phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty trách nhiệm hữu hạn kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu quốc việt

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH VÕ ĐẠI NHƠN Bản nháp 2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: D340301 Tháng 11 – 2013 Tháng 11 – 2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH VÕ ĐẠI NHƠN 4104307 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: D340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Ths. HỒ HỒNG LIÊN Tháng 11 – 2013 LỜI CẢM TẠ Trong suốt thời gian học tập tại trƣờng Đại học Cần Thơ, với chƣơng trình đào tạo của trƣờng em đã đƣợc học tập các kiến thức vô cùng quý báu với sự nhiệt tình của các Thầy Cô khoa Kinh tế- Quản trị kinh doanh, đặc biệt là các Thầy Cô bộ môn Kế toán – Kiểm toán. Sau thời gian thực tập tại Công ty TNHH kinh doanh chế biến thuỷ sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt, em đã nhận đƣợc sự giúp đỡ, chỉ bảo nhiệt tình của Ban lãnh đạo, các anh, chị phòng Kế toán của công ty để hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn Cô Hồ Hồng Liên, ngƣời đã tận tình chỉnh sửa và cung cấp những kiến thức cho em trong suốt quá trình thực hiện đề tài này. Quá trình làm luận văn do kiến thức em còn hạn hẹp nên phân tích chƣa đƣợc sâu sắc, cám ơn Quý Thầy, Cô tham gia hội đồng phản biện đã dành thời gian đọc qua và đóng góp ý kiến để đề tài đƣợc hoàn thiện hơn. Cuối lời em xin kính chúc mọi ngƣời luôn dồi dào sức khoẻ và công tác tốt. Cần Thơ, ngày 22 tháng 11 năm 2013 Ngƣời thực hiện Võ Đại Nhơn Trang i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày 22 tháng 11 năm 2013 Ngƣời thực hiện Võ Đại Nhơn Trang ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. ..................................................................................................................... ................, ngày Trang iii tháng năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị MỤC LỤC Trang Chƣơng 1: GIỚI THIỆU ...................................................................................1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .................................................................1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ......................................................................1 1.2.1 Mục tiêu chung .......................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .......................................................................................2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ........................................................................2 1.3.1 Không gian ..............................................................................................2 1.3.2 Thời gian..................................................................................................2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu .............................................................................2 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN .....................................................................................3 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận ......3 2.1.2 Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận ..3 2.1.3 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí ..............................................................3 2.1.4 Các chỉ tiêu trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận .................................................................................................................4 2.1.5 Phân tích hòa vốn ....................................................................................9 2.1.6 Phân tích kết cấu hàng bán ....................................................................14 2.1.7 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận ...............................................................................................................14 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...........................................................15 2.2.1 Phƣơng pháp thu thâ ̣p số liê ̣u ................................................................15 2.2.2 Phƣơng pháp phân tić h số liê ̣u ..............................................................15 Chƣơng 3 : GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT ......................................................................................................................17 Trang iv 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT .. ...................................................................................................................17 3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty ....................................17 3.1.2 Tổng quan về công ty ..........................................................................17 3.1.3 Chế độ áp dụng tại công ty ...................................................................18 3.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ, MỤC TIÊU VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY ................................................................................19 3.2.1 Chức năng chính của công ty ...............................................................19 3.2.2 Nhiệm vụ chính của công ty ..................................................................19 3.2.3 Mục tiêu và phƣơng hƣớng phát triển của công ty trong thời gian tới...... ...........................................................................................................20 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY VÀ NHIỆM VỤ CỦA CÁC PHÕNG BAN ........................................................................20 3.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty .........................................20 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban ..........................................23 3.4 TỔ CHỨC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY..................................................24 3.4.1 Tổ chức công tác kế toán ......................................................................24 3.4.2 Tổ chức bộ máy kế toán ........................................................................26 3.5 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG THỜI GIAN 3 NĂM 2010 – 2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 ................................................................................................................27 3.6 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN HIỆN NAY VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG TRONG THỜI GIAN SẮP TỚI CỦA CÔNG TY .... ...................................................................................................................33 3.6.1 Những thuận lợi ....................................................................................33 3.6.2 Những khó khăn ....................................................................................34 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động trong thời gian sắp tới của công ty ..............34 Chƣơng 4 : PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT .......................................................36 Trang v 4.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CÁC MẶT HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT .........................................................................36 4.2 PHÂN TÍCH VÀ TỔNG HỢP CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT .............................................................41 4.2.1 Phân tích chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí .................................41 4.2.2 Tổng hợp chi phí....................................................................................50 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƢ ĐẢM PHÍ ...............................51 4.3.1 Số dƣ đảm phí .......................................................................................51 4.3.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí ...............................................................................52 4.3.3 Kết cấu chi phí .......................................................................................55 4.3.4 Đòn cân hoạt động (đòn bẩy kinh doanh) .............................................56 4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN ...................................................................................................................57 4.4.1 Phân tích điểm hòa vốn ........................................................................57 4.4.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận ........................................................61 4.4.3 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh ......................................................................66 4.4.4 Lựa chọn phƣơng án kinh doanh dựa trên kết quả phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận .....................................................................73 4.4.5 Mối quan hệ giữa điểm hòa vốn và giá bán ..........................................75 Chƣơng 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT ..............................................77 5.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH ..........................................................................................................77 5.1.1 Giải pháp về doanh thu ..........................................................................78 5.1.2 Giải pháp về chi phí ...............................................................................78 5.1.3 Giải pháp về thị trƣờng tiêu thụ.............................................................80 5.1.4 Giải pháp về con ngƣời .........................................................................80 Trang vi 5.2 GIẢI PHÁP ĐỂ THỰC HIỆN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH SAU KHI LỰA CHỌN TỪ KẾT QUẢ PHÂN TÍCH ....................................................81 Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .....................................................81 6.1 KẾT LUẬN ..............................................................................................82 6.2 KIẾN NGHỊ .............................................................................................82 TÀI LIỆU THAM KHẢO .............................................................................84 PHỤ LỤC ......................................................................................................85 Trang vii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 ...........................................................................................28 Bảng 3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................32 Bảng 4.1 Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 .................................................................................37 Bảng 4.2 Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .....................................................................................37 Bảng 4.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................................42 Bảng 4.4 Chi phí nhân công trực tiếp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ................................................................................................................43 Bảng 4.5 Chi phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ......................................................................................................................43 Bảng 4.6 Chi tiết định phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................................44 Bảng 4.7 Chi tiết định phí sản xuất chung đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ...................................................................45 Bảng 4.8 Chi tiết biến phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013.........................................................................................................45 Bảng 4.9 Chi tiết biến phí sản xuất chung đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ...................................................................46 Bảng 4.10 Chi phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ...... ......................................................................................................................46 Bảng 4.11 Chi tiết định phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ................................................................................................................47 Bảng 4.12 Chi tiết định phí bán hàng đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .............................................................................47 Bảng 4.13 Chi tiết biến phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ................................................................................................................47 Trang viii Bảng 4.14 Chi tiết biến phí bán hàng đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .............................................................................48 Bảng 4.15 Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013.........................................................................................................48 Bảng 4.16 Chi tiết định phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................49 Bảng 4.17 Chi tiết định phí quản lý doanh nghiệp đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ......................................................49 Bảng 4.18 Chi tiết biến phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................49 Bảng 4.19 Chi tiết biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ......................................................50 Bảng 4.20 Tổng hợp chi phí của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ..... ......................................................................................................................50 Bảng 4.21 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................................51 Bảng 4.22 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí chi tiết đơn vị của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .............................................................................51 Bảng 4.23 Tỷ lệ số dƣ đảm phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .................................................................................................52 Bảng 4.24 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm sú của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 .....................................................54 Bảng 4.25 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm thẻ của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 .....................................................54 Bảng 4.26 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm sắt của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 .....................................................54 Bảng 4.27 Cơ cấu chi phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................................55 Bảng 4.28 Đòn bẩy kinh doanh các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .................................................................................................56 Bảng 4.29 Sản lƣợng hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013.........................................................................................................57 Trang ix Bảng 4.30 Doanh thu hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .................................................................................................58 Bảng 4.31 Thời gian hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013.........................................................................................................58 Bảng 4.32 Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013.........................................................................................................59 Bảng 4.33 Số dƣ an toàn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ................................................................................................................60 Bảng 4.34 Tỷ lệ số dƣ an toàn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm ...........................................................................................................60 Bảng 4.35 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí, kết quả phân tích hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .......................................61 Bảng 4.36 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 1 .........................67 Bảng 4.37 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 2 ..........................68 Bảng 4.38 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 3 ..........................69 Bảng 4.39 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 4 ..........................70 Bảng 4.40 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 5 ..........................71 Bảng 4.41 Báo cáo thu nhập của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 .... ......................................................................................................................71 Bảng 4.42 Phân tích kết cấu hàng bán trƣờng hợp 1 ......................................72 Bảng 4.43 Phân tích kết cấu hàng bán trƣởng hợp 2 ......................................72 Bảng 4.44 Báo cáo thu nhập khi thay đổi kết cấu hàng bán của công ty Quốc Việt................................................................................................................. 72 Bảng 4.45 Phân tích các chỉ tiêu để đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận ................. 73 Bảng 4.46 Mối quan hệ giữa giá bán và điểm hòa vốn ..................................75 Trang x DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 3.1 Thƣơng hiệu của công ty Quốc Việt ............................................... 18 Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty Quốc Việt ........22 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính ....25 Hình 3.4 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty Quốc Việt ...................26 Hình 4.1 Doanh thu các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 ................................................................................................................38 Hình 4.2 Sản lƣợng các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 ................................................................................................................39 Hình 4.3 Doanh thu các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ...............................................................................................................40 Hình 4.4 Sản lƣợng các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ................................................................................................................40 Hình 4.5 Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất tôm tƣơi đông Block, IQF, SEMI IQF của công ty Quốc Việt ............................................................................41 Hình 4.6 Tỷ lệ số dƣ đảm phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................................53 Hình 4.7 Cơ cấu chi phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ..............................................................................................................55 Hình 4.8 Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 ...............................................................................................................59 Hình 4.9 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm sú ..............................................62 Hình 4.10 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sú ..........................................62 Hình 4.11 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm thẻ ............................................63 Hình 4.12 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm thẻ ..........................................64 Hình 4.13 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm sắt ............................................65 Hình 4.14 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sắt ..........................................65 Trang xi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  Danh mục từ viết tắt tiếng Việt TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng BH & CCDC : Bán hàng và cung cấp dịch vụ HĐTC : Hoạt động tài chính QLDN : Quản lý doanh nghiệp HĐKD : Hoạt động kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp CP NVLTT : Chi phí nguyện vật liệu trực tiếp CP NCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CP SXC : Chi phí sản xuất chung CP BH : Chi phí bán hàng CP QLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp  Danh mục từ viết tắt tiếng Anh HACCP : Hazard Analysis And Critical Control Points (Phân tích mối nguy và điểm kiểm soát tới hạn) GMP : Good Manufacturing Practices (Tiêu chuẩn thực hành sản xuất tốt) SSOP : Sanitation Standard Operating Procedures (Quy trình làm vệ sinh và thủ tục kiểm soát vệ sinh) FOS : Friend of the Sea (Chứng nhận bền vững độc lập) BAP : Best Aquaculture Practices (Chứng nhận nuôi trồng thủy sản tốt nhất) BRC : British Retail Consortium (Hiệp hội bán lẻ nƣớc Anh) Trang xii ISO : International Organization for Standardization (Tổ chức quốc tế về tiêu chuẩn hóa) DOC : United States Department of Commerce (Bộ Thƣơng mại Hoa Kỳ) Trang xiii CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Nền kinh tế thị trƣờng Việt Nam đã có những bƣớc tiến vƣợt bậc sau hai thập kỷ đổi mới của Chính phủ. Biểu hiện của nó là việc chúng ta mở rộng đƣợc thị trƣờng xuất khẩu, không chỉ các nƣớc trong trong khu vực, châu lục mà còn là ở các nƣớc châu Mỹ, châu Âu,… Xuất khẩu thủy sản cũng là một ngành chiến lƣợc của nƣớc ta trong thời gian vừa qua, sản lƣợng thủy sản của nƣớc ta đƣợc đƣa đến các nƣớc trên không ngừng tăng. Tuy nhiên, những năm trở lại đây nền kinh tế thế giới đang bị khủng hoảng làm ảnh hƣởng đến nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế Việt Nam cũng không là một ngoại lệ. Sự khủng hoảng này đã làm ảnh hƣởng đến sản lƣợng thủy sản đem xuất khẩu kéo theo sự suy giảm về lợi nhuận, đƣa chúng ta vào một thách thức. Đó là làm sao vực dậy đƣợc thị trƣờng xuất khẩu thủy sản, thử thách này đã tạo áp lực không nhỏ cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trƣờng đầy khắc nghiệt. Qua đó, thực hiện đƣợc mục tiêu tối thiểu hóa chi phí và tối đa hóa lợi nhuận. Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt là một doanh nghiệp có nhiều năm kinh nghiệm trong việc chế biến và xuất khẩu thủy sản. Đối mặt với những khó khăn trên, nhà quản trị của công ty đã có những động thái tích cực để xây dựng chiến lƣợc và chính sách kinh doanh. Kế toán quản trị đã trở thành nội dụng quan trọng và cần thiết cho các nhà quản trị. Trong đó phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đã tỏ ra là một công cụ hữu ích cho nhà quản trị khi chọn lọc thông tin phù hợp trong quá trình ra quyết định, góp phần đƣa công ty ngày càng phát triển. Để thấy rõ sự hữu ích đó, tôi đã quyết định chọn đề tài: “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt”. Qua đề tài này, tôi muốn vận dụng những kiến thức mình đã học đƣợc vào thực tiễn để hoàn thiện kiến thức của bản thân, góp phần vào sự thành công trong công việc cho bản thân và trong sự phát triển của công ty. 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1. Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt, từ đó đề ra Trang 1 các giải pháp để công ty quản lý tốt chi phí sản xuất kinh doanh và hoạt động một cách có hiệu quả. 1.2.2. Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Tìm hiểu, đánh giá khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt. Mục tiêu 2: Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận, các yếu tố ảnh hƣởng đến chi phí, lợi nhuận và ứng dụng vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh dựa trên kết quả phân tích. Mục tiêu 3: Đề xuất các giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và khắc phục các hạn chế còn tồn tại ở công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt. 1.3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1. Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt. 1.3.2. Thời gian Đề tài này đƣợc thực hiện từ tháng 8 đến tháng 11 năm 2013. Đề tài chủ yếu lấy số liệu kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2010, 2011, 2012 và số liệu về chi phí sản xuất, phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013. 1.3.3. Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu các yếu tố ảnh hƣởng đến mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt. Trang 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là sự nghiên cứu, đi sâu vào phân tích các mối quan hệ của các yếu tố làm ảnh hƣởng đến tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp nhƣ giá bán sản phẩm, khối lƣợng sản phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả biến, các yếu tố chi phí bất biến, kết cấu hàng bán,… Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là công cụ hữu ích và có ý nghĩa vô cùng quan trọng để khai thác tất cả tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở để các nhà quản trị doanh nghiệp ra các quyết định: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lƣợc kinh doanh của công ty,… (Lê Phƣớc Hƣơng, 2011, trang 58) 2.1.2 Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là phân tích cấu trúc chi phí của công ty hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí đã phân tích. Dựa trên những dự báo về khối lƣợng đạt đƣợc, doanh nghiệp sẽ tiến hành đƣa ra cơ cấu chi phí phù hợp để thực hiện mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy, để thực hiện phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận kế toán viên cần nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, chi phí bất biến, bên cạnh đó nắm rõ báo cáo thu nhập dạng đảm phí vì nó giúp nhà quản trị nhận biết các ảnh hƣởng đến lợi nhuận từ việc thay đổi sản lƣợng bán ra, đồng thời nắm rõ các chỉ tiêu trong khi phân tích mối quan hệ này. (Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán, 2000, trang 70) 2.1.3 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí 2.1.3.1 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí Báo cáo thu nhập dạng đảm phí là báo cáo mà trong đó chi phí sản xuất kinh doanh đƣợc tách ra thành chi phí khả biến và chi phí bất biến đồng thời tính chỉ tiêu số dƣ đảm phí đơn vị, nó đƣợc sử dụng làm kế hoạch nội bộ và cũng nhƣ là một công cụ để các nhà quản trị doanh nghiệp ra quyết định. Trang 3 Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí dạng tổng quát Doanh thu xxxxxx Chi phí khả biến xxxxx Số dƣ đảm phí xxxx Chi phí bất biến xxx Lợi nhuận xx 2.1.3.2 So sánh báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí (kế toán quản trị) với báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí (kế toán tài chính) Báo cáo theo số dƣ đảm phí Báo cáo theo chức năng chi phí Doanh thu xxxxx Doanh thu xxxxx Chi phí khả biến xxxx Giá vốn hàng bán xxxx Số dƣ đảm phí xxx Lãi gộp xxx Chi phí bất biến xx Chi phí kinh doanh xx Lợi nhuận x Lợi nhuận x Điểm khác nhau cơ bản giữa hai báo cáo trên đó là tên gọi và vị trí của các loại chi phí. Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí cho chúng ta biết đƣợc cách ứng xử của chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm, từ đó chúng ta có thể phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận để xác định đƣợc đòn bẩy hoạt động, xác định sự tác động lên lợi nhuận khi thay đổi sản lƣợng bán ra và có chức năng là phục vụ cho nhà quản trị trong việc ra quyết định sản xuất kinh doanh, cũng nhƣ việc có nên chấp nhận một đơn đặt hàng hay không. Còn báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí sẽ cho chúng ta biết đƣợc kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm phục vụ cho các đối tƣợng bên ngoài doanh nghiệp, nó không thể giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định đƣợc điểm hòa vốn, giải quyết mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận. 2.1.4 Các chỉ tiêu trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng lợi nhuận 2.1.4.1 Số dư đảm phí Số dƣ đảm phí là một chỉ tiêu biểu hiện chênh lệch giữa thu nhập (doanh thu) với biến phí hoạt động sản xuất kinh doanh. Số dƣ đảm phí trƣớc hết dùng để bù đắp định phí và phần còn lại chính là lợi nhuận. Số dƣ đảm phí có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm và một đơn vị sản phẩm. (Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán, 2000, trang 70) (2.1) Số dƣ đảm phí Doanh Biến phí = – toàn bộ sản phẩm thu toàn bộ sản phẩm Vậy phần đóng góp là phần còn lại của giá bán đơn vị sản phẩm sau khi trừ cho biến phí đơn vị. Trang 4 Số dƣ đảm phí đơn vị Giá bán = đơn vị Biến phí – (2.2) đơn vị Nếu đặt: x là sản lƣợng đã tiêu thụ g là giá bán đơn vị a là biến phí đơn vị b là tổng chi phí bất biến P là lợi nhuận Ta có báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí nhƣ sau: Bảng 2.2: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí chi tiết cho đơn vị Chỉ tiêu Tổng số Tính cho đơn vị gx g Doanh thu Chi phí khả biến a ax g a ( g  a) x Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến b g a ( g  a) x  b Lợi nhuận Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trƣờng hợp sau:  Khi không hoạt động, x  0 , lợi nhuận doanh nghiệp đạt đƣợc: P  b , điều này đồng nghĩa với việc doanh nghiệp lỗ bằng với khoản chi phí bất biến.  Khi hoạt động tại sản lƣợng mà ở đó số dƣ đảm phí bằng chi phí bất biến, nói cách khác đó là sản lƣợng tại điểm hòa vốn x , lợi nhuận doanh hv nghiệp đạt đƣợc: P  0 , điều này nghĩa là doanh nghiệp đã hòa vốn: ( g  a) x  b hv x  hv b g a Vậy: Sản lƣợng hòa vốn (2.3) Chi phí bất biến  Số dƣ đảm phí đơn vị x  x , lợi nhuận doanh nghiệp đạt đƣợc:  Tại sản lƣợng 1 hv P1  ( g  a) x1  b , điều này có nghĩa doanh nghiệp đã có lợi nhuận.  Tại sản lƣợng x  x  x , lợi nhuận doanh nghiệp lúc này là: 2 1 hv P2  ( g  a) x2  b . Nhƣ vậy khi sản lƣợng tăng một lƣợng: x  x  x 2 Thì lợi nhuận tăng một lƣợng là: P  P  P 2 Trang 5 1 1  P  ( g  a)( x  x ) 2 1 Vậy: P  ( g  a)( x  x ) 2 1 Kết luận: Thông qua khái niệm số dƣ đảm phí ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi nhuận. Mối quan hệ đó là nếu sản lƣợng tăng một lƣợng thì lợi nhuận tăng lên một lƣợng bằng sản lƣợng tăng lên nhân cho số dƣ đảm phí đơn vị (khi doanh nghiệp đã vƣợt qua điểm hòa vốn). Số dƣ đảm phí có nhƣợc điểm là chƣa cung cấp cho ngƣời quản lý có cái nhìn tổng quát ở góc độ toàn bộ tổ chức khi kinh doanh nhiều loại sản phẩm hay dịch vụ, bởi vì sản lƣợng của từng sản phẩm hay dịch vụ không thể tổng hợp ở toàn doanh nghiệp. Vì thế đôi khi làm cho ngƣời quản lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định, bởi tƣởng rằng doanh thu của những sản phẩm có số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên, nhƣng điều này có khi hoàn toàn ngƣợc lại. Để khắc phục những nhƣợc điểm trên của số dƣ đảm phí, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí. 2.1.4.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ số dƣ đảm phí là một chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tỷ lệ giữa số dƣ đảm phí với doanh thu. Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm (cũng bằng một đơn vị sản phẩm). (2.4) g a Tỷ lệ số dư đảm phí  100 % g Từ những dữ kiện đã nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có:  Tại sản lƣợng x , ta có doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp lần 1 lƣợt là gx và P1  ( g  a) x1  b . 1  Tại sản lƣợng x , ta có doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp lần 2 lƣợt là gx và P2  ( g  a) x2  b 2 Nhƣ vậy, doanh thu tăng 1 lƣợng   gx  gx thì lợi nhuận của doanh 2 1 nghiệp là: P  P  P 2 1  P  ( g  a)( x2  x1 ) Vậy:  P  ( g  a)( x  x ) 2 g 1 g Kết luận: Thông qua khái niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận, mối quan hệ đó là: nếu doanh thu tăng một lƣợng thì lợi nhuận tăng một lƣợng bằng doanh thu tăng lên nhân cho tỷ lệ số dƣ đảm phí. Trang 6 Từ kết luận trên, ta rút ra hệ quả sau:  “Nếu tăng cùng một lƣợng doanh thu ở tất cả những sản phẩm, những lĩnh vực, những bộ phận, những xí nghiệp,…thì những xí nghiệp, những bộ phận nào có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên càng nhiều trong ngắn hạn.  Quan hệ giữa mức tăng lợi nhuận với tỷ lệ số dƣ đảm phí và mức tăng doanh thu chỉ ra cho nhà quản trị những lựa chọn thích hợp về những sản phẩm, bộ phận khi chỉ có khả năng gia tăng doanh thu ở một mức giới hạn.  Tuy nhiên, mối quan hệ này cũng chỉ ra một xu hƣớng tiêu cực mà chúng ta cần phải thận trọng là để tăng lợi nhuận trong điều kiện giới hạn về khả năng tăng doanh thu hay những ƣu thế của những sản phẩm, bộ phận có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn các nhà quản trị thƣờng chỉ chú trọng đầu tƣ vào những sản phẩm, bộ phận có số dƣ đảm phí lớn vì vậy rất dễ bỏ qua những cơ hội kinh doanh làm suy giảm năng lực cạnh tranh trong tƣơng lai.” (Huỳnh Lợi, 2007, trang 231) 2.1.4.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu thể hiện tỷ trọng từng loại chi phí (biến phí, định phí) trong tổng chi phí. “Kết cấu chi phí vừa thể hiện vị trí từng bộ phận chi phí của doanh nghiệp, vừa là kết quả của một quá trình đầu tƣ và sử dụng ngắn hạn, dài hạn về cơ sở vật chất, trình độ quản lý doanh nghiệp”. (Huỳnh Lợi, 2007, trang 232) Các doanh nghiệp thƣờng hoạt động theo dạng kết cấu sau đây: + Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọng nhỏ, từ đây kéo theo tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn; Nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng, giảm nhiều hơn. Những doanh nghiệp sử dụng kết cấu chi phí này thƣờng là doanh nghiệp có mức đầu tƣ lớn, vì vậy nếu gặp thuận lợi sẽ phát triển với tốc độ nhanh, và nếu gặp rủi ro trong kinh doanh thì doanh thu giảm thì lợi nhuận cũng giảm nhanh, nghiêm trọng hơn sản phẩm không tiêu thụ đƣợc sẽ dẫn đến phá sản. + Ngƣợc lại, những doanh nghiệp còn lại thì có chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn thì chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ, điều này làm tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ; Nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng, giảm ít hơn. Kết cấu chi phí này phù hợp với doanh nghiệp có mức đầu tƣ thấp vì vậy tốc độ phát triển chậm, nhƣng gặp rủi ro và sản phẩm tiêu thụ đƣợc ít, hoặc không tiêu thụ đƣợc thì không có nhiều thiệt hại. Qua hai dạng kết cấu trên, chúng ta thấy đƣợc rằng không một kết cấu chi phí nào là tối ƣu cho tất cả các doanh nghiệp. Bởi vì, trong điều kiện sản Trang 7 lƣợng tiêu thụ tăng trƣởng thì doanh nghiệp sử dụng chi phí bất biến nhiều hơn sẽ có khả năng tạo ra lợi nhuận nhiều hơn, có ƣu thế cạnh tranh về chi phí và trong điều kiện ngƣợc lại thì sẽ có khả năng chống đỡ tổn thất tốt hơn. Vì vậy, các nhà quản trị cần quan tâm là phải biết kết hợp những tiềm lực của doanh nghiệp, tình hình kinh tế để lựa chọn và xây dựng một kết cấu chi phí thích hợp, linh hoạt theo từng thời kỳ. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2011, trang 69) 2.1.4.4 Đòn cân hoạt động (hay đòn bẩy kinh doanh) Đòn cân hoạt động hay đòn bẩy kinh doanh là khái niệm phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng doanh thu, sản lƣợng bán ra và tốc độ tăng lợi nhuận bao giờ cũng lớn hơn tốc độ tăng doanh thu. Vì vậy, đòn cân hoạt động cho chúng ta thấy với một tốc độ tăng nhỏ của doanh thu, sản lƣợng bán ra sẽ tạo ra một tốc độ tăng lớn về lợi nhuận. (Bùi Văn Trƣờng, 2008, trang 51) (2.5) Tốc độ tăng lợi nhuận Đòn bẩy kinh doanh  >1 Tốc độ tăng doanh thu (sản lƣợng) Áp dụng điều này vào hai doanh nghiệp có cùng doanh thu và lợi nhuận, chỉ khác nhau về kết cấu chi phí nhƣ đã đề cập ở phần trên. Khi tăng cùng một lƣợng doanh thu, doanh nghiệp có kết cấu chi phí là chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên càng nhiều và đòn bẩy hoạt động sẽ lớn hơn. Với những dữ kiện đã cho trong bảng báo cáo thu nhập dạng đảm phí ở trên, ta có:  Khi doanh nghiệp hoạt động đạt sản lƣợng x1 , ta có doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp lần lƣợt là: gx và P1  ( g  a) x1  b . 1  Tƣơng tự nhƣ vậy, khi doanh nghiệp đạt sản lƣợng x 2 , thì doanh thu là gx2 và lợi nhuận P2  ( g  a) x2  b Ta tính đƣợc những chỉ tiêu sau: P2  P1 Tốc độ tăng lợi  nhuận P1 Tốc độ tăng doanh thu 100 %  Trang 8  g ( x2  x1 ) gx1 ( g  a)( x2  x1 ) ( g  a) x1  b 100 % Suy ra: Đòn bẩy kinh doanh  ( g  a)( x2  x1 ) ( g  a) x1  b  g ( x2  x1 ) gx1  ( g  a) x1 ( g  a) x1  b Vậy ta có công thức tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh nhƣ sau: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (2.6) Số dƣ đảm phí  Lợi nhuận Kết luận: Qua đây ta thấy rằng tại một mức doanh thu, sản lƣợng đạt đƣợc cho sẵn ta sẽ xác định đƣợc đòn bẩy kinh doanh tại điểm đó và nếu chúng ta dự kiến đƣợc việc tăng doanh thu sẽ dự kiến đƣợc tốc độ gia tăng của lợi nhuận và ngƣợc lại. Và khi sản lƣợng tăng lên, doanh thu tăng lên, lợi nhuận tăng lên và độ lớn đòn bẩy kinh doanh ngày càng giảm đi. Đòn bẩy kinh doanh lớn nhất khi sản lƣợng vƣợt qua điểm hòa vốn. Ta có: ( g  a) x1  b  b ( g  a) x1 b Đòn bẩy 1    kinh doanh ( g  a) x1  b ( g  a) x1  b ( g  a) x1  b Hay: Đòn bẩy kinh doanh  Chi phí bất biến Lợi nhuận (2.7) 1 Nhìn vào biểu thức trên cho ta thấy đƣợc, nếu lợi nhuận tăng thì làm cho tỷ số càng nhỏ và dẫn đến đòn bẩy kinh doanh nhỏ dần. 2.1.5 Phân tích hòa vốn Phân tích hòa vốn là một nội dung quan trọng trong quá trình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. Nó cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp dữ liệu xác định đƣợc sản lƣợng, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn từ đó giúp xác định đƣợc vùng lỗ, vùng lãi của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, phân tích hòa vốn giúp cho nhà quản trị doanh chủ động và tích cực trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Từ đó, có những biện pháp giúp cho công ty hoạt động có hiệu quả hơn. Để phân tích hòa vốn, trƣớc tiên ta sẽ đi vào xem xét điểm hòa vốn. 2.1.5.1 Điểm hòa vốn “Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó mức doanh thu đủ trang trải mọi phí tổn, là điểm khởi đầu để quyết định quy mô sản xuất, tiêu thụ, quy mô vốn đầu tƣ sản xuất kinh doanh để đạt đƣợc mức lãi mong muốn phù hợp với điều kiện kinh doanh hiện hành cũng nhƣ đầu tƣ mới hoặc đầu tƣ bổ sung”. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2011, trang 63) Trang 9 Để xác định đƣợc điểm hòa vốn các doanh nghiệp sẽ sử dụng một số chỉ tiêu mà chúng ta sẽ tìm hiểu sau đây. 2.1.5.2 Các chỉ tiêu để xác định điểm hòa vốn a) Thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn là thời gian cần thiết để doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trên thị trƣờng để doanh thu bằng với tổng chi phí, tại đó doanh nghiệp không bị lỗ và cũng không có lãi trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. (2.8) Doanh thu hòa vốn Thời gian hòa vốn  Doanh thu bình quân 1 ngày Trong đó: (2.9) 360 Doanh thu bình  quân 1 ngày Doanh thu trong kỳ b) Tỷ lệ hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn còn đƣợc gọi là tỷ suất hay công suất hòa vốn, là tỷ lệ giữa khối lƣợng sản phẩm hòa vốn so với tổng doanh thu đạt đƣợc trong kỳ kinh doanh (khi chúng ta giả định giá bán không đổi). Tỷ lệ hòa vốn  Sản lƣợng hòa vốn Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ 100 % (2.10) Cả tỷ lệ hòa vốn và thời gian hòa vốn đều cho chúng ta biết đƣợc chất lƣợng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nó đƣợc hiểu nhƣ là thƣớc đo rủi ro trong kinh doanh. Trong khi thời gian hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn càng thấp càng an toàn hơn. c) Số dư an toàn Số dƣ an toàn của một doanh nghiệp đƣợc xác định là phần chênh lệch giữa doanh thu trong kỳ và doanh thu hòa vốn. Vì vậy, nó còn có tên gọi khác là doanh thu an toàn. (2.11) Số dƣ Doanh thu Doanh thu = – trong kỳ an toàn hòa vốn Trang 10 Số dƣ an toàn của các doanh nghiệp khác nhau vì kết cấu chi phí của các doanh nghiệp khác nhau. Thông thƣờng, những doanh nghiệp có kết cấu chi phí dạng chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, thì tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, do vậy nếu doanh thu giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn do đó có số dƣ an toàn thấp hơn những doanh nghiệp có kết cấu chi phí dạng chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn. Một chỉ tiêu luôn đi kèm với số dƣ an toàn giúp các nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá đƣợc mức độ rủi ro hay an toàn của chính doanh nghiệp là tỷ lệ số dƣ an toàn. (2.12) Số dƣ an toàn Tỷ lệ số dƣ 100 %  an toàn Doanh thu trong kỳ 2.1.5.3 Xác định điểm hòa vốn Trong quá trình sản xuất kinh doanh, không phải với mức sản lƣợng sản xuất và tiêu thụ nào cũng đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp mà các doanh nghiệp chỉ thu đƣợc lợi nhuận khi sản xuất và tiêu thụ vƣợt qua điểm hòa vốn. Vì vậy, xác định điểm hòa vốn là một công việc có ý nghĩa và quan trọng đối với nhà quản trị doanh nghiệp, bởi nó sẽ giúp cho họ trong việc ra quyết định phải sản xuất số lƣợng thế nào, chấp nhận những đơn đặt hàng nào, và bán sản phẩm với mức giá nào,…để đạt đƣợc lợi nhuận mà mình mong muốn. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2011, trang 65) a) Sản lượng hòa vốn Sản lƣợng hòa vốn là số lƣợng mà doanh nghiệp cần sản xuất để khi bán ra thị trƣờng với giá dự kiến sẽ bù đắp đƣợc phần chi phí đã bỏ ra. Gọi xhv là sản lƣợng hòa vốn, với những dữ kiện đã cho ở bảng báo cáo thu nhập dạng đảm phí, ta có: Doanh thu  gx Chi phí khả biến  ax Chi phí bất biến  b Tổng chi phí  ax  b Tại điểm hòa vốn, ta lại có: Doanh thu = Tổng chi phí  gx  ax  b hv x  hv hv b g a Trang 11 Vậy: Sản lƣợng hòa vốn Chi phí bất biến  (2.13) Số dƣ đảm phí đơn vị b) Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn là doanh thu mà doanh nghiệp thu đƣợc chỉ bù đắp đƣợc phần chi phí sản xuất kinh doanh đã bỏ ra. b b g Từ công thức x  , ta có: gx  hv hv g a g a x  hv b g a g Vậy: Doanh thu hòa vốn  Chi phí bất biến (2.14) Tỷ lệ số dƣ đảm phí Hoặc: Doanh thu hòa vốn  Chi phí bất biến (2.15) 1- Tỷ lệ chi phí khả biến trên giá bán 2.1.5.4 Đồ thị mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận Điểm hòa vốn là một thông tin hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp, nhƣng điểm hòa vốn không chỉ ra đƣợc chi phí, doanh thu và lợi nhuận sẽ thay đổi nhƣ thế nào khi sản lƣợng bán ra thay đổi. Để thấy đƣợc điều đó, chúng ta sẽ sử dụng phƣơng pháp đồ thị. Có 2 loại đồ thị biểu hiện mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là: đồ thị điểm hòa vốn và đồ thị lợi nhuận. a) Đồ thị điểm hòa vốn Đồ thị điểm hòa vốn sẽ cho chúng ta thấy đƣợc mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và làm nổi bật đƣợc điểm hòa vốn. Ta vẽ đồ thị hòa vốn theo trình tự các bƣớc nhƣ sau:  Bƣớc 1: Vẽ trục tọa độ với trục hoành Ox phản ánh mức độ hoạt động, trục tung Oy phản ánh số tiền hay chi phí.  Bƣớc 2: Vẽ đƣờng biểu diễn chi phí bất biến (đƣờng định phí): y  b  Bƣớc 3: Vẽ đƣờng biểu diễn chi phí: y  ax  b  Bƣớc 4: Vẽ đƣờng biểu doanh thu: y  gx Trang 12  Bƣớc 5: Xác định vùng lãi, lỗ trên đồ thị sau khi xác định đƣợc điểm hòa vốn là giao điểm của đƣờng chi phí và đƣờng doanh thu. y y  gx Điểm hòa vốn y  ax  b y hv b xhv x Hình 2.1 Minh họa đồ thị điểm hòa vốn b) Đồ thị lợi nhuận Một loại đồ thị khác biểu hiện mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đó là đồ thị lợi nhuận. Đồ thị này có ƣu điểm là dễ vẽ, khuyết điểm là nó không phản ánh đƣợc mối quan hệ giữa chi phí với sản lƣợng mà chỉ phản ảnh đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng với lợi nhuận. Ta vẽ đồ thị lợi nhuận theo trình tự sau:  Bƣớc 1: Vẽ trục tọa độ với trục hoành Ox phản ánh mức độ hoạt động, trục tung Oy phản ánh số tiền hay chi phí.  