Một số giải pháp nhằm phát huy hơn nữa vai trò của công cụ thuế trên điạ bàn tỉnh bà rịa vũng tàu

Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuất xã hội, sự phát triển ngày càng cao của kinh tế hàng hóa, tiền tệ, sự gia tăng mạnh mẽ của các chức năng và quyền lực củ

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU

CHƯƠNG I : MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ

I Thuế-công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế

1 Nguồn gốc ra đời và bản chất của thuế

2 Các hình thức của thuế-Phân loại thuế

3 Phí và lệ phí

4 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

II Giới thiệu sơ lược về quá trình phát triển hệ thống thuế Việt nam

1 Khái niệm hệ thống thuế

2 Yêu cầu khách quan của hệ thống thuế hiệu quả

3 Hệ thống thuế Việt nam từ 1945 đến nay

III Kinh nghiệm tổ chức hệ thống thuế ở một số nước trên thế giới CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA NÓ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN KT- XH TỈNH BR- VT

1 Vị trí địa lý và thế mạnh của Tỉnh BR-VT

2 Thực tiễn công tác quản lý thu năm 1996-2000

3 Tác động của thuế đến sự phát triển kinh tế, xã hội tỉnh BR-VT

4 Một số tồn tại ảnh hưởng đến việc phát huy vai trò của thuế

CHƯƠNG III : MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM PHÁT HUY HƠN NỮA VAI TRÒ CỦA CÔNG CỤ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BR-VT

I Các giải pháp ở cấp vĩ mô

1 Về cơ cấu hệ thống chính sách thuế

1.1 Các loại thuế cần bãi bỏ

1.2 Các loại thuế cần bổ sung sửa đổi

2 Về công tác ban hành các văn bản pháp quy thuế

II Các giải pháp ở cấp vi mô

1 Về công tác thanh tra kiểm tra thuế

2 Về công cụ giao và kiểm tra thực hiện kế hoạch

3 Tăng cường quản lý việc sử dụng hóa đơn chứng từ

III Các điều kiện để những giải pháp có thể thực hiện

KẾT LUẬN

PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

MỞ ĐẦU

Từ chế độ thuế khóa còn non trẻ, sơ sài khi chúng ta thống nhất đất nước cho tới nay, qua hai cuộc cách mạng sâu rộng về thuế, chúng

ta đã có một hệ thống thuế tương đối đồng bộ, bao quát và đa dạng

Cuộc cải cách thuế bước 1 được tiến hành vào năm 1990 đã làm chuyển biến một cách căn bản và toàn diện hệ thống thuế, cả về mặt tổ chức lẫn nội dung và phương pháp hành thu Theo đó hàng loạt các sắc thuế hoàn chỉnh được ban hành, mà đáng nói nhất phải kể tới thuế doanh thu, thuế lợi tức Các sắc thuế này đã góp phần quan trọng trong thời kỳ đầu trong công cuộc đổi mới, không những đưa đất nước thoát khỏi khủng hoảng kinh tế- xã hội mà còn tạo ra được động lực tích cực mang lại khởi sắc rực rỡ cho nền kinh tế Tuy nhiên theo thời gian và sự phát triển kinh tế- xã hội, thuế doanh thu, thuế lợi tức và một số nội dung của các sắc thuế khác đã dần dần bộc lộ rõ nhiều nhược điểm, nhiều dấu hiệu có nguy cơ đe dọa đến việc phát huy vai trò của thuế Các sắc thuế này trở nên lạc hậu, không còn phù hợp với giai đoạn đẩy mạnh công nghiệp hóa- hiện đại hóa đất nước, đồng thời mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới Đứng trước tình hình đó, yêu cầu đổi mới hệ thống thuế đặt ra gay gắt và bức bách hơn bao giờ hết Và vì vậy cuộc cải cách thuế bước hai được tiến hành gấp rút ngay từ đầu năm 1999 Nội dung cơ bản của cuộc cải cách thuế lần này là xóa bỏ thuế doanh thu, thuế lợi tức, thay vào đó là thuế GTGT và thuế TNDN cùng với việc bổ sung, sửa đổi, hoàn thiện thuế tài nguyên, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

Qua hơn hai năm thực hiện cuộc cải cách thuế bước hai, bên cạnh những thành tựu to lớn đã đạt được, hệ thống thuế vẫn còn bộc lộ một số vấn đề ảnh hưởng đến việc phát huy vai trò của thuế Đó là các vấn đề về thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế đối với hộ kinh doanh nhỏ, thuế GTGT trong khâu nhập khẩu, vấn đề thanh tra-kiểm tra, về chỉ tiêu giao kế hoạch và một số vấn đề khác về thuế Với những lý do trên, tôi

quyết định chọn đề tài “Một số giải pháp nhằm phát huy hơn nữa vai trò của công cụ thuế trên địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu” cho luận

văn tốt nghiệp thạc sĩ kinh tế

Ngoài phương pháp thống kê toán, phương pháp nghiên cứu có tính chất xuyên suốt và bao trùm toàn bộ đề tài là phương pháp biện chứng duy vật của Các Mác Các hình thức và qui luật của tư duy lôgic

được vận dụng triệt để, mà trong đó, luật lý do đầy đủ, nguyên tắc đi từ cái trừu tượng đến cụ thể được chú trọng sử dụng

Về kết cấu luận văn gồm 3 chương :

+ Chương 1 : Một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế

+ Chương 2 : Thực trạng công tác quản lý thuế và vai trò của

nó tác động đến sự phát triển kinh tế – xã hội của Tỉnh

BR-VT

+ Chương 3 : Một số giải pháp nhằm phát huy hơn nữa vai trò

của công cụ thuế trên địa bàn tỉnh BR-VT

Mặc dù rất cố gắng nhưng do khả năng và thời gian có hạn, chắc chắn luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót, khiếm khuyết nhất định Rất mong được các Thầy Cô trong Hội Đồng Khoa Học quan tâm chỉnh lý, bổ sung để đề tài được hoàn thiện

CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ

I THUẾ – CÔNG CỤ ĐIỀU TIẾT VĨ MÔ NỀN KINH TẾ

1 Nguồn gốc ra đời và bản chất của thuế:

Trở về thời kỳ cộng sản nguyên thủy xa xưa, khi mà xã hội loài người còn ở dạng sơ khai, sản xuất mang nặng tính tự nhiên với nhiều yếu tố bấp bênh, yếu kém Để đấu tranh sinh tồn, con người tự phát liên kết lại với nhau thành những quần thể, nhưng ý thức cai quản, quyền lực chi phối xã hội lúc bấy giờ chưa xuất hiện

Khi xã hội loài người phát triển từ chế độ cộng sản nguyên thủy sang chiếm hữu nô lệ, cũng là lúc xã hội chuyển từ trạng thái tự nhiên sang sản xuất hàng hóa Lúc này phân công lao động xuất hiện, sức sản xuất được nâng lên, của cải xã hội làm ra nhiều hơn, trao đổi được mở rộng, quan hệ hàng hóa tiền tệ ra đời… những điều kiện này đã làm nảy sinh ra một lớp người giàu có, chiếm đoạt và tập trung ngày càng nhiều nguồn lực của cải về tay mình Họ từng bước củng cố thế lực, liên kết lại với nhau, vượt lên mọi tầng lớp còn lại trong xã hội để hình thành nên giai cấp thống trị Từ đây, quyền lực tập trung chi phối xã hội của giai cấp thống trị bắt đầu xuất hiện gắn liền với sự ra đời của nhà nước

do chính giai cấp đóù đẻ ra

Để duy trì hoạt động và củng cố bộ máy của mình, nhà nước sử dụng sức mạnh quyền lực buộc mọi người dân phải chuyển một phần công sức và thu nhập vào tay mình mà không được quyền phản kháng Những khoản đóng góp mà người dân buộc phải nộp cho nhà nước đó chính là thuế

Lúc đầu sức sản xuất còn thấp, thu nhập xã hội và chi tiêu của nhà nước không nhiều nên thuế rất đơn giản, rời rạc và thường được thể hiện dưới hình thức ngày công và hiện vật, tức những sản phẩm do người dân trực tiếp làm ra Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuất xã hội, sự phát triển ngày càng cao của kinh tế hàng hóa, tiền tệ, sự gia tăng mạnh mẽ của các chức năng và quyền lực của nhà nước đã phát sinh ra những yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng và phức tạp làm nảy sinh những biến đổi lớn lao về thuế các hình thức thu nộp bằng hiện vật và ngày công không còn phù hợp nữa, thay vào đó các quan hệ về thuế dưới hình thức giá trị được hình thành và ngày càng phát triển có tính chất hệ thống, các thứ thuế khác nhau lần lượt ra đời

làm cho thuế ngày càng phong phú và linh hoạt hơn Như vậy thuế ra đời, tồn tại và phát triển từ hai điều kiện tiên quyết là sự xuất hiện của nhà nước và sự gia tăng các nguồn thu nhập xã hội Và suy cho cùng nó cũng bắt nguồn sâu xa từ sự xuất hiện và phát triển của nền sản xuất hàng hóa – cơ sở của 2 điều kiện ra đời của thuế

Do có nhiều cách tiếp cận khác nhau ở khía cạnh kinh tế, giai cấp, xã hội mà hiện nay có rất nhiều quan điểm không đồng nhất với nhau về khái niệm thuế và về bản chất thuế

* Trước hết về khái niệm của thuế:

Theo giáo sư GASTON JEZE “Thuế là một khoản đóng góp bằng tiền mà chính quyền đòi hỏi ở các tư nhân đóng góp vĩnh viễn, không đối phần để tài trợ cho các gánh nặng công cộng” (Tài chính công- Lê Đình Chân – Trang 123 – Tủ sách đại học 1972)

Còn theo E.R.A Seligman thì : “Thuế là sự đóng góp cưỡng bách của mỗi người cho chính phủ để trang trải cho các chi phí vì quyền lợi chung không căn cứ vào lợi ích riêng được hưởng” (Thuế – Nguyễn Hồng Thắng – Trang 22 – NXB Thống Kê TP.HCM 1998)

Gần gũi với chúng ta hơn là quan điểm “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà nhà nước qui định thành luật để mọi tổ chức kinh tế và người dân phải nộp cho nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước” (Thuế – Nguyễn Hồng Thắng – Trang 22 – NXB Thống Kê TP.HCM 1998)

