VII Tài sản cố định vô hình
4 Xe ô tô TOYOTA CAMRY
5651 Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2014
Nội dung: Tổng hợp kiểm toán khoản mục TSCĐ
Tên Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Tham chiếu Quan sát
Qua kiểm tra kiểm toán viên thấy Công ty chưa lập thẻ TSCĐ theo dõi riêng cho từng TSCĐ, bộ hồ sơ của các tài sản cố định trong Công ty không đầy đủ.
Công ty đã áp dụng không đúng khung thời gian khấu hao theo quy định của TT45/2013/TT-BTC cho một số TSCĐ hữu hình. Cụ thể là các TSCĐ hữu hình sau:
Tên TSCĐ Công ty áp dụngThời gian KH (năm)
Khung KH theo TT45/2013/TT-
BTC (năm)
Trạm biến áp 5 7-15
Máy phát điện Denyo 15KVA 2002 4 7-20 Xe ô tô Toyota Camry – VPĐD tại Lào 5 6-10 Bộ bàn ghế phòng họp 4 5-10 Tivi Sony 60N X 720 4 5-10 Máy tính Mac MC318 4 5-10
Công ty đã áp dụng không đúng thời điểm bắt đầu trích khấu hao đối với một số TSCĐ tăng trong năm 2014. Cụ thể là:
Tên TSCĐ Ngày bắt đầu trích KH Ngày bàn giao đưa vào sử dụng Tàu kéo CT 06677 1/7/2014 12/6/2014 Tàu xén thổi 1/7/2014 23/4/2014 Xuồng công tác 1/8/2014 19/7/2014 Đường ống chất thải (lần 1) 1/9/2014 25/7/2014 Đường ống chất thải (lần 2) 1/12/2014 11/11/2014
Do các nguyên nhân về áp dụng khung khấu hao TSCĐ không phù hợp với quy định của TT45/2013/TT – BTC, thời gian bắt đầu trích khấu hao không khớp với ngày trên biên bản bàn giao và do lỗi phần mềm máy tính nên dẫn đến số chi phí khấu hao trong kỳ bị hạch toán không chính xác. Tổng chênh lệch chi phí khấu hao cần điều chỉnh là: - 92.107.518 VNĐ
Trong đó:
- Số khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung là: 144.975.813 VNĐ
- Số khấu hao tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp là: - 237.083.331VNĐ
Ý kiến của Kiểm toán viên
Khoản 1, điều 5, TT203/2009/TT – BTC quy định về nguyên tắc quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp như sau:
“Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan). Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.”
Vậy đề nghị Công ty bổ sung bộ hồ sơ đầy đủ cho các TSCĐ của Công ty. Đề nghị Công ty áp dụng đúng thời gian khấu hao theo khung quy định của TT 45/2013/TT – BTC.
Khoản 9, điều 9, TT45/2013/TT – BTC quy định “Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ
tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.”
Đồng thời, tại điểm 5 trong mục các quy định khi hạch toán TK 211 của QĐ 15/2006/QĐ – BTC về Chế độ Kế toán doanh nghiệp quy định “Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định”
Vậy đề nghị Công ty thực hiện trích khấu hao TSCĐ kể từ ngày tăng TSCĐ theo biên bản giao nhận.
Đề nghị Công ty điều chỉnh số khấu hao đã trích không đúng trong kỳ. Bút toán kiến nghị điều chỉnh:
Nợ TK 214: 92.107.518 VNĐ Nợ TK 627: 144.975.813 VNĐ Có TK 642: 237.083.331 VNĐ
Sau khi chuyển lại toàn bộ giấy tờ làm việc và bản tổng hợp các vấn đề kiểm toán khoản mục TSCĐ cho trưởng nhóm kiểm toán, trưởng nhóm soát xét lại, nếu trưởng nhóm kiểm toán thấy số lượng bằng chứng chưa đầy đủ là cơ sở để đưa ý kiến kiểm toán sẽ yêu cầu bổ sung những bằng chứng còn thiếu, thu thập thêm bằng chứng. Căn cứ vào bằng chứng KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ thu thập, số lượng bằng chứng đầy đủ, đảm bảo cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành thảo luận các vấn đề cần điều chỉnh với khách hàng. Sau khi trao đổi, Công ty ABC đã chấp nhận các kiến nghị điều chỉnh của kiểm toán viên. Căn cứ vào kết quả điều chỉnh của ABC, trưởng nhóm kiểm toán kết luận khoản mục TSCĐ được trình bày trên BCTC của Công ty ABC là trung thực, hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu. Đồng thời, rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu vẫn giữ nguyên ở mức trung bình như lúc đầu. KTV kết thúc công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty ABC tại đây.