranh nhằm tìm kiếm mức lợi nhuận ngày càng cao

Khi các công ty phát triển và mở rộng thị trường, thành lập các chi nhánh, công ty con ngoài biên giới của nước sở tại sẽ hình thành một mạng lưới hoạt động đa quốc gia và lúc đó công ty đa quốc gia được hình thành

Công ty đa quốc gia (Multinational corporation - MNC) là công ty có hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ không chỉ giới hạn bởi phạm vi lãnh thổ của một quốc gia mà mở rộng ra ít nhất tại hai quốc gia

b- Mục tiêu hoạt động của công ty đa quốc gia

Sự ra đời của công ty đa quốc gia nhằm các mục tiêu sau đây:

Nhằm tối thiểu chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: nhu cầu quốc tế hóa ngành sản xuất và thị trường nhằm tránh những hạn chế thương mại, tránh thuế nhập khẩu, sử dụng nguồn nguyên liệu thô có giá rẻ, chi phí nhân công thấp, khai thác tối đa các tiềm năng tại chỗ;

Nhằm tăng cường cạnh tranh và tận dụng lợi thế so sánh của các nước

sở tại: tìm kiếm thiên đường về thuế, tận dụng thị trường có mức thuế suất thấp, tìm kiếm ưu đãi về kinh doanh, thực hiện chuyển giao các ngành công nghệ bậc cao;

Nhằm tối đa lợi nhuận từ việc khai thác thị trường nhiều tiềm năng hơn

và thực hiện phân tán rủi ro, tránh những bất ổn do ảnh hưởng chu kì kinh doanh khi sản xuất tại một quốc gia đơn giản nhất;

Nhằm nâng cao tính bảo mật: bảo vệ tính độc quyền đối với công nghệ hay bí quyết sản xuất đối với một ngành không muốn chuyển giao cũng là lý

do phải mở rộng địa bàn để sản xuất

c- Vai trò của công ty đa quốc gia trong nền kinh tế

Bên cạnh những ảnh hưởng không tốt thì các công ty đa quốc gia cũng mang lại một lợi ích to lớn cho các quốc gia sở tại như đóng thuế, tạo công ăn việc làm, cung cấp sản phẩm và dịch vụ mà trước đó không có, trên hết là nguồn vốn, công nghệ và kiến thức Với vai trò cung ứng vốn cho nền kinh tế thì các công ty đa quốc gia càng thể hiện sự ảnh hưởng của nó đối với nền kinh

tế các quốc gia mà nó có trụ sở Chính sự quốc tế hóa hoạt động kinh doanh của các công ty đa quốc gia mà nguyên nhân chủ yếu tác động đến sự hình thành và phát triển của các luồng vốn FDI - là hình thức đầu tư mà chủ sở hữu vốn đầu tư trực tiếp quản lý và điều hành vốn đầu tư

1.2.1.2- Doanh nghiệp liên kết và giao dịch liên kết

a- Khái niệm doanh nghiệp liên kết

Theo thông lệ quốc tế, hai doanh nghiệp được coi là các bên liên kết khi:

- Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp;

- Hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hoặc những thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp hoặc gián tiếp

Theo pháp luật Việt Nam, tại Khoản 4, Điều 3 Thông tư BTC ngày 22/04/2010 của Bộ Tài chính, một doanh nghiệp được coi là doanh nghiệp liên kết trong một kỳ tính thuế khi thuộc 1 trong 13 trường hợp sau đây:

66/2010/TT-Trường hợp 1 - Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít

nhất 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;

Trường hợp 2 - Cả hai doanh nghiệp đều có ít nhất 20% vốn đầu tư của

chủ sở hữu do một bên thứ ba nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp;

Trường hợp 3 - Cả hai doanh nghiệp đều nắm giữ trực tiếp hoặc gián

tiếp ít nhất 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của một bên thứ ba;

Trường hợp 4 - Một doanh nghiệp là cổ đông lớn nhất về vốn đầu tư của

chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 10% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;

Trường hợp 5 - Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp

khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào với điều kiện khoản vốn vay ít nhất

bằng 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay;

Trường hợp 6 - Một doanh nghiệp chỉ định thành viên ban lãnh đạo điều

hành hoặc kiểm soát của một doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định chiếm trên 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc kiểm soát của doanh nghiệp thứ hai; hoặc một thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thứ hai;

Trường hợp 7 - Hai doanh nghiệp cùng có trên 50% thành viên ban

lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ ba;

