Khi nền kinh tế thị trường tại Việt Nam ngày một hoàn thiện và hội nhập sâu rộng hơn với kinh tế thế giới thì nhu cầu với ngành kiểm toán càng được thể hiện rõ hơn. Việc đảm bảo các thông tin được trình bày trên BCTC trung thực, hợp lý, hợp pháp trên các khía cạnh trọng yếu không chỉ giúp các chủ thể kinh tế ra quyết định đúng đắn và kịp thời mà còn giúp thị trường minh bạch và phát triển bền vững. Chính vì những lý do đó mà ngành kiểm toán đang ngày càng phát triển mạnh tại Việt Nam.Theo hướng tiếp cận kiểm toán BCTC theo khoản mục, hướng tiếp cận chủ yếu đang được các công ty kiểm toán áp dụng, thì khoản mục phải trả là một khoản mục quan trọng trong kiểm toán BCTC nói chung và ở Công ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng. Đây là một trong những khoản mục chính trong chu trình “Mua hàng – trả tiền” và có quan hệ mật thiết tới các khoản mục khác như tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định, thuế…Ngoài ra, quản lý các khoản phải trả tốt sẽ mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp vừa đảm bảo nguồn nguyên liệu cần thiết để sản xuất kinh doanh vừa giúp doanh nghiệp chiếm dụng được nguồn vốn ngắn hạn để đầu tư cho sản xuất kinh doanh. Đây cũng là khoản mục tiềm ẩn nhiều sai phạm, có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đây là một trong những khoản mục được hướng dẫn vận dụng quy trình kiểm toán hoàn thiện nhất và được đảm nhiệm thực hiện bởi những kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm. Chính vì những lý do trên, em chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trìnhkiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam”. Trong phạm vi chuyên đề thực tập này, em sẽ tập trung phân tích các thủ tục kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC để đưa ra các kết luận và đề xuất hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC.Nội dung chuyên đề của em gồm 3 chương:Chương I Đặc điểm của khoản mục phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt NamChương II Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt NamChương III Nhận xét và một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trìnhkiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt NamEm xin chân thành cảm ơn TS. Đinh Thế Hùng và các anh chị trong bộ phận kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành này.
Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng MỤC LỤC SV: Nguyễn Huệ Du 1 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT KTV NVL PM TK TSCĐ wp SV: Nguyễn Huệ Du Báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên Nguyên vật liệu Performance Materiality Tài khoản Tài sản cổ định Giấy tờ làm việc 2 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Huệ Du 3 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Khi nền kinh tế thị trường tại Việt Nam ngày một hoàn thiện và hội nhập sâu rộng hơn với kinh tế thế giới thì nhu cầu với ngành kiểm toán càng được thể hiện rõ hơn. Việc đảm bảo các thông tin được trình bày trên BCTC trung thực, hợp lý, hợp pháp trên các khía cạnh trọng yếu không chỉ giúp các chủ thể kinh tế ra quyết định đúng đắn và kịp thời mà còn giúp thị trường minh bạch và phát triển bền vững. Chính vì những lý do đó mà ngành kiểm toán đang ngày càng phát triển mạnh tại Việt Nam. Theo hướng tiếp cận kiểm toán BCTC theo khoản mục, hướng tiếp cận chủ yếu đang được các công ty kiểm toán áp dụng, thì khoản mục phải trả là một khoản mục quan trọng trong kiểm toán BCTC nói chung và ở Công ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng. Đây là một trong những khoản mục chính trong chu trình “Mua hàng – trả tiền” và có quan hệ mật thiết tới các khoản mục khác như tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định, thuế…Ngoài ra, quản lý các khoản phải trả tốt sẽ mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp vừa đảm bảo nguồn nguyên liệu cần thiết để sản xuất kinh doanh vừa giúp doanh nghiệp chiếm dụng được nguồn vốn ngắn hạn để đầu tư cho sản xuất kinh doanh. Đây cũng là khoản mục tiềm ẩn nhiều sai phạm, có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đây là một trong những khoản mục được hướng dẫn vận dụng quy trình kiểm toán hoàn thiện nhất và được đảm nhiệm thực hiện bởi những kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm. Chính vì những lý do trên, em chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam”. Trong phạm vi chuyên đề thực tập này, em sẽ tập trung phân tích các thủ tục kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC để đưa ra các kết luận và đề xuất hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC. Nội dung chuyên đề của em gồm 3 chương: Chương I - Đặc điểm của khoản mục phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương II - Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương III - Nhận xét và một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn TS. Đinh Thế Hùng và các anh chị trong bộ phận kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành này. Sinh viên thực hiện Nguyễn Huệ Du SV: Nguyễn Huệ Du 4 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1. Đặc điểm khoản mục phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1. Khái quát về khoản mục phải trả người bán Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung, cũng như chuẩn mực khung trong chuẩn mực kế toán quốc tế (The Framework, kể từ tháng 9/2010 đã được sửa đổi thành The IFRS Framework), Nợ phải trả là các nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà trong tương lai doanh nghiệp sẽ phải thanh toán bằng các nguồn lực của mình, bao gồm các khoản nợ tiền vay, các khoản phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác. Dựa trên các nguyên tắc trong chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam được ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 đã phân loại khoản mục phải trả người bán (TK 331) là một bộ phận trong Nợ phải trả (loại Tài khoản 3), được trình bày trên Bảng cân đối kế toán ở phần Nguồn vốn, mục A: Nợ phải trả. Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ. TK 331 không phản ánh các nghiệp vụ mua trả tiền ngay. Về nguyên tắc hạch toán đối với TK 331, các khoản Nợ phải trả người bán người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, hoặc cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả. Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp mà có thể mở thêm các tiểu khoản cấp 4, cấp 5, cấp 6… để theo dõi các khoản phải trả người bán. Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao. Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hoá đơn mua hàng. Đối với các doanh nghiệp có đồng tiền hạch toán là tiền Việt Nam nhưng phát sinh (bên có) hoặc thanh toán (bên nợ) một khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ thì phải ghi nhận khoản phải trả đó theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch. SV: Nguyễn Huệ Du 5 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Do cũng thuộc nhóm Nợ phải trả nên điều kiện để ghi nhận một khoản phải trả người bán trước hết cũng cần tuân theo các nguyên tắc ghi nhận nợ phải trả được quy định tại các chuẩn mực kế toán. Nợ phải trả chỉ được ghi nhận khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ đó phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy. Trong trường hợp cụ thể là khoản phải trả người bán, thì doanh nghiệp sẽ ghi nhận trên BCĐKT một khoản phải trả người bán khi đã nhận được hàng hóa, dịch vụ theo đúng yêu cầu và hóa đơn do người bán xuất. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 331 như sau: Bên Nợ: - Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao; - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng; - Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán; - Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán. Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức. Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp. Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở Tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”. Hiện nay, Chế độ kế toán đã doanh nghiệp theo Quyết định 15 đã được thay thế bằng Chế độ kế toán mới theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày SV: Nguyễn Huệ Du 6 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 22/12/2014, bắt đầu áp dụng từ năm tài chính 2015. Theo đó, liên quan tới khoản Phải trả người bán, Thông tư 200 đã quy định chi tiết hơn về nguyên tắc kế toán các khoản Phải trả người bán, đặc biệt là các vấn đề tỉ giá hối đoái khi ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến Phải trả người bán. Tuy nhiên, nhìn chung các nguyên tắc cơ bản không có gì thay đổi so với Quyết định 15. Hơn nữa, số liệu được sử dụng để thực hiện chuyên đề này là từ các cuộc kiểm toán cho năm tài chính 2014, do đó, Quyết định 15 vẫn được áp dụng. 1.1.2. Vai trò của khoản mục phải trả người bán trên BCTC Trong các khoản phải trả thì khoản mục phải trả người bán là một trong những khoản mục chính và được mọi doanh nghiệp đặc biệt quan tâm. Phải trả người bán là các khoản nợ phải trả ngắn hạn, là kết quả của các hoạt động kinh doanh thông thường (các giao dịch hàng ngày) và là khoản nợ hiện tại chứ không phải trong dài hạn. Các giao dịch làm tăng nợ phải trả bao gồm mua sắm nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ và sẽ dẫn tới chi phí tương ứng của hàng bán hoặc số dư của khoản chi nào đó hay hàng tồn kho. Các giao dịch không thông thường của doanh nghiệp sẽ không được phân loại là phải trả người bán. Ví dụ, một thỏa thuận có thể được đưa vào phải trả người bán với thời hạn trên 12 tháng. Trong trường hợp này, nghĩa vụ này sẽ được phân loại như là một khoản nợ dài hạn (hạch toán vào TK 342) chứ không phải là khoản phải trả người bán (TK 331). Một vài lĩnh vực kinh tế khác sản xuất thương mại, chẳng hạn như lĩnh vực ngân hàng, không sử dụng cụm từ “phải trả người bán” nhưng vẫn có các tài khoản với bản chất tương tự. Trong phạm vi chuyên đề này, em sẽ tập trung vào khoản mục phải trả người bán trong doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thương mại. Phải trả người bán thường là một tài khoản quan trọng trong doanh nghiệp sản xuất vì hai lý do chính sau: • Một lượng lớn giao dịch thường chạy qua tài khoản phải trả người bán, vì vậy tài khoản này tập trung nhiều rủi ro. • Số dư tài khoản này thường cao hơn mức sai sót có thể chấp nhận được nên sẽ trở thành trọng yếu đối với các BCTC. Ngoài ra, phải trả người bán thường là một nhân tố quan trọng trong vòng đời vốn lưu động của khách thể (xét trong mối quan hệ giữa tiền, bao gồn các số dư ngân hàng, phải thu khách hàng, phải trả người bán và hàng tồn kho) và vì vậy, quản lý các khoản phải trả người bán trở nên đáng quan tâm đối với sự sống còn của mỗi đơn vị kinh doanh. Với công tác kiểm toán, khoản mục này thường là khoản mục trọng yếu vì ngoài vai trò quan trọng, nó còn tiềm ẩn nhiều khả năng sai phạm, SV: Nguyễn Huệ Du 7 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng đòi hỏi các đơn vị kiểm toán phải hiểu bản chất khoản mục và thiết kế quy trình kiểm toán hợp lý cho khoản mục. 1.1.3. Các rủi ro đối với khoản mục phải trả người bán Đối với khoản mục phải trả người bán, trong tài liệu đào tạo và hướng dẫn của Deloitte Việt Nam đã chỉ rõ các khả năng sai sót liên quan như sau: Sai sót, gian lận trong ghi nhận nợ phải trả: • Các nhà cung cấp không có thực. • Nghiệp vụ mua hàng được ghi nhận thực tế không phát sinh. • Bỏ sót nghiệp vụ mua hàng làm khoản mục phải trả người bán không phản ánh đầy đủ công nợ của công ty. • Sai sót trong thời điểm ghi nhận khoản phải trả người bán (tính đúng kỳ): Sai sót này thường do sự khác biệt về thời gian ghi nhận giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán và thường xảy ra vào thời điểm chia cắt niên độ kế toán. • Sai sót trong tính giá: Các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ thường tiềm ẩn rủi ro này. • Rủi ro về sự cho phép, phê duyệt: Các nghiệp vụ mua hàng cần có sự phê duyệt của người có thẩm quyền. • Rủi ro về phân loại: Việc ghi nhận các khoản phải trả nhầm lẫn về đối tượng cung cấp hay nhầm lẫn giữa bản chất các khoản phải trả. Sai sót trong ghi nhận nghiệp vụ thanh toán • Nghiệp vụ thanh toán ghi nhận là không có thực. • Bỏ sót nghiệp vụ thanh toán đã xảy ra. • Sai sót trong thời điểm ghi nhận. • Rủi ro về sự cho phép, phê duyệt: Việc ghi nhận nghiệp vụ thanh toán khi chưa được có sự phê duyệt của người có thẩm quyền. • Rủi ro trong tính giá: Hạch toán sai số tiền đã thanh toán, các chênh lệch liên quan đến ngoại tệ. • Rủi ro trong phân loại, trình bày: Ghi giảm khoản phải trả sai đối tượng, sai bản chất. Sai sót của số dư khoản mục phải trả người bán và cách theo dõi công nợ • Chưa có hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả (người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc người nhận thầu xây lắp chính, phụ). Chưa thực hiện phân loại các khoản phải trả như phải trả cho bên thứ ba, phải trả tồn lâu ngày hoặc có vấn đề… • Công nợ phải trả quá hạn thanh toán (hoặc lâu ngày chưa được giải quyết). SV: Nguyễn Huệ Du 8 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng • Chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm. • Số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công nợ phải trả nhưng chưa được xử lý. • Các khoản phải trả bị hạch toán sai trong kì. • Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi trên hai mã cho cùng một đối tượng, không tiến hành bù trừ đối với các khoản công nợ của cùng một đối tượng. • Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả có gốc ngoại tệ. • Cuối kì, chưa đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm lập BCTC. • Phân loại sai nội dung các khoản phải trả khác vào các khoản phải trả người bán, không phân loại khoản phải trả thương mại và phi thương mại, hạch toán không đúng nội dung kinh tế. • Không có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch thanh toán, các khoản nợ quá hạn chưa được thanh toán. • Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán nếu mua trả chậm. • Không hạch toán giảm công nợ phải trả trong trường hợp giảm giá hàng bán hay được hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán. • Hạch toán xuất nhập khẩu ủy thác chưa đúng kì kế toán và theo dõi công nợ với đối tác nước ngoài chưa thích hợp. • Quản lí và hạch toán công nợ phải trả chưa phù hợp và chặt chẽ, ví dụ: những khoản công nợ phải trả không xác định được chủ nợ đã hạch toán tăng thu nhập khác, nhưng không đủ bằng chứng hợp lệ. • Bù trừ số dư trả tiền trước cho người bán với số dư phải trả người bán không cùng đối tượng. • Số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh không khớp nhau và không khớp với hóa đơn, chứng từ gốc hoặc không khớp với thư xác nhận của KTV. • Ghi nhận khoản phải trả không trên cơ sở hóa đơn chứng từ hoặc hóa đơn chứng từ không hợp lệ. • Các khoản phải trả với bên thứ ba không có chứng từ hợp lệ, không được ghi chép, phản ánh, trình bày hoặc phản ánh không hợp lí. • Số liệu trên sổ tiền mặt và tiền gửi ngân hàng với tổng phát sinh Nợ trên tài khoản phải trả không khớp nhau, có chênh lệch lớn. SV: Nguyễn Huệ Du 9 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng • Việc thanh toán cho người bán bằng tiền mặt với giá trị lớn thông qua các nhân viên của Công ty thể hiện việc quản lý tiền mặt chưa chặt chẽ, có thể xảy ra rủi ro bất lợi cho Công ty hoặc dẫn đến sự chiếm dụng vốn của Công ty cho các mục đích cá nhân do nhận tiền không kịp thời hạn thanh toán. • Không hạch toán lãi chậm trả trên những khoản phải trả quá hạn thanh toán. • Chưa tiến hành xử lí các khoản phải trả người bán không có đối tượng vào thu nhập khác. • Trường hợp hàng về nhưng hóa đơn chưa về, đơn vị phản