Bƣớc 2: Vẽ đƣờng biểu diễn doanh thu hòa vốn: y  gxhv  Bƣớc 3: Vẽ đƣờng biểu diễn lợi nhuận: y  ( g  a) x  b  Bƣớc 4: Xác định đƣợc điểm hòa vốn và vùng lãi, lỗ. Trang 13 y Điểm hòa vốn Lãi 0 Lỗ y  ( g  a) x  b y  gxhv b xhv x Hình 2.2 Minh họa đồ thị lợi nhuận 2.1.6 Phân tích kết cấu hàng bán Kết cấu mặt hàng là một chỉ tiêu thể hiện tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng trong tổng doanh thu bộ phận, doanh nghiệp. Kết cấu mặt hàng còn có thể đo lƣờng bằng tỷ trọng số dƣ đảm phí từng mặt hàng trong tổng số dƣ đảm phí bộ phận, doanh nghiệp. “Kết cấu mặt hàng sẽ ảnh hƣởng trực tiếp đến điểm hòa vốn, số dƣ an toàn, lợi nhuận của doanh nghiệp. Sự thay đổi kết cấu mặt hàng sẽ kéo theo sự thay đổi điểm hòa vốn, số dƣ an toàn và lợi nhuận của doanh nghiệp”. (Huỳnh Lợi, 2007, trang 251) Nếu trong quá trình sản xuất kinh doanh tăng tỷ trọng doanh thu của những mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, giảm tỷ trọng những mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ thì tỷ lệ số dƣ đảm phí trung bình tăng lên, vì vậy doanh thu hòa vốn doanh nghiệp giảm xuống và từ đó mức độ an toàn của doanh nghiệp sẽ tăng lên. Mặt khác, khi tỷ lệ số dƣ đảm phí trung bình tăng lên, thì khi tăng doanh thu thì lợi nhuận sẽ tăng lên. Sự thay đổi lợi nhuận và doanh thu hòa vốn trong trƣờng hợp này là do sự thay đổi của kết cấu mặt hàng. 2.1.7 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có đƣợc cách nhìn biện chứng giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận trong hoạt động quản trị. Nhƣng khi vận dụng mối quan hệ này thì nhà quản trị doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn và đôi khi không thực tế. Vấn đề này thể hiện ở những giả định về mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận: (Huỳnh Lợi, 2007, trang 255) Trang 14 o Mối quan hệ biến động của chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận đƣợc giả định là quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi hoạt động xem xét. Điều này rất khó xảy ra vì khi xuất hiện những thay đổi về sản lƣợng, mức độ hoạt động kéo theo những thay đổi về đặc điểm, kết cấu chi phí, lợi nhuận dẫn đến mối quan hệ đó bị phá vỡ. o Chi phí giả định đƣợc phân tích một cách chính xác thành định phí và biến phí. Thực tế điều này chỉ mang tính chất tƣơng đối, đôi khi rất khó phân định chính xác đƣợc. o Kết cấu sản phẩm đƣợc giả định cố định trong quá trình thay đổi yếu tố chi phí, khối lƣợng và mức độ hoạt động. Điều này khó có thể tồn tại vì kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh luôn gắn kết với biến động trong từng phƣơng án ở từng thời kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. o Sản phẩm tồn kho đƣợc giả định không thay đổi, hay quá trinh sản xuất và tiêu thụ ở cùng một mức. Điều này cũng phi lý vì sản phẩm tiêu thụ luôn biến động theo nhu cầu, tình trạng tiêu thụ ở từng kỳ cũng khác nhau. o Công suất máy móc và năng suất của công nhân luôn thay đổi theo tuổi thọ của máy móc, sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, trình độ công nhân gắn liền với sự thay đổi và phát triển của xã hội nhƣng trong phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận chúng ta phải giả định công suất máy móc, năng suất công nhân không thay đổi trong suốt thời kỳ kinh doanh. o Giả định khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi không có ảnh hƣởng do lạm phát, nhƣng không có nền kinh tế nào mà không có lạm phát. 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu dùng để nghiên cứu trong đề tài đƣợc thu thập từ phòng kế toán của công ty TNHH kinh doanh chế biển thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt nhƣ: nhật ký bán hàng, sổ chi tiết chi phí phát sinh, bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán,… Ngoài ra, đề tài còn sử dụng các số liệu đƣợc thu thập từ mạng Internet và các tài liệu về công tác kế toán. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu Để hoàn thành đƣợc đề tài nghiên cứu cần phải sử dụng nhiều phƣơng pháp phân tích số liệu khác nhau tùy vào mục đích, nội dung và đối tƣợng mà có thể sử dụng các phƣơng pháp khác nhau. Đề tài đã sử dụng một số phƣơng pháp phân tích số liệu dựa vào các mục tiêu cụ thể nhƣ sau:  Phân tích mục tiêu 1: Sử dụng phƣơng pháp so sánh để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm gần đây và 6 tháng đầu năm 2013. Phƣơng pháp so sánh là phƣơng pháp đƣợc sử dụng rộng rãi nhất trong Trang 15 phân tích tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, phƣơng pháp này cho chúng ta tổng hợp đƣợc những nét chung, tách ra đƣợc những nét riêng của các hiện tƣợng đƣợc đƣa ra để so sánh, trên cơ sở đó để đánh giá đƣợc mặt mạnh và điểm yếu, từ đó đƣa ra các giải pháp góp phần phát huy các mặt phát triển và hạn chế các mặt kém phát triển. Trong thực tế để sử dụng phƣơng pháp này chúng ta phải phải thực hiện đúng các điều kiện để các chỉ tiêu có thể so sánh đƣợc với nhau:  Các chỉ tiêu đƣợc tính trong cùng một khoảng thời gian hạch toán.  Các chỉ tiêu đƣợc sử dụng phản ánh cùng một nội dung kinh tế.  Các chỉ tiêu phải cùng một phƣơng pháp tính toán.  Cuối cùng, các chỉ tiêu đó phải cùng một đơn vị đo lƣờng. Trong đề tài này chỉ sử dụng so sánh số tuyệt đối và so sánh số tƣơng đối đề thực hiện việc nghiên cứu.  Phân tích mục tiêu 2: Sử dụng phƣơng pháp thu thập, tổng hợp số liệu để phân tích các yếu tố ảnh hƣởng đến mối liên hệ chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận. Từ đó, tìm ra các yếu tổ ảnh hƣởng đến lợi nhuận của công ty. Ngoài ra, đề tài còn sử dụng phƣơng pháp đồ thị để làm rõ mối liên hệ giữa chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận, và dùng phƣơng pháp so sánh để lựa chọn phƣơng án kinh doanh mang lại lợi nhuận tối ƣu nhất.  Phân tích mục tiêu 3: Sử dụng phƣơng pháp suy luận và tổng hợp các yếu tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận để đề ra các giải pháp góp phần cho nhà quản trị doanh nghiệp tìm ra những phƣơng án gia tăng lợi nhuận của công ty cũng nhƣ quản lý các khoản chi phí một cách có hiệu quả. Trang 16 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty đƣợc chính thức thành lập theo giấy phép thành lập số 03/GPUB cấp ngày 10/03/1998 do Ủy ban Nhân dân tỉnh Cà Mau cấp. Công ty đã cam kết với tiêu chuẩn cao nhất về an toàn thực phẩm, chất lƣợng, nguồn gốc trong nuôi trồng và xuất khẩu thủy sản, đạt các giấy chứng nhận sau khi đã áp dụng thông qua chuỗi cung cấp của công ty tích hợp quản lý: chứng nhận HACCP, GMP, SSOP,… Ngoài ra, công ty còn đƣợc các chứng nhận để xuất khẩu sang thị trƣờng khó tính nhƣ chứng nhận HALAL, FOS. Đặc biệt là chứng nhận nuôi trồng thủy sản tốt nhất BAP. Tháng 08/2007, công ty đã đƣợc phê duyệt xây dựng thành công hệ thống BRC và ISO 22000. Năm 2010, công ty đƣợc vinh danh trong danh sách 10 thƣơng hiệu xuất khẩu thủy sản hàng đầu Việt Nam. Ngày 15/04/2013, Bộ Công Thƣơng ra Quyết định số 2390/QĐ-BCT về việc bầu chọn danh hiệu “Doanh nghiệp xuất khẩu uy tín” năm 2012 – 2013 của cả nƣớc, công ty đã có tên trong danh sách 45 doanh nghiệp ngành thủy sản đạt đƣợc danh hiệu này. Đầu năm 2013, công ty vừa đƣa vào hoạt động một nhà máy mới hiện đại đƣợc trang bị các máy móc, thiết bị với công nghệ mới nhất và công suất có thể đạt trên 10.000 tấn mỗi năm. Từ nhà máy này, có nhiều loại sản phẩm giá trị gia tăng có thể thực hiện đƣợc. Thị trƣờng xuất khẩu của công ty chủ yếu ở các nƣớc: Mỹ, Nhật Bản, Öc, Canada, các tiểu Vƣơng quốc Ả rập thống nhất, các nƣớc trong khu vực Đông Nam Á, các nƣớc trong khối EU và một số quốc gia khác trên thế giới. 3.1.2 Tổng quan về công ty Tên đầy đủ: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT. Tên viết tắt: Quốc Việt. Tên giao dịch: QUOCVIET SEAPRODUCTS PROCESSING TRADING AND IM – EXPORT CORPORATION LTD. Trang 17 Tên giao dịch viết tắt: QUOC VIET Co.,Ltd. Trụ sở chính: Số 444, đƣờng Lý Thƣờng Kiệt, phƣờng 6, thành phố Cà Mau. Văn phòng đại diện: Số 2A/2, Nguyễn Thị Minh Khai, phƣờng Đakao, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh. Tổng giám đốc: Ngô Văn Nga. Vốn điều lệ ban đầu của công ty là: 75.736.960.000 đồng, trong đó: + Vốn cố định là: 40.000.000.000 đồng. + Vốn lƣu động là: 35.736.960.000 đồng. Mã số thuế: 2000226378 Điện thoại: (+084 780) 3 557799 Fax: (+084 780) 3 560 554 E- mail: quocviet@quocvietseafood.com.vn Website: www.quocviet.vn Thƣơng hiệu: Hình 3.1 Thƣơng hiệu của công ty Quốc Việt Lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh: + Kinh doanh chế biến thủy sản xuất khẩu. + Nuôi trồng và chế biến thủy sản bán trong thị trƣờng nội địa. + Nhập khẩu các loại nguyên liệu, phụ liệu, máy móc, thiết bị kinh doanh phục vụ cho sản xuất. + Sản xuất nƣớc đá. 3.1.3 Chế độ áp dụng tại công ty Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm. Hằng năm công ty đều đăng ký thực hiện hình thức kế toán và phƣơng pháp kế toán, đăng ký lƣơng chuẩn và phƣơng pháp tính lƣơng với Cục thuế tỉnh Cà Mau. Đơn vị tiền tệ đƣợc sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại công ty: Công ty áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam đƣợc Bộ Tài chính ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài chính và đƣợc bổ sung, sửa đổi phù hợp theo các thông tƣ hƣớng dẫn hiện hành, Ban giám đốc Trang 18 và phòng kế toán đảm bảo tuân thủ đầy đủ, thực hiện các yêu cầu của các Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành trong việc lập báo cáo tài chính. Năm 2009, công ty đã ban hành “Quy chế quản lý tài chính” đúng theo quy định để công tác quản lý tài chính tại đơn vị đƣợc thuận tiện, dễ dàng, và còn ban hành “Quy định nhiệm vụ bộ phận nghiệp vụ kế toán”. Ngoài ra, hoạt động của các bộ phận trong công ty đều tuân thủ theo quy định của Luật Doanh nghiệp. Một số phƣơng pháp kế toán áp dụng tại công ty: + Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi phần lớn rủi rỏ và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa đƣợc chuyển giao cho ngƣời mua và đảm bảo nhận đƣợc lợi ích kinh tế từ việc bán hàng. + Nguyên tắc ghi nhận và phƣơng pháp chuyển đổi các dòng tiền khác: Các dòng tiền khác đồng Việt Nam phải đƣợc quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh. + Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên và ghi nhận theo phƣơng pháp bình quân gia quyền. + Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): TSCĐ của công ty đƣợc khấu hao theo đƣờng thẳng. + Phƣơng pháp kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT): thuế GTGT tại công ty đƣợc kê khai theo phƣơng pháp khấu trừ. 3.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ, MỤC TIÊU VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 3.2.1 Chức năng chính của công ty Chức năng chính của công ty là kinh doanh, chế biến và nuôi trồng thủy sản và xuất nhập khẩu. 3.2.2 Nhiệm vụ chính của công ty Với phƣơng châm kinh doanh: “con ngƣời sạch – nhà xƣởng sạch – sản phẩm sạch – trung thực – cộng đồng – phát triển” và đặc biệt là sứ mệnh sản phẩm của công ty là nguồn thu nhập ổn định cho khách hàng, nhà cung cấp và công nhân, công ty sẽ thực hiện đƣợc nhiệm vụ cơ bản là : + Mua nguyên liệu, phụ liệu, hàng hóa phục vụ sản xuất và tái tạo để kinh doanh. + Thu mua, chế biến thủy sản xuất khẩu và bán trong nội địa. + Không ngừng mở rộng sản xuất kinh doanh, nâng tầm thƣơng hiệu ra quốc tế, nâng cao sức cạnh tranh của công ty so với các công ty cùng lĩnh vực kinh doanh trong và ngoài nƣớc. Trang 19 + Thực hiện tốt nghĩa vụ của công ty đối với Nhà nƣớc. + Thực hiện tốt các chính sách đối với nhân công, về lao động và làm tốt công tác an toàn lao động. + Góp phần giải quyết công ăn việc làm cho ngƣời lao động trong tỉnh Cà Mau. 3.2.3 Mục tiêu và phƣơng hƣớng phát triển của công ty trong thời gian tới Với dây chuyền sản xuất thông minh: an toàn – đo lƣờng – ngon miệng – nghiên cứu – theo dõi, sản phẩm của công ty an toàn trong tiêu thụ, đo lƣờng đƣợc các tiêu chuẩn chất lƣợng và ngon miệng. Công ty luôn chế biến sản phẩm dựa vào quá trình tìm kiếm, nghiên cứu làm thế nào để sản xuất đƣợc sản phẩm tuyệt vời. Vì vậy, mục tiêu và phƣơng hƣớng phát triển của công ty trong thời gian tới là: + Xâm nhập sâu vào thị trƣờng Anh và Mỹ. + Xây dựng sản phẩm của công ty trở thành thƣơng hiệu uy tín hàng đầu trên thế giới bằng cách tăng cƣơng kiểm soát vi sinh, kháng sinh để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của các nƣớc trên thế giới, phấn đấu hết năng lực sản xuất của công ty để đạt đƣợc kim ngạch xuất khẩu cao nhất có thể, đạt hiệu quả cao trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty. + Mở rộng diện tích trang trại nuôi trồng thủy sản (tôm sú) để tăng cƣờng nguồn nguyên liệu đầu vào. + Áp dụng các hệ thống, quy trình, tiêu chuẩn quản lý chất lƣợng cao hiện nay trên thế giới nhƣ AAC, FOS để có thể đáp ứng và xâm nhập vào thị trƣờng mới, khó tính cũng nhƣ đáp ứng các yêu cầu ngày càng cao của khách hàng truyền thống của công ty. + Tăng cƣờng và không ngừng củng cố mối quan hệ với các khách hàng truyền thống thông qua đó công ty có thể tìm kiếm đƣợc khách hàng mới và tiềm năng để tăng doanh thu trong hoạt động kinh doanh của công ty. + Không ngừng áp dụng và cải thiện, nâng cao các thành tựu công nghệ thông tin vào quá trình quản lý và sản xuất của công ty. + Đƣa vào sử dụng có hiệu quả nhà máy chế biến vừa xây xong với dây chuyền sản xuất thông minh, đạt công suất cao. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY VÀ NHIỆM VỤ CỦA CÁC PHÕNG BAN 3.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty Tính đến thời điểm 31/12/2012, công ty có tổng cộng hơn 1500 cán bộ công nhân viên, trong đó có khoảng 1200 hợp đồng lao động. Trang 20 Đối với bộ phận văn phòng: cán bộ và nhân viên quản lý có trình độ cao nhất là đại học và thấp nhất là trung cấp chuyên nghiệp theo nghề. Đối với bộ phận phân xƣởng: lao động có trình độ cao nhất là kỹ sƣ và thấp nhất là lao động hành nghề, trình độ thấp nhất là trung học cơ sở. Số nhân công lao động đƣợc tổ chức làm việc theo ca, đƣợc phân công làm việc toàn thời gian, đứng đầu là trƣởng phân xƣởng, tiếp đến là các phó phân xƣởng. Các công nhân viên của công ty phải chịu toàn bộ trách nhiệm của mình, báo cáo công việc một cách liên tục và thƣờng xuyên cho những ngƣời quản lý, có thể cá nhân trực tiếp đƣa ý kiến lên công Đoàn và Ban giám đốc. Thời gian làm việc của công nhân viên đƣợc tính thông qua bảng chấm công. Trang 21 TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH PHÒNG KINH DOANH PHÒNG KẾ HOẠCH PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT PHÒNG CÔNG NGHỆ PHÒNG KỸ THUẬT PHÂN XƢỞNG CHẾ BIẾN PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC KINH DOANH PHÂN XƢỞNG NƢỚC ĐÁ PHÒNG KẾ TOÁN TÀI VỤ Nguồn: Phòng nhân sự của công ty Quốc Việt Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty Quốc Việt Trang 22 PHÒNG NHÂN SỰ 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban  Ban giám đốc: có nhiệm vụ điều hành các hoạt động của công ty, thực hiện các giao dịch trong quá trình sản xuất kinh doanh, ký kết các hợp đồng kinh tế, thực hiện các chiến lƣợc kinh doanh và chủ trƣơng. Đứng đầu Ban giám đốc là Tổng giám đốc, Tổng giám đốc của công ty chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, đƣa ra các quyết định phù hợp, chịu trách nhiệm về những chủ trƣơng của mình đối với việc điều hành, quyết định sản xuất kinh doanh và ngân sách năm, xác định các mục tiêu, chiến lƣợc hoạt động kinh doanh. Dƣới Tổng giám đốc còn có 3 Phó Tổng giám đốc: Phó Tổng giám đốc kinh doanh, Phó Tổng giám đốc tài chính, Phó Tổng giám đốc sản xuất, là những ngƣời đại diên ủy thác ra các quyết định cho Tổng giám đốc, và là đại diện cho cán bộ công nhân viên trong công ty, có nhiệm vụ chỉ đạo toàn bộ hoạt động, xây dựng, kế hoạch, xây dựng các mối quan hệ kinh tế, điều hành toàn bộ hoạt động của công ty.  Phòng kế toán – tài vụ: có nhiệm vụ theo dõi, quản lý nguồn vốn của công ty, kế hoạch mua bán, tính toán các hoạt động thu chi, theo dõi các định mức chi phí, thực hiện các nghĩa vụ vay nợ, nghĩa vụ đối với Nhà nƣớc, theo dõi công nợ, hoạt động mua bán, lập các báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán trình lên cấp trên và phân tích tình hình kế toán tài chính công ty.  Phòng kinh doanh – kế hoạch: có nhiệm vụ thực hiện, tìm kiếm các hợp đồng xuất nhập khẩu cho công ty, đàm phán và ký kết hợp đồng, theo dõi thông tin giá cả thị trƣờng, nắm bắt thông tin kinh tế và đƣa ra các kế hoạch kinh doanh trình lên ban lãnh đạo.  Phòng nhân sự: có nhiệm vụ tuyển dụng, bố trí lao động theo đúng công việc, xây dựng cơ cấu bộ máy, giải quyết các vấn đề nội bộ về hành chính, tổ chức quản lý, thực hiện an toàn trong quá trình lao động.  Phòng quản lý chất lƣợng công nghệ: có nhiệm vụ kiểm tra chất lƣợng sản phẩm theo tiêu chuẩn trong cả quá trình: trƣớc, trong và sau khi đã sản xuất xong. Kiểm tra, giám sát chất lƣợng các lô hàng mua ngoài, gia công,…đảm báo yêu cầu của khách hàng.  Phòng kỹ thuật: có nhiệm vụ vận hành, sửa chữa và theo dõi hệ thống máy móc, thiết bị của công ty.  Phân xƣởng chế biến: nơi trực tiếp tiến hành chế biến, phân loại, đóng bao bì, kiểm tra và nhập kho thành phẩm. Với quy mô tƣơng đối lớn, hiện nay công ty có nhiều phân xƣởng chế biến. Ngoài ra, công ty còn có phân xƣởng nƣớc đá chuyên sản xuất phục vụ cho quá trình chế biến sản phẩm, và công ty hiện đang xây dựng một phân Trang 23 xƣởng bao bì riêng nhằm giảm đƣợc chi phí mua ngoài và theo quy trình khép kín hiện đại nhƣ những công ty khác. 3.4 TỔ CHỨC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY 3.4.1 Tổ chức công tác kế toán Tổ chức tốt công tác kế toán tại công ty không những đảm báo cho việc thu thập, hệ thống hóa thông tin kế toán một cách liên tục, đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy phục vụ cho công tác quản lý kinh tế, tài chính mà còn giúp cho doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa những hành vi làm tổn hại đến tài sản của công ty. Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt bao gồm các nội dung theo quy định:  Tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty đƣợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung. Sơ đồ bộ máy kế toán đƣợc giới thiệu chi tiết ở phần sau.  Tổ chức thực hiện chế độ chứng từ kế toán: + Khi tổ chức thực hiện chế độ chứng từ, công ty tuân thủ các nguyên tắc về lập và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh trên chứng từ kế toán bắt buộc và hƣớng dẫn cho Bộ Tài chính quy định. + Hiện nay, công ty đang sử dụng các chứng từ kế toán trong danh mục chứng từ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính.  Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp: Công ty đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành thoe quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 và công ty đã sử dụng đến tiểu khoản cấp 3, và công ty đã chi tiết hóa hơn nữa để phục vụ cho mục đích quản lý của công ty.  Tổ chức thực hiện báo cáo tài chính và báo cáo quản trị: + Công ty đã thực hiện việc lập báo cáo tài chính theo quy định, yêu cầu tại chuẩn mực kế toán số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính”. + Các báo cáo tài chính đƣợc sử dụng tại công ty: Bảng cân đối kế toán Mẫu B01 – DN Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu B02 – DN Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Mẫu B03 – DN Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09 – DN + Ngoài ra, bộ phận kế toán của công ty còn lập một số báo cáo quản trị, phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty nhằm phục vụ cho các nhà quản trị công ty trong việc đề ra phƣơng hƣớng phát triển trong thời gian sắp tới. Trang 24  Tổ chức thực hiện hình thức kế toán doanh nghiệp: Công ty đã áp dụng hình thức kế toàn là kế toán trên nền máy vi tính. Hiện nay, phần lớn công tác kế toán của công ty đƣợc sử dụng trên phần mềm kế toán tài chính Tri Thức Việt (TTV ACCOUNTING). Nhờ phần mềm này, công ty có thể đáp ứng đƣợc yêu cầu về quản lý tài chính, báo cáo thuế, báo cáo tài chính theo quy định của Bộ Tài chính đã ban hành, theo dõi tình hình mua bán hàng hóa, theo dõi công nợ chi tiết từng khách hàng, nhà cung cấp,… Ngoài ra, có thể theo dõi đƣợc hàng tồn kho, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của công ty. Bên cạnh những thuận lợi đó, khi áp dụng phần mềm này và công tác kế toán còn có thể tổ chức công tác lãnh đạo, quản lý tình hình tài chính của công ty và cung cấp thông tin quản trị cho lãnh đạo công ty. SỔ KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN TTV ACCOUNTING BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài chính - Báo cáo quản trị Chú thích: : Nhập số liệu hàng ngày : In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm : Kiểm tra, đối chiếu Hình 3.3 Trình tự thực hiện hình thức kế toán trên máy vi tính Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên nền máy tính: + Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán phát sinh hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu đã đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin đƣợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. + Cuối tháng (hoặc bất kỳ thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã đƣợc nhập trong kỳ. Ngƣời làm kế toán có Trang 25 thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. + Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 3.4.2 Tổ chức bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƢỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN TSCĐ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU KẾ TOÁN CÔNG NỢ KẾ TOÁN DOANH THU THỦ QUỸ Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt Hình 3.4 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty Quốc Việt Nhiệm vụ của các nhân viên trong bộ phận kế toán:  Kế toán trƣởng: tổ chức hạch toán và giám sát các hoạt động tài chính của công ty. Nghiên cứu, đề xuất biện pháp quản lý vốn, tham mƣu cho Ban Giám đốc về công tác quản lý tài chính. Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của toàn công ty, các định mức sản xuất và chi phí sản xuất, chi phí quản lý. Trực tiếp tổng hợp số liệu báo cáo tài chính và theo dõi tài khoản các loại 4, 5, 6, 7, 8, 9.  