pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN LUẬT THƯƠNG MẠI ----- ----- LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 NIÊN KHÓA 2011-2015 Đề Tài: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Giảng viên hướng dẫn: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thực hiện: Nguyễn Võ Ngân Tâm MSSV: 5115928 Lớp: Luật Thương mại khóa 37 Cần Thơ, tháng 11 năm 2014 Nhận xét của hội đồng bảo vệ ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh LỜI CẢM ƠN Trong suốt khoảng thời gian bắt đầu học tập ở giảng đường đại học đến nay, tôi đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của quý thầy cô, gia đình và bạn bè. Với lòng biết ơn sâu sắc, tôi xin được gửi lời cám ơn đến Ban giám hiệu Trường Đại học Cần Thơ, Ban chủ nhiệm Khoa Luật cùng quý Thầy Cô là giảng viên Khoa Luật đã tận tình dạy bảo tôi, truyền đạt những kiến thức, những kinh nghiệm quý báu trong học tập và cả những kỹ năng sống ngoài xã hội, để tôi có được hành trang cần thiết bước vào đời. Đặc biệt hơn, tôi xin cám ơn cô Lê Thị Nguyệt Châu, tuy luôn bận rộn với công việc giảng dạy, song cô vẫn dành cho tôi sự quan tâm, giúp đỡ để tôi có điều kiện thuận lợi hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Nếu như không có những lời hướng dẫn, dạy bảo ân cần của cô thì tôi nghĩ sẽ rất khó có thể hoàn thiện được. Trong quá trình viết cũng như tìm hiểu đề tài, dù đã rất cố gắng nhưng do vốn kiến thức còn hạn chế. Vì vậy, những sai sót trong quá trình thực hiện đề tài là điều không thể nào tránh khỏi. Tôi rất mong sẽ nhận được những ý kiến đóng góp của quý Thầy Cô và các bạn sinh viên để vốn kiến thức cũng như đề tài luận văn tốt nghiệp của tôi được hoàn thiện hơn. Một lần nữa tôi xin chân thành cám ơn! Cần Thơ, tháng 12 năm 2014 Sinh viên thực hiện Nguyễn Võ Ngân Tâm GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu i SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu ii SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu iii SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU ...................................................................................................................... 1 CHƯƠNG 1 - KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .................................................................. 4 1.1 Khái quát chung về hoạt động kinh doanh ................................................................... 4 1.1.1 Khái niệm về hoạt động kinh doanh ...................................................................... 4 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh ............................................................................ 5 1.1.3 Phân loại các hoạt động kinh doanh ...................................................................... 7 1.1.4 Vai trò của hoạt động kinh doanh .......................................................................... 8 1.2 Khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh ............................ 9 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh ............................................................................................................................. 9 1.2.1.1 Khái niệm ....................................................................................................... 9 1.2.1.2 Đặc điểm ...................................................................................................... 11 1.2.1.3 Vai trò .......................................................................................................... 13 1.2.1.4 Chủ thể, phạm vi điều chỉnh ......................................................................... 15 1.2.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh ........................... 16 1.2.2.1 Cá nhân cư trú .............................................................................................. 16 1.2.2.2 Cá nhân không cư trú.................................................................................... 17 1.2.3 Lược sử sự phát triển chế định thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh .......................................................................................................... 17 CHƯƠNG 2 - QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ................................................................ 20 2.1 Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt đông kinh doanh .................. 20 2.1.1 Phạm vi chịu thuế................................................................................................ 20 2.1.2 Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh ........... 21 2.1.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật ............................ 21 2.1.2.2 Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép, chứng chỉ theo quy định .................................................. 21 2.1.2.3 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thúy sản không được miễn thuế ...................................... 22 2.2 Căn cứ tính thuế, thuế suất và cách tính thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh .............................................................................................................................. 23 2.2.1 Căn cứ tính thuế, thuế suất và cách tính thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động kinh doanh .............................................................................................. 23 2.2.1.1 Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng từ ............................................................................................................ 25 2.2.1.2 Đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ ................................................................................................................... 28 2.2.1.3 Đối với nhóm cá nhân kinh doanh ................................................................ 31 2.2.2 Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú từ hoạt động kinh doanh .............. 35 2.3 Các khoản thu nhập được giảm thuế, miễn thuế từ hoạt động kinh doanh .................. 36 2.3.1 Các khoản thu nhập được giảm thuế.................................................................... 37 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu iv SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 2.3.2 Các khoản thu nhập được miễn thuế.................................................................... 38 2.4 Quy định pháp luật về đăng kí thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế ........ 39 2.4.1 Quy định pháp luật về đăng kí thuế ..................................................................... 39 2.4.2 Quy định pháp luật về kê khai, quyết toán thuế ................................................... 40 2.4.3 Quy định pháp luật về hoàn thuế ......................................................................... 43 2.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoat động kinh doanh .............. 44 2.5.1 Hành vi vi phạm pháp luật về thuế thu nhập cá nhân của người nộp thuế ............ 44 2.5.2 Hình thức xử lý vi phạm...................................................................................... 45 2.5.2.1 Xử phạt vi phạm hành chính về thuế ............................................................. 45 2.5.2.2 Xử lý vi phạm hình sự về thuế ...................................................................... 49 2.6 Những bất cập trong quy định và giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh .............................................................................. 51 2.6.1 Những bất cập ..................................................................................................... 51 2.6.2 Các giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh ................................................................................................................... 55 KẾT LUẬN ........................................................................................................................ 61 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................. 62 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu v SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh LỜI MỞ ĐẦU 1. Lí do chọn đề tài Thuế không chỉ đơn thuần là một nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước mà thuế còn gắn liền với các vấn đề về tăng trưởng kinh tế, về sự công bằng trong phân phối và sự ổn định xã hội, kích thích tăng trưởng kinh tế và điều chỉnh thu nhập. Các chính sách về thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá cả, quan hệ cung cầu, cơ cấu đầu tư và đến sự phát triển hoặc suy thoái của một nền kinh tế. Đặc biệt sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách nhà nước. Trong số các loại thuế thu nhập cá nhân thì thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh là loại thuế có tác động lớn và có tầm ảnh hưởng rộng đến các chính sách phát triển kinh tế - xã hội của đất nước. Trong những năm gần đây, các cá nhân, hộ gia đình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và đa dạng các loại hình ở Việt Nam. Quá trình phát triển nền kinh tế thị trường cho thấy vai trò, sự đóng góp của các chủ thể này ngày càng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, trong đời sống của xã hội và cần phải tăng cường công tác quản lý của nhà nước đối với quá trình phát triển thị trường này. Tuy nhiên cho đến nay hoạt động kinh doanh của các chủ thể này ở nước ta vẫn còn khiêm tốn, ít phát triển hơn so với hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp và công ty. Các hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ còn nhỏ lẻ được thể hiện đơn giản trong hầu hết các giao dịch mua bán của người dân. Các bên mua – bán phần nhiều không làm hợp đồng nên dễ dẫn đến tranh chấp không đáng có. Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng đó là do thiếu sự quản lý, điều tiết chặt chẽ, hữu hiệu của các cơ quan quản lý nhà nước đối với các hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, thiếu những chủ trương, chính sách và biện pháp cụ thể, phù hợp để định hướng và tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của những chủ thể này phát triển theo quy luật của thị trường và phù hợp với định hướng của nhà nước. Chính vì vậy, trong các chính sách quản lý của nhà nước về thuế, đặc biệt là việc tìm hiểu, nghiên cứu về Luật thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh cần được lưu tâm. Với suy nghĩ như vậy nên người viết chọn đề tài “pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh” nghiên cứu làm luận văn tốt nghiệp, đồng thời tìm hiểu rõ hơn về những quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh đối với lĩnh vực kinh doanh cũng như những vướng mắc đang gặp phải trong việc GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh thực thi pháp luật, từ đó đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện các quy định của pháp luật về Thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh. 2. Mục tiêu nghiên cứu Luận văn được thực hiện với mục tiêu đóng góp ý kiến nhằm cải cách chính sách thuế đối với hoạt động kinh doanh của cá nhân, hộ gia đình ở Việt Nam trong thời gian tới trên cơ sở tìm hiểu các quy định của pháp luật và tình hình thực tế khi triển khai thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh. Từ những vấn đề còn tồn tại, người viết đưa ra một số ý kiến cũng như giải pháp để góp phần hoàn thiện các quy định của pháp luật về Thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh. 3. Phạm vi nghiên cứu đề tài Người viết nghiên cứu đề tài trong phạm vi khái quát chung về hoạt động kinh doanh và thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh và những quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh trên cơ sở Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan đến hoạt động kinh doanh. Bên cạnh đó, người viết có tham khảo thêm sách, báo, giáo trình có liên quan tới Thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh. 4. Phương pháp nghiên cứu Luận văn được người viết nghiên cứu trên cở sở tìm hiểu các văn bản và các quy định có liên quan. Đồng thời sử dụng các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh và đưa ra một số ý kiến đóng góp của cá nhân. 5. Bố cục đề tài Đề tài luận văn được chia làm ba phần: phần mở đầu, phần nội dung và phần kết luận. Phần nội dung bao gồm hai chương: Chương 1: Khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Trong chương này người viết trình bày khái quát chung một số nội dung như: khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập cá nhân và khái niệm, đặc điểm, phân loại, vai trò của hoạt động kinh doanh. Trên cơ sở lí luận đó sẽ đi đến khái quát về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh là gì, về đối tượng chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Chương 2: Quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Trong chương hai này người viết chủ yếu nghiên cứu các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, về các khoản thu nhập chịu thuế; cách tính thuế; thời điểm xác định thu nhập tính thuế; về các khoản thu nhập được miễn, giảm thuế; các quy định pháp luật về đăng kí thuế; kê khai, quyết toán thuế; hoàn thuế và các biện pháp xử lí hành vi vi phạm pháp luật về thuế; đồng thời nêu lên những bất cập và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Nếu như Pháp lệnh về thu nhập đối với người có thu nhập cao quy định thu nhập của cá nhân kinh doanh thuộc diện điều chỉnh của Thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến tình trạng là cũng cùng thu nhập do cá nhân tạo ra nhưng thu nhập từ kinh doanh không được trừ khởi điểm mà phải nộp theo thuế suất của thuế thu nhập doanh nghiệp và không được giảm trừ gia cảnh, trong khi đó thu nhập từ tiền lương, tiền công có quy định mức khởi điểm, áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần và được tính giảm trừ gia cảnh. Quy định này dẫn đến hệ quả cùng mức thu nhập 5 triệu đồng/tháng, cá nhân có thu nhập từ kinh doanh ( theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thuế suất là 22%) sẽ nộp thuế cao hơn cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công (áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần là 5%). Ngược lại, nếu cá nhân có thu nhập 100 triệu đồng/tháng thì người có thu nhập từ tiền lương, tiền công nộp thuế là 35% và người có thu nhập từ kinh doanh cũng chỉ nộp thuế là 22%. Từ đây có thể thấy rõ sự mâu thuẫn phát sinh từ chính sách thuế của Nhà nước và cũng chính vì những bất cập đó mà việc đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp Thuế thu nhập cá nhân như cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công là hợp lí. Để có được cái nhìn bao quát, toàn diện về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh. Trong chương 1 này người viết trình bày khái quát chung một số nội dung như: khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập cá nhân và khái niệm, đặc điểm, phân loại, vai trò của hoạt động kinh doanh. Trên cơ sở lí luận đó sẽ đi đến khái quát về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh là gì, về đối tượng chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh. 1.1 Khái quát chung về hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm về hoạt động kinh doanh Theo quan niệm truyền thống, kinh doanh được hiểu đơn giản là cách làm giàu của con người trên thương trường, là hành vi buôn bán để kiếm lợi. Ngày nay, kinh doanh được hiểu là hoạt động của cá nhân hoặc tổ chức nhằm mục đích đạt lợi nhuận qua một loạt các hoạt động như: quản trị, tiếp thị, tài chính, kế toán, sản xuất. Kinh doanh là một trong những hoạt động phong phú nhất của loài người. Hoạt động kinh doanh thường được thông qua các thể chế kinh doanh như công ty, tập đoàn, tư nhân... nhưng cũng có thể là hoạt động tự thân của các cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Để đánh giá các hoạt động kinh doanh, người ta có nhiều chỉ tiêu khác nhau như doanh thu, tăng trưởng, lợi nhuận biên, lợi nhuận ròng... Kinh doanh là phương thức hoạt động kinh tế trong điều kiện tồn tại nền kinh tế hàng hoá, gồm tổng thể những phương pháp, hình thức và phương tiện mà chủ thể kinh tế sử dụng để thực hiện các hoạt động kinh tế của mình (bao gồm quá trình đầu tư, sản xuất, vận tải, thương mại, dịch vụ...) trên cơ sở vận dụng quy luật giá trị cùng với các quy luật khác, nhằm đạt mục tiêu vốn sinh lời cao nhất. Theo quan điểm pháp luật: “Kinh doanh là việc thưc hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi” 1. Tuy nhiên, dù hiểu khái niệm nào thì hoạt động kinh doanh là hoạt động bất kỳ mang tính rủi ro để nhận được lợi nhuận. Là sự đánh đổi giữa lợi nhuận và rủi ro. Lợi nhuận càng cao thì rủi ro càng cao, nhưng rủi ro cao chưa chắc lợi nhuận đã cao. 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Hoạt động kinh doanh bao gồm hoạt động mua bán hàng hóa và cung ứng dich vụ. Trong đó hoạt động mua bán hàng hóa bao gồm những đặc điểm sau: − Về hoạt động: hoạt động kinh doanh cơ bản là lưu chuyển hàng hoá (Lưu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc quá trình mua bán trao đổi và dự trữ hàng hoá). − Về hàng hoá: hàng hoá trong kinh doanh gồm các loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất và phi vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán. − Về phương thức lưu chuyển hàng hoá: hoạt động kinh doanh có hai hình thức lưu chuyển chính là bán buôn, bán lẻ. − Về tổ chức kinh doanh: có thể theo nhiều mô hình khác nhau như tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thương mại... − Về sự vận động của hàng hoá: sự vận động của hàng hoá không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng (hàng lưu chuyển trong nước, hàng xuất nhập khẩu…). Do đó chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng. 1 Khoản 2 điều 4 Luật Doanh nghiệp năm 2005, được sửa đổi, bổ sung năm 2013 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Còn với hoạt động cung ứng dịch vụ thì có những đặc trưng cơ bản khác với sản phẩm hữu hình khác như tính vô hình, tính không thể tách rời khỏi nguồn gốc, tính không ổn định về chất lượng, tính không lưu giữ được. − Thứ nhất là tính vô hình: Hàng hoá có hình dáng, kích thước, màu sắc và thậm chí cả mùi vị. Khách hàng có thể tự xem xét, đánh giá xem nó có phù hợp với nhu cầu của mình không. Ngược lại, dịch vụ mang tính vô hình, làm cho các giác quan của khách hàng không nhận biết được trước khi mua dịch vụ. Đây chính là một khó khăn lớn khi bán một dịch vụ so với khi bán một hàng hoá hữu hình, vì khách hàng khó thử dịch vụ trước khi mua, khó cảm nhận được chất lượng, khó lựa chọn dịch vụ, nhà cung cấp dịch vụ khó quảng cáo về dịch vụ. Do vậy, dịch vụ khó bán hơn hàng hoá. Chính điều này làm cho khách hàng cảm