Trường hợp 8 - Hai doanh nghiệp được điều hành hoặc chịu sự kiểm

soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá nhân thuộc một trong các mối quan hệ sau: vợ và chồng; bố, mẹ và con (không phân biệt con

đẻ, con nuôi hoặc con dâu, con rể); anh, chị, em có cùng cha, mẹ (không phân biệt cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi); ông nội, bà nội và cháu nội; ông ngoại,

bà ngoại và cháu ngoại; cô, chú, bác, cậu, dì ruột và cháu ruột;

Trường hợp 9 - Hai doanh nghiệp có mối quan hệ trụ sở chính và cơ

sở thường trú hoặc cùng là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài;

Trường hợp 10 - Một doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử

dụng tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ của một doanh nghiệp khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vô hình, quyền sở hữu trí tuệ

đó chiếm trên 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm;

Trường hợp 11- Một doanh nghiệp cung cấp trực tiếp hoặc gián tiếp

trên 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư hoặc sản phẩm đầu vào (không bao gồm chi phí khấu hao đối với tài sản cố định) để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu ra của một doanh nghiệp khác;

Trường hợp 12- Một doanh nghiệp kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp

trên 50% sản lượng sản phẩm tiêu thụ (tính theo từng chủng loại sản phẩm) của một doanh nghiệp khác;

Trường hợp 13- Hai doanh nghiệp có thỏa thuận hợp tác kinh doanh

trên cơ sở hợp đồng

b- Khái niệm giao dịch liên kết

Theo quy định tại Khoản 5 Điều 3 Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 20/04/2010 của Bộ Tài chính, giao dịch liên kết là giao dịch kinh doanh giữa các bên liên kết

Kết hợp với Điều 2 “Phạm vi áp dụng” của Thông tư số BTC nêu trên thì giao dịch liên kết là giao dịch kinh doanh giữa các bên liên kết trong việc mua, bán, trao đổi, cho thuê, chuyển giao hoặc chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ, trừ các giao dịch kinh doanh giữa doanh nghiệp tại Việt Nam với các bên có quan hệ liên kết liên quan đến các sản phẩm thuộc diện điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo quy định của Pháp luật về giá

66/2010/TT-Như vậy, từ khái niệm trên thì giao dịch độc lập được hiểu là giao dịch kinh doanh giữa các bên không có quan hệ liên kết

1.2.2- Các hành vi chuyển giá chủ yếu

1.2.2.1- Chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển nhượng tài sản cố định hữu hình (nguyên vật liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ) giữa các bên liên kết

Để giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính tổng hợp chung cho cả tập đoàn trên toàn cầu, các bên liên kết đã xây dựng kế hoạch tránh thuế bằng cách chuyển một phần hoặc toàn bộ thu nhập trước thuế từ bên liên kết tại nước phải chịu mức thuế suất cao hoặc từ bên liên kết không được hưởng ưu đãi thuế sang bên liên kết tại nước chịu mức thuế suất thấp hoặc bên liên kết được hưởng ưu đãi thuế để hưởng lợi Bằng cách này, doanh nghiệp chịu mức thuế suất thấp hoặc

được hưởng ưu đãi thuế mua nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ từ các bên liên kết với giá thấp hơn giá thị trường hoặc bán nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ với giá cao hơn giá thị trường, dẫn tới lợi nhuận thu được từ các doanh nghiệp sẽ tăng lên Ngược lại, doanh nghiệp chịu mức thuế suất cao hoặc không được hưởng ưu đãi thuế sẽ mua nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định với giá cao hơn thị trường hoặc giá bán nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định thấp hơn giá thị trường dẫn tới lợi nhuận thu được từ các doanh nghiệp này sẽ giảm đi Bằng cách thức chuyển giá như vậy thì tổng lợi nhuận trước thuế tính chung cho cả tập đoàn không thay đổi Tuy nhiên, nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn sẽ giảm đi tương ứng mức độ chênh lệch giá mua, giá bán so với giá thị trường

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ quan hệ giao dịch 1

Các Công

ty độc lập

Công

ty mẹ

M

Công ty con N

Công ty độc lập A

Các

bên

độc

lập

 Phân tích kế hoạch tránh thuế (theo sơ đồ quan hệ giao dịch 1):

