Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 81 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
81
Dung lượng
901,31 KB
Nội dung
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH
LÝ MINH TOÀN
4114063
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ
CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM
BÍCH CHI
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Mã số ngành: 52340301
CÁN BỘ HƢỚNG DẪN
VŨ XUÂN NAM
8 – 2014
LỜI CẢM TẠ
Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô khoa Kinh tế và
Quản trị kinh doanh, trƣờng Đại học Cần Thơ. Đặc biệt là quý thầy cô bộ môn
Kế Toán – Kiểm Toán, những ngƣời đã truyền thụ kiến thức chuyên ngành
quý báu cho em trong suốt thời gian theo học tạị trƣờng Đại học Cần Thơ. Em
xin cảm ơn quý Thầy Cô tham gia trong hội đồng phản biện đã giành thời gian
đọc và đóng góp ý kiến cho bài luận văn của em, đặc biệt em xin chân thành
cảm ơn Thầy Vũ Xuân Nam – ngƣời đã tận tình giúp đỡ, đóng góp nhiều ý
kiến và hƣớng dẫn em trong quá trình thực hiện luận văn này.
Em xin cảm ơn sự giúp đỡ của Ban lãnh đạo Công ty cổ phần thực phẩm
Bích Chi, các Anh Chị phòng Kế toán đã tạo điều kiện cho em có cơ hội đƣợc
tiếp xúc thực tế và tận tình giúp đỡ em thực hiện tốt việc nghiên cứu đề tài
này. Em xin kính chúc Quý Công ty gặt hái nhiều thắng lợi lớn hơn nữa trong
thời gian tới.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tất cả và kính chúc quý Thầy
Cô, Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên Công ty cổ phần thực Phẩm Bích Chi
dồi dào sức khỏe và thành công.
Cần Thơ, ngày…..tháng…..năm 2014
Sinh viên thực hiện
Lý Minh Toàn
i
TRANG CAM KẾT
Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả
nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ
luận văn cùng cấp nào khác.
Cần Thơ, ngày.... tháng....năm 2014
Sinh viên thực hiện
Lý Minh Toàn
ii
NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
.............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
Đồng Tháp, ngày .… tháng .… năm 2014
Thủ trƣởng đơn vị
iii
MỤC LỤC
Trang
CHƢƠNG 1 ....................................................................................................... 1
GIỚI THIỆU ...................................................................................................... 1
1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ............................................................... 1
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .................................................................... 1
1.2.1 Mục tiêu chung .................................................................................. 1
1.2.2 Mục tiêu cụ thể .................................................................................. 2
1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ....................................................................... 2
1.3.1 Không gian ........................................................................................ 2
1.3.2 Thời gian ........................................................................................... 2
1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ........................................................................ 2
CHƢƠNG 2 ....................................................................................................... 3
CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ................................. 3
2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN .................................................................................... 3
2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
(CVP) .......................................................................................................... 3
2.1.2 Mục tiêu của phân tích mối quan hệ CVP ......................................... 3
2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ............................................... 3
2.1.4 Khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích CVP ............................... 4
2.1.4.1 Số dƣ đảm phí ............................................................................. 4
2.1.4.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí .................................................................... 5
2.1.4.3 Kết cấu chi phí ............................................................................ 6
2.1.4.4 Đòn bẫy hoạt động ...................................................................... 7
2.1.4.5 Số dƣ an toàn .............................................................................. 8
2.1.5 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí ................................. 9
2.1.5.1 Chi phí khả biến .......................................................................... 9
2.1.5.2 Chi phí bất biến ......................................................................... 10
2.1.5.3 Chi phí hỗn hợp ........................................................................ 11
2.1.6 Phân tích điểm hòa vốn ................................................................... 13
2.1.6.1 Điểm hòa vốn ............................................................................ 13
2.1.6.2 Sản lƣợng hòa vốn .................................................................... 14
2.1.6.3 Tỷ lệ hòa vốn và thời gian hòa vốn .......................................... 15
2.1.6.4 Doanh thu an toàn ..................................................................... 15
2.1.6.5 Đồ thị hòa vốn .......................................................................... 16
2.1.6.6 Phƣơng trình lợi nhuận mục tiêu .............................................. 17
2.1.7 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng –
lợi nhuận ................................................................................................... 17
2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU.......................................................... 18
2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu .......................................................... 18
2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ........................................................ 18
CHƢƠNG 3 ..................................................................................................... 19
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ................................ 19
THỰC PHẨM BÍCH CHI ............................................................................... 19
iv
3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ....................................... 19
3.1.1 Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty ......................................................... 19
3.1.2 Mặt hàng kinh doanh của Công ty .................................................. 20
3.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY ...................................... 21
3.2.1 Chức năng của Công ty ................................................................... 21
3.2.2 Nhiệm vụ của Công ty ..................................................................... 21
3.3 CƠ CẦU TỔ CHỨC .............................................................................. 21
3.3.1 Cơ cấu tổ chức sản xuất................................................................... 21
3.3.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí ........................................................ 22
3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY .............................. 24
3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ......................................................... 24
3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức áp dụng .............................................. 25
3.4.2.1 Chế độ kế toán ....................................................................... 25
3.4.2.2 Phƣơng pháp kế toán áp dụng ................................................ 25
3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ......................... 25
3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG .. 29
3.6.1 Thuận lợi ......................................................................................... 29
3.6.2 Khó khăn ......................................................................................... 29
3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động của Công ty trong thời gian tới .............. 29
CHƢƠNG 4 ..................................................................................................... 31
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – ......................... 31
LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM .............................. 31
BÍCH CHI ........................................................................................................ 31
4.1 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ
PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI ................................................................ 31
4.1.1 Tình hình doanh thu ........................................................................ 31
4.1.2 Tình hình chi phí ............................................................................. 32
4.1.3 Tình hình lợi nhuận ......................................................................... 33
4.1.3.1 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh .......................................... 34
4.1.3.2 Lợi nhuận khác ........................................................................ 35
4.1.3.3 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu (ROS) .......................................... 35
4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM
BÍCH CHI THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ ................................... 36
4.2.1 Chi phí khả biến .............................................................................. 36
4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .............................................. 36
4.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp ...................................................... 37
4.2.1.3 Chi phí sản xuất chung ............................................................. 38
4.2.1.4 Chi phí bán hàng khả biến ........................................................ 39
4.2.2 Chi phí bất biến ............................................................................... 40
4.2.2.1 Định phí sản xuất chung ........................................................... 40
4.2.2.2 Định phí bán hàng ..................................................................... 40
4.2.2.3 Định phí quản lý doanh nghiệp................................................. 40
4.2.3 Tổng hợp chi phí ............................................................................. 41
4.3. PHÂN TÍCH CÁC CHỈ TIÊU DỰA THEO MỐI QUAN HỆ CVP .... 42
4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ............................................. 42
4.3.1.1 Số dƣ đảm phí và tỷ lệ số dƣ đảm phí ...................................... 42
v
4.3.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí .................................................................. 43
4.3.1.3 Kết cấu chi phí .......................................................................... 44
4.3.1.4 Đòn bẫy hoạt động .................................................................... 45
4.4 PHÂN TÍCH CÁC THƢỚC ĐO TIÊU CHUẨN HÕA VỐN .............. 46
4.4.1 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn ....................................... 46
4.4.2 Thời gian hòa vốn ............................................................................ 47
4.4.3 Tỷ lệ hòa vốn ................................................................................... 47
4.4.4 Doanh thu an toàn............................................................................ 47
4.4.5 Xác định điểm hòa vốn và vẽ đồ thị ................................................ 48
4.5 ỨNG DỤNG CỦA MÔ HÌNH C.V.P TRONG VIỆC LỰA CHỌN
PHƢƠNG ÁN KINH DOANH TẠI CÔNG TY ......................................... 50
CHƢƠNG 5 ..................................................................................................... 55
MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP TẠI ........................... 55
CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI .......................................... 55
5.1 NHẬN XÉT CHUNG ............................................................................ 55
5.2 GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP ......................................... 55
5.2.1 Tăng doanh thu ................................................................................ 55
5.2.2 Giảm chi phí .................................................................................... 56
CHƢƠNG 6 ..................................................................................................... 58
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ......................................................................... 58
6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................ 58
6.2 KIẾN NGHỊ ........................................................................................... 59
6.2.1 Đối với Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi ................................ 59
6.2.2 Đối với Nhà nƣớc ............................................................................ 59
TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 61
PHỤ LỤC 1 ..................................................................................................... 62
PHỤ LỤC 2 ..................................................................................................... 63
PHỤ LỤC 3 ..................................................................................................... 64
PHỤ LỤC 4 ..................................................................................................... 65
PHỤ LỤC 5 ..................................................................................................... 66
PHỤ LỤC 6 ..................................................................................................... 68
vi
DANH SÁCH BẢNG
Trang
Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ................................................4
Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013. ...........26
Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 – 2014.27
Bảng 4.1 Tình hình doanh thu giai đoạn 2011 – 2013 ....................................31
Bảng 4.2 Tình hình chi phí giai đoạn 2011 – 2013 .........................................32
Bảng 4.3 Tình hình lợi nhuận giai đoạn 2011 – 2013 .....................................34
Bảng 4.4 Chi phí nguyên vật liệu chính sản phẩm bánh phồng tôm ...............36
Bảng 4.5 Chi phí nguyên vật liệu khác sản phẩm bánh phồng tôm ................36
Bảng 4.6 Chi phí nguyên vật liệu chính sản phẩm bánh phở ..........................37
Bảng 4.7 Chi phí nguyên vật liệu khác sản phẩm bánh phở............................37
Bảng 4.8 Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ......................................37
Bảng 4.9 Chi phí nhân công trực tiếp ..............................................................38
Bảng 4.10 Biến phí sản xuất chung dịch vụ mua ngoài ..................................38
Bảng 4.11 Biến phí sản xuất chung .................................................................39
Bảng 4.12 Biến phí bán hàng của dịch vụ mua ngoài .....................................39
Bảng 4.13 Biến phí bán hàng ...........................................................................39
Bảng 4.14 Định phí sản xuất chung .................................................................40
Bảng 4.15 Định phí bán hàng ..........................................................................40
Bảng 4.16 Định phí quản lý doanh nghiệp ......................................................41
Bảng 4.17 Tổng hợp chi phí 6 tháng đầu năm 2014 ........................................41
Bảng 4.18 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm 6
tháng đầu năm 2014 .........................................................................................42
Bảng 4.19 Tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm ..................................43
Bảng 4.20 Kết cấu chi phí................................................................................44
Bảng 4.21 Độ lớn đòn bẫy hoạt động ..............................................................45
Bảng 4.22 Lợi nhuận tăng khi doanh thu tăng 20% ........................................45
Bảng 4.23 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn của hai sản phẩm .........46
Bảng 4.24 Thời gian hòa vốn của hai sản phẩm ..............................................47
Bảng 4.25 Tỷ lệ hòa vốn của hai sản phẩm .....................................................47
Bảng 4.26 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 1 ................................................51
vii
Bảng 4.27 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 2 ................................................51
Bảng 4.28 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 3 ................................................52
Bảng 4.29 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 4 ................................................53
Bảng 1 Phân loại chi phí trong sản xuất sản phẩm Bánh phồng tôm ..............62
Bảng 2 Phân loại chi phí trong sản xuất sản phẩm Bánh phở .........................63
viii
DANH SÁCH HÌNH
Trang
Hình 2.1 Đồ thị biến phí thực thụ ................................................................... 9
Hình 2.2 Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc ...................................................... 10
Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp .................................................................... 12
Hình 2.4 Đồ thị điểm hòa vốn ...................................................................... 16
Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ........................................................ 22
Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ........................................................ 24
Hình 3.3 Sơ đồ hình thức kế toán ................................................................. 31
Hình 4.1 Tỷ lệ số dƣ đảm phí và chi phí khả biến của hai sản phẩm ............ 43
Hình 4.2 Cơ cấu chi phí trong tổng chi phí ................................................... 44
Hình 4.3 Đồ thị hòa vốn sản phẩm bánh phồng tôm ..................................... 48
Hình 4.3 Đồ thị hòa vốn sản phẩm bánh phở ................................................ 49
ix
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
SDĐP
: Số dƣ đảm phí
CPKB
: Chi phí khả biến
CPBB
: Chi phí bất biến
ĐBKD
: Đòn bẫy kinh doanh
BHTN
: Bảo hiểm thất nghiệp
BHXH
: Bảo hiểm xã hội
BHYT
: Bảo hiểm y tế
KPCĐ
: Kinh phí công đoàn
QLDN
: Quản lý doanh nghiệp
CP NVLTT
: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CP NCTT
: Chi phí nhân công trực tiếp
CP SXC
: Chi phí sản xuất chung
CP BH
: Chi phí bán hàng
CP QL
: Chi phí quản lý
NVL
: Nguyên vật liệu
NVQL
: Nhân viên quản lý
SXKD
: Sản xuất kinh doanh
SP
: Sản phẩm
CVP
: Chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
SL
: Sản lƣợng
SLHV
: Sản lƣợng hòa vốn
BP
: Biến phí
ĐP
: Định phí
x
CHƢƠNG 1
GIỚI THIỆU
1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Sau khi Việt Nam gia nhập WTO cho đến nay nền kinh tế đã có chuyển
biến tích cực trên lĩnh vực kinh tế. Gia nhập vào tổ chức WTO đã mở ra cho
các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội cũng nhƣ thách thức trong việc hòa
nhập vào thị trƣờng quốc tế. Để đứng vững và phát triển trong thời hội nhập,
đòi hỏi các nhà quản lý doanh nghiệp phải xây dựng đƣợc những chiến lƣợc
kinh doanh phù hợp với bƣớc tiến của thời đại, thỏa mãn những nhu cầu đa
dạng của khách hàng. Chính vì vậy, nhu cầu thông tin cho quản lý ngày càng
trở nên quan trọng và đòi hỏi phải thỏa mãn ở mức độ cao cả về chất lƣợng và
số lƣợng.
Căn cứ vào mục đích thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho 2 loại đối
tƣợng trong và ngoài đơn vị, kế toán đƣợc chia làm 2 hệ thống là kế toán tài
chính và kế toán quản trị. Kế toán tài chính phục vụ cho việc lập báo cáo tài
chính để phát hành ra bên ngoài đơn vị. Kế toán quản trị phục vụ cho công tác
quản lý, điều hành hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị. Kế toán
quản trị đã chứng minh đƣợc vai trò không thể thiếu trong công tác điều hành,
quản lý nội bộ đơn vị, nhất là trong các doanh nghiệp. Ngày nay kế toán quản
trị đã là một nội dung quan trọng và cần thiết cho các nhà quản trị doanh
nghiệp. Trong đó phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
(phân tích CVP) là một trong những nội dung quan trọng của Kế Toán Quản
Trị, là một công cụ hữu hiệu trong quá trình ra quyết định của nhà quản trị.
Thông qua việc phân tích này giúp cho nhà quản trị thấy đƣợc mức độ ảnh
hƣởng của các nhân tố nhƣ: giá bán, chi phí bất biến, chi phí khả biến,…đến
lợi nhuận của doanh nghiệp ra sao. Từ đó giúp cho nhà quản trị có thể kiểm
soát, điều hành tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ở
hiện tại và có những quyết định sáng suốt trong tƣơng lai. Trên cơ sở đó em
chọn đề tài: “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại
Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi” để thực hiện luận văn tốt nghiệp.
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1 Mục tiêu chung
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty cổ
phần thực phẩm Bích Chi nhằm đề ra giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý
nhằm tối đa hóa lợi nhuận của Công ty.
1
1.2.2 Mục tiêu cụ thể
- Phân tích các yếu tố tác động đến mối quan hệ chi phí – khối lƣợng –
lợi nhuận để xác định nguyên nhân, nhận định xu hƣớng và sự ảnh hƣởng của
chúng đến lợi nhuận của Công ty.
- Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, từ đó tìm ra
phƣơng án kinh doanh tối ƣu nhất.
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả quản lý
để mang lại lợi nhuận tối đa cho Công ty.
1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.3.1 Không gian
Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty cổ phẩn thực phẩm Bích Chi.
1.3.2 Thời gian
- Số liệu nghiên cứu trong đề tài đƣợc thu thập qua 3 năm 2011, 2012,
2013 và 6 tháng đầu năm 2014.
- Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 08 đến tháng 11 năm 2014.
- Đề tài tập trung phân tích 2 mặt hàng của Công ty đó là Bánh phồng
tôm và Bánh phở trong 6 tháng đầu năm 2014.
1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu
Đề tài tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hƣởng đến mối quan hệ chi
phí – khối lƣợng – lợi nhuận của Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi.
2
CHƢƠNG 2
CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi
nhuận (CVP)
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (Cost – Volumn
– Profit) là sự nghiên cứu của các mối quan hệ của các yếu tố sau đây ảnh
hƣởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp nhƣ: giá bán sản phẩm, khối lƣợng sản
phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả biến, chi phí bất biến, kết cấu hàng bán.
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận có ý nghĩa vô
cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là
cơ sở để đƣa ra các quyết định nhƣ: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá
sản phẩm, chiến lƣợc bán hàng…
2.1.2 Mục tiêu của phân tích mối quan hệ CVP
Mục tiêu của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là
phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm mục đích phân tích rủi ro
từ cơ cấu chi phí này. Dựa trên những báo cáo về khối lƣợng hoạt động, doanh
nghiệp đƣa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt đƣợc lợi nhuận cao nhất.
Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững cách
ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến,
bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí, đồng thời phải tìm
hiểu một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích.
2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí
Để sử dụng quan hệ CVP, ngƣời quản lý nên trình bày báo cáo thu nhập
dạng đảm phí. Mẫu báo cáo thu nhập chia ra chi phí khả biến và bất biến, giúp
nhà quản lý nhận biết các ảnh hƣởng lên lợi nhuận từ các thay đổi sản lƣợng.
Báo cáo thu nhập dạng đảm phí cũng phơi bày cấu trúc chi phí của Công ty,
nó có sự cân đối giữa chi phí khả biến và bất biến của nó. Cấu trúc chi phí của
một tổ chức xác định đòn bẫy hoạt động của nó, xác định sự tác động lên lợi
nhuận từ các thay đổi sản lƣợng.
3
Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí có dạng nhƣ sau:
Doanh thu
xxxxx
Chi phí khả biến
xxxx
Số dƣ dảm phí
xxx
Chi phí bất biến
xx
Lợi nhuận
x
2.1.4 Khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích CVP
2.1.4.1 Số dư đảm phí
Số dƣ đảm phí (SDĐP) là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến.
Số dƣ đảm phí đơn vị là chênh lệch giữa giá bán và chi phí khả biến đơn vị.
SDĐP có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm và một đơn
vị sản phẩm.
Thông qua SDĐP ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi nhuận:
Nếu sản lƣợng tăng một lƣợng thì lợi nhuận tăng lên một lƣợng bằng sản
lƣợng tăng lên nhân với số dƣ đảm phí đơn vị.
Tổng dố dƣ đảm phí = Doanh số bán – Tổng chi phí khả biến
Số dƣ đảm phí đơn vị = Giá bán – Chi phí khả biến đơn vị
Nếu gọi x: số lƣợng, g: giá bán, a: chi phí khả biến đơn vị, b: chi phí bất biến.
Ta có báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí nhƣ sau:
Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí
Chỉ tiêu
Tổng số
Tính cho 1sp
Doanh thu
g*x
g
Chi phí khả biến
a*x
a
Số dƣ đảm phí
(g – a)*x
g–a
Chi phí bất biến
B
b/x
Lợi nhuận
(g – a)*x – b
Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trƣờng hợp sau:
- Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lƣợng x = 0 => lợi nhuận của doanh
nghiệp P= -b, doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến.
4
- Tại sản lƣợng xh (số lƣợng sản phẩm tiêu thụ tại điểm hòa vốn) mà ở đó
SDĐP bằng chi phí bất biến => lợi nhuận của doanh nghiệp P = 0, nghĩa là
doanh nghiệp đạt mức hòa vốn.
=> (g – a)xh = b
=> xh =
b
g a
Sản lƣợng hòa vốn =
Chi phí bất biến
Số dƣ đảm phí đơn vị
- Tại sản lƣợng x1 > xh => lợi nhuận của doanh nghiệp P1 = (g – a)*x1 – b
- Tại sản lƣợng x2 > x1 > xh => lợi nhuận của doanh nghiệp P2 = (g – a)*x2 – b
Nhƣ vậy khi sản lƣợng tăng 1 lƣợng là x = x2 – x1 => lợi nhuận tăng 1 lƣợng
là P = P2 – P1 hay P = (g – a)*(x2 – x1)
Kết luận: Thông qua khái niệm số dƣ đảm phí chúng ta thấy đƣợc mối
quan hệ giữa sự biến động về lƣợng với sự biến động về lợi nhuận. Mối quan
hệ đó là: Nếu sản lƣợng tăng 1 lƣợng thì lợi nhuận tăng lên 1 lƣợng bằng sản
lƣợng tăng thêm nhân với số dƣ đảm phí đơn vị.
Chú ý: Kết luận này chỉ đúng khi doanh nghiệp vƣợt qua điểm hòa vốn.
Nhƣợc điểm của việc sử dụng khái niệm SDĐP:
- Không giúp ngƣời quản lý có cái nhìn tổng quát ở mức độ toàn bộ
doanh nghiệp nếu doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh nhiều loại sản phẩm,
bởi vì sản lƣợng của từng sản phẩm không thể tổng hợp ở toàn doanh nghiệp.
- Làm cho ngƣời quản lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định, bởi vì
tƣởng rằng doanh thu của những sản phẩm có số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận
tăng lên, nhƣng điều này có khi còn ngƣợc lại.
Để khắc phục nhƣợc điểm của số dƣ đảm phí, ta kết hợp sử dụng khái
niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí.
2.1.4.2 Tỷ lệ số dư đảm phí
Tỷ lệ số dƣ đảm phí là một chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tỷ lệ phần trăm
của số dƣ đảm phí tính trên doanh thu. Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các
loại sản phẩm, một loại sản phẩm.
Tỷ lệ số dƣ đảm phí đơn vị =
g a
x 100%
g
5
Từ những dữ liệu nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có:
Tại sản lƣợng x1 => Doanh thu: gx1 => Lợi nhuận: P1 = (g – a)x1 – b
Tại sản lƣợng x2 > x1 => Doanh thu: gx2 =>Lợi nhuận: P2 = (g – a)x2 –b
Nhƣ vậy khi doanh thu tăng 1 lƣợng: gx2 – gx1
=> Lợi nhuận tăng 1 lƣợng:
P = P2 – P1
P = (g – a)(x2 – x1)
P =
Vậy:
P
g a
(x2 – x1)g
g
g a
( x2 x1 ) g
g
Kết luận: Thông qua khái niệm về tỷ lệ số dƣ đảm phí ta rút ra mối quan
hệ giữa doanh thu và lợi nhuận, mối quan hệ đó là: Khi doanh thu tăng lên 1
lƣợng thì lợi nhuận cũng tăng 1 lƣợng bằng lƣợng doanh thu tăng lên nhân cho
tỷ lệ số dƣ đảm phí. Trong ngắn hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao
hơn sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn.
Từ kết luận trên ta rút ra hệ quả sau: Nếu tăng cùng 1 lƣợng doanh thu ở
tất cả những sản phẩm, những lĩnh vực, những bộ phận, những xí nghiệp,…
thì những xí nghiệp, những bộ phận nào có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn thì lợi
nhuận tăng lên càng nhiều.
Để hiểu rõ đặc điểm của những sản phẩm có tỷ lệ SDĐP lớn hay nhỏ, ta
nghiên cứu khái niệm về kết cấu chi phí.
2.1.4.3 Kết cấu chi phí
Kết cấu chi phí biểu thị mối quan hệ tỷ lệ giữa hai bộ phận chi phí khả
biến và chi phí bất biến của một doanh nghiệp.
Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì khả biến
chiếm tỷ trọng nhỏ làm cho tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn. Nếu tăng giảm doanh thu
thì lợi nhuận tăng, giảm nhiều hơn, gặp thuận lợi tốc độ phát triển nhanh; gặp
rủi ro doanh thu giảm thì lợi nhuận giảm nhanh hoặc sản phẩm không tiêu thụ
đƣợc, thì sự phá sản diễn ra nhanh chóng.
Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ làm cho chi
phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn hay tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ. Nếu tăng giảm
doanh thu thì lợi nhuận tăng, giảm ít hơn dẫn đến tốc độ phát triển chậm;
6
nhƣng nếu gặp rủi ro, lƣợng tiêu thụ giảm hoặc sản phẩm không tiêu thụ đƣợc
thì sự thiệt hại sẽ thấp hơn.
2.1.4.4 Đòn bẫy hoạt động
Đòn bẫy hoạt động chỉ cho chúng ta thấy với một tốc độ tăng nhỏ của
doanh thu sẽ tạo ra một tốc độ tăng lớn về lợi nhuận. Một cách tổng quát là:
Đòn bẫy hoạt động là một khái niệm phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng
lợi nhuận và tốc độ tăng doanh thu và tốc độ tăng lợi nhuận bao giờ cũng lớn
hơn tốc độ tăng doanh thu.
Đòn bẫy hoạt động =
Tốc độ tăng lợi nhuận
Tốc độ tăng doanh thu (sản lƣợng bán)
>1
* Lƣu ý: Đòn bẫy hoạt động luôn luôn lớn hớn 1.
Giả định có 2 doanh nghiệp cùng doanh thu và lợi nhuận. Nếu tăng cùng
một lƣợng doanh thu nhƣ nhau thì doanh nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn, lợi nhuận
tăng càng nhiều, vì vậy tốc độ tăng lợi nhuận lớn hơn và ĐBHĐ sẽ lớn hơn.
Doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí bất biến lớn hơn chi phí khả biến thì tỷ lệ
SDĐP lớn hơn và ngƣợc lại. Do vậy, ĐBHĐ cũng là một chỉ tiêu phản ánh
mức độ sử dụng định phí trong tổ chức doanh nghiệp, ĐBHĐ sẽ lớn hơn ở các
doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao hơn biến phí trong tổng chi phí, và nhỏ hơn
ở doanh nghiệp có kết cấu ngƣợc lại.
Điều này cũng có nghĩa là doanh nghiệp có ĐBHĐ lớn thì tỷ lệ định phí
trong tổng chi phí lớn hơn biến phí, do đó lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ rất
nhạy cảm với thị trƣờng khi doanh thu biến động, bất kỳ sự biến động nhỏ nào
của doanh thu cũng gây ra biến động lớn về lợi nhuận.
Với những dữ liệu đã cho ở trên ta có:
- Tại sản lƣợng x1 => Doanh thu: gx1 => Lợi nhuận: P1 = (g – a)x1 – b
- Tại sản lƣợng x2 => Doanh thu: gx2 => Lợi nhuận: P2 = (g – a)x2 – b
- Tốc độ tăng lợi nhuận =
P2 P1
( g a)( x2 x1 )
x100%
P1
( g a) x1 b
- Tốc độ tăng doanh thu =
gx 2 gx1
x100%
gx 2
7
- Đòn bẫy hoạt động =
( g a) x1
( g a)( x2 x1 ) gx2 gx1
x
=
( g a) x1 b
( g a) x1 b
gx2
Vậy ta có công thức tính độ lớn của ĐBHĐ:
Số dƣ đảm phí
Đòn bẫy hoạt động
=
Lợi nhuận
Độ lớn của ĐBHĐ là một công cụ đo lƣờng ở mức doanh thu nhất định
khi có 1% thay đổi về doanh thu thì sẽ ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến lợi nhuận.
Hay nói cách khác thì doanh thu thay đổi 1% thì lợi nhuận sẽ thay đổi bao
nhiêu, câu trả lời là 1% nhân với độ lớn của ĐBHĐ.
Nhƣ vậy, tại một mức doanh thu, sản lƣợng cho sẵn sẽ xác định đƣợc
ĐBHĐ, nếu nhƣ dự kiến đƣợc tốc độ tăng doanh thu sẽ dự kiến đƣợc tốc độ
tăng lợi nhuận và ngƣợc lại.
Chú ý: Sản lƣợng tăng, doanh thu tăng, lợi nhuận tăng và độ lớn ĐBHĐ
ngày càng giảm đi. ĐBHĐ lớn nhất khi sản lƣợng vừa vƣợt qua điểm hòa vốn.
Chứng minh:
ĐBHĐ
=
(g –a )x
(g - a)x - b
=
(g - a)x – b + b
(g - a)x – b + b
=
1+
b
(g - a)x - b
Hay:
ĐBHĐ
= 1+
CPBB
Lợi nhuận
Do đó, khi sản lƣợng tiêu thụ càng tăng sẽ góp phần làm cho mẫu số tức
là phần lợi nhuận càng tăng, do đó CPBB/lợi nhuận sẽ giảm suy ra ĐBHĐ
càng giảm.
2.1.4.5 Số dư an toàn
Số dƣ an toàn của một tổ chức là chênh lệch giữa doanh thu và doanh thu
hòa vốn. Số dƣ an toàn của các tổ chức khác nhau do kết cấu chi phí của các tổ
chức khác nhau. Thông thƣờng những xí nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ
trọng lớn, thì tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, do vậy nếu doanh số giảm thì lỗ phát
sinh nhanh hơn do đó có số dƣ an toàn thấp hơn.
8
Số dƣ an toàn = Doanh số thực hiện (Kế hoạch) – Doanh số hòa vốn
Tỷ lệ số dƣ an toàn = Số dƣ an toàn / Doanh số (thực hiện, kế hoạch)
2.1.5 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí
2.1.5.1 Chi phí khả biến
Chi phỉ khả biến (biến phí) là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng
giảm theo sự tăng giảm của mức độ hoạt động. Tổng số chi phí tăng khi mức
độ hoạt động tăng, còn tính trên đơn vị thì không đổi. Loại chi phí này chỉ phát
sinh khi có hoạt động, khi ngừng sản xuất sản phẩm hay cung cấp dịch vụ chi
phí khả biến sẽ bị triệt tiêu.
a) Chi phí khả biến thực thụ
Chi phí khả biến thực thụ là chi phí khả biến có sự biến động cùng tỷ lệ
với mức độ hoạt dộng. Đƣờng biểu diễn là đƣờng thẳng nhƣ chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí bao bì
đóng gói, hoa hồng bán hàng…chi phí khả biến thực thụ biểu diễn bằng
phƣơng trình đƣờng thẳng.
y = ax
Với:
y: chi phí
y: Chi phí khả biến / căn cứ ứng xử - Mức cố định
x: Số lƣợng căn cứ ứng xử - Mức độ hoạt động
Tổng chi phí khả biến thực thụ
Tổng chi phí khả biến thực thụ
y = a1 x
y = ax
y = a2x
y = a3 x
Mức độ hoạt động
Đồ thị chi phí khả biến thực thụ
dạng so sánh
Mức độ hoạt động
Đồ thị chi phí khả biến thực thụ
Hình 2.1 Đồ thị biến phí thực thụ
9
b) Chi phí khả biến cấp bậc
Chi phí khả biến cấp bậc là những chi phí khả biến không biến động liên
tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động nhƣ chi phí thợ bảo trì
máy móc. Chi phí này sẽ không thay đổi trong một khoản thay đổi của căn cứ
ứng xử, nhƣng khi ra khỏi khoản này, chi phí chuyển sang một mức mới.
Đƣờng biểu diễn có hình bậc thang. Vì thế, chiến lƣợc của nhà quản trị doanh
nghiệp trong việc ứng phó với biến phí cấp bậc là phải nắm đƣợc toàn bộ khả
năng cung ứng của từng bậc để tránh khuynh hƣớng huy động quá nhiều so
với nhu cầu, vì điều đó sẽ gây khó khăn khi nhu cầu sau đó lại giảm đi.
Tổng chi phí khả biến cấp bậc
Y =aixi
Mức độ hoạt động
Hình 2.2 Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc
2.1.5.2 Chi phí bất biến
Một khoản mục đƣợc xem là chi phí bất biến khi căn cứ ứng xử của nó
biến động thì tính theo tổng số tiền nó không thay đổi, còn tính theo một đơn
vị căn cứ ứng xử nó sẽ thay đổi nhƣ chi phí thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản
cố định theo đƣờng thẳng...Đƣờng biểu diễn của loại chi phí bất biến thực thụ
cũng thuộc dạng tuyến tính và song song với trục hoành hay hệ số gốc bằng 0
(y = b).
Trong điều kiện kỹ thuật sản xuất ngày càng phát triển, tự động hóa càng
cao, chi phí bất biến sẽ ngày càng gia tăng tỷ trọng so với chi phí khả biến.
Nắm bắt đƣợc sự thay đổi này rất có ý nghĩa đối với ngƣời quản lý trong quá
trình lập kế hoạch.
10
a) Chi phí bất biến bắt buộc
Chi phí bất biến bắt buộc là những chi phí có liên quan đến máy móc
thiết bị, nhà xƣởng, cơ sở hạ tầng, chi phí ban quản lý, lƣơng văn phòng…có
bản chất lâu dài và không thể cắt giảm đến không (0) cho dù mức độ hoạt
động giảm hay sản xuất bị gián đoạn, vì nếu cắt giảm tuy giải quyết đƣợc tình
trạng khó khăn tức thời nhƣng sẽ phải trả giá đắt sau này.
b) Chi phí bất biến không bắt buộc (tùy ý)
Chi phí khả biến không bắt buộc là những chi phí có thế thay đổi trong
từng kỳ kế hoạch của nhà quản trị: chi phí quảng cáo, đào tạo, nghiên cứu…có
bản chất ngắn hạn và trong trƣờng hợp cần thiết có thể giảm chúng đi. Về thực
chất tùy vào cách suy nghĩ của từng nhà quản trị, thì một chi phí có thể là chi
phí tùy ý hay chi phí bắt buộc, ranh giới để phân biệt hai loại chi phí này
không rõ ràng.
Chi phí khả biến tùy ý không thể đƣợc cắt giảm tùy tiện vì nếu cắt giảm
có thể ảnh hƣởng lâu dài đến doanh nghiệp. Ví dụ nhƣ cắt giảm chi phí quảng
cáo sẽ gây ảnh hƣởng đến sự nhận biết của ngƣời mua đối với hàng hóa, tạo
điều kiện cho đối thủ cạnh tranh mở rộng thị phần, sự chấp nhận sản phẩm hay
dịch vụ của Công ty có thể xấu sau này.
Thƣờng thì chi phí tùy ý giảm đầu tiên trong các chƣơng trình cắt giảm
chi phí khi Công ty muốn giảm giá thành hay có khó khăn về mặt tài chính,
chi phí bắt buộc không bị thay đổi hoặc nếu có thì cũng rất ít.
2.1.5.3 Chi phí hỗn hợp
Một khoản mục chi phí đƣợc xem là chi phí hỗn hợp khi sự ứng xử của
nó bao gồm cả hai loại chi phí khả biến và chi phí bất biến. Ví dụ nhƣ chi phí
điện thoại, phần thuê bao đƣợc trả cố định hằng tháng; số tiền còn lại tăng
giảm tùy theo việc sử dụng nhiều hay ít.
Vì thế phần định phí của chi phí hỗn hợp phản ánh phần chi phí căn bản,
tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữ cho dịch vụ đó luôn luôn ở trong tình
trạng sẳn sàng phục vụ.
Đƣờng biểu diễn của chi phí hỗn hợp cũng là đƣờng thẳng nhƣ chi phí
khả biến nhƣng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không có hoạt động
doanh nghiệp vẫn phải chi phần cố định.
y = ax + b
11
Với:
y: tổng chi phí
a: chi phí khả biến đơn vị
x: khối lƣợng sản phẩm hay qui mô hoạt động
b: chi phí bất biến
Tổng chi phí
y = ax + b
Chi phí khả biến
Chi phí bất biến
Mức độ hoạt động
Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp
* Các phƣơng pháp xác định chi phí hỗn hợp
Phƣơng pháp cực đại – cực tiểu
Phƣơng pháp này đòi hỏi phải quan sát các chi phí phát sinh ở cả mức độ
cao nhất và thấp nhất của hoạt động ở phạm vi phù hợp. Dựa trên một dãy
quan sát của một khoản mục chi phí hỗn hợp chúng ta chọn ra hai quan sát có
mức độ hoạt động (x) cao nhất và thấp nhất. Tỷ số giữa mức chênh lệch của
tổng chi phí (y) và chênh lệch của mức độ hoạt động (x) là hệ số b, thay vào
Công thức y = ax + b để tìm ra a.
Phƣơng pháp này tuy đơn giản, dễ áp dụng nhƣng có nhƣợc điểm lớn là
không chính xác vì chỉ sử dụng hai điểm để thành lập phƣơng trình biến thiên
của chi phí do đó chƣa đủ để cho kết quả phân tích chi phí cho chính xác trừ
khi hai điểm đƣợc chọn nằm đúng vị trí để phản anh đúng mức trung bình của
tất cả các giao điểm của chi phí và mức độ hoạt động.
Phƣơng pháp đồ thị
Phƣơng pháp này đòi hỏi phải có các số liệu về mức hoạt động đã đƣợc
thống kê qua các kỳ của hoạt động kinh doanh và cuối cùng đã đi đến phƣơng
12
trình dự đoán về chi phí hỗn hợp có dạng y = ax + b. Chi phí bất biến a là giao
điểm của đƣờng trung bình (đƣờng hồi quy) với trục tung. Thay a vào phƣơng
trình y = ax + b để tìm ra b. Để xác đình đƣợc y cho trƣớc chúng ta cần ít nhất
một điểm quan sát nằm trên đƣờng hồi quy.
Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất
Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất tinh vi hơn phƣơng pháp cực đại - cực
tiểu. Thay vì kẻ một đƣờng thẳng hồi quy qua các điểm bằng sự quan sát
thông thƣờng, phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất thiết lập đƣờng biểu diễn qua
thuật toán thống kê.
Phƣơng trình dự toán chi phí tổng quát: y = ax + b
Với n lần quan sát ta có hệ phƣơng trình sau:
∑xy = a∑x2 + b∑x
∑y = a∑x + n*b
Với :
o y: Chi phí hỗn hợp
o x: Số lƣợng đơn vị hoạt động
o a: Biến phí đơn vị hoạt động
o b: Tổng định phí,
o n: số lần thống kê chi phí
2.1.6 Phân tích điểm hòa vốn
Bất kỳ hoạt động kinh doanh nào cũng đòi hỏi phải xác định mức doanh
thu tối thiểu hoặc mức thu nhập nhất định đủ bù đắp chi phí của quá trình hoạt
động đó tức là đạt điểm hòa vốn. Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan
trọng trong phân tích CVP, nó cung cấp cho ngƣời quản lý xác định đƣợc
doanh thu, sản lƣợng hòa vốn, từ đó xác định vùng lãi, lỗ của doanh nghiệp,
giúp nhà quản lý xem xét quá trình kinh doanh một cách chủ động và tích cực.
Xác định rõ ràng vào lúc nào trong kỳ kinh doanh ở mức sản xuất hay tiêu thu
bao nhiêu thì đạt hòa vốn, từ đó chỉ đạo tích cực để hoạt động kinh doanh đạt
hiệu quả cao.
2.1.6.1 Điểm hòa vốn
Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó mức doanh thu đủ trang trải mọi phí tổn
là điểm khởi đầu để quyết định quy mô sản xuất, tiêu thụ, quy mô vốn đầu tƣ
13
cho sản xuất kinh doanh để đạt đƣợc mức lãi mong muốn phù hợp với điều
kiện kinh doanh hiện hành cũng nhƣ đầu tƣ mới hoặc đầu tƣ bổ sung.
Để xác định điểm hòa vốn, trƣớc hết cần dựa vào các thẻ và sổ hạch toán
chi tiết chi phí, tiến hành phân loại chi phí thành định phí và biến phí. Tổng
biến phí sẽ tăng giảm theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp tính trên tổng
số nhƣng tính trên một đơn vị công việc thì biến phí lại tƣơng đối ổn định.
Ngƣợc lại định phí là những chi phí mà trong một giới hạn đầu tƣ nào đó
thƣờng không thay đổi theo tổng khối lƣợng công việc hoàn thành nhƣng nếu
tính trên một đơn vị công việc thì định phí lại thay đổi.
2.1.6.2 Sản lượng hòa vốn
Gọi: x: sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ
g: giá bán
a: chi phí khả biến đơn vi
b: chi phí bất biến
Ta có:
Doanh thu:
gx
Chi phí khả biến:
ax
Chi phí bất biến:
b
Tổng chi phí:
ax+ b
Xét về mặt toán học, điểm hòa vốn là điểm của đƣờng biểu diễn doanh
thu với đƣờng biểu diễn tổng chi phí. Vậy sản lƣợng tại điểm hòa vốn chính là
ẩn của hai phƣơng trình biểu diễn hai đƣờng đó.
Tại điểm hòa vốn ta có Doanh thu = Chi phí
Gọi xh là sản lƣợng hòa vốn ta có:
gxh = axh + b
xh
b
g a
Vậy:
Sản lƣợng hòa vốn
=
Chi phí bất biến
Số dƣ đảm phí đơn vị
14
Đôi khi ngƣời quản lý cần chỉ tiêu doanh thu hòa vốn. Doanh thu hòa
vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hòa vốn. Bằng tích của sản lƣợng hòa vốn
với đơn giá bán.
Từ công thức: x h
b
g a
=> gxh
b
( g a) / g
Vậy:
Doanh thu hòa vốn
Chi phí bất biến
Tỷ lệ số dƣ đảm phí
=
2.1.6.3 Tỷ lệ hòa vốn và thời gian hòa vốn
Tỷ lệ hòa vốn là tỷ lệ giữa khối lƣợng sản phẩm hòa vốn so với tổng khối
lƣợng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn so với tổng doanh thu đạt đƣợc
trong kỳ kinh doanh (giá bán không đổi).
Tỷ lệ hòa vốn = (Doanh thu hòa vốn / Doanh thu thực hiện)*100%
Thời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt đƣợc doanh thu hòa vốn
trong một kỳ kinh doanh.
Thời gian hòa vốn = (360 ngày / Doanh thu dự kiến)*Doanh thu hòa
vốn
Ý nghĩa của thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn nói lên chất lƣợng hoạt
động kinh doanh. Nó có thể đƣợc hiểu nhƣ là thƣớc đo sự rủi ro. Trong khi
thời gian hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn càng thấp càng
an toàn hơn.
2.1.6.4 Doanh thu an toàn
Doanh thu an toàn còn đƣợc gọi là số dƣ an toàn, đƣợc xác định nhƣ
phần chênh lệch giữa doanh thu hoạt động trong kỳ so với doanh thu hòa vốn.
Mức doanh thu an toàn = Mức doanh thu đạt đƣợc – Mức doanh thu
hòa vốn
Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vƣợt quá mức
doanh thu hòa vốn nhƣ thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thì càng thể
hiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong
kinh doanh càng thấp và ngƣợc lại.
Thông thƣờng những xí nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì
tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, do vậy nếu doanh số giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn
15
và những xí nghiệp đó có số dƣ an toàn thấp hơn. Để đánh giá mức độ an toàn
ngoài việc sử dụng doanh thu an toàn, cần kết hợp với chỉ tiêu số dƣ an toàn.
Mức doanh thu an toàn
Tỷ lệ số dƣ an toàn =
x 100%
Mức doanh thu đạt đƣợc
2.1.6.5 Đồ thị hòa vốn
Điểm hòa vốn là thông tin hữu ích cho ngƣời quản lý, nhƣng nó không
chỉ ra các chi phí, doanh thu hoặc lợi nhuận thay đổi khi sản lƣợng bán thay
đổi. Để minh họa mối quan hệ này, đồ thị hòa vốn sẽ đƣợc sử dụng.
Đồ thị này biểu diễn toàn bộ mối liên hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
và làm nổi bật điểm hòa vốn gọi là đồ thị hòa vốn. Cách vẽ đồ thị hòa vốn nhƣ
sau:
- Vẽ trục tọa độ ( mức độ hoạt động, số tiền hay chi phí)
- Vẽ đƣờng chi phí bất biến song song với Ox: y = b
- Vẽ đƣờng tổng chi phí: y = ax + b
- Vẽ đƣờng doanh thu: y = gx
- Điểm hòa vốn là giao điểm của đƣờng tổng chi phí và đƣờng doanh thu.
Phía bên trái của điểm hòa vốn là vùng lỗ, phía bên phải của điểm hòa vốn là
vùng lãi.
Ta có đồ thị nhƣ sau:
y
y = gx
Điểm hòa vốn
y = ax + b
b
O
y=b
xh (sản lƣợng hòa vốn) x
Hình 2.4 Đồ thị điểm hòa vốn
16
2.1.6.6 Phương trình lợi nhuận mục tiêu
Từ phƣơng trình cơ bản thể hiện mối quan hệ CVP.
Doanh thu = Định phí + Biến phí + Lợi nhuận
( gx ) = b + ax + P
Ta thấy rằng nếu doanh nghiệp muốn có mức lợi nhuận nhƣ dự kiến,
doanh nghiệp có thể tìm đƣợc mức tiêu thụ và doanh thu cần phải thực hiện
Đặt Pm: lợi nhuận mong muốn
Xm: mức tiêu thụ để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn
gxm: doanh thu phải thực hiện để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn
Ta có thể tìm đƣợc sản lƣợng tiêu thụ để đạt lợi nhuận mong muốn là:
Định phí + Mức lợi nhuận mong muốn
b + Pm
Xm =
=
g–a
Đơn giá bán – Biến phí đơn vị
Trong trƣờng hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm, SDĐP
đƣợc thể hiện bằng chỉ tiêu tƣơng đối (tỷ lệ SDĐP), lúc đó có thể xác định
đƣợc mức doanh thu phải thực hiện để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn bằng
cách vận dụng công thức sau:
Định phí + Lợi nhuận mong muốn
b + Pm
gxm =
=
(g – a)/g
Tỷ lệ SDĐP
2.1.7 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối
lƣợng – lợi nhuận
Việc phân tích mối quan hệ CVP đƣợc sử dụng rất rộng rãi trong doanh
nghiệp bởi tính chất đơn giản và đem lại hiệu quả cao. Tuy nhiên, kết quả của
việc phân tích mối quan hệ này bị hạn chế bởi một số giả định sau mà trong
thực tế khó có thể đạt đƣợc:
- Tổng chi phí phải đƣợc phân chia chính xác thành chi phí khả biến và
bất biến, điều này là rất khó khăn và việc phân chia này chỉ mang tính chất
tƣơng đối.
17
- Sản phẩm sản xuất ra hoặc mua vào phải đƣợc tiêu thụ hết trong kỳ.
Đối với doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho không thay đổi giữa các kỳ. Số
lƣợng sản phẩm sản xuất bằng số lƣợng sản phẩm tiêu thụ. Nhƣng số lƣợng
sản phẩm tiêu thụ không chỉ phụ thuộc vào số lƣợng sản phẩm sản xuất mà
còn phụ thuộc vào tình hình tổ chức công tác tiêu thụ sản phẩm nhƣ ký hợp
đồng tiêu thụ với khách hàng, chiến dịch tiếp thị, quảng cáo…
- Công suất máy móc thiết bị, năng suất của công nhân đƣợc giả định
không thay đổi trong suốt thời kỳ. Điều này rất khó tồn tại vì công suất máy
móc thiết bị, năng suất lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, trình
độ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ ngƣời lao động thay đổi gắn liền với sự
phát triển xã hội.
- Giá bán sản phẩm không đổi. Tuy nhiên giá bán không chỉ do doanh
nghiệp định ra mà còn phụ thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trƣờng.
2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu
Đề tài này đƣợc thực hiện dựa vào số liệu thứ cấp thu thập từ Phòng kế
toán của Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi và các thông tin thu thập từ trên
mạng Internet.
2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu
Mục tiêu 1: Dùng phƣơng pháp thống kê, mô tả để xác định các yếu tố
tác động đến mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận và phân tích sự ảnh
hƣởng của các yếu tố đó đến lợi nhuận.
Mục tiêu 2: Dùng phƣơng pháp so sánh, thay thế để đánh giá các phƣơng
án sản xuất khác nhau nhằm xác định và tìm ra giải pháp tối ƣu nhất.
Mục tiêu 3: Từ kết quả của muc tiêu 2 đề ra các giải pháp nhằm nâng cao
hiệu quả quản lý để mang lại lợi nhuận cho Công ty.
18
CHƢƠNG 3
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN
THỰC PHẨM BÍCH CHI
3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
3.1.1 Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty
Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi là một trong những doanh nghiệp
hoạt động hiệu quả trong lĩnh vực chế biến thực phẩm ở Việt Nam. Tiền thân
của Công ty là nhà máy Bột Bích Chi thành lập từ năm 1966 dƣới sự quản lý
của tƣ nhân, là đơn vị chuyên sản xuất bột gạo lứt, bột đậu các loại cung cấp
cho thị trƣờng tiêu thụ trong nƣớc. Đến năm 1975 chuyển giao cho Ban Tuyên
Huấn Trung Ƣơng cục. Năm 1977 chính thức chuyển thành xí nghiệp quốc
doanh theo quyết định số 2492/LTTP/CT ngày 16/11/1977 của Bộ Lƣơng
Thực – Thực Phẩm, đầu năm 1986 Công ty đƣợc chuyển về tỉnh quản lý
(thuộc ngành Công nghiệp).
Tổng cục tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng QUACERT chứng nhận hệ
thống quản lý chất lƣợng của Công ty đủ để đánh giá và phù hợp tiêu chuẩn
TCVN ISO 9001: 2000.
Hoạt động theo điều lệ Công ty và luật doanh nghiệp do Quốc hội nƣớc
Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam khoá X kì hợp thứ V thông qua ngày
12/06/1999.
Tên doanh nghiệp: CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI
Tên giao dịch quốc tế: Bich Chi Food Company
Trụ sở chính của Công ty: 45X1, đƣờng Nguyễn Sinh Sắc, Thị Xã Sa
Đéc, Tỉnh Đồng Tháp.
Điện thoại: 84.67.3861910 – 3770873 – 3773606
Fax:
84.67.3864674
Email: bchi–bfc@hcm.vnn.vn – bfctradeptdt@vnn.vn
Website:
http://www.bichchi.com.vn
Mã số thuế: 1400371184
Văn phòng đại diện: Số 46, đƣờng 7A, Phƣờng Bình Trị Đông B, Quận
Bình Tân, TP. HCM
Số điện thoại: (848) 75 15241 – Fax (848) 75 15245
19
Thành Công của Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi đƣợc chứng minh
qua hàng loạt các giải thƣởng lớn tại các kỳ hội trợ triển lãm thành tựu kinh tế,
sản phẩm đạt 10 huy chƣơng vàng về tiêu chuẩn chất lƣợng và an toàn vệ sinh
thực phẩm nhƣ: Cúp vàng thƣơng hiệu vì sức khoẻ cộng đồng, Giải mai vàng
hội nhập, Thƣơng hiệu bạn nhà nông…
Với phƣơng châm “Uy tín - Chất lƣợng – Giàu cạnh tranh”, uy tín
thƣơng hiệu đƣa thực phẩm Bích Chi vƣơn xa không ngừng đáp ứng đƣợc nhu
cầu nội địa mà sản phẩm Bích Chi đã có mặt nhiều trên thị trƣờng thế giới
nhƣ: Đài Loan, Hồng Kong, Singapore, Malaysia, Öc, Hàn Quốc....
3.1.2 Mặt hàng kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi sản xuất kinh doanh trên 100 sản
phẩm, phù hợp với nhu cầu ẩm thực của ngƣời tiêu dùng. Trong đó có các sản
phẩm nổi tiếng nhƣ: Bánh phồng tôm, bánh tráng, phở, hủ tiếu, bột gạo lứt...
Sau khi chế biến, các sản phẩm này giữ nguyên hàm lƣợng vitamin trong
gạo đậu đáp ứng tốt nhu cầu về dinh dƣỡng cho ngƣời tiêu dùng. Trƣớc tình
hình yêu cầu thị trƣờng, những sản phẩm mới phục vụ các bữa ăn công nghiệp
lần lƣợt đƣợc triển khai sản xuất nhƣ phở, bún, miến, hủ tiếu...đóng gói đa
dạng, phong phú chủng loại...mang đến sự tiện lợi, đảm bảo vệ sinh, bổ
dƣỡng, với hƣơng vị đặc trƣng thuần chất Việt Nam.
Bánh phồng tôm là mặt hàng đặc sản của Sa Đéc, sản phẩm này đƣợc rất
nhiều khách hàng nƣớc ngoài biết đến. Đầu năm 2003, Công ty Bích Chi đã
đầu tƣ xây dựng một nhà máy chuyên sản xuất bánh phồng tôm với công suất
2.500 tấn/năm và đến cuối năm 2003 đã đƣa ra thị trƣờng nhiều mặt hàng:
bánh phồng tôm đặc biệt, bánh phồng hải sản, bánh phồng cá, bánh phồng cua,
bánh phồng mực...
Sản phẩm bánh phồng tôm Bích Chi đáp ứng đƣợc những tiêu chuẩn
khắt khe tại những thị trƣờng khó tính nhƣ: Châu Âu, Nhật Bản, Hàn
Quốc...Vì vậy số lƣợng khách hàng, đơn hàng ngày một nhiều, sản lƣợng xuất
khẩu ngày một tăng đã minh chứng cho sự đầu tƣ đúng đắn, sáng suốt của ban
lãnh đạo Công ty. Chất lƣợng các sản phẩm của Công ty cổ phần thực phẩm
Bích Chi còn đƣợc minh chứng qua các giải thƣởng lớn tại các kỳ hội chợ
triễn lãm thành tựu kinh tế: Cúp vàng Thƣơng hiệu vì sức khỏe cộng đồng,
Giải thƣởng Mai vàng hội nhập...
20
3.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY
3.2.1 Chức năng của Công ty
Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi vừa thƣơng mại vừa sản xuất, trong
đó sản xuất là chủ yếu nên chức năng của Công ty:
- Cung cấp lƣơng thực, thực phẩm cho tiêu dùng trong nƣớc. Ngoài ra
còn xuất lƣơng thực, thực phẩm ra nhiều nƣớc trên thế giới.
- Vừa là Công ty thƣơng mại nên Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi là
cầu nối giữa ngƣời sản xuất và ngƣời tiêu dùng.
3.2.2 Nhiệm vụ của Công ty
Thực hiện đúng các chuẩn mực và chế độ kế toán do Bộ Tài Chính quy
định, xây dựng kế hoạch kinh doanh toàn diện, đảm bảo kinh doanh có hiệu
quả, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cũng nhƣ các nghĩa vụ khác đối với
nhà nƣớc.
- Thực hiện đúng chế độ tiền lƣơng, BHXH, BHYT, các chính sách do
nhà nƣớc quy định đối với cán bộ nhân viên. Tạo ra những sản phẩm an toàn
chất lƣợng cho ngƣời tiêu dùng nâng cao tay nghề cho cán bộ công nhân viên,
thực hiện tốt công tác phòng cháy chữa cháy và bảo vệ môi trƣờng.
- Thƣờng xuyên áp dụng khoa học kỹ thuật, đổi mới công nghệ, nâng cao
cơ sở vật chất kỹ thuật, máy móc thiết bị phù hợp với nhu cầu sản xuất của
Công ty. Tìm tòi nghiên cứu áp dụng công nghệ mới để ngày càng nâng cao
chất lƣợng sản phẩm và tạo ra nhiều sản phẩm đa dạng, chất lƣợng.
3.3 CƠ CẦU TỔ CHỨC
3.3.1 Cơ cấu tổ chức sản xuất
Quy mô của Công ty là sản xuất hàng loạt, cơ cấu tổ chức sản xuất đƣợc
xây dựng theo dây chuyền thiết bị công nghệ cho phù hợp từng loại và từng
nhóm sản phẩm. Công ty đƣợc đặt tại địa bàn Sa Đéc, tỉnh Đồng Tháp, nằm
trong khu quy hoạch công nghiệp nên cơ sở hạ tầng tƣơng đối hoàn chỉnh và
thuận lợi về giao thông.
Tổng diện tích sử dụng của Công ty là khoản 40.000m2, gồm văn phòng
làm việc, phân xƣởng chế biến, phân xƣởng tráng bánh, phân xƣởng cơ khí
thuộc phƣờng 2 Thị xã Sa Đéc cạnh quốc lộ 80. Cũng là địa bàn chính của
Công ty.
21
Cơ cấu tổ chức của Công ty có thể chia làm 3 bộ phận chính:
- Bộ phận sản xuất chính: gồm các phân xƣởng chế biến, phân xƣởng
tráng bánh.
- Bộ phận phục vụ: kho bãi, vận tải, bóc xếp, nhà ăn…
- Bộ phận phụ trợ: phân xƣởng cơ khí sữa chữa cơ khí, điện, nƣớc trong
Công ty.
3.3.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
BAN
KIỂM SOÁT
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
BAN GIÁM ĐỐC
VPĐD
tại
TP
HCM
Phòng
tài
chính
kế
toán
Phòng
tổ
chức
hành
chính
Nhà
máy
sản
xuất 1
Nhà
máy
sản
xuất 2
(Nguồn: Phòng tổ chức của Công ty)
Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban:
- Hội đồng cổ đông: là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, hoạt động
thông qua cuộc họp đại hội cổ đông thành lập, đại hội cổ đông thƣờng niên,
đại hội cổ đông bất thƣờng và thông qua việc lấy ý kiến bằng văn bản.
- Ban kiểm soát: Ban kiểm soát có 3 thành viên. Thành viên của ban kiểm
soát đƣợc đại hội đồng cổ đông bầu theo hình thức bầu trực tiếp và bỏ phiếu
kín với hình thức bầu dồn phiếu. Nhiệm kỳ của ban kiểm soát không quá 5
22
năm, thành viên của ban kiểm soát có thể đƣơc bầu lại với số nhiệm kỳ không
hạn chế.
- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản trị cao nhất của Công ty giữa hai kỳ đại
hội đồng cổ đông. Hội đồng quản trị có 3 – 11 thành viên, do đại hội đồng cổ
đông bầu hoặc miễn nhiệm. Thành viên của hội đồng quản trị đƣợc đại hội
đồng cổ đông bầu trực tiếp hoặc bỏ phiếu kín với hình thức bầu dồn phiếu. Kết
quả trúng cử theo nguyên tắc loại trừ, tính theo tổng số phiếu đƣợc bầu cử từ
cao xuống thấp.
Hội đồng quản trị thông qua quyết định bằng hình thức biểu quyết tại
cuộc họp hay lấy ý kiến bằng văn bản. Mỗi thành viên hội đồng quản trị có
một phiếu biểu quyết.
- Ban giám đốc: Điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty,
chủ động, linh hoạt sử dụng hiệu quả các nguồn vốn và không ngừng nâng cao
hiệu quả sản xuất kinh doanh.
- Phòng tài chính kế toán: Chịu trách nghiệm quản lý tài chính của Công ty,
phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày theo đúng quy định của
Nhà nƣớc, thống kê các khoản chi phí, có kế hoạch chi trả hợp lý để đảm bảo
cung cấp kịp thời các khoản chi tiêu hàng ngày, kiểm tra chứng từ kế toán và
các chứng từ có liên quan đến thanh toán, tín dụng, hợp đồng kinh tế. Bên
cạnh đó, phòng kế toán còn có trách nhiệm tham mƣu, báo cáo định kỳ cho
tổng giám đốc về lãi, lỗ và hiệu quả kinh doanh, đề xuất các quyết định tài
chính để lựa chọn một phƣơng án tối ƣu cho Công ty về huy động và sử dụng
vốn, lập và báo cáo các biểu kế toán cho các cơ quan ban ngành theo đúng quy
định của pháp luật.
- Phòng tổ chức hành chính: Quản lý công văn, tài liệu đi và đến, có nhiệm
vụ nhận và chuyển các báo cáo cho các phòng ban, giải quyết các vấn đề nhân
sự, trình độ, lực lƣợng lao động, tiền lƣơng cho cán bộ, công nhân viên.
- Nhà máy sản xuất 1, 2: Quản lý, sản xuất và chế biến các sản phẩm.
23
3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY
3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
KẾ TOÁN TRƢỞNG
KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Kế toán
TSCĐCCDC
Kế toán
Công nợ
VT-HH
Kế toán
tiền
lƣơng
Thủ quỹ
(Nguồn: Phòng kế toán)
Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Phòng kế toán có nhiệm vụ xây dựng chế độ quản lý tài chính – kế toán
của Công ty, phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam và phù hợp với tình
hình thực tế của Công ty.
- Kế toán trƣởng: Chịu trách nhiệm về hoạt động tài chính của Công ty,
theo dõi, đôn đốc nhân viên thực hiện nhanh chóng các qui định, nhiệm vụ báo
cáo.
- Kế toán tổng hợp: Kiểm tra báo cáo các bộ phận để lập báo cáo cho
văn phòng Công ty.
- Kế toán TSCĐ-CCDC: Có nhiệm vụ theo dõi sử dụng công cụ dụng
cụ, giám sát việc tăng giảm tài sản cố định.
- Kế toán Công nợ VT – HH: Kiểm tra chứng từ ban đầu đảm bảo tính
chính xác, đầy đủ, hợp lý, hợp pháp.
- Kế toán tiền lƣơng: Theo dõi, ghi chép, tính toán các khoản tiền lƣơng
và khoản trích theo lƣơng cho ngƣời lao động.
- Thủ quỹ: Theo dõi, kiểm tra, ghi chép cho các nghiệp vụ liên quan đến
tiền mặt.
24
Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi áp dụng hình thức tổ chức công tác
kế toán tập trung. Mọi công việc của công tác kế toán: xử lý chứng từ, ghi sổ
kế toán chi tiết, ghi sổ kế toán tổng hợp cho đến báo cáo tài chính… đều đƣợc
tập trung tại phòng kế toán.
3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức áp dụng
3.4.2.1 Chế độ kế toán
Chế độ kế toán áp dụng theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày
20/03/2006 của Bộ tài chính.
3.4.2.2 Phương pháp kế toán áp dụng
- Phƣơng pháp tính hàng tồn kho: Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
- Phƣơng pháp tính giá xuất kho: Phƣơng pháp bình quân gia quyền.
- Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: Phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng.
- Phƣơng pháp tính thuế GTGT: Phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT.
- Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 cùng năm.
- Hình thức kế toán là: Chứng từ ghi sổ.
3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
25
Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013
Năm
Chỉ tiêu
2011
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí tài chính
Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Thu nhập khác
Chi phí khác
Lợi nhuận khác
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
Chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Lợi nhuận sau thuế TNDN
246.270.916
1.029.869
245.241.047
188.642.426
56.598.621
2.524.850
2.753.703
14.779.175
9.014.213
32.576.380
161.277
993
160.284
32.736.664
4.148.535
28.588.129
2012
294.849.111
1.833.519
293.015.592
208.058.274
84.957.318
1.276.247
1.960.064
24.751.336
12.117.028
47.405.137
361.119
630.537
(269.418)
47.135.719
8.327.635
38.808.084
2013
308.175.946
2.346.721
305.829.225
225.343.043
80.486.182
1.149.798
1.562.493
28.025.625
15.305.092
36.742.770
1.122.619
987.304
135.315
36.878.085
9.196.445
27.681.640
Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty
26
ĐVT: 1.000 đồng
Chênh lệch
2012/2011
2013/2012
Tỷ lệ
Số tiền
Tỷ lệ
Số tiền
(%)
(%)
48.578.195
803.650
47.774.545
19.415.848
28.358.697
(1248.603)
(793.639)
9.972.161
3.102.815
14.828.757
199.842
629.544
(429.702)
14.399.055
4.179.100
10.219.955
19,73
78,03
19,48
10,29
50,10
(49,45)
(28,82)
67,47
34,42
45,52
123,91
63,398,19
(268,09)
43,98
100,74
33,75
13.326.835
513.202
12.813.633
17.284.769
(4.471.136)
(126449)
(397.571)
3.274.289
3.188.064
(10.662.367)
761.797
356.767
404.733
(10.257.634)
868.810
(11.126.444)
4,52
27,99
4,37
8,31
(5,26)
(9,91)
(20,28)
13,23
26,31
(22,49)
210,95
56,58
150,22
(21,76)
10,43
(28,67)
Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 – 2014
Chỉ tiêu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí tài chính
Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Thu nhập khác
Chi phí khác
Lợi nhuận khác
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
Chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Lợi nhuận sau thuế TNDN
6 tháng đầu năm
2013
2014
200.577.627
233.466.626
1.309.656
1.805.170
199.267.971
231.661.456
148.613.053
173.340.802
50.654.917
58.320.653
797.654
821.284
1.400.046
1.201.918
17.679.526
18.683.750
10.097.523
11.773.148
22.275.478
27.483.123
300.933
863.553
350.298
822.753
(49.366)
40.800
22.226.112
27.523.923
6.405.873
6.568.889
15.820.239
20.955.034
Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty
27
ĐVT: 1.000 đồng
Chênh lệch
Số tiền
Tỷ lệ (%)
32.888.999
16,40
495.514
37,84
32.393.485
16,26
24.727.749
16,64
7.665.736
15,13
23.630
2,96
(198.128)
(14,15)
1.004.224
5,68
1.675.625
16,59
5.207.645
23,38
562.620
186,96
472455
134,87
90.166
182,65
5.297.811
23,84
163.016
2,54
5.134.794
32,46
Qua 2 bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3
năm 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 nhìn chung lợi nhuận của Công ty
tăng từ 2011 – 2012 nhƣng lại giảm trong năm 2013, tới 6 tháng đầu năm
2014 kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty có phần chuyển biến tích cực.
Dựa vào bảng 3.1 ta nhận thấy trong 2 năm 2011 – 2012 doanh thu thuần
của năm 2012 tăng 47.774.545 nghìn đồng tƣơng ứng 19,48% so với năm
2011, nhƣng bên cạnh đó thì giá vốn hàng bán, các khoản giảm trừ doanh thu,
chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng theo. Sang năm
2013 tình hình doanh thu có tăng nhƣng còn chậm so với năm 2012 chênh lệch
khoảng 12.813.633 nghìn đồng tƣơng ứng 4,37%, doanh thu hoạt động tài
chính giảm 126.449 nghìn đồng chênh lệch 9.91%, chi phí tài chính giảm
397.571 nghìn đồng chênh lệch 20,28% nhƣng các chi phí khác lại tăng lên
nhƣ chi phí bán hàng tăng 3.274.289 nghìn đồng chênh lệch 12,23%, chi phí
quản lý doanh nghiệp tăng 3.188.064 nghìn đồng chênh lệch 26,31% làm cho
lợi nhuận giảm 11.126.444 nghìn đồng tƣơng ứng 28,67% . Nguyên nhân do
ảnh hƣởng của giá nguyên liệu đầu vào tăng cao cùng với sự gia tăng về số
lƣợng sản phẩm tiêu thụ góp phần làm giá vốn hàng bán tăng dẫn đến các loại
chi phí khác tăng theo làm cho lợi nhuận bị giảm đáng kể.
Dựa vào bảng 3.2 bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng
đầu năm nhận thấy mặc dù doanh thu thuần tăng 32.393.485 nghìn đồng tƣơng
ứng 16,26% so với cùng kỳ năm trƣớc, doanh thu tài chính tăng 23.630 nghìn
đồng tƣơng ứng 2,96%, thu nhập khác tăng 562.620 nghìn đồng tƣơng ứng
186,96% nhƣng bên cạnh đó thì giá vốn hàng bán tăng 24.727.749 nghìn đồng
tƣơng ứng 16,64%, chi phí bán hàng tăng 1.004.224 nghìn đồng tƣơng ứng
5,68%, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 1.675.625 nghìn đồng tƣơng ứng
16,59%, chi phí khác tăng 472.455 tƣơng ứng 134,87%. Nguyên nhân do giá
nguyên liệu đầu vào tăng, cạnh tranh gay gắt, các chính sách cắt giảm chi phí
không mang lại hiệu quả.
Tóm lại: Trong giai đoạn 2011 – 2013 Công ty đã đạt đƣợc những thành
tựu nổi bật. Năm 2012 là thời điểm tốt của Công ty, lợi nhuận tăng cao một
cách rõ rệt. 6 tháng đầu năm 2014, trong khi các doanh nghiệp thực phẩm phải
vật lộn với những khó khăn do sức mua thị trƣờng nội địa giảm và xuất khẩu
sang các thị trƣờng truyền thống chững lại thì Công ty CP thực phẩm Bích Chi
vẫn giữ vững đƣợc thị trƣờng, doanh thu tăng 16% so với cùng kỳ năm ngoái,
cho thấy Bích Chi đang có một thế đứng rất vững chắc trên thị trƣờng.
28
3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT
ĐỘNG
3.6.1 Thuận lợi
- Có vị trí thuận lợi: Tiếp giáp với ngã tƣ quốc lộ 80, tạo điều kiện thuận
lợi cho vận chuyển hàng hóa.
- Nội bộ Công ty luôn đoàn kết và thống nhất có ý tƣởng và sáng kiến
mới để phát triển sản phẩm của Công ty.
- Công nghệ sản xuất tiên tiến, công xuất lớn, có đủ khả năng đáp ứng thị
trƣờng tiêu thụ.
- Chủ trƣơng của chính phủ khuyến khích sản xuất và xuất khẩu.
- Nhãn hiệu có uy tín trên thị trƣờng.
- Lợi thế từ thị trƣờng cung ứng nguyên vật liệu (thừa hƣởng lợi thế vùng
nguyên liệu đặc sản nổi tiếng cùng làng nghề bột lọc Sa Đéc, nằm ngay vựa
lúa Đồng Bằng Sông Cửu Long nói riêng, tiếp tục tăng trƣởng do Việt Nam
hội nhập kinh tế khu vực và Quốc Tế).
3.6.2 Khó khăn
- Ngày càng có nhiều Công ty mạnh tham gia vào thị trƣờng.
- Chƣa xây dựng cung ứng mạng lƣới đủ mạnh.
- Công ty trực thuộc tại trung tâm Sa Đéc nên yêu cầu của việc quản lý,
cấp thoát nƣớc rất nghiêm ngặt.
3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động của Công ty trong thời gian tới
- Là đơn vị sản xuất và xuất khẩu ăn liền cho nên chất lƣợng sản phẩm là
tiêu chí hàng đầu của Công ty. Vì vậy trong thời gian tới Công ty vẫn tiếp tục
nâng cao chất lƣợng, đảm bảo an toàn vệ snh thực phẩm theo tiêu chuẩn của
ngành và của quốc tế.
- Để thâm nhập ngày càng sâu sắc vào thị trƣờng nƣớc ngoài, sản phẩm
Công ty đòi hỏi phải đạt đƣợc các tiêu chuẩn quốc tế về các mặt nhƣ chất
lƣợng sản phẩm, an toàn vệ sinh thực phẩm…Đồng thời Công ty cũng tiếp tục
đẩy mạnh hoạt động Marketing, đầu tƣ cải tiến công nghệ, hiện đại hóa hệ
thống máy móc trang thiết bị, cơ sở hạ tầng hiện đại để có tạo ra chất lƣợng
sản phẩm tốt và lợi nhuận cao hơn.
- Tiếp tục thực hiện chiến lƣợc thâm nhập thị trƣờng và mở rộng tìm
kiếm thị trƣờng tiềm năng.
29
- Đào tạo nguồn nhân lực tại chỗ nhằm nâng cao năng lực của đội ngũ
quản lý cũng nhƣ tay nghề chuyên môn của lực lƣợng công nhân.
- Tập trung sản xuất các mặt hàng có chất lƣợng và giá trị cao, gia tăng
hơn nữa các mặt hàng chủ lực, đẩy mạnh xuất khẩu, xúc tiến thƣơng mại.
30
CHƢƠNG 4
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG –
LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM
BÍCH CHI
4.1 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ
PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI
4.1.1 Tình hình doanh thu
Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng đối với mỗi Công ty, doanh thu
của Công ty là kết quả của quá trình hoạt động kinh doanh, nó phán ánh hiệu
quả tiêu thụ sản phẩm và các hoạt động tài chính của Công ty. Doanh thu của
Công ty chủ yếu là doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt
động tài chính và doanh thu khác.
Bảng 4.1 Tình hình doanh thu giai đoạn 2011 – 2013
Năm
Chỉ tiêu
DT bán hàng và CCDV
Doanh thu tài chính
Thu nhập khác
Tổng doanh thu
2011
2012
2013
246.271
294.850
308.176
2.525
161
1.276
361
1.150
1.123
248.957
296.487
310.449
ĐVT: 1.000.000 đồng
Chênh lệch
2012/2011
2013/2012
Số tiền
%
Số tiền
%
48.579
19,73
(1.249) (49,47)
200 224,22
47.530
19,09
13.326
(126) (9,87)
762 211,10
13.962
Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty
Nhìn vào bảng ta thấy năm 2012/2011 tổng doanh thu của Công ty ở
mức cao, năm 2012 tổng doanh thu tăng 47.530 triệu đồng tƣơng ứng tăng
19,09% so với năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng lên này là do sự tăng lên
của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá trị tăng là 48.579 triệu
đồng tƣơng ứng tăng 19,73% so với năm 2011. Doanh thu tăng hơn so với
năm trƣớc thể hiện những nổ lực của Công ty tiêu thụ sản phẩm khi mà thị
trƣờng luôn diễn ra sự cạnh tranh gay gắt.
Trong năm 2012 tình hình sản xuất các sản phẩm chính của Công ty tiến
triển thuận lợi, Công ty không ngừng đầu tƣ dây chuyền công nghệ hiện đại,
góp phần làm cho các sản phẩm của Công ty đạt chất lƣợng tốt, bên cạnh đó
nhu cầu về thực phẩm ăn liền trên thị trƣờng ngày càng tăng cao làm cho số
lƣợng sản phẩm tiêu thụ của Công ty không ngừng tăng lên.
31
4,52
4,71
Năm 2013 tổng doanh thu đạt đƣợc 310.449 triệu đồng tăng 13.962 triệu
đồng tƣơng ứng tăng 4,71% so với năm 2012. Nguyên nhân do doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ tăng 13.326 triệu đồng tƣơng ứng 4,52% so với năm
2012, bên cạnh đó thu nhập khác cũng tăng 762 triệu đồng tƣơng ứng tăng
211,10% dù doanh thu tài chính có giảm 9,87% nhƣng vẫn ở mức cao là 1.150
triệu đồng. Nguyên nhân do năm 2013 tình hình kinh tế diễn biến thuận lợi, uy
tín và chất lƣợng sản phẩm của Công ty đã đƣợc rất nhiều đối tác công nhận
và ngƣời tiêu dùng trong và ngoài nƣớc tin tƣởng.
Nhìn chung tình hình doanh thu của Công ty luôn biến động qua các
năm. Để đạt đƣợc mức tăng trƣởng ổn định và đảm bảo đƣợc tiêu thụ hết các
loại sản phẩm, Công ty cần duy trì và đề ra chiến lƣợc kinh doanh tốt góp phần
thu hút khách hàng trong và ngoài nƣớc.
4.1.2 Tình hình chi phí
Bảng 4.2 Tình hình chi phí giai đoạn 2011 – 2013
Năm
Chỉ tiêu
Giá vốn hàng bán
Chi phí tài chính
Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý DN
Chi phí khác
Tổng chi phí
2011
2012
2013
188.642
2.754
14.779
9.014
1
215.190
208.058
1.960
24.751
12.117
631
247.517
225.343
1.562
28.026
15.305
987
271.223
ĐVT: 1.000.000 đồng
Chênh lệch
2012/2011
2013/2011
Số tiền
%
Số tiền
%
19.416
(794)
9.972
3.103
630
32.327
10,29
(28,83)
67,47
34,42
630
15,02
17.285
7,67
(398) (20,30)
3.275
13,23
3.188
26,31
356
56,42
23.706
9,58
Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty
Qua bảng tổng hợp chi phí ta thấy chi phí tăng liên tục qua các năm.
Trong các loại chi phí thì giá vốn hàng bán có tỷ trọng cao nhất, kế đến là chi
phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính và chi phí khác. Cụ thể tổng chi
phí năm 2012 tăng 32.327 triệu đồng tăng 15,02% vo với năm 2011, tổng chi
phí năm 2013 tăng 23.706 triệu đồng tức tăng 9,58% so với năm 2012.
Giá vốn hàng bán là yếu tố có tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí của
Công ty và có ảnh hƣởng nhiều nhất đến sự biến động của tổng chi phí. Tỷ
trọng giá vốn hàng bán tăng liên tục qua các năm. Năm 2012 giá vốn hàng bán
tăng 19.416 triệu đồng tƣơng ứng 10,29% so với năm 2011, đến năm 2013 giá
vốn hàng bán tiếp tục tăng 17.285 triệu đồng tƣơng ứng 7,67% so với năm
2012. Nguyên nhân do Công ty làm ăn phát triển nên cần phải nhập thêm
nhiều mặt hàng để đáp ứng tốt nhu cầu kinh doanh. Điều đó cho thấy đây là
nhân tố chính làm cho tổng chi phí của Công ty tăng.
32
Chi phí bán hàng của Công ty thể hiện toàn bộ các chi phí liên quan đến
quá trình bán hàng nhƣ: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí đồ
dùng dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định…Chi phí bán hàng chiếm tỷ
trọng tƣơng đối trong tổng chi phí của Công ty. Qua bảng số liệu chi phí bán
hàng trong năm 2012 tăng 9.972 triệu đồng tức tang 67,47% so với năm 2011,
sang năm 2013 chi phí bán hàng tăng 3.275 triệu đồng tƣơng ứng tăng 13,23%
so với năm 2012. Chi phí bán hàng của Công ty tăng mạnh là do hoạt động
bán hàng của Công ty phát triển, không ngừng mở rộng tìm kiếm thị trƣờng
mới nên đã đầu tƣ nhiều chi phí cho nhân viên nhƣ thuê thêm nhiều nhân viên,
khen thƣởng cho nhân viên bán hàng khi hoàn thành tốt doanh số trong kỳ, chi
phí trả tiền bao bì sản phẩm cũng nhƣ máy móc thiết bị bên cạnh đó chi phí
nhiên liệu và chi phí vận chuyển phục vụ cho công tác bán hàng ngày càng
nhiều.
Chi phí quản lý trong năm 2012 tăng 3.103 triệu đồng tƣơng ứng tăng
34,42% so với năm 2011, đến năm 2013 chi phí quản lý tăng 3.188 triệu đồng
tức tăng 26,31% so với năm 2012. Nguyên nhân do Công ty mở rộng thị
trƣờng nên cần tuyển thêm nhân viên cũng nhƣ đầu tƣ mua thêm thiết bị cho
nhân viên nhƣ thiết bị văn phòng, máy fax, điện thoại bàn…
Chi phí tài chính chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng chi phí, nó không ảnh
hƣởng nhiều đến lợi nhuận của Công ty. Công ty trả chi phí tài chính chủ yếu
là trả tiền lãi vay cho ngân hàng, năm 2012 giảm 794 triệu đồng tƣơng ứng
28,83% so với năm 2011. Đến năm 2013 chi phí tài chính giảm 298 triệu đồng
tƣơng ứng giảm 20,30% so với năm 2012. Công ty đang trong quá trình phát
triển ổn định nên không đi vay tiền ngân hàng nhiều nhƣ trƣớc nên chi phí tài
chính giảm đáng kể.
Chi phí khác của Công ty gồm chi phí thanh lý nhƣợng bán tài sản cố
định, chi phí nộp phạt và một số chi phí khác bàng tiền. Tuy nhiên chi phí này
cũng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí, năm 2012 tăng 630 triệu đồng
tƣơng ứng tăng 630% so với năm 2011, đến năm 2013 chi phí khác tăng 356
triệu đồng tƣơng ứng tăng 56,42% so với năm 2012.
4.1.3 Tình hình lợi nhuận
Lợi nhuận là yếu tố quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của
Công ty, là kết quả cuối cùng do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
trong một thời kỳ mang lại gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi
nhuận khác. Nó giữ vị trí quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của
doanh nghiệp, là điều kiện tiên quyết để doanh nghiệp tồn tại và phát triển, là
chỉ tiêu cơ bản để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
33
Bảng 4.3 Tình hình lợi nhuận giai đoạn 2011 – 2013
Năm
Chỉ tiêu
ĐVT: 1.000.000 đồng
Chênh lệch
2012/2011
2013/2012
Số tiền
%
Số tiền
%
2011
2012
2013
32.576
47.405
36.743
14.829
45,52
(10.662)
(22,49)
160
(269)
135
(429)
(268,13)
404
150,19
LN trƣớc thuế
32.736
47.136
36.878
14.400
43,99
(10.258)
(21,76)
Thuế TNDN
Lợi nhuận sau thuế
4.149
28.587
8.328
38.808
9.196
27.682
4.179
10.221
100,72
35,75
868
(11.126)
10,42
(28,67)
LN thuần từ HĐKD
Lợi nhuận khác
Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty
Qua bảng trên ta thấy tình hình lợi nhuận của Công ty có chiều hƣớng
giảm. Trong năm 2012 lợi nhuận từ hoat động kinh doanh của Công ty tăng
14.829 triệu đồng tƣơng ứng tăng 45,52%, lợi nhuận trƣớc thuế tăng 14400
triệu đồng tƣơng ứng tăng 43,99% so với năm 2011. Bên cạnh đó năm 2012
lợi nhuận khác giảm 429 triệu đồng tƣơng ứng giảm 268,13%, thuế TNDN
tăng 4,179 triệu đồng tƣơng ứng tăng 100,72%, lợi nhuận sau thuế tăng 10.221
triệu đồng tức tăng 35,75% so với năm 2011.
Để có cái nhìn chi tiết hơn về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh
của Công ty trong thời gian gần đây, ta đi sâu vào phân tích các yếu tố cấu
thành nên lợi nhuận của Công ty qua 3 năm 2011 – 2013.
4.1.3.1 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh
Qua bảng báo cáo kết quả HĐKD ta thấy doanh thu thuần năm 2012 tăng
so với năm 2011 là 47.775 triệu đồng tƣơng ứng tăng 19,48% và năm 2013
doanh thu thuần tăng 12.814 triệu đồng tƣơng ứng tăng 4,37% so với năm
2012.
Doanh thu thuần cao dẫn đến lợi nhuận cao, doanh thu thuần 2012/2011
là 19,48% tăng so với giá vốn hàng bán 2012/2011 là 10,29%, doanh thu thuần
2013/2012 là 4,37% giảm so với giá vốn hàng bán 2013/2012 8,31%. Sự tăng
giảm không cân đối này dẫn đến lợi nhuận 2013 giảm so với 2012.
Xét về chi phí ta thấy năm 2012 so với 2011 chi phí bán hàng tăng 9.972
triệu đồng tƣơng ứng 67,47%, chi phí quản lý tăng 3.103 triệu đồng tƣơng ứng
34,42%, trong khi đó lợi nhuận gộp tăng 28.359 triệu đồng tƣơng ứng tăng
50,10% nên làm cho lợi nhuận hoạt động kinh doanh tăng 14.829 triệu đồng
tƣơng ứng với tăng 45,52%. Đến năm 2013, chi phí bán hàng tăng 3.274 triệu
34
đồng tƣơng ứng tăng 13,23%, chi phí quản lý tăng 3.188 triệu đồng tƣơng ứng
tăng 26,31%. trong khi đó lợi nhuận gộp giảm 4.471 triệu đồng tƣơng ứng
giảm 5,26% nên làm cho lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh giảm 10.662 triệu
đồng tƣơng ứng giảm 22,49% so với năm 2012.
Tóm lại lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh là thành phần chủ yếu trong
tổng lợi nhuận của Công ty. Năm 2012 lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh tăng nhƣng năm 2013 thì lợi nhuận lại giảm. Vì thế Công ty cần đƣa ra
nhiều phƣơng án kinh doanh hơn nữa để góp phần tăng tốc độ tăng trƣởng,
khắc phục tình trạng giảm lợi nhuận trong thời gian tới.
4.1.3.2 Lợi nhuận khác
Là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. Thu nhập khác của
Công ty chủ yếu là từ thanh lý tài sản.
Năm 2012 so với năm 2011 thu nhập này tăng 199 triệu đồng tƣơng
ứng tăng 123,91%, chi phí khác tăng 630 triệu đồng tƣơng ứng tăng 63,398%.
Tốc độ tăng của chi phí lớn nên làm cho lợi nhuận khác giảm 430 triệu đồng
tƣơng ứng giảm 268,09%.
Năm 2013 so với năm 2012. thu nhập khác tăng 762 triệu đồng tƣơng
ứng tăng 210,95%, chi phí khác tăng 357 triệu đồng tƣơng ứng tăng 56,58%.
Làm cho lợi nhuận khác tăng 405 triệu đồng tƣơng ứng tăng 150,22%.
Tóm lại hiệu quả kinh doanh của Công ty qua 3 năm đạt hiệu quả cao
biểu hiện qua lợi nhuận sau thuế qua các năm. Tuy nhiên sự gia tăng này chƣa
đồng đều, lợi nhuận của Công ty chủ yếu là do hoạt động kinh doanh đem lại.
4.1.3.3 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu (ROS)
Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu trong năm 2011 là 11,61%, năm 2012 là
13,16% tƣơng ứng tăng 1,55% so với năm 2011. Tỷ số này cho thấy Công ty
phát triển mạnh và tình hình Công ty có dấu hiệu khả quan. Trong năm 2011
cứ 100đ doanh thu thì đem lại đƣợc 11.61đ lợi nhuận đến năm 2012 cứ 100đ
doanh thu thì đem lại 13,16đ lợi nhuận. Sự tăng lên của tỷ số chứng tỏ lƣợng
hàng hóa của Công ty đƣợc tiêu thụ nhiều hơn chứng tỏ hoạt động kinh doanh
của Công ty có triển vọng tốt.
Đến năm 2013 tỷ suất lợi nhuận là 8,98% giảm 4,63% so với năm 2012
nhƣng vẫn ở mức cao. Nhìn chung tình hình kinh doanh của Công ty là rất tốt,
Công ty cố gắng duy trì và phát huy hơn nữa.
35
4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM
BÍCH CHI THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ
4.2.1 Chi phí khả biến
4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí sử dụng trực tiếp trong hoạt
động sản xuất cấu thành nên cơ sở vật chất của sản phẩm, chi phí này thƣờng
chiếm một tỷ lệ trọng yếu trong giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp của bánh phồng tôm và bánh phở là chi phí nguyên vật liệu chính và
chi phí nguyên vật liệu khác.
Từng tháng Công ty sẽ xác định từng loại sản phẩm phải sản xuất cho
các nhà máy, phân xƣởng. Sau đó căn cứ trên sản lƣợng cần sản xuất và định
mức tiêu hao nguyên vật liệu. Công ty sẽ xác định số nguyên vật liệu cần xuất
kho cho sản xuất, cuối kỳ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đƣợc phân bổ
cho các sản phẩm theo tiêu thức sản lƣợng sản xuất, ta có công thức phân bổ
sau:
Mức PBCP
NVL cho từng sp
=
Tổng CP NVL PS trong tháng
Tổng sản lƣợng sản xuất
SL sx của từng
sản phẩm
x
Bảng 4.4 Chi phí nguyên vật liệu chính sản phẩm bánh phồng tôm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Bột mì
3.539.023.435
Tôm
2.217.516.943
Sản lƣợng (sản phẩm)
930.019
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Bảng 4.5 Chi phí nguyên vật liệu khác sản phẩm bánh phồng tôm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Nguyên vật liệu khác
532.546.612
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
36
Bảng 4.6 Chi phí nguyên vật liệu chính sản phẩm bánh phở
ĐVT: đồng
Bánh phở
Chỉ tiêu
Gạo
1.789.246.475
Bột mì
854.592.350
Sản lƣợng (sản phẩm)
587.549
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Bảng 4.7 Chi phí nguyên vật liệu khác
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phở
Nguyên vật liệu khác
366.245.127
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Bảng 4.8 Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Chi phí nguyên vật liệu
Sản phẩm
Bánh phở
6.289.086.990
3.010.083.952
930.019
587.549
Qua bảng trên ta thấy sản phẩm bánh phồng tôm có chi phí NVL là
6.289.086.990 đồng lớn hơn sản phầm bánh phở có chi phí NVL là
3.010.083.952 đồng. Do định mức tiêu hao nguyên vật liệu khác nhau nên chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp là khác nhau.
4.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan
đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nhƣ: tiền lƣơng, tiền công,
các khoản trích về KPCĐ, BHXH, BHYT,…tính vào chi phí theo quy định.
Do Công ty có nhiều sản phẩm nên việc xác định chi phí nhân công trực tiếp
đƣợc tính bằng cách phân bổ dựa vào chi phí nguyên vật liệu tƣơng ứng của
sản phẩm đó. Ta có công thức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau:
Chi phí NCTT của SP
A
=
Chi phí NVL sản phẩm A
Tổng chi phí NVL
37
x
Tổng chi phí
NCTT
Bảng 4.9 Chi phí nhân công trực tiếp
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Tiền lƣơng phải trả
Bảo hiểm
Tổng
Bánh phở
1.925.442.352
985.422.698
608.211.193
348.836.792
2.533.653.545
1.334.259.490
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Từ bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp ta thấy chi phí NCTT của
sản phẩm bánh phồng tôm là 2.533.653.545 đồng tƣơng ứng chi phí NVLTT
là 6.289.086.990 đồng cao hơn sản phẩm bánh phở 1.334.259.490 đồng tƣơng
ứng chi phí NVLTT là 3.010.083.952 đồng. Nguyên nhân là do bánh phồng
tôm trải qua nhiều công đoạn để chế biến vì thế thành phần chế biến của nó đa
dạng hơn nên công nhân tốn nhiều thời gian, mất nhiều công hơn so với sản
phẩm bánh phở. Ta thấy có sự tỷ lệ thuận giữa chi phí NVLTT và chi phí
NCTT, chi phí nguyên liệu trực tiếp của sản phẩm nào cao thì có chi phí nhân
công trực tiếp cao.
4.2.1.3 Chi phí sản xuất chung
Biến phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh ở phân xƣởng và các
bộ phận sản xuất liên quan đến quá trình sản xuất và kinh doanh của Công ty.
Chi phí dịch vụ thuê ngoài là chi phí thuê xe, tiền thuê bốc xếp…Chi phí khác
nhƣ chi phí điện, nƣớc…Tất cả phát sinh tại phân xƣởng và tham gia trực tiếp
vào quá trình sản xuất kinh doanh, giảm theo mức độ hoạt động của nhà máy
nên chúng đƣợc xem là biến phí.
Do Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm nên chi phí dịch vụ mua ngoài
là chi phí hỗn hợp. Để tách biến phí và định phí sản xuất chung ta áp dụng
phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất, đây là phƣơng pháp phân tích chi phí hỗn
hợp tốt nhất, có độ chính xác cao và mức sai sót thấp, qua tính toán (phụ lục 3,
trang 65) thì đƣợc kết quả biến phí sản xuất chung nhƣ sau:
Bảng 4.10 Biến phí sản xuất chung dịch vụ mua ngoài
Chỉ tiêu
Biến phí đơn vị
Sản lƣợng
Bánh phồng tôm
66,0
930.019
ĐVT: đồng
Bánh phở
47,5
587.549
61.381.254
27.908.578
Tổng biến phí
38
Bảng 4.11 Biến phí sản xuất chung
Chỉ tiêu
ĐVT: đồng
Bánh phở
40.265.851
28.326.558
37.624.528
27.908.578
134.125.515
Bánh phồng tôm
65.899.623
45.825.636
62.298.431
61.381.254
235.404.944
Tiền ăn
Chi phí sữa chữa
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tổng
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Qua bảng 4.11 ta nhận thấy chi phí sản xuất chung khả biến của sản
phẩm bánh phồng tôm là cao hơn sản phẩm bánh phở 101.279.429 đồng.
Nguyên nhân do yêu cầu kỹ thuật của mỗi sản phẩm khác nhau nên chi phí sản
xuất chung của mỗi mặt hàng cũng khác nhau.
4.2.1.4 Chi phí bán hàng khả biến
Chi phí bán hàng gồm chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí hoa hồng, chi
phí vận chuyển bốc xếp hàng đi bán, chi phí điện thoại…
Tƣơng tự nhƣ chi phí sản xuất chung chi phí dịch vụ mua ngoài của chi
phí bán hàng cũng là chi phí hỗn hợp nên cũng đƣợc tách theo phƣơng pháp
bình phƣơng bé nhất ( phụ lục 4, trang 66 ).
Bảng 4.12 Biến phí bán hàng của dịch vụ mua ngoài
Chỉ tiêu
Biến phí đơn vị
Sản lƣợng
Bánh phồng tôm
51,6
930.019
ĐVT: đồng
Bánh phở
43,5
587.549
47.988.980
25.558.382
Tổng biến phí
Bảng 4.13 Biến phí bán hàng
Chỉ tiêu
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bằng tiền khác
Tổng
Bánh phồng tôm
47.988.980
32.562.254
80.551.234
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
39
ĐVT: đồng
Bánh phở
25.558.382
14.689.548
40.247.930
4.2.2 Chi phí bất biến
4.2.2.1 Định phí sản xuất chung
Bảng 4.14 Định phí sản xuất chung
Chỉ tiêu
Chi phí khấu hao TSCĐ
Tiền lƣơng quản lý phân xƣởng
Bảo hiểm
Tổng
ĐVT: đồng
Bánh phở
270.986.499
381.833.992
123.632.422
776.452.913
Bánh phồng tôm
429.553.604
597.968.289
289.607.567
1.317.129.460
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
Qua bảng tổng hợp định phí sản xuất chung ta thấy chi phí khấu hao
TSCĐ và tiền lƣơng cho nhân viên phân xƣởng cao nhất chiếm phần lớn tổng
định phí sản xuất chung. Giống nhƣ biến phí thì sản phẩm bánh phồng tôm
luôn có chi phí cao hơn sản phẩm bánh phở.
4.2.2.2 Định phí bán hàng
Định phí bán hàng gồm các loại chi phí nhƣ chi phí nhân viên bán hàng,
chi phí CCDC dùng cho bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán
hàng. Tất cả các chi phí này đều không thay đổi theo mức độ hoạt động của
Công ty nên đƣợc gọi là định phí và đƣợc phân bổ theo tiêu thức doanh thu
tiêu thụ.
Định phí BH của SP A
=
Doanh thu SP A
Tổng doanh thu
x
Tổng định phí BH trong kỳ
Bảng 4.15 Định phí bán hàng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Định phí bán hàng
ĐVT: đồng
Bánh phở
313.542.558
168.452.501
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
4.2.2.3 Định phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý không gắn liền với một bộ phận riêng biệt nào, chi phí
quản lý gồm chi phí phát sinh ở văn phòng và các phòng ban khác, phát sinh
do sự tồn tại của nhiều bộ phận. Gồm các loại chi phí nhƣ chi phí nhân viên
quản lý, chi phí điện, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận
quản lý, tiếp khách, công tác phí…
40
Tƣơng tự nhƣ định phí bán hàng thì định phí quản lý doanh nghiệp cũng
đƣợc phân bổ theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ.
Định phí quản lý SP A
Doanh thu SP A
Tổng doanh thu
=
Tổng định phí quản lý trong kỳ
x
Bảng 4.16 Định phí quản lý doanh nghiệp
Chỉ tiêu
Định phí quản lý doanh nghiệp
ĐVT: đồng
Bánh phở
134.986.747
Bánh phồng tôm
323.585.596
Nguồn: Phòng kế toán Công ty 6 tháng đầu năm 2014
4.2.3 Tổng hợp chi phí
Tổng hợp chi phí cho ta biết đƣợc giá thành của từng loại sản phẩm của
Công ty, đặc biệt là có thể nhìn thấy đầy đủ từng khoản mục chi phí cấu thành
nên giá thành của từng sản phẩm, từ đó giúp các nhà quản trị đƣa ra các biện
pháp hạ giá thành sản phẩm ở từng khâu.
Bảng 4.17 Tổng hợp chi phí 6 tháng đầu năm 2014
Loại chi phí
ĐVT: đồng
Bánh phở
Bánh phồng tôm
Tổng
Đơn vị (đ/sp)
Tổng
Đơn vị (đ/sp)
Chi phí NVLTT
6.289.086.990
6.762
3.010.083.952
5.123
Chi phí NCTT
2.533.653.545
-
2.724
-
1.334.259.490
2.270
-
-
1.317.129.460
-
776.452.913
-
235.404.944
253
134.125.515
228
Chi phí BH
-
-
-
-
Định phí BH
313.542.558
-
168.452.501
-
Biến phí BH
80.551.234
87
40.247.930
69
323.585.596
-
134.986.747
-
Tổng biến phí
9.138.696.713
9.826
4.518.716.887
7.691
Tổng định phí
1.954.257.614
-
1.079.892.161
-
Chi phí SXC
Định phí SXC
Biến phí SXC
Chi phí QLDN
41
4.3. PHÂN TÍCH CÁC CHỈ TIÊU DỰA THEO MỐI QUAN HỆ CVP
4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí
4.3.1.1 Số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí
Bảng 4.18 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm 6 tháng đầu năm 2014
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Doanh thu
Bánh phồng tôm
Đơn vị (đ/sp)
Bánh phở
Đơn vị (đ/sp)
Tổng
Tỷ lệ (%)
11.742.698.752
12.626
5.925.489.623
10.085
17.668.188.375
100
Chi phí khả biến
9.138.696.713
9.826
4.518.716.887
7.691
13.657.413.600
77,3
Số dƣ đảm phí
2.604.002.039
2.800
1.406.772.736
2.394
4.010.774.775
22,7
Chi phí bất biến
1.954.257.614
-
1.079.892.161
-
-
-
649.744.425
-
326.880.575
-
-
-
Lợi nhuận
Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán Công ty
42
Qua bảng báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ta thấy số dƣ đảm phí
trung bình là 22,7% trong tổng doanh thu, điều này có nghĩa là trong 100 đồng
doanh thu từ 2 sản phẩm thì trong đó hết 77,3 đồng biến phí, còn lại số dƣ đảm
phí là 22,7 đồng để bù đắp định phí và mang lại lợi nhuận cho Công ty.
Bảng trên thể hiện mối quan hệ của các chỉ tiêu nhƣ doanh thu, biến phí,
SDĐP và lợi nhuận theo từng sản phẩm qua các năm. Nhìn chung Công ty chủ
yếu sử dụng chi phí khả biến trong sản xuất, các sản phẩm đều có chi phí khả
biến cao chiếm trung bình 77,3% doanh thu.
4.3.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí
Bảng 4.19 Tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Doanh thu
Chi phí khả biến
Tỷ lệ (%)
Bánh phở
Tỷ lệ (%)
11.742.698.752
9.138.696.713
100
77,8
5.925.489.623
4.518.716.887
100
76,3
Số dƣ đảm phí
2.604.002.039
22,2
1.406.772.736
23,7
Chi phí bất biến
1.954.257.614
-
1.079.892.161
-
649.744.425
-
326.880.575
-
Lợi nhuận
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
22.2
23.7
77.8
76.3
Bánh phồng tôm
Bánh phở
Tỷ lệ số dƣ đảm phí
Tỷ lệ chi phí khả biến
Hình 4.1 Tỷ lệ số dƣ đảm phí và chi phí khả biến của hai sản phẩm
Ta thấy tỷ lệ số dƣ đảm phí của sản phẩm bánh phở là 23,7%% cao hơn
sản phẩm bánh phồng tôm có tỷ lệ số dƣ đảm phí là 22,2%. Nếu doanh thu
tăng 100đ thì lợi nhuận của sản phẩm bánh phồng tồm tăng lên là 100 x 22,2%
= 22,2đ, của sản phẩm bánh phở là 23,7đ. Bằng những con số tƣơng đối chúng
ta sẽ thấy đƣợc đơn vị sản phẩm nào có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao thì lợi nhuận
cao. Điều này rất có ý nghĩa với Công ty trong việc chú trọng đến những sản
43
phẩm nào có SDĐP cao để bù đắp chi phí bất biến và thu nhiều lợi nhuận. Tuy
nhiên để quyết định đúng đắn các nhà quản trị cần xem xét những yếu tố khác
nhƣ năng lực sản xuất có thể sử dụng đƣợc, mức bảo hòa của thi trƣờng.
4.3.1.3 Kết cấu chi phí
Kết cấu chi phí là một nội dung quan trọng trong việc phân tích hoạt
động kinh doanh vì có biết đƣợc kết cấu chi phí của từng sản phẩm mới thấy
đƣợc sự ảnh hƣởng của từng sản phẩm đến lợi nhuận Công ty. Ở đây kết cấu
chi phí chúng ta xem xét là tỷ trọng của chi phí bất biến, chi phí khả biến
chiếm trong tổng chi phí kinh doanh.
Bảng 4.20 Kết cấu chi phí
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Chi phí khả biến
Chi phí bất biến
Tổng chi phí
Bánh phồng tôm
Tỷ lệ (%)
Bánh phở
Tỷ lệ (%)
9.138.696.713
1.954.257.614
82,4
17,6
4.518.716.887
1.079.892.161
80,7
19,3
11.092.954.327
100
5.598.609.048
100
17,6
19,3
80,7
82,4
Hình 4.2 Cơ cấu chi phí trong tổng chi phí
Chi phí khả biến của 2 sản phẩm đều chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi
phí trong đó sản phẩm bánh phồng tôm có tỷ trọng chi phí khả biến cao hơn
sản phẩm bánh phở. Nguyên nhân do chi phí nguyên vật liệu của 2 sản phẩm
này cao. Bên cạnh đó do chi phí khả biến của sản phẩm bánh phồng tôm cao
nên sản phẩm này có tỷ lệ SDĐP nhỏ do đó khi doanh thu tăng thì lợi nhuận
tăng ít tuy nhiên khi giảm doanh thu trong thời kỳ khủng hoảng thì lợi nhuận
giảm không nhiều do đó lỗ không diễn ra nhanh chóng nên lợi nhuận của sản
phẩm bánh phồng tôm sẽ bền vững hơn sản phẩm bánh phở.
44
Kết cấu chi phí trong điều kiện doanh số bán tăng trƣởng thì sản phẩm
nào có tỷ lệ chi phí bất biến lớn trong tổng chi phí thì sẽ có khả năng tạo ra lợi
nhuận nhiều hơn, ngƣợc lại trong điều kiện doanh số bán sụt giảm thì sản
phẩm nào có tỷ lệ chi phí khả biến lớn thì sẽ có khả năng chống đỡ tổn thất tốt
hơn.
4.3.1.4 Đòn bẫy hoạt động
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc
Bảng 4.21 Độ lớn đòn bẫy hoạt động
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Số dƣ đảm phí
Lợi nhuận
Bánh phở
2.604.002.039
649.744.425
1.406.772.736
326.880.575
4,01
4,30
Độ lớn
Nhƣ vậy nếu doanh thu tăng lên 1 đồng thì lợi nhuận của bánh phồng
tôm tăng 4,01 đồng, bánh phở tăng 4,03 đồng. Để thấy mối quan hệ giữa đòn
bẫy hoạt động và lợi nhuận ta giả sử rằng Công ty tăng chi phí quảng cáo để
đƣa các sản phẩm mẫu mã đẹp, chất lƣợng đến gần hơn với ngƣời tiêu dùng
đồng thời nâng cao uy tín Công ty, tăng chi phí hoa hồng bán hàng để tạo sự
hăng say trong công việc đối với bộ phận bán hàng, dự kiến doanh thu tăng
20% ta có bảng lợi nhuận nhƣ sau:
Bảng 4.22 Lợi nhuận tăng khi doanh thu tăng 20%
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Doanh thu
Chi phí khả biến
Bánh phồng tôm
Bánh phở
14.091.238.502
10.966.436.056
7.110.587.548
5.422.460.264
Số dƣ đảm phí
3.124.802.447
1.688.127.283
Chi phí bất biến
1.954.257.614
1.079.892.161
Lợi nhuận
1.170.544.833
608.235.122
2,67
2,78
53,5%
60,9%
520.800.408
281.354.547
Độ lớn
% tăng của lợi nhuận
Lợi nhuận tăng
45
Tốc độ tăng giảm lợi nhuận do độ lớn ĐBHĐ quyết định, mà ĐBHĐ do
hệ quả của cơ cấu chi phí. Sản phẩm bánh phở có % tăng lợi nhuận 60,9% cao
hơn sản phẩm bánh phồng tôm có % tăng lợi nhuận là 53,5%, sản phẩm này có
tỷ lệ chi phí bất biến cao dẫn đến độ lớn ĐBHĐ là 4.30, bên cạnh đó tỷ lệ
SDĐP lớn khi tăng doanh thu thì lợi nhuận mang về sẽ cao. Nhƣng nếu doanh
thu giảm thì sản phẩm này rủi ro thua lỗ sẽ nhiều hơn sản phẩm bánh phồng
tôm.
4.4 PHÂN TÍCH CÁC THƢỚC ĐO TIÊU CHUẨN HÕA VỐN
4.4.1 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc
Bảng 4.23 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn của hai sản phẩm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Định phí
SDĐP đơn vị
Tỷ lệ SDĐP đơn vị
Sản lƣợng hòa vốn (sản phẩm)
Doanh thu hòa vốn
Bánh phở
1.954.257.614
1.079.892.161
2.800
2.394
22,2
23,7
697.949
451.083
8.802.962.225
4.556.507.008
Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn của các sản phẩm là khác nhau
nguyên nhân chủ yếu do quy mô sản xuất. Đối với sản phẩm bánh phồng tôm
thì phải tiêu thụ 697.949 sản phẩm mới hòa vốn với doanh thu hòa vốn là
8.802.962.225 đồng, còn sản phẩm bánh phở phải tiêu thụ 451.083 sản phẩm
mới đạt hòa vốn 4.556.507.008 đồng. Tại mức sản lƣợng hòa vốn Công ty sẽ
không lời, không lỗ và muốn có lợi nhuận Công ty phải bán vƣợt qua sản
lƣợng hòa vốn của mình và cứ một sản phẩm đƣợc bán thêm sẽ thu đƣợc lợi
nhuận bằng chính SDĐP của sản phẩm đó.
46
4.4.2 Thời gian hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc
Bảng 4.24 Thời gian hòa vốn của hai sản phẩm
Chỉ tiêu
Doanh thu dự kiến
ĐVT: đồng
Bánh phở
Bánh phồng tôm
11.742.698.752
5.925.489.623
8.802.962.225
270
4.556.507.008
277
Doanh thu hòa vốn
Thời gian hòa vốn ( ngày)
Từ kết quả trên ta thấy cả hai sản phẩm đều có thời gian hòa vốn khá dài,
điều này không tốt trong hoạt động kinh doanh.
4.4.3 Tỷ lệ hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc
Bảng 4.25 Tỷ lệ hòa vốn của hai sản phẩm
Chỉ tiêu
ĐVT: đồng
Bánh phở
Bánh phồng tôm
Doanh thu hòa vốn
8.802.962.225
4.556.507.008
Doanh thu dự kiến
11.742.698.752
5.925.489.623
Tỷ lệ hòa vốn (%)
75,0
76,9
Tỷ lệ hòa vốn có thể đƣợc coi là thƣớc đo sự rủi ro, sản lƣợng hòa vốn
càng ít càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Qua bảng
trên ta thấy tỷ lệ hòa vốn của sản phẩm bánh phồng tôm là 75,0%, trong 100%
sản lƣợng tiêu thụ thì có 75,0% là sản lƣợng hòa vốn, đó là một sản lƣợng tiêu
thụ mà không hề có lợi nhuận, và chỉ có 25,0% sản lƣợng tiêu thụ có lợi
nhuận. Tuy nhiên, do SDĐP của sản phẩm này lại khá cao so với bánh phở
nên khi vƣợt qua điểm hòa vốn thì lợi nhuận tăng lên rất nhanh.
Trong khi đó các sản phẩm bánh phở tỷ lệ hòa vốn cao hơn, điều đó
chứng tỏ là sản lƣợng hòa vốn của sản phẩm này chiếm tỷ trọng trong tổng sản
lƣợng tiêu thụ cao hơn sản phẩm bánh phồng tôm, vì thế tỷ lệ sản lƣợng tiêu
thụ có lợi nhuận của sản phẩm này thấp hơn. Qua đó ta thấy kinh doanh sản
phẩm bánh phồng tôm thu hồi vốn nhanh hơn, bánh phở thì rủi ro cao hơn.
4.4.4 Doanh thu an toàn
Doanh thu an toàn = Doanh thu đạt đƣợc – Doanh thu hòa vốn
47
Doanh thu an toàn của các sản phẩm nhƣ sau:
- Bánh phồng tôm: 11.742.698.752 – 8.802.962.225 = 2.939.736.527
- Bánh phở:
5.925.489.623 – 4.556.507.008 = 1.368.982.615
Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vƣợt qua mức
doanh thu hòa vốn nhƣ thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn càng thể hiện
tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Mức doanh thu an toàn
Tỷ lệ số dƣ an toàn =
x 100%
Mức doanh thu đạt đƣợc
Ta có tỷ lệ số dƣ an toàn của hai sản phẩm nhƣ sau:
- Bánh phồng tôm: (2.939.736.527 / 11.742.698.752)*100% = 25,0%
- Bánh phở:
(1.368.982.615 / 5.925.489.623)*100%
= 23,1%
Mức rủi ro của sản phẩm có tỷ lệ số dƣ an toàn thấp sẽ cao hơn sản phẩm
có tỷ lệ số dƣ an toàn cao. Nếu hoạt động kinh doanh không thành công hoặc
thị trƣờng biến động khiến doanh thu giảm thì sản phẩm nào có tỷ lệ số dƣ an
toàn thấp sẽ chịu lỗ nhiều hơn các sản phẩm khác. Cụ thể sản phẩm bánh phở
có tỷ lệ số dƣ an toàn là 23,1% thấp hơn sản phẩm bánh phồng tôm có tỷ lệ số
dƣ an toàn là 25,0% nên mức độ rủi ro của sản phẩm này là cao nhất.
4.4.5 Xác định điểm hòa vốn và vẽ đồ thị
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 67 ta vẽ đồ thị điểm hòa vốn của 2 sản
phẩm
Bánh phồng tôm
Doanh thu
YDT = 12.626x1
Điểm hòa
vốn
8.802.962.225
YTCP = 9.826x1 + 1.954.257.614
YĐP = 1.954.257.614
O
697.949
Hình 4.5 Đồ thị hòa vốn sản phẩm bánh phồng tôm
48
x
Bánh phở
Doanh thu
YDT = 10.085x2
Điểm hòa
vốn
YTCP = 7691x2 + 1.079.892.161
4.556.507.008
YĐP = 1.079.892.161
O
451.083
x
Hình 4.6 Đồ thị điểm hòa vốn sản phẩm bánh phở
* Chú thích
x1 : sản lƣợng bánh phồng tôm
x2 : sản lƣợng bánh phở
YDT : Đƣờng doanh thu
YTCP : Đƣờng tổng chi phí
YĐP : Đƣờng định phí
Đồ thị cho thấy điểm hòa vốn của sản phẩm bánh phồng tôm tại sản
lƣợng 697.949 sản phẩm, của bánh phở tại 451.083 sản phẩm. Khi lƣợng tiêu
thụ bằng 0, sản phẩm bánh phồng tôm sẽ lỗ 1.954.257.614 đồng, sản phẩm
bánh phở sẽ lỗ 1.079.892.161 đồng (lỗ bằng tổng định phí). Khi vƣợt qua điểm
hòa vốn, 2 dòng sản phẩm này bắt đầu có lợi nhuận và lợi nhuận chính bằng
SDĐP của số sản phẩm vƣợt qua điểm hòa vốn. Cụ thể
Bánh phồng tôm
Tại mức sản lƣợng 930.019 sản phẩm tiêu thụ đƣợc trong 6 tháng 2014,
lƣợng vƣợt qua điểm hòa vốn là 232.070 sản phẩm, lợi nhuận 649.796.000
đồng chính là SDĐP của 232.070 sản phẩm (232.070 x 2800 đ/sp).
Bánh phở
Tại mức sản lƣợng 587.549 sản phẩm tiêu thụ đƣợc trong 6 tháng 2014,
lƣợng vƣợt qua điểm hòa vốn là 136.466 sản phẩm, lợi nhuận là 136.466 x
2.394 = 326.699.604 đồng.
49
4.5 ỨNG DỤNG CỦA MÔ HÌNH C.V.P TRONG VIỆC LỰA CHỌN
PHƢƠNG ÁN KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Trong hoạt động kinh doanh các nhà quản trị thƣờng phải xem xét hoạt
động sản xuất kinh doanh ở nhiều khía cạnh khác nhau, các yếu tố tác động
hay các mối quan hệ giữa các yếu tố để tìm ra một phƣơng án kinh doanh phù
hợp nhất trong ngắn hạn hoặc dài hạn đối với Công ty. Trong quá trình phân
tích mô hình mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận nhận thấy kết cấu
chi phí là chỉ tiêu ảnh hƣởng nhiều nhất đến lợi nhuận của từng mặt hàng.
Nhƣ ta đã biết doanh thu thay đổi thì sản lƣợng thay đổi hoặc giá bán
thay đổi, trong cơ cấu chi phí đã trình bày ở trên ta thấy đƣợc sự nhạy cảm của
lợi nhuận trƣớc sự biến động của doanh thu (sản lƣợng tiêu thụ). Nhƣng doanh
thu và chi phí là 2 yếu tố chủ yếu của rủi ro trong doanh nghiệp, do đó ngoài
sản lƣợng chúng ta cần phải xem xét giá bán và chi phí của từng sản phẩm. Để
thấy sự biến đổi của các chỉ tiêu trƣớc biến đổi của nền kinh tế, các phƣơng án
kinh doanh đƣợc đề xuất nhƣ sau:
a) Phƣơng án 1: Chi phí bất biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố
khác không đổi.
Công ty dự kiến với tình hình sản xuất kinh doanh các dòng sản phẩm
của Công ty vẫn chƣa khai thác hết tiềm năng về công suất và thời gian hiện
có của Công ty, để mang lại hiệu quả kinh doanh cao nhất cho doanh nghiệp.
Ban giám đốc điều hành và bộ phận trong phòng kinh doanh và kế toán của
Công ty quyết định đầu tƣ thêm chi phí cho quảng cáo sản phẩm nhằm tăng
sản lƣợng tiêu thụ. Theo dự kiến, Công ty quyết định đầu tƣ thêm chi phí
quảng cáo là 200 triệu đồng trong 6 tháng cuối năm 2014 thì có thể làm tăng
thêm 20% sản lƣợng tiêu thụ. Công ty có nên chọn phƣơng án này hay không?
(Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 68 ta đƣợc)
50
Bảng 4.26 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 1
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Bánh phồng tôm
Bánh phở
Doanh thu mới
14.090.903.873
7.110.517.998
Chi phí khả biến mới
10.966.040.033
5.422.607.231
Số dƣ đảm phí mới
3.124.863.840
1.687.910.767
Chi phí bất biến mới
2.076.824.642
1.157.325.133
Lợi nhuận mới
1.048.039.198
530.585.634
398.294.773
203.705.059
Lợi nhuận tăng thêm
Dựa vào kết quả ta thấy nếu thực hiện phƣơng án này thì sẽ làm lợi
nhuận của sản phẩm bánh phồng tôm tăng thêm 398.294.773 đồng và sản
phẩm bánh phở tăng thêm 203.705.059 đồng.
b) Phƣơng án 2: Chi phí khả biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố
khác không đổi
Qua khảo sát của phòng kinh doanh, muốn tăng lƣợng sản phẩm tiêu thụ
trong 6 tháng cuối năm 2014, khi khách hàng mua mỗi sản phẩm thì đƣợc tặng
một phiếu mua hàng trị giá 500 đồng, chính sách khuyến mãi này dự kiến làm
sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm 30% so với 6 tháng đầu năm 2014. Công ty có
nên thực hiện phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 68 ta
đƣợc)
Bảng 4.27 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 2
Chỉ tiêu
Doanh thu mới
Chi phí khả biến mới
Số dƣ đảm phí mới
Chi phí bất biến
Lợi nhuận mới
Lợi nhuận tăng thêm
Bánh phồng tôm
15.265.145.862
12.484.389.052
2.780.756.810
1.954.257.614
826.499.196
176.754.771
ĐVT: đồng
Bánh phở
7.703.061.165
6.256.398.017
1.446.663.148
1.079.892.161
366.770.987
39.890.412
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm
bánh phồng tôm tăng thêm 176.754.771 đồng và sản phẩm bánh phở tăng
thêm 39.890.412 đồng.
51
c) Phƣơng án 3: Chi phí bất biến, giá bán và sản lƣợng thay đổi, các
yếu tố khác không đổi
Qua khảo sát của phòng kế toán, để cạnh tranh với các đối thủ trong
ngành, giữ khách hàng và tìm thêm khách hàng mới. Công ty dự định trong 6
tháng cuối năm 2014 này sẽ giảm giá bán 500 đồng/sản phẩm cho hai dòng
sản phẩm là bánh phồng tôm và bánh phở, đồng thời tăng chi phí sửa chữa
TSCĐ và chi phí bảo dƣỡng cho hai loại máy phục vụ sản xuất bánh phồng
tôm và bánh phở lần lƣợt là 80.000.000 đồng và 50.000.000 đồng, dự kiến sản
phẩm tiêu thụ tăng thêm 30% so với 6 tháng đầu năm 2014, Công ty có nên
thực hiện phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 69 ta đƣợc)
Bảng 4.28 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 3
Chỉ tiêu
Doanh thu mới
Chi phí khả biến mới
Số dƣ đảm phí mới
Chi phí bất biến mới
Lợi nhuận mới
Lợi nhuận tăng thêm
Bánh phồng tôm
14.660.633.512
11.879.876.702
2.780.756.810
2.034.257.614
746.499.196
96.754.771
ĐVT: đồng
Bánh phở
7.321.154.315
5.874.491.167
1.446.663.148
1.129.892.161
316.770.987
(10.109.588)
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm
bánh phồng tôm tăng thêm 96.754.771 đồng và sản phẩm bánh phở sẽ giảm
10.109.588 đồng.
d) Phƣơng án 4: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, giá bán và sản
lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không đổi.
Trong điều kiện ngày càng cạnh tranh gay gắt cũng nhƣ nhu cầu của
khách hàng ngày càng cao, trong 6 tháng cuối năm 2014 phòng quản lý và
kinh doanh đƣa ra một giải pháp tăng doanh thu và lợi nhuận bằng việc cắt
giảm chi phí nhân công trực tiếp đối với sản phẩm bánh phồng tôm giảm
200đ/sp, bánh phở giảm 100đ/sp. Đồng thời tăng chi phí cố định lên bằng việc
mua thêm máy móc hiện đại phục vụ cho việc sản xuất bánh phồng tôm là 150
triệu, bánh phở là 100 triệu, bên cạnh đó tăng giá bán lên 300đ/sp. Nếu thực
hiện giải pháp này thì lƣợng tiêu thụ tăng 20%, Công ty có nên thực hiện
phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 69 ta đƣợc)
52
Bảng 4.29 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 4
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
Doanh thu mới
Chi phí khả biến mới
Số dƣ đảm phí mới
Chi phí bất biến mới
Bánh phồng tôm
14.425.710.713
10.742.835.473
3.682.875.240
2.104.257.614
Bánh phở
7.322.035.638
5.352.101.351
1.969.934.287
1.179.892.161
1.578.617.626
790.042.126
928.873.201
463.161.551
Lợi nhuận mới
Lợi nhuận tăng thêm
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm
bánh phồng tôm tăng thêm 928.873.201 đồng và sản phẩm bánh phở sẽ giảm
463.161.551 đồng.
Lựa chọn phƣơng án kinh doanh
Các phƣơng án đƣa ra ở trên đều là những phƣơng án thực tiễn và đều
mang lại lợi nhuận cho Công ty. Do Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm
khác nhau nên việc phân tích chi tiết từng sản phẩm và lựa chọn phƣơng án
kinh doanh chỉ mang tính tƣơng đối. Thông qua việc phân tích này có thể giúp
Công ty tìm ra giải pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ, tăng lợi nhuận. Xét về 4
phƣơng án kinh doanh đã phân tích ta có nhận xét sau:
Phƣơng án 1: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí bất biến và
khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi
nhuận tăng thêm cho Công ty là 601.999.832 đồng. Biện pháp này sẽ làm cho
nhiều ngƣời biết đến sản phẩm của Công ty và thu hút đƣợc thêm nhiều khách
hàng mới.
Phƣơng án 2: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí khả biến và
khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi
nhuận tăng thêm cho Công ty là 216.645.183 đồng. Phƣơng án này có lãi
nhƣng khả thi không cao vì dự kiến sản lƣợng tăng thêm 30%, đây là con số
khá cao, khó có thể thực hiện.
Phƣơng án 3: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí bất biến, giá
bán và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại
lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 86.645.183 đồng. Công ty không nên thực
hiện phƣơng án này, bởi vì sản phẩm bánh phở sẽ bị lỗ 10.109.588 đồng, đồng
thời trong ngắn hạn việc giảm giá sẽ thu hút và làm tăng sức mua của ngƣời
tiêu dùng, nhƣng trong dài hạn việc tăng giá trở lại là rất khó khăn.
53
Phƣơng án 4: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí khả biến, bất
biến, giá bán và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ
mang lại lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 1.392.034.752 đồng. Lợi nhuận
của phƣơng án này cao hơn 3 phƣơng án trên. Tuy nhiên, Công ty cần phải
xem xét và cân nhắc cẩn thận hơn vì cắt giảm chi phí nhân công trực tiếp là
một điều khó có thể thực hiện trong điều kiện lạm phát ngày càng tăng cao.
Trong ngắn hạn thì Công ty nên chọn phƣơng án 1 để làm kế hoạch kinh
doanh trong 6 tháng cuối năm 2014.
54
CHƢƠNG 5
MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI
5.1 NHẬN XÉT CHUNG
Mặc dù Công ty đã gặp không ít những khó khăn nhƣng bằng nỗ lực và
quyết tâm cao trong quản lý và sự nhiệt tình làm việc của công nhân viên nên
Công ty cũng vƣợt qua và phát triển. Tuy nhiên lợi nhuận mà các dòng sản
phẩm mang lại chƣa tối đa. Lợi nhuận vẫn còn khá thấp trong tổng doanh thu
đạt đƣợc, nhất là dòng sản phẩm bánh phồng tôm, bánh phở của Công ty.
Qua phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và tình hình
thực tế, ta thấy hiện nay Công ty còn tiềm ẩn một số vấn đề nan giải trong kinh
doanh nhƣ tốc độ tăng của các loại chi phí trực tiếp lại cao hơn tốc độ tăng của
doanh thu nên làm cho lợi nhuận tăng không đáng kể, cơ cấu sản phẩm có sự
chênh lệch lớn giữa bánh phồng tôm và bánh phở. Các khoản chi phí vẫn còn
khá cao và chƣa có định mức hợp lý.
5.2 GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP
Những phƣơng án trong chƣơng 4 đều là những phƣơng án mang lại lợi
nhuận cao cho Công ty, có tính ứng dụng và thực tiễn cao, giúp Công ty tìm ra
giải pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ, tăng lợi nhuận.
Sau đây là một số giải pháp đề xuất để có thể nâng cao hiệu quả sản
xuất:
5.2.1 Tăng doanh thu
Tăng mức doanh thu có 2 cách là tăng khối lƣợng bán ra hoặc tăng giá
bán.
- Tăng giá bán ảnh hƣởng đến lợi ích lâu dài của Công ty. Tăng giá bán
trong khi thị trƣờng ổn định có thể tác động đến tâm lý khách hàng và giảm
khả năng cạnh tranh về giá so với các Công ty cạnh tranh. Do đó, tăng giá bán
không phải là một giải pháp tốt trong điều kiện nhƣ thế. Nên tiếp tục bình ổn
giá ở thị trƣờng quen thuộc, tiềm năng.
- Tăng khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ.
+ Xúc tiến bán hàng bằng các chƣơng trình khuyến mãi ƣu đãi khách
hàng vì trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nhƣ hiện nay để tăng khối lƣợng
sản phẩm tiêu thụ buộc doanh nghiệp phải có những chính sách để có thêm
khách hàng mới, giữ chân khách hàng cũ vì khách hàng là nhân tố quan trọng
55
nhất trong việc mang lại lợi nhuận cho Công ty. Nhƣ bán với giá đặc biệt,
chiết khấu thanh toán đối với khách hàng mua với số lƣợng lớn và quen thuộc
của công ty.
+ Việc lựa chọn phƣơng thức bán hàng và thanh toán tiền hàng cũng có
ảnh hƣởng tới doanh thu tiêu thụ sản phẩm của Công ty, vì thế Công ty nên áp
dụng thêm nhiều hình thức bán hàng nhƣ bán hàng trực tiếp ở cửa hàng, bán
lẻ, bán qua kho, bán qua mạng...để làm tăng sản lƣợng tiêu thụ.
+ Tăng chi phí quảng cáo hoặc chi phí marketing để làm mới sản phẩm,
để họ không chỉ đến với Công ty một lần mà còn giữ mối quan hệ ở những lần
sau và giới thiệu cho những khách hàng khác, tiếp tục khai thác khác hàng ở
địa phƣơng, phƣơng thức mua bán thuận tiện, Công ty cần tự mình xây dựng
mạng lƣới phân phối giảm bớt chi phí trung gian nhƣ mở thêm các cửa hàng
giới thiệu sản phẩm ở các thị trƣờng mới, khu vực lận cận nhƣ miền Bắc và
miền Trung để thu hút khách hàng góp phần tăng sản lƣợng tiêu thụ.
+ Tăng cƣờng đầu tƣ có chiều sâu vào những mặt hàng có thế mạnh
nhằm tạo đƣợc tính cạnh tranh cao so với những sản phẩm cùng loại (nhƣ
bánh phồng tôm). Từ đó tạo đƣợc thƣơng hiệu, uy tín, chất lƣợng cao đáp ứng
đƣợc nhu cầu ngày càng cao của thị trƣờng.
Bên cạnh đó Công ty cần thành lập bộ phận kế toán quản trị thƣờng
xuyên theo dõi, đánh giá quá trình thực hiện sản xuất kinh doanh so với kế
hoạch đã đề ra để từ đó có những điều chỉnh kịp thời những sai sót, hạn chế
rủi ro. Thiết lập mối quan hệ thân thiết lâu dài với nhà cung cấp sẽ có lợi cho
công ty trong vấn đề thanh toán tiền hàng. Từng thời kỳ, các ngày lễ lớn trong
nƣớc nhƣ: Quốc Khánh, Tết dƣơng lịch, 30 tháng 4, 1 tháng 5, Tết Nguyên
Đán cần có trƣơng trình khuyến khích bán hàng để các đại lý đẩy mạnh tiêu
thụ sản phẩm, chiếm lĩnh dần thị trƣờng nội địa.
5.2.2 Giảm chi phí
Một trong những nguyên nhân làm lợi nhuận của Công ty giảm là do chi
phí khá cao. Do đó Công ty cần thấy những chi tiêu cần hạn chế và những
nguồn nhân lực cần khai thác mà trong tổng chi phí ta thấy giá vốn hàng bán
luôn chiếm tỷ trọng cao. Chi phí và lợi nhuận tỷ lệ nghịch với nhau do đó
muốn tăng lợi nhuận thì phải giảm chi phí.
Chi phí nguyên vật liệu: Trong thời buổi giá nguyên vật liệu biến
động theo hƣớng ngày càng tăng nhƣ hiện nay, Công ty nên lựa chọn ký hợp đồng
với các nhà cung ứng nguyên liệu quen thuộc bên cạnh đó tìm các nhà cung ứng
mới sao cho giá cả vừa phải mà chất lƣợng sản phẩm vẫn đƣợc đảm bảo.
56
Chi phí nhân công: Công ty cần đầu tƣ cải tiến quy trình công
nghệ, máy móc, thiết bị. Có chính sách ƣu đãi cho công nhân có kinh nghiệm, có
tay nghề nhƣ khen thƣởng tăng lƣơng, bổ nhiệm công nhân có kinh ngiệm cũng
nhƣ tay nghề làm ca trƣởng, tổ trƣởng tổ chức quản lý tổ, ca làm việc để nâng cao
năng suất cũng nhƣ giảm chi phí nhân công quản lý phân xƣởng. Mua sắm, đầu
tƣ, đổi mới máy móc trong phân xƣởng để có thể thay thế một phần nhân công lao
động và có thể tiết kiệm chi phí nhân công.
Chi phí sản xuất chung: Để tiết kiệm chi phí sản xuất chung
Công ty nên tận dụng các năng lực sẵn có, tận dụng tối đa công suất máy móc,
thiết bị. Công ty phải thƣờng xuyên bảo trì máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận
chuyển để tránh hƣ hỏng nặng làm tốn kém nhiều chi phí sửa chữa hơn. Nên tránh
tồn đọng hàng hóa bằng cách tiêu thụ hết sản phẩm đã lên kế hoạch.
Chi phí bán hàng
- Cần phải xem xét và chọn những mặt hàng chủ lực để quảng cáo trên
các phƣơng tiện truyền thông nhƣ bánh phồng tôm..., góp phần sử dụng hợp lý
và tiết kiệm chi phí bán hàng.
- Công ty cần lựa chọn nhân viên bán hàng một cách hợp lý phải có trình
độ, năng lực, thực hiện tốt công tác bán hàng sao cho số lƣợng vừa đủ nhƣng
vẫn đáp ứng công việc.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Công ty phải thực hiện công khai
chi phí đến từng bộ phận liên quan và thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra để tránh
tình trạng thanh toán những khoản chi phí không hợp lệ. Cần sử dụng tiết kiệm
tránh sử dụng lãng phí các thiết bị dụng cụ văn phòng để phục vụ cho lợi ích
riêng, sử dụng tiết kiệm chi phí in ấn, lập ra một biên độ giao động thích hợp đối
với chi phí tiếp khách, hội họp.
57
CHƢƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1 KẾT LUẬN
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là một việc làm
hết sức cần thiết cho nhà quản trị, thông qua điều này thấy đƣợc mối quan hệ
của 3 nhân tố chính, quyết định sự thành công của mỗi Công ty. Từ khối lƣợng
bán ra với chi phí tƣơng ứng Công ty sẽ xác định đƣợc lợi nhuận đạt đƣợc. Và
để có thể ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi nhuận thì vấn đề tiên quyết đầu
tiên là phải kiểm soát chi phí. Muốn đƣợc nhƣ vậy thì mỗi Công ty phải biết
đƣợc cơ cấu chi phí của mình, biết đƣợc ƣu nhƣợc điểm để từ đó có những
biện pháp thích hợp với tình hình hoạt động. Mặt khác, phân tích mô hình
CVP giúp nhà quản trị có cơ sở để đƣa ra các kế hoạch, quyết định, lựa chọn
chiến lƣợc sản xuất kinh doanh phù hợp nhƣ ra quyết định cần sản xuất và tiêu
thụ bao nhiêu sản phẩm để Công ty hòa vốn, đạt lợi nhuận mong muốn; doanh
thu, chi phí, lợi nhuận ảnh hƣởng nhƣ thế nào nếu sản lƣợng, giá bán thay đổi;
những nỗ lực cắt giảm chi phí sẽ ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến giá bán, sản
lƣợng, lợi nhuận,…tất cả những quyết định trên đều rất cần sự trợ giúp đắc lực
của việc phân tích CVP nhằm khai thác khả năng tiềm tàng của Công ty, hạn
chế những rủi ro và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho Công ty.
Tóm lại, nếu nói kế toán quản trị là một phần không thể thiếu trong một
doanh nghiệp thì phân tích CVP có ý nghĩa tƣơng tự đối với các nhà quản trị.
Trong điều kiện kinh tế mở cửa, hội nhập với nền kinh tế trong khu vực và
trên thế giới, môi trƣờng cạnh tranh bắt buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi
biện pháp mở rộng và phát triển thị trƣờng, giảm chi phí, nâng cao lợi nhuận.
Kế toán quản trị là công cụ hữu hiệu cho phép các nhà quản trị kiểm soát quá
trình sản xuất, đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận trong doanh
nghiệp để có các quyết định phù hợp và hiệu quả.
Qua thời gian thực tập tại Công ty, trải qua quá trình tiếp xúc thực tiễn,
tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Công ty và việc phân tích mối quan hệ chi
phí – khối lƣợng – lợi nhuận của các dòng sản phẩm tại Công ty. Em thấy hoạt
động kinh doanh của Công ty đạt đƣợc nhiều thành công, và đang trên đà phát
triển. Tuy nhiên, sự phát triển đó chƣa xứng tầm với quy mô và tiềm năng của
Công ty. Qua phân tích cho thấy bánh phồng tôm là sản phẩm có SDĐP lớn
hơn sản phẩm bánh phở nên chỉ cần tăng doanh thu thì giá trị lợi nhuận thu về
không nhỏ. Do đó, cần phải tăng doanh thu sản phẩm này để tăng lợi nhuận
đồng thời trong thời gian tới bên cạnh tăng doanh thu cũng phải quan tâm đến
việc kiểm soát chi phí và giảm chi phí nhất là chi phí lãi vay, do 2 sản phẩm
58
này có thời gian hòa vốn quá dài, mà tiền mặt Công ty không phải lúc nào
cũng có nhiều nên phải đi vay ngân hàng làm chi phí lãi vay tăng ảnh hƣởng
đến lợi nhuận của Công ty.
6.2 KIẾN NGHỊ
6.2.1 Đối với Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi
Trƣớc sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp khác bên cạnh việc
quảng bá, giới thiệu kinh doanh sản phẩm mới Công ty cần duy trì sản lƣợng
tiêu thụ của những mặt hàng đặc sản, chủ lực làm nên thƣơng hiệu của Bích
Chi nhƣ bánh phồng tôm, bánh phở,...
Nhằm thu hút sức mua của ngƣời tiêu dùng, Công ty nên xây dựng chiến
lƣợc lâu dài là tổ chức thực hiện chƣơng trình bán hàng bình ổn giá. Cùng với
việc thƣờng xuyên đƣa hàng về phục vụ nông thôn để ngƣời dân có thể tiếp
cận với những mặt hàng chất lƣợng của Công ty.
Công ty nên tiếp tục mở rộng thị trƣờng, quan tâm đến những sản phẩm
mà nhu cầu ngƣời tiêu dùng cần để đáp ứng kịp thời nhu cầu của xã hội.
Tổ chức nhiều cuộc giao lƣu, triễn lãm và chƣơng trình để quảng bá, giới
thiệu sản phẩm của các doanh nghiệp đến ngƣời tiêu dùng trong nƣớc và thế
giới.
Công ty nên đầu tƣ thêm máy móc, trang thiết bị sản xuất hiện đại để
tăng chất lƣợng sản phẩm đầu ra, hạn chế hao hụt nguyên vật liệu trong quá
trình sản xuất.