Kế toán tổng hợp: kiểm tra, chỉnh sửa các số liệu trên phần mềm TTV Accounting, lập các báo cáo quyết toán tháng, năm theo quy định.  Kế toán thanh toán: theo dõi các tài khoản 111, 138, 141, 228, 338. Báo cáo tình hình công nợ về nguyên liệu thu mua, tạm ứng, công nợ khác, và đầu tƣ các đơn vị. Cuối mỗi ngày, tháng đối chiếu với thủ quỹ và lập biên bản kiểm quỹ tiền mặt. Cuối tháng, đối chiếu với các phần hành có liên quan. Trang 26  Kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ, phân bổ chi phí ngắn và dài hạn: theo dõi các tài khoản 211, 214, 142, 242, 241, 153, 009. Ghi chép chính xác và kịp thời tình hình tăng, giảm tài sản cố định theo từng bộ phận quản lý, theo từng nhóm về số lƣợng và giá trị. Cuối tháng tính khấu hao và phân bổ: công cụ dụng cụ, chi phí ngắn và dài hạn. Cuối tháng, đối chiếu với các phân hành có liên quan.  Kế toán nguyên vật liệu chính: theo dõi tài khoản 1521. Hàng ngày, lập phiếu nhập kho và xuất kho nguyên vật liệu chính đƣa vào chế biến. Thông báo giá mua nguyên liệu theo từng thời điểm cho khách hàng. Kiểm tra định mức chế biến thành phẩm. Cuối tháng, đối chiếu với các phần hành có liên quan.  Kế toán nguyên vật liệu phụ và nguyên vật liệu khác: theo dõi tài khoản từ 152 (2-8). Hàng ngày nhập, xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất. Kiểm tra định mức sử dụng vật tƣ, bao bì, hóa chất trong sản xuất và hàng gia công. Cuối tháng, đối chiếu với các phân hành có liên quan.  Kế toán thành phẩm và doanh thu: theo dõi tài khoản 155 và 511. Hàng ngày, căn cứ theo danh sách thành phẩm của phân xƣởng để vào sổ nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo từng cỡ, loại tôm. Theo dõi và phân tích doanh thu bán hàng theo trong và ngoài tỉnh, theo từng khu vực, từng quốc gia. Theo dõi hợp đồng kinh tế bán hàng. Cuối tháng, đối chiếu với các phân hành có liên quan.  Kế toán ngân hàng: theo dõi tài khoản 112 (Việt Nam đồng, ngoại tệ), 113, 311( Việt Nam đồng, ngoại tệ), 341, 007. Hàng ngày, phản ánh lƣợng tiền giao dịch qua ngân hàng. Theo dõi sự biến động của tỷ giá hối đoái để cân đối vay nhằm thu mua tôm. Tính toán lại các khoản lãi vay, theo dõi khế ƣớc vay, mở sổ sử dụng séc. Cuối tháng, đối chiếu với các phần hành có liên quan.  Kế toán công nợ: theo dõi các tài khoản 131, 331 cả Việt Nam đồng và ngoại tệ. Hàng ngày cập nhật công nợ. Hàng tháng, lập biên bản đối chiếu công nợ hoặc biên bản thanh lý hợp đồng với khách hàng. Cuối tháng, đối chiếu với các phần hành có liên quan.  Thủ quỹ: trực tiếp thu, chi tiền mặt theo chứng từ thu, chi đã đƣợc phê duyệt, nhận tiền mặt từ các ngân hàng hoặc khách hàng, đại lý về nhập quỹ theo chứng từ đã đƣợc ký duyệt. Hàng ngày, kiểm kê lƣợng tiền mặt còn lại của công ty. Cuối tháng, đối chiếu với các phân hành có liên quan. 3.5 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG THỜI GIAN 3 NĂM 2010 – 2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 Trang 27 Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 Đơn vị tính: 1.000 đồng 2011 so với 2010 Số tiền Tỷ lệ (%) 2012 so với2011 Số tiền Tỷ lệ ( %) Năm 2010 Năm 2011 1. Doanh thu BH & CCDC Mã Số 01 1.897.189.552 1.984.937.370 2.152.830.445 87.747.818 4,63 167.893.075 8,46 2. Các khoản giảm trừ 3. Doanh thu thuần 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp 6. Doanh thu HĐTC 7. Chi phí hoạt động tài chính: - Trong đó: lãi vay phải trả 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí QLDN 10. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác 14. Tổng lợi nhuận trƣớc thuế 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuếTNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 03 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 11.348.364 1.885.841.188 1.747.863.267 137.977.921 26.895.091 63.408.147 63.403.874 57.721.775 16.796.792 26.946.298 26.946.298 3.584.400 23.361.898 43,152,731 1.941.784.639 1.749.176.545 192.608.094 42.630.860 143.507.428 110.995.670 65.148.380 18.306.345 8.276.801 8.276.801 1.161.120 7.115.681 18.039.737 2.134.790.708 1.910.923.730 223.866.978 19.184.520 138.084.021 129.765.971 74.503.664 20.706.427 9.757.386 905.150 1.402.686 (497.536) 9.259.850 1.426.963 7.832.887 31.804.367 55.943.451 1.313.278 54.630.173 15.735.769 80.099.281 47.591.796 7.426.605 1.509.553 (18.669.497) (18.669.497) (2.423.280) (16.246.217) 280,26 2,97 0,08 39,59 58,51 126,32 75,06 12,87 8,99 (69,28) x x x (69,28) (67,61) x (69,54) (25.112.994) 193.006.069 161.747.185 31.258.884 (23.446.340) (5.423.407) 18.770.301 9.355.284 2.400.082 1.480.585 905.150 1.402.686 (497.536) 983.049 265.843 717.206 (58,20) 9,94 9,25 16,23 (55,00) (3,78) 16,91 14,36 13,11 17,89 x x x 11,88 22,90 x 10,08 Chỉ tiêu Năm 2012 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt Trang 28 Nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt ta rút ra đƣợc một số nhận xét nhƣ sau: Về chỉ tiêu doanh thu: Doanh thu của công ty theo bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ phòng kế toán của công ty bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty từ năm 2010 đến năm 2012 có xu hƣớng tăng, cụ thể năm 2011 tăng 87.747.818 nghìn đồng so với năm 2010 và tƣơng đƣơng với 4,63%. Năm 2012 thì doanh thu từ 1.987.937.370 nghìn đồng năm 2011 lên 2.152.830.445 nghìn đồng, sự gia tăng này là mạnh nhất và tăng 167.893.075 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 8,46%. Nguyên nhân của sự gia tăng này là do công ty đã mở rộng thị trƣờng xuất khẩu, không ngừng thúc đẩy các hợp đồng xuất khẩu, doanh thu xuất khẩu của công ty đạt 2.147.551.600 nghìn đồng chiếm 99,75% tổng doanh thu của công ty. Ngoài ra, còn do nguyên nhân công ty cũng chú trọng đến thị trƣờng nội địa (tăng 2.210.400 nghìn đồng so với năm 2011, tƣơng đƣơng 158,94%) và doanh thu cung cấp dịch vụ của công ty cũng tăng một lƣợng đáng khích lệ. Doanh thu hoạt động tài chính của công ty có những diễn biến thất thƣờng, cụ thể năm 2011 doanh thu hoạt động tài chính đạt 42.630.860 nghìn đồng tăng 58,51% và tƣơng đƣơng 15.735.769 nghìn đồng. Có sự gia tăng này là do công ty thu đƣợc lợi nhuận từ việc đầu tƣ vào trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia cũng tăng do đầu tƣ vào các công ty khác và các hoạt động tài chính khác. Tuy nhiên năm 2012, doanh thu hoạt động tài chính có sự giảm xuống rất mạnh lên đến 23.446.340 nghìn đồng và tƣơng đƣơng với việc giảm đến 55,00% so với doanh thu hoạt động tài chính mà công ty đã đạt đƣợc năm 2011. Nguyên nhân của sự sụt giảm này là do doanh thu từ việc lãi bán ngoại tệ giảm từ 1.772.330.984 nghìn đồng năm 2011 xuống còn 673.531.800 nghìn đồng, ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam đã duy trì tỷ giá USD/VND. Bên cạnh đó còn do lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ cũng giảm mạnh và giảm hơn 11.513.162 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 67,25%. Thu nhập khác của công ty trong năm 2010, 2011 không có phát sinh. Năm 2012, thu nhập khác của công ty là 905.150 nghìn đồng, thu nhập này có đƣợc là do công ty xử lý một số tài sản cố định đã cũ, không còn sử dụng đƣợc, và một số hoạt động khác của công ty. Về chỉ tiêu chi phí: theo thông tin từ phòng kế toán thì công ty phát sinh các khoản chi phí nhƣ: giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác. Nhìn chung từ năm 2010 đến năm 2012, giá vốn hàng bán của công ty cũng tăng qua các năm. Năm 2011 giá vốn hàng bán chỉ tăng 1.313.278 nghìn đồng, tƣơng đƣơng với 0,08%. Nhƣng năm 2012 con số tăng lên đến 9,25% so Trang 29 với năm 2011 và tƣơng đƣơng với 161.747.185 nghìn đồng. Nguyên nhân là do năm 2012 nền kinh tế của nƣớc ta bắt đầu phục hồi, mức độ cạnh tranh ngày càng tăng khiến cho chi phí tôm nguyên liệu tăng. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty cũng tăng đều qua các năm. Năm 2011, chi phí bán hàng tăng 7.426.605 nghìn đồng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 1.509.553 nghìn đồng so với năm 2010. Năm 2012 các con số đó lần lƣợt là 9.355.284 nghìn đồng và 2.400.082 nghìn đồng so với năm 2011. Nguyên nhân là do công ty không những chú trọng xuất khẩu mà còn quan tâm thị trƣờng nội địa làm cho chi phí bán hàng tăng lên, ngoài ra con do sự gia tăng chi phí để mua bao bì, vật liệu. Bên cạnh đó công ty còn phải nâng cao tay nghề, trình độ của nhân viên quản lý góp phần cho sự phát triển của công ty nên chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng lên. Chi phí hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là chi phí trả lãi vay, lỗ do bán ngoại tệ và lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. Năm 2010, chi phí này là 63.408.147 nghìn đồng nhƣng nó đã tăng lên đến 143.507.428 nghìn đồng, tƣơng đƣơng khoảng 126,32%. Khoản chi phí này tăng đột biến nhƣ vậy là do chi phí lãi vay tăng, trong năm này công ty đã bắt đầu thanh toán các khoản vay dài hạn để xây nhà máy chế biến mới và kho lạnh có sức chứa 3.000 tấn. Tƣơng tự nhƣ thu nhập khác, chi phí khác của công ty chỉ phát sinh trong năm 2012. Khoản chi phí này trong năm 2012 phát sinh là 1.402.685 nghìn đồng. Về chỉ tiêu lợi nhuận: nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thu thập từ phòng kế toán công ty ở trên, ta thấy đƣợc rằng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh công ty tăng, giảm không ổn định qua 3 năm. Cụ thể, năm 2010 lợi nhuận công ty đạt 26.946.298 nghìn đồng đã giảm xuống còn 8.276.801 nghìn đồng, tƣơng đƣơng với 69,28% vào năm 2011. Nguyên nhân trong năm 2011 lợi nhuận công ty giảm mạnh mặc dù doanh thu tăng là do tình hình kinh tế không ổn định và sự chậm trễ trong việc thanh toán tiền hàng của khách hàng, nhu cầu nguyên liệu đầu tăng và sự cạnh tranh quyết liệt của các doanh nghiệp cùng ngành trong tỉnh Cà Mau đã đẩy giá nguyên liệu tăng, ngoài ra công ty đã bỏ ra một khoản chi phí quá lớn để chi trả lãi vay. Năm 2012, lợi nhuận của công ty bắt đầu có sự gia tăng trở lại, cụ thể là lợi nhuận công ty đạt 9.757.386 nghìn đồng, nó đã tăng 17,89% so với năm 2011 tƣơng đƣơng với 1.480.585 nghìn đồng. Nguyên nhân là do doanh thu của công ty tăng nhanh trong năm nay, bên cạnh đó việc rủi ro trong kinh doanh nhƣ là bị trả lại hàng hay phải giảm giá hàng bán của công ty đã giảm so với 2 năm trƣớc đó. Tuy nhiên, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cũng nhƣ Trang 30 chi phí hoạt động tài chính vẫn còn cao nên lợi nhuận công ty không đạt đƣợc con số ấn tƣợng nhƣ năm 2010. Qua quá trình phân tích, cho ta thấy đƣợc rằng tình hình hoạt động kinh doanh của công ty ổn định về mặt doanh thu nhƣng việc quản lý chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và hoạt động tài chính đã làm ảnh hƣởng đến lợi nhuận của công ty rất lớn. Tuy nhiên, công ty cũng đã có đƣợc nhƣng chiến lƣợc kinh doanh đúng đắn nên đã vực dậy đƣợc lợi nhuận của công ty trong năm 2012. Những thuận lợi này sẽ góp phần vào sự phát triển của công ty trong tƣơng lai mà gần nhất là năm 2013. Ta sẽ tiếp tục xem xét tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt trong 6 tháng đầu năm 2013. Trang 31 Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu 1. Doanh thu BH & CCDC 2. Các khoản giảm trừ 3. Doanh thu thuần 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp 6. Doanh thu HĐTC 7. Chi phí hoạt động tài chính: - Trong đó: lãi vay phải trả 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí QLDN 10. Lợi nhuận từ HĐKD 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác 14. Tổng lợi nhuận trƣớc thuế 15. Chi phí T.TNDN hiện hành 16. Chi phí T.TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế TNDN Mã Số 01 03 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 1.105.112.359 5.768.758 1.099.343.601 979.358.549 119.985.052 7.111.665 75.739.726 70.400.960 38.352.746 8.946.620 4.057.625 4.057.625 347.560 3.710.065 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt Trang 32 1.113.874.165 31.126.696 1.082.747.469 927.006.799 155.740.670 7.055.933 116.337.078 101.159.353 29.907.671 11.340.487 5.211.367 5.211.367 456.175 4.755.192 Chênh lệch Giá trị Tỷ lệ (%) 8.761.806 0,79 25.357.938 439,57 (16.596.132) (1,51) (52.351.750) (5,35) 35.755.618 29,80 (55.732) (0,78) 40.597.352 53,60 30.758.393 43,69 (8.445.075) (22,02) 2.393.867 26,76 1.153.742 28,43 x x x 1.153.742 28,43 108.615 31,25 x 1.045.127 28,17 Nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động trên, ta có một số nhận xét tổng quát sau: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty 6 tháng đầu năm 2013 đã tăng so với cùng kỳ năm 2012, cụ thể là tăng 8.761.806 nghìn đồng và tƣơng đƣơng 0,79%. Nguyên nhân là đầu năm 2013 công ty đã đƣa vào hoạt động nhà máy chế biến mới góp phần gia tăng năng suất, bên cạnh đó công ty đã ký đƣợc nhiều hợp đồng xuất khẩu mới. Mặc dù doanh thu tăng nhƣng giá vốn hàng bán có xu hƣớng giảm, nguyên nhân là do đã cải thiện đƣợc tình hình dịch bệnh nên nguồn cung cấp tôm phong phú, giá thấp hơn trƣớc, giá vốn hàng bán đã giảm 52.351.750 nghìn đồng. Về các khoản chi phí thì trong 6 tháng đầu năm 2013, chi phí bán hàng của công ty đã giảm so với cùng kỳ năm 2012. Trong 6 tháng đầu năm 2013, chi phí quản lý bán hàng đã giảm 8.445.075 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 22,02%; còn chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 26,76% và tƣơng đƣơng 2.393.867 nghìn đồng. Nguyên nhân có sự suy giảm này là do hợp đồng mua bán ít làm cho chi phí vật liệu, bao bì giảm lƣợng đáng kể, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng là do công ty đầu tƣ thêm các thiết bị cho phòng kế toán và phân xƣởng mới đƣa vào hoạt động. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của công ty 6 tháng đầu năm 2013 tăng so với 6 tháng đầu năm 2012, do lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2013 cao hơn so với 6 tháng đầu năm 2012. 3.6 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN HIỆN NAY VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG TRONG THỜI GIAN SẮP TỚI CỦA CÔNG TY 3.6.1 Những thuận lợi Công ty nằm trên địa bàn khá thuận lợi, có nguồn thủy sản phong phú, dồi giàu, có đầu mối giao thông thuận lợi. Đƣợc sự quan tâm của các cấp lãnh đạo Tỉnh ủy, Ủy ban nhân dân Tỉnh, Bộ và Ngành thủy sản tại địa phƣơng, các ban ngành khác và ngân hàng đã tạo điều kiện cho công ty đứng vững và phát triển trong nền kinh tế thị trƣờng sôi nổi và đầy tính cạnh tranh nhƣ hiện nay. Ban lãnh đạo luôn chỉ đạo công ty quan tâm đến khâu quản lý, cải tiến máy móc thiết bị, đa dạng mặt hàng tôm, mở rộng thị trƣờng xuất khẩu, bên cạnh đó từng bƣớc nâng cao mức lƣơng cho cán bộ và công nhân viên của công ty. Sự đoàn kết, nhất trí giữa các cấp lãnh đạo, nhân viên trong công ty, cũng nhƣ sự quan tâm của các cấp lãnh đạo địa phƣơng đã tạo điều kiện cho sự phát triển về sản xuất kinh doanh, phát huy quyền làm chủ tập thể, năng động, sáng tạo, khai thác mọi tiềm năng sẵn có của đơn vị. Trang 33 Công ty luôn cải tiến kỹ thuật, chuyển đổi công nghệ chế biến, thay thế những công nghệ cũ kỹ, lạc hậu bằng những công nghệ mới, hiện đại hơn để nâng cao chất lƣợng sản phẩm, phù hợp với yêu cầu thị trƣờng, khai thác tốt các nguồn nguyên liệu tại chỗ để sản xuất những mặt hàng thủy sản có giá trị cao. 3.6.2 Những khó khăn Ngành tôm Việt Nam hiện nay có một vị thế trên thị trƣờng thế giới, thị trƣờng tiêu thụ lớn là Mỹ, Nhật Bản và châu Âu, những thị trƣờng này rất khó tính, đòi hỏi các vấn đề nhƣ điều kiện sản xuất, công nghệ sản xuất, vấn đề an toàn vệ sinh thực phẩm,… rất cao; vì vậy, các doanh nghiệp Việt Nam phải không ngừng đầu tƣ để đáp ứng các yêu cầu đó. Tuy nhiên, trong lĩnh vực nuôi trồng, đặc biệt là khâu lƣu thông tôm đã bộc lộ nhiều bất cập, vấn đề nuôi tôm công nghiệp không đƣợc quản lý chặt chẽ từ con giống, thức ăn nuôi tôm, tôm quảng canh vẫn còn tiếp diễn nạn ngâm, chích tạp chất tạo ra một hình ảnh không đẹp cho con tôm Việt Nam trên thị trƣờng quốc tế. Tôm nuôi công nghiệp nhiễm vi kháng sinh, nuôi quảng canh đƣợc thƣơng lái thu mua và bị bơm tạp chất. Đây là vấn đề bức xúc mà cơ quan quản lý cũng nhƣ công ty rất quan tâm và đau đầu, nan giải. Đầu năm 2005, DOC (Bộ Thƣơng mại Hoa Kỳ) đƣa ra quy định mới về ký quỹ liên tục, đây lại là một rào cản mới đối với con tôm Việt Nam, những vụ kiện chống bán phá giá làm cho công ty gặp nhiều khó khăn. Việc xuất khẩu vào thị trƣờng Hoa kỳ đã bị gián đoạn trong những tháng đầu năm 2013, nhƣng công ty đã cố vƣợt qua khó khăn đó và do quy luật cung cầu của thị trƣờng mặt hàng tôm sú Việt Nam với chất lƣợng cao cũng đã vƣợt qua rào cản để cung ứng cho khách hàng ở Hoa Kỳ. Mặt khác công ty đã cải tiến sản xuất nhằm nâng cao chất lƣợng sản phẩm đáp ứng nhu cầu khách hàng, nâng cao uy tín thƣơng hiệu của công ty để phát triển ngày một ổn định và bền vững. Do mới đƣa đi vào hoạt động nên mọi công tác quản lý tại phân xƣởng chế biến mới còn gặp nhiều khó khăn về nhân lực, quản lý chƣa tốt nên ảnh hƣởng đến tình hình hoạt động kinh doanh của công ty. Bên cạnh đó, công ty còn gặp nhiều khó khăn cho nguồn đậu vào nguyên liệu do gặp phải sự cạnh tranh của công ty cùng ngành trong và ngoài tỉnh. 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động trong thời gian sắp tới của công ty Xây dựng kênh phân phối phù hợp với từng thị trƣờng tùy vào tình hình cụ thể của thị trƣờng. Việc xây dựng kênh phân phối có tầm quan trọng đảm bảo cho sự xâm nhập của các mặt hàng thủy sản có thể sử dụng bằng nhiều cách nhƣ: bán cho đại lý của các công ty nhập khẩu, bán trực tiếp cho nhà Trang 34 nhập khẩu, bán thông qua mạng lƣới bán lẻ các mặt hàng tiêu thụ hoặc mở các đại lý của công ty tại các nƣớc nhập khẩu. Ngoài ra, công ty tăng cƣờng quảng bá hình ảnh công ty cũng nhƣ các sản phẩm ra toàn dân trong và ngoài nƣớc: in các catalouge, tạp chí quảng cáo, quảng cáo qua các trang mạng về thủy sản trên internet,…để truyền bá thông tin của công ty đến khách hàng hiện tại và các khách hàng tiềm năng, thông qua đó chúng ta sẽ giới thiệu về công ty và các sản phẩm mà công ty sản xuất để nhận đƣợc nhiều đơn đặt hàng hơn. Về chi phí sản xuất: chính sách bán giá trong kết luận cuối cùng của DOC đối với tôm Việt Nam hầu hết dƣới 5%. Tuy vậy, mức thuế phải nộp cho các lô hàng nhập khẩu lại là mức thuế do DOC xác định khi xem xét lại hằng năm, đã có trƣờng hợp đối với tôm càng nhập khẩu từ Trung Quốc là 230%, trong khi mức thuế kết luận cuối cùng của DOC là 90%. Do vậy, trong thời gian tới công ty sẽ tiến hành đi sâu nghiên cứu để giảm chi phí sản xuất. Mở rộng thị trƣờng sang châu Âu, châu Öc, Trung Quốc, đây là những thị trƣờng đƣợc xác định là có đầy tiềm năng, công ty cần có những chính sách phù hợp để đƣa hình ảnh con tôm Việt Nam, thƣơng hiệu của công ty trở thành đối tác, nhà cung cấp gần gũi và thân thiện nhất. Trang 35 CHƢƠNG 4 PHÂN TÍCH MÔI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 4.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CÁC MẶT HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT Trƣớc khi đi vào phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, chúng ta sẽ tìm hiểu về tình hình kinh doanh của công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt thông qua doanh thu và sản lƣợng của các sản phẩm. Công ty Quốc Việt kinh doanh, chế biến chủ yếu các mặt hàng từ tôm sú, tôm sắt và tôm thẻ. Từ các loại nguyên liệu chính đó, công ty đã sản xuất ra khoảng 2.000 sản phẩm đa dạng về chủng loại, kích cỡ. Doanh thu và sản lƣợng bán ra cho biết đƣợc tình hình hoạt động của công ty nhƣ thế nào, một vấn đề cần quan tâm để có đƣợc doanh thu nhƣ mong muốn của nhà quản trị đó là giá bán hợp lý. Giá bán các mặt hàng xuất khẩu và nội địa sẽ khác nhau, tuy nhiên trong đề tài này sẽ lấy giá bán bình quân để phân tích nhằm mục đích thuận tiện cho quá trình phân tích. Xem xét bảng sau để thấy đƣợc tình hình kinh doanh các mặt hàng của công ty trong giai đoạn 3 năm 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013: Trang 36 Bảng 4.1: Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ các mặt hàng của Công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 Đơn vị tính: triệu đồng Loại Sản phẩm Năm 2010 Doanh thu Tôm sú 1.857.271,94 Tôm thẻ 8.968,74 Tôm sắt 4.119,03 Tổng cộng 1.870.359,71 Năm 2011 Năm 2012 Sản lƣợng Sản lƣợng Sản lƣợng Doanh thu Doanh thu (tấn) (tấn) (tấn) 8.441,73 1.725.038,13 5.989,91 1.970.584,13 7.807,46 74,42 255.255,38 1.383,59 176.967,47 942,41 37,39 262,,66 2,00 0,00 0,00 8.553,54 1.980.556,17 7.375,49 2.147.551,60 8.749,87 Năm 2011 so với Năm 2012 so với năm 2010 năm 2011 Tỷ lệ Tỷ lệ Số tiền Số tiền (%) (%) (132.233,81) (7,12) 245.546,00 14,23 246.286.65 2.746,06 (78.287,91) (30,67) (3.856,37) (93,62) -262.66 (100,00) 110.196,47 5,89 166.995,43 8,43 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt Bảng 4.2: Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ các mặt hàng của Công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Loại sản phẩm Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Tổng cộng 6 tháng đầu năm 2012 Sản lƣợng Doanh thu (tấn) 965.350,19 5.978,17 139.819,92 747,94 0,00 0,00 1.105.170,11 6.726,11 6 tháng đầu năm 2013 Sản lƣợng Doanh thu (tấn) 880.218,59 2.583,28 222.638,98 1.069,11 963,69 4,89 1.103.821,25 3.657,28 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt Trang 37 Chênh lệch Số tiền (85.131,60) 82.819,06 963,69 (1.348,86) Tỷ lệ (%) (8,82) 59,23 x (0,12) Nhìn vào bảng 3.3, ta thấy đƣợc doanh thu và sản lƣợng của công ty Quốc Việt trong 3 năm 2010 – 2012 có sự biến động, doanh thu của công ty tăng đều qua 3 năm và sản lƣợng thì biến động không theo chiều hƣớng đó. Để thấy rõ sự biến động này, ta quan sát biểu đồ sau: 1,970,584.13 Triệu đồng 2,000,000.00 1,857,271.94 1,725,038.13 1,800,000.00 1,600,000.00 1,400,000.00 1,200,000.00 Tôm sú Tôm thẻ 1,000,000.00 Tôm sắt 800,000.00 600,000.00 400,000.00 200,000.00 255,255.38 8,968.74 176,967.47 262.66 4,119.03 0.00 0.00 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Hình 4.1 Doanh thu các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 Qua biểu đồ trên ta thấy, tổng doanh thu thì tăng liên tiếp qua 3 năm nhƣng từng mặt hàng thì có sự tăng giảm khác nhau. Cụ thể nhƣ sau: Về các mặt hàng làm từ nguyên liệu tôm sú thì năm 2011 giảm 132.233,81 triệu đồng, tƣơng đƣơng 7,12% so với năm 2010, nhƣng đến năm 2012 thì tăng 245.546,00 triệu đồng so với năm 2011, tƣơng đƣơng 14,23%. Nguyên nhân giảm là do dịch bệnh đã làm cho nguồn đầu vào nguyên liệu tôm sú giảm đáng kể và sự cạnh tranh của các đơn vị cùng ngành, năm 2012 tăng trở lại là do công ty đã tìm kiếm đƣợc nhiều nhà cung cấp nguyên liệu với số lƣợng lớn và ổn định và cũng do dịch bệnh đã đƣợc hạn chế. Năm 2011, doanh thu từ tôm thẻ đã tăng đến 246.286,65 triệu đồng so với năm 2010, tƣơng đƣơng 2.746,06%, sở dĩ có sự tăng đột biến là do nhu cầu của các nƣớc nhập khẩu đang chuyển sang ăn các loại tôm nhỏ khá mạnh, bên cạnh đó dịch bệnh đã làm cho tăng cƣờng việc nuôi tôm thẻ để đủ nguồn cung ứng. Về các mặt hàng từ tôm sắt, trong năm 2011 doanh thu và sản lƣợng giảm so với năm 2010. Doanh thu giảm 3.856,37 triệu đồng, tƣơng đƣơng 93,62%. Trong năm 2012, công ty Quốc Việt không sản xuất và chế biến tôm sắt. Trang 38 Tấn 9,000.00 8,441.73 7,807.46 8,000.00 7,000.00 5,989.91 6,000.00 5,000.00 Tôm sú Tôm thẻ 4,000.00 Tôm sắt 3,000.00 1,383.59 2,000.00 1,000.00 942.41 74.42 37.39 2.00 0.00 0.00 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Hình 4.2 Sản lƣợng các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 Tƣơng tự doanh thu, sản lƣợng các mặt hàng cũng sẽ thay đổi, nếu doanh thu tăng thì sản lƣợng tăng và ngƣợc lại. Nhìn vào bảng 3.4, ta thấy đƣợc doanh thu và sản lƣợng của công ty 6 tháng đầu năm 2013 đã giảm so với cùng kỳ năm 2012: Sản phẩm từ tôm sú: doanh thu trong 6 tháng đầu năm 2013 đã giảm 8,82%, tƣơng đƣơng 85.131,60 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012, nguyên nhân là do nguồn nguyên liệu đầu vào bị hạn chế và chất lƣợng không cao. Sản phẩm từ tôm thẻ: do nhu cầu của các nƣớc trên thế giới, cũng nhƣ việc chuyển sang nuôi tôm thẻ của đa số nông dân và nhà cung ứng để giảm rủi ro từ dịch bệnh. Doanh thu từ tôm thẻ tiếp tục có xu hƣớng tăng, 6 tháng đầu năm 2013 đã tăng 82.819,06 triệu đồng, tƣơng đƣơng 59,23%. Sản phẩm từ tôm sắt: trong những tháng đầu của năm 2013, công ty đã bắt đầu chế biến và sản xuất tôm sắt trở lại do nhận đƣợc một số hợp đồng nội địa, doanh thu từ tôm sắt đạt 963,69 triệu đồng. Để thấy rõ đƣợc những nhận xét trên, ta nhìn vào biểu đồ sau: Trang 39 Triệu đồng 963,350.19 1,000,000.00 880,218.59 900,000.00 800,000.00 700,000.00 600,000.00 Tôm sú 500,000.00 Tôm thẻ Tôm sắt 400,000.00 222,638.98 300,000.00 139,819.92 200,000.00 100,000.00 963.69 0.00 0.00 6 tháng dầu năm 2012 6 tháng dầu năm 2013 Hình 4.3 Doanh thu các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Hình 4.4 Sản lƣợng các mặt hàng của công ty Quốc Việt qua 3 năm 2010 – 2012 Trang 40 4.2 PHÂN TÍCH VÀ TỔNG HỢP CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT Việc quản lý và kiểm soát đƣợc chi phí có ý nghĩa quan trọng đối với công ty, nó sẽ giúp công ty hạ đƣợc giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh đối với các công ty đối thủ. Trƣớc hết chúng ta cần xem xét quy trình sản xuất sản phẩm của công ty nhƣ thế nào, để có thể nắm đƣợc các chi phí xảy ra trong quá trình sản xuất. Hình 4.5 Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất tôm tƣơi đông Block, IQF, SEMI IQF của công ty Quốc Việt Trang 41 4.2.1 Phân tích chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí Chi phí phát sinh của công ty Quốc Việt bao gồm: Chi phí khả biến: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP NVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT), biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng, biến phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí bất biến: định phí sản xuất chung, định phí bán hàng và định phí quản lý doanh nghiệp. 4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh tại công ty Quốc Việt bao gồm nguyên liệu chính, nhiên liệu, phụ liệu đƣợc đƣa vào sử dụng cho quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phụ thuộc vào giá mua nguyên liệu và số lƣợng mua vào của công ty. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong 6 tháng đầu năm tại công ty đƣợc tổng hợp từ phòng kế toán nhƣ sau: Bảng 4.3: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sản lƣợng tiêu thụ (tấn) Tính cho đơn vị (nghìn đồng/tấn) Tôm sú 795.094.722,80 2.583,28 307.784,96 Tôm thẻ 197.662.803,90 1.069,11 184.884,68 Tôm sắt 857.378,38 4,89 175.404,74 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bỏ ra cho các sản phẩm phụ thuộc giá mua nguyên liệu và sản lƣợng cần sản xuất ra trong kỳ. Giá mua nguyên liệu lại phu thuộc vào công ty mua của nhà cung ứng nào, ở đâu và số lƣợng mua bao nhiêu. Công ty thu mua nguồn nguyên liệu tôm sú, tôm thẻ chủ yếu là từ các nhà cung cấp trong tỉnh, ngoài tỉnh rất ít nên chi phí vận chuyển ít và giá nguyên liệu cũng trung bình. Còn nguyên liệu tôm sắt thì chi phí mua cao mặc dù sản xuất và tiêu thụ ít. Nhìn vào bảng trên ta thấy, chi phí bỏ ra cho từng loại sản phẩm tỷ lệ thuận với sản lƣợng, tức là sản lƣợng càng nhiều chi phí bỏ ra cho nó càng lớn. Mỗi một tấn sản phẩm tôm sú thì cần 307.784,84 nghìn đồng chi phí nguyên liệu trực tiếp, con số này lần lƣợt cho tôm thẻ và tôm sắt là 184.884,68 nghìn đồng và 175.404,74 nghìn đồng. Qua đây, ta cũng thấy đƣợc rằng công ty Quốc Việt sản xuất và tiêu thụ khoảng 70% mặt hàng tôm sú, 29% mặt hàng tôm thẻ và còn lại của tôm sắt là 1%. Trang 42 4.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí bỏ ra để thanh toán cho các công nhân trực tiếp sản xuất ra các sản phẩm của công ty, bao gồm tiền lƣơng và các khoản phụ cấp liên quan. Công ty Quốc Việt quy định trả lƣơng cho tất cả nhân viên theo doanh thu mà công ty đã thu đƣợc trong tháng hoạt động. Chúng ta sẽ biết đƣợc số tiền mà công ty đã bỏ ra để thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm thông qua bảng sau: Bảng 4.4: Chi phí nhân công trực tiếp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Chi phí nhân công trực tiếp Sản lƣợng tiêu thụ (tấn) Tính cho đơn vị (nghìn đồng/tấn) Tôm sú Tôm thẻ 25.442.649,85 9.752.346,52 2.583,28 1.069,11 9.848,97 9.121,90 Tôm sắt 34.493,57 4,89 7.056,79 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Chi phí nhân công trực tiếp công ty bỏ ra cho một tấn mặt hàng từ tôm sú, tôm thẻ và tôm sắt lần lƣợt là 9.848,97 nghìn đồng, 9.121,90 nghìn đồng và 7.056,79 nghìn đồng. Tính cho đơn vị ta thấy chi phí bỏ ra cho tôm sắt mặc dù là thấp nhất nhƣng so với mức sàn lƣợng tiêu thụ thì không phù hợp vì đây là sản phẩm có sản lƣợng tiêu thụ ít nhất. 4.2.1.3 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung (CP SXC) tại công ty Quốc Việt bao gồm tất cả các chi phí phát sinh tại phân xƣởng, đƣợc chia thành 2 phần: định phí sản xuất và biến phí sản xuất chung. Bảng 4.5: Chi phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại sản phẩm Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Tổng cộng Sản lƣợng tiêu thụ (tấn) 2.583,28 1.069,11 4,89 3.657,28 Định phí Biến phí Tổng Đơn vị Tổng Đơn vị 9.834.784,97 3.807,09 13.642.218,54 5.280,96 2.487.571,26 2.326,76 3.450.608,31 3.227,54 10.767,43 2.203,06 14.935,93 3.054,38 12.333.123,66 3.372,21 17.107.762,78 4.677,73 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào bảng trên ta thấy đƣợc trong cơ cấu chi phí sản xuất chung thì ta có thể tính đƣợc định phí sản xuất chung chiếm khoảng 41,90%, tƣơng đƣơng 12.333.123,66 nghìn đồng, còn lại là biến phí sản xuất chung. Tƣơng tự Trang 43 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, định phí sản xuất chung tính cho đơn vị tôm sú là cao nhất 3.807,09 nghìn đồng/tấn, tôm thẻ là 2.326,76 nghìn đồng/tấn và tôm sắt 2.203,06 nghìn đồng/tấn. Biến phí sản xuất chung sẽ tăng khi chi phí bỏ ra cho sản phẩm đó càng nhiều, vì lợi ích mà tôm sú mang lại cho công ty rất lớn nên biến phí của nó cũng cao nhất là 5.280,96 nghìn đồng/tấn, của 2 sản phẩm còn lại tôm thẻ và tôm sắt lần lƣợt là 3.227,54 nghìn đồng/tấn và 3.054,38 nghìn đồng/tấn. Ta xem xét từng phần của chi phí sản xuất chung để biết đƣợc các loại chi phí đã phát sinh trong kỳ. a) Định phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt bao gồm khoản trích khấu hao TSCĐ; điện, điện thoại, internet, phí vệ sinh công ty và các khoản chi phí bằng tiền khác. Định phí sản xuất chung của các sản phẩm đƣợc công ty phân bổ qua căn cứ là doanh thu các mặt hàng trong kỳ: Đơn giá phân bổ = định phí sản xuất chung ÷ tổng doanh thu của 3 mặt hàng Định phí sản xuất chung phân bổ của mặt hàng X = đơn giá phân bổ × doanh thu của mặt hàng X Bảng 4.6: Chi tiết định phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Khấu hao tài sản cố định Phí vệ sinh công ty Điện, điện thoại, internet Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Số tiền 8.940.776,83 21.600,00 3.173.369,24 197.377,59 12.333.123,66 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Dựa vào công thức và bảng trên ta tính đƣợc các loại định phí phân bổ cho từng mặt hàng khác nhau (xem phụ lục 1 và phụ lục 2), từ đó ta có đƣợc bảng sau: Trang 44 Bảng 4.7: Chi tiết định phí sản xuất chung đơn vị từng mặt hàng công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại định phí Khấu hao tài sản cố định Phí vệ sinh công ty Điện, điện thoại, internet Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 2.759,91 6,67 979,58 60,93 3.807,09 Tôm thẻ 1.686,76 4,08 598,69 37,24 2.326,76 Tôm sắt 1.597,08 3,86 566,86 35,26 2.203,06 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Dựa vào bảng trên, ta biết đƣợc định phí sản xuất chung đơn vị đƣợc phân bổ cho từng mặt hàng trong 6 tháng đầu năm nhƣ sau: mỗi tấn sản phẩm tôm sú thì định phí sản xuất chung là 3.807,09 nghìn đồng, tôm sắt và tôm thẻ lần lƣợt là 2.326,76 nghìn đồng và 2.203,06 nghìn đồng. b) Biến phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt gồm có các khoản sau: Lƣơng và phụ cấp nhân viên quản lý phân xƣởng, chi phí vật liệu phụ - hóa chất, nhiên liệu, công cụ dụng cụ sản xuất, các dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Bảng 4.8: Chi tiết biến phí sản xuất chung của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Vật liệu phụ - hóa chất Nhiên liệu Dụng cụ sản xuất Dịch vụ mua ngoài Điện sản xuất Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Số tiền 6.673.281,42 51.741,61 2.045.981,76 711.661,62 190.530,82 5.905.557,25 1.529.008,30 17.107.762,78 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Tƣơng tự nhƣ định phí sản xuất chung, biến phí sản xuất chung cũng đƣợc công ty lấy doanh thu các mặt hàng làm căn cứ phân bổ, cách tính biến phí đƣợc phân bổ giống nhƣ trên định phí. (xem phụ lục 1 và phụ lục 2) Trang 45 Bảng 4.9: Chi tiết biến phí sản xuất chung đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Vật liệu phụ - hóa chất Nhiên liệu Dụng cụ sản xuất Dịch vụ mua ngoài Điện sản xuất Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 2.059,96 15,97 631,57 219,68 58,81 1.822,98 471,99 5.280,96 Tôm thẻ 1.258,98 9,76 385,99 134,26 35,95 1.114,14 288,46 3.227,54 Tôm sắt 1.192,04 9,24 365,47 127,12 34,03 1.055,10 273,13 3.056,13 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Biến phí sản xuất chung của các sản phẩm trong kỳ đƣợc phân bổ nhƣ sau: tôm sú là 5.280,96 nghìn đồng/tấn, tôm thẻ là 3.227,54 nghìn đồng tấn và tôm sắt là 3.056,13 nghìn đồng/tấn. 4.2.1.4 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng (CP BH) tại công ty Quốc Việt cũng bao gồm 2 phần là định phí bán hàng và biến phí bán hàng. Bảng 4.10: Chi phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại sản phẩm Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Tổng cộng Sản lƣợng Tiêu thụ (tấn) 2.583,28 1.069,11 4.89 3.657,28 Định phí Biến phí Tổng Đơn vị Tổng Đơn vị 8.918.629,60 3.452,44 14.930.601,82 5.779,70 2.255.842,58 2.110,01 3.776.486,84 3.532,35 9.764,40 1.997,83 16.346,49 3.344,55 11.184.236,57 3.058,07 18.723.435,16 5.119,49 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào bảng trên ta có nhận xét nhƣ sau: trong cơ cấu chi phí bán hàng biến phí chiếm khoảng 63% tổng chi phí bán hàng. Định phí chỉ chiếm 27%, tƣơng đƣơng 11.184.236,57 nghìn đồng. a) Định phí bán hàng Định phí bán hàng phát sinh tại công ty gồm các khoản sau: khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài (chi phí quảng cáo, phí đóng hàng,…), chi phí bằng tiền khác. Trang 46 Bảng 4.11: Chi tiết định phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Số tiền 1.160.458,97 9.733.662,85 290.114,75 11.184.236,57 Khấu hao TSCĐ Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Từ bảng 4.11 và áp dụng công thức nhƣ định phí và biến phí sản xuất chung, ta tính đƣợc chi tiết từng loại định phí phân bổ cho mỗi mặt hàng (xem phụ lục 1 và phụ lục 3), từ đó ta tổng hợp đƣợc kết quả là bảng sau: Bảng 4.12: Chi tiết định phí bán hàng đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại định phí Khấu hao TSCĐ Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 358,22 3.004,67 89,55 3.452,44 Tôm thẻ 218,93 1.836,35 54,73 2.110,01 Tôm sắt 207,29 1.738,72 51,82 1.997,83 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Trong kỳ kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, định phí bán hàng tính theo đơn vị mỗi tấn của mỗi mặt hàng tôm sú, tôm thẻ, tôm sắt lần lƣợt là: 3.452,44 nghìn đồng, 2.110,01 nghìn đồng và 1.997,83 nghìn đồng. b) Biến phí bán hàng Biến phí bán hàng gồm: chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Bảng 4.13: Chi tiết biến phí bán hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Vật liệu, bao bì Dụng cụ, đồ dùng Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Số tiền 131.598,65 34.986,00 18.076.802,45 480.048,06 18.723.435,16 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Trang 47 Cũng nhƣ những loại chi phí trên, biến phí bán hàng cũng của các mặt hàng cũng đƣợc phân bổ theo doanh thu của các mặt hàng trong kỳ, tính toán tƣơng tự ta cũng biết đƣợc chi tiết biến phí bán hàng đƣợc phân bổ cho từng loại mặt hàng (xem phụ lục 1 và phụ lục 3) và cũng tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.14: Chi tiết biến phí bán hàng đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại biến phí Vật liệu, bao bì Dụng cụ, đồ dùng Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 40,61 10,80 5.580,10 148,19 5.779,70 Tôm thẻ 24,83 6,60 3.410,36 90,56 3.532,35 Tôm sắt 23,51 6,25 3.229,04 85,75 3.344,55 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Cũng nhƣ định phí và biến phí phí sản xuất chung, định phí và biến phí bán hàng cho các mặt hàng cũng xếp theo thứ tự tôm sú, tôm thẻ và cuối cùng là tôm sắt. Giá trị lần lƣợt là: 5.779,70 nghìn đồng/tấn, 3.532,35 nghìn đồng/tấn và 3.344,55 nghìn đồng/tấn. 4.2.1.5 Chi phí quản lý quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp (CP QLDN) của công ty cũng đƣợc phân ra thành định phí và biến phí. Bảng 4.15: Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại sản phẩm Tôm sú Tôm thẻ Tôm săt Tổng cộng Sản lƣợng tiêu thụ (tấn) 2.583,28 1.069,11 4,89 3.657,28 Định phí Tổng Đơn vị 1.191.219,35 461,13 301.302,27 281,82 1.304,18 266,84 1.493.825,80 408,45 Biến phí Tổng Đơn vị 7.852.008,96 3.039,55 1.986.055,81 1.857,67 8.596,63 1.758,90 9.839.891,49 2.690,49 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 a) Định phí quản lý doanh nghiệp Định phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: cơm trƣa cho các phòng ban, khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phát sinh trong kỳ. Trang 48 Bảng 4.16: Chi tiết định phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Số tiền 141.316,00 932.235,08 8.448,10 107.236,80 304.589,82 1.493.825,80 Cơm trƣa Khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Tƣơng tự nhƣ các loại chi phí trên, ta tổng hợp đƣợc bảng số liệu sau: (xem phụ lục 1 và phụ lục 4) Bảng 4.17: Chi tiết định phí quản lý doanh nghiệp đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại định phí Tôm sú 43,62 287,77 2,61 33,10 94,02 461,13 Cơm trƣa Khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm thẻ 26,66 175,87 1,59 20,24 57,46 281,82 Tôm sắt 25,24 166,52 1,51 19,16 54,41 266,84 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 b) Biến phí quản lý doanh nghiệp Biến phí quản lý doanh nghiệp của công ty gồm: lƣơng và phụ cấp nhân viên quản lý, đồ dùng văn phòng, thuế, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và các loại chi phí bằng tiền khác. Bảng 4.18: Chi tiết biến phí quản lý doanh nghiệp của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Đồ dùng văn phòng Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Số tiền 6.114.263,08 530.268,12 25.504,32 1.084.283,23 2.092.342,65 9.846.661,40 Nguồn: Phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Trang 49 Áp dụng công thức phân bổ chi phí và vẫn lấy doanh thu các mặt hàng làm căn cứ ứng xử để tổng hợp bảng số liệu sau: (xem phụ lục 1 và phụ lục 4) Bảng 4.19: Chi tiết biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị từng mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Đồ dùng văn phòng Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 1.887,40 163,69 7,87 334,71 645,88 3.039,55 Tôm thẻ 1.153,51 100,04 4,81 204,56 394,74 1.857,67 Tôm sắt 1.092,19 94,72 4,56 193,68 373,75 1.758,90 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 4.2.2 Tổng hợp chi phí Từ những số liệu các khoản chi phí đã thu thập và phân tích ở trên ta tổng hợp đƣợc bảng tất cả số liệu về chi phí đã phát sinh ở công ty Quốc Việt trong 6 tháng đầu năm 2013: Bảng 4.20: Tổng hợp chi phí của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Tôm thẻ Tôm sú Tổng Biến phí CP NVLTT CP NCTT CP SXC CP BH CP QLDN Tổng cộng Định phí CP SXC CP BH CP QLDN Tổng cộng Đơn vị Tổng 795.094.722,80 307.784,96 197.662.803,90 25.442.649,85 9.848,97 9.752.346,52 13.642.218,54 5.280,96 3.450.608,31 14.930.601,82 5.779,70 3.776.486,84 7.852.008,96 3.039,55 1.986.055,81 856.962.201,98 331.734,14 216.628.301,38 9.834.784,97 8.918.629,60 1.191.219,35 19.944.633,91 3.807,09 3.452,44 461,13 7.720,66 2.487.571,26 2.255.842,58 301.302,27 5.044.716,11 Đơn vị Tôm sắt Tổng Đơn vị 184.884,68 857.378,38 175.404,74 9.121,90 34.493,57 7.056,79 3.227,54 9.780,08 3.056,10 3.532,35 16.346,49 3.344,55 1.857,67 8.596,63 1.758,90 202.624,14 926.595,15 190.621,02 2.326,77 2.110,02 281,82 4.718,61 10.767,43 9.764,40 1.304,18 21.836,01 2.201,93 1.996,81 266,70 4.465,44 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào bảng trên, ta thấy đƣợc biến phí và định phí của từng mặt hàng, các loại chi phí phát sinh ở từng khâu ra sao giúp cho nhà quản trị của công ty có thể đƣa ra chiến lƣợc sản xuất sản phẩm, hạ giá thành ở từng khâu góp phần tăng doanh thu và sức cạnh tranh của công ty. Ta thấy đƣợc biến phí và định phí bỏ ra cho mặt hàng tôm sú là cao nhất, tiếp đến là tôm thẻ, sau cùng là tôm Trang 50 sắt. Nguyên nhân là do tùy vào doanh thu và lợi nhuận mà các mặt hàng đã đem lại cho công ty. 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƢ ĐẢM PHÍ 4.3.1 Số dƣ đảm phí Sau khi đánh giá tình hình tiêu thụ các mặt hàng và phân loại các chi phí phát sinh tại công ty Quốc Việt, ta tổng hợp đƣợc bảng báo cáo thu nhập dạng đảm phí của các mặt hàng tại công ty trong 6 tháng đầu năm 2013. Bảng 4.21: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Tôm sú 880.218.586,75 856.962.201,98 23.256.384,77 19.944.633,91 3.311.750,86 Tôm thẻ 222.638.976,55 216.628.301,38 6.010.675,17 5.044.716,11 965.959,06 Tôm sắt 963.690,99 926.595,15 37.095,84 21.836,01 15.259,83 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào bảng báo cáo thu nhập trên, ta thấy lợi nhuận của mặt hàng tôm sú mang lại cho công ty là cao nhất chiếm 77,14% trong tổng lợi nhuận các mặt hàng trong kỳ, đạt 3.311.750,86 nghìn đồng. Tôm thẻ chiếm 22,50%, tôm thẻ chiếm 0,36% tổng lợi nhuận đạt đƣợc trong kỳ. Không chỉ lợi nhuận, mà doanh thu và chi phí khả biến, chi phí bất biến của mặt hàng tôm sú chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu, nhƣ vậy mặt hàng tôm sú có phải là mặt hàng mang lại lợi ích nhiều nhất và kinh doanh nó hiệu quả nhiều không? Các mặt hàng còn lại là tôm thẻ, tôm sắt có phải kém hiệu quả không? Ta tiến hành phân tích chi tiết đóng góp doanh thu, chi phí, lợi nhuận của đơn vị các mặt hàng: Bảng 4.22: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí chi tiết đơn vị của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Tôm sú 340.736,81 331.734,14 9.002,67 7.720,66 1.282,01 Tôm thẻ 208.247,02 202.624,89 5.622,13 4.718,61 903,52 Tôm sắt 197.073,82 189.487,76 7.586,06 4.465,44 3.120,62 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2011 Trang 51 Mỗi mặt hàng khác nhau, quy mô khác nhau thì luôn có số dƣ đảm phí đơn vị khác nhau. Theo nhƣ phần lý thuyết đã trình bày ở chƣơng 2, số dƣ đảm phí chính là phần chênh lệch giữa giá bán và chi phí khả biến, và trƣớc hết số dƣ đảm phí sẽ dùng để bủ đắp phân định phí đã bỏ ra, phần còn lại chính là lợi nhuận thu đƣợc từ việc bán hàng. Qua bảng báo cáo trên, ta biết đƣợc số dƣ đảm phí đơn vị của mặt hàng tôm sú là lớn nhất là 9.002,67 nghìn đồng, bao gồm: 7.720,66 nghìn đồng bù đắp định phí và 1.282,01 nghìn đồng là lợi nhuận. Nhƣ vậy, khi công ty bán đƣợc 1 tấn các sản phẩm từ mặt hàng tôm sú ta sẽ có thêm đƣợc 9.002,67 nghìn đồng để bù đắp định phí và đóng góp thêm lợi nhuận cho công ty. Trong khi đó tôm sắt là 7.586,06 nghìn đồng và tôm thẻ là 5.622,13 nghìn đồng. Khi sản phẩm đã vƣợt qua điểm hòa vốn, tức là đã bù đắp đƣợc phần định phí mà công ty đã bỏ ra cho sản phẩm, mỗi sản phẩm bán ra lúc đó thì số dƣ đảm phí chính là lợi nhuận mà công ty thu đƣợc. Ta có thể tính đƣợc lợi nhuận của công ty khi vƣợt hòa vốn bằng cách lấy số dƣ đảm phí nhân cho số lƣợng sản phẩm vƣợt hòa vốn. Vì vậy, ta có thể nói rằng lợi nhuận tỷ lệ thuận với số dƣ đảm phí, mặt hàng nào có số dƣ đảm phí càng lớn thì khi công ty đã vƣợt qua điểm hòa vốn sẽ cho công ty lợi nhuận càng nhiều và nhà quản trị công ty có thể ra quyết định bán sản phẩm nhƣ thế nào để mang lại lợi ích cao nhất cho công ty. Tuy nhiên, kết luận trên chỉ đúng khi các yếu tố khác không thay đổi, bởi vì số dƣ đảm phí còn phụ thuộc vào giá bán sản phẩm, bán cho khách hàng nào, địa điểm giao hàng. Ngoài ra, nếu kết luận trên là đúng thì tại sao mặt hàng tôm đất có số dƣ đảm phí thấp hơn mặt hàng tôm sú rất nhiều lần nhƣng xét về đơn vị thì tôm sắt lại là mặt hàng đem lại lợi nhuận cao nhất. Do đó, số dƣ đảm phí chỉ có tính chất giúp cho các nhà quản trị công ty tham khảo, ngoài ra nhà quản trị doanh nghiệp còn có thể sử dụng các chỉ tiêu sau đây để tham khảo trong việc ra quyết định. Đầu tiên, chúng ta sẽ tìm hiểu tỷ lệ số dƣ đảm phí của các mặt hàng nhƣ thế nào? 4.3.