Theo kết quả phân tích việc thực hiện kế hoạch tránh thuế nêu tại hai bảng trên, Công ty mẹ M tại Việt Nam bán sản phẩm cho Công ty con N với

giá thấp hơn giá thị trường đối với mỗi đơn vị sản phẩm là 20 (170 - 150 =

20) Khi đó, Công ty mẹ đã chuyển một phần lợi nhuận tương ứng là 20 sang

Công ty con N ( 70 - 50 = 20) dẫn tới số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

công ty mẹ phải nộp tại Việt Nam giảm là: 20 x 25% = 5

Đồng thời số thuế Công ty con N phải nộp tại nước B tăng là:

20 x 10% = 2 Tổng nghĩa vụ thuế của cả 2 công ty M và N giảm là:

5 – 2 = 3 (hoặc 20.5 – 17.5 = 3)

Giả định không tính chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, điều kiện giao dịch bán sản phẩm của Công ty M cho Công ty con N tương tự với điều kiện bán sản phẩm của Công ty M cho Công ty độc lập A

Giao dịch M N

KQ C.ty M và N

Lợi nhuận 50 Lợi nhuận 50 Lợi nhuận 100 Thuế TNDN(25%) 12.5 Thuế TNDN(10%) 5 Thuế TNDN 17.5 Lợi nhuận sau thuế 37.5 Lợi nhuận sau thuế 45 Lợi nhuận sau thuế 82.5 Giao dịch M A

KQ C.ty M và A

Lợi nhuận 70 Lợi nhuận 30 Lợi nhuận 100 Thuế TNDN(25%) 17.5 Thuế TNDN(10%) 3 Thuế TNDN 20.5 Lợi nhuận sau thuế 52.5 Lợi nhuận sau thuế 27 Lợi nhuận sau thuế 79.5

1.2.2.2- Chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển giao tài sản vô hình (quyền tác giả, nhãn hiệu, sáng chế, kiểu dáng, bí quyết, thương hiệu, quyền kinh doanh, chương trình/phần mềm máy tính ) giữa các bên liên kết

Tài sản vô hình được chuyển giao giữa các bên liên kết thường bao gồm các hình thức sau:

a- Chuyển giao đối với tài sản vô hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển và hoạt động marketing

Chuyển giá loại này thường phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm

có sử dụng đến bí quyết sản xuất kinh doanh và có sự chuyển giao bán thành phẩm giữa các bên liên kết để tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh Các công ty tính toán, so sánh lợi ích kinh tế từ việc đầu tư vào quốc gia khác (tận dụng thị trường nhân công, nguyên liệu rẻ, tiết kiệm thuế nhập khẩu), đã thành lập công ty con tại các quốc gia này Công ty mẹ chuyển giao bán thành phẩm do mình sản xuất ra cho công ty con để tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh, đồng thời chuyển giao bí quyết sản xuất kinh doanh và cho phép công ty con được sử dụng quyền sáng chế sản phẩm Tuy nhiên, để điều

Công ty mẹ

M ( SX và KD sản phẩm H)

Công ty con N ( SX và KD sản phẩm H)

Công ty độc lập (Các cửa hàng bán lẻ)

chuyển toàn bộ hay một phần lợi nhuận sang công ty con với mục đích được hưởng mức thuế suất thấp hơn nhằm tối thiểu số thuế phải nộp tính chung cho

cả hai công ty, hợp đồng ký kết giữa công ty mẹ và công ty con chỉ thể hiện giá trị bán thành phẩm chuyển giao mà không đề cập đến tài sản vô hình (quyền sáng chế, bí quyết) chuyển giao Như vậy, trong giai đoạn này đã xuất hiện hiện tượng chuyển giá tài sản vô hình là quyền sáng chế và bí quyết sản xuất kinh doanh

b- Chuyển giao tài sản vô hình liên quan đến mạng lưới bán hàng toàn cầu và bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm

và kinh doanh sản phẩm T)

Công ty con N (sản xuất sản phẩm T)

Bí quyết quản lý chất lượng SP Mua nguyên

liệu

Bí quyết bán hàng

thành lập các công ty con tại các nước có nguồn nguyên liệu thô, chi phí nhân công rẻ và có lợi thế về thuế (chi phí thuế thấp nhất) Các công ty con có chức năng sản xuất theo hợp đồng đã định sẵn được ký kết với công ty mẹ (xuất khẩu 100% sản phẩm cho công ty mẹ) Như vậy, các công ty con này không phải chịu rủi ro về hàng hóa tồn kho, không phải bỏ chi phí tìm hiểu, điều tra thị trường, quảng cáo, tiếp thị sản phẩm Hơn nữa, công ty con có tài sản vô hình là bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm Công ty con chuyển giao bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm cho công ty mẹ và thu tiền chuyển giao tài sản vô hình này với mức rất cao Bằng cách này (công ty con không phải gánh chịu chi phí quảng cáo, tiếp thị và thu tiền quá cao đối với giao dịch chuyển giao bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm), công ty mẹ đã thực hiện chuyển một phần hoặc toàn bộ lợi nhuận của mình sang công ty con để hưởng mức thuế suất thấp hơn Như vậy, chuyển giá xuất hiện ở đây đối với cả 2 loại tài sản vô hình là bí quyết bán hàng và bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm

c- Chuyển giao tài sản vô hình là những bí quyết sản xuất, kinh doanh

Thuế suất 25% Thuế suất 15%

Bán thiết bị kèm Cung cấp dịch vụ lắp đặt dịch vụ và vận hành thiết

và kinh doanh thiết bị sản

xuất)

Công ty con N (sản xuất

và kinh doanh thiết bị sản xuất)

Công ty độc lập

H

tính chất đặc thù, có sử dụng bí quyết và phát minh khoa học kỹ thuật cao, thời gian thực hiện lâu dài

d- Chuyển giao quyền sáng chế (đóng góp cho quá trình hình thành, duy trì và phát triển tài sản vô hình)

Nước X Nước Y Thuế suất 25% Thuế suất 10%

Mua nguyên Bán linh

- Giai đoạn 1: đưa ra ý tưởng về sản phẩm mới;

- Giai đoạn 2: thực hiện ý tưởng (nghiên cứu, thử nghiệm );

- Giai đoạn 3: tiếp tục nghiên cứu, cải tiến

Do các bên liên kết đều có quyền sáng chế sản phẩm, nên chi phí đóng góp cho quá trình nghiên cứu phát minh sản phẩm mới đó phải được phân bổ phù hợp cho các bên Tuy nhiên, do thuế suất tại các quốc gia có các đơn vị là thành viên khác nhau, để tăng lợi nhuận tính chung cho tập đoàn, tập đoàn đã

Công ty

mẹ K ( sản xuất và

KD sản phẩm B)

Công ty con T ( sản xuất và

KD sản phẩm B)

xây dựng một kế hoạch tránh thuế bằng các thành viên tại quốc gia có mức thuế suất thấp nhất sẽ không phải gánh chịu chi phí hoặc gánh chịu chi phí ít hơn Chuyển giá trong quá trình chuyển giao tài sản vô hình (quyền sáng chế)

đã diễn ra tại đây Mức độ chuyển giá này thường rất khó xác định do việc phân định chi phí đóng góp cho từng giai đoạn thường theo ý chủ quan của tập đoàn mà không có căn cứ chuẩn để phân định

e- Phân chia chi phí hình thành tài sản vô hình

Thể hiện mối quan hệ giữa chi phí và mức độ đóng góp vào việc hình thành, duy trì và phát triển tài sản vô hình, mà trong đó bên liên kết tại nước ngoài chỉ phải chịu một phần chi phí nghiên cứu phát triển

Công ty mẹ P (sản xuất và

KD sản phẩm A)

Quyền sáng chế

Công ty con

S (sản xuất và

KD sản phẩm A)

Các công ty độc lập (Đại lý)

Mua nguyên

vật liệu

Phái cử chuyên gia

Cty mẹ P (sản xuất

và kinh doanh sản phẩm A)

Cty con S (sản xuất

và kinh doanh sản phẩm A)

Bán sản phẩm A

Các Cty độc lập (cửa hàng bán lẻ)

Bán sản phẩm A

Mua nguyên vật liệu

Các công

ty độc lập (cửa hàng bán lẻ)

Chuyển giá dạng này thường phát sinh trong các ngành sản xuất phải đòi hỏi sử dụng trình độ kỹ thuật cao, tỷ trọng chi phí nhân công trong tổng giá thành thấp, sản phẩm nhanh bị lỗi thời nên cần nhiều chi phí đầu tư cho quá trình nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm sản xuất mang tính đặc thù, ví dụ ngành sản xuất điện tử, sản xuất ô tô

Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm nêu ở đây bao gồm toàn bộ chi phí trong suốt quá trình nghiên cứu, phát triển sản phẩm kể cả những chi phí rủi ro phát sinh trong quá trình nghiên cứu sản phẩm (bao gồm cả chi phí cho các công trình nghiên cứu không thành công) Tùy theo mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thuế tương đương thuế TNDN) tại các nước mà các tập đoàn đa quốc gia thực hiện kế hoạch tránh thuế thông qua chuyển lợi nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp cho cả tập đoàn

g- Chuyển giao tài sản vô hình thông qua việc phái cử nhân viên

liên kết ở nước ngoài Trong quá trình làm việc tại bên liên kết, các chuyên gia

đó sử dụng các bí quyết (tài sản vô hình) vào mục đích kinh doanh của bên liên kết Chuyển giao tài sản vô hình dạng này phù hợp với các ngành nghề đòi hỏi

sử dụng các nhân viên có trình độ tay nghề cao, có nhiều kinh nghiệm, nhiều sáng kiến và kỹ năng trong quá trình sản xuất kinh doanh (kể cả trong đào tạo, nâng cao trình độ tay nghề cho nhân viên bên liên kết) Các bên liên kết có thể sản xuất, kinh doanh độc lập, không có chuyển giao tài sản hữu hình giữa các bên, nhưng lại rất cần có sự chuyển giao tài sản vô hình (phái cử nhân viên) giữa các bên

Sự chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình nếu tại đây bằng cách chuyển lợi nhuận từ Công ty P sang Công ty S hay theo chiều hướng ngược lại còn tùy thuộc vào việc quy định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế tương đương với thuế thu nhập doanh nghiệp) của nước

X cao hơn nước Y hay ngược lại

Tài sản vô hình nêu tại đây là trình độ, kỹ năng và kinh nghiệm, bí quyết của các nhân viên được hình thành trong quá trình đào tạo trước và sau quá trình tuyển dụng cùng với kinh nghiệm các nhân viên này tích lũy được trong suốt quá trình làm việc Giá trị tài sản vô hình được đo bởi mức lương các nhân viên này được hưởng, cùng với các chi phí để đào tạo, nâng cao trình

độ, tay nghề và các kinh nghiệm tích lũy được trong quá trình làm việc thực tế, mức độ giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp sau khi có sự tham gia của nhân viên này so với trước khi sử dụng những nhân viên này; mức độ tăng chất lượng sản phẩm; sự thay đổi mẫu mã làm tăng thị hiếu của khách hàng

Chuyển giá dạng này thường phát sinh đối với các ngành nghề đòi hỏi

sử dụng trình độ, kỹ năng và kinh nghiệm, bí quyết của các nhân viên như: sản xuất nông nghiệp, chế biến thực phẩm, chế biến thức ăn chăn nuôi gia súc, quảng cáo, tiếp thị sản phẩm

Tóm lại, hoạt động chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển giao tài sản vô hình giữa các bên liên kết nêu tại các điểm từ a đến g trên đây thường khó bị kiểm soát vì có liên quan đến giao dịch tài sản vô hình - loại tài sản rất khó định giá và giao dịch này rất khó lựa chọn được giao dịch độc lập tương tự

để so sánh Do vậy, chuyển giá phát sinh trong giao dịch chuyển giao tài sản

vô hình giữa các bên liên kết thường rất phổ biến trên thế giới cũng như tại Việt Nam và cũng là tâm điểm chú ý của cơ quan thuế nhiều quốc gia Các tập đoàn kinh tế thường xây dựng kế hoạch tránh thuế thông qua việc chuyển giá như sau:

- Thành lập các bộ phận nghiên cứu và phát triển sản phẩm, phòng thí nghiệm tại các quốc gia có mức thuế suất cao hoặc tại thành viên không được ưu đãi thuế Toàn bộ chi phí nghiên cứu, phát triển sẽ được tập trung tại đây và do thành viên của tập đoàn tại quốc gia này gánh chịu Tuy nhiên, các thành viên trong cùng tập đoàn tại các quốc gia khác cũng được hưởng thành quả này mà không phải trả tiền hoặc phải trả một khoản tiền rất nhỏ bằng cách thức này, các tập đoàn đã thực hiện chuyển một phần hoặc toàn bộ thu nhập chịu thuế từ thành viên tại quốc gia có mức thuế suất thấp nhằm làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn

- Thành lập các bộ phận nghiên cứu và phát triển sản phẩm, phòng thí nghiệm tại các quốc gia có mức thuế suất thấp hoặc tại thành viên được ưu đãi thuế Toàn bộ chi phí nghiên cứu, phát triển sẽ được tập trung tại đây và được phân bộ cho các thành viên khác, mặc dù có những thành viên khác không sử dụng những kết quả nghiên cứu này hoặc kết quả nghiên cứu này khi thành công cho phép các thành viên trong cùng tập đoàn tại các quốc gia khác

sử dụng nhưng phải trả một khoản tiền lớn quá mức Bằng cách thức này, các tập đoàn đã thực hiện chuyển một phần hoặc toàn bộ thu nhập chịu thuế từ thành viên tại quốc gia có mức thuế suất cao sang thành viên tại quốc gia có

mức thuế suất thấp nhằm làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn

1.2.2.3- Chuyển giá thông qua cung ứng dịch vụ

Chuyển giá dưới dạng này thường phát sinh trong các tập đoàn đa quốc gia có một số công ty chịu trách nhiệm sản xuất sản phẩm hoặc cung ứng dịch

vụ trong khi một số khác chịu trách nhiệm phân phối, ngoài ra có một công ty khác (trường hợp thường gặp là công ty mẹ) chịu trách nhiệm quản lý chung hoặc cung cấp các dịch vụ quản lý và hỗ trợ quản lý cho cả tập đoàn (dịch vụ

kế toán, tài chính, thuế, tư vấn luật, nhân sự, công nghệ thông tin và dịch vụ quản lý tài sản…) So với hình thức chuyển giá thông qua tài sản hữu hình hoặc vô hình, dịch vụ cung cấp trong nội bộ tập đoàn rất khó được xác định xem có thực tế phát sinh hay không, mặt khác các công ty đa quốc gia thường không lưu giữ đủ tài liệu để chứng minh cho mức giá dịch vụ trong nội bộ tập đoàn Do đó, lợi nhuận từ các công ty con có thể chuyển cho công ty mẹ thông qua việc thanh toán các chi phí quản lý chung và các dịch vụ nội bộ này

1.2.2.3- Chuyển giá thông qua hoạt động tín dụng

Bên cạnh việc chuyển giá thông qua giao dịch mua, bán nguyên liệu, hàng hóa, tài sản cố định và chuyển giao tài sản vô hình giữa các bên liên kết, chuyển giá phát sinh thông qua hoạt động vay vốn nhằm góp phần làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho cả tập đoàn cũng xảy ra khá phổ biến Kế hoạch tránh thuế đối với hoạt động chuyển giá này cụ thể như sau:

- Trường hợp doanh nghiệp cho vay có trụ sở tại quốc gia có mức thuế suất cao hơn mức thuế suất tại quốc gia có trụ sở của bên liên kết đi vay: doanh nghiệp cho vay sẽ không tính lãi hoặc tính lãi cho vay ở mức rất thấp so với mức lãi thông thường giữa các bên độc lập trên thị trường cùng thời điểm Bằng cách này, doanh nghiệp đã chuyển một phần thu nhập tương ứng với mức chênh lệch tiền lãi cho vay so với lãi vay thông thường trên thị trường sang bên liên kết tại nước ngoài để được hưởng mức thuế suất thấp hơn;

- Trường hợp ngược lại, doanh nghiệp cho vay có trụ sở tại quốc gia có mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất tại quốc gia có trụ sở của bên liên kết đi vay: doanh nghiệp cho vay sẽ không tính lãi hoặc tính lãi cho vay ở mức cao

so với mức lãi thông thường giữa các bên độc lập trên thị trường cùng thời điểm Bằng cách này, bên liên kết đã chuyển một phần thu nhập tương ứng với mức chênh lệch tiền lãi cho vay so với lãi vay thông thường trên thị trường sang doanh nghiệp để được hưởng mức thuế suất thấp hơn

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ quan hệ giao dịch 8

Nguồn: tác giả tự tổng hợp

Phân tích kế hoạch tránh thuế:

Giả định 02 giao dịch vay tiền của công ty P từ ngân hàng T và từ công

ty liên kết S đủ điều kiện để so sánh với nhau (không có khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu đến lãi suất tiền vay) Như vậy, với việc tính lãi 20%/1 năm trên số tiền vay 1 triệu USD thì mỗi năm, công ty liên kết P đã chuyển một phần thu nhập tương ứng với chênh lệch lãi tiền vay so với lãi tiền vay thông thường trên thị trường sang công ty liên kết S tại nước Y là:

1 000 000 USD X (20% - 10%) = 100 000 USD

Nghĩa vụ thuế TNDN của công ty P giảm đi là:

Việt Nam Thuế suất thuế TNDN 25%

Nước Y: Thuế suất thuế TNDN 15%

Cho vay 1 triệu USD thời hạn vay 10 năm Trả lãi tiền vay Lãi suất: 20%/1năm

Ngân hàng T

(Lãi:

10%/1năm)

Ngân hàng Không có giao dịch

100 000 USD X 25% = 25 000 USD

Nghĩa vụ thuế công ty của công ty S tăng lên là:

100 000 USD X 15% = 15 000 USD

Nghĩa vụ thuế tính chung của công ty P và công ty S giảm đi là:

25 000 USD - 15 000USD = 10 000 USD

1.3- Công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

1.3.1- Vai trò của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

Như chúng ta đã phân tích, động cơ của hành vi chuyển giá không gì khác chính là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh xét trên phương diện tổng thể của các tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia Do vậy, vai trò của cơ quan thuế trong việc kiểm soát hoạt động chuyển giá là nhằm tạo lập một môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh giữa các chủ thể trong nền kinh tế; trên cơ sở đó chống thất thu cho ngân sách sách nhà nước

1.3.2- Nội dung của công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

1.3.2.1- Xác định giá thị trường của sản phẩm trong giao dịch liên kết

Để có thể đi đến kết luận một doanh nghiệp nào đó thực hiện chuyển giá với các bên liên kết, trước hết cần phải có “chuẩn” để làm cơ sở so sánh

Để giải quyết vấn đề này, hiện nay cơ quan thuế các nước trên thế giới đều thống nhất sử dụng khái niệm “giá giao dịch thị trường khách quan” Giá giao dịch thị trường khách quan (giá thị trường) được hiểu là giá giao dịch giữa các doanh nghiệp độc lập thực hiện trong điều kiện thương mại và tài chính hoàn toàn tuân thủ theo qui luật cung cầu của thị trường tự do Xuất phát của việc sử dụng giá giao dịch thị trường khách quan để so sánh với giá giao dịch giữa các bên liên kết là dựa trên giả thiết rằng các giao dịch thực hiện giữa các bên liên kết không chịu tác động trực tiếp của qui luật cung cầu thị trường Nói một cách khác, giá giao dịch giữa các doanh nghiệp trong một tập đoàn, công ty

(các bên liên kết) đã được bảo hộ như một thị trường nội bộ mà quyền lợi giữa các bên được điều chỉnh cho phù hợp với lợi ích của cả tập đoàn

Theo quy định tại Khoản 1, Điều 3 thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 20/04/2010 của Bộ Tài chính, “Giá thị trường” là giá sản phẩm theo thỏa thuận khách quan trong giao dịch kinh doanh trên thị trường giữa các bên không có quan hệ liên kết (các bên độc lập), hay nói cách khác giao dịch độc lập là giao dịch kinh doanh giữa các bên không có quan hệ liên kết

1.3.2.2- Nguyên tắc so sánh tính tương đương giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập

Việc so sánh tính tương đương giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập phải tuân thủ theo các nguyên tắc phân tích, so sánh sau đây:

a- Nguyên tắc thứ nhất (quy định tại tiết 1.1 Khoản 1, Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): So sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập được hiểu là việc so sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập hoặc so sánh giữa các doanh nghiệp thực hiện giao dịch liên kết với doanh nghiệp thực hiện giao dịch độc lập Việc so sánh được thực hiện trên cơ sở lựa chọn và phân tích dữ liệu, chứng từ, tài liệu có liên quan đến giao dịch độc lập, giao dịch liên kết diễn ra trong cùng kỳ đảm bảo độ tin cậy để sử dụng cho mục đích kê khai, tính thuế phù hợp với các quy định pháp luật về kế toán, thống kê và thuế

b- Nguyên tắc thứ hai (quy định tại tiết 1.2 Khoản 1, Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): Giao dịch độc lập được chọn để so sánh là giao dịch được lựa chọn từ các giao dịch độc lập có tính chất và bối cảnh giao dịch (được gọi chung là điều kiện giao dịch) tương đương với giao dịch liên kết Khi đó, giá sản phẩm trong các giao dịch độc lập được chọn để so sánh là căn cứ để xác định giá sản phẩm trong giao dịch liên kết theo các phương pháp xác định giá được quy định tại Điều 5 Phần B Thông tư 66/2010/TT-BTC

c- Nguyên tắc thứ ba (quy định tại tiết 1.3 Điểm 1, Điều 4 Thông tư số

66/2010/TT-BTC): Khi so sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập,