Các định nghĩa trên đều nêu được dấu hiệu cơ bản nhất của thuế Đó là sự cưỡng bách hay tính bắt buộc, nhưng như vậy chưa đủ Theo tôi như vậy vẫn còn sự khiếm khuyết nhất định về nguồn hình thành (thu cái gì, từ đâu?) và mục đích của thuế (để làm gì ?) Bởi vì thuế không những chỉ thu ở tư nhân, ở các tổ chức kinh tế mà thuế còn áp dụng cả đối với khu vực công (Doanh nghiệp nhà nước) và tổ chức xã hội, tổ chức nghề nghiệp… Ngoài ra mục đích của thuế không chỉ là sự đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước mà thuế còn là công cụ hữu hiệu giúp nhà nước điều hành quản lý kinh tế- xã hội một cách năng động hiệu quả

Nói tới khái niệm của thuế là nói đến các dấu hiệu cơ bản nhất, phân biệt với các loại hình động viên khác của nhà nước và luôn đúng với mọi kiểu nhà nước Các dấu hiệu đó theo tôi là nguồn thu, cách thu và mục đích thu Trên cơ sở đó, tôi xin nêu một định nghĩa về thuế

”Thuế là hình thức động viên bắt buộc theo luật định một phần thu nhập

của mỗi tổ chức, cá nhân trong xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu và thực hiện các chức năng của nhà nước”

Khái niệm này đã làm rõ được 3 dấu hiệu của thuế đã nêu trên

- Về nguồn thu: Đó là một phần thu nhập của mỗi thành viên trong xã hội (tổ chức, cá nhân) Có thu nhập mới có tiền để nộp thuế, nhưng chỉ một phần thôi, phải có phần còn lại để tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng trong chu kỳ sản xuất tiếp theo Nếu triệt tiêu sản xuất thì không có thu nhập để đóng thuế Cơ sở của thuế chính là thu nhập xã hội Thu nhập xã hội càng cao tất yếu thuế sẽ thu được càng nhiều Đó cũng là nội dung kinh tế cơ bản của thuế

- Về phương thức thu thuế: Khác với các loại hình động viên khác của nhà nước như công trái, vay, quyên góp, dựa trên cơ sở tự nguyện, thuế dựa trên sự cưỡng bách bằng quyền lực và ý chí của nhà nước để buộc các thành viên trong xã hội đóng góp một phần thu nhập

Ở nước ta, điều 80 hiến pháp năm 1992 quy định: ”Công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định của pháp luật” hay như tại điều 84 của hiến pháp 1992 đã ghi “ Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn: Làm luật và sửa đổi luật, quyết định chương trình xây dựng luật, pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế”

- Về mục đích thu: Trước hết thu để có nguồn chi tiêu duy trì và củng cố bộ máy nhà nước như chi lương, quốc phòng, an ninh, ; Thứ hai, thu để nhà nước có nguồn tài chính phục vụ việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình như chi tiêu cho những công việc chung, vì trật tự an toàn xã hội, vì sự phát triển y tế, văn hóa, giáo dục, xã hội; Tạo môi trường pháp lý và điều kiện thuận lợi cho mọi người làm ăn; Thứ ba, thu để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều tiết thu nhập, góp phần thực hiện công bằng xã hội (sẽ nói rõ hơn ở phần sau) Phương thức thu và hình thức thu đã thể hiện rõ về nội dung giai cấp và xã hội của thuế

* Về bản chất thuế :

Nói tới bản chất thuế là nói về những mối liên hệ, những thuộc tính bên trong chung nhất, cơ bản nhất và ổn định quy định sự vận động và phát triển của thuế qua các kiểu nhà nước, các chế độ xã hội từ khi thuế hình thành và phát triển cho tới nay Thuộc tính chung, cơ bản và ổn định đó của thuế qua các thời kỳ lịch sử chính là tính cưỡng chế

Mặt khác, thuế là một bộ phận quan trọng và là hình thức đầu tiên của tài chính, nên ngoài thuộc tính mang tính chất đặc thù riêng có của nó (tính cưỡng chế), thuế không thể không mang bản chất của tài chính

Mà bản chất của tài chính, theo tôi, đó là sự vận động của các nguồn lực biểu hiện bằng giá trị dùng để tài trợ cho các mục tiêu kinh tế-xã hội nhất định thông qua các quan hệ phân phối

Kết hợp cái chung và cái đặc thù của thuế, theo tôi, bản chất của thuế chính là sự vận động của nguồn thu nhập xã hội trong việc đáp ứng các nhu cầu chi tiêu và thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước thông qua các quan hệ phân phối bắt buộc bởi quyền lực của nhà nước

Bản chất này quy định rõ sự vận động phát triển của thuế, thể hiện ở nguồn gốc của thuế, tức đối tượng thu thuế : nguồn thu nhập xã hội – cơ sở kinh tế của thuế; phương thức vận động của thuế : các quan hệ phân phối bắt buộc; xu hướng vận động được quy định ở mục đích của thuế : đáp ứng nhu cầu của nhà nước

Rõ ràng là bản chất trên có tính chất bao trùm và khái quát nhất trên cả ba mặt kinh tế, giai cấp và xã hội

- Về kinh tế: Kinh tế là cơ sở của thuế Thuế gắn chặt với sản xuất, kinh doanh và kiểm soát thu nhập của mọi tổ chức, cá nhân để động viên và điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất và tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho ngân sách nhà nước chỉ có thể tăng nhiều, nhanh trên cơ sở kinh tế phát triển và đạt hiệu quả cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển; thúc đẩy thực hành tiết kiệm về mọi mặt trong sản xuất và tiêu dùng một cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày càng lớn hơn Chính

vì vậy, nếu nhà nước tăng mức động viên thuế quá cao chỉ nhằm mục đích đơn thuần tăng thu ngân sách đáp ứng yêu cầu chi của nhà nước mà bỏ qua yêu cầu tăng trưởng về kinh tế thì thường gặp thất bại, dễ dẫn tới hậu quả xấu về nhiều mặt cả về kinh tế – chính trị Mức động viên thuế hợp lý sẽ có tác dụng tăng thu ngân sách và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển

- Về tính giai cấp của thuế: Thuế được hình thành là do sự ra đời của nhà nước Nhà nước mang tính giai cấp nên thuế cũng mang tính giai cấp Cùng một hiện tượng nhà nước thu thuế của dân, nhưng với những nhà nước khác nhau thì bản chất giai cấp của thuế cũng khác nhau Điều đó được ẩn chứa bên trong những nội dung chủ yếu là thuế thu vào ai? Thu như thế nào? Và thu để làm gì? Nhà nước nào cũng phải thu thuế vào dân nhưng các nhà nước bóc lột thường đặt ra nhiều loại thuế hà khắc, bất công, nặng nề vô lý để vơ vét, chi tiêu phè phỡn (Nhà nước phong kiến); để chia bớt gánh nặng chi phí chiến tranh xâm

lược và đưa về chính quốc (nhà nước đế quốc) hoặc để dành sự ưu ái có lợi cho các nhà tư bản qua tính lũy thoái của thuế gián thu (nhà nước tư sản), Về biện pháp thu thuế, tức thu như thế nào của nhà nước bóc lột, đặc biệt là nhà nước phong kiến thì cực kỳ dã man tàn bạo Những kỳ đốc sưu, đốc thuế không khác gì những cuộc vây ráp truy lùng, đàn áp những người trốn thuế Song bản chất giai cấp của thuế được thể hiện rõ nhất ở mục đích, ý nghĩa của việc thu, nộp thuế Trong các xã hội người bóc lột người, nhân dân lao động đóng thuế để nuôi bộ máy nhà nước áp bức bóc lột lại chính mình Còn dưới chế độ xã hội chủ nghĩa, nhân dân đóng thuế cho nhà nước để chi tiêu cho những công việc nhằm phục vụ trở lại cho nhân dân lao động Đó là điều khác biệt

cơ bản về bản chất giai cấp, bản chất chính trị của thuế

- Thuế còn thể hiện tính xã hội rộng rãi Trước hết vì thuế thu vào toàn dân, thuế có liên quan đến mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội Thuế là một công cụ có hiệu lực được nhà nước sử dụng để thực hiện chức năng của mình trong việc quản lý đối với toàn xã hội Thuế điều chỉnh các quan hệ phân phối, phân phối lại thu nhập xã hội giữa các tổ chức kinh tế, giữa các tầng lớp dân cư, các quan hệ giữa người với người Do đó, thuế mang tính xã hội rất rộng rãi Nghiên cứu bản chất xã hội của thuế giúp chúng ta quán triệt đầy đủ và sâu sắc yêu cầu về tính đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra trong việc hoạch định chính sách thuế và tổ chức thu thuế

2 Các hình thức của thuế - Phân loại thuế

Thuế ra đời cùng với sự xuất hiện của nhà nước Thời kỳ đầu khi hàng hóa chưa phát triển, thuế thường được thu bằng hiện vật Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuất xã hội, mà đỉnh cao là sự xuất hiện và phát triển của tiền tệ, thuế được thu bằng tiền là chủ yếu Với hình thức giá trị, các quan hệ về thuế ngày càng phát triển có tính hệ thống, các loại thuế khác nhau lần lượt ra đời làm cho thuế ngày càng đa dạng, phong phú Nhưng để sử dụng tốt công cụ thuế, cần phải phân loại các hình thức thuế, để hiểu rõ bản chất từng loại thuế Từ đó, xác định đúng đối tượng và phương pháp thu nộp thích hợp, hiệu quả

Có một số cách phân loại hình thức của thuế như sau :

* Căn cứ theo góc độ của người nộp thuế và người chịu thuế, người

ta thường chia làm hai loại là thuế trực thu và thuế gián thu

+ Thuế trực thu là loại thuế mà người nộp đồng thời cũng là người

chịu thuế Ơû đây người nộp thuế tự tính và trích một phần thu nhập của

mình trực tiếp nộp cho nhà nước, tức là thuế thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Ưu điểm của thuế trực thu là động viên trực tiếp vào thu nhập của từng tổ chức, cá nhân có thu nhập nên bảo đảm được tính công bằng xã hội: người có thu nhập nhiều thì nộp nhiều, người có thu nhập ít thì nộp ít, không có thu nhập, thu nhập thấp thì không phải nộp thuế Thuế trực thu còn cho phép tính đến những yếu tố độc lập với thu nhập của người nộp thuế như: Hoàn cảnh bản thân (bệnh tật), tình trạng hôn nhân, hoàn cảnh gia đình (số người phải nuôi dưỡng), Tuy vậy, thuế trực thu cũng có những mặt hạn chế là: việc tính toán thuế phức tạp, việc xác định đúng thu nhập rất khó khăn và thường diễn ra rất chậm Nhiều trường hợp phải đến kỳ quyết toán mới thu được đủ thuế; Có trường hợp thu thiếu thì phải nộp thêm, thu thừa thì phải hoàn trả Một trở ngại khác là thuế thu trực diện vào thu nhập của người nộp thuế nên về tâm lý dễ bị phản ứng Mặt khác nếu chỉ thu thuế trực thu thì diện quản lý thu thuế sẽ rất rộng (đất nước có bao nhiêu người thì có bấy nhiêu đối tượng phải kiểm soát thu thuế) nên tốn nhiều công sức mà hiệu quả thấp Chính vì vậy, để động viên tất cả mọi người trong xã hội, cần phải có thêm loại thuế khác cùng với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, trong đó các loại thuế vừa thực hiện chức năng nhiệm vụ chính của mình, vừa hỗ trợ nhau để phát huy tác dụng đồng bộ của cả hệ thống thuế Loại thuế đó là thuế gián thu