ánh chưa đúng về mặt giá trị và chưa điều chỉnh hoặc điều chỉnh không đúng khi có hóa đơn về. • Thủ tục nhập kho báo sổ tiến hành chậm hơn so với bút toán trả tiền làm cho tại ngày 31/12 xảy ra TK 331 có số dư Nợ nhưng thực chất đây không phải là khoản trả trước cho người bán. • Khoản giao dịch với số tiền lớn không ký hợp đồng mua hàng với người bán. 1.1.4. Kiểm soát nội bộ khoản mục phải trả người bán KSNB về phải trả người bán cần được nghiên cứu trong mối quan hệ với các thủ tục kiểm soát khác trong chu trình mua hàng - trả tiền. Có thể tóm tắt một quy trình mẫu cho công việc này như sau: 1. Kho hàng hoặc bộ phận kiểm soát hàng tồn kho chuẩn bị và lập phiếu đề nghị mua hàng để gửi cho bộ phận mua hàng. Một liên của chứng từ này được lưu để theo dõi về tình hình thực hiện các yêu cầu. Khi nghiệp vụ mua hàng đã hoàn thành, sau khi đã đối chiếu, chứng từ này sẽ được lưu trữ và được đính kèm theo các chứng từ liên quan như đơn đặt hàng, phiếu nhập kho… 2. Bộ phận mua hàng căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng để xem xét về nhu cầu và chủng loại hàng cần mua, đồng thời khảo sát về các nhà cung cấp, chất lượng và giá cả…Sau đó, bộ phận này phát hành đơn đặt hàng, nó phải được đánh số liên tục và lập thành nhiều liên. Ngoài liên gửi cho nhà cung cấp, các liên còn lại sẽ gửi cho bộ phận kho, bộ phận nhận hàng và kế toán nợ phải trả. 3. Khi tiếp nhận hàng tại kho, bộ phận nhận hàng kiểm tra chất lượng lô hàng, và cân đong đo đếm…Mọi nghiệp vụ nhận hàng đều phải được lập phiếu nhập kho (hoặc báo cáo nhận hàng) có chữ ký của người giao hàng, bộ phận nhận hàng và thủ kho…Phiếu này phải được đánh số thứ tự trước khi sử dụng, được lập thành nhiều liên và chuyển ngay cho các bộ phận liên quan như kho hàng, mua hàng, kế toán nợ phải trả. 4. Trong bộ phận kế toán nợ phải trả, các chứng từ cần được đóng dấu ngày xác nhận. Các chứng từ thanh toán và những chứng từ khách phát sinh tại bộ phận này phải được kiểm soát bằng cách đánh số trước khi sử dụng. Ở mỗi công đoạn kiểm SV: Nguyễn Huệ Du 10 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng tra, người thực hiện phải ghi ngày và ký tên để xác nhận trách nhiệm của mình. Thông thường có những cách kiểm tra, đối chiếu như sau: So sánh số lượng trên hóa đơn với số lượng trên phiếu nhập kho (hoặc báo cáo nhận hàng) và đơn đặt hàng, mục đích là để không thanh toán vượt quá số lượng hàng đặt mua và số lượng thực nhận. So sánh giá cả, chiết khấu trên đơn đặt hàng và trên hóa đơn để đảm bảo không thanh toán vượt số nợ phải trả cho người bán. 5. Việc xét duyệt chi quỹ để thanh toán cho người bán sẽ do bộ phận tài vụ thực hiện. Sự tách rời giữa hai chức năng là kiểm tra và chấp nhận thanh toán (do bộ phận kế toán đảm nhận) là một biện pháp kiểm soát hữu hiệu. Trước khi chuẩn chi, thông qua xem xét sự đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ, bộ phận tài vụ kiểm tra mọi mặt của nghiệp vụ. Người ký duyệt chi quỹ phải đánh dấu các chứng từ để chúng không bị tái sử dụng. 6. Trong nhiều doanh nghiệp hiện nay chức năng tài vụ và kế toán được kết hợp trong một phòng chức năng, tức không tôn trọng nguyên tắc bất kiêm nhiệm, điều này có thể dẫn đến khả năng xảy ra sai phạm trong công tác tài chính kế toán. 7. Cuối tháng, bộ phận kế toán nợ phải trả cần đối chiếu giữa sổ chi tiết người bán (hoặc hồ sở chứng từ thanh toán chưa trả tiền) với sổ cái. Việc đối chiếu này thực hiện trên Bảng tổng hợp chi tiết. Bảng này phải được lưu lại để chứng minh là đã đối chiếu, cũng như để tạo thuận lợi khi hậu kiểm. 8. Để tăng cường KSNB đối với việc thu nợ, nhiều nhà cung cấp thực hiện thủ tục: hàng tháng gửi cho khách hàng một bảng kê các hóa đơn đã thực hiện trong tháng, các khoản đã trả và số dư cuối thàng. Vì thế, ở góc độ là người mua, ngay khi nhận được bảng này, kế toán đơn vị phải tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết để sửa chữa sai sót trên sổ sách hoặc thông báo cho người bán (nếu cần thiết). 1.2. Mục tiêu và các nguồn thông tin hỗ trợ kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC 1.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC Các mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả bao gồm: • • Hiện hữu: Tất cả các khoản phải trả là có thực. Đầy đủ: Tất cả các khoản phải trả đã được ghi nhận đầy đủ. Mục tiêu đầy đủ cũng bao gồm cả tính đúng kì. Khoản mục phải trả người bán có cả số dư bên Nợ và số dư bên Có nên thủ tục kiểm tra tính đúng kì sẽ được thực hiện theo cả 2 hướng đối với khoản mục này, đó kiểm tra cắt kì sớm đối với số dư bên Có (Early Cutoff) và kiểm tra cắt kì muộn (Late Cutoff) đối với số dư bên Nợ. SV: Nguyễn Huệ Du 11 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Tính giá: Tất cả các khoản phải trả được ghi nhận đúng giá trị. Quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải trả thể hiện nghĩa vụ thanh toán của đơn vị. • Phân loại và trình bày: Các khoản phải trả được phân loại và trình bày trên BCTC (bao gồm cả các thuyết minh) một cách đúng đắn và phù hợp với các chuẩn mực kế toán. • • Trong các mục tiêu kiểm toán trên, Deloitte đặc biệt chú ý tới mục tiêu đầy đủ và tính giá bởi khoản mục Phải trả người bán là khoản mục chủ yếu có số dư bên Có nên được giả định là thường bị khai thấp hơn thực tế (Understatement) nên các thủ tục sẽ được thiết kế theo hướng kiểm tra này (trái ngược lại, các TK có số dư bên Nợ hoặc phát sinh bên Nợ được giả định thường bị khai tăng so với thực tế). Việc xem xét tất cả các nghĩa vụ liên quan đã được ghi nhận đầy đủ hay chưa và các khoản phải trả người bán có bị ghi thấp hơn giá trị thật hoặc bị bỏ sót hay không thường là hai vấn đề quan tâm chính của KTV. 1.2.2. Các nguồn thông tin, tài liệu hỗ trợ kiểm toán khoản mục phải trả người bán Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục Phải trả người bán, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau: Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý các khoản phải trả người bán và quản lí, theo dõi nhà cung cấp. Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho việc ghi nhận phát sinh/thanh toán một khoản phải trả người bán như: các hợp đồng mua bán, biên bản thanh lí hợp đồng, các chứng từ giao nhận hàng hóa, biên bản nghiệm thu kết quả việc thực hiện dịch vụ, hóa đơn, các chứng từ thanh toán có liên quan (phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có,…), các thỏa thuận bằng văn bản về việc bù trừ công nợ,… Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: Sổ chi tiết các tài khoản phải trả người bán, các sổ nhật kí chung, bảng kê chứng từ. Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản phải trả người bán: báo cáo chi tiết số dư công nợ phải trả theo từng đối tượng, bảng theo dõi số dư phải trả người bán bằng ngoại tệ, bảng kê hóa đơn chưa thanh toán,… Đặc biệt, các thông tin, tài liệu từ các phòng ban khác độc lập với phòng kế toán là một nguồn vô cùng quan trọng khi kiểm toán khoản mục Phải trả người bán. Thông tin thu thập từ nguồn độc lập này có thể giúp KTV phát hiện ra các sai sót của kế toán trong việc ghi nhận các khoản phải trả người bán như khoản phải trả chưa được ghi nhận do hóa đơn vẫn nằm ở các bộ phận khác chưa đưa về cho kế toán hạch toán. SV: Nguyễn Huệ Du 12 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 1.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán là Lập kế hoạch kiểm toán. Theo các tài liệu hướng dẫn của Deloitte, giai đoạn này sẽ bao gồm các thủ tục sau : Thu thập các thông tin chung về khách hàng để có được sự hiểu biết về lĩnh vực hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị, đặc điểm và số liệu ngành cũng như các nhân tố có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng từ đó giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động của các chu trình, những vấn đề có thể phát sinh trong việc đạt mục tiêu đề ra, làm cơ sở cho việc xác định mục tiêu kiểm toán và đánh giá ban đầu về rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu. Điều này rất quan trọng tới phương pháp kiểm toán của Deloitte nói chung vì phương pháp kiểm toán của Deloitte có đặc điểm nổi bật là kiểm toán dựa trên cơ sở rủi ro và kiểm toán khoản mục phải trả người bán nói riêng vì đặc điểm kinh doanh, môi trường kinh doanh cũng như mục tiêu của cụ thể của khách hàng có ảnh hưởng trực tiếp tới mối quan hệ với nhà cung cấp do đó ảnh hưởng trực tiếp tới khoản mục phải trả người bán cần kiểm toán. Công việc cụ thể thường được KTV thực hiện thông qua quan sát, phỏng vấn các cá nhân liên quan, tra cứu thông tin trên mạng Internet,… nhằm thu thập các thông tin: - Các nhân tố tác động bên ngoài có liên quan đến ngành kinh doanh, các quy định pháp luật có liên quan và các nguyên tắc kế toán làm cơ sở cho việc lập BCTC; - Các nhân tố bên trong doanh nghiệp bao gồm : • Hoạt động của doanh nghiệp • Cơ cấu tổ chức, chủ sở hữu • Các loại hình đầu tư mà doanh nghiệp đang thực hiện và kế hoạch đầu tư trong tương lai, bao gồm cả các khoản đầu tư vào các chủ thể có mục đích đặc biệt. • Cách doanh nghiệp tổ chức và gây dựng nguồn tài trợ cho hoạt động của mình, từ đó có thể nắm được cách phân loại cách giao dịch, số dư tài khoản và thuyết minh trên BCTC. - Các chính sách kế toán được lựa chọn và áp dụng, bao gồm cả lí do cho những thay đổi chính sách kế toán. Từ đó đánh giá các chính sách kế toán đó có phù hợp hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và thống nhất với các nguyên tắc kế toán được áp dụng khi lập BCTC cũng như các chính sách kế toán của các ngành có liên quan. - Mục tiêu và chiến lược của doanh nghiệp - Các biện pháp đo lường và đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Kết thúc quá trình thu thập các thông tin chung về khách hàng, KTV phải tổng hợp lại các rủi ro xác định được. Ở bước này, KTV chủ yếu đưa ra các đánh SV: Nguyễn Huệ Du 13 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng giá dựa trên xét đoán nghề nghiệp về rủi ro tiềm tàng, đặc biệt là gian lận. Nếu có phát hiện rủi ro cần xác định ảnh hưởng của nó đến BCTC và rủi ro đó có phải rủi ro đáng kể (Significant Risk) hay không. Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản mục phải trả người bán Theo hướng dẫn quy trình kiểm toán của Deloitte, việc tìm hiểu hệ thống KSNB thông thường sẽ được thực hiện đối với một số chu trình chính của doanh nghiệp bao gồm Chu trình chi tiêu (Expenditure - hay còn gọi là Mua hàng - Thanh toán), Chu trình TSCĐ (Fixed Asset), Chu trình hàng tồn kho (Inventory), Chu trình tiền lương (Payroll) và Chu trình doanh thu (Revenue). KSNB đối với các khoản phải trả người bán nằm trong chu trình chi tiêu, do đó KTV phụ trách kiểm toán khoản mục phải trả người bán và các khoản mục chi phí sẽ có trách nhiệm tìm hiểu quy trình kinh doanh và các yếu tố của hệ thống KSNB của khách hàng liên quan. Đặc biệt, giai đoạn này yêu cầu KTV phải nắm rõ quy trình kế toán của khách hàng, những người có trách nhiệm trong quy trình đó và mô tả lại. Trình tự thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB đối với chu trình chi tiêu sẽ bắt đầu từ việc thu thập các thông tin (như những người phụ trách, các hoạt động được thực hiện) liên quan đến 4 giai đoạn sau : - Mua hàng (Purchasing) - Xử lí các khoản chi và nợ phải trả (Processing expenses and account payable) - Thanh toán (Processing disbursements) - Lưu trữ chứng từ (Maintaining Supplier Master file) Sau khi đã đạt được hiểu biết về các hoạt động kiểm soát này, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ tiến hành kiểm tra thiết kế và vận hành (Design & Implementation Testing - D&I testing) bằng các kĩ thuật như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra các chứng từ liên quan,… để thu thập bằng chứng để kết luận về sự phù hợp và hiệu lực của các hoạt động kiểm soát này. Tiếp đó sau khi đã xác định hệ thống kiểm soát được thiết kế phù hợp và được vận hành trong thực tế, KTV sẽ tiến hành kiểm tra walkthrough. Cũng như giai đoạn thu thập thông tin về khách hàng, kết quả của giai đoạn này KTV phải đưa ra các kết luận về rủi ro, nhưng khác với giai đoạn trước ở đây là các rủi ro kiểm soát. Từ đó, KTV sẽ đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống KSNB của khách hàng đối với chu trình chi tiêu nói chung và khoản mục Phải trả người bán nói riêng, để quyết định có mở rộng các thử nghiệm cơ bản hay không. Ngoài các thủ tục để tìm hiểu các hoạt động kiểm soát nêu trên, quy trình kiểm toán của Deloitte còn hướng dẫn các thủ tục để tìm hiểu các cấu phần khác của hệ thống KSNB khác như hệ thống thông tin (IT Environment), môi trường kiểm soát (Control Environment), hệ thống đánh giá rủi ro (Risk Assessment Process) và hoạt động giám sát (Monitoring of Controls). Các thủ tục để tìm hiểu các cấu phần này được thực hiện chung chứ không tách riêng từng chu trình hay SV: Nguyễn Huệ Du 14 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng khoản mục như đối với cấu phần hoạt động kiểm soát, do đó, với phạm vi chuyên đề kiểm toán tài chính, người viết sẽ không trích dẫn các giấy tờ làm việc tìm hiểu các cấu phần này trong chương II. Phân tích sơ bộ BCTC KTV thực hiện xác định chênh lệch biến động của các khoản mục, tỷ suất tài chính năm kiểm toán so với năm trước đó (cả về giá trị tuyệt đối và biến động tương đối), tìm kiếm nguyên nhân giải thích những chênh lệch trọng yếu từ đó khoanh vùng rủi ro, chỉ ra các vấn đề đòi hỏi các KTV phụ trách từng khoản mục (trong đó có khoản mục phải trả) cần đi sâu tìm hiểu và tiến hành các phân tích sâu hơn cùng các thủ tục kiểm tra chi tiết (thực hiện ở các giai đoạn sau của cuộc kiểm toán). Xác định các mức trọng yếu Thông qua những phân tích sơ bộ trên, KTV hiểu được bản chất hoạt động của khách hàng từ đó hỗ trợ cho quyết định các loại giao dịch chủ yếu, mối quan hệ giữa các yếu tố, khoản mục ở giai đoạn sau; thực hiện xác định các mức trọng yếu: - Mức trọng yếu tổng thể (Materiality - M) : là mức sai sót có thể chấp nhận được xét trên tổng thể BCTC. Công thức : M = Tiêu chí (Benchmark) x Tỷ lệ % Tiêu chí (Benchmark) làm căn cứ xác định mức trọng yếu tổng thể rất đa dạng, có thể là tổng doanh thu, lợi nhuận gộp, lợi nhuận trước thuế, tổng chi phí, vốn chủ sở hữu, giá trị tài sản ròng… Chỉ được chọn 1 tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể. Việc lựa chọn chỉ tiêu nào tùy thuộc vào đánh giá của KTV và đặc điểm của từng khách hàng. Ví dụ, đối với một doanh nghiệp đã hoạt động ổn định có doanh thu, lợi nhuận thì có thể chọn tiêu chí tổng doanh thu hoặc lợi nhuận trước thuế ; còn đối với một doanh nghiệp mới đi vào hoạt động chưa có doanh thu, lợi nhuận thì không thể chọn 2 tiêu chí này mà có thể chọn vốn chủ sở hữu hoặc tổng giá trị tài sản ròng ; hay đối với ngân hàng thì không thể chọn tiêu chí VCSH vì VCSH của ngân hàng chỉ chiếm 8%-9% tổng nguồn vốn dẫn đến M quá nhỏ khiến số mẫu phải kiểm tra sẽ tăng lên. Thêm vào đó, sau khi đã lựa chọn được tiêu chí phù hợp phải lựa chọn một tỉ lệ % phù hợp theo quy định của Deloitte, ví dụ nếu chọn tiêu chí lợi nhuận trước thuế thì tỷ lệ sẽ giao động từ 5-10% tùy thuộc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu. - Mức trọng yếu thực hiện (Performance Materiality - PM) : là mức sai sót có thể chấp nhận đối với một khoản mục. Công thức : PM = M x Tỷ lệ % Tỷ lệ % để tính PM thông thường sẽ nằm trong khoảng 50-75%. - Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (Clearly trivial misstatements threshold - CTT/CTM) : là mức sai sót có thể chấp nhận được đối với một giao dịch. Công thức : CTT = PM x Tỷ lệ % Tỷ lệ % để tính CTT thông thường là 5% hoặc nhỏ hơn tùy thuộc số lượng giao dịch của một khoản mục nhiều hay ít. SV: Nguyễn Huệ Du 15 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Ngoài việc tính toán như trên, KTV có thể lựa chọn một mức trọng yếu thấp hơn để tăng tính thận trọng nhưng phải đưa ra được lí do cho việc lựa chọn mức trọng yếu đó. Xác định các khoản mục trọng yếu sẽ được kiểm toán Cũng như đa số các công ty kiểm toán hiện nay, Deloitte thực hiện kiểm toán theo khoản mục chứ không kiểm toán theo chu trình. Do đó, với số lượng khoản mục nhiều chỉ có những khoản mục được xác định là trọng yếu mới được lựa chọn (Scope in), các khoản mục còn lại sẽ không thực hiện các thủ tục kiểm toán (Scope out). Việc đánh giá này dựa trên các thông tin thu thập được từ các giai đoạn nêu trên về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kết hợp với kết quả soát xét BCTC hoặc kiểm toán 6 tháng, 9 tháng (nếu có), đồng thời cũng phải xét đến các yếu tố khác như độ lớn của khoản mục, bản chất khoản mục, mức độ biến động so với kì trước, có sự tham gia của các bên liên quan…). Thông thường khoản mục phải trả người bán luôn được xác định là khoản mục có tính trọng yếu cần được kiểm toán. Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Phải trả người bán Sau khi một khoản mục được xác định là khoản mục trọng yếu cần được kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xây dựng chương trình kiểm toán (Model Audit Program - MAP) cho khoản mục đó. MAP sẽ đưa ra các rủi ro có thể có đối với khoản mục Phải trả người bán tương ứng với các cơ sở dẫn liệu có liên quan (đã nêu ở phần trên) và các thủ tục kiểm tra chi tiết để xác định cơ sở dẫn liệu đó có bị vi phạm hay không. Các KTV hoặc trợ lí KTV được giao kiểm toán phần hành đó sẽ căn cứ vào MAP để thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và điền kết quả thực hiện vào MAP sau khi hoàn thành các thủ tục. 1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán a) Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Dựa trên những hiểu biết có được về hệ thống KSNB của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ xác định những rủi ro có thể có, khoản mục bị ảnh hưởng, cơ sở dẫn liệu bị vi phạm, hoạt động kiểm soát tương ứng của khách hàng với rủi ro đó là gì và từ đó thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành nhằm xác định hoạt động kiểm soát đó của khách hàng đã được thiết kế phù hợp và có được vận hành không. Một số rủi ro có thể xảy ra đối với hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục phải trả người bán như: • Rủi ro về hệ thống kế toán không cập nhật được thông tin về mua hàng • Rủi ro trong việc hạch toán giá trị mua vào • Rủi ro ghi nhận trùng lặp các nghiệp vụ mua hàng từ nhà cung cấp • Rủi ro trong cập nhật thông tin liên quan đến tỷ giá • Rủi ro về chưa ghi sổ với hàng hóa đã nhận được SV: Nguyễn Huệ Du 16 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Để thực hiện thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành, KTV cũng tiến hành chọn mẫu dựa trên xét đoán nghề nghiệp (thông thường KTV sẽ chỉ chọn 1 mẫu). Bên cạnh đó, KTV còn tiến hành thử nghiệm Walk-through (thử nghiệm xuyên suốt). Mục đích của thử nghiệm này là nhằm khẳng định những hiểu biết ban đầu của KTV về quy trình nghiệp vụ, thiết kế và hiệu quả của hệ thống KSNB nhằm ngăn chặn những sai sót có thể xảy ra. Đồng thời thông qua thực hiện thử nghiệm xuyên suốt, KTV có thể xác định các khả năng sai sót của quy trình những sai sót này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến những cơ sở dẫn liệu của BCTC liên quan đến những khoản mục có tính trọng yếu cao. Cũng từ đó mà KTV khẳng định khả năng dựa vào hệ thống KSNB để thực hiện cuộc kiểm toán. Với mỗi chu trình, KTV chọn một nghiệp vụ và tiến hành “walking” từ đầu cho đến cuối chu trình. Khi tiến hành thử nghiệm xuyên suốt, KTV sẽ phỏng vấn các nhân viên của khách hàng liên quan đến các chốt kiểm soát trong quy trình ghi nhận các khoản phải trả người bán. KTV đặc biệt phải chú ý đến các trường hợp ngoại lệ bởi các trường hợp ngoại lệ thường chứa đựng khả năng gian lận và sai sót. Nói chung, đối với quy trình ghi nhận khoản mục phải trả người bán, KTV khi tiến hành thử nghiệm walk-through cần chú ý đến các vấn đề như sau: • Sự phân công phân nhiệm của các nhân viên tham gia quy trình từ lúc nảy sinh nhu cầu mua tới lúc ghi nhận khoản phải trả người bán. • Các sai sót gặp phải và cách xử lý sai sót, của khách hàng. • Khi có sự thay đổi trong chu trình nghiệp vụ cần đánh giá bản chất của sự thay đổi. • Những vấn đề chưa phù hợp trong quá trình tiến hành thử nghiệm walkthrough ở đơn vị khách hàng. Tóm lại, hai thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành và kiểm tra walkthrough chủ yếu nhằm giúp KTV khẳng định được những hiểu biết ban đầu về hệ thống KSNB của khách hàng, chứ chưa thể đạt được sự tin tưởng vào hệ thống KSNB đó (Not rely on controls). Nếu KTV cho rằng hệ thống thông tin của khách hàng có tính tự động cao, ít có rủi ro và số liệu khách hàng cung cấp là có thể tin tưởng được thì khi lập kế hoạch kiểm toán phải xác định việc thực hiện thủ tục kiểm tra tính hiệu quả của việc vận hành hệ thống KSNB (Operating Effectiveness - OE test) nhằm thu thập bằng chứng cho việc tin tưởng vào hệ thống KSNB và số liệu của khách hàng, từ đó giảm quy mô của các thử nghiệm cơ bản. Số mẫu cần chọn để thực hiện OE test phụ thuộc vào mức độ thường xuyên của các giao dịch (tối đa là 25 mẫu). Tuy nhiên, trong thực tế rất hiếm có khách hàng nào có hệ thống KSNB đủ tốt để đảm bảo KTV có thể tin tưởng được, hơn nữa cũng là để tăng tính thận trọng nên trong đa số các cuộc kiểm toán, KTV Deloitte luôn xác định sẽ không tin tưởng vào hệ thống KSNB và không thực hiện OE test. SV: Nguyễn Huệ Du 17 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng b) Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thực hiện thủ tục phân tích • KTV đối chiếu sổ cái và sổ chi tiết phải trả người bán. • KTV xem xét các khoản bất thường trong sổ chi tiết. Khi thực hiện thủ tục này, KTV thường chú ý tới các nhà cung cấp có số dư bên Nợ và các nghiệp vụ phát sinh lớn bất thường. KTV cũng có thể tính ra số ngày vòng quay phải trả người bán, tìm hiểu nguyên nhân biến động để thấy được tình hình thanh toán khái quát của công ty. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết • Kiểm tra tính đúng kỳ (Cut-off test): Trong một số trường hợp, tùy thuộc vào bản chất của giao dịch và hệ thống thông tin của khách hàng, các giao dịch có thể được xử lí một cách tự động dựa trên một hệ thống thông tin đáng tin cậy và không có rủi ro về tính đúng kì. Trong những trường hợp như vậy, các thủ tục kiểm toán chỉ cần thu thập các bằng chứng đầy đủ và thích hợp chứng minh cho tính đúng kì mà không cần thực hiện thêm các thủ tục khác. Tuy nhiên, các trường hợp như vậy khá hiếm và hầu hết trong các cuộc kiểm toán đều phải thực hiện thủ tục kiểm tra tính đúng kì. KTV sẽ lựa chọn một khoảng thời gian (thường là vài ngày) ngay trước và sau ngày khóa sổ để thực hiện thủ tục kiểm tra tính đúng kì. Số ngày được lựa chọn dựa trên đặc điểm của hệ thống thông tin kế toán tại khách hàng và khoảng thời gian giữa từ khi giao dịch phát sinh đến khi nó được ghi sổ. Do TK 331 có thể có cả số dư bên Nợ và số dư bên Có nên cần thực hiện cả 2 thủ tục kiểm tra tính đúng kì là thủ tục kiểm tra cắt kì sớm (Early Cutoff) cho số dư bên Có và thủ tục kiểm tra cắt kì muộn (Late Cutoff) cho số dư bên Nợ. Theo hướng dẫn của Deloitte, các bước để thực hiện thủ tục kiểm tra cắt kì sớm của các khoản phải trả người bán bao gồm: - Lựa chọn các hóa đơn mua hàng được ghi nhận trong vòng xx ngày (số ngày đã được lựa chọn ở trên) kể từ sau ngày kết thúc kì kế toán. Thông thường KTV sẽ chọn các hóa đơn có giá trị lớn để kiểm tra. - Kiểm tra tới các chứng từ, tài liệu làm căn cứ cho việc ghi nhận nhằm xác minh khoản phải trả người bán đó đã được ghi nhận đúng kì chưa. Các bước thực hiện thủ tục kiểm tra cắt kì muộn đối với số dư bên Nợ của TK 331: - Kiểm tra các nghiệp vụ hàng mua trả lại phát sinh trong khoảng xx ngày (số ngày đã được lựa chọn ở trên) sau ngày khoá sổ. Khẳng định rằng các khoản giảm trừ nợ Phải trả đã được hạch toán đúng kỳ. SV: Nguyễn Huệ Du 18 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Lựa chọn một số nghiệp vụ ghi giảm Phải trả người bán do trả lại hàng được ghi sổ trong khoảng xx ngày (số ngày đã được lựa chọn ở trên) trước ngày khoá sổ. Kiểm tra tới phiếu xuất hàng trả lại và xác định rằng các khoản này được hạch toán đúng kỳ. - Soát xét các khoản ghi giảm công nợ phải trả được ghi sổ trong khoảng xx ngày (số ngày đã được lựa chọn ở trên) trước ngày kết thúc năm. Kiểm tra chứng từ - Đánh giá kết quả kiểm tra • Kiểm tra các khoản nợ chưa được ghi nhận: Thủ tục này có thể chia thành 2 thủ tục nhỏ hơn là: Kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán (Unpaid invoices) và Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán (Subsequent payments): - Đối với thủ tục kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày kết thúc kì kết toán: Chọn một số nghiệp vụ thanh toán công nợ Phải trả người bán bằng tiền mặt hay chuyển khoản sau ngày khóa sổ kế toán từ sổ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của kỳ tiếp theo, thực hiện: Kiểm tra các phiếu nhập kho, hoá đơn mua hàng, và các chứng từ bổ trợ khác. Xác định xem các khoản thanh toán đại diện cho một khoản công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính có được phản ánh trên bảng tổng hợp số dư phải trả hay không - Đối với thủ tục kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán: Chọn các hoá đơn mua hàng chưa thanh toán, kiểm tra xem các hoá đơn này có chỉ ra 1 khoản công nợ phải trả tại ngày kết thúc năm không và nếu có đã được phản ánh vào sổ kế toán. • Kiểm tra số dư phải trả của các khách hàng được chọn (Test payables owed to selected suppliers): - Lựa chọn một số nhà cung cấp chính có thể có số dư công nợ phải trả tại ngày cuối năm (Các nhà cung cấp này có thể được xác định qua phỏng vấn hay xem xét các chứng từ thanh toán công nợ từ những năm trước). Một nguyên tắc quan trọng khi chọn mẫu khoản phải trả để kiểm tra là không chỉ dựa vào các phương pháp chọn mẫu thống kê (như phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ MUS) mà cần kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi thống kê là dựa trên xét đoán của KTV bới chọn mẫu thống kê chỉ kiểm tra được các mẫu đã có trên sổ trong khi các khoản công nợ chưa được ghi nhận (unrecorded liabilities) luôn được quan tâm hàng đầu khi thực hiện kiểm toán khoản mục Phải trả người bán. Do đó, KTV cần bổ sung mẫu chọn bằng cách chọn các nhà cung cấp chính nhưng không có biên bản đối chiếu công nợ cuối kì; các nhà cung cấp có số dư phải trả cuối kì nhỏ nhưng trong kì có các giao dịch lớn; các nhà cung cấp có số dư biến động bất thường hoặc có phát sinh Nợ TK 331 thường xuyên hoặc có giá trị lớn. SV: Nguyễn Huệ Du 19 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Thu thập các Biên bản đối chiếu công nợ hay các hoá đơn mua hàng đối với các nhà cung cấp được lựa chọn trên. - Nếu không có Biên bản đối chiếu công nợ, lập thư xác nhận công nợ và thực hiện: + Gửi thư xác nhận dưới sự kiểm soát của KTV + Gửi lại lần 2 nếu không nhận được thư trả lời + Đối chiếu số được xác nhận với số ghi sổ của đơn vị. Giải thích các chênh lệch + Đối với các thư xác nhận không nhận được thư trả lời, kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán hoặc các hóa đơn mua hàng trong kỳ chưa được thanh toán và các phiếu nhập hàng. Khẳng định rằng tất cả các khoản thanh toán cho các khoản nợ tại ngày kết thúc năm đều đã được phản ánh là khoản phải trả tại ngày khoá sổ. - Thu thập hay lập các bảng đối chiếu số liệu, giải thích chênh lệch giữa số trên thư xác nhận hay hóa đơn với số được hạch toán trên Bảng tổng hợp số dư Phải trả tại ngày khoá sổ. Kiểm tra các khoản chênh lệch này tới hóa đơn mua hàng, phiếu nhập, phiếu thanh toán nợ và các chứng từ có liên quan khác. - Đánh giá kết quả kiểm tra Kiểm tra việc trình bày các khoản phải trả bằng ngoại tệ : - Thu thập các bằng chứng xác định nhà cung cấp nước ngoài có các nghiệp vụ mua bán bằng ngoại tệ. Xác định các khoản phải trả đối với các nhà cung cấp này. Xác định các tỷ giá chuyển đổi được áp dụng và đối chiếu với tỉ giá chuyển đổi theo quy định hiện hành. - Đối chiếu các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá với sổ kế toán. - Kiểm tra việc đánh giá số dư có gốc ngoại tệ tại ngày khoá sổ, so sánh với số tính toán lại của KTV. - Đánh giá kết quả kiểm tra Các thủ tục kiểm tra tính đánh giá và trình bày: - Soát xét Bảng tổng hợp số dư công nợ phải trả người bán tại ngày khoá sổ để xác định xem liệu có số dư nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số dư phải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không. - Xác định xem có số dư khoản phải trả phi thương mại nào được phản ánh trong số dư Phải trả người bán cuối kỳ không. - Xác định các khoản Phải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoản công nợ này của đơn vị. SV: Nguyễn Huệ Du 20 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các điều khoản cam kết trong các hợp đồng mua hàng quan trọng cần trình bày trên BCTC. - Xem xét việc trình bày số dư phải trả với các bên liên quan: + Thu thập và xem xét các bằng chứng, nếu có để xác định các bên liên quan có quan hệ mua hàng trong năm. Thu thập bảng tổng hợp số dư nợ Phải trả với bên liên quan và khẳng định rằng mọi số dư phải trả với bên liên quan tại thời điểm khoá sổ đều được trình bày trên bảng tổng hợp số dư + Xác định rằng việc hạch toán các nghiệp vụ này là phù hợp với nội dung kinh tế của chúng. + Đánh giá sự hợp lí của việc trình bày hoặc thuyết minh các khoản phải trả với bên liên quan trên BCTC. + Xem xét xem có phải gửi thư xác nhận số dư phải trả với các bên liên quan hay không. - Xem xét việc trình bày các giao ước mua hàng quan trọng. - Xem xét việc trình bày các khoản công nợ phải trả với thời gian lớn hơn 1 năm - Đánh giá kết quả kiểm tra. Cung cấp các ý kiến tư vấn cho khách hàng: Xem xét các vấn đề sau để có thể đưa ra được ý kiến tư vấn đối với khách hàng: - Tối đa hoá các luồng tiền: Thảo luận với các nhà cung cấp chính để có thể đạt được các điều kiện tín dụng ưu đãi hơn. Tận dụng tối đa các điều kiện tín dụng ưu đãi của nhà cung cấp. Lập kế hoạch nhận hàng thích hợp để có thể tận dụng được tối đa kì hạn tín dụng Xử lí kịp thời các khoản hàng mua trả lại hoặc các khoản chiết khấu được hưởng để có thể thu được tiền trả lại hoặc ghi giảm nợ phải trả trong thời gian nhanh nhất. Nhận hàng gửi bán. - Xác định các nhà cung cấp thực hiện cơ chế chiết khấu bán hàng nếu thanh toán nhanh để có thể tận dụng được tối đa các khoản chiết khấu này. - Tìm kiếm nhiều nhà cung cấp thay thế đối với những mặt hàng chính, tránh lệ thuộc vào một nhà cung cấp. 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán SV: Nguyễn Huệ Du 21 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành kiểm tra lại các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán đã thu thập, các vấn đề đã phát hiện, các giấy tờ làm việc. Công việc của KTV lúc này gồm tổng hợp các phát hiện và các bút toán điều chỉnh để lên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán, tổng hợp các thông tin hỗ trợ việc phát hành thư quản lý, đưa ra ý kiến kiểm toán. Tổng hợp các phát hiện, các bút toán điều chỉnh để lên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán là cơ sở đánh giá ảnh hưởng của sai phạm lên BCTC và đưa ra ý kiến kiểm toán. Tổng hợp các thông tin hỗ trợ việc phát hành thư quản lý Đưa ra ý kiến kiểm toán KTV căn cứ vào kết quả kiểm toán khoản mục phải trả người bán và các phần hành khác để đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng. SV: Nguyễn Huệ Du 22 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1. Giới thiệu về khách hàng kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Đối tượng khách hàng kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam rất đa dạng cả về loại hình lẫn ngành nghề kinh doanh. Nếu chia theo các loại hình doanh nghiệp thì Deloitte có các khách hàng là doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH; còn nếu phân chia theo ngành nghề kinh doanh thì bao gồm các doanh nghiệp hàng tiêu dùng, năng lượng, dịch vụ tài chính, sức khỏe, sản xuất, bất động sản, truyền thông. Tùy nhiên, việc vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC chỉ có sự khác biệt đáng kể khi kiểm toán khách hàng năm đầu tiên và khách hàng thường xuyên đã kiểm toán các năm trước. Do đó, người viết sẽ lựa chọn hai khách hàng sau của Deloitte dựa trên tiêu chí này để tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Deloitte thực hiện: - Công ty TNHH ABC: là một công ty con của tập đoàn KD, Hàn Quốc; thành lập năm 2010, là một doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, chuyên sản xuất linh kiện điện tử. Sản phẩm chủ yếu của Công ty là bề mặt phím của điện thoại di động. Khách hàng chủ yếu của công ty là SAMSUNG. Đây là năm đầu tiên Deloitte thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng ABC. Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán năm trước cho ABC là PricewaterhouseCoopers (PWC). Nhóm kiểm toán của Deloitte gồm có: Bà TTTN - Phó Tổng giám đốc kiểm toán (Partner) Ông TT - Chủ nhiệm kiểm toán (Giám đốc kiểm toán - Manager) Bà TTN - Trưởng nhóm kiểm toán (KTV có thâm niên cấp 2 - Audit Senior 2) Ông NTL - KTV có thâm niên cấp 1 (Audit Senior 1) Ông LXT - Trợ lí KTV năm 1 Bà NNU - Trợ lí KTV năm 1 - Công ty cổ phần XYZ: là một công ty trong lĩnh vực xây dựng, đã niêm yết trên sàn HNX. Đây là năm thứ 5 liên tiếp Deloitte thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng XYZ. Nhóm kiểm toán gồm có: Ông DCD - Phó Tổng giám đốc kiểm toán Ông HN - Chủ nhiệm kiểm toán (Phó Tổng giám đốc) Ông TQH - Trưởng nhóm kiểm toán (Giám đốc kiểm toán) Ông TTD - KTV có thâm niên cấp 2 Bà CTH - Trợ lí KTV năm 2 SV: Nguyễn Huệ Du 23 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Ông NHD - Trợ lí KTV năm 1 Quy trình kiểm toán bắt đầu từ khi Deloitte tiếp nhận một khách hàng. Đây là giai đoạn trước khi bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán thường được thực hiện bởi giám đốc kiểm toán và/hoặc chủ nhiệm kiểm toán. Ở giai đoạn này, KTV và công ty kiểm toán sẽ phải có sự liên lạc, trao đổi với khách hàng và các thủ tục đánh giá sẽ được thực hiện để quyết định liệu có chấp nhận khách hàng này hay không. Theo hướng dẫn của Deloitte, các thủ tục đánh giá này sẽ bao gồm 4 bước: - Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán: ở bước này KTV sẽ phải kết hợp giữa trả lời các câu hỏi theo mẫu có sẵn của Deloitte và đánh giá các nhân tố sau: đặc trưng về quản trị và tính liêm chính; cơ cấu tổ chức và quản trị; tính chất ngành nghề kinh doanh; môi trường kinh doanh; kết quả tài chính; các mối quan hệ kinh doanh và bên liên quan; kiến thức và kinh nghiệm sẵn có; rủi ro gian lận. - Chấp nhận và tiếp tục mối quan hệ với khách hàng và hợp đồng kiểm toán: các thủ tục ở bước này yêu cầu KTV phải đánh giá việc thực hiện hợp đồng kiểm toán liệu có gây ra các xung đột lợi ích hay vi phạm các quy tắc đạo đức, tính độc lập được quy định trong chính sách của Deloitte (Deloitte Policies Manual) hay không. Sau khi thực hiện tất cả các thủ tục ở bước 1 và bước 2 và tập hợp vào một bản đánh giá (Deloitte Risk Management System - DRMS), cần có sự phê duyệt chấp thuận của 2 Phó Tổng giám đốc thì khách hàng mới được tiếp nhận. Nếu trong bước 1, rủi ro được đánh giá ở mức “Cao hơn trung bình” hoặc “Rất cao” (rủi ro hợp đồng được Deloitte chia làm 3 mức là Trung bình, Cao hơn trung bình và Rất cao) thì cần có sự phê duyệt của Phó Tổng giám đốc phụ trách rủi ro của Công ty (Risk Leader). - Thỏa thuận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán: sau khi có sự phê chuẩn tiếp nhận khách hàng, 2 bên sẽ tiến hành thỏa thuận các điều khoản cụ thể và kí kết hợp đồng. Nếu là khách hàng cũ đã kí kết hợp đồng và kiểm toán các năm trước thì xem xét việc thay đổi điều khoản của hợp đồng (nếu cần). - Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: bước này nhằm xác định nhân sự phù hợp cho hợp đồng kiểm toán kể từ cấp Phó Tổng giám đốc cho đến trợ lí kiểm toán theo chính sách của Deloitte. Ví dụ đối với cấp Phó Tổng giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán cần đảm bảo không được phụ trách một khách hàng là doanh nghiệp có lợi ích công chúng quá 7 năm liên tiếp. Ngoài ra, việc cân nhắc có cần sự tham gia của chuyên gia hoặc hệ thống công nghệ thông tin đặc biệt cũng được xác định ở bước này. Việc thực hiện 4 bước nêu trên là bắt buộc đối với cả khách hàng năm đầu lẫn khách hàng thường xuyên. Tuy nhiên, đối với khách hàng năm đầu công việc sẽ nhiều hơn do phải thu thập thông tin của khách hàng từ đầu, còn đối với khách hàng SV: Nguyễn Huệ Du 24 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng thường xuyên chỉ cần tận dụng các thông tin từ năm trước và cập nhật các thay đổi trong năm hiện hành (nếu có). Biểu 2.1. Trích giấy tờ làm việc 1210 - Đánh giá rủi ro hợp đồng và kí kết hợp đồng kiểm toán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 25 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Dựa trên việc thảo luận về khách hàng với kiểm toán viên tiền nhiệm và việc soát xét b SV: Nguyễn Huệ Du 26 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Môi trường kinh doanh Công ty cung cấp các bộ phận của điện thoại di động cho Kết quả tài chính Trong năm 2014, doanh thu của C Mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan Phỏng vấn Ông KDC (Giám đốc tài chính) và Bà TTY (Giá 7. Có lí do nào để tin rằng chúng ta khô Kiến th Đây là Rủi ro gian lận Điều tra Ông PKW (Tổng giám đốc), Ông KDC (Giám đốc tài chính), Bà TTY (Giám sát - Kiểm soát của ban quản trị - Ghi nhận doanh thu SV: Nguyễn Huệ Du 27 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 9. Có lí do nào để tin rằng tồn tại rủi ro gian lận do gian dối khi báo cáo tình h Xác định rủi ro: Đánh giá tổng thể rủi ro hợp đồng kiể Rủi ro hợp đồng kiểm toán được đán Chấp nhận và tiếp tục mối quan hệ v Đây là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiê Hợp đồng kiểm toán năm đầu Thực hiện bởi: 1. Chúng tôi đã liên hệ với kiểm toán vi N/A 2. Chúng tôi đảm bảo rằng các thủ tục thích hợp liên quan đến việc chấp nhận và tiếp 3. Chúng tôi đã đánh giá tính tuân thủ đối với các chuẩn mực về đạo đức và tính độc lậ DRMS DRMS/Form 006 SV: Nguyễn Huệ Du 28 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thỏa thuận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán (bước này chủ yếu do chủ nhiệm kiểm toán kí tên vào các bước đã thực hiện theo hướ Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán (như đã trình bày ở trên) 2.2. Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1. Khách hàng kiểm toán năm đầu - Công ty TNHH ABC Thu thập các thông tin chung về khách hàng Trước hết, KTV cần thu thập các thông tin chung về khách hàng, bao gồm cả các thông tin tài chính và phi tài chính. Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, vì vậy, việc thu thập thông tin về khách hàng là công việc hết sức quan trọng và đòi hỏi nhiều thời gian, nhân lực. Các thông tin được thu thập bao gồm các thông tin chung liên quan đến các đặc điểm cơ bản về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, các chính sách kinh doanh nói chung, chính sách kế toán áp dụng nói riêng, đặc điểm thị trường, bối cảnh ngành, tình hình kinh tế - xã hội có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị… tới các thông tin chi tiết về hoạt động của đơn vị (đặc điểm hệ thống sản phẩm sản xuất, khách hàng, nhu cầu thị trường ước tính, bộ máy nhân sự, các ngân hàng mà ABC mở tài khoản…), từ đó nhận diện các rủi ro có thể xảy ra. Các thông tin thu thập để đạt được sự hiểu biết ban đầu về khách hàng ABC phục vụ kiểm toán BCTC năm 2014 được trình bày ở Biểu 2.2. SV: Nguyễn Huệ Du 29 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.2. Trích giấy tờ làm việc 1410 - Hiểu biết về doanh nghiệp và môi trường hoạt động 1410 Hiểu biết về doanh nghiệp và môi trường hoạt động CÁC NHÂN TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG TỚI DOANH NGHIỆP Đặc điểm ngành nghề kinh doanh và xu hướng Hoạt động của Công ty là sản xuất bàn phím và phụ kiện điện thoại. Samsung là khách hàng chính của Công ty, trung bình mỗi năm tiêu thụ khoảng 65%-70%. Do thị trường điện thoại di động trong 9 tháng đầu năm 2014 tăng trưởng nhưng xu hướng tăng trưởng không ổn định và cạnh tranh giữa các hãng và cải tiến trong kĩ thuật và mẫu mã. Do đó, doanh thu của Công ty chịu ảnh hưởng mạnh từ thị trường di động và đơn đặt hàng của Samsung. Môi trường kinh doanh chung ABC thường xuyên nhập khẩu NVL và máy móc thiết bị, do đó biến động tỉ giá có ảnh hưởng đến hoạt động của Công ty. Pháp luật và các quy định có liên quan Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp luật có liên quan. Các nhân tố khác Không có CÁC NHÂN TỐ BÊN TRONG TÁC ĐỘNG TỚI DOANH NGHIỆP Hoạt động kinh doanh Hoạt động chính của Công ty là sản xuất bàn phím điện thoại và các linh kiện, phụ kiện điện thoại khác. Chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 46 năm theo Giấy chứng nhận đầu tư số (…) 1 ngày … tháng … năm 2010 do ủy ban nhân dân tỉnh Bắc Ninh cấp, và các giấy chứng nhận điều chỉnh. Chủ sở hữu của Công ty là Công ty KD - một Công ty được thành lập tại Hàn Quốc. Sơ đồ tổ chức Công ty xem tại wp Các bên liên quan Bao gồm: Công ty mẹ KD Korea. Bên giao dịch chủ yếu: Samsung Việt Nam Các khoản đầu tư và hoạt động đầu tư 1[] Kí hiệu này biểu hiện một số thông tin bị lược bỏ để tuân thủ quy tắc bảo mật của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam hoặc không hỗ trợ cho kiểm toán khoản mục phải trả người bán. SV: Nguyễn Huệ Du 30 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Không Bộ máy tổ chức và nguồn tài trợ - Sơ đồ tổ chức của Công ty xem wp - Ngoài nguồn vốn góp của Công ty mẹ KD, Công ty thường phát sinh các khoản vay ngắn hạn với Citibank và Công ty mẹ KD để bổ sung vốn cho hoạt động kinh doanh. Mục tiêu, chiến lược và rủi ro kinh doanh có liên quan Không có ghi nhận LỰA CHỌN VÀ ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN Cơ sở lập BCTC Cơ sở lập BCTC BCTC kèm theo được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp luật có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC. Năm tài chính Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc tại ngày 31/12 Các chính sách kế toán Sau đây là các chính sách kế toán được Công ty áp dụng trong việc lập BCTC: - Ước tính kế toán: Việc lập BCTC tuân theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp luật có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, yêu cầu Ban giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Mặc dù các ước tính kế toán được lập bằng tất cả sự hiểu biết của Ban giám đốc, số thực tế phát sinh có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra. - Công cụ tài chính: + Ghi nhận ban đầu (…) Công nợ tài chính: tại ngày ghi nhận ban đầu, công nợ tài chính được ghi nhận theo giá gốc cộng các chi phí giao dịch có liên quan trực tiếp đến việc phát hành công nợ tài chính đó. Công nợ tài chính của Công ty bao gồm các khoản phải trả người bán, phải trả khác, các khoản chi phí phải trả và các khoản vay. + Đánh giá lại sau ghi nhận ban đầu Hiện tại chưa có quy định đánh giá lại công cụ tài chính sau ghi nhận ban đầu SV: Nguyễn Huệ Du 31 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (…) - Ngoại tệ: Công ty áp dụng xử lí chênh lệch tỉ giá theo hướng dẫn của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 (VAS 10) - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái và Thông tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lí các chênh lệch tỉ giá hối đoái trong doanh nghiệp. Theo đó, các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi theo tỉ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc niên độ kế toán được chuyển đổi theo tỉ giá tại ngày này. Chênh lệch tỉ giá phát sinh được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Lãi chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại số dư tại ngày kết thúc niên độ kế toán không được dùng để chia cho chủ sở hữu. (…) Các yêu cầu báo cáo Theo luật pháp và chế độ kế toán Việt Nam Hệ thống báo cáo Công ty chỉ có các BCTC riêng Thuế Áp dụng mức thuế TNDN 22% ĐO LƯỜNG VÀ SOÁT XÉT TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH (…) CÁC NHÂN TỐ KHÁC ẢNH HƯỞNG TỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Không NHÂN SỰ CHỦ CHỐT Ban quản trị Tên Chức vụ Bằng cấp và kinh nghiệm PK Giám đốc KSJ Chủ tịch Nhân sự kế toán Tên KDC TY PH NY TT NM Chức vụ Trưởng phòng Kế toán trưởng Tiền Thuế Doanh thu, HTK Phải trả, TSCĐ Nơi ở Bắc Ninh Bắc Ninh Bằng cấp và kinh nghiệm Đại học Đại học Đại học Đại học Đại học Nơi ở Bắc Ninh Hà Nội Hà Nội Hà Nội Hà Nội Hà Nội (…) RỦI RO ĐƯỢC XÁC ĐỊNH SV: Nguyễn Huệ Du 32 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Không Biểu 2.3. Trích giấy tờ làm việc 1411 - Sơ đồ tổ chức Công ty ABC Giám đốc Quản lí kinh doanh Sản xuất Bán hàng, Quản lí chất lượng Nhà máy B - Hành chính - Nhân sự - IT - Thiết bị - Vệ sinh - Lái xe - Căng-tin - Kế toán - Mua hàng, kho - R&D - Lắp ráp, Injection - In, sơn, cắt - Khuôn - Bộ phận bán hàng, kho hàng - Phòng quản lí chất lượng - Hành chính - Vệ sinh - Mua hàng - Sản xuất - Bán hàng - Nhà kho - R&D - Quản lí CL - Lắp ráp, Injection Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản phải trả người bán và xác định rủi ro KSNB đối với khoản phải trả người bán thuộc chu trình chi tiêu và được Deloitte trình bày trong giấy tờ làm việc 1531 - Tìm hiểu chu trình chi tiêu. Đối với Công ty ABC là khách hàng năm đầu, KTV thu thập thông tin về quy trình chi tiêu, mua sắm tài sản từ khi phát sinh nhu cầu cho đến khi thanh toán và lưu trữ chứng từ, cũng như những phòng, ban, cá nhân có trách nhiệm tham gia trong quy trình đó. Chu trình được chia thành 4 bước: - Mua hàng - Quy trình hạch toán các khoản chi và phải trả người bán - Thanh toán - Lưu trữ tài liệu Dựa trên các thông tin này KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình chi tiêu. Các thử nghiệm kiểm soát sẽ được trình bày trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành (D&I test) và thủ tục kiểm tra walkthrough. SV: Nguyễn Huệ Du 33 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.4. Trích giấy tờ làm việc 1531 - Tìm hiểu chu trình chi tiêu PHÂN CHIA TRÁCH NHIỆM Bộ phận có nhu cầu mua sắm Trưởng bộ phận có nhu cầu mua sắm/ Giám đốc Bộ phận mua hàng (Purchasing Department) Bà TY - Kế toán trưởng Bà PH Bà NM Lập giấy đề nghị và phiếu yêu cầu mua hàng (đối với các mặt hàng là văn phòng phẩm, hàng tiêu dùng,…) và thực hiện việc mua hàng sau khi đã được phê duyệt đầy đủ. Phê duyệt việc mua sắm Lập phiếu yêu cầu mua hàng (đối với hàng là NVL và tài sản) và thực hiện việc mua hàng sau khi đã được phê duyệt đầy đủ. Đối chiếu, kiểm tra việc ghi sổ các giao dịch và lập BCTC Hạch toán các giao dịch liên quan đến tiền và quỹ; đối chiếu số dư tiền gửi với ngân hàng hàng tháng Theo dõi các khoản chi, tài sản và lưu trữ chứng từ. MUA HÀNG Đối với các khoản chi mua sắm có giá trị nhỏ (dưới 5 triệu VNĐ), Công ty quy định chỉ cần có sự phê duyệt của trưởng bộ phận, phòng, ban có nhu cầu mua sắm. Sau khi thực hiện việc mua sắm, tất cả các chứng từ phải được sự phê duyệt của Ban giám đốc và được chuyển về cho phòng kế toán để lưu trữ và hạch toán. Với những giao dịch lớn, Ban quản trị sẽ trực tiếp tiến hành mua hàng, sau đó tất cả các chứng từ sẽ được chuyển về cho kế toán để lưu và hạch toán. [Control Activity - EX1] Ngay khi đề nghị mua sắm được duyệt, phiếu yêu cầu mua hàng (purchase order - PO) sẽ được lập. Trưởng các bộ phận có nhu cầu mua sắm có trách nhiệm lập phiếu này và thực hiện việc mua sắm. Hàng tháng, trưởng các bộ phận này sẽ phải báo cáo tình hình các giao dịch mua sắm cho Ban quản trị nhằm mục đích quản lí. Mỗi PO sẽ được lập 2 bản và được phê duyệt cả 2, một bản gửi cho kế toán theo dõi và một bản gửi cho nhà cung cấp. Công ty không có quy định nào về việc kiểm tra các PO chưa được thực hiện. [Control Activity - EX 2] Khi nhận được hàng: Ông TT có trách nhiệm giám sát, kiểm nhận và lưu kho, đảm bảo số lượng NVL nhập kho đúng với PO. Các thông tin sẽ được thể hiện trên biên bản giao nhận hàng hóa và Ông TT có trách nhiệm trông coi số NVL đó. Biên bản giao nhận sẽ được lập thành 4 bản: 1 bản cho nhà cung cấp, 1 bản cho bộ phận mua hàng, 1 bản cho bộ phận có yêu cầu đặt mua và 1 bản cho kế toán. Khi biên bản bàn giao được chuyển tới cho bộ phận kế toán, Bà NM sẽ hạch SV: Nguyễn Huệ Du 34 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng toán chi phí vào hệ thống. Walkthrough test: Chọn một giao dịch trong tháng 8: phí quản lí cơ sở hạ tầng theo hợp đồng số 109/HDCSHT-QV/110602, hóa đơn số 02275 ngày 2/8/2014. KTV không thấy có kế hoạch hay dự toán hoặc yêu cầu mua có sự phê duyệt của Công ty mẹ được kèm theo. Có khả năng xảy ra rủi ro liên quan đến thẩm quyền phê duyệt, dẫn tới khoản mục chi phí bị khai tăng. Tuy nhiên, ABC có hợp đồng với đầy đủ chữ kí duyệt và đóng dấu của ABC và công ty Kinh Bac. Điều đó cho thấy Ban quản trị của ABC đã biết và chấp thuận cho khoản chi này. Mặc dù không có đề nghị mua hàng (purchase request) và PO nhưng hợp đồng đã kí là có hiệu lực và hoàn toàn phù hợp nên KTV xác định không có rủi ro về vượt thẩm quyền phê duyệt ở đây. QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN CHI VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Hóa đơn và biên bản giao nhận sau khi được gửi đến Bà NM ở bộ phận kế toán sẽ được kiểm tra và ghi sổ. Bà NM cũng sẽ đối chiếu giữa phiếu nhập kho và PO đã được duyệt trước khi ghi nhận một khoản chi phí hay phải trả người bán. Sau khi kiểm tra các chứng từ đều hợp lệ, Bà NM sẽ ghi nhận vào hệ thống một khoản chi phí hoặc phải trả người bán. ABC ghi nhận một khoản phải trả người bán dựa trên thời điểm nhận được hàng (theo biên bản giao nhận) mà không dựa trên ngày hóa đơn. [Control Activity - EX 4] Để có thể thanh toán cho người bán, Bà TY phải tiến hành kiểm tra và phê duyệt các chứng từ, tài liệu kế toán liên quan. [Control Activity - EX5] Phỏng vấn Bà NM về việc đối chiếu các khoản nợ phải trả với các nhà cung cấp, được biết ABC không tiến hành đối chiếu công nợ phải trả với nhà cung cấp. Rủi ro có thể xảy ra các khoản công nợ và điều chỉnh công nợ bị ghi nhận sai hoặc các khoản thanh toán bị ghi sai. Walkthrough test: Trong tháng 8/2014, Bà NM ghi nhận khoản chi phí quản lí cơ sở hạ tầng theo hợp đồng giữa ABC và Kinh Bac, hóa đơn số 2275 ngày 8/8/2014 THANH TOÁN Bộ phận mua hàng chuẩn bị các đề nghị thanh toán kèm theo các chứng từ mua hàng và chuyển về phòng kế toán để thanh toán. Tại ABC các khoản thanh toán cho các hóa đơn mua hàng sẽ được chi khi có đầy đủ chứng từ có liên quan và trong vòng 1 tháng. Tuy nhiên, theo phỏng vấn Bà NM, chúng tôi nhận thấy ABC chỉ thực hiện thanh toán khi có đủ các chứng từ cần thiết có liên quan. Walkthrough test: Ngày 22/1/2014 khi nhận được hóa đơn từ nhà cung cấp PwC, bà PH đã thanh toán qua ngân hàng. Ủy nhiệm chi đã được lập và kí bởi bà PH và giám đốc. Khi nhận được giấy báo có, bà PH đã ghi nhận khoản thanh toán vào hệ thống. LƯU TRỮ TÀI LIỆU SV: Nguyễn Huệ Du 35 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bộ phận mua hàng có trách nhiệm lưu giữ những chứng từ gốc. Cuối tháng người phụ trách bộ phận mua hàng và bà NM sẽ đối chiếu và kiểm tra xem có sai lệch nào không. Nếu có sai lệch, hai bên sẽ kiểm tra lại và tiến hành điều chỉnh. Phân tích sơ bộ BCTC Sau khi phân tích sơ bộ các thông tin ban đầu về doanh nghiệp cũng như tìm hiểu về hệ thống KSNB, KTV tiến hành việc phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng. Việc phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV phát hiện những biến động lớn đối với các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán cũng như Báo cáo kết quả kinh doanh, xem xét tính bất thường của các biến động này (bao gồm cả biến động được dự đoán nhưng không xảy ra và biến động diễn ra ngoài dự kiến). Khi xem xét những biến động bất thường này, KTV sẽ giới hạn phạm vi các vùng có rủi ro hoặc gian lận có thể xảy ra, xác định những điểm có thể giảm bớt sự quan tâm cũng như những khoản mục cần chú trọng trong quá trình kiểm toán. Trong quá trình phân tích sơ bộ này, các KTV trong nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn ban giám đốc, kế toán viên và các phòng ban liên quan để thu thập các thông tin cần thiết phục vụ giải thích nguyên nhân biến động. SV: Nguyễn Huệ Du 36 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.5. Trích giấy tờ làm việc 1610 - Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán khách hàng ABC Đánh giá khả năng hoạt động liên tục: TSNH - Tổng nợ phải trả (316,554,536,523) (498,933,313,759) TSNH - Tổng nợ phải trả bị âm lớn do năm 2013 và 2014, ABC có khoản vay ngắn hạn hơn 262 tỉ VND để tài trợ cho vốn lưu động. Tuy nhiên, khoản vay này là vay từ công ty mẹ và công ty ABC luôn nhận được sự hỗ trợ từ công ty mẹ. Hơn nữa, lợi nhuận trước thuế năm 2014 là hơn 170 tỉ VND nên không có dấu hiệu cho thấy ABC mất khả năng hoạt động liên tục. SV: Nguyễn Huệ Du 37 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sau khi tính toán chênh lệch, KTV sẽ mở các ghi chú (Tickmark - T/m) để giải thích các biến động lớn. Những biến động nhỏ sẽ được kí hiệu là IM (Immateriality - Không trọng yếu). Liên quan đến khoản phải trả người bán, năm 2014 có biến động tăng mạnh so với năm 2013, KTV mở ghi chú {o} để giải thích: Các khoản phải trả tại 31/12/2014 tăng so với 31/12/2013 là do các khoản phải trả về nhập khẩu máy móc, thiết bị, NVL từ công ty mẹ tăng và phải trả các nhà cung cấp khác trong nước về mua linh kiện, phụ kiện. Trong đó, phải trả tăng lên chủ yếu khoản phải trả cho Công ty mẹ, do Công ty nhập khẩu chủ yếu từ Cty mẹ. 31/12/2014 31/12/2013 Biến động ABC mẹ 722,324,452,382 477,882,187,243 244,442,265,139 Các khoản phải trả chủ yếu đến từ Công ty mẹ nên Công ty không chịu sức ép thanh toán cũng như có thể chủ động trong kế hoạch trả nợ để phù hơp với hoạt động sản xuất kinh doanh. Các koản mua từ Công ty mẹ chủ yếu là Nhập khẩu, và thuế GTGT phát sinh trong khâu nhập khẩu được hoàn sau khi thoả mãn điều kiện đã nộp tiền thuế GTGT ở khâu nhập khẩu vào ngân sách nhà nước. Do đó, hạn chế rủi ro thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ do chậm thanh toán công nợ phải trả. Xác định các mức trọng yếu Qua các thông tin ban đầu về khách hàng ABC, cũng như các đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán, KTV quyết định lựa chọn tiêu chí doanh thu làm căn cứ xác định mức trọng yếu tổng thể. Lí do KTV lựa chọn tiêu chí doanh thu là do ABC được thành lập năm 2009 nhưng đã bắt đầu hoạt động từ năm 2010, khoản mục doanh thu là khoản mục chính phản ánh quy mô hoạt động kinh doanh của ABC. Chỉ tiêu USD Quy VND Tổng doanh thu 141.000.000 3.000.000.000.000 M = 1,2% x Tổng doanh thu 1,692,000 36,000,000,000 M được lựa chọn 735,000 15,000,000,000 PM = M được chọn x 90% 661,500 14,054,229,000 PM được chọn 588,000 12,000,000,000 CTT = PM được chọn x 5% 36,750 780,000,000 CTT được chọn 36,750 780,000,000 Tỷ lệ % để tính các mức trọng yếu trên đều được KTV lựa chọn dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp. Tuy nhiên, do mức trọng yếu (M) và mức trọng yếu thực hiện (PM) được giao xuống từ công ty mẹ cho mục đích kiểm toán thông tin tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế thấp hơn mức KTV tự thiết lập để kiểm toán theo luật định, do đó, để thận trọng KTV lựa chọn mức thấp hơn để thực hiện 2 mục đích đồng thời. SV: Nguyễn Huệ Du 38 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Phải trả người bán Sau khi có những hiểu biết ban đầu về khách hàng và hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản phải trả người bán, cũng như những phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá ban đầu về rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát), KTV sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán đối với riêng khoản mục này. Với khách hàng là công ty ABC, KTV lập kế hoạch theo hướng tất cả các khoản mục phải trả người bán đều có rủi ro có sai sót trọng yếu (tức cần được kiểm toán Scope in) và không tin tưởng vào hệ thống KSNB. Kế hoạch này sẽ là căn cứ để thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở giai đoạn thực hiện kiểm toán. SV: Nguyễn Huệ Du 39 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.6. Trích giấy tờ làm việc 1588 - Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán khoản mục phải trả người bán - Khách hàng ABC Rủi ro Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Tin tưởng vào việc kiểm tra hệ thống KSNB kì trước Khoản mục phải trả người bán bị khai tăng do: - Các khoản phải trả không có thật - Các khoản thanh toán chưa được ghi nhận - Các khoản phải trả được ghi nhận dù rủi ro và lợi ích liên quan đến hàng hóa, dịch vụ chưa được chuyển giao cho doanh nghiệp theo các điều khoản giao nhận Hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ Không Có kế hoạch kiểm tra OE kì hiện tại? (Có/ Không) Không Mô tả thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện - Thủ tục kiểm tra số dư phải trả: Thu thập sổ chi tiết các khoản phải trả người bán theo đối tượng và đối chiếu với sổ cái Thủ tục kiểm tra giữa năm được thực hiện Không Thu thập bằng chứng về tính chính xác và đầy đủ để tin tưởng vào số liệu của khách hàng Không Khoản mục phải trả người bán bị khai giảm do: - Ghi giảm công nợ phải trả khi chưa có thông báo, hóa đơn giảm công nợ từ nhà cung cấp - Các khoản thanh toán của kì sau nhưng được ghi nhận trước ở kì hiện tại - Các khoản phải trả chưa SV: Nguyễn Huệ Du 40 Lớp: Kiểm toán 53B Mức độ mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng ghi nhận dù rủi ro và lợi ích liên quan đến hàng hóa, dịch vụ đã được chuyển giao cho doanh nghiệp theo các điều khoản giao nhận Thực hiện các thủ tục kiểm tra số dư khoản phải trả người bán theo hướng bị khai giảm theo các bước: - Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ - Kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán - Soát xét để tìm kiếm các khoản phải trả chưa được ghi nhận - Tính vòng quay khoản phải trả và so sánh với năm ngoái Kiểm tra tính đúng kì: - Kiểm tra cắt kì sớm theo 2 cách: + Lựa chọn các hóa đơn mua hàng được ghi nhận sau ngày khóa sổ + Lựa chọn các nghiệp vụ nhận hàng hóa, dịch vụ ngay trước ngày khóa sổ - Kiểm tra cắt kì muộn bằng cách chọn các nghiệp vụ trả lại hàng mua xảy ra ngay trước và sau ngày khóa sổ Kiểm tra công nợ phải trả với những người bán được chọn: - Đối chiếu số dư cuối kì với thư xác nhận hoặc hóa đơn mua hàng - Chuẩn bị thư xác nhận hoặc nhờ khách hàng chuẩn làm thư xác nhận gửi các nhà cung cấp SV: Nguyễn Huệ Du Không Không Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát Không Không Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát Không Không Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát 41 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Đối chiếu thư xác nhận thu về và thực hiện các thủ tục thay thế nếu không nhận được thư Kiểm tra trình bày và thuyết minh với bên liên quan: - Thu thập các thông tin về các bên liên quan, số dư phải trả và các giao dịch nhằm xác định tính đầy đủ - Kiểm tra các giao dịch đã được ghi nhận và thuyết minh chưa Số dư phải trả người bán không được đánh giá lại theo tỉ giá cuối kì thích hợp SV: Nguyễn Huệ Du Đánh giá Không Không Kiểm trả tính đánh giá: - Thu thập các bằng chứng xác định số dư các khoản phải trả bằng ngoại tệ và kiểm tra việc quy đổi các khoản phải trả này trên sổ cái - Thu thập tỉ giá được sử dụng để quy đổi từ các nguồn độc lập và so sánh với tỉ giá khách hàng sử dụng - Xác định ảnh hưởng của các hợp đồng quyền chọn hoặc hợp đồng tương lai bằng ngoại tệ (nếu có) lên số dư các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ có liên quan Không Không Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát Không Không Rủi ro và không tin tưởng vào hệ thống kiểm soát 42 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.2.2. Khách hàng thường xuyên - Công ty Cổ phần XYZ Công ty Cổ phần XYZ là một khách hàng đã lâu năm của Deloitte do đó các thủ tục về tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng hay tìm hiểu hệ thống KSNB sẽ không mất nhiều thời gian để thực hiện lại mà sẽ tận dụng các giấy tờ làm việc của năm trước và cập nhật các thay đổi của năm hiện tại (nếu có). Thu thập các thông tin chung về khách hàng - Ngành kinh doanh chính của Công ty: • Thi công san đắp nền móng,xử lý nền đất yếu; • Xây dựng các công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp.Các công trình thoát nước,xử lý nước và nước thải.Các công trình đường dây và trạm biến thế điện.Các công trình phòng và chữa cháy; • Xây dựng các công trình dân dụng,công nghiệp,giao thông (đường bộ các cấp,sân bay,bến cảng,cảng,cầu),bưu điện,các công trình đe kè,đập thủy lợi,thủy điện; • Khai thác sản xuất,chế biến và kinh doanh vật liệu xây dựng (cát,đá,sỏi,gạch,ngói,xi măng,kính,tấm lợp,nhựa đường và các vật liệu xây dựng khác dùng trong xây dựng và trang trí nội ngoại thất).các loại cấu kiện bê tông đúc sẵn,kết cấu thép. • Nhận chế tạo,lắp đặt,sửa chữa,bảo dưỡng các dây chuyền thiết bị công nghệ cho các dự án. Sản xuất kinh doanh,xuất nhập khẩu hàng thủ công mỹ nghệ,các sản phẩm từ gỗ (tự nhiên và nhân tạo),hàng nông,lâm sản,hàng tiêu dùng. • Kinh doanh dịch vụ cho thuê,bảo dưỡng,sửa chữa xe máy,thiết bị. • Kinh doanh dịch vụ giao nhận và vận chuyển hàng hóa. • Xây dựng và kinh doanh nhà • Dịch vụ cho thuê văn phòng,khách sạn,du lịch. • Buôn bán vật tư,máy móc thiết bị,phụ tùng,tư liệu sản xuất,tư liệu tiêu dùng nguyên liệu sản xuất,dây chuyền công nghệ máy móc,vật liệu xây dựng,phương tiện vận tải. • Nhận thầu tư vấn và lập dự án,tư vấn đấu thầu,tư vấn giám sát,quản lý dự án,tư vấn thiết bị công nghệ mới và thiết bị tự động hóa,khảo sát địa hình,địa chất thủy văn,đo đạc công trình,thí nghiệm, kiểm định chất lượng công trình xây dựng. • Nghiên cứu,ứng dụng chuyển giao công nghệ mới,thiết bị tự động hóa phục vụ công trình. • Xây dưng,kinh doanh phát triển nhà hạ tầng khu đô thị. • Kinh doanh bất động sản. • Xuất nhập khẩu máy móc,thiết bị xây dựng,vật liệu xây dựng,phương tiện vận tải,dây chuyền thiết bị công nghệ cho dự án. • Đào tạo công nhân các nghề cơ khí,sửa chữa,xây dựng,điện dân dụng,điện công nghiệp,may,thêu.thủ công mỹ nghệ,các nghề nấu ăn,thư ký,lễ tân,giúp SV: Nguyễn Huệ Du 43 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng việc gia đình,điều dưỡng viên. • Kinh doang bế tông thương phẩm. • Kinh doanh, giáo dục đào tạo các ngành nghề: cơ khí, sửa chữa thiết bị, xây dựng; điện dân dung - công nghiệp, thiết bị điều hòa thông gió, thang máy; hệ thống điện nhẹ; đào tạo ngoại ngữ; giáo dục mầm non (chỉ hoạt động khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép). - Đặc điểm ngành nghề kinh doanh và xu hướng: trong 6 tháng đầu năm 2014, tình hình bất động sản đã có dấu hiệu khởi sắc. - Các nhân tố khác bên ngoài tác động: Công ty chịu tác động của giá thép và tình hình thị trường trên thế giới. Công ty chịu tác động về thị trường bất động sản và giá cả vật liệu xây dựng trong và ngoài nước. - Chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức: công ty cổ phần niêm yết trên sàn HNX - Các bên liên quan: + Công ty mẹ: Tổng công ty DEF (tỉ lệ nắm giữ cổ phần tại 31/12/2014 là 51,4%) + Công ty con: Công ty Cổ phần CKTM (Tỉ lệ nắm giữ của XYZ là 76,85%) + Các công ty khác trong cùng Tổng công ty Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản phải trả người bán và xác định rủi ro Chu trình chi tiêu của Công ty XYZ bao gồm các hoạt động kiểm soát sau: - Mua hàng Khi phát hành nhu cầu chi tiêu, nhân viên lập Phiếu đề nghị (có chữ ký của trưởng phòng và người lập) (C_Exp_1). Sau khi nhu cầu mua sắm được phê duyệt, bộ phận mua hàng có trách nhiệm tìm kiếm nhà cung cấp, thu thập báo giá từ nhà cung cấp và thực hiện lập đơn đặt hàng được phê duyệt bởi trưởng bộ phận mua hàng và giám đốc. Khi hàng mua được chuyển đến, bộ phận mua hàng có trách nhiệm kiểm tra hàng, so sánh hàng nhận được với thông tin trên hóa đơn, trên đơn đặt hàng và phiếu báo giá (C_Exp_2). Các chứng từ liên quan đến công tác mua sắm (đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, biên bản bàn giao) được gửi sang phòng kế toán để ghi nhận. - Xử lí các khoản nợ phải trả người bán Sau khi mua hàng/ dịch vụ được hoàn thành, người có trách nhiệm mua phải trình chứng từ liên quan tới kế toán như biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng, hóa đơn. Kế toán căn cứ các chứng từ của hoạt động mua hàng, so sánh các thông tin trên hóa đơn, biên bản bàn giao khớp với đơn đặt hàng về chủng loại, số lượng, đơn giá sẽ ghi nhận công nợ với nhà cung cấp. (C_Exp_3). Hàng quý đơn vị thực hiện đối chiếu công nợ với nhà cung cấp để xác định số dư khoản phải trả với nhà cung cấp này (C_Exp_4). - Thanh toán SV: Nguyễn Huệ Du 44 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Kế toán căn cứ vào Đề nghị thanh toán do nhà cung cấp gửi; hoặc đến hạn thanh toán trên hợp đồng để chuẩn bị tờ trình đề nghị thanh toán lên Kế toán trưởng, Giám đốc. Kế toán thanh toán còn phải kiểm tra, đối chiếu tới chứng từ gốc và phê duyệt từ giám đốc để chuẩn bị ủy nhiệm chi gửi cho ngân hàng/ phiếu chi và hạch toán vào hệ thống (C_Exp_5). Hàng tháng kế toán tiền nhận Sổ phụ ngân hàng và tiến hành đối chiếu các giao dịch và số dư tài khoản. Các hóa đơn cùng các chứng từ bổ sung sau khi thanh toán được lưu giữ riêng để phân biệt với các hóa đơn chưa được thanh toán. - Lưu trữ tài liệu Thông tin về nhà cung cấp được chọn được lưu trong hệ thống. Chị P kế toán theo dõi danh sách các nhà cung cấp. Nhà cung cấp được lựa chọn theo bảng báo giá mà phòng ban có yêu cầu gửi kèm theo, kế toán chỉ kiểm tra lại sự tồn tại và chính xác của thông tin về nhà cung cấp. Phân tích sơ bộ BCTC Chi tiết biến động các khoản phải trả người bán : 31/12/2014 Phải trả người bán 341,439,799,822 Người mua trả tiền 103,154,485,551 SV: Nguyễn Huệ Du 31/12/2013 274,857,973,22 0 10,643,327,200 +/- % 66,581,826,602 24% 92,511,158,351 869% 45 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập Hùng trước GVHD: TS. Đinh Thế 444,594,285,373 285,501,300,42 0 159,092,984,953 56% Năm 2014, tình hình kinh tế vĩ mô có nhiều biến chuyển khả quan hơn, ngành xây dựng nói chung và hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nói riêng cũng có nhiều tiến triển, cụ thể Công ty có thêm được một số công trình mới dẫn đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng so với cùng kỳ năm ngoái, giá vốn tương ứng biến động cùng chiều với chiều tăng doanh thu làm cho số dư các khoản phải trả người bán tăng nhẹ so với thời điểm đầu năm. KTV cần tiến hành phân tích các biến động, xem xét các số dư biến động lớn và không biến động, đồng thời thực hiện thủ tục search unrecorded liabilities. Người mua trả tiền trước tăng mạnh chủ yếu là tiền ứng trước của Nhà máy Lọc dầu Nghi Sơn, do công trình chưa nghiệm thu nên chưa ghi giảm KTV cần xem xét các khoản ứng trước theo hợp đồng, xem xét các hợp đồng này đã được hoàn thành tại thời điểm kiểm toán chưa, trích lập dự phòng nếu có. Xác định các mức trọng yếu Do XYZ là một doanh nghiệp niêm yết nên để thận trọng KTV chọn Lợi nhuận trước thuế để làm cơ sở tính M. Số liệu này sẽ được điều chỉnh lại khi có lợi nhuận trước thuế thực tế. Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế M = 10% x LNTT M được lựa chọn PM = M được chọn x 90% PM được chọn CTT = PM được chọn x 5% CTT được chọn USD 707,223 70,722 70,722 63,650 63,650 3,536 3,536 Quy VND 15,025,669,030 1,502,000,000 1,502,000,000 1,352,000,000 1,352,000,000 75,000,000 75,000,000 Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Phải trả người bán Về cơ bản các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục Phải trả người bán ở khách hàng XYZ được thiết kế giống với khách hàng ABC. Một điểm khác biệt đặc trưng nhất là đối với các doanh nghiệp xây dựng, các khoản nợ phải trả nhà cung cấp được hạch toán riêng cho từng công trình nên một nhà cung cấp nhưng có thể bán cho nhiều công trình khác nhau, do đó trong thư xác nhận nợ phải trả của XYZ cần thêm các thông tin sau: o Hợp đồng gốc hoặc đơn đặt hàng o Giá trị đơn hàng thay đổi đã được phê duyệt tới thời điểm hiện tại o Các hóa đơn đã xuất tới thời điểm hiện tại o Giá trị giữ lại tới thời điểm hiện tại o Tổng số tiền hiện tại khách hàng còn nợ SV: Nguyễn Huệ Du 46 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng o Các yêu cầu thay đổi chưa giải quyết và các vấn đề hợp đồng khác 2.3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 2.3.1. Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên - Công ty TNHH ABC a) Thử nghiệm kiểm soát Dựa trên những thông tin thu thập được về hệ thống KSNB đối với khoản phải trả người bán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành và thủ tục kiểm tra walkthrough. Đối với khách hàng ABC, KTV xác định sẽ không tin tưởng vào hệ thống KSNB và không thực hiện thủ tục kiểm tra OE. Thủ tục kiểm tra walkthrough đã được KTV trình bày gộp trong giấy tờ làm việc 1531 tại Biểu 2.4. Các thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành sẽ được thực hiện cho từng hoạt động kiểm soát (Control Activiy) như đã tham chiếu tại giấy tờ làm việc 1531. Tuy nhiên, chỉ có [Control Activity - EX4] là có rủi ro liên quan đến khoản mục Phải trả người bán, do đó, người viết sẽ chỉ trích dẫn thủ tục kiểm tra thiết kế và vận hành cho chốt kiểm soát này. SV: Nguyễn Huệ Du 47 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.7. Trích giấy tờ làm việc số 1531-A - Kiểm tra thiết kế và vận hành cho chu trình chi tiêu - Khách hàng ABC Rủi ro Khoản mục hoặc giao dịch Cơ sở dẫn liệu Hoạt động kiểm soát của khách hàng Tham chiếu Kiểm tra thiết kế và vận hành Đánh giá Khoản mục phải trả người bán Phải trả Hiện Bà NM sẽ thực hiện các hoạt [Control Kiểm tra tới hóa đơn Hoạt động kiểm bị khai tăng do: người hữu động kiểm soát sau: 02275 ngày soát được thiết Activity - số - Các khoản phải trả không có bán - Kiểm tra các phiếu nhập kho EX4] 8/8/2014 đã được ghi kế và vận hành thật đã được lập cho tất cả các nhận như một khoản tốt - Các khoản thanh toán chưa hàng đã nhận có khớp đúng chi phí hoạt động được ghi nhận với PO không trước khi ghi ngay khi bà NM nhận - Các khoản phải trả được ghi nhận một khoản phải trả người được hợp đồng và các nhận dù rủi ro và lợi ích liên bán; chứng từ kèm theo. quan đến hàng hóa, dịch vụ Kiểm tra các chứng từ liên Tất cả các chứng từ, chưa được chuyển giao cho quan đến dịch vụ đã được tài liệu đều đã được doanh nghiệp theo các điều cung cấp có được phê duyệt phê duyệt đầy đủ, khoản giao nhận đầy đủ không trước khi ghi thích hợp. - Bỏ sót các khoản điều chỉnh nhận một khoản phải trả giảm công nợ phải trả Đánh giá thiết kế hoạt động kiểm soát: 1/ Sự phù hợp với mục đích kiểm soát và liên quan tới rủi ro Mục đích của hoạt động kiểm soát này là đảm bảo một khoản phải trả người bán được ghi nhận phải thể hiện hàng hóa, dịch vụ đã nhận. 2/ Sự phù hợp với bản chất và mức độ rủi ro Hoạt động kiểm soát này được thực hiện thường xuyên là hoàn toàn phù hợp với bản chất và mức độ rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức bình thường. 3/ Trình độ và thẩm quyền của người thực hiện hoạt động kiểm soát Bà NM là kế toán có 1 năm kinh nghiệm. Đây là hoạt động đơn giản, do vậy trình độ của bà NM là phù hợp. 4/ Tính thường xuyên và thống nhất trong thực hiện hoạt động kiểm soát Hoạt động kiểm soát này được thực hiện hàng ngày -> thích hợp để ngăn chặn rủi ro về tính hiện hữu do số lượng lớn các giao dịch diễn ra. 5/ Cách thức điều tra và quy trình theo dõi Bà NM điều tra tất cả các chênh lệch giữa các chứng từ, tài liệu kế toán. Thậm chí nếu có nhà cung cấp chuyển nhiều hơn số hàng yêu cầu, nhà cung cấp đó sẽ được thông báo để xử lí ngay. 6/ Tin tưởng vào số liệu của khách hàng cung cấp Không áp dụng vì chúng tôi không lập kế hoạch tin tưởng vào hệ thống KSNB. SV: Nguyễn Huệ Du 48 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng b) Thử nghiệm cơ bản Kiểm tra số dư đầu kì Thử nghiệm cơ bản đầu tiên thường được thực hiện khi kiểm toán đối với mọi khoản mục không chỉ khoản mục phải trả người bán là thủ tục tổng hợp và phân tích biến động năm nay so với năm trước. Tuy nhiên, với những khách hàng năm đầu tiên như ABC thì để có thể đảm bảo đưa ra ý kiến chính xác về số dư cuối kì hiện tại trước hết cần thực hiện thủ tục kiểm tra số dư đầu kì. Việc kiểm tra số dư đầu kỳ có thể coi như một cuộc kiểm toán năm tài chính trước đó nhưng quy mô nhỏ hơn và đơn giản hơn. Phương pháp được sử dụng để kiểm tra số dư đầu kì của các khoản phải trả người bán là chọn mẫu một số khoản phải trả và gửi thư xác nhận. Đối với những khoản phải trả thu được thư xác nhận, KTV sẽ đối chiếu với số ghi trên sổ tại thời điểm đầu kì và giải thích chênh lệch nếu có. Đối với những khoản phải trả không thu được thư xác nhận KTV sẽ tiến hành các thủ tục thay thế như kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ để xác minh có đúng khoản thanh toán đó chỉ ra một khoản phải trả tại thời điểm cuối kì trước hay không. Do TK 331 có cả số dư bên Nợ và số dư bên Có nên khi kiểm tra số đầu kì phải kiểm tra cả số dư bên Nợ (thường là các khoản ứng trước cho người bán) tại thời điểm đầu kì. Với khách hàng ABC, KTV đã thực hiện chọn mẫu theo phương pháp đơn vị tiền tệ (Moneytary Unit Sampling - MUS). Deloitte đưa ra hướng dẫn về số mẫu cần chọn dựa trên đánh giá rủi ro kết hợp như sau: Bảng 2.1. Bảng hướng dẫn chọn mẫu theo MUS SV: Nguyễn Huệ Du 49 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Ngày: Kính gửi: Kế toán trưởng/Giám đốc Tài chính «Tên đầy đủ của Nhà cung cấp » « Địa chỉ» Tel: Fax: Thưa Quý Ông/Bà, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty chúng tôi. Kính đề nghị Quý Ông/Bà xác nhận và gửi trực tiếp cho Kiểm toán viên của chúng tôi, theo mẫu dưới đây, số dư chính xác các khoản mà Công ty chúng tôi phải trả Quý Công ty bao gồm các khoản trả trước, các khoản phải thu và chi phí trả trước của chúng tôi tới Quý Công ty tại ngày [Thời điểm] và bản copy các sao kê số dư tài khoản hoặc chi tiết của các số dư tài khoản đó. Xin vui lòng gửi Fax, trước khi gửi bản chính qua Bưu điện, cho kiểm toán viên của chúng tôi theo số: (84 - 4) 6 288 5678. Trân trọng cảm ơn sự cộng tác của Quý Ông/Bà. _______________________________ [Chữ ký] [Tên đầy đủ (đánh máy)] Kính gửi: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 34 Phố Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam Người nhận: ….. - Chủ nhiệm kiểm toán (email: …@deloitte.com) Chúng tôi xin xác nhận số dư [Tên khách hàng] phải trả chúng tôi tại ngày [Thời điểm] là: Khoản mục Đơn vị tiền tệ Số tiền Các khoản phải trả Các khoản trả trước Các khoản phải thu Các khoản chi phí trả trước ngoại trừ các vấn đề sau: Danh sách đính kèm: Có _ Không Tên Công ty và Dấu Họ và tên: Chữ ký: Chức vụ: Ngày: Biểu 2.8. Mẫu thư xác nhận khoản Phải trả người bán của công ty TNHH Deloitte Việt Nam SV: Nguyễn Huệ Du 50 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.8.1. Giấy tờ làm việc 6141 - Kiểm tra số dư bên Có đầu kì của các khoản phải trả người bán [2] ABCCN ABCO 2[] Các kí hiệu có ngoặc vuông [6141-M1.1], [6141-M2],… là tham chiếu đến các tài liệu hỗ trợ bản cứng (ở đây là thư xác nhận) SV: Nguyễn Huệ Du 51 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.8.2. Giấy tờ làm việc 6141 - Kiểm tra số dư bên Có đầu kì của các khoản phải trả người bán SV: Nguyễn Huệ Du 52 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.8.3. Giấy tờ làm việc 6141 - Kiểm tra số dư bên Nợ đầu kì của các khoản phải trả người bán SV: Nguyễn Huệ Du 53 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Tổng hợp và phân tích biến động Sau khi đã kiểm tra và tin tưởng được vào số đầu kì, KTV sẽ thực hiện các thủ tục tiếp theo như bình thường, không có sự khác biệt giữa khách hàng năm đầu và khách hàng thường xuyên. Bắt đầu từ thủ tục lập bảng tổng hợp số dư các khoản phải trả người bán tại thời điểm 31/12/2014 chi tiết theo từng đối tượng và so sánh biến động so với thời điểm đầu kì. Tất cả các biến động lớn đều cần được giải thích. Nguồn dữ liệu để thực hiện thủ tục này là sổ chi tiết các khoản nợ phải trả người bán chi tiết theo từng đối tượng, sổ cái TK 331, bảng cân đối số phát sinh. Cần thực hiện tổng hợp và phân tích biến động cho cả số dư bên Nợ và số dư bên Có của TK 331. SV: Nguyễn Huệ Du 54 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.9.1. Giấy tờ làm việc 6140 - Tổng hợp các khoản phải trả người bán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 55 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.9.2. Giấy tờ làm việc 6140 - Tổng hợp các khoản ứng trước cho người bán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 56 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.9.3. Giấy tờ làm việc 6140 - Tổng hợp các khoản phải trả người bán - Giải thích biến động - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 57 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán KTV tiến hành thu thập các hóa đơn chưa thanh toán đến thời điểm kiểm toán và lựa chọn các hóa đơn có giá trị lớn để kiểm tra. Các hóa đơn chưa thanh toán có thể nằm ở các bộ phận, phòng, ban khác ngoài phòng kế toán chưa chuyển về cho phòng kế toán hạch toán hoặc đã chuyển về nhưng kế toán chưa hạch toán, bỏ sót. Trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán tại khách hàng ABC, trong mẫu chọn có các hóa đơn là các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ nên KTV kết hợp luôn việc đánh giá quy đổi tỉ giá khi ghi nhận các khoản nợ phải trả này. Biểu 2.10. Giấy tờ làm việc 6142 - Kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán Khách hàng ABC Mục tiêu Đầy đủ Thực hiện Thu thập các hóa đơn chưa thanh toán Kiểm tra đến chứng từ để đảm bảo không có khoản công nợ nào bị ghi thiếu Ghi chú KTV đã thu thập và rà soát các hóa đơn chưa thanh toán đến thời điểm kiểm toán, lựa chọn các hóa đơn phát sinh với giá trị lớn => Để đảm bảo chắc chắn, KTV chọn kiểm tra những hóa đơn sau Kiểm tra chi tiết Kết luận Đạt được mục tiêu SV: Nguyễn Huệ Du 58 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ KTV phỏng vấn kế toán của công ty để xác định khoảng thời gian thông thường cần thiết để chứng từ có thể về đến phòng kế toán để hạch toán. Kế toán của công ty cho biết thời gian thông thường là 1 tháng, trong khi thời điểm kiểm toán lúc đó là ngày 15/1/2015 nên KTV chọn các nghiệp vụ thanh toán có giá trị lớn hơn CTT tính đến thời điểm kiểm toán để kiểm tra khoản thanh toán đó có chỉ ra một khoản nợ phải trả tương ứng tại thời điểm 31/12/2014 hay không. Khoản thanh toán đó không loại trừ khả năng sẽ có thể là thanh toán cho một khoản nợ phải trả phát sinh trong năm 2015 và được thanh toán trong năm 2015, do đó, lưu ý đối với thủ tục này là cần kiểm tra điều kiện giao nhận hàng hóa để xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp thường xuyên nhập khẩu như ABC. SV: Nguyễn Huệ Du 59 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.11. Giấy tờ làm việc 6142 - Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 60 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục kiểm tra số dư cuối kì: Đối với số dư cuối kì TK 331 (bao gồm cả số dư bên Có và số dư bên Nợ), KTV tiến hành chọn mẫu và gửi thư xác nhận. Những khoản nợ phải trả thu được thư xác nhận trả lời KTV sẽ được đối chiếu với số đang ghi sổ của khách hàng. Những khoản không thu được thư xác nhận , KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế. Việc chọn mẫu số dư nợ phải trả cuối kì sẽ được kiểm tra này KTV có thể chọn dựa trên xét đoán nghề nghiệp chứ không chỉ dựa vào MUS. Biểu 2.12.1 Giấy tờ làm việc 6144 - Kiểm tra số dư Có cuối kì của khoản mục phải trả người bán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 61 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.12.2. Giấy tờ làm việc 6144 - Kiểm tra số dư Có cuối kì của khoản mục phải trả người bán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 62 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.13. Giấy tờ làm việc 6146 - Kiểm tra số dư cuối kì ứng trước cho người bán - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 63 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục đánh giá lại số dư cuối kì các khoản nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ : Số dư các khoản nợ phải trả người bán (bên Có TK 331) bằng ngoại tệ thuộc nhóm các tài khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ, do đó theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam, phải đánh giá lại các số dư cuối kì này theo tỉ giá tại thời điểm cuối kì. Theo khoản 2 Điều 3 Thông tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 về ghi nhận, đánh giá, xử lí các khoản chênh lệch tỉ giá hối đoái trong doanh nghiệp “ Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán thì thực hiện theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố tại thời điểm lập BCTC.” Để thực hiện thủ tục này, KTV sẽ phải xác định tỉ giá tại thời điểm cuối kì một cách độc lập với tỉ giá khách hàng sử dụng. Cụ thể, đối với khách hàng ABC, cũng như đa số các khách hàng lớn, sẽ có nhiều tài khoản tại nhiều ngân hàng khác nhau nhưng do thông tư 179 không hướng dẫn cụ thể nên trong trường hợp này, Deloitte lựa chọn tỉ giá để đánh giá lại số dư cuối kì là tỉ giá mua vào bình quân của các ngân hàng mà khách hàng thường xuyên có giao dịch. Số đánh giá theo KTV sẽ được so sánh với số của khách hàng. Nếu chênh lệch nhỏ hơn CTT thì KTV đồng ý với số của khách hàng, ngược lại, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và đưa bút toán điều chỉnh. Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên như ABC, thì cần thực hiện thủ tục kiểm tra việc đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tại 31/12/2013. SV: Nguyễn Huệ Du 64 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.14.1. Giấy tờ làm việc 6143 - Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối kì các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ tại 31/12/2014 - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 65 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.14.2. Giấy tờ làm việc 6143 - Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối kì các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ tại 31/12/2013 - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 66 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.14.3. Giấy tờ làm việc 6143 - Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối kì các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ - Ghi chú - Khách hàng ABC SV: Nguyễn Huệ Du 67 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.3.2. Khách hàng kiểm toán thường xuyên - Công ty Cổ phần XYZ a) Thử ngiệm kiểm soát Cũng giống như khi kiểm toán khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán XYZ cũng lập kế hoạch theo hướng không tin tưởng vào hệ thống KSNB của khách hàng nên thủ tục kiểm tra OE không được thực hiện. Chỉ có 2 thủ tục thông thường là kiểm tra thiết kế và vận hành và kiểm tra walkthrough. Nhưng do đây là khách hàng kiểm toán thường xuyên, đã kiểm toán các năm trước và 6 tháng và 9 tháng năm 2014 nên KTV không cần thiết kế lại các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ cần chọn mẫu khác và thực hiện kiểm tra lại để đảm bảo thủ tục. b) Thử nghiệm cơ bản Ngoại trừ các thủ tục kiểm tra số dư đầu kì, các thử nghiệm cơ bản còn lại đều được thực hiện giống với kiểm toán Công ty ABC. 2.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn cuối này, KTV phụ trách sẽ nhìn lại một cách tổng hợp tất cả các thủ tục kiểm toán. Sau khi nhận thấy các quy trình đã được thực hiện một cách đầy đủ, các bút toán điều chỉnh đều có chứng từ kèm theo đầy đủ, KTV chuyển file tài liệu cho trưởng nhóm kiểm toán để trưởng nhóm kiểm toán rà soát trước khi lên bảng tổng hợp chênh lệch kiểm toán. Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán là cơ sở đánh giá ảnh hưởng của sai phạm lên BCTC và đưa ra ý kiến kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán BCTC Công ty ABC và XYZ, KTV không phát hiện có sai phạm liên quan đến khoản mục phải trả người bán cần phải đưa bút toán điều chỉnh. SV: Nguyễn Huệ Du 68 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Nhìn chung, quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam nói chung và vận dụng vào kiểm toán khoản mục phải trả nói riêng được đánh giá là hiệu quả và có nhiều ưu điểm so với các công ty kiểm toán khác. Để đạt được kỳ vọng về chất lượng kiểm toán, Công ty đã không ngừng hoàn thiện quy trình của mình, hướng tới hội nhập với quy trình kiểm toán của Deloitte toàn cầu với việc tận dụng triệt để sự trợ giúp của máy tính và các phần mềm hỗ trợ như AS2, Analytic, …Tuy nhiên, sự hỗ trợ về mặt công nghệ thông tin này vẫn bộc lộ một vài sự hạn chế. Bên cạnh đó, sự vận dụng quy trình kiểm toán vào thực tế từng khách hàng như thế nào lại cần tới sự sáng tạo, kinh nghiệm và ý thức của KTV. Điều này một mặt tạo nên sự linh hoạt trong từng cuộc kiểm toán, một mặt tạo nên trở ngại khi có những quy định bắt buộc mà KTV khó có thể thay đổi cho hợp lý. Do vậy, thực tế vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện có nhiều ưu điểm nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế nhất định. 3.1.1. Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Giai đoạn lập kế hoạch Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán. Đây là công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng kiểm toán. Giai đoạn này tạo ra tiền đề về pháp lý, phương tiện, con người cho cuộc kiểm toán. Giai đoạn này được chuẩn bị tốt và thích hợp sẽ giúp cho KTV xác định được các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những điểm nút quan trọng kiểm toán, những rủi ro có thể xuất hiện, những vấn đề cần được nhận biết, để tránh sai sót và hoàn tất công việc được hiệu quả, nhanh chóng đúng như cam kết. Giai đoạn này cũng giúp cho KTV có kế hoạch sử dụng các trợ lý kiểm toán một cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý giữa những tài liệu của các chuyên gia hoặc của các KTV khác. Tại Deloitte, các cuộc kiểm toán luôn được chuẩn bị và lập kế hoạch chi tiết đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Công việc lập kế hoạch kiểm toán được Deloitte thực hiện tốt với các ưu điểm nổi bật: SV: Nguyễn Huệ Du 69 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thứ nhất, Deloitte đã thiết kế được chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục một cách khoa học đồng thời có sự gắn kết chặt chẽ giữa các phần. Các thủ tục được thiết kế xuyên suốt nhưng đảm bảo không chồng chéo. Trong kiểm toán khoản mục phải trả người bán, các thủ tục được thiết kế cụ thể, phân biệt rõ với phần hành khác. Ví dụ, các khoản phải trả công nhân viên sẽ được xem xét riêng, tránh nhầm lẫn với phải trả người bán, đồng thời cũng không chồng chéo với các khoản phải trả, phải thu với các bên liên quan. Việc này giúp cho việc thực hiện kiểm toán tiết kiệm được thời gian và chi phí mà vẫn đem lại hiệu quả cao. Chương trình kiểm toán mẫu chỉ mang tính chất hướng dẫn. Để chương trình kiểm toán phải trả người bán mẫu trở nên khả thi cho từng cuộc kiểm toán thì KTV phải có sự linh hoạt, sáng tạo trong việc lựa chọn và thiết kế các thủ tục phù hợp. Để làm được điều đó, KTV phải nắm rõ các đặc điểm của khách hàng cũng như rủi ro có thể xảy ra đối với phần hành. Việc tìm hiểu khách hàng và xác định rủi ro được thực hiện theo các quy định nghiêm ngặt với các hướng dẫn được chuẩn hóa. Thứ hai, Deloitte Việt Nam đã tiến hành xây dựng được hệ thống câu hỏi đánh giá (dưới dạng bảng hỏi) hệ thống KSNB khá chi tiết. Trên thực tế, từng chu trình, từng khoản mục đã được thiết kế sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB. Đặc biệt, Deloitte Việt Nam đã tuân thủ một cách nghiêm ngặt việc thu thập hiểu biết các quy trình nghiệp vụ quan trọng. Đây là công việc rất cần thiết bởi nó sẽ cho KTV định hướng làm việc, chỉ ra các khả năng sai sót. Việc tiến hành thử nghiệm xuyên suốt (walk-through) sẽ khẳng định lại những hiểu biết này và đồng thời xem xét hoạt động của hệ thống KSNB. Với chu trình ghi nhận khoản phải trả, mẫu giấy tờ làm việc được chuẩn hóa như đã đề cập tại chương 2. Dựa vào đặc điểm thực tế của từng khách hàng, KTV sẽ có sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo, sử dụng phù hợp các thử nghiệm kiểm soát sao cho việc đánh giá hệ thống KSNB đạt được mục tiêu đã đề ra nhưng vẫn đảm bảo yêu cầu về chi phí. Thứ ba, việc thiết kế chiến lược kiểm toán được thực hiện trên nên tảng vững chắc là sự hiểu biết sâu sắc về khoản mục phải trả.Với lợi thế của một hãng kiểm toán lớn, với cơ sở vật chất hiện đại và hệ thống thông tin đa dạng, được cập nhật liên tục – một hỗ trợ thuận lợi cho việc thu thập dữ liệu, phục vụ phân tích, đánh giá tình hình tài chính, phi tài chính của khách hàng nói chung và đặc điểm chu trình mua hàng - thanh toán nói riêng. Ngay từ bước đầu tiên của giai đoạn này, KTV đã tìm hiểu kỹ càng quy trình mua hàng – thanh toán của khách hàng, quy trình luân chuyển và xử lý chứng từ; từ đó tìm ra những khả năng có thể xảy ra sai phạm với khoản mục phải trả người bán. Đặc biệt, trong quá trình tìm hiểu, KTV đặc biệt chú ý đến việc ứng dụng của công nghệ thông tin trong doanh nghiệp. Với sự phát triển của môi trường công nghệ hiện nay, việc tận dụng tiến bộ trong công nghệ để xử lý SV: Nguyễn Huệ Du 70 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng số liệu sẽ giúp làm giảm khả năng sai phạm và nếu KTV nắm được điều này, cuộc kiểm toán sẽ có định hướng hơn, giảm thiểu các thủ tục và chi phí không cần thiết. Thứ tư, công tác đánh giá trọng yếu của Deloitte Việt Nam thực sự nổi bật so với các công ty hiện có trên thị trường. Hầu hết các công ty kiểm toán khác không có quy trình đánh giá trọng yếu cụ thể mà dựa trên kinh nghiệm xét đoán chủ quan của KTV. Thật vậy, ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thu thập và phân tích thông tin tổng quan về khách hàng đã cung cấp những thông tin quan trọng nhằm đánh giá các rủi ro kinh doanh; quá trình phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giúp nhận định rủi ro tiềm tàng của các khoản mục trên BCTC. Việc đưa ra các mô hình ước lượng dựa trên quy mô, đặc trưng và các đặc điểm về doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản giúp cho việc thiết lập mức trọng yếu trở nên khách quan và đáng tin cậy hơn. Từ đó, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện các thủ tục phân tích chi tiết và các thủ tục kiểm tra chi tiết sâu hơn tập trung vào các khoản mục đó nhằm bảo đảm các cơ sở dẫn liệu. Ngoài ra, việc đánh giá rủi ro kết hợp giúp KTV đánh giá toàn diện ảnh hưởng của môi trường kinh doanh và ảnh hưởng của hiệu lực của hệ thống KSNB, từ đó, công việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản được thực hiện hiệu quả hơn. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Dựa trên kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã lập, KTV của Deloitte Việt Nam đã thực hiện kiểm toán một cách toàn diện các BCTC của khách hàng. Với khoản mục phải trả, việc vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán và tuân thủ chương trình kiểm toán do Deloitte đặt ra thực sự đã đảm bảo các thủ tục kiểm toán là đầy đủ và đáng tin cậy, công tác kiểm toán đã đạt mức hợp lý cần thiết. Thứ nhất, việc thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả của KTV công ty TNHH Deloitte Việt Nam được vận dụng rất linh hoạt. Tùy theo đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng mà KTV lựa chọn cách thức tiếp cận cuộc kiểm toán hiệu quả. Nếu khách hàng có hệ thống KSNB hiệu quả, KTV có thể sử dụng phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống KSNB để giảm bớt số lượng thử nghiệm chi tiết. Đối với các khách hàng mà KTV không dự kiến dựa vào hệ thống KSNB thì sẽ áp dụng phương pháp tiếp cận dựa vào thử nghiệm cơ bản. Khi đó, cuộc kiểm toán sẽ không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện luôn vào thử nghiệm cơ bản với việc tăng quy mô mẫu chọn. Các thử nghiệm cơ bản như kiểm tra sổ tiền gửi, tìm kiếm các khoản phải trả chưa được ghi nhận, gửi thư xác nhận... được thực hiện xuyên suốt, trọn vẹn, bao quát được tất cả rủi ro liên quan đến khoản mục phải trả người bán. SV: Nguyễn Huệ Du 71 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thứ hai, Deloitte Việt Nam có kỹ thuật thu thập bằng chứng đa dạng, đảm bảo các bằng chứng thu được đủ giá trị để củng cố ý kiến kiểm toán và khẳng định các công việc kiểm toán đã được thực hiện. Liên quan đến khoản mục phải trả, KTV công ty thường áp dụng nhiều kỹ thuật khác nhau tùy theo mục đích của thử nghiệm như kiểm tra chứng từ, quan sát, phỏng vấn khi tìm hiểu quy trình và thực hiện walk-through; đánh giá lại các khoản phải trả có gốc ngoại tệ; gửi thư xác nhận số dư tới các nhà cung cấp...Điều quan trọng là KTV luôn xác định được các mục tiêu kiểm toán cần chú ý trước khi tiến hành các thủ tục kiểm toán để tập trung nguồn lực và đạt hiệu quả công việc. Thứ ba, trong kiểm toán khoản mục phải trả nói riêng và kiểm toán các khoản mục/phần hành nói chung tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, việc kiểm soát chất lượng là một yêu cầu nhằm đảm bảo uy tín công ty. Yêu cầu này được đảm bảo qua quá trình soát xét của của các KTV cấp cao giàu kinh nghiệm cụ thể tới từng thủ tục. Việc thực hiện các thủ tục còn thiếu sót sẽ được người soát xét phát hiện và đưa ra các “review notes” (tạm dịch: những điểm cần làm rõ) đòi hỏi người thực hiện thủ tục đó phải tiến hành bổ sung cho đến khi đạt yêu cầu. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn thể hiện rõ nhất quy trình kiểm soát chất lượng của Công ty. Đầu tiên, KTV phụ trách khoản mục phải trả sẽ đánh giá lại toàn bộ các thủ tục của mình, tiếp đó, kết quả kiểm toán được soát xét bởi bốn cấp: trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán và chủ phần hùn độc lập. Các bước soát xét cũng như lưu hồ sơ tài liệu được thực hiện chặt chẽ dưới sự trợ giúp của phần mềm máy tính AS2 và Analytic là phần mềm chung cho Deloitte toàn cầu. 3.1.2. Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam • Giai đoạn lập kế hoạch Nguy cơ trong kỹ thuật thu thập thông tin về khách hàng và đánh giá hệ thống KSNB: Trong giai đoạn này, KTV sử dụng hai kỹ thuật chủ yếu là quan sát và phỏng vấn mang tính chủ quan phụ thuộc vào trình độ của KTV, nên có thể có những đánh giá sai lầm đối với KTV mới vào nghề, ít kinh nghiệm. • Thủ tục thu thập thông tin chung về khách hàng đôi khi chưa được quan tâm thực hiện nghiêm túc theo đúng hướng dẫn của Deloitte: Mặc dù Deloitte đã có hướng dẫn chi tiết cho các thông tin cần tìm hiểu tại giấy tờ làm việc thu thập thông tin chung về khách hàng (1410) nhưng trong quá trình thực hiện, đôi khi KTV chỉ thu thập các thông tin chính, dễ dàng thu được mà SV: Nguyễn Huệ Du 72 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập • • • • GVHD: TS. Đinh Thế Hùng chưa quan tâm đến các thông tin như chiến lược, kế hoạch của doanh nghiệp trong ngắn, trung và dài hạn, thị phần của doanh nghiệp trên thị trường, đối thủ cạnh tranh,… Đặc biệt, không nên chỉ dừng lại ở việc thu thập mà cần có sự phân tích, đánh giá để có cái nhìn sâu hơn về những rủi ro và ý muốn của nhà quản trị. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đôi khi còn bị xem nhẹ và mang tính hình thức do đa phần các cuộc kiểm toán Deloitte thực hiện đều lập kế hoạch theo hướng không tin tưởng vào hệ thống KSNB. Việc thu thập tỉ giá của các ngân hàng để đánh giá số dư cuối kì đôi khi gặp khó khăn do nhiều ngân hàng không công bố tỉ giá từng ngày trên website hoặc phải mất phí để được thông báo tỉ giá theo ngày hoặc ngân hàng ở nước ngoài. Deloitte chưa có sự phối hợp chặt với các ngân hàng trong vấn đề này. Việc thu thập các hóa đơn chưa được ghi nhận hoặc xác định các khoản nợ phải trả chưa được ghi nhận dù hàng hóa đã giao nhận tại một số khách hàng có thể gặp nhiều khó khăn do hóa đơn có thể nằm ở nhiều bộ phận, phòng, ban chưa chuyển về phòng kế toán mà người ở các bộ phận đó cũng không nắm rõ các quy định về kế toán. Mặt khác, thời gian cho một cuộc kiểm toán là có hạn nên nhiều khi KTV không thể có đủ thời gian để đến các bộ phận khác xác minh. Khi tiến hành chọn mẫu số dư khoản nợ phải trả để gửi thư xác nhận, những KTV ít kinh nghiệm chưa chú ý đến việc phải lựa chọn cả những số dư có tính bất thường dựa trên xét đoán nghề nghiệp mà chỉ chọn mẫu theo MUS. 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 3.2.1. Căn cứ, cơ sở cho kiến nghị và giải pháp Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với chính sách, pháp luật, chế độ quản lý kinh tế của Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán và các Chuẩn mực kiểm toán đã ban hành, - Phải phù hợp với đặc điểm của từng công ty kiểm toán và có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty. - Đảm bảo nguyên tắc hiệu quả và tiết kiệm: Để công tác hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán thực sự mang lại tính hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau: + KTV khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải trả người bán phải tuân thủ nghiêm chỉnh các kiến nghị đã đưa ra. SV: Nguyễn Huệ Du 73 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng + KTV phải có đủ trình độ. Vì khoản mục phải trả người bán luôn được đánh giá là phức tạp và trọng yếu nên khi bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên những KTV có kinh nghiệm hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng. + Doanh nghiệp được kiểm toán phải cung cấp đầy đủ các tài liệu có liên quan phục vụ cho quá trình kiểm toán. 3.2.2. Các kiến nghị và giải pháp Sau quá trình thực tập tại Deloitte, được tham gia vào các cuộc kiểm toán, tự mình trải nghiệm những vấn đề còn tồn tại nêu trên khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải trả người bán, em xin đề xuất một số giải pháp và kiến nghị sau để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này: KTV cần chú trọng hơn việc thu thập thông tin chung về khách hàng để hiểu khách hàng một cách sâu sắc hơn, xác định tốt các rủi ro có thể có đối với BCTC. Nên kết hợp việc sử dụng các mô hình phân tích cao cấp trong việc tìm hiểu khách hàng. Tại đoạn A3 hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán VSA 520 có nêu: “A3. Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để thực hiện các thủ tục phân tích, từ việc so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến.”. Chính vì vậy, ngoài các thủ tục phân tích phổ biến, KTV có thể sử dụng một số loại hình phân tích khác như phân tích thống kê, phân tích theo mô hình Dupont, phân tích 5 lực lượng cạnh tranh (mô hình Five Forces), phân tích môi trường chung (theo mô hình PEST)…Sở dĩ cần phải sử dụng đến các kỹ thuật phân tích phức tạp vì các thủ tục phân tích cơ bản tuy đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm chi phí nhưng chỉ được thực hiện chủ yếu trên Báo cáo tài chính, khả năng kế hợp với việc phân tích các thông tin phi tài chính lại chưa cao. Do vậy trong nhiều trường hợp kiểm toán viên cần phải sử dụng các thủ tục phân tích phức tạp hơn vì các kỹ thuật phân tích phức tạp có thể gắn kết các thông tin phi tài chính với thông tin tài chính và thông tin hoạt động. Bên cạnh đó kỹ thuật phân tích phức tạp có thể gắn kết được nhiều dữ liệu với nhau hơn và đem lại kết quả có ý nghĩa hơn. Tuy nhiên, công việc phân tích tỉ mỉ như vậy có thể tốn nhiều thời gian nên KTV cần bố trí để thực hiện trước khi đến khách hàng. Các thử nghiệm kiểm soát cần được quan tâm hơn và khuyến khích, tư vấn cho khách hàng cải thiện hệ thống KSNB. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số VSA 315 đã quy định KTV có trách nhiệm trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ. Chuẩn mực cũng đã đưa ra những hướng dẫn về các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ, các hoạt động kiểm soát nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán và những rủi ro mà nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản sẽ không cung cấp đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Do đó, yêu cầu đối với SV: Nguyễn Huệ Du 74 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là cần thiết. Cần nhấn mạnh lại rằng, hướng dẫn và quy trình kiểm toán của Deloitte đã được thiết kế hoàn toàn phù hợp và tuân thủ chuẩn mực này nhưng trong thực tế thực hiện các KTV đang có xu hướng xem nhẹ các thử nghiệm kiểm soát và thiên về thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản. Việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn trong đa số trường hợp sẽ giúp tiết kiệm thời gian làm thử nghiệm kiểm soát và có tỉ lệ cao phát hiện ra vấn đề sai phạm ngay (nếu có). Tuy nhiên, trong một số trường hợp khác, đặc biệt là với khách hàng năm đầu tiên, thì thực hiện thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn là rất khó khăn vì có thể phải kiểm tra tới những chứng từ, tài liệu của nhiều năm trước, khách hàng không sẵn lòng tìm lại ngay. Vì vậy, để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản đối với một số khách hàng mà qua đánh giá ban đầu cho thấy hệ thống KSNB có thể tin tưởng được, KTV cần nghiêm chỉnh thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính hiệu lực, hiệu quả, hiệu năng của hệ thống KSNB. Điều này có thể được thực hiện bằng cách mở rộng chọn mẫu các giao dịch (số mẫu tùy thuộc mức độ thường xuyên của nghiệp vụ) để kiểm tra các thủ tục kiểm soát, các chốt kiểm soát đi kèm có vận hành đạt hiệu quả không, có sai sót nào xảy ra không. Từ đó, KTV mới đi đến đánh giá mức độ mở rộng thử nghiệm cơ bản. Nâng cao tính thận trọng và xét đoán nghề nghiệp khi chọn mẫu các số dư phải trả người bán để kiểm tra. Như đã phân tích ở chương I, khoản mục phải trả người bán là một trong những khoản mục có số dư bên Có nên khi chọn mẫu để kiểm tra số dư cuối kì cần lưu ý không phải chỉ chọn những số dư lớn. Hướng dẫn của Deloitte về các cách chọn mẫu để kiểm tra số dư cuối kì khoản mục phải trả người bán đã rất chi tiết nhưng trong từng khách hàng cụ thể, KTV cần căn cứ vào những hiểu biết về khách hàng, nhà cung cấp, bên liên quan, hệ thống KSNB,… để đưa ra cách chọn phù hợp, không bỏ qua quá nhiều những số dư đáng nghi ngờ nhưng cũng không làm thừa công việc. Các KTV ít kinh nghiệm cần tích cực trao đổi với trưởng nhóm hoặc cấp trên để có hướng dẫn kịp thời, chính xác về cách chọn mẫu. SV: Nguyễn Huệ Du 75 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KẾT LUẬN Thông tin tài chính là một trong những nguồn thông tin quan trọng, chủ yếu làm cơ sở ra quyết định của rất nhiều đối tượng khác nhau. Hoạt động kiểm toán với khả năng mang lại một giá trị đảm bảo cho chất lượng các thông tin trên BCTC mà doanh nghiệp cung cấp, được đánh giá là “Vị quan tòa công minh trong quá khứ, người dẫn dắt trong hiện tại và là cố vấn sáng suốt trong tương lai”. Muốn vậy, hoạt động kiểm toán tự mình phải thực sự bảo đảm chất lượng, đưa ra các ý kiến dựa trên những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực; nhất là trong môi trường cạnh tranh, khi mà các hãng kiểm toán luôn phải đối mặt với vấn đề chất lượng công việc, áp lực thời gian và giá phí kiểm toán. Điều đó đòi hỏi KTV cần có sự lựa chọn những thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm thu thập đúng, đủ và hiệu quả các bằng chứng hỗ trợ việc đưa ra kết luận kiểm toán. Khoản mục phải trả là một khoản mục quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC. Đặc biệt với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, khoản mục này luôn được chú ý đặc biệt với hướng dẫn thủ tục áp dụng đầy đủ và được thực hiện bởi những KTV giàu kinh nghiệm nhất. Trong thời gian thực tập vừa qua, với sự giúp đỡ bảo ban của các anh chị trong nhóm kiểm toán, được làm và thực hành trợ giúp kiểm toán khoản mục, em càng nhận thấy vai trò quan trọng của nó. Vì khoản mục được thiết kế các thủ tục một cách chặt chẽ nên hiểu chương trình kiểm toán khoản mục phải trả cũng giúp em có cái nhìn toàn diện hơn về quy trình kiểm toán nói chung. Với những kinh nghiệm ít ỏi được tích lũy, cùng những quan sát và nghiên cứu nghiêm túc, em đã thực hiện Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này, trong đó mạnh dạn đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Tuy nhiên, với thời gian và kiến thức còn hạn chế, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy, em rất mong nhận được những góp ý và nhận xét từ thày cô, các anh chị KTV và bạn đọc để Chuyên đề thêm hoàn thiện. Hà nội, ngày 19 tháng 05 năm 2015 SV: Nguyễn Huệ Du 76 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngô Trí Tuệ (Chủ biên, 2012), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Trường đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội. 2. GS.TS Đặng Thị Loan (2011), Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, NXB Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội. 3. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 4. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 5. Tài liệu đào tạo, hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc từ công ty TNHH Deloitte Việt Nam. SV: Nguyễn Huệ Du 77 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . SV: Nguyễn Huệ Du 78 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . Hà Nội, ngày … tháng … năm 2015 Giáo viên hướng dẫn SV: Nguyễn Huệ Du 79 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . SV: Nguyễn Huệ Du 80 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS. Đinh Thế Hùng ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . ……………………………………………………………………………………… . Hà Nội, ngày … tháng … năm 2015 Giáo viên phản biện SV: Nguyễn Huệ Du 81 Lớp: Kiểm toán 53B [...]... kế toán đơn vị phải tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết để sửa chữa sai sót trên sổ sách hoặc thông báo cho người bán (nếu cần thiết) 1.2 Mục tiêu và các nguồn thông tin hỗ trợ kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC Các mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả bao gồm: • • Hiện hữu: Tất cả các khoản phải trả. .. vào kết quả kiểm toán khoản mục phải trả người bán và các phần hành khác để đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng SV: Nguyễn Huệ Du 22 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Đối tượng... dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC chỉ có sự khác biệt đáng kể khi kiểm toán khách hàng năm đầu tiên và khách hàng thường xuyên đã kiểm toán các năm trước Do đó, người viết sẽ lựa chọn hai khách hàng sau của Deloitte dựa trên tiêu chí này để tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Deloitte thực hiện: - Công ty. .. tâm chính của KTV 1.2.2 Các nguồn thông tin, tài liệu hỗ trợ kiểm toán khoản mục phải trả người bán Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục Phải trả người bán, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau: Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý các khoản phải trả người bán và quản lí, theo dõi nhà cung cấp Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho việc ghi nhận phát sinh/thanh toán. .. cũng phải xét đến các yếu tố khác như độ lớn của khoản mục, bản chất khoản mục, mức độ biến động so với kì trước, có sự tham gia của các bên liên quan…) Thông thường khoản mục phải trả người bán luôn được xác định là khoản mục có tính trọng yếu cần được kiểm toán Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Phải trả người bán Sau khi một khoản mục được xác định là khoản mục. .. đến việc phát hành công nợ tài chính đó Công nợ tài chính của Công ty bao gồm các khoản phải trả người bán, phải trả khác, các khoản chi phí phải trả và các khoản vay + Đánh giá lại sau ghi nhận ban đầu Hiện tại chưa có quy định đánh giá lại công cụ tài chính sau ghi nhận ban đầu SV: Nguyễn Huệ Du 31 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng (…) - Ngoại tệ: Công ty áp dụng xử lí chênh... chi tiết các tài khoản phải trả người bán, các sổ nhật kí chung, bảng kê chứng từ Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản phải trả người bán: báo cáo chi tiết số dư công nợ phải trả theo từng đối tượng, bảng theo dõi số dư phải trả người bán bằng ngoại tệ, bảng kê hóa đơn chưa thanh toán, … Đặc biệt, các thông tin, tài liệu từ các phòng ban khác độc lập với phòng kế toán là một nguồn... tuân thủ quy tắc bảo mật của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam hoặc không hỗ trợ cho kiểm toán khoản mục phải trả người bán SV: Nguyễn Huệ Du 30 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Không Bộ máy tổ chức và nguồn tài trợ - Sơ đồ tổ chức của Công ty xem wp - Ngoài nguồn vốn góp của Công ty mẹ KD, Công ty thường phát sinh các khoản vay ngắn hạn với Citibank và Công ty mẹ KD... khi kiểm toán khoản mục Phải trả người bán Thông tin thu thập từ nguồn độc lập này có thể giúp KTV phát hiện ra các sai sót của kế toán trong việc ghi nhận các khoản phải trả người bán như khoản phải trả chưa được ghi nhận do hóa đơn vẫn nằm ở các bộ phận khác chưa đưa về cho kế toán hạch toán SV: Nguyễn Huệ Du 12 Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng 1.3 Quy trình kiểm toán khoản. .. (Inventory), Chu trình tiền lương (Payroll) và Chu trình doanh thu (Revenue) KSNB đối với các khoản phải trả người bán nằm trong chu trình chi tiêu, do đó KTV phụ trách kiểm toán khoản mục phải trả người bán và các khoản mục chi phí sẽ có trách nhiệm tìm hiểu quy trình kinh doanh và các yếu tố của hệ thống KSNB của khách hàng liên quan Đặc biệt, giai đoạn này yêu cầu KTV phải nắm rõ quy trình kế toán của khách ... điểm khoản mục phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương II - Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH. .. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu khách hàng kiểm toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Đối tượng khách hàng kiểm. .. nhiều kinh nghiệm Chính lý trên, em chọn nghiên cứu đề tài Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Trong phạm vi chuyên