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí Bảng 4.23: Tỷ lệ số dƣ đảm phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Số dƣ đảm phí Doanh thu Tỷ lệ số dƣ đảm phí (%) Tôm sú 23.256.384,77 880.218.586,75 2,64 Tôm thẻ 6.010.675,17 222.638.976,55 2,70 Tôm sắt 37.095,84 963.690,99 3,85 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Trang 52 Nhìn vào bảng trên tôi có nhận xét sau: mặt hàng tôm sắt là mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao nhất, tiếp theo là tôm thẻ và cuối cùng là tôm sú. Nguyên nhân là do chi phí khả biến đơn vị của tôm sắt là thấp nhất trong 3 mặt hàng phân tích, ngƣợc lại mặt hàng tôm sú có chi phí khả biến đơn vị cao nhất nên có tỷ lệ số dƣ đảm phí thấp nhất, để thấy rõ hơn điều này ta quan sát đồ thị sau: 4.00 % 3.85 3.50 3.00 2.50 2.64 2.70 2.00 1.50 1.00 0.50 Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Tỷ lệ số dƣ đảm phí (%) Hình 4.6 Tỷ lệ số dƣ đảm phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào đồ thị trên ta thấy tỷ lệ số dƣ đảm phí của tôm sắt là 3,85%, nghĩa là nếu doanh thu từ tôm sắt tăng 100% thì lợi nhuận có doanh nghiệp sẽ tăng thêm 3,85%, hay cứ 100 đồng doanh thu từ tôm sắt thì sẽ có 3,85 đồng là lợi nhuận khi đã vƣợt qua điểm hòa vốn. Các mặt hàng còn lại thấp hơn nhƣng chênh lệch không nhiều, tôm sú là 2,64% và tôm thẻ là 2,70%. Tƣơng tự nhƣ số dƣ đảm phí, dựa vào tỷ lệ số dƣ đảm phí ta cũng có thể tính đƣợc lợi nhuận của công ty thu đƣợc khi vƣợt qua điểm hòa vốn bằng cách lấy tỷ lệ số dƣ đảm phí doanh thu vƣợt hòa vốn. Nhƣ vậy, hai chỉ tiêu số dƣ đảm phí và tỷ lệ số dƣ đảm phí đều cho chúng ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa lợi nhuận và doanh thu. Giả sử các yếu tố khác không thay đổi trong 6 tháng cuối năm, các nhà quản trị công ty có kế hoạch tăng doanh thu các mặt hàng thêm 1.000.000.000 đồng, ta xem xét sự gia tăng lợi nhuận của các mặt hàng khi công ty thực hiện kế hoạch đó thông qua các bảng báo cáo thu nhập dự kiến sau: Trang 53 Bảng 4.24: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm sú của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 Số tiền Tỷ lệ (%) 880.218.586,75 100,00 856.962.201,98 97,36 23.256.384,77 2,64 19.944.633,91 3.311.750,86 6 tháng cuối năm 2013 Số tiền 881.218.586,75 857.935.780,83 23.282.805,92 19.944.633,91 3.338.172,01 Nguồn: Tính toán của tác giả Tƣơng tự đối với các mặt hàng tôm thẻ và tôm sắt: Bảng 4.25: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm thẻ của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng cuối năm 2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền 222.638.976,55 100,00 223.638.976,55 216.628.301,38 97,30 217.601.303,97 6.010.675,17 2,70 6.037.672,58 5.044.716,11 5.044.716,11 965.959,06 992.956,47 Nguồn: Tính toán của tác giả Bảng 4.26: Báo cáo thu nhập dạng đảm phí theo dự kiến mặt hàng tôm thẻ của công ty Quốc Việt 6 tháng cuối năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng cuối năm 2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền 963.690,99 100,00 1.963.690,99 926.595,15 96,15 1.888.101,65 37.095,84 3,85 75.589,34 21.836,01 21.836,01 15.259,83 53.753,33 Nguồn: Tính toán của tác giả Nhìn vào các bảng trên, ta thấy đƣợc mặt hàng tôm sắt có tốc độ tăng lợi nhuận cao nhất (38.493,50 nghìn đồng), thấp nhất là mặt hàng tôm sú (26.421,15 nghìn đồng). Nhƣng không vì thế mà các nhà quản trị có thể gia tăng sản xuất mặt hàng tôm sắt để thay thế mặt hàng tôm sú bởi vì các mặt Trang 54 hàng này khác nhau, nhu cầu của thị trƣờng, không thể thay thế cho nhau để tăng lợi nhuận của công ty. 4.3.3 Kết cấu chi phí Bảng 4.27: Cơ cấu chi phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Tôm thẻ Tôm sú Khoản mục Số tiền Chi phí khả biến 856.962.201,98 Chi phí bất biến 19.944.633,91 Tổng cộng 876.906.835,89 Tỷ lệ (%) Số tiền 97,73 216.628.301,38 2,27 5.044.716,11 100,00 221.673.017,49 Tôm sắt Tỷ lệ (%) Số tiền 97,72 926.595,15 2,28 21.836,01 100,00 948.431,16 Tỷ lệ (%) 97,70 2,30 100,00 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Để thấy đƣợc trực quan hơn ta quan sát đồ thị sau: 97.73 97.70 97.72 % 100.00 90.00 80.00 70.00 60.00 Chi phí khả biến 50.00 Chi phí bất biến 40.00 30.00 20.00 2.27 10.00 2.30 2.28 T ôm sú T ôm thẻ T ôm sắt Hình 4.7 Cơ cấu chi phí các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Nhìn vào đồ thị trên, ta thấy các mặt hàng của công ty có cơ cấu chi phí theo dạng chi phí khả biến chiếm tỷ lệ cao hơn chi phí bất biến, ở cả 3 mặt hàng chi phí khả biến đều chiếm hơn 97%, nguyên nhân là do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà công ty bỏ ra cho các mặt hàng này rất lớn làm cho khi tăng hay giảm doanh thu thì lợi nhuận biến động không nhiều. Hơn nữa, cơ cấu chi phí các mặt hàng này tƣơng tự nhau nên cũng không có ảnh hƣởng gì Trang 55 khi các nhà quản trị ra quyết định về sản lƣợng sản xuất. Trong các mặt hàng mà công ty sản xuất thì cơ cấu chi phí của mặt hàng tôm sắt là khả quan hơn cả, vì chi phí bất biến của mặt hàng này chiếm 2,30% tổng chi phí so với 2,27% của tôm sú và 2,28% của tôm thẻ. Do đó mặt hàng tôm sắt sẽ có tốc độ gia tăng lợi nhuận khi doanh thu của công ty tăng sẽ nhanh hơn các mặt hàng còn lại. Một công cụ cũng giúp ích cho các nhà quản trị trong việc dự kiến lợi nhuận đó là đòn bẩy kinh doanh, còn đƣợc gọi là đòn cân hoạt động. Ta tiến hành phân tích đòn cân hoạt động các mặt hàng ở phần tiếp theo. 4.3.4 Đòn cân hoạt động (đòn bẩy kinh doanh) Với mức doanh thu đạt đƣợc trong kỳ, ta tổng hợp đƣợc đòn bẩy kinh doanh các mặt hàng nhƣ sau: Bảng 4.28: Đòn bẩy kinh doanh các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Số dƣ đảm phí Lợi nhuận Đòn bẩy kinh doanh (lần) Tôm sú 23.256.384,77 3.311.750,86 7,02 Tôm thẻ 6.010.675,17 965.959,06 6,22 Tôm sắt 37.095,84 15.259,83 2,43 Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đòn bẩy kinh doanh cho biết tốc độ tăng (giảm) lợi nhuận khi doanh thu tăng (giảm). Từ khái niệm này và kết quả của bảng trên, ta có nhận xét sau: khi doanh thu từ mặt hàng tôm sú thay đổi x% thì lợi nhuận của công ty sẽ thay đổi x% 7,02 . Tƣơng tự, ta cũng có lợi nhuận của công ty khi doanh thu của mặt hàng tôm sú thay đổi y% là y% 6,22 , mặt hàng tôm sú thay đổi z % là z% 2,43 . Từ kết quả bảng 4.28 ta biết đƣợc tôm sú là mặt hàng có đòn bẩy kinh doanh cao nhất là 7,02 và thấp nhất là 2,43 của mặt hàng tôm đất. Để thấy đƣợc mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận, ta giả sử doanh thu của các mặt hàng đều tăng một lƣợng là 10%: Khi doanh thu của mặt hàng tôm sú tăng 10%, doanh thu tăng thêm 88.021.858,67 nghìn đồng, ta có đƣợc tốc độ tăng lợi nhuận của mặt hàng này là: 10%  7,02  70,2% và lợi nhuận tăng thêm là: 70,2%  3.311.750,86 = 2.324.849,10 nghìn đồng. Tƣơng tự đối với tôm thẻ, doanh thu tăng thêm là 22.263.897,65 nghìn đồng và lợi nhuận tăng thêm là 600.826,54 nghìn đồng. Tôm sắt có doanh thu tăng thêm là 96.369,10 nghìn đồng, lợi nhuận tăng thêm là 3.708,14 nghìn đồng. Trang 56 Không phải lúc nào đòn bẩy kinh doanh cao cũng là tốt, mặt hàng tôm sú tuy có đòn bẩy kinh doanh cao, lợi nhuận về số tuyệt đối thì cũng cao, nhƣng vì đây là mặt hàng có lợi nhuận đơn vị thấp nên khi tăng cũng không tăng đƣợc bao nhiêu bởi vì còn phải phụ thuộc vào các yếu tố khác nữa. 4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG LỢI NHUẬN 4.4.1 Phân tích điểm hòa vốn 4.4.1.1 Xác định điểm hòa vốn Điểm hòa vốn bao gồm sản lƣợng hòa vốn, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn. a) Sản lượng hòa vốn Theo nhƣ lý thuyết trình bày chƣơng 2, ta có: Sản lƣợng hòa vốn  Chi phí bất biến Số dƣ đảm phí đơn vị Từ công thức trên ta tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.29: Sản lƣợng hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Chi phí bất biến Số dƣ đảm phí đơn vị Sản lƣợng hòa vốn (tấn) Tôm sú 19.944.633,91 9.002,66 2.215,42 Tôm thẻ 5.044.716,11 5.622,13 897,30 Tôm sắt 21.836,01 7.586,06 2,88 Nguồn: Tính toán của tác giả Qua tính toán ta thấy, mặt hàng tôm sú có sản lƣợng hòa vốn cao nhất, do đây là mặt hàng có chi phí bất biến cao nhất, chiếm đến 79,74% tổng chi phí bất biến của công ty, trong khi đó mặt hàng tôm thẻ, tôm sắt chỉ chiếm lần lƣợt là 20,17% và 0,09%. Tại sản lƣợng hòa vốn công ty sẽ không thu đƣợc lợi nhuận, nhƣng cũng không thua lỗ và chỉ khi công ty bán đƣợc sản lƣợng vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn thì công ty mới bắt đầu thu đƣợc lợi nhuận. b) Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn các mặt hàng của công ty đƣợc tính theo công thức sau: Doanh thu hòa vốn  Chi phí bất biến Tỷ lệ số dƣ đảm phí Trang 57 Bảng 4.30: Doanh thu hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Chi phí bất biến Tỷ lệ số dƣ đảm phí Doanh thu hòa vốn Tôm sú 19.944.633,91 2,64% 755.478.557,20 Tôm thẻ 5.044.716,11 2,70% 186.841.337,41 Tôm sắt 21.836,01 3,85% 567.169,09 Nguồn: Tính toán của tác giả Doanh thu hòa vốn đƣợc tính bằng cách lấy chi phí bất biến chia cho tỷ lệ số dƣ đảm phí hoặc lấy sản lƣợng hòa vốn nhân cho giá bán trong điều kiện giả định giá bán không thay đổi. Doanh thu hòa vốn của mặt hàng tôm sú là cao nhất, công ty muốn hòa vốn khi bán sản phẩm này thì phải thu đƣợc 775.478.557,20 nghìn đồng, nguyên nhân là do chi phí bất biến giành cho mặt hàng này là cao nhất và tỷ lệ số dƣ đảm phí lại thấp so với các mặt hàng còn lại. c) Thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn đƣợc tính theo công thức Doanh thu hòa vốn Doanh thu bình quân 1 ngày Nhƣng với giá bán không đổi, thời gian hòa vốn có thể đƣợc tính theo sản lƣợng hòa vốn nhƣ sau: Thời gian hòa vốn  Thời gian hòa vốn  Sản lƣợng hòa vốn Sản lƣợng bình quân 1 ngày  Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ 360 Trong đó: Sản lƣợng bình quân 1 ngày Bảng 4.31: Thời gian hòa vốn hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: tấn Khoản mục Sản lƣợng hòa vốn Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ Sản lƣợng tiêu thụ bình quân 1 ngày Thời gian hòa vốn (ngày) Tôm sú 2.215,42 2.583,28 7,18 308,74 Tôm thẻ 897,30 1.069,11 2,97 302,15 Tôm sắt 2,88 4,89 0,01 211,91 Nguồn: Tính toán của tác giả Qua các kết quả trên cho thấy mặt hàng tôm sắt có thời gian hòa vốn nhanh nhất (211,91 ngày), tôm sú là mặt hàng có thời gian hòa vốn chậm nhất trong các mặt hàng mà công ty sản xuất (308,74 ngày). Kết quả này cũng nói Trang 58 lên rằng, công ty sản xuất mặt hàng tôm sắt sẽ thu hồi đƣợc vốn nhanh hơn các mặt hàng khác. d) Tỷ lệ hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn  Sản lƣợng hòa vốn Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ 100 % Bảng 4.32: Tỷ lệ hòa vốn hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Khoản mục Sản lƣợng hòa vốn (tấn) Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ (tấn) Tỷ lệ hòa vốn (%) Tôm sú 2.215,42 2.583,28 85,76 Tôm thẻ 897,30 1.069,11 83,93 Tôm sắt 2,88 4,89 58,86 Nguồn: Tính toán của tác giả Để thấy đƣợc rõ ràng hơn ta quan sát đồ thị sau: 100,00 14,24 16,07 % 90,00 41,14 80,00 70,00 60,00 50,00 Sản lƣợng vƣợt hòa vốn 85,76 Sản lƣợng hòa vốn 83,93 40,00 58,86 30,00 20,00 10,00 Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Hình 4.8 Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Tỷ lệ hòa vốn là thƣớc đo rủi ro trong kinh doanh, tƣơng tự nhƣ sản lƣợng hòa vốn tỷ lệ hòa vốn càng thấp thì càng có lợi cho công ty. Nhìn vào đồ thị trên ta thấy trong 3 mặt hàng của công ty, mặt hàng tôm sắt có tỷ lệ hòa vốn thấp nhất, trong 100% sản phẩm tôm sắt đƣợc tiêu thụ thì có 58,86% sản lƣợng hòa vốn, tỷ lệ còn lại 41,14% là sản lƣợng đem lại lợi nhuận cho công ty. Trong khi đó, các mặt hàng tôm sú và tôm thẻ thì có tỷ lệ hòa vốn đều trên 83,00%, cho ta thấy 2 mặt hàng này khi tiêu thụ sẽ lâu hòa vốn hơn mặt hàng tôm sắt. Kinh doanh mặt hàng tôm sú sẽ có rủi ro cao nhất trong 3 mặt hàng của công ty, do 100% sản phẩm tôm sú tiêu thụ thì chỉ có 14,24% sản lƣợng đem lại lợi nhuận cho công ty. Trang 59 4.4.1.2 Số dư an toàn và tỷ lệ số dư an toàn a) Số dư an toàn Số dƣ an toàn của các mặt hàng cho ta biết đƣợc doanh thu mà công ty thu đƣợc đã vƣợt qua doanh thu hòa vốn hay chƣa, số dƣ an toàn càng cao cho thấy công ty hoạt động có hiệu quả, có mức độ an toàn cao. Và đƣợc tính theo công thức sau: Số dƣ an toàn = Doanh thu trong kỳ – Doanh thu hòa vốn Bảng 4.33: Số dƣ an toàn hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu trong kỳ Doanh thu hòa vốn Số dƣ an toàn Tôm sú 880.218.586,75 755.478.557,20 124.740.029,55 Tôm thẻ 222.638.976,55 186.841.337,41 35.797.639,14 Tôm sắt 963.690,99 567.169,09 396.521,90 Nguồn: Tính toán của tác giả Số dƣ an toàn của 3 mặt hàng tôm sú, tôm thẻ, tôm sắt lần lƣợt là 124.740.029,55 nghìn đồng, 35.797.639,14 nghìn đồng và 396.521.90 nghìn đồng. Do sự khác nhau về sản lƣợng tiêu thụ, giá bán,…nên các số liệu vừa tính không nói lên đƣợc điều gì, để rõ ràng hơn ta tiến hành phân tích tỷ lệ số dƣ an toàn. b) Tỷ lệ số dư an toàn Tỷ lệ số dƣ an toàn  Số dƣ an toàn 100 % Doanh thu trong kỳ Bảng 4.34: Tỷ lệ số dƣ an toàn hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Khoản mục Tôm thẻ Tôm sú Tôm sắt Số dƣ an toàn (1.000 đồng) 124.740.029,55 35.797.639,14 396.521,90 Doanh thu trong kỳ (1.000 đồng) 880.218.586,75 222.638.976,55 963.690,99 Tỷ lệ số dƣ an toàn (%) 14,17 16,08 41,15 Nguồn: Tính toán của tác giả Trang 60 Do số dƣ an toàn và doanh thu của các mặt hàng khác nhau nên tỷ lệ số dƣ an toàn của các mặt hàng cũng khác nhau, tỷ lệ số dƣ an toàn của các mặt hàng tôm sú, tôm thẻ, tôm sắt lần lƣợt là 14,17%, 16,08% và 41,15%. Tỷ lệ số dƣ an toàn của mặt hàng tôm sắt là cao nhất, nguyên nhân là do chi phí bất biến công ty phân bổ cho mặt hàng rất ít (chiếm khoảng 0,09%), mặt hàng tôm sú là cao nhất vì đây là mặt hàng có tổng chi phí bất biến cao nhất. Tƣơng tự nhƣ số dƣ an toàn, tỷ lệ số dƣ an toàn càng cao thì càng có lợi cho công ty, nguyên nhân là do khi doanh thu công ty giảm thì mặt hàng có tỷ lệ số dƣ an toàn thấp sẽ làm cho công ty lỗ nhiều hơn, rủi ro cao hơn những mặt hàng có tỷ lệ số dƣ an toàn cao. Bảng 4.35 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí, kết quả phân tích hòa vốn các mặt hàng của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Tôm sú 880.218.586,75 856.962.201,98 23.256.384,77 19.944.633,91 3.311.750,86 7,02 2.215,42 755.478.557,20 308,74 85,76 14,17 Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Đòn bẩy kinh doanh (lần) Sản lƣợng hòa vốn (tấn) Doanh thu hòa vốn Thời gian hòa vốn (ngày) Tỷ lệ hòa vốn (%) Tỷ lệ số dƣ an toàn (%) Tôm thẻ 222.638.976,55 216.628.301,38 6.010.675,17 5.044.716,11 965.959,06 6,22 897,30 186.841.337,41 302,15 83,93 16,08 Tôm sắt 963.690,99 926.595,15 37.095,84 21.836,01 15.259,83 2,43 2,88 567.169,09 211,91 58,86 41,15 Nguồn: Tính toán của tác giả 4.4.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận 4.4.2.1 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sú: Gọi x là sản lƣợng của mặt hàng tôm sú, ta có: Phƣơng trình đƣờng doanh thu của mặt hàng tôm sú có dạng: y  340.736,81 x Phƣơng trình đƣờng chi phí của mặt hàng tôm sú có dạng: y  331.734,15 x  19.944.633 ,91 Phƣơng trình đƣờng doanh thu hòa vốn: y  340 .736 ,81x hv Phƣơng trình đƣờng lợi nhuận: y  9.002,66 x  19.944 .633,91 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sú có dạng nhƣ sau: Trang 61 Doanh thu (1.000 đồng) y  340.736,81x Điểm hòa vốn y  331.734,15x  19.944.633,91 880.218.586,75 755.478.557,29 19.944.633,91 x 880..218.586, 75 2.215,43 2.583,28 880..218.586,75 Sản lƣợng (tấn) x Hình 4.9 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm sú Lợi nhuận (1.000 đồng) y  9.002,66 x  19.944.633,91 y 3.311.750,86 0 y  340.736,81x hv Điểm hòa vốn 19.944.633,91 x 2.215,43 2.583,28 Sản lƣợng (tấn) Hình 4.10 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sú Qua 2 đồ thị trên cho ta thấy đƣợc điểm hòa vốn của mặt hàng tôm sú chính là tại mức sản lƣợng 2.215,43 tấn, tại đây công ty sẽ không bị thua lỗ và Trang 62 cũng không có lợi nhuận. Khi công ty không hoạt động, tại mức sản lƣợng bằng không công ty sẽ lỗ một khoản chính là chi phí bất biến đã bỏ ra 19.944.633,91 nghìn đồng. Khi công ty hoạt động vƣợt mức hòa vốn sẽ thu đƣợc mức lợi nhuận chính bằng số dƣ đảm phí nhân cho sản lƣợng vƣợt hòa vốn. Với kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, công ty đã vƣợt qua điểm hòa vốn với mức sản lƣợng là 2.583,28 – 2.215,43 = 367,85 tấn, lợi nhuận công ty thu đƣợc là 367,85  9.002,66 = 3.311.628,48 nghìn đồng. 4.4.2.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm thẻ Tƣơng tự nhƣ mặt hàng tôm sú, để vẽ đƣợc đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm thẻ ta cũng cần phải xác định đƣợc phƣơng trình đƣờng doanh thu, phƣơng trình đƣờng chi phí, phƣơng trình đƣờng doanh thu hòa vốn và phƣơng trình đƣờng biểu diễn lợi nhuận: Phƣơng trình đƣờng doanh thu: y  208.247,02 x Phƣơng trình đƣờng chi phí: y  202 .624,89 x  5.044.716, 11 Doanh thu (1.000 đồng) y y  208.247,02 x 222.638.976,55 y  202.624,89 x  5.044.716,11 186.841.337,28 Điểm hòa vốn 5.044.716,11 880..218.586, 75 x 897,30 1.069,11 880..218.586,75 Sản lƣợng (tấn) Hình 4.11 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm thẻ Trang 63 Lợi nhuận (1.000 đồng) y y  5.622,13x  5.044.716,11 969.959,06 0 y  208.247,02 x hv Điểm hòa vốn - 5.044.716,11 880..218.586,75 x 897,30 1.069,11 880..218.586,75 Sản lƣợng (tấn) Hình 4.12 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm thẻ Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm thẻ đƣợc vẽ từ 2 đƣờng thẳng sau: Phƣơng trình doanh thu hòa vốn: y  208.247,02 x hv Phƣơng trình biểu diễn lợi nhuận: y  5.622,13 x  5.044.716, 11 Tƣơng tự nhƣ mặt hàng tôm thẻ, qua 2 đồ thị trên ta xác định đƣợc điểm hòa vốn là điểm giao nhau giữa đƣờng doanh thu và đƣờng chi phí, mức sản lƣợng cần phải tiêu thụ để đạt hòa vốn là 897,30 tấn. Khi sản lƣợng tôm thẻ đƣợc tiêu thụ vƣợt con số này thì công ty sẽ có lợi nhuận bằng chính sản lƣợng vƣợt hòa vốn nhân cho số dƣ đảm phí đơn vị. 4.4.2.3 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sắt Phƣơng trình đƣờng doanh thu: y  197 .073,82 x (1) Phƣơng trình đƣờng chi phí: y  189 .487 ,76 x  21.836,01 (2) Phƣơng trình doanh thu hòa vốn: y  197 .073,82 x (3) hv Phƣơng trình lợi nhuận: y  7.586,06 x  21.836,01 (4) Từ phƣơng trình (1),(2) ta vẽ đƣợc đồ thị hòa vốn; phƣơng trình (3),(4) ta vẽ đƣợc đồ thị lợi nhuận nhƣ sau: Trang 64 Doanh thu (1.000 đồng) y y  197.073,82 x 966.690,99 y  189.487,76 x  21.386,01 567.169,15 Điểm hòa vốn 21.836,01 x 2,88 4,89 Sản lƣợng (tấn) Hình 4.13 Đồ thị hòa vốn của mặt hàng tôm sắt Lợi nhuận (1.000 đồng) y 15.259,83 y  7.586,06 x  21.386,01 0 y  197.073,82 x Điểm hòa vốn - 21.386,01 x 2,88 4,89 Sản lƣợng (tấn) Hình 4.14 Đồ thị lợi nhuận của mặt hàng tôm sắt Trang 65 hv Mặt hàng tôm sắt là mặt hàng có sản lƣợng hòa vốn thấp nhất trong 3 mặt hàng mà công ty Quốc Việt đã chế biến và sản xuất, nguyên nhân là do chi phí bất biến giành cho mặt hàng này rất thấp, số dƣ đảm phí đơn vị lại khá cao. Trong kỳ kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, để đạt đƣợc điểm hòa vốn công ty cần tiêu thụ 2,88 tấn sản lƣợng tôm sắt nhƣng công ty đã vƣợt sản lƣợng này 4,89 – 2,88 = 2,01 tấn, công ty đã thu đƣợc 2,01  7.586,06 = 15.427,98 nghìn đồng lợi nhuận. 4.4.3 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh Lợi nhuận cao là mục tiêu hàng đầu của các công ty hoạt động kinh doanh, việc có đƣợc lợi nhuận trong quá trình kinh doanh bị ảnh hƣởng bởi nhiều yếu tố nhƣ: thị trƣờng, giá bán, chi phí, sản lƣợng tiêu thụ,…Làm sao để kiểm soát đƣợc các yếu tố này để tạo ra lợi nhuận trong ngắn hạn là mục tiêu của các nhà quản trị. Công cụ phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận cho chúng ta thấy đƣợc rõ các yếu tố phát sinh ra trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, chi phí phát sinh, qua đó giúp các nhà quản trị có những quyết định kinh doanh trong ngắn hạn mang lại nhiều lợi ích cho công ty. Một trong những lợi ích của công cụ này mang lại chính là ứng dụng vào việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh có lợi ích cao nhất. Sau khi phân loại chi phí, tổng hợp chi phí, tính toán và phân tích các chỉ tiêu, một số phƣơng án kinh doanh đƣợc đề xuất nhƣ sau:  Phƣơng án 1: Chi phí khả biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không thay đổi  Phƣơng án 2: Chi phí bất biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không thay đổi  Phƣơng án 3: Chi phí khả biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi.  Phƣơng án 4: Chi phí bất biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi.  Phƣơng án 5: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi.  Phƣơng án 6: Thay đổi kết cấu hàng bán. Những phƣơng án đƣợc đƣa ở trên và những con số đƣợc đƣa ra trong các phƣơng án xuất phát từ một số cơ sở sau:  Trong tƣơng lai công ty sẽ tăng cƣờng thay đổi hình thức mua bán và thanh toán tiền hàng ngoài thanh toán bằng thƣ tín dụng L/C (Letter of Credit), còn có thanh toán bằng nhờ thu trả ngay D/P (Document against Payment) và điện chuyển tiền TTr (Telegraphic Transfer Reimbursement) Trang 66  Hiện nay giá bán các mặt hàng của công ty có giá trung bình cao hơn các công ty khác. Vì vậy, chiến lƣợc định giá sản phẩm sao cho phù hợp với thị trƣờng sẽ đƣợc công ty quan tâm trong thời gian tới.  Sản lƣợng sản xuất và tiêu thụ trung bình mỗi tháng hiện nay của công ty khoảng hơn 610 tấn. Trung bình sản lƣợng sản xuất mỗi tháng tăng khoảng 3,24%.  Công ty sẽ không ngừng tìm kiếm thêm những nguồn khách hàng mới thông qua nguồn khách hàng hàng truyền thống.  