+ Thuế gián thu Bản chất kinh tế của thuế gián thu là người nộp

thuế (tức là người bán hàng hóa, dịch vụ) có thể chuyển dịch số thuế phải nộp sang người mua hàng hóa, dịch vụ chịu, bằng cách cộng số thuế đó vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Do đó, người nộp thuế không phải là người chịu thuế, mà người chịu thuế chính là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Gọi là thuế gián thu vì nhà nước thu thuế vào người tiêu dùng nhưng không thu trực tiếp vào thu nhập của người tiêu dùng mà lại thu gián tiếp qua người bán hàng hóa, dịch vụ

Ưu điểm của thuế này là diện thu rất rộng, có thể nói do toàn dân đóng góp Nghiệp vụ tính thuế đơn giản, thu kịp thời hơn thuế trực thu Thuế gián thu nằm trong giá cả nên dễ thu hơn Người chịu thuế khó nhận biết là mình phải nộp thuế nên ít có phản ứng Điểm nổi bật của thuế gián thu là nó mang lại nguồn thu thường xuyên và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước vì bất luận trong hoàn cảnh nào thì sự tiêu dùng của xã hội luôn diễn ra với xu hướng phát triển ngày càng đa dạng, phong phú Đối tượng quản lý của thuế gián thu hẹp hơn rất nhiều

so với thuế trực thu vì “trăm kẻ bán, vạn người mua”, chỉ cần quản lý các

cơ sở sản xuất kinh doanh là có thể thu được từ tất cả người tiêu dùng hàng hóa, dịc vụ trong xã hội

Nhược điểm của thuế gián thu là tính lũy thoái của nó Vì thuế gián thu đánh như nhau trên cùng một loại sản phẩm nên người giàu và người nghèo nếu tiêu dùng cùng một loại sản phẩm hàng hóa và số lượng như nhau thì chịu thuế như nhau Nhưng thực chất tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu chịu thuế thấp hơn người nghèo Người có mức thu nhập càng cao thì tỷ lệ nộp thuế gián thu trên thu nhập càng thấp

* Căn cứ theo đối tượng đánh thuế, có các loại sau :

Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa như : thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu

Thuế đánh vào giá trị tăng thêm như thuế GTGT

Thuế đánh vào thu nhập như thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân đối với người có thu nhập cao

Thuế đánh vào tài sản như : thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất

Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng tài nguyên như thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp

Ngày nay, cùng với đà phát triển về kinh tế, xã hội kéo theo vai trò quản lý của Nhà nước ngày càng mở rộng, thì hầu hết các quốc gia điều có xu hướng chuyển hóa chế độ thuế từ vài loại thuế đơn lẻ sang một hệ thống đa sắc thuế bao quát hơn mọi mặt đời sống kinh tế xã hội

3 Phí – Lệ phí :

3.1 Khái niệm phí và lệ phí (gọi chung là lệ phí) :

Lệ phí được đề cập ở đây là các loại lệ phí do nhà nước quy định gắn liền với các hoạt động quản lý hành chính của các cơ quan hành chính nhà nước Về loại này, trong thực tế hiện nay có loại gọi là lệ phí như lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thu, lệ phí công chứng, lệ phí bay qua bầu trời, lệ phí sân bay, bến cảng, ; Có loại gọi là phí như phí giao thông, phí kiểm dịch, phí đăng kiểm, phí giám định, phí qua phà, phí bến bãi, phí lưu kho,

Lệ phí là khoản thu của nhà nước mang tính bù đắp một phần chi phí để chi ra cho các hoạt động quản lý hành chính của nhà nước, phục vụ trực tiếp một yêu cầu, lợi ích, nguyện vọng cụ thể của cá nhân hoặc tập thể nhân dân

Một vấn đề đặt ra là nhà nước thu thuế của dân để chi tiêu cho bộ máy quản lý nhà nước nhằm phục vụ dân, nhất là nhà nước ta là nhà nước của dân, do dân, vì dân, đã thu thuế rồi, tại sao còn thu lệ phí? Có nước, như nước Pháp, họ gọi các loại lệ phí của nhà nước đặt ra là một loại thuế hành chính Xét cả về lý luận và thực tiễn, bên cạnh thuế vẫn cần có lệ phí với hai lý do sau :

- Một là, lệ phí là một trong những hình thức quan trọng để bổ sung nguồn thu cho ngân sách, phù hợp với tính chất đặc thù của từng loại công việc, từng loại hoạt động trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hành chính của nhà nước ở các cấp, các ngành Nếu chỉ bằng thuế thì không bao quát được hết các nguồn thu này và đây cũng là vấn đề mang tính thông lệ, truyền thống từ trước đến nay

- Hai là, bằng biện pháp kinh tế kèm theo, lệ phí góp phần nâng cao hiệu lực và hiệu quả của các biện pháp quản lý hành chính của nhà nước đối với toàn xã hội Thực tế những dịch vụ công cộng do nhà nước cung cấp có thu tiền đối với người sử dụng thì thường có hiệu quả hơn

so với khi nhà nước không thu tiền Những dịch vụ của nhà nước cung cấp cho các đối tượng không thu tiền thường đưa đến một sự tiêu dùng lãng phí quá đáng nên nhà nước phải dùng biện pháp tăng thuế để bù đắp cho các hoạt động công cộng Như vậy sẽ tạo ra một sự không công bằng là thuế do toàn dân đóng góp, nhưng dịch vụ công cộng do nhà nước cung cấp thì thường có một số người được hưởng nhiều hơn Chính vì vậy, việc thu lệ phí sẽ có hai điều lợi là : Đảm bảo cung cấp dịch vụ công cộng có hiệu quả, nâng cao được hiệu lực quản lý hành chính nhà nước, đồng thời tránh được việc tăng thuế gây ảnh hưởng không tốt

3.2 Phân biệt thuế với lệ phí :

Thuế, phí và lệ phí đều giống nhau về tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đều là một phần thu nhập của các tổ chức, cá nhân đóng góp cho nhà nước để phục vụ nhu cầu chi tiêu của nhà nước Tuy nhiên giữa chúng có sự khác biệt rõ rệt ở ba khía cạnh sau :

-Về đẳng cấp pháp lý: Thuế có đẳng cấp cao hơn phí và lệ phí

Thuế được ban hành chủ yếu dưới dạng luật hoặc pháp lệnh do Quốc hội hoặc Ủy ban Thường trực Quốc hội thông qua, còn phí và lệ phí được ban hành chủ yếu dưới dạng nghị định, quyết định của chính phủ, thậm chí có loại do chính quyền địa phương ban hành (theo sự phân cấp của nhà nước) Thủ tục và trình tư ban hành lệ phí không phức tạp, không chặt chẽ như thuế

- Về tính chất : Thuế vừa mang tính trực thu, vừa mang tính gián

thu còn lệ phí chỉ đơn thuần mang tính trực thu

- Về mặt kinh tế : Thuế đóng 3 vai trò lớn : Tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách, điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế và điều tiết thu nhập, góp phần thực hiện công bằng xã hội Trong khi phí và lệ phí chỉ có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Mặc khác, số thu từ thuế được tập trung vào ngân sách sau đó phân phối sử dụng theo các mục tiêu khác nhau, không quy định gắn với một mục đích chi nhất định và không có tính hoàn trả trực tiếp Tính bắt buộc đơn phương và tính không hoàn trả là đặc trưng cơ bản của thuế Trái lại phí và lệ phí gắn chặt với việc tài trợ cụ thể cho một hoạt động dịch vụ chuyên dùng nào đó, nó mang tính hoàn trả trực tiếp rõ ràng Quan hệ về thu lệ phí là quan hệ trao đổi mua bán, có đi có lại Tuy nhiên, mức thu lệ phí là một loại giá cả đặc biệt do nhà nước quyết định Nó không có sự mặc cả như giá cả hàng hóa, dịch vụ trên thị trường

4 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường:

Trải qua một thời kỳ lịch sử khá dài từ chế độ chiếm hữu nô lệ đến đầu chế độ tư bản, do nền sản xuất hàng hóa còn ở mức độ giản đơn và kém phát triển ; Mặt khác, đây còn là thời kỳ mà chiến tranh ngự trị khá phổ biến giữa các nước với nhau, nên chức năng chủ yếu của nhà nước thời kỳ này chỉ giới hạn ở phạm vi quản lý hành chính, giữ gìn trật tự xã hội và phòng chống ngoại xâm… Nói chung, nhà nước không can thiệp sâu vào kinh tế Do vậy trong thời kỳ này thuế chỉ đóng vai trò là công cụ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng các mục tiêu phi kinh tế

Tuy nhiên, khi chủ nghĩa tư bản chuyển sang giai đoạn phát triển cao, trong đó các yếu tố của nền kinh tế thị trường đã được xác lập hoàn thiện thì bên cạnh những ưu việt không thể phủ nhận, kinh tế thị trường cũng được bộc lộ nhiều khuyết tật : sự rối loạn của cung cầu, lạm phát, khủng hoảng, hủy hoại môi trường… Lý thuyết nổi tiếng của Adam Smith về cơ thể tự điều chỉnh của “bàn tay vô hình” đã không còn phù hợp nữa Trước tình hình đó, nhà nước bắt đầu ý thức mở rộng chức năng của mình trong lãnh vực kinh tế, điều này đã được khẳng định bằng câu nói nổi tiếng của Paul A.Samvelson: “Điều hành một nền kinh tế không có cả chính phủ lẫn thị trường cũng như định vỗ tay bằng một bàn tay” Mặt khác kinh tế thị trường còn nảy sinh ra vấn đề xã hội nan giải như : Thất nghiệp, hối lộ, tham nhũng, khoảng cách phân hóa lớn giữa giàu và nghèo … Để điều chỉnh các vấn đề xã hội và giải quyết các vấn đề đó

một cách hiệu quả không ai khác hơn, chính nhà nước phải nhảy vào cuộc

Như vậy, chính sự phát triển của nền sản xuất xã hội đã đặt ra yêu cầu khách quan đòi hỏi nhà nước ngày càng mở rộng chức năng quản lý điều hành kinh tế xã hội của mình, và để thực hiện tốt các chức năng này, đòi hỏi nhà nước phải có nguồn kinh phí lớn hơn, công cụ quản lý hữu hiệu hơn để tác động vào nền kinh tế Trên hết và trước hết thuế là công cụ sắc bén được nhà nước nhận thức và sử dụng một cách tất yếu đầy hiệu lực can thiệp vào các quá trình kinh tế- xã hội Từ đây thuế đảm nhận thêm hai vai trò nữa : Quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Đến đây ta có thể rút

ra một kết luận quan trọng : việc mở rộng vai trò của thuế luôn gắn liền với sự mở rộng chức năng quản lý kinh tế – xã hội của nhà nước, và suy cho cùng nó gắn liền với sự phát triển của nền sản xuất xã hội Từ vai trò đầu tiên thuần túy tạo nguồn thu cho ngân sách, cho tới nay thuế đã mở rộng thêm vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều tiết thu nhập thực hiện công bằng xã hội Chúng ta sẽ nghiên cứu từng vai trò cụ thể dưới đây