thấy liều lĩnh khi mua những dịch vụ, do đó để mua một dịch vụ hay một sản phẩm kèm theo dịch vụ, khách hàng phải được thông tin đầy đủ những gì mà họ sẽ có trong toàn bộ các giai đoạn của quá trình mua và sử dụng sản phẩm hay dịch vụ. Vì thế, việc tuyên truyền, quảng cáo đóng vai trò rất quan trọng để câu dẫn khách hàng đến quyết định mua một dịch vụ. Dịch vụ về cơ bản là không cụ thể và nó rất dễ bắt chước. Điều này làm cho việc cạnh tranh trở nên gay gắt hơn và đó cũng chính là thách thức chủ yếu của công ty dịch vụ. − Thứ hai là tính không thể tách rời khỏi nguồn gốc: Hàng hoá được sản xuất tập trung tại một nơi, rồi vận chuyển đến nơi có nhu cầu. Khi ra khỏi dây chuyền sản xuất thì hàng hóa đã hoàn chỉnh. Nhà sản xuất cũng có thể sản xuất khi nào thuận tiện, rồi cất trữ vào kho và đem bán khi có nhu cầu. Do đó, họ dễ thực hiện cân đối cung cầu. Nhưng quá trình cung cấp dịch vụ và tiêu dùng dịch vụ xảy ra đồng thời. Người cung cấp dịch vụ và khách hàng phải tiếp xúc với nhau để cung cấp và tiêu dùng dịch vụ tại các địa điểm và thời gian phù hợp cho hai bên. Đối với một số dịch vụ, khách hàng phải có mặt trong suốt quá trình cung cấp dịch vụ. Do dịch vụ được thực hiện bởi những người cung cấp khác nhau, ở những thời gian và địa điểm khác nhau và có cả sự can thiệp của khách hàng trong quá trình tạo ra dịch vụ đã tạo ra tính không ổn định của dịch vụ. Vì thế khó có thể kiểm tra trước chất lượng dịch vụ và điều này gây khó khăn trong quản lý chất lượng của dịch vụ. − Thứ ba là tính không ổn định về chất lượng: GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Dịch vụ không thể được cung cấp hàng loạt, tập trung như sản xuất hàng hoá. Khi đó, nhà cung cấp khó kiểm tra chất lượng theo một tiêu chuẩn thống nhất. Mặt khác, sự cảm nhận của khách hàng về chất lượng dịch vụ lại chịu tác động mạnh bởi kỹ năng, thái độ của người cung cấp dịch vụ. Sức khoẻ, sự nhiệt tình của nhân viên cung cấp dịch vụ vào buổi sáng và buổi chiều có thể khác nhau. Do vậy, khó có thể đạt được sự đồng đều về chất lượng dịch vụ ngay trong một ngày. Dịch vụ càng nhiều người phục vụ thì càng khó đảm bảo tính đồng đều về chất lượng. Việc mua và sử dụng một sản phẩm dịch vụ, khách hàng thường căn cứ vào thái độ của nhân viên. Bởi lẽ đó, để nâng cao chất lượng phục vụ, giảm sự không ổn định về chất lượng, cần chú trọng đến công tác tuyển chọn, đào tạo và khuyến khích những người trực tiếp bán hàng. − Thứ tư là tính không lưu giữ được: Dịch vụ chỉ tồn tại vào thời gian mà nó được cung cấp và không thể sản xuất hàng loạt để cất vào kho dự trữ, khi có nhu cầu thị trường thì đem ra bán. Đặc tính này sẽ ảnh hưởng đến các chính sách của các công ty dịch vụ như chính sách giá cước thay đổi theo thời gian, mùa vụ, chính sách dự báo nhu cầu, kế hoạch bố trí nhân lực... 1.1.3 Phân loại các hoạt động kinh doanh Hoạt động kinh doanh là một hoạt động rất phổ biến và diễn ra hàng ngày, hàng giờ và thường xuyên trong cuộc sống của con người. Hoạt động kinh doanh bao gồm các loại hoạt động như: − Nông nghiệp và khai mỏ: liên quan đến việc sản xuất các nguyên liệu thô, như nông sản và khoáng sản. − Kinh doanh tài chính: bao gồm ngân hàng và các công ty chủ yếu thu lợi nhuận qua việc đầu tư và quản lý nguồn vốn. − Thông tin: lợi nhuận chính thu được thông qua bán lại các quyền sở hữu trí tuệ, bao gồm các xưởng phim, nhà xuất bản và các công ty phần mềm. − Kinh doanh vận tải: vận chuyển người và hàng hóa từ nơi này đến nơi khác, thu lợi nhuận thông qua phí vận chuyển. − Dịch vụ công cộng: ví dụ như ngành điện và xử lí chất thải, thường được đặt dưới sự quản lí của chính phủ. − Sản xuất: sản xuất hàng hóa từ các nguyên liệu thô hoặc các chi tiết cấu thành, sau đó bán đi thu lợi nhuận. Các công ty sản xuất hàng hóa hữu hình, như ô tô, xe máy,... được gọi là nhà sản xuất. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Kinh doanh bất động sản: thu lợi từ việc bán, cho thuê, phát triển các tài sản bao gồm đất, nhà riêng, và các loại công trình. − Bán lẻ và phân phối: hoạt động như một trung gian giữa nhà sản xuất và khách hàng, thu lợi nhuận qua dịch vụ bán lẻ và phân phối. − Kinh doanh dịch vụ: cung cấp các dịch vụ và hàng hóa vô hình, thu lợi bằng cách tính giá sức lao động hoặc các dịch vụ đã cung cấp cho Chính phủ, các lĩnh vực kinh doanh khác hoặc khách hàng. 1.1.4 Vai trò của hoạt động kinh doanh Thứ nhất, hoạt động kinh doanh là hoạt động chuyên nghiệp trong lưu thông hàng hoá. Trước hết hoạt động kinh doanh có tác dụng nhiều mặt đối với lĩnh vực sản xuất và lĩnh vực tiêu dùng của xã hội. Nó cung ứng vật tư hàng hoá cần thiết một cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ, đúng số lượng, chất lượng một cách thuận lợi với quy mô ngày càng mở rộng. Thứ hai, hoạt động kinh doanh thúc đẩy việc áp dụng các tiến bộ khoa học, kỹ thuật công nghệ mới vào sản xuất. Thông qua việc bảo đảm những loại máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệu, kinh doanh thúc đẩy các doanh nghiệp sản xuất sử dụng các loại máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệu mới, hiện đại. Đồng thời thúc đẩy nhu cầu, gợi mở nhu cầu, đảm bảo cho người tiêu dùng những hàng hoá tốt, văn minh và hiện đại. Thứ ba, hoạt động kinh doanh thực hiện việc dự trữ các yếu tố của sản xuất và hàng hoá tiêu dùng, bảo đảm cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và người tiêu dùng giảm bớt được dự trữ lớn ở nơi sản xuất và dự trữ tiêu dùng cá nhân. Thứ tư, hoạt động kinh doanh bảo đảm điều hoà cung cầu. Nó làm đắt ở những nơi có nguồn hàng rẻ, nhiều phong phú và làm rẻ hàng hoá ở những nơi hàng hoá đắt, ít nghèo nàn. Trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, có tác dụng lớn trong việc thúc đẩy việc sử dụng nguồn lực và phân bổ các nguồn lực một cách có hiệu quả và hợp lý. Thứ năm, hoạt động kinh doanh nhờ việc áp dụng ngày càng nhiều các dịch vụ trong các hoạt động kinh doanh hàng hoá sẽ bảo đảm cho các vật tư kỹ thuật ngày càng kịp thời, thuận tiện và văn minh cho các doanh nghiệp sản xuất, bảo đảm ngày càng nhiều hàng hoá tốt, hiện đại, văn minh với dịch vụ ngày càng thuận lợi cho người tiêu dùng. Bảo đảm cung ứng hàng hoá ổn định, bình thường trong xã hội. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 1.2 Khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh 1.2.1.1 Khái niệm Thuế là một khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp được pháp luật quy định2. Tuy nhiên, tùy theo cách nhìn nhận ở các góc độ, lĩnh vực khác nhau mà có cách hiểu khác nhau về thuế. − Theo các tác giả Giáo trình Luật thuế, Đại học Luật Hà Nội thì:3 Các Mác viết “thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân dùng vào việc chi tiêu của nhà nước”. Các nhà nghiên cứu kinh tế cho rằng “thuế là một hình thức phân phối thu nhập tài chính của nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoàn lại”. Ở khía cạnh nghiên cứu luật pháp, các chuyên gia về luật thuế cũng nhận định “thuế là một trật tự đã được thiết lập hòa bình giữa chính phủ với cộng đồng trong sự tôn trọng thực hiện nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách. Thuế không có bất kì sự phân biệt đối xử nào giữa các bang hay vùng lãnh thổ”. − Ở góc độ người thu thuế thì thường hiểu thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo nghĩa vụ do pháp luật quy định. Thuế là khoản thu không phải hoàn trả ngang giá và trực tiếp. − Với người nộp thuế thì hiểu thuế là khoản bắt buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định. Các quan niệm trên đều có thể đúng nhưng ở những góc độ khác nhau. Từ các khái niệm trên, ta có thể kết luận: “thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định”. Hệ thống thuế được cấu thành từ nhiều loại thuế, trong đó thuế thu nhập cá nhân là một bộ phận trong hệ thống thuế của nước ta và có ảnh hưởng lớn đến mọi tầng lớp dân cư trong xã hội. Thuế thu nhập cá nhân là một trong những loại thuế có tác động lớn nhất, trực tiếp nhất đến đời sống kinh tế - xã hội. Do đó, hơn bao giờ hết, đây được đánh giá là 2 3 Hồ Ngọc Cẩn, Thuế - Lệ phí hiện hành tại Việt Nam, nhà xuất bản Thống kê, năm 2000, tr. 12 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, nhà xuất bản Tư pháp năm 2005, tr. 10 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh loại thuế quan trọng trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia, cần được chú trọng cả về mặt lập quy và thực thi. Trên cơ sở khái niệm về thuế, có thể định nghĩa thuế thu nhập cá nhân như sau: “Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích hay nghỉ ngơi; thông qua việc thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư,…4 Với khái niệm này ta thấy thuế thu nhập cá nhân trước hết phải là một phần thu nhập, có thu nhập mới có thể nộp thuế, nhưng chỉ nộp một phần thu nhập của cá nhân. Phải có phần còn lại để tái sản xuất trong chu kỳ sản xuất tiếp theo. Nếu triệt tiêu sản xuất thì không có thu nhập để đóng thuế. Vậy như thế nào là thu nhập? Hiện nay chưa có một định nghĩa chính xác thế nào là thu nhập. Việc đưa ra định nghĩa của thu nhập cũng rất khó khăn. Theo nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson thì: “thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm)”. Thuật ngữ “tiền” ở đây được hiểu là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hay hiện vật được tính thành tiền, nhận được từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động hoặc không từ lao động, từ quyền sở hữu tài sản…5 Theo Tòa án tối cao của Mỹ thì: “thu nhập là sự giàu có lên của một đối tượng trong một khoảng thời gian nhất định”. Mỗi một quan niệm về thu nhập như trên mới phản ánh một hoặc một số khía cạnh nào đó của thu nhập, mà chưa bao quát toàn diện các khía cạnh khác nhau. Tuy nhiên có thể hiểu “thu nhập là một giá trị vật chất mà người nào đó nhận được”. Giá trị vật chất này có thể là giá trị tài sản hay của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ. Thế nhưng, không phải tất cả những khoản giá trị vật chất đều bị đánh thuế, chỉ những khoản giá trị vật chất được quy định trong luật thuế thu nhập cá nhân mới phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân nhưng không phải muốn thu thuế khi nào cũng được mà phải trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) hoặc thu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập. 4 TS. Lê Thị Nguyệt Châu , Giáo trình luật tài chính 2 (thuế), 2009, tr. 25. PGS.TS Đỗ Đức Minh – Ths Nguyễn Việt Cường, Giáo trình lý thuyết thuế, Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội, 2005, tr. 125. 5 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập cá nhân nói riêng và thuế nói chung là hình thức động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước nhưng lại là hình thức động viên mang tính bắt buộc. Hình thức chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không gắn với lợi ích cụ thể của người nộp thuế, do đó, không thể sử dụng phương pháp tự nguyện trong việc chuyển giao. Nhà nước là người cung cấp phần lớn hàng hóa công cộng cho xã hội. Đặc tính của hàng hóa công cộng là có thể sử dụng chung và khó có thể loại trừ ít có người dân nào tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hóa công cộng đó… Vì vậy, để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực của mình để bắt buộc mọi đối tượng có thu nhập phải nộp thuế. Thuế thu nhập cá nhân thường được tính theo biểu thuế lũy tiến từng phần do xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao, động viên sự đóng góp của những người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình trong xã hội, thuế thu nhập được đánh trên nguyên tắc lợi ích, công bằng và khả năng nộp thuế. Thuế đối với kinh doanh là công cụ hữu hiệu giúp nhà nước quản lý các hoạt động kinh doanh trên thị trường, hạn chế đầu cơ, định hướng nguồn vốn vào đầu tư sản xuất kinh doanh, thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển lành mạnh. Ngoài ra, việc đánh thuế đối việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách. Thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh là khoản thuế mà cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động kinh doanh là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành trong đó chủ yếu là loại thuế đánh vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân góp phần tăng ngân sách Nhà nước và thực hiện điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp nhân dân. 1.2.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân, hộ gia đình. Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế. Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Về nguyên tắc, thuế phải có tính trung lập, không nhằm những mục tiêu khác nhau, tuy nhiên thuế thu nhập cá nhân được xây dựng có một số khoản được khấu trừ có tính chất xã hội trước khi tính thuế, việc xem xét đến hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế ít nhiều cho thấy thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của từng quốc gia nhưng ở mức độ đảm bảo cuộc sống của người nộp thuế, công bằng giữa các khoản thu nhập phải chịu thuế và tính hiệu quả trong thu thuế. Trong đó, thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là một loại thuế chú trọng đến gia cảnh người chịu thuế thông qua các quy định giảm trừ cho cá nhân người chịu thuế và những người phụ thuộc. Các quy định giảm trừ góp phần cho thuế thu nhập cá nhân thực hiện nguyên tắc cân bằng theo chiều dọc trong điều tiết thu nhập của nhân dân. Mặt khác còn tạo nên sự đồng thuận của xã hội nói chung khi áp dụng luật thuế. Do là loại thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh nên phải có các yếu tố kỹ thuật như: xác định các khoản thu nhập nằm trong phạm vi xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, biểu thuế, miễn giảm thuế thu nhập theo chính sách của Nhà nước qua từng thời kì. Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là khoản đóng góp bắt buộc mang tính không hoàn trả trực tiếp. Nếu như các khoản đóng góp bắt buộc như phí, lệ phí người đóng sẽ nhận được trực tiếp những dịch vụ tương ứng với từng loại phí theo tên gọi còn đối với thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh người nộp thuế không hề được nhận một dịch vụ đối ứng trực tiếp nào mà chỉ có thể được nhận một cách gián tiếp thông qua các dịch vụ công cộng, an ninh xã hội, môi trường,… Qua đó thể hiện mối quan hệ khắng khít giữa Nhà nước và công dân. Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh điều tiết mạnh người có thu nhập cao, động viên sự đóng góp của người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình để góp phần thực hiện công bằng xã hội, giảm bớt khoảng cách phân chia giàu nghèo và đảm bảo xã hội phát triển ổn định. Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là một loại thuế phức tạp. Tính phức tạp thể hiện ở chỗ diện đánh thuế rộng liên quan chặt chẽ tới hoàn cảnh cá nhân, chính sách kinh tế - xã hội, áp dụng phương pháp tính thuế khá phức tạp là phương pháp lũy tiến, ngoài việc xác định thu nhập chịu thuế còn phải xác định thời điểm phát sinh thu nhập, nguồn gốc, địa điểm, thời hạn cư trú của đối tượng nộp thuế và các khoản chi phí được trừ trước khi tính thuế. Vì vậy, việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh rất đa dạng và phức tạp. Thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh có tính ổn định không cao. Xã hội ngày càng phát triển, cuộc sống người dân được cải thiện không ngừng thì thu nhập cũng không ngừng tăng lên, nếu áp dụng một mức thuế quá lâu sẽ dẫn đến tình trạng lạc hậu và có tính lũy thoái, mức khởi điểm chịu thuế sẽ không còn phù hợp với sự phát triển của đất nước và đời sống của mọi người nên các nhà làm luật phải sửa đổi, bổ sung nhiều lần, điều này làm cho Thuế thu nhập cá nhân thường xuyên bị thay đổi và trở nên không ổn định. 1.2.1.3 Vai trò Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: khi trình độ phát triển kinh tế càng cao, thu nhập của nhân dân được nâng lên thì số thu từ loại thuế này càng chiếm vị trí quan trọng trong tổng thu ngân sách về thuế. Thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế: ngoài vai trò là tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thuế thu nhập cá nhân còn giữ vị trí quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế vì chính sách thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, đến quan hệ cung cầu, đến cơ cấu đầu tư và sự phát triển cũng như suy thoái của nền kinh tế. Điều tiết vĩ mô nền kinh tế là Nhà nước không can thiệp trực tiếp vào hoạt động kinh tế, xã hội bằng các mệnh lệnh hành chính mà Nhà nước chỉ đưa ra những chuẩn mực mang tính định hướng lớn trên diện rộng và bằng các công cụ đòn bẩy để hướng các hoạt động kinh tế, xã hội đi theo, nhằm đạt được mục tiêu kinh tế đề ra, tạo hành lang pháp lý cho các hoạt động kinh tế - xã hội thực hiện trong khuôn khổ pháp luật6. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, khi sự can thiệp trực tiếp của nhà nước vào nền kinh tế ngày càng hạn chế thì việc sử dụng công cụ thuế như một biện pháp điều chỉnh kinh tế mang lại hiệu quả cao. Điều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan, thường xuyên của Nhà nước đối với nền kinh tế. Thông qua các quy định của pháp luật về thuế, Nhà nước phát huy vai trò điều tiết của mình. Vai trò này của thuế thể hiện ở chỗ thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành vi đầu tư của các chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội. Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng. 6 Quách Đức Pháp, Thuế-Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, Nxb Xây Dựng, Hà Nội, 1999, tr. 40. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Điều tiết tiêu dùng là một trong những hoạt động quan trọng của Nhà nước. Với các quy định của pháp luật về thuế, Nhà nước tác động đến các quan hệ tiêu dùng của xã hội. Nhằm hạn chế việc tiêu dùng đối với các hàng hóa, dịch vụ, Nhà nước sẽ tăng thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt…đối với việc sản xuất - kinh doanh, tiêu dùng các hàng hóa đó. Ngược lại, nếu khuyến khích tiêu dùng một mặt hàng nào thì Nhà nước sẽ miễn thuế, giảm thuế đối với mặt hàng đó. Thuế là công cụ để bảo hộ sản xuất trong nước. Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường phải đối mặt với những rủi ro cạnh tranh khốc liệt từ bên ngoài. Vì vậy, bất kỳ nước nào tham gia hội nhập điều phải thiết lập một rào cản bảo hộ hợp lý và hợp pháp. Mức thuế cao đối với hàng nhập khẩu có tác dụng giảm bớt hoặc triệt tiêu lợi thế giá cả giữa hàng nhập khẩu và hàng sản xuất trong nước. Ngược lại, mức thuế thấp hoặc bằng không đối với hàng nội địa có tác dụng làm cho giá cả hàng hóa trong nước thấp sẽ tăng khả năng cạnh tranh cho nền kinh tế. Góp phần đảm bảo công bằng xã hội: để đạt đến mục tiêu công bằng xã hội, nhà nước phải can thiệp bằng việc thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh nhằm điều tiết thu nhập của những cá nhân với hộ gia đình kinh doanh có thu nhập cao, qua đó điều chỉnh tương đối sự chênh lệch về thu nhập giữa các cá nhân, hội gia đình trong xã hội. Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt đông kinh doanh là công cụ hữu hiệu để thực hiện mục tiêu công bằng xã hội theo chiều dọc (các bậc thu nhập khác nhau thì chịu mức thuế suất khác nhau) và theo chiều ngang (thu nhập như nhau thì chịu cùng một mức thuế suất). Tuy nhiên cần lưu ý đến chi tiêu của ngân sách nhà nước, đặc biệt là các khoản chi tiêu mang ý nghĩa phúc lợi xã hội, nhằm góp phần nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho đối tượng có thu nhập thấp trong xã hội. Giúp khắc phục tính lũy thoái của thuế gián thu: thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh với thuế suất lũy tiến sẽ góp phần phân phối lại thu nhập giữa các tầng lớp nhân dân trong xã hội, người có thu nhập cao sẽ nộp thuế càng nhiều và ngược lại, thu nhập thấp nộp thuế ít hơn hoặc không phải nộp thuế. Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau, một số cá nhân và hộ gia đình kinh doanh có thu nhập còn thấp, nhưng cũng có một số cá nhân và hộ gia đình kinh doanh có thu nhập khá cao. Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội. 1.2.1.4 Chủ thể, phạm vi điều chỉnh Bất kỳ một văn bản quy phạm pháp luật nào được ban hành cũng phải có phạm vi điều chỉnh và đối tượng tác động, đây là những yếu tố rất quan trọng và không thể thiếu giúp mọi người giới hạn được ranh giới và chủ thể cần tác động đến của văn bản. Chủ thể Một quan hệ pháp luật được cấu thành từ ba yếu tố: chủ thể, khách thể và nội dung. Trong đó chủ thể là yếu tố đầu tiên cần thiết để xác định các bên tham gia vào quan hệ pháp luật có năng lực chủ thể để thực hiện các quyền và nghĩa vụ theo quy định của pháp luật. Việc xác định chủ thể cũng như đối tượng nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh là rất quan trọng giúp xác định chính xác đối tượng nào chịu sự điều tiết của thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thì đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. Phạm vi điều chỉnh Đối với hoạt động kinh doanh có rất nhiều khoản thu nhập từ hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định các khoản thu nhập sau chịu sự điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh:7 − Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. − Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. Đây là quy định có tính liệt kê, tuy các nhà làm luật sử dụng phép liệt kê nhưng phạm vi tác động lại không bị giới hạn mà rất rộng bởi quy định đó là quy định mở, đây là phương pháp mà các nhà làm luật thường hay sử dụng để dự phòng trong trường hợp thực tiễn có thay đổi. Đất nước không ngừng vận động và phát triển, nhiều vấn đề xã hội cũng không ngừng phát sinh, các nhà làm luật chưa dự liệu hết các trường hợp có thể xảy ra, nếu quy định khép kín thì khó tránh khỏi thiếu hay bỏ sót nhiều vấn đề. Như vậy, phạm vi điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và Thu nhập từ 7 Xem Khoản 1 Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. 1.2.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động kinh doanh có đối tượng nộp thuế là cá nhân có thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh. Theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. 1.2.2.1 Cá nhân cư trú Nơi cư trú của cá nhân là nơi người đó thường xuyên sinh sống8. Trong Luật thuế thu nhập cá nhân thì nơi cư trú là nơi người đó thường xuyên sinh sống, làm việc và có thu nhập phát sinh. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau:9 a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam bao gồm có nơi ở đăng kí thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Như vậy cá nhân cư trú phải đáp ứng một trong hai điều kiện: − Thứ nhất, có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. Quy định cá nhân cư trú có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch thì 183 ngày này không cần liên tục, cá nhân có thể cộng dồn theo từng lần đến Việt Nam sao cho từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 cá nhân có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên thì được xem là cá nhân cư trú của Việt Nam. Trường hợp cá nhân cư trú có mặt tại Việt Nam trong 12 tháng liên tục thì cá nhân phải ở Việt Nam 12 tháng liên tục nhưng không bắt buộc phải trong một năm dương lịch mà có thể từ năm này sang năm khác. Ví dụ Ông A cư trú ở Việt Nam từ ngày 01/06/2013 đến ngày 31/05/2014 thì Ông A được xem là cá nhân cư trú của Việt Nam. − Thứ hai, có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn. Tiêu chí “nơi ở thường xuyên” của người nước ngoài bao gồm các trường hợp: thuê nhà ở nhiều nơi, cá nhân ở khách sạn, ở nhà nghỉ, nhà trọ, ở tại nơi làm việc, ở trụ sở cơ 8 9 Xem Khoản 1 Điều 52 Bộ luật Dân sự năm 2005. Xem khoản 2 Điều 2 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh quan,… không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động. Như vậy, việc quy định đối tượng nộp thuế theo tiêu chí cư trú làm cho người Việt Nam và người nước ngoài cùng được điều chỉnh trong một biểu thuế nếu đáp ứng đủ điều kiện luật định. Quy định cho thấy chế độ đãi ngộ công dân, thực hiện nguyên tắc công bằng khi xây dựng luật thuế của Nhà nước Việt Nam, tạo cho cá nhân không phải là người Việt Nam nhận thấy mình không bị phân biệt đối xử về thuế khi đến Việt Nam đầu tư, làm ăn hay hợp tác kinh doanh. 1.2.2.2 Cá nhân không cư trú Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện là cá nhân cư trú nêu ở trên. Vì vậy, việc xác định chính xác cá nhân cư trú rất quan trọng vì nếu xác định đối tượng này là cá nhân cư trú rồi thì sẽ loại trừ đối tượng đó là cá nhân không cư trú. Tóm lại, Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiêu chí nơi cư trú làm căn cứ đánh thuế. Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012. 1.2.3 Lược sử sự phát triển chế định thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Về danh nghĩa, trước năm 2007, Việt Nam chưa có Luật thuế thu nhập cá nhân mà chỉ có những sắc lệnh mang tính chất của thuế thu nhập cá nhân như thuế Lợi tức lương bổng được áp dụng ở Miền Nam nước ta từ năm 1962 và sau đó cải cách vào năm 1972. Sau khi đất nước hoàn toàn thống nhất (30/4/1975) đến năm 1990 Nhà nước ta chú trọng việc thu thuế, chưa nhận thấy rõ vai trò và vị trí của thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước do vào thời kì này các khoản thu chủ yếu của Nhà nước là các khoản vay, khoản viện trợ của các nước Xã hội chủ nghĩa, thực hiện chế độ thu quốc doanh và chế độ trích nộp lợi nhuận, chỉ thực hiện chế độ thuế đối với kinh tế ngoài quốc doanh. Sự sụp đổ của hệ thống các nước Xã hội chủ nghĩa ở Đông Âu, Liên Xô và cùng với công cuộc đổi mới nền kinh tế, Nhà nước ta quyết định cải cách hệ thống thuế để trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước. Hội đồng Nhà nước đã ban hành hàng loạt thuế mới, trong đó có Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được Hội đồng Nhà nước ban hành ngày 27/12/1990, có hiệu lực ngày 01/04/1991. Pháp lệnh được ban hành nhằm mục tiêu động viên một bộ phận dân cư có thu nhập cao hơn so với mức thu nhập chung vào nguồn ngân sách nhà nước và thực hiện điều tiết thu nhập giữa GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh các tầng lớp dân cư, góp phần thực hiện công bằng xã hội về thu nhập và làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Theo quy định của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao thì nó là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là các cá nhân không kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh và thu nhập chịu thuế là các khoản thu nhập phát sinh từ lao động và các khoản khác không từ kinh doanh của cá nhân. Qua quá trình tổ chức thực hiện Pháp lệnh này được sửa đổi nhiều lần qua các năm 1992, 1993, 1994, 1997 và được thay thế bằng Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 2001 sửa đổi, bổ sung năm 2004. Pháp lệnh này có hiệu lực thi hành đến ngày 01/01/2009, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 có hiệu lực thay thế cho pháp lệnh trong vấn đề điều tiết thu nhập cá nhân. Đây là lần đầu tiên chính thức có văn bản lập quy về Thuế thu nhập cá nhân, chứng tỏ tầm quan trọng, cần thiết của loại thuế này trong chính sách thuế ở nước ta. Việc Nhà nước cho ra đời Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 trong giai đoạn này xuất phát từ sự đòi hỏi của thực tiễn. Sự đòi hỏi này bắt nguồn từ chính sự thay đổi trong bối cảnh, bản chất của đời sống kinh tế xã hội Việt Nam khi chúng ta ngày càng hội nhập sâu với khu vực và thế giới. Hiện thực này đã làm cho nội dung các quy định của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hiện hành không còn phù hợp với thực tiễn và nhu cầu cần điều tiết thu nhập cá nhân từ phía Nhà nước, xã hội. Trong Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đã đưa các khoản thu nhập của cá nhân từ hoạt động kinh doanh vào diện chịu thuế thu nhập cá nhân, áp dụng thống nhất biểu thuế lũy tiến từng phần, được giảm trừ gia cảnh, được trừ các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc và các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo như cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công là hợp lí. Do đó, có thể đánh giá rằng sự ra đời của văn bản Luật Thuế thu nhập cá nhân là sự tất yếu của quá trình phát triển chính sách thuế thu nhập cá nhân của Nhà nước ta. Sau gần bốn năm thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, trước yêu cầu đổi mới của sự phát triển kinh tế, xã hội của đất nước, một số nội dung của Luật thuế thu nhập cá nhân đã tỏ ra bất cập, cần được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp. Vì vậy, ngày 22 tháng 11 năm 2012, Quốc hội đã ban hành Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế thu nhập cá nhân. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Tóm lại, trên cơ sở khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, ta thấy đây là một loại thuế tương đối phức tạp và có tác động đến sự phát GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh triển kinh tế - xã hội. Vì vậy, để hiểu sâu và rõ hơn về loại thuế này, người viết sẽ tìm hiểu quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh ở chương 2. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đã đưa khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh thành đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân nhận được sự hoan nghênh của đa số người dân. Những năm gần đây, hoạt động kinh doanh của cá nhân cũng như hộ gia đình đều phát triển mạnh đã mang lại nguồn thu nhập tương đối lớn, vì vậy, khi khoản thu nhập này chịu sự điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân, bên cạnh việc có thể điều tiết thu nhập, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước còn có tác dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế ở Việt Nam. Để đi sâu vào tìm hiểu về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, người viết chủ yếu nghiên cứu các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, về các khoản thu nhập chịu thuế; cách tính thuế; thời điểm xác định thu nhập tính thuế; về các khoản thu nhập được miễn, giảm thuế; các quy định pháp luật về đăng kí thuế; kê khai, quyết toán thuế; hoàn thuế và các biện pháp xử lí hành vi vi phạm pháp luật về thuế; đồng thời nêu lên những bất cập và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân. 2.1 Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt đông kinh doanh 2.1.1 Phạm vi chịu thuế Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế là một trong những sự khác biệt cơ bản khi xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. Đối với cá nhân cư trú thì phạm vi xác định thu nhập chịu thuế nói chung và thu nhập từ hoạt động kinh doanh nói riêng là khoản thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, đối với cá nhân không cư trú thì chỉ có thu thuế đối với những khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam, nghĩa là khi một cá nhân được xem là cá nhân cư trú thì khi người này thực hiện các hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hoạt động hành nghề độc lập có phát sinh thu nhập trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam thì phải thực hiện nghĩa vụ đóng thuế thu nhập cá nhân trên khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Đối với cá nhân không cư trú thì chỉ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế khi có thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam, trừ trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có quy định khác. Từ đây có thể thấy rằng phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú rộng hơn cá nhân không cư trú. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế là giới hạn của thu nhập chịu thuế đối với từng đối tượng nộp thuế cụ thể. Và giới hạn theo quy định của luật thuế thu nhập cá nhân là trong lãnh thổ Việt Nam. 2.1.2 Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh Luật thuế thu nhập cá nhân khi được ban hành đã tác động đến một số cá nhân trong xã hội và có vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập của cá nhân. Trong các khoản thu nhập chịu sự điều chỉnh của Luật thuế thu nhập cá nhân thì khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh cũng góp một phần không nhỏ cho ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, không phải khoản thu nhập nào phát sinh từ hoạt động kinh doanh cũng phải đóng thuế, chỉ những khoản thu nhập mà Luật thuế thu nhập cá nhân quy định mới phải đóng thuế thu nhập cá nhân. 2.1.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật Hoạt động sản xuất, kinh doanh là những hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như: xây dựng, vận tải, ăn uống; cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước,... “Mua bán hàng hóa là hoạt động thương mại, theo đó bên bán có nghĩa vụ giao hàng, chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua và nhận thanh toán; bên mua có nghĩa vụ thanh toán cho bên bán, nhận hàng và quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận”10. “Cung ứng dịch vụ là hoạt động thương mại, theo đó một bên (sau đây gọi là bên cung ứng dịch vụ) có nghĩa vụ thực hiện dịch vụ cho một bên khác và nhận thanh toán; bên sử dụng dịch vụ (sau đây gọi là khách hàng) có nghĩa vụ thanh toán cho bên cung ứng dịch vụ và sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận”11. Từ khái niệm trên cho thấy các hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ngày càng đa dạng và phổ biến trong xã hội. Hoạt động kinh doanh góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển góp phần đem lại nguồn thu cho ngân sách nhà nước. 2.1.2.2 Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép, chứng chỉ theo quy định Chứng chỉ hành nghề là văn bản mà cơ quan nhà nước có thẩm quyền của Việt Nam hoặc hiệp hội nghề nghiệp được Nhà nước ủy quyền cấp cho cá nhân có đủ trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp về một số ngành, nghề nhất định. Chứng chỉ 10 11 Xem Khoản 8 Điều 3 Luật thương mại năm 2005 Xem Khoản 9 Điều 3 Luật thương mại năm 2005 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh hành nghề ở nước ngoài không có hiệu lực thi hành tại Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật chuyên ngành hoặc Điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên có quy định khác. Ngành nghề kinh doanh phải có chứng chỉ hành nghề và điều kiện cấp chứng chỉ hành nghề tương ứng theo quy định của pháp luật chuyên ngành có liên quan. Theo đó, ngành nghề kinh doanh bắt buộc phải có chứng chỉ hành nghề là: kinh doanh dịch vụ pháp lý; kinh doanh dịch vụ khám, chữa bệnh và kinh doanh dược phẩm; kinh doanh dịch vụ thú y và kinh doanh thuốc thú y; kinh doanh dịch vụ kiểm toán, kế toán; dịch vụ môi giới bất động sản. Và điều kiện để được cấp chứng chỉ hành nghề có những điểm chung như: − Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; − Có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành; − Có kinh nghiệm công tác trong ngành; − Có năng lực hành vi dân sự đầy đủ; không bị cấm hành nghề theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền; không đang trong tình trạng bị truy cứu trách nhiệm hình sự, chấp hành án phạt tù; − Có giấy chứng nhận đã hoàn thành khoá đào tạo, bồi dưỡng kiến thức về chuyên ngành. Đối với một số ngành nghề chỉ có thể hoạt động khi có chứng chỉ hành nghề thì thu nhập từ các ngành nghề đó được xem là thu nhập từ hoạt động kinh doanh và chịu sự quản lí của luật thuế thu nhập cá nhân. 2.1.2.3 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thúy sản không được miễn thuế Nông nghiệp là ngành sản xuất vật chất cơ bản của xã hội, sử dụng đất đai để trồng trọt và chăn nuôi, khai thác cây trồng và vật nuôi làm tư liệu và nguyên liệu lao động chủ yếu để tạo ra lương thực thực phẩm và một số nguyên liệu cho công nghiệp. Nông nghiệp là một ngành sản xuất lớn, bao gồm nhiều chuyên ngành: trồng trọt, chăn nuôi, sơ chế nông sản; hay hiểu một cách rộng hơn, nông nghiệp còn bao gồm cả lâm nghiệp, thủy sản. Trong đó, lâm nghiệp là ngành sản xuất vật chất độc lập của nền kinh tế quốc dân có chức năng xây dựng rừng, quản lí bảo vệ rừng, khai thác lợi dụng rừng, chế biến lâm sản và phát huy các chức năng phòng hộ,... của rừng. Thủy sản nói chung về những nguồn lợi, sản vật đem lại cho con người từ môi trường nước và được con người khai thác, nuôi trồng thu hoạch sử dụng làm thực phẩm, nguyên liệu hoặc bày bán trên thị GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh trường. Trong các loại thủy sản, thông dụng nhất là hoạt động đánh bắt, nuôi trồng và khai thác các loại cá, tôm. Nông nghiệp là ngành kinh tế quan trọng của Việt Nam. Hiện nay, tỉ trọng của nông nghiệp trong cơ cấu kinh tế Việt Nam bị sụt giảm nhiều nhưng Việt Nam vẫn là nước có nền nông nghiệp phát triển, bằng chứng là Việt Nam luôn là nước xuất khẩu gạo thuộc hàng nhất nhì thế giới trong năm gần đây ( năm 2012 )12. Ngoài ra, việc nước ta có đường bờ biển dài 3260 km tạo nhiều thuận lợi cho nghề làm muối và đánh bắt hải sản phát triển, góp phần đem lại nguồn thu nhập không nhỏ cho người dân. Đối với những cá nhân, hộ gia đình trực tiếp tham gia các hoạt động nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế thì không phải nộp thuế thu nhập cá nhân. Còn đối với những cá nhân, hộ gia đình thực hiện việc mua bán sẽ nộp thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân. 2.2 Căn cứ tính thuế, thuế suất và cách tính thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú đối với hoạt động kinh doanh là không giống nhau. Cá nhân cư trú sẽ được trừ các khoản giảm trừ như: giảm trừ gia cảnh; các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, còn với cá nhân không cư trú sẽ không được giảm trừ khoản nào. Trong đó cách tính thuế thu nhập của cá nhân cư trú sẽ có hai cách tính và thuế thu nhập của cá nhân không cư trú chỉ có một cách tính duy nhất. Và để xác định số thuế mà mỗi cá nhân kinh doanh phải nộp cần dựa vào những quy định của pháp luật về căn cư tính thuế, thuế suất và cách tính thuế. 2.2.1 Căn cứ tính thuế, thuế suất và cách tính thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động kinh doanh Khi tiến hành tính thuế thu nhập cá nhân của cá nhân cư trú đối với hoạt động kinh doanh thì căn cứ vào hai yếu tố là thu nhập tính thuế và thuế suất. − Thu nhập tính thuế được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản sau: khoản giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế và người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng; các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện và các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. 12 Doãn Trí Tuệ, 10 quốc gia xuất khẩu gạo hàng đầu thế giới, năm 2012, http://www.ngheandost.gov.vn/JournalDetail/ar1693_10_quoc_gia_xuat_khau_gao_hang_dau_the_gioi_nam_2012 .aspx [truy cập ngày 25/09/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Cụ thể như sau:13 Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính Thuế suất thuế (triệu đồng) thuế/tháng (triệu đồng) (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 − Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập. Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó. ► Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. Trước hết doanh thu được hiểu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà các cá nhân kinh doanh thu được trong kì tính thuế, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh. Để cụ thể hóa việc xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế, pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động kinh doanh. 13 Xem Khoản 2 Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Chi phí hợp lí để trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của cá nhân và có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh đối với từng trường hợp cụ thể được xác định như 14 sau: 2.2.1.1 Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng từ * Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ không xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế (sau đây gọi tắt là cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán). ● Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì thu nhập chịu thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu khoán trong kỳ tính thuế * Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Trong đó: - Doanh thu khoán được xác định theo tài liệu kê khai của cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế của cơ quan thuế và ý kiến tham vấn của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường. - Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định. ● Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn. Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn quyển, nếu trong quý doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán thì ngoài việc nộp thuế theo doanh thu khoán còn phải nộp bổ sung thuế thu nhập cá nhân đối với phần doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán. Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số thì khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỉ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh. 14 Xem Khoản 1 Điều 8 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh được xác định như sau: Thu nhập chịu Doanh thu tính thu thuế từng lần phát sinh nhập chịu thuế từng = lần phát sinh * Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh được xác định theo hợp đồng và các chứng từ mua bán. - Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định. Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn quyển có yêu cầu hoàn thuế thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thuế của năm được xác định như sau: - Nếu doanh thu trên hóa đơn của cả năm thấp hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu khoán. - Nếu doanh thu trên hóa đơn của cả năm cao hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu trên hóa đơn. Do cá nhân, hộ gia đình kinh doanh thường có quy mô nhỏ, không đáp ứng về kế toán, hóa đơn chứng từ nên nhà nước quy định cách tính thu nhập chịu thuế theo phương pháp khoán. Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 và các văn bản hướng dẫn thi hành đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ đã bổ sung thêm trường hợp nộp thuế theo phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn phải chịu thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh mà trước đây Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 và các văn bản hướng dẫn không có quy định. Đây được coi là quy định cần thiết vì các cá nhân, hộ gia đình kinh doanh ngày càng nhiều, các hình thức kinh doanh cũng đa dạng và không ngừng phát triển. Ngày nay, việc áp dụng thuế khoán ngày càng trở nên phổ biến vì nó dễ tính toán, dễ quản lí do đó Chính phủ tiêu tốn ít chi phí để thu thuế hơn và giảm thiểu được gian lận thuế bởi nó đơn giản chỉ là một số tiền cố định đánh vào các cá nhân kinh doanh. * Đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu không hạch toán được chi phí thì thu nhập chịu thuế được xác định như sau: GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu tính thu * nhập chịu thuế trong Tỉ lệ thu nhập chịu kỳ tính thuế thuế ấn định + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo sổ sách kế toán. - Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định. - Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán; tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác. Thu nhập khác là những khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ các hoạt động ngoài hoạt động tạo ra doanh thu. Một điểm mới trong văn bản hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 mà văn bản hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 không có quy định về thu nhập chịu thuế khác trong trường hợp tính thu nhập chịu thuế chỉ hạch toán được doanh thu. Nhà nước quy định thêm khoản thu nhập chịu thuế khác ngoài mục đích đánh lên tất cả các khoản thu nhập từ kinh doanh còn đánh lên các khoản thu nhập khác không phải thu nhập thuộc ngành nghề trong giấy đăng kí kinh doanh trong kì tính thuế nhằm tránh trường hợp cá nhân kinh doanh lợi dụng chuyển các khoản thu nhập ngoài ngành nghề chính vào khoản thu nhập chịu thuế khác để giảm bớt số thuế phải nộp. * Đối với cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) và cá nhân không kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng. Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) và cá nhân không kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỉ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh. Thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh được xác định tương tự như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Đây được coi là quy định mới của Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm mở rộng đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là những cá nhân kinh doanh lưu động và cá nhân không kinh doanh. Đồng thời góp phần làm tăng thêm nguồn thu vào ngân sách nhà nước và đảm bảo công bằng cho các cá nhân kinh doanh. * Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định tính trên doanh thu áp dụng đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ; cá nhân kinh doanh lưu động và cá nhân không kinh doanh như sau: Tỉ lệ thu nhập chịu thuế Hoạt động ấn định (%) Phân phối, cung cấp hàng hoá 7 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 30 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 15 Hoạt động kinh doanh khác 12 Đối với cá nhân kinh doanh nhiều ngành nghề thì áp dụng theo tỉ lệ của hoạt động kinh doanh chính. Trường hợp cá nhân thực tế kinh doanh nhiều ngành nghề và không xác định được ngành nghề kinh doanh chính thì áp dụng theo tỉ lệ của “Hoạt động kinh doanh khác”. Trường hợp cá nhân kinh doanh không đủ hóa đơn chứng từ nên nhà nước quy định sử dụng phương pháp khoán lấy doanh thu tính thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh nhân (×) tỉ lệ thu nhập chịu thuế ấn định theo từng ngành nghề kinh doanh. Quy định này vừa dễ tính thu nhập chịu thuế lại vừa tiết kiệm thời gian xác định chi phí có liên quan. 2.2.1.2 Đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Chi phí hợp lý được trừ trong kỳ tính thuế - 28 + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định theo sổ sách kế toán. - Các khoản chi phí hợp lý được trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của cá nhân và có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Cụ thể như sau: + Tiền lương, tiền công, các khoản thù lao và các chi phí khác trả cho người lao động; + Chi phí khấu hao, duy tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh; + Chi trả lãi tiền vay; + Chi phí quản lí; + Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp theo quy định của pháp luật được tính vào chi phí; + Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo ra thu nhập. - Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán; tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác. Quy định về các chi phí hợp lí liên quan đến hoạt động kinh doanh chỉ mang tính tương đối bởi vì chỉ những chi phí nào có hóa đơn, chứng từ hợp pháp mới được coi là chi phí hợp lí và được trừ, còn những chi phí hợp lí nhưng không có hóa đơn chứng từ thì sẽ không được trừ như chi phí đi lại và tiền ở của người lao động đi công tác. Vì thế, chi phí người lao động đi công tác muốn tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định. Tuy nhiên, nếu không quy định chi phí hợp lí liên quan theo hóa đơn chứng từ thì cá nhân sẽ khai man các chi phí thực tế không có phát sinh thu nhập để được trừ khi tính thuế, như vậy thì cơ quan thuế sẽ rất khó kiểm soát chi phí nào là có thật, chi phí nào là không có thật. Cho nên dựa vào hóa đơn, chứng từ để xác định chi phí hợp lí có liên quan tuy không chính xác tuyệt đối nhưng là cách hiệu quả nhất để cơ quan thuế dễ dàng xác định các chi phí vì chỉ cần nhìn GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh vào hóa đơn, chứng từ thì biết được chi phí là bao nhiêu, đồng thời hạn chế cá nhân khai man để đóng thuế ít hơn. ♦ Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng. Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ. Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác là thời điểm hợp đồng cho thuê có hiệu lực. Trường hợp thời điểm lập hoá đơn trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá (hoặc dịch vụ hoàn thành) thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn hoặc ngược lại nếu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa (hoặc hoàn thành dịch vụ) sau thời điểm lập hóa đơn thì thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa. ♦ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp được xác định như sau: − Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp. − Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm. Trường hợp việc thanh toán theo hợp đồng mua bán theo phương thức trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế theo doanh thu là số tiền phải thu của người mua trong kỳ tính thuế không bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Việc xác định chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá bán trả góp, trả chậm thực hiện theo nguyên tắc chi phí phải phù hợp với doanh thu. − Đối với hàng hoá, dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra dùng để trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động, doanh thu được xác định theo giá bán hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động. − Đối với hàng hoá, dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra tự dùng để phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của cá nhân thì doanh thu là chi phí sản xuất ra sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đó. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Đối với hoạt động gia công hàng hoá thì doanh thu là tổng số tiền thu về từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá. − Đối với nhận đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của cá nhân kinh doanh giao đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá. − Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu được xác định theo hợp đồng không phân biệt đã nhận tiền hay chưa nhận tiền. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần. − Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình nghiệm thu bàn giao. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. − Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa phát sinh trong kỳ tính thuế. 2.2.1.3 Đối với nhóm cá nhân kinh doanh Trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong một Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể cả trường hợp cho thuê nhà, thuê mặt bằng có nhiều người cùng đứng tên trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (gọi chung là nhóm cá nhân kinh doanh) thì thu nhập chịu thuế của mỗi cá nhân được phân chia theo một trong các cách sau đây: − Theo tỉ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. − Theo thoả thuận giữa các cá nhân. − Theo số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp hoặc không có thoả thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Tóm lại, trong trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong một giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh thì mỗi cá nhân chỉ nộp thuế thu nhập tương ứng với khoản thu nhập theo tỉ lệ vốn góp của mình hoặc theo thỏa thuận. ► Các khoản được giảm trừ:15 * Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của người nộp thuế là cá nhân cư trú. Mức giảm trừ gia cảnh đối với bản thân người chịu thuế là 9 triệu/tháng và 108 triệu/năm. Còn đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu/tháng. Cho phép điều chỉnh khi chỉ số giá tiêu dung (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất. Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh: − Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế: + Người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại một nơi. + Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ theo tháng). Ví dụ : Bà G là người nước ngoài đến Việt Nam lần đầu tiên vào ngày 21/9/2013. Ngày 15/6/2014, Bà G kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam. Trong khoảng thời gian từ ngày 21/9/2013 đến ngày 15/6/2014 Bà G có mặt tại Việt Nam 187 ngày. Như vậy trong năm tính thuế đầu tiên (từ ngày 21/9/2013 đến ngày 20/9/2014), Bà G được xác định là cá nhân cư trú của Việt Nam và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 9/2013 đến hết tháng 6/2014. + Trường hợp trong năm tính thuế cá nhân chưa giảm trừ cho bản thân hoặc giảm trừ cho bản thân chưa đủ 12 tháng thì được giảm trừ đủ 12 tháng khi thực hiện quyết toán thuế theo quy định. − Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 15 Xem Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐCP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh + Người nộp thuế được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế. + Khi người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc sẽ được cơ quan thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc và được tạm tính giảm trừ gia cảnh trong năm kể từ khi đăng ký. + Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng khi người nộp thuế thực hiện quyết toán thuế và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc. + Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế. Người phụ thuộc bao gồm: − Con: con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ, con riêng của chồng, cụ thể gồm: + Con dưới 18 tuổi (tính đủ theo tháng). + Con từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, không có khả năng lao động. + Con đang theo học tại Việt Nam hoặc nước ngoài tại bậc học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể cả con từ 18 tuổi trở lên đang học bậc học phổ thông (tính cả trong thời gian chờ kết quả thi đại học từ tháng 6 đến tháng 9 năm lớp 12) không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá một triệu đồng. − Vợ hoặc chồng của người nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1 triệu đồng. − Cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1 triệu đồng. − Các cá nhân khác ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh + Anh ruột, chị ruột, em ruột của người nộp thuế. + Ông nội, bà nội; ông ngoại, bà ngoại; cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của người nộp thuế. + Cháu ruột của người nộp thuế bao gồm: con của anh ruột, chị ruột, em ruột. + Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định của pháp luật. Quy định về giảm trừ gia cảnh thể hiện tính nhân đạo của nhà nước và tình người của nhân dân qua việc trích một phần thu nhập của mình để nuôi dưỡng người mình có nghĩa vụ nuôi dưỡng. Qua đó góp phần làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân ngày càng đi sâu và tiếp cận cuộc sống của người dân, đáp ứng nguyện vọng của nhân dân và đồng thời góp phần làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân ngày càng phát huy hiệu quả. *Giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, Quỹ hưu trí tự nguyện − Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc. − Các khoản đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện Mức đóng vào quỹ hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế phát sinh nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng (12 triệu đồng/năm) đối với người lao động tham gia các sản phẩm hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, kể cả trường hợp tham gia nhiều quỹ. Căn cứ xác định thu nhập được trừ là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do quỹ hưu trí tự nguyện cấp. − Người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam là cá nhân cư trú nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập từ kinh doanh ở nước ngoài đã tham gia đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quy định của quốc gia nơi cá nhân cư trú mang quốc tịch hoặc làm việc tương tự quy định của pháp luật Việt Nam thì được trừ các khoản phí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế từ kinh doanh khi tính thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân người nước ngoài và người Việt Nam có tham gia đóng các khoản bảo hiểm nêu trên ở nước ngoài sẽ được tạm giảm trừ ngay vào thu nhập để khấu trừ thuế trong năm (nếu có chứng từ) và tính theo số chính thức nếu cá nhân thực hiện quyết toán thuế theo quy định. Trường hợp không có chứng từ để tạm giảm trừ trong năm thì sẽ giảm trừ một lần khi quyết toán thuế. − