kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần nam việt

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ MỸ HẠNH KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 01, năm 2014 1 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ MỸ HẠNH MSSV: 4114105 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN LÊ TÍN Tháng 01, năm 2014 2 LỜI CẢM TẠ Trƣớc tiên em xin cảm ơn quý thầy cô của Trƣờng Đại học Cần Thơ nói chung và quý thầy cô Khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh nói riêng, những ngƣời đã truyền đạt rất nhiều kiến thức quý báu cho em, không chỉ về cách học, cách làm mà cả cách sống khi bƣớc ra tiếp xúc với xã hội. Để hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình với đề tài “Kế toán chi phí xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt”, ngoài nổ lực của bản thân, em đã nhận đƣợc sự hƣớng dẫn nhiệt tình của thầy Lê Tín từ lúc mới hình thành đề tài đến khi hoàn tất luận văn của mình. Em xin chân thành cảm ơn thầy và chúc thầy luôn vui vẻ, hạnh phúc và thành công trong sự nghiệp giảng dạy của mình. Ngoài ra, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc và các anh chị trong Công ty, nơi em thực tập. Em xin kính chúc Công ty ngày càng phát triển và bền vững, kính chúc Ban Giám đốc và các anh chị luôn dồi dào sức khỏe, vui tƣơi và thành công trong công việc cũng nhƣ trong cuộc sống. Em xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày….. tháng ….năm ….. Ngƣời thực hiện Nguyễn Thị Mỹ Hạnh i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành là dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc dùng trong các luận văn cùng cấp khác. Cần thơ, Ngày…. Tháng…. Năm…. Ngƣời thực hiện Nguyễn Thị Mỹ Hạnh ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .................................................................................................................... ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ..., Ngày…..Tháng…..Năm 2014 Thủ trƣởng đơn vị iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN .................................................................................................................... ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. Cần thơ, Ngày…..Tháng…..Năm 2014 Giáo viên hƣớng dẫn Lê Tín iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN .................................................................................................................... ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. Cần Thơ, Ngày…..Tháng…..Năm 2014 Giáo viên phản biện v MỤC LỤC Trang Chƣơng 1: GIỚI THIỆU .................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .................................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ....................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung................................................................................. 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ................................................................................. 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU........................................................................... 2 1.3.1 Không gian ....................................................................................... 2 1.3.2 Thời gian ......................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ...................................................................... 2 Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ...................................................................................... 3 2.1.1 Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ..................... 3 2.1.1.1 Chi phí sản xuất............................................................................. 3 2.1.2.1 Giá thành sản phẩm ....................................................................... 5 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm ...................... 5 2.1.2.1 Đối tƣợng tính giá thành và kỳ tính giá thành .............................. 6 2.1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất ................................................................ 7 2.1.2.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất............................................... 11 2.1.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ........................................... 12 2.1.2.5 Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm ................................. 16 2.1.3 Phân tích sự biến động giá thành sản phẩm ................................... 27 2.1.3.1 Phân tích biến động giá thành sản phẩm ..................................... 27 2.1.3.2 Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí trong giá thành ................................................................................................................. 29 2.1.3.3 Phƣơng pháp hệ thống chỉ số liên hoàn hai nhân tố ................... 32 2.2 LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU .......................................................................... 33 2.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 34 vi 2.3.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ......................................................... 34 2.3.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ....................................................... 35 Chƣơng 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT ................................................................................................................ 36 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH ......................................................................... 36 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC ................................................................................. 36 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ .......... 38 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN .............................................................. 39 3.4.1 Sơ đồ tổ chức ................................................................................. 39 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức ghi sổ kế toán ................................... 39 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán ...................................................................... 41 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH ....... 42 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN ............. 45 3.6.1 Thuận lợi ........................................................................................ 45 3.6.2 Khó khăn ........................................................................................ 45 3.6.3 Định hƣớng phát triển .................................................................... 47 Chƣơng 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT .......................................................................................................................... 48 4.1 CÁC QUY TRÌNH ÁP DỤNG TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY .......................................................................................................................... 48 4.1.1 Quy trình kiểm soát chất lƣợng ...................................................... 48 4.1.2 Quy trình nuôi cá............................................................................ 48 4.1.3 Quy trình sản xuất, chế biến cá tra fillet đông lạnh ....................... 50 4.2 CÁC NGUYÊN TẮC TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY .......................................................... 55 4.2.1 Nguyên tắc tập hợp các loại chi phí sản xuất ................................. 55 4.2.2 Nguyên tắc tính giá thành sản phẩm .............................................. 55 4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY THÁNG 11/2013 ................................................................... 55 vii 4.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................... 56 4.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ........................................... 58 4.3.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung .................................................. 60 4.3.4 Đánh giá sản phẩm dở dang ........................................................... 65 4.3.5 Các khoản điều chỉnh giảm giá thành ............................................ 65 4.3.6 Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm ..................................... 65 4.4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ..................................................................................................... 67 4.4.1 Phân tích biến động của giá thành sản phẩm trong 3 năm 2011, 2012, 2013 ....................................................................................................... 67 4.4.2 Phân tích biến động giữa thực tế và kế hoạch của từng khoản mục chi phí sản xuất trong 3 năm 2011, 2012, 2013 ............................................... 68 4.4.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................. 68 4.4.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................... 71 4.4.2.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................ 73 Chƣơng 5: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT.................................................................................... 74 5.1 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN............................................... 74 5.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT ..................................................................................................... 75 5.2.1 Trang bị nâng cao thiết bị hỗ trợ kế toán ....................................... 75 5.2.2 Hoàn thiện tổ chức hệ thống kế toán.............................................. 75 5.2.3 Đội ngũ nhân viên .......................................................................... 75 5.3 CÁC GIẢI PHÁP HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ................................... 75 5.3.1 Tạo nguồn nguyên liệu bền vững ................................................... 75 5.3.2 Nâng cao tay nghề của nhân công trực tiếp sản xuất ..................... 76 5.3.3 Tiết kiệm các loại chi phí để hạ giá thành sản phẩm ..................... 76 5.3.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................. 76 5.3.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................... 77 viii 5.3.3.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................ 78 Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ....................................................... 79 6.1 KẾT LUẬN................................................................................................ 79 6.1 KIẾN NGHỊ ............................................................................................... 79 6.1.1 Đối với Nhà nƣớc ........................................................................... 79 6.1.2 Đối với chính quyền tỉnh An Giang ............................................... 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 82 PHỤ LỤC 1 PHIẾU NHẬP KHO ................................................................... 83 PHỤ LỤC 2 PHIẾU XUẤT KHO ................................................................... 84 PHỤ LỤC 3 BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƢƠNG THÁNG 11 NĂM 2013 ... 85 PHỤ LỤC 4 PHIẾU ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƢ ............................................... 86 PHỤ LỤC 5 PHIẾU CHI ................................................................................. 87 PHỤ LỤC 6 BẢNG SẢN LƢỢNG CÁC LOẠI SẢN PHẨM SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY THÁNG 11 NĂM 2013 ......................................................... 88 PHỤ LỤC 7 SỔ CHI TIẾT TK 621 “CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” ................................................. 89 PHỤ LỤC 8 SỔ CÁI TK 621 “SỔ CÁI CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” ..................................... 93 PHỤ LỤC 9 SỔ CHI TIẾT TK 622 “CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” ........................................................... 95 PHỤ LỤC 10 SỔ CÁI TK 622 “CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” .................................................................... 97 PHỤ LỤC 11 SỔ CHI TIẾT TK 627 “CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG” ....... 99 PHỤ LỤC 12 SỔ CÁI TK 627 “CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG” ............... 103 PHỤ LỤC 13 SỔ CHI TIẾT TK 154 “CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” ..................................... 105 PHỤ LỤC 14 SỔ CÁI TK 154 “CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG CỦA MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET” ............................................ 106 PHỤ LỤC 15 SỔ CHI TIẾT TK 1524 “PHẾ PHẨM BÁN RA NGOÀI” .... 107 PHỤ LỤC 16 SỔ CÁI TK 1524 “PHẾ PHẨM BÁN RA NGOÀI” ............. 108 ix PHỤ LỤC 17 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET THỊT ĐỎ........................................................................................................ 109 PHỤ LỤC 18 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG CÁ TRA FILLET THỊT TRẮNG................................................................................................ 110 PHỤ LỤC 19 TÍNH CHÊNH LỆCH CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP BA NĂM 2011, 2012, 2013 ......................................................................... 111 x DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm A, B ....................................... 20 Bảng 2.2 Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng ............................................ 23 Bảng 2.3 Chi phí sản xuất phát sinh ở từng giai đoạn ..................................... 25 Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm 2011, 2012, 2013 .......................................................................................................................... 43 Bảng 3.2 Quy hoạch thủy sản Nam Bộ giai đoạn 2010 - 2020 ....................... 46 Bảng 4.1 Bảng mô tả quy trình công nghệ chế biến theo tiêu chuẩn của từng công đoạn sản xuất ........................................................................................... 52 Bảng 4.2 Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu theo từng loại sản phẩm tháng 11/2013 ............................................................................................................ 56 Bảng 4.3 Bảng sản lƣợng thành phẩm sản xuất trong tháng 11/2013 ............. 57 Bảng 4.4 Bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của sản phẩm cá tra fillet tháng 11/2013 ................................................................................ 59 Bảng 4.5 Bảng các khoản mục chi phí sản xuất chung ................................... 60 Bảng 4.6 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung theo từng mặt hàng ............... 61 Bảng 4.7 Bảng giá trị phế phẩm thu đƣợc trong kỳ ........................................ 65 Bảng 4.8 Bảng tính giá thành mặt hàng cá tra fillet đông lạnh ....................... 66 Bảng 4.9 Phân tích tình hình thực hiện giá thành đơn vị của mặt hàng cá tra fillet đông lạnh năm 2011, 2012, 2013 ............................................................ 67 Bảng 4.10 Bảng số liệu thu thập về sản lƣợng của mặt hàng cá tra fillet đông lạnh năm 2011, 2012, 2013 .............................................................................. 68 Bảng 4.11 Bảng phân tích biến động tổng giá thành của mặt hàng cá tra fillet đông lạnh năm 2011, 2012, 2013 ..................................................................... 68 Bảng 4.12 Bảng phân tích biến động CP NVLTT của mặt hàng cá tra fillet còn thịt đỏ năm 2011, 2012, 2013 .......................................................................... 69 Bảng 4.13 Bảng phân tích biến động CP NVLTT của mặt hàng cá tra fillet thịt trắng năm 2011, 2012, 2013 ............................................................................ 70 Bảng 4.14 Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất cá tra fillet năm 2011, 2012, 2013 ............................................................................................. 71 Bảng 4.15 Bảng phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ................... 72 xi DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .............................. 7 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ...................................... 8 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung............................................ 10 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên ................................................................................................................ 11 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ ............................................................................................................. 12 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty .................................................... 37 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty ...................................... 39 Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung ............. 41 Hình 3.4 Biểu đồ tình hình lợi nhuận sau thuế của Công ty ........................... 44 Hình 4.1 Sơ đồ quy trình sản xuất, chế biến sản phẩm cá tra fillet đông lạnh của Công ty ...................................................................................................... 51 xii DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BTP : Bán thành phẩm CP : Chi phí CPSX : Chi phí sản xuất DN : Doanh nghiệp Đvsp : Đơn vị sản phẩm ĐH : Đặt hàng ĐĐH : Đơn đặt hàng ĐBSCL : Đồng bằng sông Cửu Long EU : Liên minh Châu Âu GĐ : Giai đoạn GTGT : Giá trị gia tăng GMP : Quy phạm về thực hành sản xuất tốt HACCP : Phân tích mối nguy hiểm và điểm kiểm soát khi tới hạn KPCĐ : Kinh phí công đoàn NVPX : Nhân viên phân xƣởng NVL : Nguyên vật liệu NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT : Nhân công trực tiếp PX : Phân xƣởng SXC : Sản xuất chung SXKD : Sản xuất kinh doanh SP : Sản phẩm SPDD : Sản phẩm dở dang SQF : Thực phẩm đạt chất lƣợng an toàn TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản xiii TP : Thành phẩm TNHH : Thƣơng nghiệp hữu hạn TNDN : Thu nhập doanh nghiệp xiv Chƣơng 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Xã hội ngày càng phát triển thì thông tin càng trở nên đa dạng và bức thiết. Ngày nay, thông tin đƣợc xem nhƣ là yếu tố trực tiếp của quá trình sản xuất kinh doanh. Thông tin kế toán là thông tin hết sức cần thiết và quan trọng đối với các nhà quản lý. Bất kỳ nhà quản lý nào trong doanh nghiệp – từ một tổ hợp công nghiệp đến một cửa hàng thực phẩm – đều phải dựa vào thông tin kế toán để quản lý, điều hành, kiểm soát và ra quyết định kinh tế. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý bởi nó ảnh hƣởng trực tiếp đến giá bán của sản phẩm, khi đó nó sẽ ảnh hƣởng đến sản lƣởng tiêu thụ và lợi nhuận của doanh nghiệp, mà mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp đó là tối đa hóa lợi nhuận. Vì vậy, việc tổ chức và thực hiện tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hết sức cần thiết. Riêng công tác hạch toán giá thành sản phẩm là khâu rất phức tạp, nó đòi hỏi ngƣời làm kế toán phải có đầy đủ kinh nghiệm để xác định đúng các loại chi phí, chi phí nào đƣợc tính vào giá thành sản phẩm và chi phí nào không đƣợc tính vào giá thành sản phẩm. Nếu không xác định đúng, doanh nghiệp có thể bỏ sót hoặc thêm vào những chi phí không hợp lý khiến cho giá của sản phẩm bị đội lên và làm mất tính cạnh tranh của doanh nghiệp về giá cả của sản phẩm trên thị trƣờng. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt những doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất những mặt hàng mang tính cạnh tranh cao. Ngoài các yếu tố nhƣ nguồn vốn, nguồn nguyên liệu, thị trƣờng tiêu thụ,… thì doanh nghiệp cần phải chú trọng đến việc quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm. Nhất là trong điều kiện thị trƣờng cạnh tranh khốc liệt hiện nay, một doanh nghiệp muốn tồn tại và đứng vững trên thị trƣờng phải tự chủ trong mọi hoạt động kinh doanh, từ việc đầu tƣ vốn, tổ chức sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm. Để cạnh tranh với các đối thủ, doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lƣợng sản phẩm thay đổi mẫu mã phù hợp với nhu cầu của khách hàng, và biện pháp tối ƣu nhất đó là hạ giá thành sản phẩm. Để làm đƣợc điều đó bắt buộc doanh nghiệp phải hết sức tỉnh táo trong kinh doanh, phải hạch toán một cách đúng đắn, đầy đủ và quản lý các khoản chi phí một cách khoa học đó là chìa khóa dẫn đến sự thành công của một doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh và tạo cho mình một chỗ đứng trên thị trƣờng. Thấy đƣợc tầm quan trọng của việc tổ chức và thực hiện công tác kế toán 1 chi phí sản xuất và tính giá thành đối với Công ty, tôi quyết định chọn đề tài: “Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt”để làm luận văn tốt nghiệp. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt, từ đó đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt. - Phân tích biến động giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt. - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty cổ phần Nam Việt, số 19D đƣờng Trần Hƣng Đạo, phƣờng Mỹ Quý, thành phố Long Xuyên, An Giang. 1.3.2 Thời gian Đề tài đƣợc thực hiện từ tháng 01/2014 đến 04/2014 và dựa trên các số liệu của 3 năm 2011, 2012, 2013. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Do giới hạn về mặt thời gian nên đề tài chỉ tập trung nghiên cứu kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cá tra fillet đông lạnh tại Công ty cổ phần Nam Việt. 2 Chƣơng 2 PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 2.1.1.1 Chi phí sản xuất a. Khái niệm [Trần Quốc Dũng. Giáo trình kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ 2007. Trang 43] Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành sản xuất trong một kỳ kế toán. Các khoản chi phí này chủ yếu phát sinh tại các phân xƣởng sản xuất của doanh nghiệp. b. Phân loại [Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang. Kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Nhà xuất bản tài chính 2004. Trang 166-168] Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp các chứng từ chi phí có cùng tiêu thức chung, thành một nhóm nhằm tăng cƣờng công tác quản trị chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau. Sau đây ta nghiên cứu các tiêu thức: - Căn cứ nội dung kinh tế của chi phí sản xuất hay gọi là yếu tố chi phí, chi phí sản xuất chia thành 5 yếu tố: + CP nguyên liệu, vật liệu: Gồm toàn bộ các loại giá trị nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản, dụng cụ,... mà doanh nghiệp đã thực sự sử dụng cho hoạt động sản xuất. + CP nhân công: Là toàn bộ tiền lƣơng, tiền công phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất trong doanh nghiệp. + CP khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ giá trị khấu hao phải trích của các TSCĐ sử dụng trong sản xuất doanh nghiệp. + CP dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả về các dịch vụ mua từ bên ngoài: Tiền điện, tiền nƣớc, tiền điện thoại,… phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. + CP khác bằng tiền: Gồm toàn bộ các chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp, ngoài các yếu tố chi phí trên nhƣ chi phí tiếp khách, thiệt hại trong sản xuất,… Tùy theo yêu cầu quản lý các chi phí có thể phân loại chi tiết hơn nhƣ: CP vật liệu chính, CP vật liệu phụ, CP nhiên liệu, CP năng lƣợng,… Cách phân loại này không phân biệt nơi CP phát sinh và mục đích sử dụng của CP mà chỉ căn cứ vào nội dung kinh tế của CP. Mục đích của cách phân loại này để biết đƣợc CPSX của doanh nghiệp gồm những yếu tố nào, mức CP là bao nhiêu, từ đó là nguồn thông tin cần thiết để lập các kế hoạch về 3 tiền, kế hoạch cung cấp vật tƣ, kế hoạch quỹ lƣơng và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch CPSX. Cách phân loại CP này còn là cơ sở để tổng hợp các chỉ tiêu tổng sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp. - Căn cứ vào khoản mục CPSX hay công dụng của CP, CPSX chia thành 3 khoản mục: + CP vật liệu trực tiếp: Là giá trị thực tế của các loại NVL sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. + CP nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lƣơng phải trả và các khoản trích theo lƣơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Các khoản phụ cấp theo lƣơng, tiền tăng ca, tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài cũng đƣợc hạch toán vào khoản mục này. + CP sản xuất chung : Bao gồm các CP phát sinh ở phân xƣởng, bộ phận sản xuất ngoài và các CPSX trực tiếp nhƣ:  CP nhân viên phân xƣởng gồm lƣơng chính lƣơng phụ và các khoản tính theo lƣơng của nhân viên phân xƣởng.  CP vật liệu gồm giá trị nguyên vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ, các CP công cụ, dụng cụ,… ở phân xƣởng.  CP khấu hao TSCĐ sử dụng tại phân xƣởng, bộ phận sản xuất.  CP dịch vụ mua ngoài nhƣ CP điện, nƣớc, điện thoại sử dụng cho sản xuất và quản lý ở phân xƣởng.  Các CP bằng tiền khác. Cách phân loại này dựa trên công dụng của CP trong quá trình sản xuất sản phẩm dùng để tính giá thành sản xuất sản phẩm. Phƣơng pháp tập hợp CP theo khoản mục có ý nghĩa cho việc phân tích giá thành để tìm ra nguyên nhân làm thay đổi giá thành so với định mức, so với kế hoạch và đề ra các biện pháp hạ giá thành. - Căn cứ vào mối quan hệ giữa CP với kết quả sản phẩm sản xuất, CPSX chia thành 2 dạng : + CP cố định (chi phí bất biến) là những CP mang tính tƣơng đối ổn định không phụ thuộc vào khối lƣợng sản phẩm sản xuất trong một giới hạn nhất định. Trong doanh nghiệp, các CP cố định thƣờng là các CP liên quan đến quản lý và vận hành doanh nghiệp hoặc CP khấu hao TSCĐ… + CP biến đổi (chi phí khả biến) là những chi phí thay đổi phụ thuộc vào khối lƣợng sản phẩm sản xuất. Trong doanh nghiệp các CP biến đổi thƣờng là CP vật liệu, CP nhân công trực tiếp… Cách phân loại CP theo chi phí cố định và chi phí biến đổi chỉ là tƣơng đối, trong các điều kiện khác nhau chúng có thể chuyển hóa cho nhau phụ thuộc vào mục đích nghiên cứu. Việc phân loại CP này có ý nghĩa quan trọng 4 trong phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc ra các quyết định sản xuất sản phẩm. - Căn cứ vào mối quan hệ của CPSX với đối tƣợng chịu CPSX, CPSX chia thành 2 dạng : + CP trực tiếp là các khoản CPSX tập hợp thẳng cho các đối tƣợng chịu CP. + CP gián tiếp là các khoản CPSX tập hợp cho nhiều đối tƣợng chịu CP, do vậy các khoản CP này thƣờng đƣợc phân bổ cho từng đối tƣợng theo các tiêu thức phù hợp. 2.1.1.2 Giá thành sản phẩm a. Khái niệm [Đàm Thị Phong Ba. Giáo trình Kế toán chi phí. Trường Đại học Cần Thơ 2011. Trang 13] Giá thành là toàn bộ lao động vật hóa (nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực, khấu hao TSCĐ và công cụ nhỏ) và lao động sống trong sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, quản lý kinh doanh đƣợc tính bằng tiền cho một sản phẩm, một đơn vị công việc hoặc một dịch vụ sau một thời kỳ, thƣờng là đến ngày cuối tháng. Giá thành là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lƣợng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý kinh tế tài chính tại doanh nghiệp. b. Phân loại [Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm. Kế toán chi phí. Nhà xuất bản Thống Kê 2000. Trang 65-66] Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm bao gồm: - Giá thành định mức là giá thành sản phẩm đƣợc đƣợc xây dựng dựa trên tiêu chuẩn của chi phí định mức. Giá thành định mức thƣờng đƣợc lập cho từng loại sản phẩm trƣớc khi sản xuất. Nó là đơn vị cơ sở để xây dựng giá thành kế hoạch, giá thành dự toán, xác định chi phí tiêu chuẩn. - Giá thành kế hoạch, giá thành dự toán là giá thành đƣợc xây dựng trên cơ sở tiêu chuẩn chi phí định mức nhƣng có điều chỉnh theo năng lực hoạt động trong kỳ kế hoạch hoặc kỳ dự toán. Giá thành kế hoạch, giá thành dự toán có thể đƣợc lập cho từng sản phẩm hoặc một khối lƣợng sản phẩm, công việc nhất định trong từng kỳ sản xuất. - Giá thành thực tế là giá thành sản phẩm đƣợc tính toán dựa trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh. Giá thành thực tế thƣờng chỉ có đƣợc sau quá trình sản xuất. Ngày nay, để tăng cƣờng và phát huy chức năng của giá thành, trong công tác quản lý, kế toán trong các mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành thƣờng song song các kỹ thuật để thu thập giá thành định mức, giá thành dự toán sau đó điều chỉnh về giá thành thực tế. 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 5 2.1.2.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành [Trần Quốc Dũng. Giáo trình kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ 2007. Trang 48-49] a. Đối tượng tính giá thành Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất là các thành phẩm, bán thành phẩm; các dịch vụ, lao vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng. Xác định đối tƣợng tính giá thành là công việc cần thiết tiếp theo sau khi xác định đối tƣợng hạch toán CPSX trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán. Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra, cũng nhƣ dựa vào tính chất sản xuất để xác định đối tƣợng tính giá thành cho thích hợp. * Trong xí nghiệp tàu biển thì từng con tàu là đối tƣợng tính giá thành; trong Công ty xây lắp thì từng công trình, hạng mục công trình xây lắp là một đối tƣợng tính giá thành sản phẩm. * Trong xí nghiệp cơ khí sản xuất máy công cụ thì từng loại máy sản xuất công cụ hoàn thành là một đối tƣợng tính giá thành. * Trong xí nghiệp dệt vải, thì từng loại vải là đối tƣợng tính giá thành. * Trong nông trƣờng cà phê, đối tƣợng tính giá thành là cà phê hạt. ……………………………………………………………………… Về mặt quy trình công nghệ sản xuất cũng có ảnh hƣởng đến việc xác định đối tƣợng tính giá thành. Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, thì đối tƣợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất; nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì đối tƣợng tính giá thành có thể là sản phẩm ở giai đoạn chế biến cuối cùng, cũng có thể là các loại nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất; nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song (lắp ráp) thì đối tƣợng tính giá thành có thể là sản phẩm đƣợc lắp ráp hoàn chỉnh, cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm. b. Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành sản phẩm là thời gian bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tƣợng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tƣợng tính giá thành thích hợp, sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành đƣợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đƣợc vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán. Mỗi đối tƣợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản phẩm 6 và chu kỳ sản xuất của chúng để xác định cho thích hợp. Trƣờng hợp tổ chức sản xuất nhiều (khối lƣợng lớn) chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, thì kỳ tính giá thành thích hợp là hàng tháng vào thời điểm cuối mỗi tháng, trong trƣờng hợp này kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo. Trƣờng hợp sản xuất theo từng đơn đặt hàng của khách hàng thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm kết thúc công việc sản xuất sau khi hoàn thành đủ khối lƣợng của đơn đặt hàng. Một số sản phẩm nông nghiệp do tính chất thời vụ và chu kỳ sản xuất dài, kỳ tính giá thành là hàng năm (hoặc hết chu kỳ thu hoạch sản phẩm), trong trƣờng hợp này khi có sản phẩm nhập kho (hoặc giao thẳng cho khách hàng) có thể tạm tính theo giá thành thực tế sẽ điều chỉnh. Đối với các sản phẩm đƣợc sản xuất hoàn thành theo chu kỳ nhất định, tức là thành phẩm thu đƣợc vào cuối mỗi chu kỳ. Nếu trƣờng hợp trong mỗi chu kỳ sản xuất phải qua nhiều công đoạn sản xuất mà có tính giá thành cho bán sản phẩm thì kỳ tính giá thành phù hợp là cuối mỗi công đoạn sản xuất. 2.1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất a. CP nguyên liệu, vật liệu trực tiếp CP nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu đƣợc sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm hoặc dịch vụ. Nội dung TK 621 đƣợc thể hiện trên sơ đồ hạch toán sau: TK 111, 112, 331,… TK 621 (1) TK 154 TK 1331 (5) TK 152 (2) (3) (4) Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán CP NVL trực tiếp (Nguồn: Giáo trình Kế toán chi phí _ Đàm Thị Phong Ba) 7 Giải thích sơ đồ: (1) Tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp mua ngoài xuất dùng trực tiếp không qua nhập kho. (2) Tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất từ kho. (3) Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết để lại phân xƣởng. (4) Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho. (5) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng trong kỳ vào đối tƣợng tính giá thành. NVL chính, phụ, nhiên liệu đƣợc hạch toán trực tiếp vào đối tƣợng chịu chi phí. Nếu có liên quan đến nhiều đối tƣợng và không thể xác định đƣợc trực tiếp mức tiêu hao cho từng đối tƣợng phải tiến hành phân bổ theo các tiêu thức có thể nhƣ: định mức tiêu hao, hệ số phân bổ, tỷ lệ với trọng lƣợng, tỷ lệ với giờ máy hoạt động… Tổng giá trị NVL trực tiếp Mức phân bổ Tiêu thức phân bổ xuất sử dụng CP NVLTT cho = xx (2.1) của từng đối tƣợng Tổng tiêu thức dùng từng đối tƣợng để phân bổ b. CP nhân công trực tiếp CP nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản CP liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nhƣ: tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích về KPCĐ, BHXH, BHYT,…tính vào CP theo quy định. Tài khoản sử dụng : TK 622 “CP nhân công trực tiếp” Nội dung TK 622 đƣợc thể hiện trên sơ đồ hạch toán sau: TK 334 TK 622 (1) TK 154 TK 338 (2) (5) TK 335 (3) TK 142 (4) Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (Nguồn: Giáo trình Kế toán chi phí _ Đàm Thị Phong Ba) 8 Giải thích sơ đồ: (1) Tập hợp chi phí tiền lƣơng nhân công trực tiếp sản xuất. (2) Trích các khoản KPCĐ, BHYT, BHXH, BHTN tính vào chi phí. (3) Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cho nhân công trực tiếp sản xuất. (4) Nếu doanh nghiệp phân bổ khoản trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất. Nợ TK 152 Có TK 334 Và sau đó định kỳ phân bổ: Nợ TK 622 Có TK 142 (5) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh trong kỳ vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành” để tính giá thành. CP nhân công trực tiếp đƣợc hạch toán trực tiếp vào đối tƣợng chịu CP. Nếu có liên quan đến nhiều đối tƣợng và không thể xác định đƣợc trực tiếp mức tiêu hao cho từng đối tƣợng phải tiến hành phân bổ theo các tiêu thức có thể nhƣ: định mức tiền lƣơng, hệ số phân bổ, số giờ hoặc ngày công tiêu chuẩn… Tổng tiền lƣơng nhân Mức phân bổ Tiêu thức phân bổ công trực tiếp sản xuất x CP NCTT cho = (2.2) của từng đối tƣợng Tổng tiêu thức dùng từng đối tƣợng để phân bổ c. CP sản xuất chung CPSX chung là CP phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền với từng phân xƣởng sản xuất. CP sản xuất chung là loại CP tổng hợp bao gồm các khoản: CP nhân viên phân xƣởng, CP vật liệu, CP dụng cụ sản xuất, CP khấu hao TSCĐ phân xƣởng, CP dịch vụ mua ngoài và các CP khác bằng tiền dùng ở phân xƣởng. Phần CPSX chung cố định đƣợc tính vào CP chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thƣờng, nếu mức sản xuất thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thƣờng thì vẫn phải tính cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thƣờng. Phần CPSX chung cố định phân bổ còn thừa ghi nhận vào CPSX kinh doanh trong kỳ. Nếu phân xƣởng sản xuất ra 2 loại sản phẩm trở lên và tổ chức theo dõi riêng CPSX cho từng loại sản phẩm (đối tƣợng hạch toán CP là từng loại sản phẩm) thì CPSX chung phải đƣợc phân bổ cho từng loại sản phẩm để kết chuyển vào CPSX sản phẩm. Các tiêu thức phân bổ có thể: tỷ lệ với tiền lƣơng 9 nhân công trực tiếp, tỷ lệ với nguyên vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với giờ máy chạy… Mức phân bổ CP sản xuất chung cho từng đối tƣợng = CP SXC thực tế trong kỳ Tổng tiêu thức dùng để phân bổ (2.3) Tài khoản sử dụng: TK 627 “CPSX chung” Nội dung TK 627 đƣợc thể hiện trên sơ đồ hạch toán sau: TK 334, 338 TK 627 (1) TK 152 (2) TK 154 TK 153, 142 (3) TK 214 (4) (9) TK 331 (5) TK 111, 112 (6) TK 335 (7) TK 142, 342 (8) Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung (Nguồn: Giáo trình Kế toán chi phí _ Đàm Thị Phong Ba) Giải thích sơ đồ: (1) Tập hợp chi phí tiền lƣơng, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN… của bộ phận quản lý, phục vụ sản xuất. (2) Tập hợp chi phí CP NVL liên quan đến quản lý phục vụ sản xuất. 10 (3) Tập hợp chi phí công cụ dụng cụ dùng trực tiếp sản xuất; quản lý phục vụ sản xuất. (4) Tập hợp chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, TSCĐ dùng sản xuất, phục vụ sản xuất. (5) Tập hợp chi phí dịch vụ thuê ngoài liên quan phục vụ sản xuất. (6) Tập hợp chi phí khác bằng tiền liên quan phục vụ sản xuất. (7) Trích chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ sản xuất. (8) Phân bổ chi phí sản xuất liên quan đến quản lý, phục vụ sản xuất. (9) Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào đối tƣợng tính giá thành. 2.1.2.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất a. Theo phương pháp kê khai thường xuyên [Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang. Kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Nhà xuất bản tài chính 2004. Trang 182] Tài khoản sử dụng: TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang” Nội dung TK 154 đƣợc thể hiện trên sơ đồ hạch toán sau: TK 621 TK 154 Kết chuyển CP NVLTT TK 111, 112 Các khoản ghi giảm CP SXC TK 622 TK 155 Kết chuyển CP NCTT Thành phẩm hoàn thành nhập kho TK 627 TK 157, 632 Kết chuyển CP SXC Xuất bán ngay hoặc gửi bán thông qua kho Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán CPSX theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên (Nguồn: Sách Kế toán tài chính doanh nghiệp _ Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang) b. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ [Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang. Kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Nhà xuất bản tài chính 2004. Trang 184] Tài khoản sử dụng: TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang”, TK 631 “Giá thành sản xuất”. 11 Nội dung TK 154 và TK 631 đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau: TK 154 TK 631 Đầu kỳ kết chuyển CPSX kinh doanh dở dang TK 621 TK 154 Cuối kỳ kết chuyển CP SXKD dở dang TK 611, 334,… Kết chuyển CP NVLTT Các khoản ghi giảm CP TK 622 TK 632 Kết chuyển CP NCTT Tổng giá thành thành phẩm hoàn thành TK 627 Kết chuyển CP SXC Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp CPSX theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (Nguồn: Sách Kế toán tài chính doanh nghiệp _ Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang) 2.1.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ [Võ Văn Nhị và cộng sự. Kế toán tài chính. Nhà xuất bản tài chính 2005. Trang 380-384] Sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm tại thời điểm tính giá thành chƣa hoàn thành về mặt kỹ thuật sản xuất và thủ tục quản lý ở các giai đoạn của quy trình công nghệ chế biến sản phẩm. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định CPSX của sản phẩm dở dang cuối kỳ. Các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: a. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo CP nguyên vật liệu chính (hoặc CP NVLTT). Đánh giá sản phẩm dở dang theo CP NVL chính thực tế sử dụng phù hợp với những doanh nghiệp mà CP NVL chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, thông thƣờng là > 70%. Sản phẩm dở dang chỉ tính phần CP NVL chính, các CP khác đƣợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành. NVL chính đƣợc sản xuất dùng toàn bộ ngay từ đầu quá trình sản xuất và mức tiêu hao về NVL chính tính cho sản phẩm hoàn thành va sản phẩm dở dang là nhƣ nhau. 12 CPSX dở = dang cuối kỳ CPSX dở dang đầu kỳ + CP NVL chính thực tế sử dụng trong kỳ Số lƣợng SP hoàn thành trong kỳ + Số lƣợng SP dở dang cuối kỳ Số lƣợng sản phẩm (2.4) x dở dang cuối kỳ Ví dụ: CPSX dở dang đầu tháng là:500.000. CPSX phát sinh trong tháng là: 8.000.000, trong đó CP NVL chính chiếm là 6.000.000. SP hoàn thành trong tháng 800 SP; SP dở dang cuối tháng: 200 SP Giải Nhƣ vậy : CPSX dở dang 500.000 + 6.000.000 = x 200 = 1.300.000 cuối tháng 800 + 200 Đánh giá sản phẩm dở dang theo CP NVLTT – lấy trên TK 621. Vận dụng phù hợp khi: CP NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm ; các loại vật liệu đƣợc xuất sử dụng chiếm đại bộ phận ngay từ giai đoạn đầu của quá trình sản xuất. Công thức tính toán cũng tƣơng tự nhƣ công thức đánh giá theo CP NVL chính nhƣng thay vào đó là CP NVLTT. Ví dụ : Lấy lại ví dụ trên nhƣng trong CPSX phát sinh thì CP NVLTT chiếm 6.300.000. Giải Nhƣ vậy : CPSX dở dang 500.000 + 6.300.000 x 200 = 1.360.000 = cuối tháng 800 + 200 b. Phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Đánh giá sản phẩm dở dang theo phƣơng phƣơng pháp ƣớc lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng với mức độ hoàn thành thực tế và gắn liền với tất cả các khoản mục cấu thành giá thành sản phẩm. Trong CPSX dở dang bao gồm đầy đủ các khoản mục CP; từng khoản mục đƣợc xác định trên cơ sở quy đổi, SP dở dang thành SP hoàn thành theo mức độ hoàn thành thực tế. CPSX dở dang = cuối kỳ CPSX dở dang CPSX phát sinh + đầu kỳ trong kỳ Số lƣợng SP hoàn thành trong kỳ + Số lƣợng SP dở dang cuối kỳ (2.5) x quy đổi thành Số lƣợng SP SP hoàn thành dở dang cuối kỳ quy đổi thành SP hoàn thành 13 SP dở dang cuối kỳ quy = đổi thành SP hoàn thành Số lƣợng SP x dở dang của kỳ Tỷ lệ hoàn thành (2.6) đƣợc xác định Ví dụ 1: Mức độ tiêu hao của các khoản mục CP tƣơng ứng với tỷ lệ hoàn thành của SP dở dang. CPSX dở dang đầu tháng : 500.000 CPSX phát sinh trong tháng : 8.000.000 SP hoàn thành trong tháng: 800 SP; SP dở dang cuối tháng: 200 SP với tỷ lệ hoàn thành 40%. Giải Nhƣ vậy: CPSX dở dang 500.000 + 8.000.000 x (200 x 40%) = 772.727 = cuối tháng 800 + (200 x 40%) Đánh giá SP làm dở dang theo phƣơng pháp ƣớc lƣợng SP hoàn thành tƣơng đƣơng nhƣng chỉ tính đối với chi phí khác không phải là CP NVL chính (hoặc chi phí NVL trực tiếp). CP NVL chính (hoặc CP NVLTT) đƣợc xác định có mức tiêu hao cho đơn vị SP dở dang và SP hoàn thành là nhƣ nhau (do đƣa vào sử dụng ngay trong giai đoạn đầu của quá trình sản xuất). Ví dụ 2: CPSX dở dang đầu tháng là 500.000 trong đó : - CP NVLTT : 206.000 - CP NCTT : 100.000 - CPSX chung : 194.000 CPSX phát sinh trong tháng là 8.000.000, trong đó : - CP NVLTT : 3.190.000 - CP NCTT : 2.100.000 - CP SXC : 2.710.000 SP hoàn thành trong tháng: 800 SP; sản phẩm dở dang cuối tháng : 200 SP có mức độ hoàn thành 40%. Giải CPSX dở dang cuối tháng : CP NVL trực tiếp 206.000 + 3.190.000 x 200 = 679.200 = trong SP dở dang 800 + 200 CP NCTT trong SP dở dang = 100.000 + 2.100.000 x 800 + (200 x 40%) 80 = 200.000 CPSX chung 194.000 + 2.710.000 x 80 = 264.000 = trong SP dở dang 800 + (200 x 40%) Nhƣ vậy : CPSX dở dang cuối tháng = 679.200 + 200.000 + 264.000 = 1.143.200 14 c. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp 50% CP chế biến CP NVL chính (hoặc CP NVLTT) tính cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là nhƣ nhau, các CP còn lại gọi chung là CP chế biến tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành 50%. Ví dụ : Lấy lại số liệu của ví dụ ở mục b trên. Giải CPNVL trực tiếp 206.000 + 3.190.000 x 200 = 679.200 = 800 + 200 trong SP dở dang CP chế biến trong 294.000 + 4.810.000 x 100 = 567.111 = SP dở dang 800 + (200 x 50%)  Lƣu ý : Phân tích theo khoản mục : CP NC TT và CPSX chung. Nhƣ vậy : CPSX dở dang cuối tháng = 679.200 + 567.111 = 1.246.311 d. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức hoặc CP kế hoạch SP làm dở đƣợc đánh giá dựa vào định mức CP (hoặc CP kế hoạch) theo từng khoản mục CP và tỷ lệ hoàn thành của SP. Ví dụ 1: Giá thành định mức (hoặc giá thành kế hoạch) của đơn vị SP hoàn thành bao gồm: - CP NVLTT : 3.000 CPNC trực tiếp: 1.000 - CP chế biến : 1.600 CPSX chung: 600 SP dở dang cuối tháng: 200 SP, tỷ lệ hoàn thành: 40%, các loại vật liệu trực tiếp đƣợc sử dụng hầu hết trong giai đoạn đầu của quá trình sản xuất. Giải Nhƣ vậy: CPSX dở dang = 200 x 3.000 + (200 x 1.000 x 40%) + (200 x 600 x 40%) cuối tháng = 728.000 Ví dụ 2: SP sản xuất qua 2 giai đoạn. Định mức CP cho đơn vị sản phẩm của từng giai đoạn nhƣ sau: Giai đoạn 1: - Chi phí NVLTT : 1.000 CP NCTT : 500 - Chi phí chế biến : 800 CPSX chung : 300 Giai đoạn 2: - Trị giá thành phẩm GĐ1 chuyển sang: 1.800 - Chi phí chế biến : 500 CP NCTT : 300 CPSX chung : 200 15 Giải SP dở dang cuối tháng ở GĐ1 là 100 SP, mức độ hoàn thành 40% ; SP dở dang cuối tháng ở GĐ2 là 200 SP, mức độ hoàn thành 60%. Nhƣ vậy : - CPSX dở dang ở GĐ1 : 100 x [1.000 + (800 x 40%)] = 132.000 - CPSX dở dang ở GĐ2 : 200 x [1.800 + (500 x 60%)] = 420.000 CPSX dở dang cuối tháng = 132.000 + 420.000 = 552.000 Ví dụ 3 : Nội dung nhƣ ví dụ 2 nhƣng sản phẩm dở dang đƣợc đánh giá theo CP NVLTT. Nhƣ vậy : - CPSX dở dang GĐ1 = 100 x 1.000 = 100.000 - CPSX dở dang GĐ2 = 200 x 1.800 = 360.000 CPSX dở dang cuối tháng = 100.000 + 360.000 = 460.000 2.1.2.5 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm [Nguyễn Năng Phúc và Nguyễn Ngọc Quang. Kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Nhà xuất bản tài chính 2004. Trang186-191] Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm là cách thức xác định CP cho một đơn vị sản phẩm căn cứ cụ thể vào quy trình công nghệ và sản phẩm cụ thể. Có nhiều phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm, mỗi phƣơng pháp thƣờng phù hợp với một doanh nghiệp cụ thể. Do vậy, khi chọn một phƣơng pháp cho một doanh nghiệp ta thƣờng căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, tính chất của sản phẩm và yêu cầu hạch toán…Sau đây ta sẽ nghiên cứu một số phƣơng pháp. a. Phương pháp giản đơn (hay phương pháp trực tiếp) Phƣơng pháp này thƣờng áp dụng ở các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, sản xuất ra ít chủng loại sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn, CPSX đƣợc tập hợp theo từng đối tƣợng tính giá thành cụ thể. Ví dụ các nhà máy điện, nƣớc, khai thác than thƣờng sử dụng phƣơng pháp này. Theo đó, giá thành sản phẩm đƣợc xác định nhƣ sau: Tổng giá CPSX CPSX CPSX thành sản = kỳ trƣớc + chi ra + chuyển sang phẩm chuyển sang trong kỳ kỳ sau Các khoản  giảm chi phí Giá thành đơn vị Tổng giá thành sản phẩm = sản phẩm Số lƣợng sản phẩm hoàn thành (2.7) (2.8) Ví dụ : Phân xƣởng sản xuất ra 2 loại SP A và B. CPSX phát sinh trong kỳ đƣợc xác định nhƣ sau : - CP NVL trực tiếp : 5.000.000 (SP A: 3.200.000 ; SP B: 1.800.000) 16 - CP NC trực tiếp : 1.500.000 (SP A: 900.000 ; SP B: 600.000) - CPSX chung : 1.200.000 Sản phẩm sản xuất hoàn thành trong tháng đƣợc nhập kho thành phẩm: SP A: 900 SP, SP B: 400 SP. Sản phẩm dở dang cuối tháng bao gồm: 100 SP A và 100 SP B đƣợc đánh giá theo CP NVLTT, cho biết: CPSX dở dang đầu tháng của SP A: 400 SP, SP B: 200.000 SP. CPSX chung phân bổ theo tỷ lệ với CP NCTT. Giải CPSX chung phân bổ cho từng loại SP theo tỷ lệ với CP NCTT. Phân bổ CPSX chung: SP A: 1.200.000 1.500.000 x 900.000 = 720.000 SP B: 1.200.000 1.500.000 x 600.000 = 480.000 (1) Tổng CPSX của SPA: - CPNVL trực tiếp : 3.200.000 - CPNC trực tiếp : 900.000 - CPSX chung : 720.000 Cộng : 4.820.000 (2) Tổng CPSX của SPB: - CPNVL trực tiếp : 1.800.000 - CPNC trực tiếp : 600.000 - CPSX chung : 480.000 Cộng : 2.880.000 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng: 400.000 + 3.200.000 x 100 = 360.000 SP A: 900 + 100 SP B: 200.000 + 1.800.000 400 + 100 x 100 = 400.000 (3) Tổng giá thành = 400.000 + 8.420.000 – 360.000 = 4.860.000 SP A hoàn thành 4.860.000 Giá thành 1 SP A = = 5.400 900 (4) Tổng giá thành = 200.000 + 2.880.000 – 400.000 = 2.680.000 SP B hoàn thành 2.680.000 Giá thành 1 SP B = = 6.700 400 17 b. Phương pháp hệ số Phƣơng pháp này đƣợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩm hoặc một loại sản phẩm cùng tiêu hao các loại CP nhƣ nhau, các sản phẩm chỉ khác nhau về kích cỡ, trọng lƣợng… Do vậy, CPSX thƣờng đƣợc tập hợp theo nhóm sản phẩm. Phƣơng pháp này thƣờng vận dụng ở các doanh nghiệp nhƣ may, da, bánh, kẹo… Cách thức tiến hành của phƣơng pháp hệ số nhƣ sau : Bƣớc 1 : Xác định tổng giá thành của cả nhóm sản phẩm bằng phƣơng pháp giản đơn. Bƣớc 2 : Quy đổi số lƣợng sản phẩm từng loại trong nhóm thành sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định. Hệ số quy định Số lƣợng SP Số lƣợng SP mỗi x cho từng thứ = (2.9) quy chuẩn thứ SP trong nhóm SP trong nhóm Bƣớc 3 : Xác định giá thành đơn vị của sản phẩm tiêu chuẩn. Giá thành đơn vị SP tiêu chuẩn = Tổng giá thành SP Tổng số lƣợng SP tiêu chuẩn (2.10) Bƣớc 4 : Xác định giá thành đơn vị thực tế từng thứ sản phẩm trong nhóm. Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi của Giá thành đơn vị = x (2.11) từng thứ SP từng thứ SP SP tiêu chuẩn Ví dụ 1 : Tại 1 phân xƣởng sản xuất 2 loại SP A và B có các tài liệu : CPSX dở dang đầu tháng : 400.000 CPSX phát sinh trong tháng đƣợc xác định để kết chuyển : - CPNVL trực tiếp : 3.000.000 - CPNC trực tiếp : 500.000 - CPSX chung : 700.000 SP hoàn thành trong tháng đƣợc nhập kho thành phẩm: 1.000 SP A và 500 SP B. SP dở dang cuối tháng gồm 220 SP A và 150 SP B đƣợc đánh giá theo CP NVLTT. Hệ số SP: SP A là 1; SP B là 1,2. Giải (1) Đánh giá SP dở dang cuối tháng : Quy đổi SP chuẩn : SP hoàn thành : SP A : 1.000 x 1 = 1.000 SP B : 500 x 1,2 = 600 Cộng : 1.600 SP dở dang cuối tháng: 18 SP A : 220 x 1 = 220 SP B : 150 x 1,2 = 180 Cộng : 400 CPSX dở dang 400.000 + 3.000.000 = cuối tháng 1.600 + 400 = 680.000 (2) Tổng giá thành SP = 400.000 + 4.200.000 – 680.000 = 3.920.000 hoàn thành trong tháng 3.920.000 Giá thành 1 SP chuẩn = = 2.450 1.600 Tổng giá thành SP A hoàn thành: 1.000 x 2.450 = 2.450.000 Giá thành 1 SP A = 2.450 x 1 = 2.450 Tổng giá thành SP B hoàn thành = 600 x 2.450 = 1.470.000 Giá thành 1 SP B = 2.450 x 1,2 = 2.940 c. Phương pháp tỷ lệ Phƣơng pháp này thƣờng áp dụng cho các doanh nghiệp mà mỗi phân xƣởng sản xuất ra nhiều loại SP có quy cách, phẩm cấp khác nhau. Các CP nguyên liệu, nhân công không thể tính riêng cho từng loại SP mà phải tập hợp theo nhóm SP. Do vậy, đối tƣợng tập hợp CP thƣờng là các phân xƣởng, đối tƣợng tính giá thành là các SP cụ thể.Căn cứ vào tỷ lệ giữa tổng giá thành thực tế với tổng giá thành định mức hoặc kế hoạch đã xây dựng, để xác định giá thành đơn vị từng loại SP. Giá thành từng loại SP trong nhóm đƣợc xác định nhƣ sau : Giá thành kế hoạch (định mức) Tỷ lệ Giá thành thực tế (2.12) = x đơn vị SP từng loại đơn vị sản phẩm từng loại giá thành Trong đó : Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm x 100 (2.13) Tỷ lệ giá thành = Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) của các loại sản phẩm Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) = của các loại SP hoàn thành Trong đó : ) : Số lƣợng thành phẩm loại i. : Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) đơn vị SP i. Ví dụ: Phân xƣởng sản xuất ra 2 loại SP A, B. CPSX DD đầu tháng: 800.000 đ. Trong đó: - CP NVLTT : 550.000 - CP NCTT : 110.000 - CP SXC : 140.000 CPSX phát sinh trong tháng đƣợc xác định và kết chuyển: - CP NVLTT : 5.000.000 - CP NCTT : 1.600.000 - CP SXC : 2.000.000 19 (2.14) SP hoàn thành trong tháng đƣợc nhập kho: SP A là 1.000 SP, SP B là 500 SP. SPDD cuối tháng bao gồm 500 SP A và 100 SP B có mức độ hoàn thành 40% và đánh giá theo CP kế hoạch. Bảng 2.1 Giá thành kế hoạch đơn vị SP A, B Khoản mục CP CP NVLTT CP NCTT CP SXC Cộng SP A 2.800 1.000 1.200 5.000 SP B 3.300 1.200 1.500 6.000 Cho biết các loại vật liệu trực tiếp hầu hết đƣợc sử dụng ngay từ đầu của quá trình sản xuất. Giải Đánh giá SPDD cuối tháng: - CP NVLTT : (200 x 2.800) + (100 x 3.300) = 890.000 - CP NCTT : (200 x 40% x 1.000) + (100 x 40% x 1.200) = 128.000 - CP SXC : (200 x 40% x 1.200) + (100 x 40% x 1.500) = 156.000 Nhƣ vậy: CPSX dở dang = 890.000 + 128.000 + 156.000 = 1.174.000 cuối tháng Tổng giá thành thực tế của SP A-B = 800.000 + 8.600.000 – 1.174.000 = 8.226.000 hoàn thành trong tháng 8.226.000 Tỷ lệ = = 1,02825(102,825%) (1.000 x 5.000) + (500 x 6000) Tổng giá thành thực tế của SP A = (1.000 x 5.000) x 1,02825 = 5.141.250 5.141.250 Giá thành 1 SP A = 1.000 = 5.141,25 Tổng giá thành thực tế của SP B = (500 x 6.000) x 1,02825 = 2.084.750 Giá thành 1 SP B = 2.084.750 500 = 6.169,5 d. Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ Phƣơng pháp này áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất bên cạnh SP chính còn thu đƣợc SP phụ - SP không phải là đối tƣợng tính giá thành và đƣợc đánh giá theo giá quy định. Giá trị SP Tổng giá thành CPSX CPSX CPSX SP chính sản xuất = dở dang + phát sinh – dở dang – phụ thu (2.15) hồi đƣợc hoàn thành trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ Khi thu hồi SP phụ và nhập kho thành phẩm hoặc nhập kho vật liệu sẽ 20 ghi : Nợ TK 155 Hoặc Nợ TK 152 Có TK 154 giá trị SP phụ Khi thu hồi SP phụ và bán thẳng cho khách hàng sẽ ghi: Trị giá SP phụ thu đƣợc: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 giá bán chƣa có thuế Có TK 3331 thuế GTGT Ví dụ: CPSX phát sinh đƣợc kết chuyển vào cuối kỳ: - CP NVLTT : 4.000.000 - CP NCTT : 1.000.000 - CP SXC : 600.000 SP thu đƣợc trong kỳ: SP chính đƣợc nhập kho thành phẩm: 800 SP SP phụ chuyển bán ngay cho khách hàng: Trị giá thu hồi đƣợc xác định: 200.000. Trị giá bán chƣa có thuế 250.000. VAT là 10% và thu toàn bộ bằng tiền mặt. CPSX dở dang đầu kỳ: 300.000; CPSX dở dang cuối kỳ: 500.000 Giải Tổng giá thành SP = 300.000 + 5.600.000 – 500.000 – 200.000 chính hoàn thành 5.200.000 = 5.200.000 5.200.000 = 6.500 800 Nếu SP phụ cho biết giá bán 250.000, lãi định mức 10% trên giá bán thì giá vốn sẽ là: 250.000 x 90% = 225.000. Còn nếu giá bán 250.000, lãi định mức là 10% trên giá vốn, thì giá vốn sẽ là 250.000 Giá 1 SP chính = 1 + 0,1 e. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phƣơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp sản xuất SP theo đơn đặt hàng, mỗi đơn đặt hàng tƣơng ứng là một hợp đồng kinh tế. Đối tƣợng tập hợp CPSX và tính giá thành theo phƣơng pháp này là từng đơn đặt hàng (hợp đồng kinh tế). Đến cuối kỳ khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng sản phẩm chính là các khoản CP đƣợc tập hợp theo đơn. Trƣờng hợp đơn đặt hoàn chƣa hoàn thành thì các khoản CP tập hợp theo đơn đƣợc coi là CPSX dở dang cuối kỳ. Các doanh nghiệp sữa chữa ô tô, thiết kế, khảo sát, tƣ vấn…thƣờng áp dụng phƣơng pháp này để tính giá thành SP. Ví dụ: Tại một phân xƣởng thực hiện 2 đơn đặt hàng A và B. CPSX DD đầu tháng : Đơn đặt hàng A là 500.000; Đơn đặt hàng B là 250.000 21 CPSX phát sinh đƣợc xác định: - CP NVLTT : ĐH A là 2.500.000; ĐH B là 1.800.000 - CP NCTT : ĐH A là 800.000; ĐH B là 600.000 - CP SXC : 1.290.000 ĐĐH A đã hoàn thành và bàn giao cho khách: giá chƣa thuế là 5.000.000, VAT là 10%. Khách hàng thanh toán toàn bộ bằng tiền gửi ngân hàng. ĐĐH vẫn còn trong quá trình thực hiện. CPSX chung phân bổ cho từng ĐĐH theo tỷ lệ với CP NVLTT. Giải Phân bổ CPSX chung : 1.290.000 ĐĐH A = x 2.500.000 = 750.000 2.500.000 + 1.800.000 1.290.000 ĐĐH B = x 1.800.000 = 540.000 4.300.000 (1) Tổng hợp CPSX của ĐĐH A: Nợ TK 154 (ĐĐH A) : 4.050.000 Có TK 621 (ĐĐH A): 2.500.000 Có TK 622 (ĐĐH B): 800.000 Có TK 627 : 750.000 (2)a Tổng giá thành của ĐĐH A: 500.000 + 4.550.000 = 5.050.000 Nợ TK 632 : 4.550.000 Có TK 154 (ĐĐH A): 4.550.000 (2)b Doanh thu đơn đặt hàng kỳ A : 5.000.000 Thuế GTGT: 500.000 Số tiền thu của khách hàng: 5.500.000 Nợ TK 112 : 5.500.000 Có TK 511 : 5.000.000 Có TK 3331 : 500.000 (3) Tổng hợp CPSX của ĐĐH B: - CP NVLTT : 1.800.000 - CP NCTT : 600.000 - CP SXC : 540.000 Cộng : 2.940.000 Nợ TK 154 (B) : 2.940.000 Có TK 621 (B) : 1.800.000 Có TK 622 (B) : 600.000 Có TK 627 (B) : 540.000 Do ĐĐH B chƣa thực hiện xong nên CPSX dở dang cuối tháng là: 250.000 + 2.940.000 = 3.190.000 (số dƣ của TK 154 ĐĐH B) 22 f. Phương pháp tính giá thành phân bước Phƣơng pháp này thƣờng đƣợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp nhƣ luyện kim, cơ khí, dệt, may… Trong các doanh nghiệp này công nghệ sản xuất đƣợc chia ra thành nhiều công đoạn chế biến nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định. Thông thƣờng mỗi phân xƣởng đảm nhận một công đoạn chế biến và chế tạo ra một bán thành phẩm. Bán thành phẩm đƣợc sản xuất ra của công đoạn trƣớc đƣợc tiếp tục đƣa vào chế biến ở công đoạn tiếp sau, bƣớc cuối cùng chế tạo ra SP. Phƣơng pháp tính giá này có 2 cách tính nhƣ sau: Phƣơng pháp phân bƣớc có tính giá thành bán thành phẩm Phƣơng pháp này thƣờng áp dụng ở các doanh nghiệp có thể đƣợc đem bán ra ngoài bán thành phẩm, yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ giữa các phân xƣởng cao. Trình tự tập hợp CPSX và tính giá thành SP nhƣ sau: Bƣớc 1: Mở phiếu tập hợp CPSX và tính giá thành theo từng phân xƣởng. Phiếu này ở phân xƣởng cuối cùng chính là phiếu tính giá thành SP. Bƣớc 2: Tính giá SPDD. Chi phí CPSX bán thành = nguyên, vật phẩm bƣớc1 liệu chính Chi phí + chế biến bƣớc1 Giá thành Giá thành bán thành = BTP bƣớc1 phẩm bƣớc2 chuyển sang Chi phí CPSX + chế biến  dở dang bƣớc2 bƣớc2 Giá thành thành phẩm (bƣớc n) = Giá thành bán thành phẩm bƣớc n – 1 chuyển sang + CPSX Các khoản  dở dang  giảm chi (2.16) phí bƣớc1 Chi phí chế biến bƣớc n Các khoản  giảm chi (2.17) phí CPSX  dở dang bƣớc n (2.18) Ví dụ: DN sản xuất SP qua 3 giai đoạn chế biến. SP đầu tháng của GĐ1: 380.000, GĐ2: 1.000.000, GĐ3: 583.000 CPSX phát sinh trong tháng đƣợc xác định để kết chuyển ở bảng: Bảng 2.2 Chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng Khoản mục chi phí CP NVLTT CP NCTT CP SXC GĐ1 6.000.000 1.800.000 2.400.000 GĐ2 900.000 1.300.000 GĐ3 700.000 1.000.000 Tình hình kết quả sản xuất ở từng giai đoạn: Giai đoạn 1 sản xuất hoàn thành 180 BTP chuyển cho GĐ2, SP dở dang cuối tháng là 40 BTP. 23 Giai đoạn 2 sản xuất hoàn thành 170 BTP chuyển cho GĐ3, SP dở dang cuối tháng là 30 BTP. Giai đoạn 3 sản xuất hoàn thành 130 SP hoàn chỉnh, SP dở dang cuối tháng là 30 BTP. Giải Đánh giá SPDD và tính giá thành SP cho GĐ 1: CPSX dở dang cuối tháng = 380.000 + 6.000.000 x 40 = 1.160.000 180 + 40 Tổng giá thành = 380.000 + 10.200.000 – 1.160.000 = 9.420.000 BTP của GĐ1 9.420.000 Giá thành 1 BTP = = 52.333,33 180 Đánh giá SPDD và tính giá thành SP cho GĐ2: 1.000.000 + 9.420.000 CPSX dở dang cuối tháng = x 30 = 1.563.000 170 + 30 Tổng giá thành = 1.000.000 + (9.420.000 + 2.200.000) – 1.563.000 BTP của GĐ2 = 11.057.000 Giá thành 1 BTP = 11.057.000 = 65.041,17 170 Đánh giá SPDD và tính giá thành SP cho GĐ3: CPSX DD cuối tháng = 583.000 + 11.057.000 150 + 30 = 1.940.000 Tổng giá thành = 583.000 + (11.057.000 + 1.700.000) – 1.940.000 SP hoàn thành = 11.400.000 Giá thành 1 SP hoàn chỉnh = 11.400.000 150 = 76.000 Phƣơng pháp phân bƣớc không tính giá hành bán thành phẩm Phƣơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp không bán BTP ra ngoài hoặc yêu cầu hạch toán nội bộ kinh tế không cao. Theo phƣơng pháp này ở mỗi phân xƣởng chế biến chỉ cần tính CPSX phân bổ cho thành phẩm và SPDD. Giá thành SP hoàn thành ở phân xƣởng cuối cùng đƣợc tính bằng cách tổng cộng CPSX ở các phân xƣởng trƣớc chuyển cho thành phẩm. Trình tự tập hợp CPSX và tính giá thành SP theo phƣơng pháp này nhƣ sau: Bƣớc 1: Mở phiếu tập hợp CPSX theo từng phân xƣởng. Bƣớc 2: Phân bổ CPSX ở từng phân xƣởng cho thành phẩm ở bƣớc cuối cùng. 24 Số lƣợng CP vật Giá trị vật liệu chính xuất dùng x BTP bƣớc1 (2.19) liệu chính = Số lƣợng BTP bƣớc1 + Số lƣợng SPDD bƣớc1 trong TP trong TP Số lƣợng Tổng chi phí chế biến bƣớc i CP chế biến = x BTP bƣớc1 (2.20) bƣớc i phân Số lƣợng Số lƣợng SPDD trong TP + bổ cho TP BTP bƣớc i bƣớc i quy đổi Bƣớc 3:Xác định giá thành SP nhƣ sau: Giá thành Chi phí vật thành = liệu chính phẩm trong TP + CP chế biến bƣớc1 phân bổ cho TP Chi phí chế biến + bƣớc2 phân bổ + … (2.21) cho TP Ví dụ: DN sản xuất SP qua 3 giai đoạn liên tục để có SP hoàn chỉnh. Bảng 2.3 Chi phí sản xuất phát sinh ở từng giai đoạn Khoản mục CP CP NVLTT CP NCTT CP SXC GĐ1 4.000.000 600.000 500.000 GĐ2 GĐ3 500.000 400.000 400.000 300.000 Các giai đoạn chế biến đều không có SP dở dang đầu tháng, SP dở dang cuối tháng đƣợc đánh giá theo CP NVLTT. Giai đoạn 1 sản xuất 100 BTP, đã hoàn thành và chuyển sang GĐ 2 90 BTP. Giai đoạn 2 nhận 90 BTP, đã hoàn thành và chuyển sang GĐ 3 80 BTP. Giai đoạn 3 nhận 80 BTP, đã hoàn thành và nhập kho thành phẩm 70 SP. Giải Xác định CP của từng giai đoạn chuyển vào giá thành SP hoàn thành: GĐ1: CP NVLTT = CP NCTT = CP SXC = CP NCTT = CP SXC = Cộng: GĐ2: Cộng: 4.000.000 100 600.000 90 500.000 90 x 70 = 2.800.000 x 70 = 466.667 x 70 = 388.889 3.655.556 500.000 80 x 70 = 437.000 400.000 80 x 70 = 350.000 787.500 25 GĐ3: CP NCTT CP SXC Cộng = = Giá thành 1 SP 400.000 300.000 700.000 5.143.056 70 = = 73.472,2 g. Phương pháp tính giá thành theo định mức Phƣơng pháp này thƣờng áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ổn định, các định mức CP đƣợc xây dựng phù hợp với thực tế sản xuất. Do vậy, kế toán CPSX và tính giá thành SP có nhiệm vụ kiểm tra, phát hiện mọi chênh lệch CP thực tế so với định mức đã xây dựng, từ đó xác định nguyên nhân và là cơ sở để xây dựng định mức mới. Giá thành thực tế của SP thực tế đƣợc tính nhƣ sau: Giá thành thực tế của sản phẩm Giá thành = định mức ± Chênh lệch CPSX do thay đổi định mức Chênh lệch ± CPSX thoát ly định mức (2.22) h. Phương pháp tính giá thành liên hợp Phƣơng pháp này thƣờng kết hợp các phƣơng pháp trên để tính giá SP cho một doanh nghiệp cụ thể. Ví dụ tính giá thành SP rƣợu kết hợp các phƣơng pháp khác nhƣ: Phƣơng pháp tỷ lệ, phƣơng pháp phân bƣớc. Ví dụ: Tại một phân xƣởng sản xuất có tài liệu sau: CPSX dở dang đầu tháng : 300.000 CPSX phát sinh đƣợc xác định và kết chuyển: - CP NVLTT : 4.000.000 - CP NCTT : 2.100.000 - CP SXC : 1.900.000 SP hoàn thành trong tháng đƣợc nhập kho thành phẩm: - SP A: 600 SP A, hệ số SP: 1 - SP B: 400 SP B, hệ số SP: 1,3 - SP C đƣợc xác định có trị giá: 130.000 CPSX dở dang cuối tháng đƣợc xác định có trị giá 450.000. Giải Tổng giá thành sản phẩm A, B = 300.000 + 7.000.000 – 450.000 – 130.000 = 6.720.000 hoàn thành Tổng số SP chuẩn = (600 x 1) + (400 x 1,3) = 1.120 Giá thành đơn vị SP chuẩn = 6.720.000 = 6.000 1.120 Tổng giá thành SP A: 600 x 6.000 = 3.600.000 26 Giá thành SP A = 6.000 x 1 = 6.000 = 3.600.000 600 Tổng giá thành SP B: 520 x 6.000 = 3.120.000 3.120.000 Giá thành SP B = 6.000 x 1,3 = 7.800 = 400 2.1.3. Phân tích sự biến động giá thành sản phẩm 2.1.3.1 Phân tích biến động giá thành sản phẩm [Nguyễn Thị Mỵ và Phan Đức Dũng. Phân tích hoạt động kinh doanh. Nhà xuất bản thống kê 2006. Trang 179-182] a. Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị sản phẩm Sử dụng phƣơng pháp so sánh để phân tích, xác định mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch. Nếu gọi Z là giá thành đơn vị sản phẩm. Xác định mức chênh lệch của giá thành đơn vị. (2.23) Z =  % chênh lệch = Xác định % thực hiện giá thành đơn vị. x 100 (2.24) % thực hiện = x 100 (2.25) Đối với những sản phẩm doanh nghiệp sản xuất tƣơng đối ổn định qua nhiều kỳ khác nhau, chúng ta có thể so sánh giá thành thực tế qua các kỳ để biết khả năng hạ giá thành của doanh nghiệp, đồng thời xác định những thời kỳ giá thành tăng, giá thành hạ mà tìm nguyên nhân và biện pháp hạ giá thành các loại sản phẩm đó. b. Phân tích tình hình biến động tổng giá thành Phân tích sự biến động của tổng giá thành, thực chất là phân tích tổng chi phí trong sản xuất. Gọi T : Là tổng chi phí trong sản xuất (tổng giá thành). T = (2.26) = Sử dụng phƣơng pháp so sánh để phân tích. Xác định mức chênh lệch của tổng giá thành. T = T  T (2.27) Cách xác định này mới cho biết đƣợc tổng giá thành thực tế tăng giảm so với tổng giá thành kế hoạch, nhƣng để đánh giá chính xác việc thực hiện giá thành phải điều chỉnh theo sản lƣợng thực tế. T = T T (2.28) (2.29) 27 T = x Sau đó xác định % chênh lệch của giá thành. Xác định % thực hiện kế hoạch giá thành. T %THKH = T T % = x 100 (2.30) x 100 (2.31) T Trong phân tích có thể so sánh tổng giá thành điều chỉnh theo sản lƣợng thực tế qua các kỳ khác nhau, từ đó xác định kế hoạch hạ giá thành cũng nhƣ tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của đơn vị. Thƣờng sử dụng 2 chỉ tiêu. Về kế hoạch hạ giá thành: Mức hạ thấp Tổng giá thành sản lƣợng Tổng giá thành sản lƣợng  = (2.32) giá thành kế hoạch theo kế hoạch theo Tỷ lệ hạ thấp kế hoạch Mức hạ thấp kế hoạch Tổng giá thành của sản lƣợng kế hoạch theo = (2.33) Về thực hiện kế hoạch hạ giá thành: Mức hạ thấp Tổng giá thành sản lƣợng Tổng giá thành sản lƣợng =  (2.34) thực tế thực tế theo thực tế theo Tỷ lệ hạ thấp = kế hoạch , Mức hạ thấp thực tế Tổng giá thành của sản lƣợng thực tế theo , (2.35) : Giá thành năm trƣớc, kế hoạch, thực tế. Ta so sánh mức hạ, tỷ lệ hạ thực tế so với mức hạ, tỷ lệ hạ kế hoạch có thể đánh giá đƣợc tình hình thực hiện hạ giá thành sản phẩm của đơn vị. Khi phân tích mức chênh lệch, % thực hiện dựa vào số năm trƣớc hoặc kế hoạch chỉ cho chúng ta biết đƣợc thực tế giá thành toàn bộ sản phẩm tăng giảm so với kỳ trƣớc, so với kế hoạch là bao nhiêu, nhƣng khi xác định dựa trên kế hoạch điều chỉnh với cùng khối lƣợng sản xuất cho chúng ta biết việc quản lý chi phí trong sản xuất nhƣ thế nào do giá thành đơn vị sản phẩm thay đổi và từ đó có thể biết đƣợc tiết kiệm (hay bội chi) chi phí trong sản xuất. 2.1.3.2 Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí trong giá 28 thành [Lê Phước Hương. Giáo trình kế toán quản trị 2. Trường Đại học Cần Thơ 2007] Sau khi phân tích tình hình biến động của các khoản mục CP cần đi sâu phân tích những nguyên nhân ảnh hƣởng đến khoản mục CP trong giá thành đơn vị để thấy rõ tình hình thực hiện giá thành đơn vị SP. Các nhân tố ảnh hƣởng đến sự biến động của các khoản mục giá thành gồm hai nhân tố: Nhân tố ảnh hƣởng về lƣợng và nhân tố ảnh hƣởng về giá. Nhân tố phản ánh về lƣợng nhƣ số lƣợng nguyên vật liệu để sản xuất một đơn vị SP, thƣớc đo có thể là mét, kg,… của khoản mục CP NVLTT. Hoặc số lƣợng thời gian để sản xuất cho một đơn vị SP, thƣớc đo thời gian thƣờng là giờ công lao động của công nhân trực tiếp sản xuất,… Nhân tố ảnh hƣởng về giá nhƣ giá của 1 mét, giá của 1 kg,… hoặc giá 1 giờ công lao động,… a. Phân tích khoản mục CP NVLTT CP này bao gồm CP về nguyên liệu vật liệu, nhiên liệu, động lực,… liên quan trực tiếp đến từng quá trình sản xuất SP. Phân tích tình hình sử dụng NVL giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ƣu và nhƣợc điểm của mình trong công tác quản lý và sử NVL để sản xuất SP. Sử dụng tiết kiệm và hiệu quả NVL là biện pháp chủ yếu để hạ giá thành SP. Sự biến động NVLTT phụ thuộc vào mức tiêu hao NVL và đơn giá NVL. CP NVL cho 1 đvsp = Mức tiêu hao NVL cho 1 đvsp x Đơn giá NVL (2.36) Phƣơng pháp phân tích: Áp dụng cho phƣơng pháp so sánh để xác định mức độ ảnh hƣởng của mức tiêu hao và đơn giá NVL đến các khoản mục CP. Công thức tính: Biến động giá = (Giá thực tế  Giá định mức) x Lƣợng thực tế (2.37) Biến động lƣợng = (Lƣợng thực tế  Lƣợng định mức) x Giá định mức (2.38) (2.39) Tổng biến động = Biến động giá + Biến động lƣợng Nếu biến động giá NVL là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm CP vốn thu mua kiểm soát đƣợc giá NVL hoặc sự chuyển biến thuận lợi từ những nguyên nhân tác động đến giá NVL trong thu mua và ngƣợc lại. Tƣơng tự, nếu biến động lƣợng NVL là một chênh lệch âm là biến động tốt thể hiện sự tiết kiệm CP kiểm soát đƣợc lƣợng NVL trong sản xuất hoặc những nguyên nhân tác động đến lƣợng NVL sử dụng trong sản xuất chuyển biến thuận lợi và ngƣợc lại. 29 b. Phân tích khoản mục CP NCTT CP NCTT là các khoản tiền lƣơng của nhân công trực tiếp đƣợc tính trong giá thành SP là một trong những khoản mục quan trọng của giá thành là hao phí lao động chủ yếu tạo ra số lƣợng và chất lƣợng của SP. Tùy theo hình thức trả lƣơng khoản mục CP tiền lƣơng công nhân sản xuất đƣợc xác định bằng công thức khác nhau và do đó các nhân tố ảnh hƣởng đến khoản mục CP NCTT cũng khác nhau. Trả lƣơng theo thời gian: Chi phí tiền lƣơng cho một giờ công = Giờ công hao phí cho 1 đvsp x Đơn giá tiền lƣơng (2.40) Trả lƣơng theo sản phẩm: Đối với hình thức trả lƣơng này đơn giá tiền lƣơng chính bằng khoản mục CP tiền lƣơng trong 1 đvsp. Ảnh hƣởng đến CP tiền lƣơng có thể do cấp bậc công việc thay đổi, đơn giá lƣơng thay đổi, năng suất lao động thay đổi. Trong giá thành SP sản xuất khoản mục này chiếm một tỷ lệ quan trọng. Phấn đấu giảm khoản mục CP này cũng góp phần đáng kể trong việc phấn đấu hạ giá thành SP của doanh nghiệp. Phƣơng pháp phân tích: Áp dụng phƣơng pháp so sánh hoặc phƣơng pháp thay thế liên hoàn xác định mức độ ảnh hƣởng của hao phí giờ công cho một đơn vị SP và đơn giá tiền lƣơng cho một giờ công. Biến động giá = Đơn giá giờ Đơn giá giờ  công thực tế công kế hoạch Biến động lƣợng Tổng số giờ  = (năng suất) thực tế Tổng biến động = Tổng số giờ kế hoạch Biến động giá + x Tổng số giờ thực tế (2.41) x Đơn giá định mức (2.42) Biến động lƣợng (2.43) Nếu biến động giá nhân công là một chênh lệch âm là một biến động tốt thể hiện sự tiết kiệm CP kiểm soát đƣợc giá nhân công hoặc những nguyên nhân tác động đến giá nhân công trong tuyển dụng và sản xuất theo chiều hƣớng thuận lợi. Nếu biến động giá nhân công là một chênh lệch dƣơng là biến động không tốt thể hiện sự lãng phí, không kiểm soát đƣợc giá nhân công hoặc những nguyên nhân ảnh hƣởng đến đơn giá trong tuyển dụng, sản xuất theo chiều hƣớng bất lợi. Tƣơng tự, nếu biến động năng suất của CP NCTT là một chênh lệch âm là một biến động tốt thể hiện sự tiết kiệm và kiểm soát đƣợc giờ công để sản xuất SP hoặc cho thấy những nguyên nhân tác động đến CP nhân công trong sản xuất theo chiều hƣớng thuận lợi. Và ngƣợc lại nếu biến động CP NCTT là 30 chênh lệch dƣơng là biến động không tốt thể hiện sự lãng phí, không kiểm soát đƣợc số giờ công để sản xuất SP hoặc cho thấy những nguyên nhân tác động đến SP theo chiều hƣớng bất lợi. c. Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Đối với khoản mục CP NVLTT, CP NCTT tính trong giá thành là 2 khoản mục có đặc điểm là cụ thể, chiếm tỷ trọng cao và có tính trực tiếp đối với từng đơn vị SP sản xuất là CP biến đổi (biến phí), có quan hệ tỷ lệ với sự biến động của khối lƣợng SP đƣợc sản xuất, nó cho phép doanh nghiệp có thể kiểm soát và dự đoán cách ứng xử của hai khoản mục CP này một cách dễ dàng khi có biến động của khối lƣợng sản xuất. Khác với CP NVLTT và NCTT, khoản mục CPSX chung có đặc điểm sản xuất sau: - Gián tiếp với từng đơn vị SP, do đó phải qua phƣơng pháp phân bổ. - Gồm nhiều nội dung kinh tế, do nhiều bộ phận quản lý khác nhau. - Gồm cả biến phí lẫn định phí. CP SXC biếu hiện những đặc điểm trên cho ta thấy nó là loại CP rất khó kiểm soát trong việc ứng xử khi có biến động của khối lƣợng SP đƣợc sản xuất. Để có thể kiểm soát đƣợc cũng đƣợc dự đoán cách ứng xử của CP sản xuất chúng ta phải dùng các phƣơng pháp phân tích CP hỗn hợp để phân tích CP SXC thành các yếu tố biến phí và định phí. + Biến phí sản xuất chung thƣờng bao gồm những CP gián tiếp liên quan đến phục vụ quản lý hoạt động sản xuất nhƣng biến thiên theo mức độ hoạt động sản xuất nhƣ CP NVL gián tiếp lƣơng quản lý CP năng lƣợng,… + Định phí sản xuất chung thƣờng bao gồm những khoản mục CPSX liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất ít hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất nhƣ lƣơng quản lý khấu hao tài sản cố định, CP hành chính ở phân xƣởng sản xuất,…  Phân tích biến động CP SXC khả biến: Biến động CP SXC khả biến có thể chia làm 2 biến động: Biến động đơn giá và biến động năng suất. Biến động CP SXC do CP thay đổi: Biến động do CP SXC đơn vị CP SXC đơn vị Số lƣợng SP (2.44) x =  CP thay đổi thực tế kế hoạch sản xuất thực tế Biến động CP SXC do thay đổi CP thƣờng bắt nguồn từ sự thay đổi mức giá của các mục biến phí sản xuất chung nhƣ giá NVL gián tiếp, giá nhiên liệu, giá lao động gián tiếp, giá năng lƣợng,… Biến động CP SXC do thay đổi CP là một chênh lệch âm là một biến 31 động tốt thể hiện sự tiết kiệm, kiểm soát đƣợc giá biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến mức biến phí sản xuất chung có chiều hƣớng thuận lợi. Nếu biến động CP SXC là một chênh lệch dƣơng là một biến động không tốt thể hiện sự lãng phí không kiểm soát đƣợc biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến mức giá biến phí SXC có chiều hƣớng bất lợi. Biến động CP SXC do lƣợng thay đổi: Biến động do Khối lƣợng khối lƣợng = sản phẩm sản thay đổi xuất thực tế Khối lƣợng  sản phẩm sản xuất kế hoạch CP SXC x đơn vị định mức (2.45) Nếu biến động CP SXC do lƣợng là một chênh lệch âm là biến động tốt thể hiện sự tiết kiệm CP hoặc những nguyên nhân tác động đến lƣợng biến phí SXC theo chiều hƣớng thuận lợi. Và ngƣợc lại, nếu biến động CP SXC là biến động dƣơng là biến động không tốt thể hiện sự lãng phí hoặc những nguyên nhân tác động đến biến phí SXC theo chiều hƣớng bất lợi.  Phân tích biến động CP SXC bất biến: Các CP bất biến đƣợc định nghĩa là những CP không thay đổi cùng những thay đổi của mức độ hoạt động. Điều này dẫn đến một cách khác biệt rất căn bản so với CP khả biến là: Đối với CP khả biến thì nói một cách lý thuyết đơn giá sẽ không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, trong khi đơn giá bất biến sẽ giảm đi nếu mức độ hoạt động tăng lên. Vì vậy, cần có một phƣơng pháp tiếp cận khác để nghiên cứu sự biến động của CP này. Công thức chung để phân tích sự biến động của CP SXC bất biến: Biến động với kỳ gốc = Chi phí SXC Chi phí SXC  bất biến thực tế bất biến kế hoạch (2.46) Tổng định phí SXC đƣợc xác định trong kế hoạch và không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp bất chấp mức độ hoạt động thực tế có làm thay đổi biến phí hay doanh thu. 2.1.3.3 Phương pháp hệ thống chỉ số liên hoàn hai nhân tố Giả sử cần phân tích tổng mức hàng hóa tiêu thụ qua hai thời kỳ nghiên cứu trong mối quan hệ giữa hai nhân tố giá và lƣợng. Hệ thống chỉ số thể hiện mối liên hệ giữa các chỉ tiêu nhƣ sau: = x Trong đó: : Chỉ số tổng mức hàng hóa. : Chỉ số giá đƣợc xác định theo phƣơng pháp Paasche. : Chỉ số khối lƣợng đƣợc xác định theo phƣơng pháp Laspeyres.  Về số tƣơng đối: 32 = x (2.47)  Về số tuyệt đối:  =  +  (2.48) 2.2 LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU Giá thành sản phẩm là một đề tài đƣợc rất nhiều ngƣời nghiên cứu qua. Tuy nhiên tùy từng doanh nghiệp khác nhau với những sản phẩm khác biệt nên chi phí sản xuất và giá thành đƣợc hạch toán và phân tích một cách khác nhau. Cụ thể là: Lê Hồng Hải, 2008. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xuất khẩu thủy sản Cafatex. Luận văn tốt nghiệp đại học. Trƣờng Đại học Cần Thơ. Nội dung luận văn là phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tôm block tại Công ty Cafatex, từ đó đề ra các giải pháp giúp Công ty sử dụng tốt các tiềm năng về lao động, trang thiết bị, tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh. Đề tài sử dụng phƣơng pháp so sánh, số tuyệt đối và số tƣơng đối để đánh giá tình hình thực hiện so với kế hoạch, phƣơng pháp đồ thị và biểu đồ để phân tích mối quan hệ, mức độ biến động giá thành tôm block. Đề tài chƣa phân tích tình hình biến động giá thành của mặt hàng mà tác giả đang tìm hiểu. Trong đề tài của mình, tôi sẽ phân tích vấn đề này. Trƣơng Kim Thành, 2009. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadominex. Luận văn tốt nghiệp đại học. Trƣờng Đại học Cần Thơ. Nội dung luận văn là phân tích các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm và cách tính chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của Cadovimex. Từ đó đề ra các giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí. Đề tài chƣa phân tích rõ biến động của giá thành của mặt hàng mà tác giả đang tìm hiểu. Trong đề tài của mình, tôi sẽ phân tích các vấn đề đó. Đoàn Minh Vũ, 2010. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủy sản Cửu Long. Luận văn tốt nghiệp đại học. Trƣờng Đại học Cần Thơ. Đề tài xoay quanh nội dung chính là phân tích cá yếu tố cấu thành nên gía thành sản phẩm và cách hạch toán chi phí của Công ty xuất nhập khẩu thủy sản Cửu Long và phân tích những yếu tố ảnh hƣởng đến giá thành sản phẩm. Từ đó đề các giải pháp hạ giá thành sản 33 phẩm. Qua bài viết này tôi đã tham khảo đƣợc cách phân tích một bài luận, các chỉ tiêu cần đƣa ra để phân tích một đề tài cũng nhƣ là áp dụng lý thuyết vào thực trang của Công ty. Lê Xuân Hiền, 2011. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạo tại xí nghiệp chế biến số 3 trực thuộc Công ty cổ phần lƣơng thực thực phẩm Vĩnh Long. Luận văn tốt nghiệp đại học. Trƣờng Đại học Cần Thơ. Nội dung luận văn phân tích và đánh giá công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp chế biến số 3 trực thuộc Công ty cổ phần lƣơng thực thực phẩm Vĩnh Long và phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm gạo. Từ đó đề ra các giải pháp nhằm hạ giá thành sản phẩm. Đề tài chƣa phân tích rõ các nhân tố ảnh hƣởng đến giá thành sản phẩm. trong đề tài của mình, tôi sẽ phân tích các vấn đề đó. Võ Thị Cẩm Vân, 2011. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nƣớc tại Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên cấp thiết và môi trƣờng đô thị Đồng Tháp. Luận văn tốt nghiệp đại học. Trƣờng Đại học Cần Thơ. Đề tài xoay quanh nội dung chính là phân tích và đánh giá công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nƣớc của Công ty, phân tích tình hình hoàn thành giá thành kế hoạch và biến động giá thành sản phẩm nƣớc. Từ đó đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩm. Tham khảo bài luận văn trên đã giúp tôi biết đƣợc cách phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của một Công ty, làm cơ sở để tôi có thể làm tốt đề tài mình nghiên cứu. So sánh các lƣợc khảo trên với nhau ta thấy tất cả các lƣợc khảo kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đều tập trung vào việc phân tích và đánh giá công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty. Đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt” đƣợc thực hiện là nhằm kế thừa các nghiên cứu trên ở phƣơng pháp nghiên cứu so sánh số tuyệt đối, số tƣơng đối để phân tích tình hình biến động các khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm của Công ty qua các năm. Sử dụng phƣơng pháp tổng hợp, phƣơng pháp hạch toán để phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. Ngoài việc phân tích trên, thì đề tài còn có những điểm riêng, đó là phân tích tình hình biến động giá cả của sản phẩm cá tra, qua các năm, phân tích chênh lệch giá thành kế hoạch và thực tế của Công ty. 2.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.3.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu  Phƣơng pháp thu thập số liệu: - Thu thập từ số liệu thực tế từ phòng kế toán của Công ty. 34 - Thu thập số liệu, tài liệu, tin tức sự kiện và hoạt động của Công ty Cổ phần Nam Việt thông qua các loại báo, tạp chí kinh tế và qua Internet...  Phƣơng pháp xử lý số liệu: - Dùng phƣơng pháp tổng hợp, so sánh các số liệu liên quan đến chi phí, giá thành.  Phƣơng pháp phỏng vấn: - Phỏng vấn trực tiếp các cô chú, anh chị tại phòng kế toán tài vụ để tìm hiểu về cách thức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 2.3.2. Phƣơng pháp phân tích số liệu Số liệu đƣợc phân tích và xử lý bằng việc áp dụng các phƣơng pháp kế toán do doanh nghiệp cung cấp tổng hợp các số liệu đã có lại thành một hệ thống hoàn chỉnh. Việc phân tích số liệu thông qua phƣơng pháp tổng hợp, so sánh số tuyệt đối và số tƣơng đối và phƣơng pháp hạch toán. - Phƣơng pháp tổng hợp: Đây là phƣơng pháp đơn giản nhất bằng các phép tính đơn giản các số liệu đƣợc tổng hợp lại thuận tiện cho việc phân tích các biến động. - Phƣơng pháp so sánh: Là phƣơng pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa trên việc phân tích một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phƣơng pháp đơn giản đƣợc sử dụng nhiều trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh nhƣ trong phân tích và dự báo các chỉ tiêu kinh tế - xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô có hai phƣơng pháp so sánh: + Phƣơng pháp số tuyệt đối: Là hiệu số của hai chỉ tiêu, chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Ví dụ nhƣ so sánh kết quả thực tế thực hiện đƣợc với kế hoạch, hoặc so sánh kết quả thực hiên giữa kỳ này so với kỳ trƣớc. + Phƣơng pháp số tƣơng đối: Là tỷ lệ phần trăm của chỉ tiêu kỳ phân tích với chỉ tiêu cơ sở với mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trƣởng hay thể hiện chênh lệch về tỷ trọng của từng bộ phận chiếm trong tổng số giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu phân tích, nó phản ánh xu hƣớng biến động bên trong của chỉ tiêu. - Phƣơng pháp hạch toán: Đây là phƣơng pháp phổ biến trong việc tập hợp các loại CPSX và kết chuyển CP tính giá thành SP. - Phƣơng pháp thống kê mô tả: Là phƣơng pháp thu thập, tổng kết và mô tả dữ liệu. Mô tả dữ liệu bằng các phép tính và chỉ số thống kê thông thƣờng. 35 Chƣơng 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Công ty cổ phần Nam Việt là công ty cổ phần đƣợc chuyển đổi từ Công ty TNHH Nam Việt vào tháng 10/2006, với lĩnh vực kinh doanh chính là chế biến xuất khẩu cá tra, cá basa đông lạnh. Công ty TNHH Nam Việt đƣợc thành lập vào năm 1993 với vốn điều lệ ban đầu là 27 tỷ đồng và chức năng kinh doanh chính là xây dựng dân dụng và công nghiệp. Đến năm 2000, Công ty quyết định đầu tƣ mở rộng phạm vi kinh doanh sang lĩnh vực chế biến thủy sản, khởi đầu là việc xây dựng Xí nghiệp đông lạnh thuỷ sản Mỹ Quý với tổng vốn đầu tƣ là 30,8 tỷ đồng, chuyên chế biến xuất khẩu cá tra, cá basa đông lạnh. Đây là một trong những bƣớc chuyển biến quan trọng về định hƣớng sản xuất kinh doanh của Công ty. Trong khoảng thời gian từ năm 2001 đến năm 2004, Nam Việt đã đầu tƣ thêm hai nhà máy sản xuất thuỷ sản đông lạnh là Nhà máy Nam Việt (đƣợc đổi tên từ Xí nghiệp đông lạnh thuỷ sản Mỹ Quý) và Nhà máy Thái Bình Dƣơng với tổng công suất chế biến trung bình của Công ty là 500 tấn cá/ngày. Theo định hƣớng phát triển của thị trƣờng trƣớc thềm hội nhập và đại chúng hoá Công ty, Nam Việt đã chính thức chuyển sang công ty cổ phần. Ngày 18/04/2007, Nam Việt đƣợc phép phát hành thêm cổ phần chào bán cổ phiếu ra công chúng 6 triệu cổ phần (tƣơng đƣơng với 60 tỷ đồng mệnh giá) để tăng vốn điều lệ, mức vốn điều lệ hiện tại của Công ty là 660 tỷ đồng theo giấy CNĐKKD của Sở Kế hoạch và Đầu tƣ tỉnh An Giang cấp đăng ký lần cuối ngày 01/08/2007. Tên gọi Công ty: Công ty cổ phần Nam Việt Tên viết tắt: Navico Vốn điều lệ: 660.000.000.000 đồng (sáu trăm sáu mƣơi tỷ đồng) Địa chỉ: 19D Trần Hƣng Đạo, phƣờng Mỹ Quí, thành phố Long Xuyên, An Giang Điện thoại: +84 76 834065 – 834060 Fax: +84 76 634054 – 932489 Email: namvietangg@hcm.vnn.vn; sale@navicorp.com.vn Website: www.navicorp.com.vn; www.navifishco.com 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 36 ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH GIÁM ĐỐC XUẤT NHẬP KHẨU GIÁM ĐỐC NHÂN SỰ HÀNH CHÁNH GIÁM ĐỐC QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT GIÁM ĐỐC CƠ KHÍ- CƠ ĐIỆN-XÂY DỰNG PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG HÔP ĐỒNG TỜ KHAI PHÒNG HÀNH CHÁNH PHÒNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG NHÀ MÁY NAM VIỆT BỘ PHẬN CƠ KHÍ NHÀ MÁY THÁI BÌNH DƢƠNG BỘ PHẬN CƠ ĐIỆN PHÒNG TÀI CHÍNH PHÒNG LƢƠNG BHXH PHÒNG TIN HỌC PHÒNG KIỂM SOÁT PHÒNG NHÂN SỰ PHÒNG KIỂM NGHIỆM NHÀ MÁY ẤN ĐỘ DƢƠNG PHÒNG CHỨNG TỪ CÔNG NỢ BỘ PHẬN XÂY DỰNG NHÀ MÁY PHỤ PHẨM PHÒNG KIỂM NỘI BỘ NHÀ MÁY BAO BÌ Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty (Nguồn: Phòng hành chánh của Công ty) 37 GIÁM ĐỐC NGHIÊN CỨU CHIẾN LƢỢC VÀ ĐẦU TƢ PHÒNG NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN PHÕNG ĐẦU TƢ PHÒNG THU MUA NGUYÊN LIỆU PHÒNG CUNG ỨNG VẬT TƢ PHÒNG TỔNG HỢP BAN THANH TRA PHÁP CHẾ PHÒNG SALE & MARKETING BAN PHÁT TRIỂN QUỸ ĐẤT Đại hội đồng cổ đông: Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty gồm tất cả cổ đông có quyền biểu quyết, họp mỗi năm ít nhất một lần. Đội đại hội đồng cổ đông quyết định những vấn đề đƣợc Luật pháp và Điều lệ Công ty quy định. Đại hội đồng cổ đông thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo, bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, thành viên Ban kiểm soát của Công ty... Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến hoạt động của Công ty (trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông). Số thành viên của Hội đồng quản trị có từ 07 đến 11 thành viên. Hiện tại Hội đồng quản trị Công ty Cổ phần Nam Việt có 08 thành viên, nhiệm kỳ tối đa của mỗi thành viên là 5 năm. Ban kiểm soát: Ban kiểm soát là cơ quan trực thuộc Đại hội đồng cổ đông, do Đại hội đồng cổ đông bầu ra. Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm soát mọi mặt hoạt động quản trị và điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty. Hiện Ban kiểm soát Công ty gồm 02 thành viên, có nhiệm kỳ 05 năm. Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Tổng Giám đốc. Công ty sẽ tiến hành bầu bổ sung thêm thành viên Ban kiểm soát ngay trong kỳ Đại hội đồng cổ đông gần nhất. Ban tổng giám đốc: Ban Tổng Giám đốc của công ty gồm có Tổng Giám đốc và Phó Tổng Giám đốc Tổng Giám đốc do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, là ngƣời điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trƣớc Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ đƣợc giao. Phó Tổng Giám đốc thực hiện các nhiệm vụ khác do Tổng Giám đốc phân công hoặc uỷ quyền. Tổng Giám đốc là ngƣời đại diện theo pháp luật của Công ty. Giám đốc: Ban Giám đốc do Ban Tổng Giám đốc bổ nhiệm, bao gồm 7 thành viên phụ trách điều hành các phòng, ban, bộ phận chuyên môn và các nhà máy của Công ty. 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ  Ngành nghề kinh doanh: Sản phẩm chính: Sản xuất và chế biến cá tra, cá basa. Nhằm đa dạng hóa sản phẩm, Công ty cổ phần Nam Việt đang đầu tƣ mạnh mẽ dây chuyền máy móc thiết bị, đổi mới, cải tiến công nghệ kỹ thuật. Đồng thời, Công ty cũng đang đầu tƣ vào việc tìm kiếm và mở rộng thị trƣờng. Với phƣơng châm chất lƣợng cao, thời gian ngắn nhất Công ty luôn cung cấp những sản phẩm đƣợc khách hàng chấp nhận với độ tin cậy cao.  Chức năng nhiệm vụ: Công ty cổ phần Nam Việt là đơn vị hoạt động chuyên sản xuất các sản 38 phẩm đƣợc chế biến từ cá tra, cá basa. Tất cả các sản phẩm đều đáp ứng nhu cầu của quý khách hàng trong và ngoài nƣớc, giá trị sản phẩm tiêu thụ là giá dự toán hay giá thỏa thuận trƣớc với khách hàng, do vậy sản phẩm sản xuất kinh doanh của Công ty có đặc thù riêng so với sản phẩm của các ngành nghề kinh doanh khác. Cụ thể Công ty kinh doanh trên các lĩnh vực sản xuất: - Xây dựng công trình dân dụng. - Xây dựng công trình công nghiệp. - Xây dựng công trình giao thông. - Xây dựng công trình thủy lợi. - Nuôi cá. - Sản xuất bao bì giấy. - In bao bì các loại. - Sản xuất chế biến bảo quản thủy sản. - Sản xuất dầu Bio – diesel. - Chế biến dầu cá, bột cá. - Sản xuất keo Gentaline và Glycerin. - Mua bán cá thủy sản. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật tƣ, TSCĐ Kế toán CPSX, giá thành tiêu thụ Kế toán thanh toán Kế toán tiền lƣơng, BHXH, BHYT Thủ quỹ Kế toán kho Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (Nguồn: Phòng nhân sự của Công ty) 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức ghi sổ kế toán Công ty áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15 ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính cũng nhƣ các Thông tƣ hƣớng dẫn thực hiện Chuẩn mực và chế độ kế toán của Bộ tài chính. 39 Chính sách kế toán áp dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng thống nhất trong kế toán là: Đồng Việt Nam. Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung: Đặc điểm cơ bản của hình thức kế toán nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải đƣợc ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu: Sổ nhật ký chung; Sổ nhật ký đặc biệt; Sổ cái; Các sổ thẻ, kế toán chi tiết. Trình tự ghi sổ: (1) Ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra ngƣời kế toán dùng làm căn cứ để ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký để ghi vào sổ cái theo các tài khoản thích hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Trƣờng hợp đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt hàng ngay liên quan. Định kỳ, hoặc cuối tháng, tùy khối lƣợng nghiệp vụ phát sinh,tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái, sau đó loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ đƣợc ghi đồng thời vào nhiều sổ nhật ký đặc biệt (nếu có). (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liêụ trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau đó kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có trên sổ nhật ký chung bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh cùng kỳ. 40 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán Sử dụng báo cáo tài chính theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC của Bộ tài chính. Hạch toán thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, thuế suất thuế GTGT nhƣ sau:Doanh thu bán mỡ cá là 10%; doanh thu bán thành phẩm, phụ phẩm nội địa là 5%; doanh thu xuất khẩu là 0%. Hàng tồn kho đƣợc xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm CP mua, CP chế biến và CP liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc hàng tồn kho đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền và đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc ghi nhận khi giá gốc lớn hơn giá 41 trị thuần có thể thực hiện đƣợc. Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc là giá bán ƣớc tính để hoàn thành SP và CP ƣớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Tính giá thành SP hoàn thành theo trực tiếp. Tính giá xuất kho NVL, công cụ dụng cụ, thành phẩm theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ hạch toán. TSCĐ đƣợc khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ƣớc tính. Do có nhiều khâu sản xuất, nhiều bộ phận quản lý, nhiều mặt hàng nên việc tính toán kiểm kê thành phẩm, tài sản, công nợ cũng gặp rất nhiều khó khãn nên bộ phận kế toán của công ty cũng chia ra nhiều bộ phận và chia ra nhiều kế toán chịu trách nhiệm tính giá thành sản phẩm, tính toán nguyên vật liệu nhập-xuất-tồn kho và tính các khoản khác của quá trình sản xuất và tiêu thụ thành phẩm. Cuối tháng, quý kế toán ở các bộ phận phải báo cáo số liệu cho kế toán tổng hợp. 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG 3 NĂM 2011, 2012, 2013 42 Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt ðộng kinh doanh trong 3 nãm 2011, 2012, 2013 Ðõn vị tính: Triệu ðồng CHỈ TIÊU 1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ doanh thu 3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.Giá vốn hàng bán 5.Lợi nhuận gộp về bán hàng 6.Doanh thu hoạt ðộng tài chính 7.Chi phí tài chính - Trong ðó : Chi phí lãi vay 8.Chi phí bán hàng 9.Chi phí quản lý kinh doanh 10.Lợi nhuận thuần từ hoạt ðộng kinh doanh 11.Thu nhập khác 12.Chi phí khác 13.Lợi nhuận khác 14.Tổng lợi nhuận kế toán trýớc thuế 15.Tổng chi phí lợi nhuận 17.Lợi nhuận sau thuế TNDN Nãm 2011 Nãm 2012 Nãm 2013 1.769. 393 14.173 1.755.220 1.575.125 180.095 92.450 66.111 48.273 96.025 54.347 56.063 12.768 22.341 -9.573 46.490 -26.936 1.764.551 18.388 1.746.163 1.519.806 226.357 23.389 66.092 63.938 117.498 44.156 22.000 16.190 12.782 3.408 25.408 -8.805 2.521.058 16.408 2.504.650 2.155.626 349.024 25.610 75.356 68.503 198.787 92.241 8.249 52.349 50.309 2.040 10.289 758 73.427 34.213 9.532 Chênh lệch 2012/2011 Tuyệt ðối Týõng ðối (%) -4.842 -0,274 4.215 29,740 -9.057 -0,516 -55.319 -3,512 46.262 25,688 -69.061 -74,701 -19 -0,029 15.665 32,451 21.473 22,362 -9.831 -18,089 -34.063 -60,758 3.422 26,801 -9.559 -42,787 12.981 135,600 -21.082 45,347 18.131 67,311 -39.214 -53,405 (Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần Nam Việt, 2011, 2012, 2013) 43 Chênh lệch 2013/2012 Tuyệt ðối Týõng ðối (%) 756.507 42,872 -1.980 -10,768 758.487 43,437 635.820 41,836 122.667 54,192 2.220 9,492 9.264 14,017 4.565 7,140 81.289 69,183 48.085 108,898 -13.751 -62,505 36.159 223,342 37.527 293,593 -1.368 -40,141 -15.119 -59,505 9.563 108,609 -24.681 -72,139 Qua bảng trên ta thấy trong năm 2011 tổng doanh thu thuần của Công ty đạt 1.775.220 triệu đồng, trong đó giá vốn hàng bán là 1.575.125 triệu đồng chiếm tỷ trọng khoản 88,728% tổng doanh thu thuần dẫn đến lợi nhuận gộp đạt 180.095 triệu đồng, đây là một kết quả kinh doanh hết sức khả quan. Đến năm 2012 tổng doanh thu của Công ty đạt 1.746.163 triệu đồng giảm 9.057 triệu đồng (tức giảm 0,516%) so với năm 2011 và đến năm 2013 thì doanh thu thuần tăng lên 758.487 triệu đồng (tức tăng 43,437%) so với năm 2012. Nguyên nhân gây nên sự biến động nhƣ vậy là do trong năm 2012 tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty khá khó khăn về thị trƣờng, do cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp trong nƣớc về giá xuất khẩu nên giá bán thấp làm cho doanh thu trong năm này giảm hơn so với năm 2011, nhƣng đến năm 2013 thì vấn đề này đã đƣợc Công ty khắc phục doanh thu thuần năm 2013 tiếp tục tăng. Vấn đề suy giảm doanh thu thuần năm 2012 không làm giảm lợi nhuận gộp của Công ty vì trong năm 2012 giá vốn hàng bán của Công ty cũng giảm theo, giảm 55.319 triệu đồng (tức giảm 3,512%) so với năm 2011. Những biến động trên làm cho lợi nhuận gộp của các năm 2012, 2013 đều tăng so với các năm trƣớc đó, cụ thể năm 2012 lợi nhuận gộp tăng 46.262 triệu đồng (tức tăng 25,688%) so với năm 2011 và năm 2013 tăng 122.667 triệu đồng (tức tăng 54,192%) so với năm 2012. Chi phí tài chính qua các năm không ngừng tăng lên cụ thể trong năm 2011 là 66.111 triệu đồng, năm 2012 là 66.092 triệu đồng và năm 2013 là 75.356 triệu đồng nguyên nhân là do chi phí lãi vay từ ngân hàng qua các năm không ngừng tăng cao. Bên cạnh đó chi phí bán hàng của Công ty qua các năm cũng tăng cao, năm 2012 tăng 21.473 triệu đồng (tức tăng 22,362%) so với năm 2011 không ngừng ở đó đến năm 2013 chi phí này lại tiếp tục tăng cao hơn so với năm 2012 là 81.289 triệu đồng (tức tăng 69,183%) đây là một vấn đề mà Công ty cần phải xem xét lại, cần phải nỗ lực ký kết hợp đồng với nhiều khách hàng quan trọng hơn nữa để góp phần làm giảm chi phí bán hàng của Công ty xuống, không nên để tình trạng này tiếp tục ở các năm kế tiếp. Triệu đồng Lợi nhuận sau thuế Hình 3.4 Biểu đồ tình hình lợi nhuận sau thuế của Công ty 44 Đối với lợi nhuận sau thuế của Công ty: Mặc dù lợi nhuận gộp của Công ty qua các năm đều tăng nhƣng lợi nhuận sau thuế của Công ty không ngừng giảm qua các năm điều này là do tình trạng thiếu nguồn nguyên liệu, nguồn vốn vay từ ngân hàng không đủ cho nhu cầu vốn đặc biệt là vốn cho nuôi cá nguyên liệu, hơn nữa lãi vay ngân hàng cao quá mức chịu đựng của doanh nghiệp làm cho hiệu quả kinh doanh rất thấp.Cụ thể, năm 2011 Công ty đạt đƣợc lợi nhuận sau thuế là 73.427 triệu đồng. Kết quả này là rất khả quan so với các doanh nghiệp trong ngành thủy sản Nhƣng đến năm 2012, lợi nhuận sau thuế mà công ty đạt đƣợc là 34.213 triệu đồng, giảm 39.214 triệu đồng (tức giảm 53,405%) so với năm 2011. Năm 2013, lợi nhuận sau thuế của Công ty còn 9.532 triệu đồng giảm 24.681 triệu đồng (tức giảm 72,139%) so với năm 2012. Qua phân tích trên cho ta thấy tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2012, 2013 của Công ty không hiệu quả, lợi nhuận qua các năm không ngừng giảm sút do vƣớng phải những khó khăn khách quan chung của các doanh nghiệp xuất khẩu thủy sản. 3.6 THUẬN LỢI KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN 3.6.1 Thuận lợi  Nam Việt hiện tại là Công ty có năng lực sản xuất, chế biến cá tra, cá basa xuất khẩu lớn nhất Việt Nam (và lớn nhất trên thế giới) với sản lƣợng sản xuất khoảng 500 tấn cá/ngày, điều kiện an toàn vệ sinh của nhà máy chế biến thuộc loại tốt nhất trong các doanh nghiệp cùng ngành.  Hệ thống quản lý chất lƣợng ISO và các tiêu chuẩn về vệ sinh an toàn thực phẩm nhƣ HACCP, GMP, SQF ngày càng phát huy tác dụng và tạo hiệu quả tích cực đến nhiều mặt hoạt động của Công ty.  Công ty hiện có đại lý độc quyền phân phối sản phẩm tại khu vực thị trƣờng tiêu thụ chính EU. Ngoài chức năng phân phối sản phẩm của Công ty, đại lý tại khu vực EU cũng tiến hành nghiên cứu nhu cầu tiêu thụ của thị trƣờng. Công ty dựa vào kết quả phân tích và dự báo đó để lên kế hoạch sản xuất và thu mua nguyên liệu một cách hợp lý. Chính vì vậy, Công ty không để xảy ra tình trạng bị động trong sản xuất khi nhu cầu tiêu thụ tăng và không bị ứ đọng hàng hoá nhiều khi nhu cầu tiêu thụ giảm.  Mặc dù thị trƣờng của Công ty phần lớn là xuất khẩu, tuy nhiên vẫn còn rất nhiều cơ hội phát triển hơn nữa khi hiện nay công suất của Công ty chƣa đáp ứng đƣợc hết tất cả các đơn đặt hàng của các đối tác.  Thị trƣờng trong nƣớc vẫn còn tiềm năng phát triển rất lớn.  Ban lãnh đạo, đội ngũ cán bộ chủ chốt có trình độ, tâm huyết và gắn bó với Công ty.  Cán bộ nhân viên có trình độ, đƣợc đào tạo căn bản, nắm vững công nghệ, kỹ thuật và có kinh nghiệm vững vàng. 3.6.2 Khó khăn 45 Bên cạnh những thuận lợi giúp Công ty phát triển thì cũng có những khó khăn phải kể đến: Tiếp tục đà suy thoái kinh tế từ cuối năm 2008 trên toàn cầu đã ảnh hƣởng mạnh đến tình hình xuất khẩu thủy sản Việt Nam nói chung và cá tra cá basa nói riêng, Năm 2009 xuất khẩu thủy sản Việt Nam là 1.216 nghìn tấn bằng 98% so năm trƣớc, kim ngạch là 4251 triệu USD bằng 94% so năm trƣớc, Riêng đối với cá tra, cá basa sản lƣợng xuất khẩu đạt 607 nghìn tấn bằng 95% năm trƣớc, kim ngạch xuất khẩu cá tra đạt 1.343 triệu USD bằng 89% năm trƣớc. Trong cơn bão suy thoái kinh tế toàn cầu thì Công ty Cổ phần Nam Việt bị ảnh hƣởng nghiêm trọng thể hiện ở sự tụt giảm các đơn hàng, sản lƣợng xuất khẩu là 46 nghìn tấn bằng 67% so năm trƣớc, với kim ngạch là 85 triệu USD bằng 45% so với năm 2008. Riêng về kết quả kinh doanh đã bị lỗ đến 176 tỷ đồng. Gánh nặng trong năm 2009 trƣớc hết ảnh hƣởng từ việc mua cá quá lứa theo kêu gọi của Chính Phủ và chính quyền địa phƣơng nhằm cứu ngƣời nuôi cá tra, cá basa thoát khỏi cảnh điêu đứng do cá đã quá lứa mà không ai mua; tiếp đến là sự mất thị trƣờng Nga từ nửa cuối năm 2008 là thị trƣờng chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng kim ngạch xuất khẩu của Navico, cộng thêm cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu làm cho khó khăn càng chồng chất thêm và nhất là sản lƣợng sản xuất giảm mạnh từ đó chi phí tăng cao không đủ bù đắp dẫn đến số lổ kéo dài trong suốt cả năm. Đầu năm 2010 đã xuất hiện một số nhân tố tích cực của thị trƣờng, khó khăn tuy vẫn còn song mức độ có phần giảm nhẹ hơn, thị trƣờng đã có dấu hiệu phục hồi nhƣng còn rất yếu ớt, đơn hàng có tăng nhƣng chƣa nhiều, giá cả hàng xuất tăng không đồng bộ với mức tăng của nguyên liệu đầu vào, những rủi ro trong thanh toán vẫn phải đƣợc chủ động ngăn ngừa đồng nghĩa là phải lựa chọn khách hàng uy tín với phƣơng thức thanh toán tốt nhất để đảm bảo thu đƣợc tiền bán hàng. Những hạn chế về quy hoạch nguồn nguyên liệu: Hiện nay, Nhà nƣớc chƣa có chiến lƣợc quy hoạch tổng thể nghề nuôi và chế biến cá tra, ba sa ở ĐBSCL. Theo Phân viện Quy hoạch thủy sản phía Nam (Bộ Thủy sản), mục tiêu của ĐBSCL đến 2010 - 2020. Bảng 3.2 Quy hoạch thủy sản Nam bộ giai đoạn 2010 - 2020 Năm 2010 10.200 836.000 12.112 600 Chỉ tiêu Diện tích nuôi (ha) Sản lƣợng (tấn) Giá trị sản lƣợng (tỷ đồng) Giá trị xuất khẩu (triệu USD) (Nguồn:Tự tổng hợp) 46 Năm 2020 16.000 1.915.855 34.572 1.200 So sánh sơ bộ lƣợng thức ăn cần sử dụng cho 16.000 ha nuôi cá tra, ba sa đến năm 2020: 1 ha nuôi tôm tiêu thụ khoảng 7,5 tấn thức ăn/vụ, trong khi đó 1 ha nuôi cá (sản lƣợng 300 - 400 tấn/ha) cần lƣợng thức ăn 450 - 600 tấn. Do vậy, lƣợng thức ăn cho 16.000 ha cá tƣơng đƣơng với 960.000 ha tôm. Lƣợng chất thải xả ra môi trƣờng là rất lớn, môi trƣờng sẽ quá tải và có thể bị hủy hoại chính từ nghề nuôi cá. Điển hình là sự ô nhiễm dòng nƣớc của sông Tiền và sông Hậu, hai con sông có sản lƣợng cá nuôi lớn nhất ĐBSCL. Vấn đề con giống và thức ăn là vấn đề mấu chốt góp phần quyết định thành công của nghề nuôi cá tra, ba sa. Tuy nhiên, các địa phƣơng vẫn chƣa kiểm soát đƣợc vấn đề này do cạnh tranh không lành mạnh giữa các cơ sở tƣ nhân, gây thiệt hại cho hoạt động sản xuất toàn ngành và ô nhiễm môi trƣờng. CP nuôi cá tăng cao xu hƣớng sẽ làm tăng giá thu mua cá dẫn đến CPSX cá nguyên liệu tăng. Số lƣợng các nhà máy chế biến cá tra, basa xây dựng mới tiếp tục tăng, nhiều doanh nghiệp tham gia sản xuất, chế biến xuất khẩu sản phẩm này làm tăng áp lực cạnh tranh về nguồn nguyên liệu, lao động, giá cả, thị trƣờng, hiệu quả kinh doanh,…. 3.6.3 Định hƣớng phát triển - Giữ vững vị trí số một trong ngành thủy sản Việt Nam. - Đa dạng hóa sản phẩm, đa dạng hóa thị trƣờng. - Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị doanh nghiệp - Thu hút nguồn nhân lực có tài có tâm. 47 Chƣơng 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT 4.1 CÁC QUY TRÌNH ÁP DỤNG TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY 4.1.1 Quy trình kiểm soát chất lƣợng 4.1.1.1 Thu mua nguyên liệu Việc thu mua nguyên liệu sản xuất đƣợc thực hiện theo các bƣớc: - Cử nhân viên xuống trực tiếp ao nuôi để kiểm tra điều kiện, hồ sơ nuôi và lấy mẫu. - Kiểm tra 5 chỉ tiêu kháng sinh (CAP, AOZ, MG/LMG, En/Cip, Trifluralin, và chỉ thu mua những lô nguyên liệu có kết quả không phát hiện. 4.1.1.2 Sản xuất Thực hiện việc kiểm soát các thông số kỹ thuật và kiểm tra chất lƣợng sản phẩm, nguyên phụ liệu tại tất cả các công đoạn trong quá trình sản xuất từ khâu tiếp nhận nguyên liệu đến khâu xuất hàng theo HACCP, IFS, BRC. Kiểm soát chất lƣợng đƣa vào sản xuất theo tiêu chuẩn 98/83EEC. 4.1.1.3 Thẩm tra chất lượng lô hàng Bộ phận thẩm tra trực thuộc tổng Công ty sẽ tiến hành lấy mẫu kiểm tra chất lƣợng các lô hàng, chỉ những lô hàng đạt chất lƣợng theo quy định mới đƣợc phép xuất khẩu. 4.1.1.4 Mời Nafiqad kiểm tra và cấp giấy chứng nhận chất lượng Khi lô hàng đã hoàn tất, phòng quản lý chất lƣợng làm thủ tục mời cơ quan chức năng (nafiqad) đến lấy mẫu kiểm tra chất lƣợng lô hàng theo quy định của thị trƣờng nhập khẩu hoặc khách hàng và cấp giấy chứng nhận chất lƣợng cho lô hàng trƣớc khi xuất khẩu. 4.1.1.5 Xuất hàng Quản lý kho thành phẩm thực hiện việc kiểm tra, giám sát quá trình xuất hàng (điều kiện vệ sinh, phƣơng tiện vận chuyển, chất lƣợng bao bì, dây đai,...). 4.1.2 Quy trình nuôi cá 4.1.2.1 Chuẩn bị ao nuôi - Tháo nƣớc, thu gom sạch bùn đáy ao. - Khử trùng ao (vôi bột 1 kg/10 m2 hoặc chlorine nồng độ 5ppm). - Phơi đáy ao trong thời gian 7 - 10 ngày. 48 - Tháo rữa đáy ao, làm sạch chất khử trùng, phèn. - Lấy nƣớc vào ao nuôi. 4.1.2.2 Thả giống a. Yêu cầu chất lượng con giống - Có nguồn gốc xuất xứ rõ ràng. - Đồng đều, đạt kích cỡ theo yêu cầu (1.7 - 2.5 cm). - Không dị tật, khỏe mạnh, không bệnh (có giấy kiểm dịch). - Không bị nhiễm kháng khuẩn bị cấm. b. Vận chuyển và thả giống - Quá trình vận chuyển con giống phải đƣợc giám sát về thời gian ([...]... giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt - Phân tích biến động giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty cổ phần Nam Việt, số 19D... sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt để làm luận văn tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Nam Việt, từ đó đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích và đánh giá thực... cƣờng và phát huy chức năng của giá thành, trong công tác quản lý, kế toán trong các mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành thƣờng song song các kỹ thuật để thu thập giá thành định mức, giá thành dự toán sau đó điều chỉnh về giá thành thực tế 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 5 2.1.2.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành [Trần Quốc Dũng Giáo trình kế. .. Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm bao gồm: - Giá thành định mức là giá thành sản phẩm đƣợc đƣợc xây dựng dựa trên tiêu chuẩn của chi phí định mức Giá thành định mức thƣờng đƣợc lập cho từng loại sản phẩm trƣớc khi sản xuất Nó là đơn vị cơ sở để xây dựng giá thành kế hoạch, giá thành dự toán, xác định chi phí tiêu chuẩn - Giá thành kế hoạch, giá thành dự toán là giá thành đƣợc xây dựng... Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 2.1.1.1 Chi phí sản xuất a Khái niệm [Trần Quốc Dũng Giáo trình kế toán tài chính Đại học Cần Thơ 2007 Trang 43] Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành sản xuất trong một kỳ kế toán Các khoản chi phí này chủ yếu phát sinh tại các phân xƣởng sản xuất của doanh... phục vụ sản xuất 10 (3) Tập hợp chi phí công cụ dụng cụ dùng trực tiếp sản xuất; quản lý phục vụ sản xuất (4) Tập hợp chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, TSCĐ dùng sản xuất, phục vụ sản xuất (5) Tập hợp chi phí dịch vụ thuê ngoài liên quan phục vụ sản xuất (6) Tập hợp chi phí khác bằng tiền liên quan phục vụ sản xuất (7) Trích chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ sản xuất (8) Phân bổ chi phí sản xuất. .. công tác hạch toán giá thành sản phẩm là khâu rất phức tạp, nó đòi hỏi ngƣời làm kế toán phải có đầy đủ kinh nghiệm để xác định đúng các loại chi phí, chi phí nào đƣợc tính vào giá thành sản phẩm và chi phí nào không đƣợc tính vào giá thành sản phẩm Nếu không xác định đúng, doanh nghiệp có thể bỏ sót hoặc thêm vào những chi phí không hợp lý khiến cho giá của sản phẩm bị đội lên và làm mất tính cạnh... hàng) có thể tạm tính theo giá thành thực tế sẽ điều chỉnh Đối với các sản phẩm đƣợc sản xuất hoàn thành theo chu kỳ nhất định, tức là thành phẩm thu đƣợc vào cuối mỗi chu kỳ Nếu trƣờng hợp trong mỗi chu kỳ sản xuất phải qua nhiều công đoạn sản xuất mà có tính giá thành cho bán sản phẩm thì kỳ tính giá thành phù hợp là cuối mỗi công đoạn sản xuất 2.1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất a CP nguyên liệu, vật... chuẩn chi phí định mức nhƣng có điều chỉnh theo năng lực hoạt động trong kỳ kế hoạch hoặc kỳ dự toán Giá thành kế hoạch, giá thành dự toán có thể đƣợc lập cho từng sản phẩm hoặc một khối lƣợng sản phẩm, công việc nhất định trong từng kỳ sản xuất - Giá thành thực tế là giá thành sản phẩm đƣợc tính toán dựa trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh Giá thành thực tế thƣờng chỉ có đƣợc sau quá trình sản xuất. .. phận, từng chi tiết sản phẩm b Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành sản phẩm là thời gian bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tƣợng tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tƣợng tính giá thành thích hợp, sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành đƣợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