Hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC thực hiện

1.Tính cấp thiết của đề tài Ngày nay khái niệm “Kiểm toán” không còn quá mới mẻ tại Việt Nam.Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, lĩnh vực kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển và được công nhận như là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế hội nhập. Kiểm toán độc lập chính thức thành lập tại Việt Nam vào năm 1991 với sự ra đời của hai công ty chuyên về dịch vụ kế toán và kiểm toán đó là VACO và AASC. So với thế giới kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ nhưng đã và đang trở thành một ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, một công cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước ngành có đóng góp quan trọng vào sự thịnh vượng nói chung của nền kinh tế quốc dân. Kiểm toán BCTC là sự tổng hợp kết quả kiểm toán nhiều chu kỳ khác nhau, trên cơ sở đó đưa ra các kết luận về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu.Với tính chất vốn có của tài sản cố định (TSCĐ) là bộ phận quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững cho các doanh nghiệp, có mối quan hệ mật thiết với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính. Việc phát hiện ra các sai phạm liên quan đến TSCĐ, cùng những bất cập trong quản lý và sử dụng TSCĐ sẽ giúp KTV đưa ra được ý kiến phù hợp cung cấp tới các bên liên quan. Vì vậy, kiểm toán khoản mục TSCĐ là được đánh giá là một trong những khâu quan trọng của cuộc kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục TSCĐ, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC, bên cạnh tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán của công ty, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty IFC thực hiện. Trên cơ sở đó, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC thực hiện” cho Chuyên đề thực tập của mình.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

VIỆN KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN

-@&? -CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH

Đề tài:

HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Phan Thục Bình

Giáo viên hướng dẫn : TS Đinh Thế Hùng

Hà Nội – 2015

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC 4

1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.1 Đặc điểm của TSCĐ chi phối quá trình kiểm toán TSCĐ 4

1.1.2 Công tác quản lý TSCĐ 6

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán TSCĐ 7

1.1.4 Các rủi ro khoản mục TSCĐ 8

1.1.5 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ 10

1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC 12

1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC 12

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 13

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC 13

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13

1.3.1.1Thủ tục đánh giá rủi ro 14

1.3.1.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu 17

1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán cho kiểm toán khoản mục TSCĐ 17

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 18

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ 18

1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục TSCĐ 19

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25

1.3.3.1 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 25

1.3.3.2 Đánh giá kết quả kiểm toán 25

1.3.3.3 Kết thúc và tổng hợp kiểm toán 26

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 27

2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán 27

2.1.1 Công ty ABC 27

2.1.2 Công ty XYZ 28

2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế thực hiện tại Công ty ABC 28

2.2.1 Tiếp cận khách hàng 28

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 29

2.2.2.1 Thủ tục đánh giá rủi ro 29

2.2.2.2 Thiết kế chương tình kiểm toán 34

2.2.3 Thực hiện kiểm toán 39

2.2.3.1 Thủ tục phân tích 39

2.2.3.2 Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư TSCĐ 41

2.2.3.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ khấu hao TSCĐ 50

2.2.4 Kết thúc kiển toán 60

2.3 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế thực hiện tại Công ty TNHH XYZ 63

2.3.1 Tiếp cận khách hàng 63

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 63

2.3.2.1 Thủ tục đánh giá rủi ro 63

2.3.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán 66

2.3.3 Thực hiện kiểm toán 66

2.3.3.1 Thủ tục phân tích 66

2.3.3.2 Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư TSCĐ 68

2.3.3.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ khấu hao TSCĐ 72

2.3.4 Kết thúc kiểm toán 77

2.4So sánh sự khác biệt của kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty ABC và Công ty XYZ do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC thực hiện 78

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀTƯ

VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 79

3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế IFC thực hiện 79

3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty IFC 79

3.1.2 Những tồn tại hạn chế trong kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty IFC 82

3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty IFC 86

3.2 Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty IFC 86

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty IFC 86

3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC 88

3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC 88

3.3 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty IFC 89

3.3 1 Sử dụng ý kiến của chuyên gia 89

3.3.2 Áp dụng thủ tục phân tích hiệu quả 90

3.3.3 Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB 92

3.3.4 Hoàn thiện phương pháp và cách thức chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết 93

3.3.5 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên 94

3.4 Các điều kiện để thực hiện các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty IFC 95

3.4.1 Về phía Nhà nước và Bộ Tài chính 95

3.4.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 96

3.4.3 Về phía đơn vị được kiểm toán 97

3.4.4 Về phía kiểm toán viên 97

KẾT LUẬN 98

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

quốc tế

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại công ty Cổ phần ABC 28

Bảng 2.1 Bảng đánh giá rủi ro đối với Công ty ABC 31

Bảng 2.2 Phân tích cơ cấu tài sản của Công ty ABC 32

Bảng 2.3 Phân tích cơ cấu nguồn vốn của Công ty ABC 33

Bảng 2.4 Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty IFC thực hiện 35

Bảng 2.5 Phân tích biến động TSCĐ 40

Bảng 2.6 Tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình 41

Bảng 2.7 Tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ vô hình 43

Bảng 2.8 Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình 46

Bảng 2.9 Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ vô hình 48

Bảng 2.10 Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ hữu hình 49

Bảng 2.11 Kiểm tra thời gian khấu hao đăng ký với Cục thuế TP Hà Nội 51

Bảng 2.12 Kiểm tra việc tính toán khấu hao TSCĐ 54

Bảng 2.13 Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấuhao TSCĐ 58

Bảng 2.14 Tổng hợp các vấn đề kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty ABC .60 Bảng 2.15 Phân tích cơ cấu tài sản của Công ty XYZ 65

Bảng 2.16 Phân tích cơ cấu nguồn vốn tại Công ty XYZ 65

Bảng 2.17 Phân tích biến động TSCĐ 67

Bảng 2.18 Tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình 68

Bảng 2.19 Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình 71

Bảng 2.20 Kiểm tra thời gian khấu hao đăng ký với Cục thuế TP Hà Nội 72

Bảng 2.21 Kiểm tra việc tính toán khấu hao TSCĐ 74

Bảng 2.22 Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ 76 Bảng 2.23 Tổng hợp các vấn đề kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty XYZ .77

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày nay khái niệm “Kiểm toán” không còn quá mới mẻ tại Việt Nam.Cùngvới sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, lĩnh vực kiểm toán đã và đang khôngngừng phát triển và được công nhận như là một nhân tố không thể thiếu trong nềnkinh tế hội nhập Kiểm toán độc lập chính thức thành lập tại Việt Nam vào năm

1991 với sự ra đời của hai công ty chuyên về dịch vụ kế toán và kiểm toán đó làVACO và AASC So với thế giới kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ nhưng đã vàđang trở thành một ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, một công cụđắc lực giúp quản lý nhà nước ngành có đóng góp quan trọng vào sự thịnh vượngnói chung của nền kinh tế quốc dân

Kiểm toán BCTC là sự tổng hợp kết quả kiểm toán nhiều chu kỳ khác nhau,trên cơ sở đó đưa ra các kết luận về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên các khíacạnh trọng yếu.Với tính chất vốn có của tài sản cố định (TSCĐ) là bộ phận quantrọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững cho các doanh nghiệp, có mối quan hệ mậtthiết với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Việc phát hiện ra các sai phạmliên quan đến TSCĐ, cùng những bất cập trong quản lý và sử dụng TSCĐ sẽ giúpKTV đưa ra được ý kiến phù hợp cung cấp tới các bên liên quan Vì vậy, kiểm toánkhoản mục TSCĐ là được đánh giá là một trong những khâu quan trọng của cuộckiểm toán

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục TSCĐ, trong thờigian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC, bêncạnh tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán của công ty, em đã đi sâu tìm hiểucông tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty

IFC thực hiện Trên cơ sở đó, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản

mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC thực hiện” cho Chuyên đề thực tập của

mình

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC vàđưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC), từ đó góp phần nâng cao chấtlượng dịch vụ kiểm toán do IFC cung cấp Ðể thực hiện mục đích trên, luận văn tậptrung vào các mục đích cụ thể sau:

- Làm rõ thực trạng cũng như hệ thống và phân tích có cơ sở khoa học trình

tự, thủ tục các bước tiến hành kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tàichính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế

- Trên cơ sở khảo sát thực tế, nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục tàisản cố định trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn Tài chính quốc tế, luận văn đi vào đánh giá thực trạng kiểm toán tàisản cố định, từ đó đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tàisản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tàichính quốc tế IFC

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài

Ðề tài nghiên cứu về lý luận và thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mụcTSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chínhquốc tế IFC

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là tập trung vào quy trình kiểm toán khoảnmục TSCĐ kiểm toán BCTC do Công ty IFC thực hiện, dựa trên cơ sở khảo sát tìnhhình kiểm toán BCTC cùng với nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ tại một sốkhách hàng được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chínhquốc tế

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Phương pháp chủ yếu được sử dụng trong quá trình nghiên cứu đề tài này làthu thập, tổng hợp số liệu thực tế từ các cuộc kiểm toán, thực hiện phân tích, sosánh trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn

5 Nội dung kết cấu đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết thúc, nội dung luận văn được trình bày thành 3chương chính sau:

Chương 1: Đặc điểm của khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm toán

Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình

kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế thực hiện

Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục

TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế

Tuy đã cố gắng trong quá trình nghiên cứu đề tài nhưng do hạn chế về mặtthời gian và kiến thức nên Chuyên đề thực tập của em chắc chắn không tránh khỏinhững thiếu sót, em kính mong nhận được sự chỉ bảo của các Thầy và các anh chịtrong Công ty để Chuyên đề thực tập có giá trị hơn về mặt lý luận và thực tiễn

Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến TS Đinh Thế Hùng và Ban Giámđốc cùng các anh chị trong Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế đã tậntình giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thành Chuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực hiện

Phan Thục Bình

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC

1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Đặc điểm của TSCĐ chi phối quá trình kiểm toán TSCĐ

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mỗi doanh nghiệp đều cần cócác yếu tố đầu vào bao gồm tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động.TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động và là tài sản có giá trị xác định,

do doanh nghiệp nắm giữ để sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho cácđối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo quy định củaChuẩn mực Kế toán Việt Nam và các quy định liên quan theo từng thời kỳ

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – TSCĐ hữu hình và số 04 - TSCĐ vôhình quy định các tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi và chỉ khi chúng thỏa mãnđồng thời cả bốn (4) tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Vào mỗi thời kỳ tùy theo trình độ phát triển kinh tế xã hội mà tiêu chuẩn ghinhận TSCĐ về mặt giá trị có sự thay đổi Ví dụ như theo quy định của TT203/2009/

TT – BTC ngày 20/10/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, tiêu chuẩn giá trị của việcghi nhận TSCĐ là nguyên giá tài sản từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.Sau đó, TT45/2013/TT – BCT của Bộ trưởng Bộ Tài chính ngày 25/4/2013 đã thayđổi quy định về tiêu chuẩn này là từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên.Việc thay đổi này là tất yếu nhằm đảm bảo các thông tin tài chính về tài sản củadoanh nghiệp được phân loại và trình bày phù hợp với thực trạng thay đổi của nềnkinh tế

Có nhiều cách phân loại TSCĐ nhưng phổ biến nhất là hai cách phân loạitheo hình thái vật chất và theo quyền sở hữu.

Xét theo hình thái biểu hiện: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình và

TSCĐ vô hình

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03- TSCĐ hữu hình: “TSCĐ hữu hình

là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạtđộng sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.”

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04- TSCĐ vô hình: “TSCĐ vô hình lànhững tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanhnghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh,cung cấp dịch vụ hoặc cho cácđối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.”

Xét theo quyền sở hữu: TSCĐ phân thành TSCĐ tự có và thuê ngoài.

TSCĐ tự có là các TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp, gồm các TSCĐđược xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp trên cấp,nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐđược biếu tặng

TSCĐ thuê ngoài là tài sản đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theohợp đồng thuê tài sản Tuỳ hợp đồng thuê chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐthuê hoạt động Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giaophần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sởhữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động là thuê tàisản không phải thuê tài chính

Mỗi doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau có hệ thống cácTSCĐ khác nhau, tuy nhiên nhìn chung chúng đều có một số đặc điểm cơ bản vàchủ yếu chi phối đến quá trình kiểm toán TSCĐ

Thứ nhất, các TSCĐ thường có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tàisản của doanh nghiệp Nó phản ánh năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng khoahọc kỹ thuật vào hoạt động của doanh nghiệp Vì vậy TSCĐ luôn được các doanhnghiệp chú trọng trong công tác theo dõi quản lý đầu tư mua sắm và sử dụng vàkiểm toán TSCĐ thường đóng một vai trò quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Báocáo tài chính

Thứ hai, TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp và bị hao mòn trong quá trình sử dụng, bao gồm

cả hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình Giá trị của chúng được chuyển dịch dầnvào giá thành sản xuất sản phẩm và chi phí hoạt động của doanh nghiệp Vì vậyviệc lựa chọn và áp dụng một phương pháp khấu hao TSCĐ là nhân tố chủ yếuquyết định đến hiệu quả quản lý, sử dụng và thu hồi vốn cố định, đồng thời chínhsách khấu hao TSCĐ cũng có ảnh hưởng rất lớn đến mức độ trung thực, hợp lý củacác thông tin được trình bày trên BCTC

Hơn nữa, trong quá trình sử dụng ngoài việc sử dụng công suất TSCĐ mộtcách hợp lý nhằm khai thác tối đa năng lực sản xuất, thu hồi vốn nhanh phục vụ chomục đích tái đầu tư doanh nghiệp cũng phải thường xuyên tiến hành sửa chữa, cảitạo, nâng cấp TSCĐ Điều đó có thể ảnh hưởng đến các thông tin liên quan đếnTSCĐ trên các BCTC

1.1.2 Công tác quản lý TSCĐ

Như đã nói ở trên, do TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâudài, ảnh hưởng lớn đến năng lực và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpnên công tác quản lý TSCĐ luôn được chú trọng về cả mặt hiện vật và mặt giá trị.Mỗi doanh nghiệp có một chính sách quản lý TSCĐ khác nhau tùy thuộc vào đặcđiểm riêng có của hệ thống TSCĐ được sử dụng trong doanh nghiệp, vào trình độquản lý của doanh nghiệp và và quan điểm của ban lãnh đạo công ty Tuy nhiên,công tác quản lý TSCĐ ở các doanh nghiệp đều phải đảm bảo tuân thủ các nguyêntắc nhất định theo quy định của Bộ Tài chính Hiện nay, các nguyên tắc này đượctrình bày trong điều 5, Thông tư 45/2013/TT – BTC ngày 25/4/2013 gồm các nộidung như sau:

1 Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giaonhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liênquan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chitiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ

2 Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giátrị còn lại trên sổ sách kế toán:

Giá trị còn lại trên sổ = Nguyên giá của tài - Số hao mòn luỹ kế của

kế toán của TSCĐ sản cố định TSCĐ

3 Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấuhao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiệnhành và trích khấu hao theo quy định tại Thông tư này

4 Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những TSCĐ đã khấuhao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ thôngthường

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán TSCĐ

Cũng giống như kế toán các khoản mục khác trên BCTC, việc tổ chức côngtác kế toán TSCĐ cũng bao gồm các nội dung tổ chức công tác chứng từ kế toán, sổsách kế toán, tài khoản kế toán và hạch toán kế toán TSCĐ

Về chứng từ:

Các chứng từ thường được sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, sửa chữaTSCĐ như: Hợp đồng mua TSCĐ, Biên bản thanh lý hợp đồng, Quyết định muasắm TSCĐ, Kế hoạch thanh lý TSCĐ,…

- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán;

- Biên bản nghiệm thu bàn giao TSCĐ;

- Thẻ TSCĐ;

- Biên bản thanh lý TSCĐ;

- Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành;

- Biên bản kiểm kê TSCĐ;

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;

Về sổ sách: Để phản ánh kịp thời và đầy đủ các thông tin về TSCĐ, các

doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán bao gồm các sổ chi tiết theo từngnhóm TSCĐ và các sổ cái các tài khoản TSCĐ

Hệ thống tài khoản kế toán:

Mỗi loại TSCĐ được theo dõi trên một tài khoản cấp 1, dưới mỗi tài khoảncấp 1 có các tài khoản cấp 2 để theo dõi từng nhóm tài sản, cụ thể:

TK 211: “TSCĐ hữu hình” có 6 tài khoản cấp 2:

TK 2112: Nhà cửa,vật kiến trúc;

TK214: Khấu hao Tài sản cố định

TK 2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình;

TK 2142: Khấu hao Tài sản cố định vô hình;

TK 2143: Khấu hao Tài sản cố định thuê tài chính

Hạch toán kế toán TSCĐ:

Kế toán TSCĐ có thể áp dụng một trong bốn hình thức ghi sổ, bao gồm hìnhthức Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ hay Nhật ký – Sổ cái saocho phù hợp với đặc điểm về quy mô và trình độ tổ chức, quản lý của doanh nghiệp

Đồng thời, căn cứ vào tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ tại đơn vị mình

để tiến hành hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ theo các sơ đồ được trìnhbày trong phụ lục

1.1.4 Các rủi ro khoản mục TSCĐ

Xuất phát từ đặc điểm của chính TSCĐ, tính chất phức tạp của công tác kếtoán và các yêu cầu trong quản lý TSCĐ, hoặc do trình độ của người làm kế toáncòn hạn chế, kiểm toán khoản mục TSCĐ thường gặp một số rủi ro chủ yếu sau:

Các rủi ro về hồ sơ TSCĐ:

Hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, không có thẻ chi tiết cho từng TSCĐ;

Chứng từ liên quan đến TSCĐ không được lưu riêng với chứng từ kế toán;

Không thực hiện lập phiếu thanh toán khối lượng XDCB tự làm đã hoànthành;

Chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục khi thanh lý TSCĐ như thành lập hộiđồng thanh lý TSCĐ, không có hoặc có nhưng thiếu chữ ký của người có thẩmquyền trên quyết định thanh lý,biên bản thanh lý;…

Các rủi ro trong phân loại TSCĐ

- Ghi nhận là TSCĐ các tài sản không đủ tiêu chuẩn;

- Phân loại sai TSCĐ thuê hoạt động thành TSCĐ thuê tài chính và ngược lại;

- Chưa thực hiện phân loại lại các TSCĐ không đủ tiêu chuẩn giá trị theoquy định của TT45/2013/TT – BTC;…

Các rủi ro trong hạch toán nguyên giá TSCĐ

- Hạch toán tăng (giảm) TSCĐ không đúng theo ngày trên biên bản bàngiao (biên bản thanh lý);

- Hạch toán tăng nguyên giá các chi phí sửa chữa TSCĐ không đủ điều kiệnghi tăng nguyên giá, không ghi tăng nguyên giá các chi phí sửa chữa nâng cấpTSCĐ đủ điều kiện;

- Hạch toán lãi vay thuê tài chính vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính;…

Các rủi ro trong hạch toán khấu hao TSCĐ

- Chưa đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ với cơ quan thuế, thựchiện trích khấu hao nhanh trong khi doanh nghiệp bị lỗ, tỷ lệ trích khấu hao nhanhvượt quá 2 lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng;

- Áp dụng thời gian trích khấu hao không phù hợp với khung khấu hao do

Bộ Tài chính quy định;

- Thực hiện trích khấu hao tròn tháng hoặc tròn quý mà không theo ngàyđưa TSCĐ vào sử dụng hoặc ngày ngưng sử dụng;

- Thực hiện trích và phân bổ khấu hao không đúng đối tượng;

- Tiếp tục trích khấu hao đối với các tài sản đã hết khấu hao nhưng vẫn tiếptục được sử dụng;…

Các rủi ro trong tổng hợp và trình bày BCTC

- Chênh lệch nguyên giá, hao mòn lũy kế giữa bảng cân đối số phát sinh, sổcái, sổ chi tiết và bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;

- Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kỳ, chưa xử lý số chênh lệch giữabiên bản kiểm kê và sổ sách;…

Các rủi ro liên quan đến tính tiết kiệm, hiệu quả trong đầu tư TSCĐ

- Đầu tư TSCĐ trước khi có sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền hoặckhông có trong kế hoạch đầu tư được phê duyệt;

- Đầu tư TSCĐ không đúng nguồn, không đúng mục đích;…

Tùy vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về chủ sở hữu, ngành nghề kinhdoanh, tình trạng chung của nền kinh tế, chính sách của nhà nước, trình độ quản lýhay quan điểm của nhà quản trị mà mức độ các rủi ro về khoản mục TSCĐ là khácnhau Để đảm bảo quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và kiểm toánBCTC nói chung được hiệu quả, kiểm soát được tất cả các rủi ro trọng yếu thì kiểmtoán viên và công ty kiểm toán cần xây dựng một quy trình kiểm toán phù hợp vớicác mục tiêu đề ra Một cuộc kiểm toán thông thường được thực hiện qua 3 giaiđoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc thựchiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC cũng cần đảm bảo qua cả

3 giai đoạn đó

1.1.5 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ

VSA số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông quahiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị có nêu khái niệm vềKSNB, “Kiểm soát nội bộ: Là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cánhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý vềkhả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của BCTC,đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liênquan” Các doanh nghiệp hoạt động trong bất cứ ngành nghề nào với quy mô vàhình thức sở hữu ra sao thì đều cần thiết kế và vận hành các quy chế về KSNB đốivới mọi hoạt động trong doanh nghiệp nói chung và đối với các nghiệp vụ TSCĐnói riêng Hoạt động KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong quá trình

xử lý các nghiệp vụ TSCĐ được thực hiện đúng đắn và có hiệu quả

- Sự có thật của công văn xin đề nghịmua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợpđồng mua, biên bản bàn giao TSCĐđưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ

- Các chứng từ thanh lý nhượng bánTSCĐ được hủy bỏ, tránh việc sửdụng lại

- Kiểm tra dấu hiệu của sựhủy bỏ

Kiểm tra tính đầy đủ củachứng từ có liên quan đếnTSCĐ

Quyền và

nghĩa vụ

TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị đượcghi chép vào khoản mục TSCĐ, đượcdoanh nghiệp quản lý và sử dụng

Những tài sản không thuộc quyền sởhữu của doanh nghiệp thì được ghichép ngoài Bảng cân đối kế toán

Kết hợp giữa việc kiểm travật chất (kiểm kê TSCĐ) vớiviệc kiểm tra chứng từ, hồ

sơ pháp lý về quyền sở hữucủa tài sản

Sự phê

chuẩn

Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm,trích khấu hao TSCĐ được phân cấpđối với các nhà quản lý doanh nghiệp

- Phỏng vấn những người cóliên quan

- Kiểm tra dấu hiệu của sựphê chuẩn

Chính

xác máy

móc

Tất cả các chứng từ liên quan đếnmua, thanh lý,… TSCĐ ở đơn vị đềuđược phòng kế toán tập hợp và tínhtoán đúng đắn

Việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợpTSCĐ là chính xác và được kiểm trađầy đủ

- Xem xét dấu hiệu kiểm tracủa hệ thống KSNB

- Cộng lại một số chứng từuphát sinh của TSCĐ

vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu lậpbáo cáo kế toán của doanh nghiệp.

- Các quy định về trình tự ghi sổ cácnghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổchi tiết đến sổ tổng hợp

- Phỏng vấn những người cótrách nhiệm để tìm hiểu quyđịnh phân loại TSCĐ trongdoanh nghiệp

- Kiểm tra hệ thồng tàikhoản và sự phân loại sổsách kế toán

- Xem xét trình tự ghi sổ vàdấu hiệu của KSNB

(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tài chính_Đại học Kinh tế quốc dân)

1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC

1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC

TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị, đặcbiệt là các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất phản ánh tình trạng trangthiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp.Điều này khiến cho khoản mụcTSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành Kiểm toán Báo cáo tàichính Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậmnên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho KTV đánh giá được tính kinh tế

và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư vànguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất

Đồng thời, Kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sóttrong việc xác định nguyên giá TSCĐ, tính và phân bổ khấu hao, chi phí nâng cấp,sửa chữa TSCĐ Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những saisót trọng yếu trên BCTC Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phíthường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó tác động lan tỏa đến chỉ tiêuchi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Hay như việc ghi nhận TSCĐ những tài sảnkhông đủ tiêu chuẩn là TSCĐ không chỉ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu nguyên giá, haomòn lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán mà còn làm sai lệchchi phí khấu hao phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, từ đó cũng tácđộng đến các chỉ tiêu lợi nhuận trên BCTC Tức là nếu không thực hiện kiểm toán

khoản mục TSCĐ thì kiểm toán viên sẽ không thực hiện được mục tiêu tổng thể củacuộc kiểm toán BCTC.

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 ban hành kèm theo thông tư số214/2012/TT - BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính đã nêu rõ mục tiêu tổng thểcủa kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán BCTC là:

- Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổngthể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểmtoán viên đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ vềlập và trình bày BCTC áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;

- Lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định củachuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của KTV

Là một bộ phận không thể tách rời của kiểm toán BCTC, mục tiêu của kiểmtoán khoản mục TSCĐ cũng phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC làthu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận vềmức độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan đến khoản mục TSCĐ Mụctiêu chung này được cụ thể hóa như sau:

- Đánh giá mức độ hiệu lực, hiệu quả, liên tục của hệ thống kiểm soát nội

bộ đối với TSCĐ;

- Đảm bảo tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, sự tính toán – đánh giá, sựphân loại đúng đắn, đầy đủ và sự tổng hợp của số dư các tài khoản TSCĐ;

- Đảm bảo tính có thật, sự tính toán đánh giá, sự phân loại, hạch toán đầy

đủ, đúng đắn và đúng kỳ của các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mụcTSCĐ

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế IFC

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Sau khi chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên và công ty kiểm toán bắt đầuthực hiện quá trình kiểm toán với khâu đầu tiên là lập kế hoạch kiểm toán Lập kếhoạch kiểm toán là quá trình nhằm xác định phương hướng, phạm vi và các thủ tụckiểm toán chủ yếu áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Theo Chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, ban hành kèm theo thông tư

số 214/2012/TT – BTC ngày 06/12/2012 của Bộ tài chính giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán bao gồm 3 nội dung là thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro, thiết kế các thủtục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán bắtbuộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

.3.1.1 Thủ tục đánh giá rủi ro

Thủ tục đánh giá rủi ro là thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập cáchiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soátnội bộ, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu VAS số 315 – Xácđịnh và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểmtoán và môi trường của đơn vị, ban hành kèm theo thông tư số 214/2012/TT – BTCngày 06/12/2012 của Bộ tài chính, yêu cầu “KTV phải thực hiện thủ tục đánh giárủi ro để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáotài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu” Hình thức và nội dung của thủ tục đánh giá rủi

ro thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểmtoán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng Nhưngnhìn chung, thủ tục đánh giá rủi ro bao gồm 3 bước sau:

Phỏng vấn BGĐ và các cá nhân khác trong đơn vị mà theo xét đoán củakiểm toán viên có khả năng cung cấp thông tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có saisót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;

Thực hiện thủ tục phân tích;

Quan sát và điều tra

a,Thủ tục phỏng vấn trong đánh giá rủi ro

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần thực hiện thu thập thôngtin về khách hàng Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, việc thu thập thông tin cơ

sở nhằm đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mụcTSCĐ, xác định các rủi ro sai phạm chủ yếu của khoản mục này

Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, những thông tin mà KTV cần thu thậpbao gồm:

Hiểu biết chung về nền kinh tế bao gồm các yếu tố kinh tế chung, các yếu

tố ngành nghề và các yếu tố pháp lý có liên quan tới khoản mục TSCĐ Các yếu tốnày ảnh hưởng tất yếu đến việc mở rộng, thu hẹp quy mô TSCĐ

Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán Thông tin về kháchhàng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, thương mại hay dịch vụ, thuộc khối ngànhcông nghiệp nặng hay công nghiệp nhẹ,… là cơ sở đánh giá tỷ trọng TSCĐ trêntổng giá trị tài sản là cao hay thấp; cũng như đặc trưng cơ bản về TSCĐ của đơn vịđược kiểm toán Thông tin về cơ cấu tổ chức của khách hàng như có nhiều chinhánh, công ty con trong và ngoài nước là cơ sở đánh giá về việc theo dõi các tàisản điều động, điều chuyển nội bộ Kết hợp các thông tin này với các thông tinchung về nền kinh tế, KTV có thể đánh giá sơ bộ ban đầu các rủi ro tiềm tàng xảy rađối với khoản mục TSCĐ

Hiểu biết về hệ thống kế toán TSCĐ và hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn

vị được kiểm toán trên cả ba phương diện thiết kế, vận hành và duy trì: Chính sách

kế toán về TSCĐ mà đơn vị áp dụng và lý do thay đổi; ảnh hưởng của các chínhsách mới về kế toán và quản lý TSCĐ đối với đơn vị; tính hiện hữu, hiệu quả, hiệulực, thường xuyên trong tổ chức hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộđối với TSCĐ; …Kết quả của việc tìm hiểu hệ thống KSNB này sẽ giúp kiểm toánviên có cơ sở để đánh giá rủi ro kiểm soát Việc thiết kế, vận hành và duy trì hiệuquả một hệ thống KSNB về TSCĐ sẽ là cơ sở đề kiểm toán viên thu hẹp phạm vi ápdụng các thủ tục kiểm toán chi tiết

Các thông tin này được thu thập chủ yếu từ BGĐ và những người chịu tráchnhiệm về lập và trình bày BCTC Tuy nhiên KTV cũng có thể phỏng vấn các cánhân khác để thu thập thêm các thông tin hoặc các quan điểm khác nhằm đánh giárủi ro một cách khách quan hơn Ví dụ như việc phỏng vấn trực tiếp các cá nhân ở

bộ phận sử dụng TSCĐ giúp kiểm toán viên có được thông tin về thực tế quản lý và

sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp có đúng với quy định, quy chế đã đề ra không.Bên cạnh đó, KTV cũng có thể phỏng vấn luật sư của đơn vị để thu thập thông tin

về các tranh chấp hiện có liên quan đến các tài sản như quyền sử dụng đất, tài sảnđem đi cầm cố, thế chấp,…

b, Thủ tục phân tích

Căn cứ vào các thông tin thu thập đượcvà kinh nghiệm nghề nghiệp, KTVthực hiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán liên quan đến cả thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

Các thông tin phi tài chính về môi trường kinh doanh thuận lợi hay bất lợi,chính sách của Nhà nước về quản lý TSCĐ thay đổi, khoa học công nghệ ứng dụngtrong ngành thay đổi nhanh,… là các yếu tố tác động đương nhiên dẫn đến sự thayđổi về quy mô và tỷ trọng TSCĐ Các thông tin phi tài chính về sức ép của hội đồngquản trị, khó khăn trong vay vốn sản xuất, đơn vị có kế hoạch niêm yết chứng khoántrên sàn,… là những nhân tố bất thường, dễ là nguyên nhân dẫn đến những gian lậntrong công bố thông tin về TSCĐ Việc phân tích thông tin phi tài chính giúp KTVloại trừ được những biến động hợp lý khi phân tích thông tin tài chính

Đối với các thông tin tài chính, KTV thường sử dụng hai kỹ thuật phân tíchchủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

Phân tích xu hướng là việc so sánh nguyên giá, giá trị khấu hao trong kỳcủa các loại TSCĐ kỳ này với kỳ trước, lập các bảng kê tăng giảm TSCĐ cuối kỳ sovới đầu kỳ

Phân tích tỷ suất là việc so sánh tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu trênBCTC Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể tính toán và phân tích một số chỉtiêu như tỷ suất tài trợ, tỷ suất đầu tư, so sánh giữa tổng nguyên giá với tổng giá trịsản lượng,…

Kết quả phân tích chỉ cung cấp những thông tin ban đầu về khả năng xảy ra saiphạm chứ không thể là bằng chứng thích hợp và đầy đủ cho sai phạm của đơn vị

c, Quan sát và điều tra

Quan sát và điều tra có thể hỗ trợ việc phỏng vấn và cung cấp thêm thông tin

về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị

Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể thực hiện quan sát điều kiện bảoquản TSCĐ sau khi sử dụng như hệ thống mái che, khóa chống trộm, báo cháy,…Đồng thời, KTV cũng cần thu thập các tài liệu về quy chế KSNB đối với khoảnmụcTSCĐ, kế hoạch sản xuất kinh doanh, các biên bản họp hội đồng quản trị,… để

đánh giá về tính hiệu quả, hiệu lực của hệ thống KSNB, về chính sách đầu tư TSCĐcủa khách hàng.

Sau khi hoàn thành 3 bước công việc trên, KTV sẽ tiến hành đánh giá, tổnghợp các rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến khoản mục TSCĐ bao gồm rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát

1.3.1.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Mức trọng yếu trong lập kếhoạch và thực hiện kiểm toán, “trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quantrọng của một thông tin” và “ mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viênxác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót đượcđánh giá trong hoàn cảnh cụ thể”

Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán,

nó là căn cứ để xác định nội dung, thời gian của các thủ tục kiểm toán

Để xác định mức trọng yếu tổng thể, trước tiên KTV cần lựa chọn một tiêuchí phù hợp và sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định tỷ lệ phần trăm (%) chotiêu chí đã lựa chọn Có nhiều tiêu chí để lựa chọn như lợi nhuận kế toán trước thuế,lợi nhuận ròng, doanh thu, tổng tài sản, nợ dài hạn,…Tùy thuộc vào quy mô, đặcđiểm kinh doanh, đặc điểm sở hữu của từng khách hàng mà việc lựa chọn tiêu chílàm căn cứ cho việc xác định mức trọng yếu tổng thể được vận dụng linh hoạt Ví

dụ như đối với một khách hàng là công ty niêm yết thì tiêu chí thường được lựachọn là lợi nhuần ròng sau thuế, còn đối với khách hàng là một đơn vị hoạt độngcông ích có sử dụng tài sản công thì tài sản có thể là tiêu chí thích hợp

Trong thực tế việc xét đoán tính trọng yếu là một vấn đề nhạy cảm phụ thuộcrất nhiều vào bản thân mỗi KTV về tính chủ quan, khả năng xét đoán nghề nghiệp

Căn cứ vào kết quả của kết quả thủ tục đánh giá rủi ro, KTV dự kiến nộidung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cho kiểm toán khoản mụcTSCĐ

1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán cho kiểm toán khoản mục TSCĐ

Sau khi thực hiện các công việc trên KTV phải xây dựng một chương trìnhkiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toáncần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũngnhư dự kiến về các tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâmcủa chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từngkhoản mục hay bộ phận được kiểm toán.Chương trình kiểm toán của hầu hết cáccuộc kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm kiểm soát, trắc nghiệmphân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳnghiệp vụ và các khoản mục trên BCTC.

Tại IFC, chương trình kiểm toán TSCĐ được thiết kế bao gồm:

Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát;

Thiết kế các thủ tục phân tích;

Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư;

Dự kiến về nhân lực, thời gian và chi phí thực hiện kiểm toán khoản mụcTSCĐ

KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ phải tuân theo chương trình kiểmtoán đã được thiết kế dưới sự giám sát của trưởng nhóm kiểm toán Tuy nhiên, chươngtrình kiểm toán cũng có thể được thay đổi trong quá trình kiểm toán nếu xảy ra các sựkiện ngoài dự kiến, thông tin do KTV thu thập được có sự khác biệt lớn so với thôngtin sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán hoặc bằng chứng kiểm toán thu thập được từviệc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết có thể mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toánthu thập được từ việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểmsoát nội bộ và được đánh giá là có hiệu lực Khi đó thử nghiệm kiểm soát sẽ giúpKTV thu thập các bằng chứng kiểm toán để xem xét việc có thể tin vào hệ thốngKSNB của khách hàng và thu hẹp phạm vi và nội dung của các thử nghiệm cơ bảnhay không

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 – Bằng chứng kiểm toán banhành kèm theo thông tư số 214/TT – BTC ngày 06/12/2012, “Thử nghiệm kiểm soátđược thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn

chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Việcthiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp baogồm việc xác định các điều kiện cho thấy kiểm soát đã được thực hiện, và các điềukiện sai lệch cho thấy kiểm soát không được thực hiện theo đúng như đã thiết kế.KTV sau đó có thể kiểm tra sự hiện hữu hoặc không hiện hữu của các điều kiệnnày”

Cũng giống như kiểm toán các khoản mục khác trên BCTC, việc nghiên cứuđánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ cũngđược thực hiện trên hai khía cạnh: thiết kế các quy chế KSNB và thực hiện các quychế và các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB Các thủ tục khảo sát kiểm soát cụ

thể đã được trình bày trong mục “1.1.5.2 Khảo sát KSNB đối với TSCĐ trong kiểm

toán BCTC”.

.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục TSCĐ

a, Thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát

Thủ tục phân tích nhằm mục tiêu phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó

có thể xét đoán khả năng có thể có của các sai phạm đối với nghiệp vụ có liên quan

Các kỹ thuật chủ yếu có thể sử dụng để phân tích bao gồm :

Kỹ thuật phân tích ngang:

So sánh nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại của các loại TSCĐhiện có của đơn vị với các kỳ trước;

So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳtrước;

Lập bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

So sánh tổng chi phí sửa chữa lớn kỳ này với kỳ trước;

Kỹ thuật phân tích dọc;

So sánh tỉ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước nhằm nhậnđịnh, tìm các sai sót có thể xảy ra khi ghi sổ khấu hao lũy kế;

So sánh hệ số hao mòn bình quân của từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giáTSCĐ

b, Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư

Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọngđối với quá trình kiểm toán TSCĐ.Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ này có tácđộng và ảnh hưởng lâu dài đến các BCTC của đơn vị

Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo các mục tiêu kiểmtoán cụ thể có thể được thực hiện theo các thủ tục:

Mục tiêu

kiểm toán Các khảo sát nghiệp vụ thông thường

Những vấn đề cần lưu ý

- Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩngiá mua, bán của các TSCĐ tăng giảmtrong kỳ …

- KTV phải cóhiểu biết sâu sắc

về hoạt động sảnxuất kinh doanh vàtình hình thực tếcủa doanh nghiệp

- Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ, tàiliệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ

- Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từtài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ,các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử…

- Các thử nghiệmnày sẽ được thựchiện ở quy môtương đối lớn khi

hệ thống KSNBcủa đơn vị đượcđánh giá là yếu(rủi ro kiểm soátcao)

- Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp

lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ (hóađơn, hợp đồng thuê TS, các chứng từ vậnchuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận…)

- Phải nắm vữngcác nguyên tắc quyđịnh về đánh giáTSCĐ

- Mức độ khảo sátphụ thuộc vào việcđánh giá hệ thống

- Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sởchứng từ đã kiểm tra

- Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểmtra việc phân loại, xem xét các bút toán ghi

sổ và các sổ kế toán

- Mục tiêu nàythường kết hợp khikiểm toán tính đầy

đủ và việc tínhtoán, đánh giáTSCĐ

- Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng

từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổcác nghiệp vụ này (Đặc biệt đối với cácnghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kếtoán và đầu niên độ sau)

- Đây là một trongcác mục tiêu quantrọng nhất củakiểm toán TSCĐ

- Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toánTSCĐ với kết quả kiểm kê TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợpvới quá trình kiểm tra chi tiết số dư của các khoản TSCĐ Quy mô các khảo sátnghiệp vụ TSCĐ phụ thuộc vào tính trọng yếu, mức độ rủi ro kiểm soát của đơn vị

mà KTV đã đánh giá cũng như kinh nghiệm và kết quả kiểm toán các niên độ trước.Khi kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ KTV cũng cần lưu ý tới đặcđiểm của từng loại TSCĐ để có thể xác định được khả năng sai sót và thực hiện cácthủ tục kiểm tra một cách phù hợp

Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản TSCĐ

Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sởkết quả kiểm toán số dư đầu kỳ, kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐtrong kỳ

Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ của TSCĐ được tiến hành

tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay lần thứ hai trở đi

- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toánđang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm nay và số dư đầu kỳ đã được xácđịnh là đúng thì KTV không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác KTVphải xem xét báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước đặc biệt làvấn đề liên quan đến TSCĐ Nếu có thể tin cậy được KTV cũng có thể chấp nhậnkết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.Trong các trường hợp này KTV chỉ cần kiểm tra đảm bảo số dư cuối năm tài chínhtrước được kết chuyển chính xác và được phân loại một cách phù hợp

- Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc việc kiểm toán năm trướcđược thực hiện bởi công ty kiểm toán khác mà KTV không tin tưởng vào kết quả kiểmtoán hoặc báo cáo kiểm toán không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTVphải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước.Trong các trường hợp này KTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung: Kiểm tra cácchứng từ chứng minh cho số dư đầu năm chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tạithực tế của các tài sản, xem xét kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tratình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là thế chấp bằng giấy tờ sở hữu TSCĐ)

Với số dư cuối kỳ : Được xác nhận trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu

kỳ và nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ.KTV cũng cần căn cứ vào kết quả kiểm

kê cuối kỳ để chứng minh sự hiện hữu của chúng

c,Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trìnhtính toán đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử

dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không Mục tiêu này được cụ thể hóanhư sau:

- Phải đảm bảo chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng là hợp

lý và nhất quán;

- Việc tính toán mức khấu hao TSCĐ được thực hiện chính xác;

- Việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng được thực hiện một cáchhợp lý và nhất quán giữa các kỳ;

Để đạt được các mục tiêu kiểm toán trên, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán chủ yếu sau:

Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao (đã nêu ở phần thủ tục phântích)

+ So sánh tỷ lệ chi phí khấu hao bình quân tổng chi phí khấu hao, tỷ trọngchi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này với các kỳ trước.Khi so sánh nếu phát sinh các biến động bất thường, KTV cần phải tìm hiểu nguyênnhân và giải thích được các biến động đó;

+ Thu thập trao đổi để có hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệpđang áp dụng Tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính phù hợp nếu chính sách khấuhao của doanh nghiệp có sự thay đổi so với kỳ trước;

- Kiểm tra việc tính khấu hao của doanh nghiệp

+ KTV kiểm tra lại căn cứ tính khấu hao;

+ Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao;

+ So sánh số liệu trên bảng tính khấu hao, Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ, Sổchi tiết hao mòn TSCĐ, Sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ…

+ Kiểm tra các trường hợp đã khấu hao hết mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng;+ Kiểm tra việc trích hoặc thôi trích khấu hao với các TSCĐ tăng, giảm trong

kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ trong

kỳ, các phần tháo dỡ làm giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ;

+ Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên sổ và tài khoản có liên quan

- Kiểm tra việc phân bổ khấu hao cho các đối tượng:

+ Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giátính hợp lý của các chính sách này;

+ Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao màdoanh nghiệp xác định;

+ Tính toán lại các khoản phân bổ;

+ Kiểm tra lại việc hạch toán chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượngtrên các Sổ chi tiết chi phí và Sổ chi tiết tính giá thành có liên quan

Kiểm toán giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảmTSCĐ trong kỳ;

- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;

- So sánh số liệu trên các sổ kế toán chi tiết và Sổ cái các tài khoản hao mònTSCĐ…

d, Kiểm toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐCác khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ bao gồm: các khoảnchi phí sửa chữa, cải tạo…đối với TSCĐ Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đốivới khoản chi phí này là đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp vớiđiều kiện thực tế của doanh nghiệp; các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy

đủ và đúng các trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các Chuẩn mực, chế

độ kế toán liên quan Các thủ tục mà KTV thường áp dụng trong trường hợp này là:

- Lập các bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đếnTSCĐ phát sinh trong kỳ

- So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biếnđộng của các khoản phí tổn phát sinh

- Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hìnhthực tế của doanh nghiệp

- Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại bỏ khả nănghạch toán khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa các khoản chi phíkhác

- Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp đã

có kế hoạch trước cần:

+ So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự toán chi phí

đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch chi phí thực tế với dự toán

và tìm hiểu nguyên nhân của các chênh lệch này;

+ Nếu doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lí của việctrích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳkinh doanh trước; việc xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trướccủa doanh nghiệp;

+ Kiểm tra các tài liệu liên quan và tài liệu quyết toán các khoản chi phí liênquan

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

.3.3.1 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

Mục đích của công việc này nhằm thẩm tra các sự kiện bất ngờ và các sựkiện tiếp theo sau ngày kết thúc niên độ Đối với khoản mục TSCĐ, các sự kiện này

có thể phát sinh như: TSCĐ bị trưng dụng bởi cơ quan nhà nước, TSCĐ tranh chấpvới bên thứ ba…Do đó, KTV cần phải xem xét và đánh giá mức độ ảnh hưởng củacác sự kiện này đến ý kiến kiểm toán về TSCĐ Các kỹ thuật mà KTV áp dụng baogồm:

- Phỏng vấn Ban giám đốc

- Tham khảo ý kiến của chuyên gia hoặc luật sư

- Xem xét lại các báo cáo nội bộ của khách hàng

1.3.3.2 Đánh giá kết quả kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán, điều quan trọng nhất là phải hợp nhất tất cả cáckết quả vào một kết luận chung Cuối cùng, KTV phải kết luận liệu bằng chứngkiểm toán đã được tập hợp đủ để đảm bảo đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ haychưa Do đó, khi đánh giá các bằng chứng kiểm toán, KTV cần chú ý đến các khíacạnh sau:

- Tính đầy đủ và hữu hiệu của bằng chứng đã thu thập được đối với khoảnmục TSCĐ để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp Nếu chưa đủ, KTV sẽphải tiến hành các thủ tục bổ sung nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng liên quan

- Tổng hợp các sai sót phát hiện được và đưa ra bút toán điều chỉnh KTV

sẽ đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lí của các khoản mục TSCĐ dựa trên việcđánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được

.3.3.3 Kết thúc và tổng hợp kiểm toán

Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến

số liệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán cho phần hành này.Công việc này được dựa trên kết quả các khảo sát đã được thực hiện với những

bằng chứng đã thu thập được Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ thường được thểhiện dưới hình thức một “Bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “Biên bản kiểmtoán”.