Giá nguyên liệu và chất lƣợng nguyên liệu luôn đƣợc Ban quản trị công ty đặt lên hàng đầu. Trong thời gian tới công ty sẽ ký hợp đồng dài hạn với các nhà cung cấp nguyên liệu để bao giá trong thời gian dài.  Công ty tăng cƣờng quảng cáo thông qua truyền hình, internet, các buổi hội chợ, triển lãm trong và ngoài nƣớc Ta phân tích từng phƣơng án để xem xét các phƣơng án có khả quan hay không? 4.4.3.1 Phương án 1: Chi phí khả biến và sản lượng tiêu thụ thay đổi, các yếu tố khác không thay đổi. Phòng kinh doanh của công ty mong muốn gia tăng sản lƣợng tiêu thụ của các mặt hàng thêm 25% trong 6 tháng cuối năm 2013, công ty sẽ áp dụng chính sách tặng quà cho khách hàng khi mua hàng của công ty, ƣớc tính mỗi tấn sản phẩm trị giá quà tặng là 1.000.000 đồng. Câu hỏi đặt ra là công ty Quốc Việt có nên thực hiện phƣơng án này không? Quà tặng kèm theo hàng đã làm cho chi phí khả biến các mặt hàng tăng 1.000.000 đồng/ tấn, điều này đồng nghĩa với số dƣ đảm phí đơn vị của các mặt hàng sẽ giảm đúng với số tiền tặng quà đó, tức là số dƣ đảm phí đơn vị mới của các mặt hàng sẽ bằng số dƣ đảm phí đơn vị cũ trừ 1.000 và số dƣ đảm phí mới sẽ bằng số dƣ đảm phí đơn vị mới nhân cho sản lƣợng sau khi tăng. Từ đó, số dƣ đảm phí mới của từng mặt hàng khi sản lƣợng tăng thêm 25% và số dƣ đảm phí mới này có chênh lệch so với số dƣ đảm phí cũ, phần chênh lệch này chính là lợi nhuận tăng thêm của công ty. Ta tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.36: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 1 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Số dƣ đảm phí mới Số dƣ đảm phí cũ Lợi nhuận tăng thêm Tôm sú 25.841.380,96 23.256.384,77 2.584.996,19 Nguồn: Tính toán của tác giả Trang 67 Tôm thẻ 6.176.956,46 6.010.675,17 166.281,29 Tôm sắt 40.257,30 37.095,84 3.161,46 Nhìn vào bảng 4.29, ta thấy khi thực hiện phƣơng án 1 số dƣ đảm phí mới của mặt hàng tôm sú, tôm thẻ, tôm sắt lần lƣợt là: 25.841.380,97 nghìn đồng, 6.176.956,46 nghìn đồng và 40.257,30 nghìn đồng. Và phƣơng án này đã làm cho tổng lợi nhuận của công ty tăng thêm 2.754.438,94 nghìn đồng, trong đó lợi nhuận tăng thêm của mặt hàng tôm sú là 2.584.996,19 nghìn đồng, mặt hàng tôm thẻ là 166.281,29 nghìn đồng và mặt hàng tôm sắt là 3.161,46 nghìn đồng. 4.4.3.2 Phương án 2: Chi phí bất biến và sản lượng tiêu thụ thay đổi, các yếu tố khác không thay đổi. Tình hình hiện tại của công ty là các mặt hàng của công ty không đƣợc ngƣời tiêu dùng biết đến và quan tâm nhiều, vì vậy nhà quản trị công ty muốn tăng cƣờng sự xuất hiện của các mặt hàng công ty nhiều hơn nữa trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng nên công ty quyết định đầu tƣ thêm 250.000.000 đồng chi phí quảng cáo, việc gia tăng chi phí quảng cáo dự kiến làm cho sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm 15%. Phƣơng án này có đem lại lợi nhuận công ty hay không và công ty có nên thực hiện phƣơng án này không? Ta sẽ tiến hành phân tích: Chi phí quảng cáo tăng làm cho chi phí bất biến của công ty tăng thêm 250.000.000 đồng, định phí này đƣợc phân bổ theo doanh thu nên chi phí bất biến tăng thêm khi thực hiện phƣơng án này của từng mặt hàng đƣợc tính theo công thức sau: Chi phí bất biến tăng thêm Chi phí bất biến × Doanh thu mặt hàng  tăng thêm Doanh thu trong kỳ Khi thực hiện phƣơng án này, sản lƣợng tiêu thụ của công ty sẽ tăng thêm 15%, sản lƣợng tiêu thụ tăng làm số dƣ đảm phí tăng thêm, lợi nhuận tăng thêm. Số dƣ đảm phí tăng thêm đƣợc tính là số dƣ đảm phí mới trừ cho số dƣ đảm phí cũ: Số dƣ đảm phí mới = số dƣ đảm phí đơn vị × sản lƣợng sau khi tăng Bảng 4.37: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 2 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Số dƣ đảm phí mới Số dƣ đảm phí cũ Số dƣ đảm phí tăng thêm Chi phí bất biến tăng thêm Lợi nhuận tăng thêm Tôm sú 26.744.842,49 23.256.384,77 3.488.457,72 199.357,14 3.289.100,58 Tôm thẻ 6.912.276,45 6.010.675,17 901.601,28 50.424,60 851.176,68 Tôm sắt 42.660,22 37.095,84 5.564,38 218,26 5.346,12 Nguồn: Tính toán của tác giả Khi thực hiện phƣơng án này, lúc đó số dƣ đảm phí đơn vị tăng thêm của mặt hàng tôm sú là 3.488.457,72 nghìn đồng, mặt hàng tôm thẻ là 901.601,28 Trang 68 nghìn đồng và của tôm sắt là 5.564,38 nghìn đồng. Ngoài ra, công ty sẽ thu thêm đƣợc 4.145.623,38 nghìn đồng lợi nhuận, trong đó mặt hàng tôm sú chiếm 79,34% tƣơng đƣơng 3.289.100,58 nghìn đồng là cao nhất, thấp nhất là mặt hàng tôm sắt chỉ chiếm khoảng 1,00% tƣơng đƣơng 5.346,12 nghìn đồng. 4.4.3.3 Phương án 3: Chi phí khả biến, sản lượng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Tình hình doanh thu và tiêu thụ các mặt hàng của công ty 6 tháng đầu năm 2013 khả quan hơn so với năm 2012, 6 tháng cuối năm 2013 công ty dự định giá mua nguyên liệu sẽ giảm 60.000 đồng/tấn và sẽ giảm giá bán 5.000 đồng/tấn để nâng cao sức cạnh tranh của công ty so với các đơn vị cùng ngành. Khả năng sản lƣợng tiêu thụ sẽ tăng thêm 20%. Phân tích để biết đƣợc công ty sẽ có lợi hay không có lợi trong phƣơng án này: Công ty dự kiến giá mua nguyên liệu sẽ giảm 60.000 đồng/tấn, điều này đồng nghĩa với việc số dƣ đảm phí đơn vị sẽ tăng 60.000 đồng/tấn. Công ty tiến hành giảm giá bán 5.000 đồng/tấn làm cho số dƣ đảm phí đơn vị mỗi mặt hàng giảm đi 5, số dƣ đảm phí đơn vị mới của công ty khi thực hiện phƣơng án này lần lƣợt là: Số dƣ đảm phí mới = (Số dƣ đảm phí đơn vị cũ + phần đƣợc tăng – giảm giá bán) × sản lƣợng sau khi tăng Ta có lợi nhuận tăng thêm của các mặt hàng đƣợc tính trong bảng sau: Bảng 4.38: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 3 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Số dƣ đảm phí mới Số dƣ đảm phí cũ Lợi nhuận tăng thêm Tôm sú 28.078.166,31 23.256.384,77 4.821.781,54 Tôm thẻ 7.289.786,41 6.010.675,17 1.279.111,24 Tôm sắt 44.837,74 37.095,84 7.741,90 Nguồn: Tính toán của tác giả Qua bảng trên, ta biết đƣợc lợi nhuận công ty sẽ thu thêm đƣợc từ mặt hàng tôm sú khi thực hiện phƣơng án này là 4.821.781,54 nghìn đồng, mặt hàng tôm thẻ là 1.279.786,41 nghìn đồng, tôm sắt là 7.741,90 nghìn đồng. 4.4.3.4 Phương án 4: Chi phí bất biến, sản lượng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Phòng kinh doanh của công ty quyết định 6 tháng cuối năm 2013 sẽ tăng thêm 250.000.000 đồng cho chi phí quảng cáo kết hợp với việc giảm giá bán 5.000 đồng/tấn để thực hiện mục tiêu tăng 25% sản lƣợng tiêu thụ. Quyết định này có đem lại hiệu quả cho công ty không? Ta tiến hành phân tích: Chi phí quảng cáo sẽ làm tổng chi phí bất biến của công ty tăng lên, giảm giá bán làm cho doanh thu của công ty giảm đi, khi mức sản lƣợng tiêu thụ tăng ta có số dƣ đảm phí mới đƣợc biểu diễn qua công thức sau: Trang 69 Số dƣ đảm phí mới = (Số dƣ đảm phí đơn vị cũ – giảm giá bán) × sản lƣợng sau khi tăng Chi phí bất biến của từng mặt hàng đƣợc phân bổ nhƣ ta đã làm ở phƣơng án 2: Chi phí bất biến tăng thêm  Chi phí bất biến tăng thêm Doanh thu trong kỳ × Doanh thu mặt hàng Từ 2 công thức trên ta tính toán đƣợc chênh lệch số dƣ đảm phí và phần chi phí bất biến tăng thêm, qua đó tìm đƣợc lợi nhuận tăng thêm của công ty khi thực hiện phƣơng án này. Bảng 4.39: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 4 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Số dƣ đảm phí mới Số dƣ đảm phí cũ Chênh lệch số dƣ đảm phí Chi phí bất biến tăng thêm Lợi nhuận tăng thêm Tôm sú 29.054.343,91 23.256.384,77 5.797.959,13 199.357,14 5.598.601,99 Tôm thẻ 7.506.662,32 6.010.675,17 1.495.987,15 50.424,60 1.445.562,55 Tôm sắt 46.339,23 37.095,84 9.243,39 218,26 9.025,13 Nguồn: Tính toán của tác giả Khi thực hiện phƣơng án này, công ty sẽ thu về thêm đƣợc 7.053.189,67 nghìn đồng lợi nhuận, vì là mặt hàng đem về doanh thu lớn nhất cho công ty nên mặt hàng tôm sú trong phƣơng án này cũng mang lợi nhuận tăng thêm cho công ty nhiều nhất, đạt 5.598.601,99 nghìn đồng, tôm thẻ đạt 1.445.562,55 nghìn đồng và tôm sắt đạt 9.025,13 nghìn đồng. 4.4.3.5 Phương án 5: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lượng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Để sản lƣợng tiêu thụ của công ty tăng 30%, các nhà quản trị công ty đã quyết định giảm giá bán 5.000 đồng/tấn, kết hợp thay đổi 250.000.000 đồng chi phí quảng cáo sang 68.356,81 đồng/tấn. Chiến lƣợc này có đem lại hiệu quả cho công ty không? Ta sẽ tiến hành phân tích sự thay đổi của số dƣ đảm phí đề biết đƣợc phƣơng án này có đem lại lợi nhuận cho công ty không: Việc thay đổi cách thức tính chi phí quảng cáo đã làm cho chi phí bất biến giảm xuống 250.000.000 đồng, chi phí bất biến giảm của từng mặt hàng đƣợc tính theo công thƣc sau: Chi phí bất biến tăng thêm Chi phí bất biến × Doanh thu mặt hàng  tăng thêm Doanh thu trong kỳ Và chi phí khả biến công ty tăng thêm 68.356,81 đồng/tấn, các mặt hàng công ty có số dƣ đảm phí mới là: Trang 70 Số dƣ đảm phí mới = (số dƣ đảm phí đơn vị cũ – phần chi phí khả biến tăng thêm) × sản lƣợng sau khi tăng Bảng 4.40: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 5 Đơn vị tính: 1.000 đồng Số dƣ đảm phí mới Số dƣ đảm phí cũ Chênh lệch số dƣ đảm phí Chi phí bất biến giảm Lợi nhuận tăng thêm Tôm sú 30.003.738,06 23.256.384,77 6.747.353,29 199.357,14 6.946.710,43 Tôm thẻ 7.718.868,36 6.010.675,17 1.708.193,19 50.424,60 1.758.617,79 Tôm sắt 47.790,02 37.095,84 10.694,18 218,26 10.912,44 Nguồn: Tính toán của tác giả Dựa vào kết quả tính toán, ta thấy nếu công ty thực hiện phƣơng án này công ty sẽ có lợi nhuận tăng thêm là 8.716.240,66 nghìn đồng. 4.4.3.6 Phương án 6: Thay đổi kết cấu hàng bán. Một công ty sản xuất và bán ra thị trƣờng nhiều mặt hàng khác nhau sẽ giúp cho công ty phục vụ khách hàng tốt hơn và nâng cao sức cạnh tranh của công ty mặc dù việc làm này sẽ làm phức tạp thêm quy trình sản xuất của công ty. Ngoài ra, việc lựa chọn kết cấu hàng bán nhƣ thế nào cho phù hợp là một vấn đề khó giải quyết đối với các nhà quản trị của công ty. Tại công ty Quốc Việt trong kỳ hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu từ 2 mặt hàng tôm sú và tôm thẻ chiếm phần lớn tổng doanh thu của công ty. Giả sử trong thời gian tới công ty chỉ sản xuất hai mặt hàng này, ta xem xét và phân tích hai trƣờng hợp sau: a) Trường hợp 1: Giữ nguyên kết cấu hàng bán như trước Bảng 4.41: Báo cáo thu nhập của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Tôm sú Số tiền 880.218.586,75 856.962.201,98 23.256.384,77 19.944.633,91 3.311.750,86 Tỷ lệ 100,00 97,36 2,64 x x Tôm thẻ Số tiền 222.638.976,55 216.628.301,38 6.010.675,17 5.044.716,11 965.959,06 Tỷ lệ 100,00 97,30 2,70 x x Tổng cộng Số tiền Tỷ lệ 1.102.857.563,30 100,00 1.073.590.503,36 97,35 29.267.059,94 2,65 24.989.350,02 x 4.277.709,92 x Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 Khi công ty chỉ sản xuất hai mặt hàng ta tính đƣợc kết cấu hàng bán của công ty là 2.583,28/1.069,11 tƣơng ứng với 70,73%/29,27%. Ta tính đƣợc một số chỉ tiêu sau: Trang 71 Số dƣ đảm phí đơn vị trung bình = (số dƣ đảm phí đơn vị của tôm sú × tỷ lệ khối lƣợng tôm sú) + (số dƣ đảm phí đơn vị của tôm thẻ × tỷ lệ khối lƣợng tôm thẻ) Điểm hòa vốn = Tổng chi phí bất biến  Số dƣ đảm phí trung bình Điểm hòa vốn từng mặt hàng = điểm hòa vốn × tỷ lệ khối lƣợng của từng mặt hàng Bảng 4.42: Phân tích kết cấu hàng bán trƣờng hợp 1 Đơn vị tính: tấn Khoản mục Số dƣ đảm phí đơn vị trung bình của công ty (1.000 đồng) Điểm hòa vốn của công ty: Điểm hòa vốn của tôm sú Điểm hòa vốn của tôm thẻ Tôm sú 8.013,18 3.118,53 2.205,74 912,79 Nguồn: Tính toán của tác giả b) Trường hợp 2: Thay đổi kết cấu hàng bán giữa hai mặt hàng với nhau Khi công ty quyết định thay đổi kết cấu hàng bán, ta có tỷ lệ doanh thu đóng góp của hai mặt hàng tôm sú và tôm thẻ tƣơng ứng là 29,27%/70,73%. Các chỉ tiêu đƣợc tính tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp trên và tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.43: Phân tích kết cấu hàng bán trƣờng hợp 2 Đơn vị tính: tấn Khoản mục Số dƣ đảm phí đơn vị trung bình của công ty (1.000 đồng) Điểm hòa vốn của công ty: Điểm hòa vốn của tôm sú Điểm hòa vốn của tôm thẻ Tôm sú 6.611,61 3.787,17 1.106,29 2.680,88 Nguồn: Tính toán của tác giả Bảng 4.44: Báo cáo thu nhập khi thay đổi kết cấu hàng bán của công ty Quốc Việt Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Tôm sú Số tiền 222.638.976,55 216.755.095,37 5.883.881,18 5.044.716,11 839.165,07 Tỷ lệ 100,00 97,36 2,64 x x Tôm thẻ Số tiền 880.218.586,75 856.454.905,74 23.763.681,01 19.944.633,91 3.819.047,10 Nguồn: Tính toán của tác giả Trang 72 Tỷ lệ 100,00 97,30 2,70 x x Tổng cộng Số tiền Tỷ lệ 1.102.857.563,30 100,00 1.073.210.001,11 97,31 29.647.562,19 2,69 24.989.350,02 x 4.658.212,17 x Trong hai trƣờng hợp trên, xét về số tuyệt đối của lợi nhuận thu đƣợc thì trƣờng hợp 2 mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty hơn nhƣng sản lƣợng cần tiêu thụ để hòa vốn cao hơn trƣờng hợp 1, mặc dù lúc đó tổng doanh thu của công ty vẫn giữ nguyên trong hai trƣờng hợp. Trong tƣơng lai, công ty nên thay đổi kết cấu hàng bán theo hƣớng sản xuất và cố gắng tiêu thụ những mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao hơn để mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty. 4.4.3.7 Phân tích lợi nhuận mục tiêu Trong giới hạn chi phí kinh doanh không đổi, trên mức sản lƣợng và doanh thu hòa vốn, doanh nghiệp cần biết phải sản xuất và bán ra với mức sản lƣợng nào để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn ngay cả khi phải giảm giá bán để cạnh tranh tốt hơn. Lợi nhuận mục tiêu là mức lợi nhuận ngƣời quản lý mong muốn. Để tính đƣợc mức sản lƣợng bán ra nhằm đạt đƣợc lợi nhuận mục tiêu rất giống tính sản lƣợng hòa vốn: Sản lƣợng bán ra  Doanh thu  Chi phí bất biến + Mức lợi nhuận mong muốn Số dƣ đảm phí đơn vị Chi phí bất biến + Mức lợi nhuận mong muốn Tỷ lệ số dƣ đảm phí đơn vị Giả sử mục tiêu lợi nhuận các mặt hàng của công ty 6 tháng cuối năm 2013 nhƣ sau: Mặt hàng tôm sú: 4.000.000 nghìn đồng Mặt hàng tôm thẻ: 1.200.000 nghìn đồng Mặt hàng tôm sắt: 50.000 nghìn đồng Từ các công thức trên ta tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.45: Phân tích các chỉ tiêu để đạt đƣợc lợi nhuận mục tiêu Đơn vị tính: 1.000 đồng Khoản mục Lợi nhuận mục tiêu Sản lƣợng bán ra Doanh thu cần đạt đƣợc Tôm sú 4.000.000,00 2.659,73 906.993.708,71 Tôm thẻ 1.200.000,00 1.100,74 231.285.781,85 Tôm sắt 50.000,00 9,47 1.865.870,39 Nguồn: Tính toán của tác giả 4.4.4 Lựa chọn phƣơng án kinh doanh dựa trên kết quả phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Có nhiều phƣơng án kinh doanh để các nhà quản trị doanh nghiệp lựa chọn để đƣa ra quyết định sản xuất nhƣ thế nào phát huy tối đa công suất của máy móc, tiêu thụ nhƣ thế nào để đạt đƣợc doanh thu cao nhất và làm thế nào để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn. Tất cả điều này đã đƣợc thể hiện qua sáu phƣơng án kinh doanh đã đƣợc đề xuất ở phần trƣớc, nhƣng đó là những kế Trang 73 hoạch mang tính chất ngắn hạn và mang tính chất tƣơng đối mặc dù thực tế có xảy ra. Sau khi phân tích các phƣơng án kinh doanh đó, tôi đƣa ra một số nhận xét sau cho từng phƣơng án và lựa chọn của bản thân về phƣơng án tốt nhất cho các nhà quản trị tham khảo:  Phƣơng án 1: Chi phí khả biến và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi, các yếu tố khác không đổi. Phƣơng án này giúp công ty có thêm đƣợc 2.754.438,95 nghìn đồng lợi nhuận so với hiện nay, nếu thực hiện phƣơng án này thì sản lƣợng tiêu thụ tăng 25%, một con số khá cao nhƣng phƣơng án làm cho chi phí khả biến tăng thêm 1.000.000 đồng/tấn. Giả sử phƣơng án này không khả thi so với trƣớc và sản lƣợng tiêu thụ vẫn nhƣ vậy thì lợi nhuận công ty sẽ giảm đúng bằng với khoản chi phí bỏ ra để tặng quà cho khách hàng. Phƣơng án đem lại lợi ích cho công ty trong ngắn hạn.  Phƣơng án 2: Chi phí bất biến và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi, các yếu tố khác không đổi. Khi công ty bỏ ra 250.000.000 đồng tiền quảng cáo cho các mặt hàng của công ty thì làm sản lƣợng tăng 15% và lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án này là 4.145.623,28 nghìn đồng, lợi nhuận này cao hơn phƣơng án 1 hơn 1,5 lần. Ngoài ra, khi thực hiện tốt phƣơng án này, công ty sẽ có thêm lƣợng khách hàng mới và thị trƣờng tiêu thụ mới. Nếu nhƣ phƣơng án này không khả thi trong ngắn hạn nhƣng trong dài hạn chắc chắn mang lại lợi ích cho công ty.  Phƣơng án 3: Chi phí khả biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Dự đoán khi công ty thực hiện phƣơng án này lợi nhuận tăng thêm là 4.821.781,54 nghìn đồng, con số này cao nhất so với hai phƣơng án trên và nhà quản trị công ty nên thực hiện phƣơng án này. Tuy nhiên việc giảm giá bán rất khó cho công ty vì khi muốn tăng giá bán trở lại rất khó khăn. Bên cạnh đó, giá tôm nguyên liệu đầu vào cũng biến động liên tục nên phƣơng án này tuy đem lại lợi nhuận cao nhƣng không khả thi lắm.  Phƣơng án 4: Chi phí bất biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Tƣơng tự nhƣ phƣơng án 3, lợi nhuận tăng thêm của phƣơng án này cao 7.053.189,67 nghìn đồng. Phƣơng án tăng chi phí quảng cáo sản phẩm kết hợp với giảm giá bán, các nhà quản trị công ty nên cân nhắc lựa chọn vì dài hạn phƣơng án này rất khả thi.  Phƣơng án 5: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Phƣơng án này làm giảm 250.000.000 đồng chi phí bất biến và làm tăng chi phí khả biến thêm 68.356,81 đồng/tấn. Kết hợp với việc giảm giá bán, nếu nhƣ kế hoạch này thành công và sản lƣợng tăng thêm 30% thì lợi nhuận công ty sẽ tăng thêm 8.716.240,66 nghìn đồng so với hiện nay. Nhƣng Trang 74 nhân viên kinh doanh của công ty phải cố gắng tìm kiếm nhiều khách hàng, hợp đồng có giá trị cho công ty, góp sức cùng với nhà quản trị công ty.  Phƣơng án 6: Thay đổi kết cấu hàng bán. Công ty chỉ thực sự có lợi nhuận cao khi công ty phát huy tối đa tác dụng của tỷ lệ số dƣ đảm phí, có nghĩa là công ty nên gia tăng sản xuất và tiêu thụ những mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao. Tuy nhiên, đây là quyết định khó khăn đối với nhà quản trị vì để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm còn phải tùy thuộc vào nhu cầu của khác hàng, đơn đặt hàng và hợp đồng mà công ty nhận đƣợc từ những khách hàng lớn. Cách giải quyết là công ty nên mở rộng thị trƣờng mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao mà không cần phải giảm tỷ trọng của các mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí thấp. Trên quan điểm cá nhân tác giả, tôi thấy nhà quản trị công ty nên chọn phƣơng án 5 vì phƣơng án này mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty trong ngắn hạn và dài hạn. 4.4.5 Mối quan hệ giữa điểm hòa vốn và giá bán Trong nền kinh tế thị trƣờng nhiều thành phần, sự cạnh tranh giữa các công ty vô cùng mạnh mẽ, để có đƣợc giá bán hợp lý và có thể cạnh tranh đƣợc với các đơn vị cùng ngành là một vấn đề khó khăn đặt ra cho các nhà quản trị của công ty. Không chỉ xác định đƣợc giá bán mà công ty còn phải xác định đƣợc sản lƣợng tiêu thụ tại điểm hòa vốn nhƣ thế nào. Ta sẽ phân tích để thấy rõ đƣợc mối quan hệ giữa điểm hòa vốn và giá bán trong trƣờng hợp giá bán của mặt hàng tôm sú sẽ từ 330.000 – 350.000 nghìn đồng/tấn, ta chọn mặt hàng này vì đây là mặt hàng đóng góp vào tổng doanh thu của công ty là cao nhất. Hiện nay, giá bán trung bình mặt hàng tôm sú của công ty là 340.736,81 nghìn đồng/tấn và công ty tiêu thụ đƣợc 2.583,28 tấn, sản lƣợng hòa vốn là 2.215,43 tấn. Lúc giá bán tăng (giảm) ta xem công ty cần phải tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm tôm sú để đạt đƣợc hòa vốn. Bảng 4.46: Mối quan hệ giữa giá bán và điểm hòa vốn Đơn vị tính: 1.000 đồng Sản lƣợng Giá bán 334.000,00 337.000,00 340.736,81 343.000,00 346.000,00 8.802,27 3.787,54 2.215,42 1.770,36 1.398,07 Doanh thu 2.939.959.717,52 1.276.402.029,62 754.873.663,46 607.234.201,69 483.731.662,18 Chi phí khả biến Số tổng Đơn vị 2.920.015.083,61 331.734,15 1.256.457.395,71 331.734,15 734.929.029,55 331.734,15 587.289.567,78 331.734,15 463.787.028,27 331.734,15 Chi phí bất biến Số tổng Đơn vị 19.944.633,91 2.265,85 19.944.633,91 5.265,85 19.944.633,91 9.002,66 19.944.633,91 11.265,85 19.944.633,91 14.265,85 Nguồn: Tính toán của tác giả Dựa vào kết quả trên, ta thấy khi sản lƣợng tiêu thụ của công ty tăng từ 1.398,07 – 8.802,27 tấn thì giá bán của mặt hàng tôm sú có xu hƣớng giảm từ Trang 75 346.000 – 334.000 nghìn đồng/tấn nhƣng vẫn đảm bảo là công ty sẽ hòa vốn. Giá bán giảm làm cho sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu tăng trên lý thuyết và toán trên nhƣng thực tế thì ít xảy ra, bởi vì khi giảm giá bán nếu xảy ra trƣờng hợp sản lƣợng tiêu thụ tăng ít hoặc không tăng thì doanh thu công ty không tăng, dẫn đến lợi nhuận giảm. Tuy nhiên, công ty nên sản xuất và tiêu thụ hết năng lực của công ty, chính điều này làm cho chi phí bất biến phân bổ cho đơn vị thấp và lợi nhuận của mặt hàng tôm sú tăng lên. Trang 76 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 5.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ XUẤT KINH DOANH Công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt là một doanh nghiệp chuyên thu mua, chế biến thủy sản xuất khẩu hơn hai mƣơi năm qua, công ty luôn có những bƣớc tiến vƣợt bậc, vững chắc, uy tín trên thị trƣờng xuất khẩu. Có đƣợc những thành quả này là do Ban giám đốc và các anh, chị em cán bộ, nhân viên, công nhân đã nổ lực hết mình trong công tác quản lý và sản xuất. Năm 2013 đƣợc xem là bƣớc ngoặt mới của công ty khi vừa đƣa vào hoạt động nhà máy chế biến mới với công suất 10.000 tấn/năm và đang thực hiện kế hoạch xây dựng nhà máy bao bì của công ty. Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Quốc Việt 6 tháng đầu năm 2013 có những chuyển biến tích cực tuy doanh thu các mặt hàng giảm sút so với cùng kỳ năm 2012 nhƣng lợi nhuận của công ty đã tăng thêm hơn một tỷ đồng tƣơng đƣơng 28,27%. Qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận các mặt hàng công ty đã sản xuất và tiêu thụ trên thị trƣờng ta thấy công ty còn tồn tại một số hạn chế sau đây:  Doanh thu của công ty rất cao nhƣng do chi phí bỏ ra rất lớn nên lợi nhuận của công ty không đƣợc nhƣ mong muốn của Ban giám đốc.  Kết cấu hàng bán của công ty có sự chênh lệch khá lớn giữa các mặt hàng công ty đã chế biến và sản xuất là tôm sú, tôm thẻ và tôm sắt; mặt hàng có tỷ lệ cao nhất là tôm sú chiếm 70,63% lƣợng hàng tiêu thụ đƣợc công ty, thấp nhất là tôm sắt chỉ chiếm 0,13%.  Kết cấu chi phí của công ty còn chƣa hợp lý, chi phí bất biến chiếm tỷ lệ rất thấp trong tổng chi phí phát sinh của công ty, trung bình cả ba mặt hàng chi phí bất biến chiếm 2,28% tổng chi phí.  Công ty chƣa khai thác lợi ích của mặt hàng có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao nhất để làm tăng lợi nhuận của công ty là mặt hàng tôm sắt, trong khi đó mặt hàng tôm sú có tỷ lệ số dƣ đảm phí thấp nhất nhƣng lại có sản lƣợng tiêu thụ cao nhất trong ba mặt hàng mà công ty sản xuất. Sau một thời gian ngắn thực tập tại công ty và qua kết quả phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại công ty Quốc Việt, tôi đƣa ra một số giải pháp cá nhân sau: Trang 77     Giải pháp về doanh thu Giải pháp về chi phí Giải pháp về thị trƣờng tiêu thụ Giải pháp về con ngƣời Cụ thể từng giải pháp nhƣ sau: 5.1.1 Giải pháp về doanh thu Từ công thức số dƣ an toàn ta có hai cách để gia tăng doanh thu của công ty là tăng doanh thu thực hiện (kế hoạch) hoặc là giảm doanh thu hòa vốn: Để tăng doanh thu thực hiện ta có thể tăng sản lƣợng tiêu thụ hoặc tăng giá bán. Với tình hình cạnh tranh trong lĩnh vực xuất khẩu thủy sản hiện nay, giải pháp tăng giá bán khó đem lại thành công cho công ty nếu muốn tăng doanh thu, bởi vì tăng giá bán nếu giá công ty cao hơn các công ty khác thì là cơ hội cho các công ty đó tăng sản lƣợng tiêu thụ thậm chí lấy đi những khách hàng lớn của công ty. Vì vậy, tăng sản lƣợng tiêu thụ là giải pháp tốt nhất, ta có thể dùng nhiều cách để quảng cáo sản phẩm công ty nhƣ thông qua các hoạt động quảng cáo, đa dạng hình thức kinh doanh thông qua internet, các kỳ triển lãm, hội chợ thƣơng mại, hệ thống siêu thị trong cả nƣớc,… Giảm doanh thu hòa vốn bằng cách giảm chi phí bất biến hoặc tăng tỷ lệ số dƣ đảm phí. Để giảm đƣợc chi phí bất biến của công ty là vấn đề khó khăn vì khi cắt giảm máy móc, thiết bị sẽ ảnh hƣởng đến dây chuyền sản xuất cũng nhƣ hoạt động kinh doanh của công ty, nhƣng hiện nay công ty nên thực hiện tiết kiệm điện sản xuất. Phƣơng án thứ hai để giảm doanh thu hòa vốn là tăng tỷ lệ số dƣ đảm phí, tức là tăng số dƣ đảm phí các mặt hàng lên, đồng nghĩa với việc giảm các khoản chi phí khả biến. Giảm chi phí khả biến có thể thực hiện đƣợc vì chỉ làm ảnh hƣởng đến công ty trong ngắn hạn, công ty có thể thực hiện phƣơng án này bằng cách kiểm soát chặt chẽ hơn quá trình sản xuất để làm giảm chi phí hao hụt, thiệt hại nguyên liệu tôm không đáng có trong quá trình sản xuất. Bên cạnh đó, công ty nên xây dựng và quản lý các định mức chế biến tôm các loại: tôm sú nguyên con, tôm đông nguyên con, tôm thịt đông Block, tôm đông PD – IQF,…thật cụ thể, vì qua khảo sát thực tế tôi thấy giá trị tôm nguyên liệu chiếm tỷ trọng đến 73,23% trong thành phẩm làm ra. Nếu nhƣ công ty thực hiện tốt hai phƣơng án này sẽ làm giảm chi phí nguyên vật liệu và sẽ tăng đƣợc tỷ lệ số dƣ đảm phí, doanh thu tăng và lợi nhuận công ty cũng tăng. 5.1.2 Giải pháp về chi phí Chi phí là một trong những nhân tố quan trọng ảnh hƣởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, nó ảnh hƣởng đến giá bán thành phẩm của công ty, lợi nhuận của công ty. Làm sao để quản lý và kiểm soát đƣợc chi phí Trang 78 phát sinh là vấn đề cần giải quyết của các nhà quản trị công ty. Tôi đề nghị một số giải pháp có thể giúp làm giảm và tiết kiệm chi phí cho công ty:  Chi phí nguyên vật liệu: công ty nên tăng cƣờng huy động nguồn nguyên liệu đầu vào từ các đại lý tôm, các doanh nghiệp kinh doanh tôm hoặc nếu cần công ty nên tổ chức các trạm thu mua tôm tại vùng nuôi tôm để thu hút nguồn hàng; công ty nên tăng cƣờng và mở rộng quy mô trang trại nuôi tôm của công ty để tiết kiệm chi phí nguyên liệu. Đồng thời, công ty nên chọn mua tôm chất lƣợng tốt, không lẫn hoặc bơm tạp chất vì vấn đề hiện nay là tiêu chuẩn chất lƣợng và vệ sinh an toàn thực phẩm rất quan trọng đối với khách hàng. Ngoài ra, nếu công ty mua đƣợc nguyên liệu tốt và đạt chuẩn sẽ làm giảm đƣợc chi phí xử lý nguồn nguyên liệu đầu vào và chi phí nguyên vật liệu giảm. Không những phải kiểm soát ở khâu mua nguyên liệu, công ty còn phải quản lý và kiểm soát ở khâu bảo quản và sản xuất sản phẩm.  Chi phí nhân công: Hiện nay, các công ty sản xuất xuất khẩu thủy sản trong và ngoài tỉnh Cà Mau rất nhiều, cán bộ quản lý phân xƣởng và công nhân chuyên về thủy sản có tay nghề, có kinh nghiệm còn hạn chế. Để có lực lƣợng quản lý giỏi, công nhân lành nghề chế biến thủy sản thì ít nhất cũng làm trong đơn vị thủy sản là 5 năm trở lên; do đó công ty cần có chính sách đãi ngộ hợp lý về tiền lƣơng, thƣởng, phúc lợi khác nhƣ: nhà ở tập thể cho công nhân viên, khu giải trí cho con, em công nhân, khám chữa bệnh nghề nghiệp,… Sắp xếp bố trí nhân sự phù hợp với khả năng, trình độ của mỗi ngƣời, gắn bó các phòng, ban với bộ phận sản xuất nhằm tạo mối quan hệ chặt chẽ, đoàn kết và liên kết với nhau.  Chi phí sản xuất chung: đây là loại chi phí khó có thể cắt giảm nhất trong các loại chi phí phát sinh, công ty chỉ có thể tận dụng tối đa lợi ích mà nó mang lại. Đó là công ty cần phát huy tối đa công suất máy móc, thiết bị, định kỳ nên bão dƣỡng, đại tu máy móc – thiết bị vì nếu xảy ra sự cố thì sẽ ảnh hƣởng rất lớn đến quá trình sản xuất, lƣợng tôm nguyên liệu chế biến không kịp thời xử lý sẽ bị mất phẩm chất gây thiệt hại cho công ty. Bên cạnh đó, nhà xƣởng phải đƣợc thiết kế, xây dựng đúng theo quy định để đảm bảo thực thi những quy trình sản xuất đồng bộ, không bị chồng chéo giữa các khâu sản xuất, phải đúng theo tiêu chuẩn HACCP. Ngoài ra, công ty có thể tạo thói quen tiết kiệm điện cho công nhân phân xƣởng để giảm chi phí điện sản xuất góp phần giảm chi phí sản xuất chung. Lợi ích của việc tiết kiệm chi phí sản xuất chung là giúp công ty hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh cho công ty.  Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Là một đơn vị sản xuất xuất khẩu thủy sản, có những khoản chi phí công ty bỏ ra rất lớn nhƣ: chi phí Trang 79 quảng cáo, chi phí vận chuyển (xe đông lạnh), cƣớc vận chuyển tàu biển, phí lƣu kho, các khoản phí để phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp. Công ty có thể tiết kiệm những khoản chi phí này nhƣ sau: đầu tƣ thêm xe đông lạnh, cố gắng xử lý tôm nguyên liệu khi vừa vận chuyển về công ty từ nơi thu mua,… Bên cạnh đó, công ty nên chú trọng công tác marketing, công tác phân tích thống kê thị trƣờng, phân tích các mặt hàng tiêu thụ theo thị trƣờng, thiết lập phƣơng án kinh doanh theo từng tháng, từng quý. Bộ phận kinh doanh nên gắn kết với bộ phận sản xuất để giao hàng đúng hẹn, góp phần làm giảm chi phí phát sinh không đáng có do giao hàng chậm trễ. 5.1.3 Giải pháp về thị trƣờng tiêu thụ Tăng cƣờng mở rộng thị trƣờng tiêu thụ: hiện nay các nƣớc Đông Âu, Nga, châu Mỹ,…đang có xu hƣớng tiêu thụ thủy sản nhập khẩu rất mạnh, công ty nên tổ chức nghiên cứu xâm nhập vào những thị trƣờng này. Mặt khác, công ty cũng nên giữ vững khách hàng truyền thống và tìm kiếm những khách hàng tiềm năng, mới thông qua các khách hàng truyền thống của công ty bằng cách: ổn định chất lƣợng hàng, giao hàng đúng kỳ hạn, giữ uy tín trong kinh doanh. Khẳng định uy tín thƣơng hiệu công ty thông qua việc sản xuất tôm sạch, đảm bảo chất lƣợng, quản lý chặt chẽ các quy trình chế biến tôm, không để tôm dƣ lƣợng kháng sinh hoặc mang dịch bệnh,…nhằm giữ vững và phát triển thị trƣờng. Công ty nên tăng cƣờng quan hệ với các siêu thị, cửa hàng kinh doanh thực phẩm trong nƣớc, doanh nghiệp kinh doanh hàng thủy sản,…để mở rộng mạng lƣới tiêu thụ và tăng doanh thu. Đa dạng hình thức kinh doanh và thanh toán để phù hợp với nƣớc nhập khẩu. 5.1.4 Giải pháp về con ngƣời Có những hình thức thi đua khen thƣởng giữa các tổ với nhau để nâng cao tinh thần làm việc của mọi ngƣời. Các nhà quản trị nên quan tâm, chú ý đến đời sống của nhân viên, công nhân của công ty để họ làm việc bằng tất cả tâm huyết của mình, góp phần nâng cao năng suất của công ty. Ngoài ra, công ty nên có chính sách đãi ngộ những ngƣời làm việc tại công ty lâu năm, Ban giám đốc tổ chức các buổi thăm hỏi, động viên tinh thần làm việc của cán bộ, công nhân viên. Khen thƣởng, tuyên dƣơng những nhân viên có những sáng kiến đóng góp vào sự phát triển chung của công ty. Trang 80 5.2 GIẢI PHÁP ĐỂ THỰC HIỆN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH SAU KHI LỰA CHỌN TỪ KẾT QUẢ PHÂN TÍCH Khi ứng dụng mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh, tác giả đã lựa chọn phƣơng án 5: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lƣợng tiêu thụ và giá bán thay đổi. Một số phƣơng pháp để nâng cao hiệu quả của phƣơng án kinh doanh này trên thực tế nhƣ sau: Về giá bán: việc tăng, giảm giá bán là vấn đề hết sức quan trọng đối với việc kinh doanh của một công ty, nó ảnh hƣởng trực tiếp đến sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu và xa hơn là kết quả kinh doanh của công ty. Vì vậy công ty cần có chiến lƣợc định giá bán linh hoạt cho cả thị trƣờng nội địa và thị trƣờng xuất khẩu. Để có đƣợc giá bán thấp trƣớc hết công ty phải hạ giá thành sản phẩm của công ty: Công ty cần nghiên cứu và phát huy hơn nữa vấn đề đầu tƣ máy móc, thiết bị sản xuất theo hƣớng đi tắt, đón đầu để thay thế các máy móc, thiết bị cũ, lao động thủ công và một số công đoạn sản xuất quan trọng nhầm tăng năng suất lao động, rút ngắn thời gian làm đông sản phẩm, nâng cao chất lƣợng sản phẩm và an toàn vệ sinh thực phẩm. Từ đây, công ty sẽ hạ đƣợc giá thành sản phẩm. Nâng cấp hoặc xây dựng thêm kho lạnh mới, vừa đảm bảo chất lƣợng sản phẩm trong quá trình lƣu trữ vừa giảm chi phí lƣu kho, làm cho giá thành sản phẩm giảm. Ngoài ra giá bán còn bị ảnh hƣởng bởi giá nguyên liệu và chất lƣợng nguyên liệu. Vì thế, công ty nên ký hợp đồng bao giá nguyên liệu với các tổ chức nuôi tôm công nghiệp, bên cạnh đó tuyên truyền ý thức an toàn vệ sinh thực phẩm thông qua việc tuyên truyền, phân tích tác hại của các tạp chất trong tôm nguyên liệu. Công ty nên phát triển hơn nữa thế mạnh của mình trong lĩnh vực xuất khẩu tôm sú và tôm thẻ thông qua việc tập trung quảng cáo các mặt hàng này. Trang 81 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Để có thể tồn tại, phát triển trong nền kinh tế thị trƣờng đầy tính cạnh tranh nhƣ nền kinh tế Việt Nam thì nhà quản trị doanh nghiệp phải tìm mọi cách để tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa chi phí. Để thực hiện công việc này, bộ phận đƣợc xem nhƣ một phần quan trọng trong tiến trình quản lý, bộ phận này sẽ tìm cách tạo ra nhiều giá trị cho công ty và có khả năng phát hiện ra các tiềm năng của công ty mà các nhà quản trị công ty chƣa khai thác đƣợc: sử dụng hiệu quả nguồn nhân lực, vật lực và tài lực doanh nghiệp, năng lực sản xuất của công ty, đó là bộ phận kế toán quản trị. Nòng cốt của bộ phận này chính là các kế toán quản trị viên. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng lợi nhuận là công cụ hữu ích của các kế toán quản trị viên, nó giúp ta xác định đƣợc điểm hòa vốn các mặt hàng của công ty, qua đó nhà quản trị doanh nghiệp có những điều chỉnh và đi đến quyết định sản xuất kinh doanh mặt hàng nào nhiều hơn hay ít hơn so với mặt hàng khác. Biết đƣợc thời gian hòa vốn của các sản phẩm cũng giúp cho ta thấy đƣợc mức độ rủi ro khi kinh doanh các mặt hàng. Bên cạnh đó, công cụ này còn giúp cho chúng ta thấy đƣợc ảnh hƣởng đến lợi nhuận khi có một yếu tố nào đó thay đổi: sản lƣợng tiêu thụ, giá bán, chi phí, kết cấu hàng bán,… Điều này sẽ góp vào sự thành công cho các nhà quản trị trong việc quản lý công ty, nó giúp cho nhà quản trị hoạch định đƣợc chiến lƣợc kinh doanh, kế hoạch sản xuất trong ngắn hạn nhƣng đem lại lợi ích cao nhất cho công ty. Qua đó, các nhà quản trị có thể khai thác hết đƣợc tiềm năng và năng lực sản xuất của công ty. 6.2 KIẾN NGHỊ Qua quá trình thực tập tại công ty và thực hiện đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt”, với kiến thức đã học đƣợc và quan sát tình hình thực tế tôi có một số kiến nghị nhƣ sau: o Đối với công ty + Công ty nên đa dạng hóa các mặt hàng thủy hải sản để phục vụ tốt hơn nhu cầu của ngƣời tiêu dùng và các nƣớc nhập khẩu. + Công ty nên tận dụng đòn bẩy kinh doanh để gia tăng lợi nhuận. + Công ty nên sử dụng tối đa công suất máy móc, thiết bị để đạt đƣợc sản lƣợng tối đa. Bên cạnh đó, công ty nên đầu tƣ thêm nhiều thiết bị hiện đại để tăng chất lƣợng sản phẩm. Trang 82 + Công ty nên ban hành quản lý tài chính, quản lý chi phí để tạo ra hành lang quản lý. Xây dựng giá thành kế hoạch chế biến từng loại sản phẩm sát với thực tế chi phí sản xuất để góp phần vào việc quản lý và tiết kiệm chi phí. + Mở rộng trang trại nuôi tôm để có thể cải thiện nguyên liệu tôm đầu vào góp phần tăng sản lƣợng. Bên cạnh đó, công ty tạo mối quan hệ lâu dài đối với nhà cung cấp uy tín, giá rẻ. + Đa dạng hơn nữa các hình thức kinh doanh thông qua internet, các kỳ triển lãm, hội chợ thƣơng mại. Ngoài ra, công ty nên tăng cƣờng quan hệ với các hệ thống siêu thị, cửa hàng kinh doanh thực phẩm trong nƣớc, doanh nghiệp kinh doanh hàng thủy sản,…để mở rộng mạng lƣới tiêu thụ và tăng doanh thu. + Có những ƣu đãi, giảm giá bán, tặng quà cho những khách hàng lớn, đơn đặt hàng lâu dài với công ty, một mặt giữ uy tín với khách hàng và mặt khác tìm kiếm những khách hàng mới thông qua những khách hàng truyền thống bằng cách: giao hàng đúng hẹn, đảm bảo chất lƣợng cao. o Đối với cơ quan Ban, Ngành, Nhà nƣớc + Phối hợp tổ chức tập huấn chuyên môn, kỹ thuật về nuôi trồng, chế biến thủy sản, các tiêu chuẩn về an toàn vệ sinh thực phẩm, tiêu chuẩn HACCP, tiêu chuẩn quản lý chất lƣợng ISO,…cho ngƣời dân nuôi tôm và quản lý các doanh nghiệp. + Mở rộng các cuộc triển lãm, hội chợ thƣơng mại về hàng thủy hải sản để quảng bá sản phẩm của các doanh nghiệp xuất khẩu thủy sản cho ngƣời tiêu dùng trong và ngoài nƣớc. + Tiếp tục khuyến khích xuất khẩu bằng cách duy trì thuế GTGT hàng xuất khẩu bằng 0%. Trang 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bùi Văn Trƣờng, 2008. Kế toán quản trị. In lần thứ 4. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Lao Động – Xã Hội. 2. Cục Xuất nhập khẩu, 2013. Bộ Công thƣơng ban hành chính thức danh sách “Doanh nghiệp xuất khẩu uy tín” năm 2012 – 2013. . [Ngày truy cập: 1 tháng 9 năm 2013]. 3. Huỳnh Lợi, hiệu đính Võ Văn Nhị, 2007. Kế toán quản trị. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống Kê. 4. Huỳnh Thị Thúy Kiều, 2010. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH Xây dựng thương mại vận tải Phan Thành. Luận văn đại học. Đại học Cần Thơ. 5. Lê Phƣớc Hƣơng, 2011. Giáo trình kế toán quản trị phần 1. Đại học Cần Thơ. 6. Nguyễn Thanh Thúy, 2012. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH Thủy sản NIGICO”. Luận văn đại học. Đại học Cần Thơ. 7. Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán, 2000. Kế toán quản trị. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống Kê. 8. Vũ Mƣa – Dƣơng Thảo, 2013. 10 thƣơng hiệu thủy sản hàng đầu Việt Nam. . [Ngày truy cập: 1 tháng 9 năm 2013]. Trang 84 PHỤ LỤC 1 DOANH THU VÀ SẢN LƢỢNG CÁC MẶT HÀNG CÔNG TY QUỐC VIỆT 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 Loại sản phẩm Tôm sú Tôm thẻ Tôm sắt Tổng cộng Doanh thu (1.000 đồng) 880.218.586,75 222.638.976,55 197.073,82 1.103.054.637,12 Trang 85 Sản lƣợng (tấn) 2.583,28 1.069,11 4,89 3.657,28 PHỤ LỤC 2 ĐỊNH PHÍ VÀ BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG PHÂN BỔ CHO CÁC MẶT HÀNG CÔNG TY QUỐC VIỆT 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 2.1 Định phí sản xuất chung Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Khấu hao tài sản cố định Phí vệ sinh công ty Điện, điện thoại, internet Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 7.129.630,74 17.224,46 2.530.535,25 157.394,52 9.834.784,97 Tôm thẻ 1.803.340.35 4.356,69 640.063,49 39.810,74 2.487.571,27 Tôm sắt 7.805,74 18,86 2.770,51 172,32 10.767,43 2.2 Biến phí sản xuất chung Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Vật liệu phụ - hóa chất Nhiên liệu Dụng cụ sản xuất Dịch vụ mua ngoài Điện sản xuất Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 5.321.465,16 41.260,24 1.631.524,28 567.499,29 151.934,71 4.709.259,98 1.219.274,88 13.642.218,54 Trang 86 Tôm thẻ 1.345.990,16 10.436,20 412.671,24 143.541,00 38.429,76 1.191.141,43 308.398,52 3.450.608,31 Tôm sắt 5.826,11 45,17 1.786,24 621,32 166,34 5.155,85 1.334,90 14.935,93 PHỤ LỤC 3 ĐỊNH PHÍ VÀ BIẾN PHÍ BÁN HÀNG PHÂN BỔ CHO CÁC MẶT HÀNG CÔNG TY QUỐC VIỆT 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 3.1 Định phí bán hàng Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Khấu hao TSCĐ Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 925.383,12 7.761.900,69 231.345,78 8.918.629,59 Tôm thẻ 234.062,71 1.963.264,19 58.515,68 2.255.842,58 Tôm sắt 1.013,14 8.497,97 253,29 9.764,40 3.2 Biến phí bán hàng Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Vật liệu, bao bì Dụng cụ, đồ dùng Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 104.940,52 27.898,84 14.414.958,44 382.804,03 14.930.601,83 Trang 87 Tôm thẻ 26.543,24 7.056,62 3.646.062,06 96.824,93 3.776.486,85 Tôm sắt 114,89 30,55 15.781,95 419,11 16.346,50 PHỤ LỤC 4 ĐỊNH PHÍ VÀ BIẾN PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP PHÂN BỔ CHO CÁC MẶT HÀNG CÔNG TY QUỐC VIỆT 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 4.1 Định phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại định phí Cơm trƣa Khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 112.689,41 743.390,87 6.736,76 85.513,69 242.888,62 1.191.219,35 Tôm thẻ 28.503,21 188.030,32 1.703,97 21.629,49 61.435,28 301.302,27 Tôm sắt 123,38 813,89 7,38 93,62 265,92 1.304,19 4.2 Biến phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị tính: 1.000 đồng Loại biến phí Lƣơng và phụ cấp Đồ dùng văn phòng Thuế, phí và lệ phí Dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tôm sú 4.875.687,97 422.850,94 20.337,87 864.638,40 1.668.493,78 7.852.008,96 Trang 88 Tôm thẻ 1.233.237,06 106.954,23 5.144,18 218.698,19 422.022,16 1.986.055,82 Tôm sắt 5.338,06 462,95 22,27 946,63 1.826,72 8.596,63 [...]... niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là sự nghiên cứu, đi sâu vào phân tích các mối quan hệ của các yếu tố làm ảnh hƣởng đến tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp nhƣ giá bán sản phẩm, khối lƣợng sản phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả biến, các yếu tố chi phí bất biến, kết cấu hàng bán,… Phân tích mối quan hệ chi phí – khối. .. quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2010, 2011, 2012 và số liệu về chi phí sản xuất, phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu các yếu tố ảnh hƣởng đến mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt Trang 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP... Trong đó phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đã tỏ ra là một công cụ hữu ích cho nhà quản trị khi chọn lọc thông tin phù hợp trong quá trình ra quyết định, góp phần đƣa công ty ngày càng phát triển Để thấy rõ sự hữu ích đó, tôi đã quyết định chọn đề tài: “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt ... những phƣơng án gia tăng lợi nhuận của công ty cũng nhƣ quản lý các khoản chi phí một cách có hiệu quả Trang 16 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT 3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty đƣợc chính thức thành... đƣợc vào thực tiễn để hoàn thiện kiến thức của bản thân, góp phần vào sự thành công trong công việc cho bản thân và trong sự phát triển của công ty 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận tại công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt, từ đó đề ra Trang 1 các giải pháp để công ty quản lý tốt chi phí sản xuất kinh doanh. .. doanh và hoạt động một cách có hiệu quả 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Tìm hiểu, đánh giá khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt Mục tiêu 2: Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận, các yếu tố ảnh hƣởng đến chi phí, lợi nhuận và ứng dụng vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh dựa trên kết quả phân tích Mục... thay đổi lợi nhuận và doanh thu hòa vốn trong trƣờng hợp này là do sự thay đổi của kết cấu mặt hàng 2.1.7 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có đƣợc cách nhìn biện chứng giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận trong hoạt động quản trị Nhƣng khi vận dụng mối quan hệ này thì nhà quản trị doanh nghiệp... quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là phân tích cấu trúc chi phí của công ty hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí đã phân tích Dựa trên những dự báo về khối lƣợng đạt đƣợc, doanh nghiệp sẽ tiến hành đƣa ra cơ cấu chi phí phù hợp để thực hiện mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, để thực hiện phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận kế toán... doanh dựa trên kết quả phân tích Mục tiêu 3: Đề xuất các giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và khắc phục các hạn chế còn tồn tại ở công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Quốc Việt 1.3.2 Thời gian Đề tài này đƣợc thực hiện... – lợi nhuận là công cụ hữu ích và có ý nghĩa vô cùng quan trọng để khai thác tất cả tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở để các nhà quản trị doanh nghiệp ra các quyết định: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chi n lƣợc kinh doanh của công ty, … (Lê Phƣớc Hƣơng, 2011, trang 58) 2.1.2 Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí ... KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH VÕ ĐẠI NHƠN 4104307 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT... TNHH KINH DOANH CHẾ BIẾN THỦY SẢN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU QUỐC VIỆT Trƣớc vào phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, tìm hiểu tình hình kinh doanh công ty TNHH kinh doanh chế biến thủy. .. đích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Mục đích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận phân tích cấu trúc chi phí công ty hay nói cách khác nhằm phân tích