4.1 Thuế tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước

Đây là vai trò cơ bản thể hiện chức năng vốn có của thuế Trong nền kinh tế thị trường vai trò này càng được nổi bật bởi hệ thống thuế gần như bao quát tất cả các hoạt động kinh doanh, các nguồn thu nhập trong xã hội, và do đặc điểm riêng của thuế nó đã trở thành nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước Vì như đã biết, thu ngân sách bao gồm 2 nguồn thu chủ yếu : một là thu từ thuế và các khoản có tính chất thuế (phí, lệ phí) hai là thu ngoài thuế như là công trái, vay, viện trợ, thu từ sự đóng góp tự nguyện của nhân dân và thu khác Trong đó thu ngoài thuế là nguồn thu không ổn định, không thường xuyên, thậm chí nguồn thu này có khi còn trở thành gánh nặng cho đất nước nếu bị lạm dụng Thu ngoài thuế thường là các biện pháp tình thế và chiếm một tỷ lệ không đáng kể trong tổng thu ngân sách Trái lại nguồn thu từ thuế luôn gắn liền với các hoạt động sản xuất, kinh doanh và nguồn thu nhập trong xã hội, nên đây là nguồn thu thường xuyên, ổn định và có thể khai thác lâu dài Đặc biệt thuế huy động sự tham gia của toàn xã hội, thâm nhập vào mọi ngành nghề, mọi lãnh vực của đời sống, vì vậy nó tạo ra được nguồn thu to lớn tập trung chủ yếu vào ngân sách mà chưa có một hình thức động viên nào khác có thể thực hiện được Điều này được thực tiễn chứng minh qua sự “Khảo sát của The Wordl Bank tại 85 nước trên thế giới Vào năm 1990 có đến 60 quốc gia mà khoản thu thuế

chiếm 80% tổng thu ngân sách nhà nước Đặc biệt ở các nước công

nghiệp phát triển, tỷ trọng này đạt rất lớn : Đức 92,7%, Mỹ 95% Pháp

95,3%, Nhật 95,4%” Riêng ở nước ta, tỷ lệ này được thực hiện như sau :

Tỉ lệ trên tổng thu ngân sách 81,2% 80,8% 83,3% 83,22%

Tạo nguồn thu cho ngân sách là vai trò và chức năng vốn có của

thuế Tuy nhiên để phát huy vai trò này cần phải đặt thuế trong mối

quan hệ tăng trưởng kinh tế Bởi chính sự tăng trưởng kinh tế là cơ sở

tồn tại và phát triển của thuế Nhà nước không vì nhu cầu cấp bách của

mình để tăng thu mà bỏ qua yêu cầu thúc đẩy tăng trưởng kinh tế của

thuế Mặt khác, ở vai trò này của thuế, cần xem xét vấn đề có tính

nguyên tắc : thuế phải có tác dụng nuôi dưỡng thuế, tránh gây ra tình

trạng thuế giết thuế (lạm thu thuế) Muốn thế “hãy hớt lông cừu, đừng lột

da nó” và một thành ngữ Anh nói một cách hình ảnh và cụ thể hơn

“Người ta không thể vừa ăn thịt vừa uống sữa của một con bò” Xu thế

khai thác nguồn thu thuế tốt nhất theo các chuyên gia là “Đối với các

nước đang phát triển, bình quân chiếm khoảng 18% GDP, đất nước

càng giàu lên thì tỉ lệ thuế trong GDP càng tăng lên”

4.2 Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội :

Do chính sách thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá cả mà

sự thay đổi của các yếu tố này gây tác động mạnh đến quan hệ cung –

cầu, đầu tư, tiêu dùng… trong nền kinh tế, nên thuế có vị trí quan trọng

trong việc quản lý, hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, và

cũng là công cụ trực tiếp nhất, cơ bản nhất tác động đến lợi ích của toàn

dân Nhận thức rõ vấn đề này, nhà nước đã sử dụng công cụ thuế một

cách triệt để, để quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Khi năng lực sản xuất của xã hội đạt đến đỉnh cao, nền kinh tế

đang ở giai đoạn cực thịnh, nhà nước có thể tăng thuế nhằm điều chỉnh

giá cả, giữ cho nền kinh tế phát triển ổn định Việc gia tăng thuế sẽ có

tác dụng “ức chế” sự tăng trưởng của tổng cầu, từ đó làm cho nền kinh

tế “bớt nóng” lại Mặt khác, tăng thuế để nhà nước nghiêng phần thu

nhập nhiều hơn về mình, tạo ra nguồn vật chất dự trữ dồi dào đề phòng

khi nền kinh tế rơi vào giai đoạn xấu Ngược lại khi nền kinh tế suy thoái

nhà nước có thể dùng chính sách thuế mềm dẻo, qua đó sẽ kích thích

tiêu dùng, nâng cao tổng cầu, phục hồi sức sản xuất từng bước ổn định

chấn hưng nền kinh tế Thực tế tại Mỹ, trong vòng 30 năm qua chính

sách thuế đã trở thành công cụ chủ yếu của chính quyền Mỹ để chống

suy thoái và lạm phát

Ở phạm vi hẹp hơn, để tạo điều kiện thuận lợi cho một ngành phát triển hoặc hạn chế sự mở rộng ngành khác khi xét thấy không cần thiết, nhà nước sẽ áp dụng các mức thuế suất thấp hay cao tương ứng Cũng như để mở đường cho một ngành, một vùng kinh tế mới phát triển, nhà nước sử dụng chính sách ưu đãi, miễn giảm, đồng thời sử dụng ngay nguồn thu từ thuế để đầu tư trực tiếp cho ngành, vùng cần phát triển Có thể thấy rõ điều này qua chính sách thuế khuyến khích phát triển vùng sâu, vùng xa, khuyến khích xuất khẩu và kiểm soát nhập khẩu của nước

ta trong thời gian qua và hiện nay

Như vậy thuế đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng lôi kéo hợp tác, đầu tư, kích thích sản xuất lưu thông hàng hóa, hướng dẫn tiêu dùng, bảo hộ sản xuất nội địa, đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu… Bảo đảm cho nền kinh tế tăng trưởng ổn định, bền vững Đó cũng là điều thể hiện rõ nhất về tính ưu việt của thuế khóa

Rõ ràng là sự phát triển kinh tế - xã hội của một đất nước là thành quả chung của toàn thể cộng đồng người trong xã hội cùng góp sức tạo nên Trong nền kinh tế thị trường, nếu để bản thân thị trường tự điều chỉnh việc phân phối của cải và thu nhập của các thành viên trong xã hội thì kết quả sẽ dễ dàng dẫn đến sự phân cực đối lập nhau với khoảng cách ngày càng lớn: một thiểu số người sẽ giàu lên nhanh chóng và số còn lại (chiếm đa số) phải chịu một cuộc sống nghèo khó Do vậy, nếu không chia xẻ thành quả chung cho mọi người một cách hợp lý thì thật là thiếu công bằng, dễ dẫn đến sự bất ổn trong xã hội và xung đột giai cấp gay gắt Vì thế một lần nữa nhà nước phải sử dụng công cụ thuế can thiệp vào xã hội để giải quyết những bất ổn nêu trên

Thực chất thuế không phải là công cụ duy nhất để nhà nước thực hiện công bằng xã hội, nhưng sự can thiệp của thuế sẽ dễ dàng hơn, tế nhị và hiệu quả hơn so với các công cụ khác, ở đây thuế đã trực tiếp hay gián tiếp can thiệp để điều tiết lại thu nhập qua hai cách tác động : Thuế gián thu và thuế trực thu

Qua tác động của thuế gián thu : với việc áp dụng các loại thuế, và

thuế suất phân biệt, trong đó ấn định các hàng hóa dịch vụ cao cấp xa

xỉ như xe ô tô, máy lạnh, bia, rượu, đua ngựa, đánh gold… phải chịu mức thuế suất cao (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu) nhằm điều tiết một phần thu nhập của các tổ chức, cá nhân có thu nhập cao Đồng thời áp dụng mức thuế suất vừa phải, thậm chí thấp đối với các sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng thiết yếu của đời sống nhân dân lao động Điều đó đã góp phần giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập trong xã hội

Qua tác động của thuế trực thu : Có hai loại thuế trực thu điển

hình: Thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Thuế thu nhập doanh nghiệp bao hàm thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung nhằm điều tiết thu nhập của những doanh nghiệp có thu nhập cao do lợi thế khách quan và các điều kiện sản xuất kinh doanh thuận lợi mang lại Thuế thu nhập cá nhân đối với những người có thu nhập cao dựa trên nguyên tắc lũy tiến theo mức thu nhập Như vậy

ở đây thuế được xây dựng trên quan điểm khả năng nộp thuế Khi chính phủ mở rộng vai trò của mình trong quản lý và điều hành xã hội, đòi hỏi mở rộng tương ứng nguồn thu vào ngân sách Nếu cứ tiếp tục tăng thuế suất của các sắc thuế tỉ lệ thì sớm hay muộn gì cũng gây ra một áp lực xuống tầng lớp dân cư có thu nhập thấp Không nên bần cùng hóa người có thu nhập thấp, trong khi vẫn còn những nguồn có thể thu thuế đang nằm trong tay nhóm người có thu nhập cao, thu nhập vượt trội Tốt hơn nên gia tăng tỉ lệ thu nhập cá nhân khi thu nhập vượt qua một