điều kiện giao dịch giữa giao dịch liên kết và giao dịch độc lập được chọn để

so sánh không nhất thiết phải hoàn toàn giống nhau nhưng phải đảm bảo tính tương đương, không có các khác biệt gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm Nếu điều kiện giao dịch của giao dịch liên kết và giao dịch độc lập có khác biệt trọng yếu, doanh nghiệp phải phản ánh các khác biệt trọng yếu này theo giá trị tiền tệ làm cơ sở điều chỉnh, loại trừ khác biệt trọng yếu Việc xác định tính tương đương khi so sánh giữa giao dịch liên kết và giao dịch độc lập,

và loại trừ khác biệt được quy định tại Khoản 2 Điều 4 Phần B Thông tư 66/2010/TT-BTC

d - Nguyên tắc thứ tư (quy định tại tiết 1.4 Điểm 1 Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): Việc so sánh giữa giao dịch liên kết và giao dịch độc lập được thực hiện trên cơ sở từng giao dịch về từng loại sản phẩm riêng biệt Tuy nhiên, trong trường hợp các giao dịch không thể tách biệt hoặc việc tách biệt từng giao dịch theo từng loại sản phẩm là không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, doanh nghiệp có thể gộp chung nhiều giao dịch thành một giao dịch

e- Nguyên tắc thứ năm (quy định tại tiết 1.5 Khoản 1, Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): Khi lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, doanh nghiệp

ưu tiên lựa chọn giao dịch độc lập của chính doanh nghiệp với điều kiện giao dịch độc lập này không được tạo ra hoặc sắp đặt lại từ giao dịch liên kết

g- Nguyên tắc thứ sáu (quy định tại Tiết 1.6, Điểm 1, Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): Số lượng tối thiểu giao dịch độc lập được chọn để so sánh sau khi phân tích so sánh và điều chỉnh khác biệt trọng yếu được thực hiện như sau:

- 01 giao dịch: trong trường hợp giao dịch độc lập và giao dịch liên kết không có khác biệt trọng yếu;

- 03 giao dịch: trong trường hợp các giao dịch độc lập và giao dịch liên kết có khác biệt nhưng doanh nghiệp có đủ thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ tất cả các khác biệt trọng yếu;

- 04 giao dịch: trong trường hợp các giao dịch độc lập và giao dịch liên kết có khác biệt nhưng doanh nghiệp chỉ có thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ hầu hết các khác biệt trọng yếu Trong trường hợp này, việc loại trừ tiếp các khác biệt trọng yếu sẽ được thực hiện theo hướng dẫn về biên độ giá thị trường chuẩn tại Điểm 1.2 Khoản 1 Điều 5 Phần B Thông tư 66/2010/TT-BTC

h- Nguyên tắc thứ bảy (quy định tại Tiết 1.7, Điểm 1, Điều 4 Thông tư

66/2010/TT-BTC): Trong trường hợp doanh nghiệp không thể lựa chọn được

giao dịch độc lập để so sánh theo 6 nguyên tắc nêu trên do tính chất duy nhất

và đặc thù của giao dịch liên kết thì áp dụng một trong hai biện pháp sau:

h1- Biện pháp tổng hợp: Mở rộng phạm vi lựa chọn các giao dịch (hoặc doanh nghiệp) độc lập sang phân ngành kinh tế quốc dân (theo Danh mục ngành kinh tế quốc dân do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền ban hành) khác với phân ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động để so sánh với điều kiện các doanh nghiệp thực hiện các giao dịch độc lập đó có chức năng hoạt động tương đương với doanh nghiệp Trường hợp này, số lượng tối thiểu giao dịch độc lập hoặc doanh nghiệp độc lập được chọn để so sánh là 5 (năm) giao dịch hoặc doanh nghiệp

Giao dịch độc lập được so sánh với giao dịch liên kết trong trường hợp này sẽ không loại trừ được toàn bộ khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến đơn giá sản phẩm hoặc tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất sinh lời giữa 02 giao dịch Do vậy, cần thiết phải áp dụng hàm toán xác suất thống kê tứ phân vị hoặc hàm toán xác suất thống kê bách phân vị để xác định biên độ giá thị trường chuẩn

h2- Biện pháp vận dụng số liệu giữa các kỳ: Đối với trường hợp doanh nghiệp không lựa chọn được giao dịch độc lập có điều kiện giao dịch tương đương với điều kiện giao dịch của liên kết để thực hiện phân tích, so sánh doanh nghiệp được phép vận dụng vào các giao dịch liên kết tương đương của

kỳ khác (không quá 5 năm tính từ thời điểm phát sinh giao dịch liên kết) đã