Công ty nên có thêm bộ phận kế toán quản trị để thƣờng xuyên theo dõi,
đánh giá quá trình thực hiện sản xuất kinh doanh so với kế hoạch đã đề ra. Từ
đó, Công ty có những điều chỉnh kịp thời những sai sót và hạn chế đƣợc
những rủi ro, kiểm soát chặt chẽ các yếu tố và thực hiện tiết kiệm chi phí giúp
tăng lợi nhuận, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
6.2.2 Đối với Nhà nƣớc
Trong điều kiện cạnh tranh theo cơ chế thị trƣờng thì vấn đề quan trọng
nhất đối với mỗi Công ty là vốn. Do đó, Chính phủ nên có những chính sách
phù hợp về vốn nhằm giúp Công ty có điều kiện tốt hơn trong hoạt động kinh
doanh đồng thời Nhà nƣớc cần có những chính sách điều tiết, bình ổn giá cả
nguyên vật liệu, phụ liệu góp phần làm ổn định chi phí.
Trong quá trình xuất khẩu ra nƣớc ngoài Nhà nƣớc đóng vai trò chủ chốt,
là nhân tố quyết định để tạo môi trƣờng kinh doanh thuận lợi và lành mạnh. Sự
can thiệp kịp thời của Nhà nƣớc là động lực hỗ trợ cho các nhà kinh doanh
59
xuất khẩu hiện nay vì thế Nhà nƣớc cần xây dựng những khuôn khổ pháp lý rõ
ràng và phù hợp với tình hình thực tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các
doanh nghiệp xuất khẩu nói chung và Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi
nói riêng có môi trƣờng kinh doanh thuận lợi.
60
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Lê Phƣớc Hƣơng, 2013. Giáo trình Kế toán quản trị - Phần 1. Khoa
Kinh tế và Quản trị kinh doanh - Trƣờng Đại Học Cần Thơ.
2. Huỳnh Lợi, 2007. Kế toán quản trị. Nhà xuất bản Thống Kê, TP. Hồ
Chí Minh.
3. Giáp Thị Cẩm Nhung, 2013. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối
lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH sản xuất bao bì Nam Việt. Luận văn đại
học. Đại học Cần Thơ.
4. Trƣơng Ngọc Hiếu, 2013. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng
– lợi nhuận tại Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Motilen Cần Thơ. Luận văn
đại học. Đại học Cần Thơ.
5. Lê Thúy An, 2012. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi
nhuận tại Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành. Luận văn đại học. Đại
học Cần Thơ.
6. http://www.bichchi.com.vn/bichchi/
7.
http://www.zbook.vn/ebook/phan-tich-moi-quan-he-chi-phi-sanluong-loi-nhuan-c-v-p-tai-cong-ty-co-phan-det-may-29-3-da-nang-3934/
61
PHỤ LỤC 1
Bảng 1: Phân loại chi phí trong sản xuất sản phẩm Bánh phồng tôm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu
ĐP BP
Biến phí
Chi phí NVLTT
-
X
6.289.086.990
Chi phí NCTT
-
X
2.533.653.545
X
X
X
-
X
X
X
Chi phí sản xuất chung
Chi phí khấu hao TSCĐ
Tiền lƣơng QLPX
Bảo Hiểm
Tiền ăn
Chi phí sữa chữa
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí QLDN
Tổng chi phí
Định phí
CP HH
429.553.604
597.968.289
289.607.567
65.899.623
45.825.636
62.298.431
61.381.254
X
-
X
313.542.558
32.562.254
47.988.980
X
-
323.585.596
9.029.326.479 1.954.257.614
62
109.370.234
PHỤ LỤC 2
Bảng 2: Phân loại chi phí trong sản xuất sản phẩm Bánh phở
ĐVT: đồng
ĐP
BP
Biến phí
Chi phí NVLTT
-
X
3.010.083.952
Chi phí NCTT
Chi phí sản xuất chung
Chi phí khấu hao TSCĐ
Tiền lƣơng QLPX
Bảo Hiểm
Tiền ăn
Chi phí sữa chữa
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí QLDN
Tổng chi phí
-
X
1.334.259.490
X
X
X
-
X
X
X
Chỉ tiêu
Định phí
CP HH
270.986.499
381.833.992
123.632.422
40.265.851
28.326.558
37.624.528
27.908.578
X
-
X
168.452.501
14.689.548
25.558.382
X
-
134.986.747
4.465.249.927 1.079.892.161
63
53.466.960
PHỤ LỤC 3
Tính biến phí và định phí dịch vụ mua ngoài của sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2014
ĐVT: đồng
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
X1
Y1
131.659 16.256.663
99.677 12.199.657
107.364 16.567.361
143.893 16.960.000
214.358 24.165.766
233.068 20.850.391
930.019 106.999.837
Với: Xi là sản lƣợng
a là biến phí đơn vị
Bánh phồng tôm
X1*Y1
X1 2
X2
2.140.338.645.007 17.334.136.167 84.038
1.216.021.111.011
9.935.437.878 68.350
1.778.740.889.737 11.527.064.284 84.761
2.440.426.584.615 20.705.217.586 97.810
5.180.135.012.483 45.949.523.651 138.118
4.859.558.890.743 54.320.692.624 114.473
17.615.221.133.597 159.772.072.190 587.549
Y2
8.713.571
6.902.210
8.568.586
9.515.408
10.544.365
9.913.023
54.157.162
Bánh phở
X2*Y2
X2 2
732.269.051.313 7.062.346.107
471.764.100.453 4.671.683.443
726.283.487.704 7.184.458.349
930.698.946.870 9.566.732.172
1.456.361.540.823 19.076.450.926
1.134.778.166.710 13.104.177.030
5.452.155.293.873 60.665.848.026
Yi là chi phí hỗn hợp
b là định phí
Theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất (trang 13) ta có hệ phƣơng trình sau:
- Bánh phồng tôm
- Bánh phở
17.615.221.133.597 = 159.772.072.190a + 930.019b
5.452.155.293.873 = 60.665.848.026a + 587.549b
106.999.837
54.157.162
= 930.019a
+ 6b
a = 66,0
a = 47,5
b = 7.610.645
b = 4.370.408
64
= 587.549a
+ 6b
PHỤ LỤC 4
Tính biến phí, định phí dịch vụ mua ngoài của chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2014
ĐVT: đồng
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
X1
131.659
99.677
107.364
143.893
214.358
233.068
930.019
Y1
14.711.912
10.678.036
12.897.906
14.343.708
17.900.568
18.599.813
89.131.944
Với: Xi là sản lƣợng
a là biến phí đơn vị
Bánh phồng tôm
X1*Y1
X1 2
X2
1.936.958.049.780 17.334.136.167 84.038
1.064.351.081.848
9.935.437.878 68.350
1.384.772.977.607 11.527.064.284 84.761
2.063.960.237.327 20.705.217.586 97.810
3.837.137.046.284 45.949.523.651 138.118
4.335.021.311.992 54.320.692.624 114.473
14.622.200.704.838 159.772.072.190 587.549
Y2
6.257.502
5.012.605
6.046.278
6.844.532
8.285.265
7.173.545
39.619.727
Bánh phở
X2*Y2
X2 2
525.866.488.554 7.062.346.107
342.610.119.577 4.671.683.443
512.489.683.346 7.184.458.349
669.461.438.145 9.566.732.172
1.144.340.302.175 19.076.450.926
821.180.641.483 13.104.177.030
4.015.948.673.281 60.665.848.026
Yi là chi phí hỗn hợp
b là định phí
Theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất (trang 13) ta có hệ phƣơng trình sau:
- Bánh phồng tôm
- Bánh phở
14.622.200.704.838 = 159.772.072.190a + 930.019b
4.015.948.673.281 = 60.665.848.026a + 587.549b
89.131.944
39.619.727
= 930.019a
+ 6b
a = 51,6
a = 43,5
b = 6.850.489
b = 2.342.638
65
= 587.549a
+ 6b
PHỤ LỤC 5
Đòn bẫy hoạt động
Dựa vào Công thức đòn bẫy hoạt động (trang 8), ta có độ lớn đòn bẫy
hoạt động của 2 sản phẩm là:
Bánh phồng tôm: 2.604.002.039 / 649.744.425 = 2,68
Bánh phở
: 1.406.772.736 / 326.880.575 = 3,05
Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn
Từ Công thức tính sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn (trang 14,
15) ta có:
Bánh phồng tôm:
Sản lƣợng hòa vốn: 1.954.257.614 / 2800
= 697.949
Doanh thu hòa vốn: 1.954.257.614 / 22,2% = 8.802.962.225
Bánh phở:
Sản lƣợng hòa vốn: 1.079.892.161 / 2.394
= 451.083
Doanh thu hòa vốn: 1.079.892.161 / 23,7% = 4.556.507.008
Thời gian hòa vốn
Từ Công thức:
Thời gian hòa vốn = (360 ngày / Doanh thu dự kiến)*Doanh thu hòa
vốn
Ta tính đƣợc thời gian hòa vốn của 2 sản phẩm nhƣ sau:
Bánh phồng tôm: (360 ngày / 11.742.698.752)*8.802.962.225 =
225 ngày
Bánh phở:
(360 ngày / 5.925.489.623)* 4.556.507.008 =
242 ngày
Tỷ lệ hòa vốn
Từ Công thức:
Tỷ lệ hòa vốn = (Doanh thu hòa vốn / Doanh thu thực hiện)*100%
66
Ta tính đƣợc tỷ lệ hòa vốn của hai sản phẩm nhƣ sau:
- Bánh phồng tôm: (8.802.962.225 / 11.742.698.752)*100% = 62,6%
- Bánh phở:
(4.556.507.008 / 5.925.489.623)*100 %
Xác định điểm hòa vốn
Bánh phồng tôm
- Phƣơng trình doanh thu: YDT = 12.626x
- Phƣơng trình tổng chi phí: YTCP = 9.826x + 1.954.257.614
- Phƣơng trình định phí: YĐP = 1.954.257.614
Tại điểm hòa vốn thì Doanh thu = Chi phí ta có:
YDT = YTCP 12.626x = 9.826x + 1.954.257.614
xh = 697.949 => Yh = 8.802.962.225
Bánh phở
- Phƣơng trình doanh thu: YDT = 10.085x
- Phƣơng trình tổng chi phí: YTCP = 7.691x + 1.079.892.161
- Phƣơng trình định phí: YĐP = 1.079.892.161
Tại điểm hòa vốn thì Doanh thu = Chi phí ta có:
YDT = YTCP 10.085x = 7.691x + 1.079.892.161
xh = 451.083 => Yh = 4.556.507.008
67
= 67,3%
PHỤ LỤC 6
Phƣơng án 1
Chi phí quảng cáo phân bổ cho sản phẩm bánh phồng tôm:
(200.000.000 x 930.019 x 1.2) / (930.019 x 1.2 + 587.549 x 1.2) =
122.567.028 đồng
Chi phí quảng cáo phân bổ cho sản phẩm bánh phở:
(200.000.000 x 587.549 x 1.2) / (930.019 x 1.2 + 587.549 x 1.2) =
77.432.972 đồng
Bánh phồng tôm:
Doanh thu mới = 930.019*1.2*12.626 = 14.090.903.873
Chi phí khả biến mới = 930.019*1.2*9.826 = 10.966.040.033
Số dƣ đảm phí mới = 14.090.903.873 – 10.966.040.033 = 3.124.863.840
Chi phí bất biến mới = 1.954.257.614 + 122.567.028 = 2.076.824.642
Lợi nhuận mới = 3.124.863.840 – 2.076.824.642 = 1.048.039.198
Lợi nhuận tăng thêm = 1.048.039.198 – 649.744.425 = 398.294.773
Bánh phở:
Doanh thu mới = 587.549*1.2*10.085 = 7.110.517.998
Chi phí khả biến mới = 587.549*1.2*7.691 = 5.422.607.231
Số dƣ đảm phí mới = 7.110.517.998 – 5.422.607.231 = 1.687.910.767
Chi phí bất biến mới = 1.079.892.161 + 77.432.972 = 1.157.325.133
Lợi nhuận mới = 1.687.910.767 – 1.157.325.133 = 530.585.634
Lợi nhuận tăng thêm = 530.585.634 – 326.880.575 = 203.705.059
Phƣơng án 2
Bánh phồng tôm:
Doanh thu mới = 930.019*1.3*12.626 = 15.265.145.862
Chi phí khả biến mới = 930.019*1.3*(9.826 + 500) = 12.484.389.052
Số dƣ đảm phí mới = 15.265.145.862 – 12.484.389.052 = 2.780.756.810
68
Chi phí bất biến không đổi = 1.954.257.614
Lợi nhuận mới = 2.780.756.810 – 1.954.257.614 = 826.499.196
Lợi nhuận tăng thêm = 826.499.196 – 649.744.425 = 176.754.771
Bánh phở:
Doanh thu mới = 587.549*1.3*10.085 = 7.703.061.165
Chi phí khả biến mới = 587.549*1.3*(7.691 + 500) = 6.256.398.017
Số dƣ đảm phí mới = 7.703.061.165 – 6.256.398.017 = 1.446.663.148
Chi phí bất biến không đổi = 1.079.892.161
Lợi nhuận mới = 1.446.663.148 – 1.079.892.161 = 366.770.987
Lợi nhuận tăng thêm = 366.770.987 – 326.880.575 = 39.890.412
Phƣơng án 3:
Bánh phồng tôm:
Doanh thu mới = 930.019*1.3*(12.626 – 500)= 14.660.633.512
Chi phí khả biến mới = 930.019*1.3*9.826 = 11.879.876.702
Số dƣ đảm phí mới = 14.660.633.512 – 11.879.876.702 = 2.780.756.810
Chi phí bất biến mới = 1.954.257.614 + 80.000.000 = 2.034.257.614
Lợi nhuận mới = 2.780.756.810 – 2.034.257.614 = 746.499.196
Lợi nhuận tăng thêm = 746.499.196 – 649.744.425 = 96.754.771
Bánh phở:
Doanh thu mới = 587.549*1.3*(10.085 – 500) = 732.1154.315
Chi phí khả biến mới = 587.549*1.3*7.691 = 5.874.491.167
Số dƣ đảm phí mới = 7.703.061.165 – 5.874.491.167 = 1.446.663.148
Chi phí bất biến mới = 1.079.892.161 + 50.000.000 = 1.129.892.161
Lợi nhuận mới = 1.446.663.148 – 1.129.892.161 = 316.770.987
Lợi nhuận tăng thêm = 316.770.987 – 326.880.575 = - 10.109.588
Phƣơng án 4:
Bánh phồng tôm:
Doanh thu mới = 930.019*1.2*(12.626 + 300)= 14.425.710.713
69
Chi phí khả biến mới = 930.019*1.3*(9.826 – 200) = 10.742.835.473
Số dƣ đảm phí mới = 14.425.710.713 – 10.742.835.473 = 3.682.875.240
Chi phí bất biến mới = 1.954.257.614 + 150.000.000 = 2.104.257.614
Lợi nhuận mới = 3.682.875.240 – 2.104.257.614 = 1.578.617.626
Lợi nhuận tăng thêm = 1.578.617.626 – 649.744.425 = 928.873.201
Bánh phở:
Doanh thu mới = 587.549*1.3*(10.085 + 300) = 7.322.035.638
Chi phí khả biến mới = 587.549*1.3*(7.691 – 100) = 535.2101.351
Số dƣ đảm phí mới = 7.322.035.638 – 5.352.101.351 = 1.969.934.287
Chi phí bất biến mới = 1.079.892.161 + 100.000.000 = 1.179.892.161
Lợi nhuận mới = 1.969.934.287 – 1.179.892.161 = 790.042.126
Lợi nhuận tăng thêm = 790.042.126 – 326.880.575 = 463.161.551
70
[...]... hƣởng đến mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận của Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (CVP) Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (Cost – Volumn – Profit) là sự nghiên cứu của các mối quan hệ của các yếu tố sau đây ảnh hƣởng đến lợi nhuận của... doanh của doanh nghiệp ở hiện tại và có những quyết định sáng suốt trong tƣơng lai Trên cơ sở đó em chọn đề tài: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi để thực hiện luận văn tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi nhằm đề ra giải pháp nâng... Mục tiêu của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm mục đích phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này Dựa trên những báo cáo về khối lƣợng hoạt động, doanh nghiệp đƣa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt đƣợc lợi nhuận cao nhất Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh... nhằm đề ra giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý nhằm tối đa hóa lợi nhuận của Công ty 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích các yếu tố tác động đến mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận để xác định nguyên nhân, nhận định xu hƣớng và sự ảnh hƣởng của chúng đến lợi nhuận của Công ty - Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, từ đó tìm ra phƣơng án kinh doanh tối ƣu nhất - Đề xuất một... Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Việc phân tích mối quan hệ CVP đƣợc sử dụng rất rộng rãi trong doanh nghiệp bởi tính chất đơn giản và đem lại hiệu quả cao Tuy nhiên, kết quả của việc phân tích mối quan hệ này bị hạn chế bởi một số giả định sau mà trong thực tế khó có thể đạt đƣợc: - Tổng chi phí phải đƣợc phân chia chính xác thành chi phí khả biến và bất biến,... bán sản phẩm, khối lƣợng sản phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả biến, chi phí bất biến, kết cấu hàng bán Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở để đƣa ra các quyết định nhƣ: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chi n lƣợc bán hàng… 2.1.2 Mục tiêu của phân tích mối quan hệ CVP... đắn, sáng suốt của ban lãnh đạo Công ty Chất lƣợng các sản phẩm của Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi còn đƣợc minh chứng qua các giải thƣởng lớn tại các kỳ hội chợ triễn lãm thành tựu kinh tế: Cúp vàng Thƣơng hiệu vì sức khỏe cộng đồng, Giải thƣởng Mai vàng hội nhập 20 3.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY 3.2.1 Chức năng của Công ty Công ty cổ phần thực phẩm Bích Chi vừa thƣơng mại vừa sản xuất,... diễn của chi phí hỗn hợp cũng là đƣờng thẳng nhƣ chi phí khả biến nhƣng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không có hoạt động doanh nghiệp vẫn phải chi phần cố định y = ax + b 11 Với: y: tổng chi phí a: chi phí khả biến đơn vị x: khối lƣợng sản phẩm hay qui mô hoạt động b: chi phí bất biến Tổng chi phí y = ax + b Chi phí khả biến Chi phí bất biến Mức độ hoạt động Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn... Tổng chi phí khả biến thực thụ Tổng chi phí khả biến thực thụ y = a1 x y = ax y = a2x y = a3 x Mức độ hoạt động Đồ thị chi phí khả biến thực thụ dạng so sánh Mức độ hoạt động Đồ thị chi phí khả biến thực thụ Hình 2.1 Đồ thị biến phí thực thụ 9 b) Chi phí khả biến cấp bậc Chi phí khả biến cấp bậc là những chi phí khả biến không biến động liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động nhƣ chi. .. phí đơn vị Tổng dố dƣ đảm phí = Doanh số bán – Tổng chi phí khả biến Số dƣ đảm phí đơn vị = Giá bán – Chi phí khả biến đơn vị Nếu gọi x: số lƣợng, g: giá bán, a: chi phí khả biến đơn vị, b: chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí nhƣ sau: Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Tính cho 1sp Doanh thu g*x g Chi phí khả biến a*x a Số dƣ đảm phí (g – a)*x g–a Chi