“ngưỡng” xác định Toàn bộ số thuế này tập trung vào ngân sách nhà nước, rồi từ đây chính phủ sử dụng đáp ứng nhu cầu chi tiêu về mọi mặt, trong đó mảng chi phúc lợi công cộng chiếm tỉ lệ đáng kể Rõ ràng bằng cách đánh thuế lũy tiến (trực thu), một phần thu nhập của người giàu chuyển sang người nghèo thông qua nhà nước bằng các con đường trợ cấp, cứu tế xã hội… Vậy thu nhập xã hội đã được điều tiết một cách tương đối công bằng, hợp lý

II Giới thiệu sơ lược về quá trình phát triển hệ thống thuế Việt nam :

1 Khái niệm Hệ thống thuế :

Hệ thống thuế của một nước là một tập hợp các sắc thuế cụ thể của nước đó Một hệ thống thuế có thể chỉ dựa trên một loại thuế, thậm chí có trường hợp chỉ một sắc thuế duy nhất Nhưng cho đến nay, hầu như tất cả các nước đều đã lựa chọn một hệ thống thuế gồm nhiều loại thuế Điều này cho thấy không có một loại thuế nào có thể thỏa mãn được tất cả các yêu cầu đề ra về hiệu quả, về số thu, về công bằng trong việc phân chia nghĩa vụ thuế giữa những người chịu thuế, nhất là các yêu cầu về điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Việc áp dụng hệ thống nhiều loại thuế mới phát huy được tính linh hoạt, đa dạng của thuế, mới có thể thực hiện được yêu cầu đề ra trong việc tạo nguồn thu hiệu quả, trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế – xã hội, cũng như yêu cầu đơn giản, rõ ràng của từng sắc thuế, làm cho thuế dễ dàng được chấp nhận hơn

Cơ cấu một hệ thống chính sách thuế thường có ba loại thuế: Thuế đánh vào thu nhập; Thuế đánh vào tiêu dùng; Thuế đánh vào vốn,

tài sản Qua đó, nhà nước có thể kiểm soát đượ toàn bộ thu nhập xã hội để bảo đảm số thu cho ngân sách và điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế

2 Các yêu cầu khách quan của một hệ thống thuế hiệu quả :

Một hệ thống thuế hiệu quả phải đảm bảo được các yêu cầu sau :

2.1/ Hệ thống thuế phải bao quát hết nguồn thu để quản lý và thu vào NSNN :

Tính tất yếu khách quan của yêu cầu này xuất phát từ yêu cầu quản lý và về động viên

Về mặt quản lý : Đối với thuế thì có quản lý mới thu thuế được và ngược lại có thu mới dễ quản lý Mà quản lý nhà nước là quản lý toàn diện mọi đối tượng, mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế – xã hội Do đó, bao quát hết các nguồn thu là một đòi hỏi khách quan để thu thuế vào ngân sách và thực hiện chức năng điều tiết Có thể quản lý bằng nhiều công cụ, biện pháp khác nhau, nhưng trong thực tế, quản lý bằng công cụ thuế là sâu sắc hơn, thường xuyên hơn và có thế mạnh riêng của nó

Về mặt động viên : Mọi công dân đều bình đẳng về nghĩa vụ và quyền lợi theo quy định của hiến pháp Cho nên mỗi người đều có nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Nếu còn một số người không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thì không thể đảm bảo số thu cho ngân sách; Hoặc là gánh nặng về thuế ấy phải dồn sang cho những người khác gánh chịu thêm và như vậy là không công bằng Vì vậy, một yêu cầu khách quan nữa là phải bao quát hết nguồn thu để thu thuế và thực hiện công bằng xã hội

Đối tượng của thuế là thu nhập Cho nên để thực hiện yêu cầu bao quát hết nguồn thu thì nơi nào có thu nhập là nơi đó có thuế Có ba loại thuế bao quát hết các nguồn thu nhập xã hội là: Loại thuế đánh trên thu nhập; Loại thuế đánh trên tiêu dùng và loại thuế đánh trên vốn, tài sản

2.2/ Hệ thống thuế phải góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế :

Tính khách quan của yêu cầu này thể hiện ở cơ sở kinh tế của thuế Kinh tế phát triển thì mới tạo được nhiều nguồn thu cho ngân sách

Do dó, thuế phải góp phần kích thích các hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển bằng mức động viên linh động, hợp lý Mặt khác, để đảm bảo cho các hoạt động sản xuất kinh doanh tránh được các khuyết tật của cơ chế thị trường, giữ được sự tăng trưởng ổn định nên trong mỗi quốc gia, nền kinh tế phải phát triển theo định hướng của nhà nước Công cụ quan trọng và hiệu quả nhất mà nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế đó là hệ thống thuế

Đối với hệ thống thuế của mỗi nước, các yêu cầu, nội dung, mức độ điều tiết vĩ mô nền kinh tế thường được lực chọn để ghi rõ trong các điều luật của từng sắc thuế và trong cả hệ thống thuế Nó được thể hiện cụ thể trong các quy định về phạm vi đánh thuế và không đánh thuế, bị đánh nhiều loại thuế hay ít, thuế suất cao hay thấp, chế độ miễn giảm, hoàn lại thuế,

2.3/ Hệ thống thuế góp phần động viên công bằng, hợp lý thu nhập xã hội :

Công bằng ở đây là công bằng hợp lý Người có thu nhập nhiều phải nộp thuế nhiều hơn người có thu nhập ít Điều quan trọng là sau khi nộp thuế, người có thu nhập cao phải được hưởng số thu nhập còn lại nhiều hơn người có thu nhập thấp Người không có thu nhập thì không phải nộp thuế Trên ý nghĩa đó, thuế góp phần điều hòa thu nhập xã hội Bằng việc sử dụng đồng bộ các loại thuế, hệ thống thuế phải góp phần thực hiện yêu cầu này

2.4/ Hệ thống thuế phải quán triệt yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra:

Tính khách quan của yêu cầu này thể hiện rõ ở tính xã hội rộng rãi của thuế Thuế thu vào toàn dân, thuế có liên quan đến mọi cá nhân, tổ chức trong xã hội Chính mọi người dân là người thực hiện các chính sách do nhà nước ban hành Chính sách thuế có đơn giản, dễ hiểu thì người dân (ở mọi tầng lớp, mọi trình độ khác nhau) mới nhận thức và thực hiện đúng Như vậy thuế mới phát huy tác dụng

Đơn giản có thể hiểu nôm na là không quá rườm rà, phức tạp Cần cân nhắc lựa chọn phương án đơn giản nhất trong điều kiện có thể nhưng cần phải đảm bảo được yêu cầu về nội dung đề ra cho cả hệ thống thuế và cho từng sắc thuế

Yêu cầu dễ hiểu được thể hiện qua cách trình bày một luật thuế sao cho lôgic, mạch lạc, rõ ràng bằng các từ ngữ phổ thông để ai cũng hiểu rõ và đúng như nhau Trường hợp cần thiết sử dụng tiếng nước ngoài thì phải ghi chú giải thích

Một chính sách thuế đơn giản, dễ hiểu thì sẽ dễ làm và dễ kiểm tra giám sát việc thực hiện trong thực tế

3 Hệ thống Việt nam từ năm 1945 đến nay :

Sau cách mạng tháng 8 năm 1945, nước Việt nam dân chủ cộng hòa thành lập, các loại thuế phản tiến bộ trong thời Pháp thuộc được

hủy bỏ hoàn toàn, nguồn thu của Chính phủ chủ yếu dựa vào hình thức quyên góp tự nguyện và một số thuế như :

- Thuế hí cuộc tập trung vào rạp hát, xiếc, khiêu vũ, đua ngựa, ả đào

- Thuế sát sinh đánh vào việc giết mổ trâu bò ngựa,

- Thuế đặc biệt nhằm vào xe tải, chuyên chở công cộng, cầu đường,

Đến năm 1951, sau chiến thắng biên giới, chính phủ sắp xếp lại thuế hệ thống thuế lúc đó bao gồm: Thuế nông nghiệp, thuế công thương nghiệp, thuế hàng hóa, thuế xuất nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ, thuế tem

Đến năm 1957, xí nghiệp quốc doanh nộp theo hai khoản là trích nộp lợi nhuận và khấu hao tài sản cố định

Từ năm 1975 đến năm 1980 : Thời kỳ này miền Bắc vẫn tiếp tục thực hiện hệ thống thu và thuế cũ, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình mới Còn miền Nam có áp dụng một số sắc thuế cũ của chính quyền Sài gòn trên cơ sở xóa bỏ một số loại thuế phản tiến bộ và sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện cả nước thống nhất

Từ năm 1980 đến năm 1989 : Cả nước áp dụng hệ thống thu và thuế thống nhất trên toàn quốc Đặc trưng của hệ thống này là có sự phân biệt đối với các thành phần kinh tế Xí nghiệp quốc doanh thì thực hiện chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận, thu chênh lệch giá cùng các hình thức thu khác Trong khi các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác lại chịu tác động của thuế Riêng về thu quốc doanh, thực chất nó là một loại thuế gián thu do mức thu được ấn định trước trong giá cả được kế hoạch hóa giá cả từng loại hàng hóa Điều này đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu

Thời kỳ 1990 – 1998 : Ngay từ giữa những năm 80, cùng với công cuộc đổi mới và mở cửa nền kinh tế, hệ thống thuế đã được nghiên cứu cải cách toàn diện Và đến năm 1990, hệ thống thuế mới hoàn chỉnh nhất được hình thành, áp dụng thống nhất cho tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Hệ thống thuế giai đoạn này bao gồm 10 sắc thuế và một số loại phí, lệ phí Đó là thuế nông nghiệp, thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế thu về sử dụng vốn ngân sách nhà nước Các

loại lệ phí gồm: Lệ phí môn bài, lệ phí sát sinh, lệ phí trước bạ, công chứng, phí cầu phà, kiểm dịch, lưu kho,

Thời kỳ 1999 đến nay : Đứng trước yêu cầu bức xúc của hội nhập và đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, cuộc cải cách thuế bước 2 được hình thành và triển khai ngay từ đầu năm 1999 Nội dung cơ bản của cuộc cải cách thuế lần này là thay thế thuế doanh thu bằng thuế giá trị gia tăng, thay thế thuế lợi tức bằng thuế thu nhập doanh nghiệp Các sắc thuế và phí, lệ phí khác đều dựa trên cơ sở của hệ thống thuế thời kỳ năm 1990, có sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình mới

III Kinh nghiệm tổ chức hệ thống thuế ở một số nước trên thế giới :

Hầu hết các nước đều áp dụng chính sách có nhiều sắc thuế Tên gọi của từng sắc thuế có thể khác nhau nhưng đều gồm ba loại thuế chủ yếu là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập, thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập và thuế đánh vào thu nhập đã chuyển thành tài sản Số lượng các sắc thuế trong hệ thống thuế của một số nước như sau :