Các nội dung chủ yếu thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán thườnggồm:

Các sai phạm phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư tài khoản

và đánh giá mức độ của sai phạm;

Nguyên nhân của sai lệch (nếu có), các bút toán điều chỉnh sai phạm;

Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa);

Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ;

Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán lần sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho KTV tổnghợp lập Báo cáo kiểm toán

Mỗi công ty kiểm toán độc lập đều xây dựng một quy trình kiểm toán riêng.Tuy nhiên, quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán TSCĐ nóiriêng tại hầu hết các công ty kiểm toán độc lập đều được thực hiện theo ba bước lớn

đó là: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc thựchiện quy trình kiểm toán TSCĐ của các công ty kiểm toán đều phải tuân thủ theođúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ngoài ra, các chuẩn mực kế toán ViệtNam cũng như các văn bản pháp lý khác có liên quan tới TSCĐ như Chuẩn mực kếtoán số 03 – TSCĐ hữu hình, 04 – TSCĐ vô hình và số 06 – Thuê tài sản; Thông tư

số 45/TT – BTC ban hành ngày 25/4/2013 cũng được các KTV áp dụng trong quátrình kiểm toán Để thực hiện quy trình kiểm toán TSCĐ, các công ty đã xây dựngcho mình một chương trình kiểm toán TSCĐ mẫu Và chương trình này được vậndụng linh hoạt trong kiểm toán từng khách hàng cụ thể

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN

2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán

2.1.1 Công ty ABC

Một số thông tin cơ bản về Công ty Cổ phần ABC (gọi tắt là Công ty ABC)như sau:

Tên giao dịch đầy đủ: Công ty Cổ phần ABC

Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần 100% vốn nhà nước

Trụ sở công ty: Số …, đường Trường Chinh, quận Đống Đa, thành phố HàNội

Công ty ABC được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh số 00152 do Ủy ban kế hoạch (nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư) cấp ngày06/02/1998, thay đổi lần 2 vào ngày 15/11/2006 Theo giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh lần đầu, công ty có tên là Công ty ABC, là doanh nghiệp nhà nước Saukhi thay đổi giấy phép kinh doanh, công ty có tên là Công ty Cổ phần ABC và làcông ty cổ phần 100% vốn nhà nước

Vốn điều lệ là 53.000.000.000 VND (năm mươi ba tỷ đồng)

Theo giấy phép kinh doanh lần 2, các lĩnh vực ABC đăng ký và đượcphép hoạt động bao gồm:

- Xây dựng các công trình thủy lợi, thủy điện, công trình ngầm;

- Xây dựng các công trình phục vụ an ninh biên giới;

- Xây dựng công trình hạ tầng đô thị;

- Tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng công trình thủy lợi, thủy điện;

- Rà phá bom mìn

Công ty ABC hiện hoạt động trong tất cả các lĩnh vực trên

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo sơ đồ sau:

Phòng tư vấn, thiết kế

Phòng xây dựng

Phòng bom mìn và vật nổ

Các đội thi công

Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại công ty Cổ phần ABC

(Nguồn: Giấy tờ làm việc cho cuộc kiểm toán năm 2011)

2.1.2 Công ty XYZ

Một số thông tin cơ bản về Công ty TNHH XYZ (gọi tắt là Công ty XYZ)như sau:

Tên giao dịch đầy đủ: Công ty TNHH XYZ

Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên

Trụ sở công ty: Trung Hòa Nhân Chính, Phường Nhân Hòa, Quận CầuGiấy, Hà Nội

Công ty TNHH XYZ là doanh nghiệp được thành lập theo Giấy phépđăng ký kinh doanh số 0102024374 do Sở Kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.

Theo Giấy phép kinh doanh, lĩnh vực XYZ đăng ký và được phép hoạtđộng là : Phân phối các sản phẩm Công nghệ sinh học

2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế thực hiện tại Công ty ABC

2.2.1 Tiếp cận khách hàng

Công ty cổ phần ABC là khách hàng thường niên của IFC, đã được IFC thựchiện kiểm toán BCTC cho các năm tài chính 2011, 2012 và 2013 Đến năm 2014,

căn cứ vào thư mời kiểm toán của Công ty ABC với mục đích nộp BCTC đã đượckiểm toán cho Cục Tài chính của Bộ Quốc Phòng (cơ quan quản lý Công ty ABC),thảo luận với Công ty ABC và đánh giá ban đầu các thay đổi đáng kể trong nhân sựBGĐ, nhân sự kế toán, hoạt động sản xuất kinh doanh, của Công ty ABC, Công tyIFC đã chấp nhận duy trì khách hàng và thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán vềviệc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2014, trong đó xác định các nội dung

về nhiệm vụ của các bên, thời gian dự tính thực hiện và mức phí kiểm toán Hợpđồng kiểm toán được lưu ở chỉ mục hồ sơ số 1300

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.2.1 Thủ tục đánh giá rủi ro

a,Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

ABC là khách hàng truyền thống nên những thông tin chung về hoạt độngkinh doanh đã được lưu trong hồ sơ pháp lý (legal file) Đối với kiểm toán BCTCnăm 2014, KTV chỉ tập trung thu thập thêm thông tin về những thay đổi trong nămtài chính đó như những thay đổi về BGĐ, về nhân sự kế toán, việc mở rộng thêmmột số ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động kinh tế hay những thay đổi vềchính sách… Các thông tin này được lưu trong chỉ mục hồ sơ số 1400

Một số thông tin cơ bản về Công ty ABC như đã nêu ở mục 2.1.1 Giới thiệu

Công ty ABC

Ngoài ra, qua thực hiện phỏng vấn, trao đổi với khách hàng, KTV thu thậpđược thông tin về một số thay đổi đáng kể trong hoạt động của ABC trong năm tàichính 2014 như sau:

Tổng giám đốc tiền nhiệm của Công ty đã nghỉ hưu vào tháng 10/2014.Hiện tại, Phó tổng giám đốc đang giữ quyền Tổng giám đốc

Năm 2014, Công ty được Bộ Quốc Phòng giao nhiệm vụ mở rộng quy môsản xuất kinh doanh thêm 5% so với năm 2013

Kết luận: Qua tìm hiểu sơ bộ các thông tin về hoạt động của Công ty ABC,

kiểm toán viên nhận thấy một số rủi ro trong kiểm toán khoản mục TSCĐ sau:

TSCĐ của đơn vị được kiểm toán chủ yếu là máy móc thiết bị dùng trongngành xây dựng, thường gồm nhiều bộ phận cấu thành Do vậy, nếu kế toán TSCĐkhông hiểu biết về các bộ phận của máy móc thiết bị thì có thể dẫn tới việc không

theo dõi, hạch toán riêng biệt các bộ phận của một TSCĐ có thời gian sử dụng hữuích khác nhau.

Các TSCĐ của Công ty ABC phân tán rải rác ở các công trình xây dựngdẫn đến khó khăn trong kiểm soát thường xuyên TSCĐ về mặt hiện vật

Việc Công ty ABC được giao chỉ tiêu mở rộng sản xuất kinh doanh trongnăm 2014 có thể là sức ép đối với BGĐ, dẫn đến sai phạm hạch toán tăng nguyêngiá TSCĐ so với thực tế

b,Tìm hiểu hoạt động và chu trình kế toán

Qua phỏng vấn BGĐ và nhân sự phòng kế toán kết hợp với việc thu thập cácvăn bản quy định về tổ chức công tác kế toán của khách hàng, KTV có được thôngtin về hệ thống kế toán phần hành TSCĐ của Công ty ABC như sau:

Về hình thức kế toán

Công ty ABC áp dụng hình thức Nhật ký chung trong hạch toán kế toán

Về chính sách kế toán TSCĐ

Đơn vị tiền tệ kế toán: Việt Nam Đồng

Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

Công ty áp dụng Luật kế toán năm 2003 của Quốc hội nước CHXHCN ViệtNam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – TSCĐ hữu hình, số 04 – TSCĐ vô hình

và số 06 – Thuê tài sản, Chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và cácthông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài Chính và Thông tư

15/2006/QĐ-số 45/2013/TT – BTC ban hành ngày 25/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Nguyên tắc ghi nhận tài sản và khấu hao TSCĐ: TSCĐ được xác định theonguyên giá trừ (-) giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá tài sản cố định được xác địnhtheo nguyên tắc giá gốc, bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếpđến việc đưa tài sản vào hoạt động Khi tài sản bán hay thanh lý, nguyên giá vàkhấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ các khoản lãi(lỗ) nào phát sinh do việc thanh

lý đều được tính vào kết quả hoạt động kinh doanh

Phương pháp khấu hao áp dụng theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyêngiá tài sản cố định theo thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với hướng dẫn theo Thông tư

số 45/2013/TT – BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài Chính

Về nhân sự kế toán TSCĐ

Công ty bố trí một kế toán viên phụ trách hạch toán kế toán các nghiệp vụ vềTSCĐ và một kế toán tổng hợp giám sát công việc của kế toán TSCĐ.

Kết luận: Căn cứ vào các thông tin trên, kiểm toán viên có thể tin tưởng vào

hệ thống kế toán phần hành TSCĐ tại đơn vị khách hàng

c,Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ

ABC là khách hàng lâu năm của IFC nên KTV không sử dụng Bảng câu hỏiđánh giá hệ thống KSNB mà dựa vào nguồn cung cấp thông tin chủ yếu từ Hồ sơkiểm toán năm trước kết hợp với những thay đổi mà KTV thu thập được trong nămtài chính hiện hành như những thay đổi về loại hình kinh doanh, thay đổi trongchính sách bán hàng, hay những sự thay đổi lớn trong bộ máy kế toán… Nhờ đócông việc về đánh giá hệ thống KSNB sẽ diễn ra nhanh chóng và hiệu quả hơn

Bảng 2.1 Bảng đánh giá rủi ro đối với Công ty ABC

Giải thích tóm tắt

kế hoạch riêng

Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan Bình thường

(Nguồn: Tài liệu Công ty IFC)

Kết luận: Qua quá trình tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV đánh giá rủi ro kiểm

soát tại ABC ở mức trung bình

d,Thực hiện thủ tục phân tích

Trưởng nhóm kiểm toán thu thập BCTC của khách hàng năm kiểm toán vàlập bảng phân tích tình hình biến động của các chỉ tiêu cả về số tiền và tỷ trọng đểđánh giá khái quát tính hợp lý chung của xu hướng biến động và các quan hệ kinh tếđồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các thủ tục kiểm toán khác

Bảng 2.2 Phân tích cơ cấu tài sản của Công ty ABC

Số tiền Tỷ lệ

Tỷ trọng (%)

Tỷ trọng (%)

Chênh lệch Chỉ tiêu Cuối kỳ

Tỷ trọng (%)

Đầu kỳ

(Nguồn: Giấy tờ làm việc số 1210)

Qua Bảng phân tích cơ cấu tài sản nhận thấy tài sản của Công ty ABC ta thấyTổng tài sản của công ty có tăng nhưng mức tăng không nhiều (tăng 41.768.680.954VND tương ứng với 5%) và tăng không đều ở các khoản mục Tài sản ngắn hạnchiếm tỷ lệ cao trong tổng tài sản, còn trong Tài sản ngắn hạn thì các khoản phải thungắn hạn chiếm tỷ trọng cao nhất Đối với tài sản dài hạn, đầu kỳ chủ yếu là cáckhoản đầu tư tài chính dài hạn nhưng đến cuối kỳ, TSCĐ đã chiếm chủ yếu Nếu xét

từ đặc điểm kinh doanh của Công ty ABC là một Công ty xây dựng thì cơ cấu nhưvậy là hợp lý

Còn đối với TSCĐ thì tăng mạnh cả về tỷ trọng và quy mô, KTV cần đi sâutìm hiểu nguyên nhân cho sự biến động này

Bảng 2.3 Phân tích cơ cấu nguồn vốn của Công ty ABC

Số tiền Tỷ lệ

Tỷ trọng (%)

Đầu kỳ

Tỷ trọng (%)

Chênh lệch

(Nguồn: Giấy tờ làm việc số 1210)

Qua bảng phân tích cơ cấu nguồn vốn của công ty ABC nhận thấy khả năng

tự chủ về tài chính của công ty không cao Tuy nhiên, công ty vẫn đảm bảo nguyêntắc tài chính là đầu tư tài sản dài hạn bằng nguồn vốn dài hạn

e,Xác định mức trọng yếu dự kiến

Nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp với khách hàng và có căn cứ

để thực hiện chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành đánh giá trọng yếucho toàn bộ BCTC và của khoản mục TSCĐ

Bằng kinh nghiệm kiểm toán, IFC đã xây dựng một tài liệu hướng dẫn đánhgiá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC rất khoa học kết hợp với việc sử dụngphần mềm AS2 để hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc xác định mức trọng yếu.Công ty ABC là công ty cổ phần nên việc công khai báo cáo BCTC là rất quantrọng, mức trọng yếu được xác định bằng 5% đến 10% của thu nhập trước thuế củacác hoạt đông thường xuyên được ghi nhận tại ngày kết thúc niên độ (hoặc củakhoản lỗ trước thuế)

Trên giấy tờ làm việc “1710 – Determine Planning Materiality”, chọn phầntính mức trọng yếu dành cho các công ty CP, công ty 100% vốn nhà nước, KTVnhập số liệu từ BCTC vào những mục tương ứng trên Bảng tính mức trọng yếu vớicác công thức và phép tính, và phần mềm sẽ tính toán và hiện số PM (Planningmateriality) trên màn hình Sau đó, KTV tính số MP (Monetary Precision)

MP = PM - ∑Sai sót ước tính

MP áp dụng trong kiểm toán công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày31/12/2014 là: MP = 15.600.000.000 Con số này được lưu trong bộ nhớ để áp dụngcho toàn bộ các phần hành Khi thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ áp dụng MP chotừng khoản mục để tính mẫu chọn.

f, Dự kiến nhân sự kiểm toán

Việc lựa chọn, bố trí nhân sự kiểm toán phù hợp với quy mô và tính chấtphức tạp của cuộc kiểm toán là một trong những yếu tố quyết định hàng đầu đếntính hiệu quả, tiết kiệm và chất lượng của dịch vụ

Do công ty ABC là một khách hàng tương đối lớn và đã được IFC kiểm toánnhiều năm nên nhân sự được bố trí cho cuộc kiểm toán này gồm 6 người, trong đó

có một chủ nhiệm kiểm toán làm trưởng nhóm Cùng với 2 KTV khác, trưởng nhómkiểm toán đã có kinh nghiệm làm việc với khách hàng này trong các cuộc kiểm toáncác năm trước Đây là lợi thế lớn vì các KTV này đã khá am hiểu về đặc điểm củakhách hàng

g, Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp

Các tài liệu cần thiết cho kiểm toán khoản mục TSCĐ cần yêu cầu kháchhàng cung cấp bao gồm:

Biên bản kiểm kê TSCĐ tại ngày 31/12/2014;

Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 211, 213, 214;

Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ;

Bảng tổng hợp TSCĐ điều chỉnh giảm theo quy định của Thông tư45/2013/TT – BTC;

Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;

Bảng đăng ký phương pháp và thời gian khấu hao của TSCĐ với cơ quan thuế;

Các hồ sơ, chứng từ liên quan;

Trong quá trình thực hiện, kiểm toán viên có thể yêu cầu cung cấp thêm cáctài liệu cần thiết khác

2.2.2.2 Thiết kế chương tình kiểm toán

Tại IFC, chương trình kiểm toán được thiết kế theo khoản mục, trong đó nêu

rõ mục tiêu và các thủ tục kiểm tra cần thực hiện đối với khoản mục đó Chươngtrình kiểm toán được xây dựng theo mẫu chung nhưng khi thực hiện kiểm toán, các