TÊN NƯỚC Số lượng các sắc thuế

Philippin 12 Inđônêsia 9 Malaysia 15 Singapore 9 Brunei 7

Mỹ 11 Pháp 14 Đức 7

Nguồn : Báo cáo khảo sát của Tổng cục Thuế 1990 – 1992

Việc sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế ở các nước được thực hiện theo những nguyên tắc nhất định trong hệ thống thuế :

- Một là: Sử dụng đúng để phát huy tốt nhất tác dụng đích theo chức năng riêng biệt của từng sắc thuế, của từng loại thuế Trên cơ sở đó phát huy tác dụng đồng bộ của cả hệ thống chính sách thuế nhằm đạt mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế Không nên đặt ra quá nhiều mục tiêu cho mỗi sắc thuế riêng biệt và càng không nên đặt ra các mục

tiêu giống nhau cho các loại thuế khác nhau vì mỗi sắc thuế, mỗi loại thuế có vai trò khác nhau trong cơ cấu hệ thống thuế

- Hai là: Thuế trực thu và thuế gián thu được phối hợp chặt chẽ với nhau trong việc động viên cho ngân sách và điều tiết vĩ mô nền kinh tế – xã hội Nhưng thông thường thì những biện pháp ưu đãi đầu tư thường tập trung nhiều ở nội dung miễn, giảm thuế trực thu sẽ có hiệu quả thực tế hơn là miễn, giảm thuế gián thu

Đứng trước xu thế mở rộng hợp tác song phương và đa phương và để bù đắp việc cắt giảm thuế nhập khẩu, cũng như giảm thuế trực thu nhằm kích thích phát triển trong điều kiện cạnh tranh, các nước, nhất là các nước phát triển đang có xu hướng tăng thuế gián thu Năm 1998, Nhật Bản đưa thuế suất thuế VAT từ 3% lên 5%; Thái Lan nâng thuế suất VAT từ 7% lên 10%; Áo từ 16% lên 32% (1994); Đức từ 10% lên 15% (1994); Đan Mạch, Thụy Điển, Đài Loan cũng duy trì thuế suất thuế VAT ở mức cao là 25%

Ở các nước có nền kinh tế đang phát triển, tuy thu nhập còn thấp nhưng thuế thu nhập cũng được đặt ở vị trí quan trọng Ngay như Lào là một nước có nền kinh tế chưa phát triển, với hơn 4 triệu dân, nhưng từ năm 1990 đã ban hành thuế thu nhập cá nhân với mức khởi điểm chịu thuế là 25.000 kip/tháng (tương đương 400.000 đồng Việt nam) Thông thường, các nước đều sử dụng biện pháp không thu thuế, miễn thuế, giảm thuế, thoái trả thuế hoặc thu thuế thấp đối với mặt hàng, dịch vụ cần khuyến khích; Đánh thuế cao đối với các hàng hóa, dịch vụ không khuyến khích hoặc cần hạn chế phát triển Inđônêsia quy định không thu thuế đối với điện, khí đốt, sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến nhằm kích thích tiêu dùng đối với những mặt hàng này; Ở Thụy Điển, không thu thuế VAT đối với xuất bản báo chí, dịch vụ nha khoa, ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, hội họa, quà tặng, dịch vụ tang lễ Luật thuế VAT của Pháp quy định thuế suất của các mặt hàng thiết yếu cho đời sống là 6,4%, đối với các mặt hàng không khuyến khích tiêu dùng thì từ 20% đến 25%

Một đặc điểm chung dễ thấy là tuy mức độ khác nhau, nhưng quốc gia nào cũng gặp khó khăn trong thu - chi ngân sách Nhiều quốc gia muốn hạ thuế để khuyến khích đầu tư phát triển, nhưng như vậy thì giảm thu Mà giảm thu thường phải đi với giảm chi Cắt giảm chi ngân sách cho giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội là điều không phải dễ dàng, nhiều khi còn gặp phải sự phản đối mạnh mẽ của các tầng lớp xã hội Kinh nghiệm ở các nước cho thấy, biện pháp hữu hiệu và dễ được chấp nhận là phải tổ chức hệ thống thuế theo xu hướng chung là hạ thấp thuế

suất đi đôi với mở rộng diện thu thuế để vừa khuyến khích được sản xuất, vừa tạo được số thu ổn định đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Tóm lại : Thuế là một phạm trù kinh tế khách quan Quá trình phát sinh, phát triển của nó gắn liền với sự phát triển của nhà nước và sự gia tăng của các nguồn thu nhập xã hội Song, thuế không thụ động một chiều, thông qua sự mở rộng chức năng quản lý kinh tế xã hội của nhà nước, thuế đã thể hiện vai trò tác động tích cực của mình, thúc đẩy các quá trình kinh tế xã hội tăng trưởng, ổn định và công bằng Tuy nhiên, trong thực tiễn của nền sản xuất xã hội không phải không có những vấn đề phát sinh làm hạn chế việc thực hiện các vai trò của thuế Vì vậy, đến đây chúng ta tạm dừng lại ở những nội dung mang tính chất lý luận

cơ bản xoay quanh vai trò của thuế làm cơ sở để đi vào xem xét, phân tích tìm ra các nguyên nhân gây ra sự hạn chế đó, cùng những giải pháp khắc phục nhằm không ngừng phát huy hiệu quả các vai trò của thuế

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ VÀ

VAI TRÒ CỦA NÓ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN

KINH TẾ - XÃ HỘI TỈNH BR-VT

I/ VỊ TRÍ ĐỊA LÝVÀ THẾ MẠNH KINH TẾ-XÃ HỘI TỈNH BR-VT

Bà Rịa – Vũng Tàu (BR -VT) là một tỉnh miền Đông Nam Bộ Việt Nam Trung tâm tỉnh cách Tp Hồ Chí Minh 125km Phía Đông và phía Nam tỉnh giáp biển Đông, phía Tây giáp Đồng Nai và phía Bắc giáp Bình Thuận Diện tích tự nhiên toàn tỉnh là 81.968 ha Tính đến ngày 01/01/2001, tỉnh BR–VT có số dân lên tới 812.286 người, mật độ dân số bình quân : 4 người/ha được phân bố trên 7 đơn vị hành chính cấp huyện và tương đương gồm : Thành phố Vũng Tàu, thị xã Bà Rịa, các huyện : Xuyên Mộc, Long Đất, Châu Đức, Tân Thành và Côn Đảo Tỉnh BR –

VT có nhiều trục đường bộ lớn, giao thông thuận lợi với các tỉnh khác, cùng hệ thống đường thủy với nhiều cầu cảng đã và đang được xây dựng hiện đại tạo cho BR–VT có vị trí chiến lược quan trọng Chính vì vậy mà chính phủ đã qui hoạch địa bàn tỉnh BR–VT cùng với Đồng Nai, Thành phố Hồ Chí Minh và Bình Dương thành vùng kinh tế trọng điểm phía Nam và của cả nước trong thời kỳ phát triển mới

Là một tỉnh nằm trong vùng kinh tế trọng điểm, khu vực kinh tế phát triển năng động nhất trong cả nước, đồng thời cũng là khu vực hấp dẫn nhất đối với đầu tư nước ngoài, cho nên BR–VT có nhiều cơ hội và thế mạnh để đẩy nhanh nhịp độ phát triển kinh tế xã hội của tỉnh nhà

Thế mạnh đầu tiên và quan trọng nhất là hoạt động thăm dò, khai

thác dầu khí Với trữ lượng tài nguyên thiên nhiên dầu khí lớn, sản lượng khai thác ngày càng tăng đã đưa BR-VT lên vị trí thứ hai trong toàn quốc về số thu ngân sách Đó cũng là nguồn lực chủ yếu làm thay đổi bộ mặt kinh tế - xã hội ngày càng rạng rỡ hơn của tỉnh

Thế mạnh thứ hai là BR–VT có nhiều bãi biển đẹp, nhiều khu nghỉ

mát lý tưởng, có nhiều danh lam thắng cảnh ngoạn mục, đây là điểm rất thuận lợi để phát triển ngành du lịch Lợi ích từ ngành công nghiệp không khói này đang gia tăng và chiếm tỉ lệ trọng yếu trong GDP của tỉnh

BR–VT là một tỉnh ven biển nên có điều kiện phát triển các ngành nghề truyền thống: Đánh bắt, nuôi trồng thủy sản, làm muối… Đồng thời

có điều kiện để mở rộng mạng lưới giao thông đường thủy, xây dựng các cầu cảng tạo ra một đầu mối quan trọng giao lưu kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới

BR–VT có nhiều khu đất rộng, kết cấu bền vững lại nằm gần các tuyến giao thông thủy bộ, điều kiện cung cấp điện, nước được dễ dàng và thông tin liên lạc thuận lợi, rất lý tưởng để xây dựng hình thành các khu công nghiệp, kích thích đầu tư phát triển kinh tế

BR–VT có nhiều nguồn khoáng sản : đá, đất sét, cát , sỏi… với trữ lượng lớn thích hợp phát triển ngành công nghiệp vật liệu xây dựng

Ngoài ra BR–VT cũng là tỉnh có lợi thế về nguồn lao động, số người trong độ tuổi lao động xấp xỉ 500 ngàn người Cơ cấu nguồn lao động còn khá trẻ, bộ phận từ 18 – 30 tuổi chiếm 30 % cho nên dễ dàng tiếp thu công nghệ và kiến thức quản lý mới

Bên cạnh những thế mạnh và điều kiện thuận lợi đó, sức sản xuất nông nghiệp vẫn còn thấp, số hộ nghèo vẫn còn nhiều tập trung ở các khu vực nông thôn và các hộ kinh doanh nhỏ lẻ Nhưng những thế mạnh vẫn chiếm ưu thế

Với những thế mạnh như vậy, cho phép BR–VT có những điều kiện cơ bản để khắc phục những điểm còn yếu, phát triển toàn diện các mặt kinh tế - xã hội tỉnh nhà theo hướng công nghiệp hóa - hiện đại hóa Tất nhiên, để phát huy khơi dậy những thế mạnh sẵn có đó đòi hỏi phải có sự tác động đồng bộ của nhiều chính sách phù hợp cả ở tầm vi mô và vĩ mô Riêng ở tầm vĩ mô, công cụ thuế luôn chiếm vị trí quan trọng hàng đầu, mà việc phát huy hơn nữa vai trò của nó suy cho cùng cũng là nhằm khơi dậy những thế mạnh của nền kinh tế, tạo ra những nguồn lực làm điều kiện thúc đẩy các lĩnh vực khác, tiến tới phát triển cân đối hài hòa cả về kinh tế lẫn xã hội

II/ KẾT QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ NĂM 1996 - 2000

Để xem xét, đánh giá tổng quát hiện thực vai trò của thuế đối với sự phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn tỉnh BR–VT, làm cơ sở đề xuất các giải pháp thúc đẩy sự vận hành đi lên của nền kinh tế xã hội bằng việc phát huy hơn nữa vai trò của thuế, chúng ta có thể khảo sát thực tiễn công tác quản lý thu thuế trên tỉnh nhà qua kết quả thu thuế và công tác thanh tra- kiểm tra một số năm gần đây

1/ Kết quả giao, thực hiện chỉ tiêu kế hoạch :

Nhiệm vụ thu được các cấp có thẩm quyền giao cho ngành thuế tỉnh thực hiện từ năm 1996 đến năm 2000 như sau :

Bảng 1: Chỉ tiêu kế hoạch và thực hiện thu từ thuế của tỉnh BR-VT

(Nguồn: Báo cáo tổng kết cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu từ 2000)

1996-ĐVT : Tỷ đồng

Kế hoạch Thực hiện % TH/KH

BIỂU ĐỒ VỀ CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN TỔNG

SỐ THU TỪ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BR - VT

5.000 10.000

Nhìn chung số thu từ thuế trên địa bàn tỉnh Bà rịa – Vũng tàu luôn vượt mức kế hoạch bộ Tài chính giao Việc giao chỉ tiêu kế hoạch những năm qua là chưa sát với thực tế các nguồn thu; chênh lệch giữa thực tế và chỉ tiêu kế hoạch từ thu ngoài dầu lên tới 63,7% (1999), 79% (2000)

2 Đánh giá kết quả thu theo từng khu vực kinh tế và theo một số sắc thuế :

Bảng 2: Kết quả thu từ thuế từng khu vực kinh tế trên địa bàn tỉnh BR_VT

(Nguồn: Báo cáo tổng kết cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu từ 2000)

Đơn vị tính : Triệu đồng

Chỉ tiêu Năm 1996 Năm 1997 Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000

- Khu vực QD 308.621 374.173 379.468 662.828 750.609

- Khu vực ĐTNN 7.394.562 9.110.353 8.521.826 12.529.157 26.348.971 Trong đó : ngoài

- Kế đến là khu vực có vốn đầu tư nước ngoài Đây là nguồn thu quan trọng nhất, chiếm 93% trên tổng số thu toàn Tỉnh Riêng về thu ngoài dầu của các doanh nghiệp liên doanh cũng đã tăng trong các năm gần đây Điều này chứng tỏ đây là thời điểm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài khai thác hiệu quả đầu tư của các năm trước

- Sự biến động về số thu gia tăng theo từng năm ở khu vực ngoài quốc doanh không đáng kể Tuy số thu không nhiều nhưng diện thu của khu vực này rất lớn, phải động viên gần 500 doanh nghiệp và 22.000 hộ sản xuất kinh doanh mới có thể tạo ra được số thu nêu trên (Bảng 2)

- Cũng cần xét thêm về số thu của lệ phí trước bạ và môn bài để thấy được vai trò của 2 loại lệ phí đang được tranh cãi xem nó là lệ phí hay thuế

Bảng 3 : Số thu về trước bạ và môn bài của tỉnh BR_VT

(Nguồn: Báo cáo tổng kết cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu từ 2000)

Đơn vị tính : Triệu đồng

Chỉ tiêu Năm 1996 Năm 1997 Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000

- Lệ phí trước bạ 17.982 18.474 19.554 20.047 20.782

- Lệ phí môn bài 5.821 6.272 6.804 7.427 8.735

B IỂU Đ Ồ SO Á T H U LỆ PH Í T RƯ Ơ ÙC BA Ï

17.982

18.474

19.554 20.047 20.782

Số thu lệ phí trước bạ

BIỂU ĐỒ VỀ SỐ THU MÔN BÀI

8.735 7.427

0 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000

- Đối với lệ phí trước bạ, hàng năm đều tăng và có số thu cao hơn số động viên từ thuế sử dụng đất nông nghiệp Đầu năm 2000, mặc dù nhà nước giảm tỷ lệ thu (thuế suất) trên giá trước bạ nhưng số thu loại lệ phí này vẫn cao hơn các năm trước Điều đó cho thấy việc giảm thuế suất có tác dụng kích thích người có tài sản đăng ký, kê khai nộp thuế trước bạ dẫn tới số lượt hồ sơ tăng gấp 3 lần so với năm 1999

- Riêng về thuế sử dụng đất nông nghiệp thì lại có xu hướng giảm dần

Bảng 4 : Số thu thuế SDĐNN trên địa bàn tỉnh BR_VT

(Nguồn: Báo cáo tổng kết cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu từ 2000)

Đơn vị tính : Tỷ đồng

Chỉ tiêu 1996 1997 1998 1999 2000

- Tổng thu từ thuế trên địa bàn 8.544 10.020 9.453 13.488 27.635

- Thu về thuế SDĐNN 14,186 18,073 15,044 15,039 15,790

- Tỷ lể thuế SDĐNN/Tổng thu 0,17% 0,18% 0,16% 0,11% 0,06%

- Rõ ràng thuế SDĐNN chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong tổng số thu từ thuế trên địa bàn Tỉnh Việc thu thuế gặp khó khăn do thiên tai thường xuyên xảy ra và giá cả các loại nông sản biến động theo xu hướng giảm mạnh Sản xuất không hiệu quả nên tình trạng hộ nông dân nợ thuế ngày càng nhiều Diện xét miễn giảm hàng năm chiếm 15% so với số ghi thu lập bộ Mặt khác, đây là sắc thuế có diện thu rất rộng (67.566 đối tượng nộp thuế) nên chi phí hành thu rất cao Chỉ riêng lực lượng ủy nhiệm thu loại thuế này rải rác ở các xã thường xuyên lên tới 193 người, chiếm 40% tổng số cán bộ, công chức ngành thuế của Tỉnh

3 Đánh giá kết quả công tác TTra - KTra thường xuyên đối tượng nộp thuế:

Bảng 5 : Kết quả công tác thanh tra từ năm 1996 – năm 2000

Chỉ tiêu ĐVT 1996 1997 1998 1999 2000

- Số thuế xử lý truy thu+phạt Tr.đồng 4.217 3.606 8.081 5.301 31.781

(Nguồn : Báo cáo tổng kết công tác thanh tra-kiểm tra

Cục Thuế tỉnh BR_VT)

Qua bảng 5 cho thấy các đơn các đơn vị sản xuất kinh doanh thường tìm cách trốn thuế, hình thức trốn thuế của họ muôn hình, muôn vẻ, rất tinh vi và ở thường các dạng sau :

+ Xin ngưng kinh doanh nhưng vẫn lén lút hoạt động

+ Lợi dụng quy trình tự kê khai, tự tính thuế để bỏ ngoài sổ sách kế toán doanh thu phát sinh, kê khai không đúng thuế suất

+Hạch toán kế toán còn sai, khai tăng chi phí: Khấu hao tài sản cố định, tiền lương, giá trị vật tư, giá vốn hàng nhập khẩu, hàng mua trực tiếp của người sản xuất, lãi tiền vay, hoa hồng môi giới,…nhằm giảm thu nhập chịu thuế

+ Bán hàng không lập hóa đơn, sử dụng hóa đơn giả, mua bán hóa đơnn bất hợp pháp, ghi sai lệch giá trị giữa các liên hóa đơn

Bộ phận thanh tra-kiểm tra của cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu đã tổng kết công tác thanh tra-kiểm tra đối tượng nộp thuế và xác định các sai phạm của các cơ sở sản xuất kinh doanh tập trung nhiều ở mảng hóa đơn chứng từ Điều này cho thấy vấn đề vi phạm hóa đơn chứng từ đang ở trong tình trạng báo động và nó chiếm phần lớn khối lượng công tác của bộ phận thanh tra-kiểm tra

Những năm qua, công tác thanh-kiểm tra thuế đã góp phần tích cực vào việc chấn chỉnh lập lại trật tự kỷ cương trong thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp Tuy nhiên, đối tượng kiểm tra quá nhiều, phạm vi kiểm tra rộng với thời gian khống chế không quá 5 ngày theo quy định của nghị định số 61/1998/NĐ-CP ngày 15/8/1998 của Chính phủ thì khó có thể kiểm tra một cách có hiệu quả được Mặc dù Tổng cục thuế đã ban hành quy trình nghiệp vụ thanh tra - kiểm tra theo quyết định số 1439/TCT/QĐ/TTr ngày 29/10/1999, trong dó quy định chặt chẽ quá trình thanh-kiểm tra tại doanh nghiệp theo các trọng tâm, trọng điểm đã được xác định, nhưng bộ máy tổ chức thanh tra-kiểm tra vẫn chưa thay đổi cho phù hợp với yêu cầu của quy trình theo hướng chuyên môn hóa, hiện đại hóa và vì vậy vẫn chưa đạt hiệu quả cao như mong muốn

III TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN KINH TẾ - XÃ HỘI TỈNH BÀ RỊA-VŨNG TÀU :

1 Về tạo nguồn thu cho ngân sách :

Tác động đầu tiên thể hiện vai trò chủ đạo của thuế là tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước Đây cũng là nhiệm vụ hàng đầu có tính chất bao trùm và quyết định đến các vai trò khác của thuế Tiêu biểu và rõ nét nhất về sự tác động này, có thể lấy số thu của Tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu làm ví dụ điển hình

Bảng 6 : Tổng số thu từ thuế và tốc độ tăng thuế so với năm 1995

(Nguồn : Báo cáo tổng kết Cục Thuế tỉnh BR_VT 1996-2000)

Chỉ tiêu ĐVT 1995 1996 1997 1998 1999 2000

-Năm 1995 Năm 1996 Năm 1997 Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000 Tỷ đồng

Bảng 7 : Tốc độ tăng thuế hàng năm

3 Khu vực ngoài QD 107,2 104,9 101,2 107,4 105,7

(Nguồn : Báo cáo tổng kết Cục Thuế BR_VT 1996-2000)

Qua bảng 6 và 7, rõ ràng số thu về thuế không ngừng tăng lên, kể cả đối với từng khu vực kinh tế theo hướng năm sau cao hơn năm trước Từ năm 1999, do đẩy mạnh việc khai thác dầu dẫn tới số thu kỳ này tăng lên mạnh mẽ Riêng năm 1998, khủng hoảng kinh tế tài chính xảy

ra ở Châu Á, ảnh hưởng nhất định đến Việt Nam, kết quả là GDP giảm làm cho số thu về thuế cũng giảm tương ứng Nhìn chung, mức độ động viên vào ngân sách tăng rất cao cả về số tuyệt đối lẫn tương đối So với năm 1995, số thu năm 2000 tăng gấp 4,14 lần, bình quân mỗi năm tăng 40% Với số thu cao như vậy, Bà Rịa Vũng Tàu đã trở thành địa phương đứng thứ hai trong toàn quốc về số thu nộp ngân sách (chỉ sau thành phố Hồ Chí Minh) Và với nguồn lực khổng lồ về số thu đó, cho phép Bà

Rịa Vũng Tàu vừa có nguồn đảm bảo chi ngày ngày càng tăng tại địa phương, vừa đóng góp điều tiết về ngân sách trung ương những khoản thu đáng kể, góp phần cùng cả nước điều phối hài hòa các ngân sách địa phương tiến tới cân đối ngân sách quốc gia

BIỂU ĐỒ VỀ SỐ THU THUẾ Ở MỘT SỐ ĐỊA PHƯƠNG

5.000

Bảng 8 : Số thu từ thuế của một số địa phương

ĐVT : Tỷ đồng

Chỉ tiêu Năm 1996 Năm 1997 Năm 1998 Năm 1999

Tổng thu

%/

Tổng thu

Tổng thu

%/

Tổng thu

Tổng thu

%/

Tổng thu

Tổng thu

%/ Tổng thu

Cả nước 48.512 100,0 55.398 100,0 67.504 100,0 71.100 100,0

TP HCM 19.576 40,3 20.537 37,0 23.788 35,2 26.584 37,4

BR _ VT 8.544 17,6 10.020 18,0 9.435 14,0 13.488 20,0 Đồng Nai 1.552 3,2 1.784 3,2 1.992 3,0 2.301 3,2 Bình Dương 694 1,4 896 1,6 1.022 1,5 1.113 1,6

(Nguồn : Tính toán và trích dẫn từ Ban Kinh tế trung ương Riêng số thuế của BR_VT theo báo cáo tổng kết Cục Thuế tỉnh BR_VT)

Cùng với việc tăng nhanh số thu, vấn đề nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu nhằm bảo đảm số thu gia tăng một cách chắc chắn cũng đã được Trung ương và địa phương quan tâm Theo đó, cơ cấu thu thuế tiếp

tục thay đổi theo hướng tích cực Các loại thuế gắn liền với hoạt động

sản xuất kinh doanh (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp)

cũng như các loại thuế đánh vào tài sản (thuế chuyển quyền sử dụng

đất, lệ phí trước bạ) đã được sửa đổi giảm dần thuế suất và mở rộng

diện thu Vì vậy, số thu từ các loại thuế này không giảm, mà ngày càng

tăng lên

Xác định thu từ dầu là nguồn lực quan trọng bậc nhất của tỉnh

(chiếm 93,58% tổng thu ngân sách trên địa bàn, nên đã có nhiều chínhs

ách ưu đãi về thuế, kích thích việc khai thác và thăm dò dầu khí Chính

vì vậy mà nhiều nguồn dầu mỏ mới với trữ lượng lớn đã được phát hiện

tại tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu, bổ sung cho tiềm năng của ngành dầu khí

đang ngày càng phát triển mạnh mẽ Tất nhiên số thu từ dầu khí sẽ

được bảo đảm không ngừng tăng mạnh và là nguồn thu chủ lực của

tỉnh, của quốc gia

2/ Về điều tiết, kích thích phát triển kinh tế Bà Rịa Vũng Tàu

Với một chính sách thuế áp dụng thống nhất cho mọi thành phần

kinh tế, đã tạo ra một môi trường cạnh tranh bình đẳng thúc đẩy mọi

thành phần kinh tế đan xen cùng phát triển Trước hết, đó là sự không

ngừng gia tăng các cơ sở sản xuất kinh doanh Do sự thông thoáng của

Luật doanh nghiệp cùng với các hình thức khuyến khích miễn giảm thích

hợp về tiền thuế đất, thuế thu nhập doanh nghiệp … cho các doanh

nghiệp mới đi vào sản xuất, mấy năm gần đây số cơ sở sản xuất kinh

doanh đã tăng lên đáng kể hòa vào không khí nhộn nhịp, sôi động của

các hoạt động kinh tế tại tỉnh nhà

Bảng 9 : Số đơn vị SXKD trên địa bàn tỉnh BR_VT

ĐVT 1997 1998 1999 2000

Tổng cơ sở sản xuất kinh doanh Đơn vị 20.373 20.892 22.714 24.158

Trong đó : + Doanh nghiệp NN DN 62 68 70 65

+ DN ngoài quốc doanh DN 363 418 567 840

+ DN có vốn nước ngoài DN 54 59 64 68

+ Hộ SXKD cá thể Hộ 19.894 20.347 22.013 23.185

(Nguồn : Niên giám thống kê năm 1999-2000 tỉnh BR_VT)

So với năm 1997, số đơn vị sản xuất kinh doanh năm 2000 tăng

thêm 3.785 đơn vị Hiệu quả sản xuất kinh doanh của những đơn vị này

đã được khẳng định thông qua số thu nộp ngân sách thuộc các thành

phần kinh tế đều tăng qua các năm Điều đó chứng tỏ với chính sách

kinh tế đúng đắn mà trong đó chính sách thuế đóng vai trò quan trọng

đã góp phần khơi dậy những nguồn lực tiềm ẩn trong xã hội tham gia đầu tư vào các hoạt động sản xuất kinh doanh, đẩy nhanh tốc độ phát triển kinh tế của tỉnh

Riêng đối với khu vực đầu tư nước ngoài, do vị trí thuận lợi của Bà Rịa Vũng Tàu cũng như do chính sách thuế dành nhiều ưu đãi cho khu vực này nên quá trình thu hút và phát triển loại hình doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh diễn ra rất nhanh Tính đến ngày 31.12.2000 đã có 82 dự án đầu tư có hiệu lực, với giá trị sản xuất không ngừng tăng lên : Năm 1998 : 16.333.388 triệu đồng; năm 1999 : 29.944.887 triệu đồng; năm 2000 : 50.106.312 triệu đồng Do có thế mạnh về vốn, công nghệ … Loại hình doanh nghiệp này đạt được tốc độ tăng trưởng cao nhất, kích thích các khu vực kinh tế khác cùng phát triển

Dưới tác động của chính sách ưu đãi về thuế đối với vùng sâu vùng xa, từ năm 1998 đến 2000 đã có 72 doanh nghiệp di dời hoặc được thành lập tại các huyện miền Núi, miền đạo và nông thôn, góp phần phân bố và chuyển dịch cơ cấu ngành nghề hợp lý theo định hướng phát triển kinh tế xã hội của tỉnh

Sự tác động của thuế dễ nhận thấy ở lĩnh vực xuất khẩu

Bảng 10 : Kim ngạch xuất khẩu của tỉnh BR_VT

Đơn vị : 1.000 USD

Chỉ tiêu 1997 1998 1999 2000

Kim ngạch xuất khẩu 1.545.783 1.338.660 2.139.640 3.568.770

(Nguồn : Niên giám thống kê năm 1999-2000 tỉnh BR_VT)

Rõ ràng kim ngạch xuất khẩu trên địa bàn tỉnh trước năm 1999 thấp và có xu hướng giảm Từ khi thuế GTGT có hiệu lực thi hành (1/1/1999) với thuế suất 0% và cho phép các đơn vị xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào đã đưa kim ngạch xuất khẩu tăng lên chưa từng có Lấy mốc năm 1998 (năm trước khi thuế GTGT được áp dụng) để so sánh thì dưới tác động của thuế GTGT, năm 1999 kim ngạch xuất khẩu tăng 159,8%; Năm 2000 tăng 266,59%

Đối với ngành đánh bắt hải sản, sau cơn bão số 5 (1997) số tàu thuyền bị thiệt hại lên tới 35% tổng số tàu thuyền, làm cho ngành này lâm vào tình trạng kiệt quệ Hơn nữa, với công suất tàu thuyền nhỏ nên rủi ro cao, sản lượng đánh bắt không nhiều và có xu hướng giảm Trước tình hình đó, để khôi phục và vực dậy ngành nghề truyền thống này, cùng với chính sách tín dụng ưu đãi cho vay đóng mới tàu thuyền, ngành

thuế đã xét miễn giảm thuế hơn 10 tỉ đồng cho 917 trường hợp thiệt hại

do thiên tai gây ra Bên cạnh đó, để nâng cao năng lực khai thác, mở

rộng ngư trường đánh bắt, ngành thuế đã miễn thuế thu nhập doanh

nghiệp, thuế tài nguyên, giảm lệ phí trước bạ cho các trường hợp đánh

bắt xa bờ, các trường hợp đóng mới tàu thuyền có công suất lớn Nhờ

đó, số tàu thuyền có công suất lớn tăng lên, năng lực đánh bắt đã được

(Nguồn : Niên giám thống kê 1999-2000 tỉnh BR_VT)

Cũng cần nói thêm về tác động của thuế trong lĩnh vực sản xuất

nông nghiệp Trước nguy cơ tiêu, cà phê và một số nông sản khác rớt

giá trầm trọng đe dọa đình trệ khả năng sản xuất, ngành thuế đã mở

rộng diện xét miễn giảm thuế kịp thời cho các hộ nông dân, giúp họ

khắc phục khó khăn, ổn định cuộc sống và duy trì năng lực sản xuất Số

liệu sau chứng minh cho điều vừa trình bày:

Bảng 12 : Sức sản xuất nông nghiệp trên địa bàn tỉnh BR_VT

Chỉ tiêu ĐVT 1997 1998 1999 2000

Diện tích đất canh tác Ha 105.494 105.954 105.954 115.462Giá trị SX ngành nông nghiệp Tr.đồng 972.450 1.001.106 1.092.495 1.197.202

(Nguồn : Niên giám thống kê 1999-2000 tỉnh BR_VT)

Như vậy, sự tác động uyển chuyển, linh hoạt và hiệu quả của thuế

đã làm bật dậy sức sản xuất của xã hội, góp phần thực hiện thắng lợi

các mục tiêu kinh tế mà nghị quyết Đảng bộ tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đã

đề ra

3/ Về điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Bà Rịa Vũng Tàu nằm trong vùng kinh tế trọng điểm với sự tham

gia sôi động của nhiều thành phần kinh tế và sự phát triển đa dạng

không đồng đều của các ngành nghề khác nhau Có những ngành tăng

trưởng mạnh mang lại thu nhập rất cao, chẳng hạn trong lĩnh vực dầu

khí và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài thu nhập bình quân 3.500.000

đ/người/tháng Trong khi ở những ngành và khu vực có thu nhập thấp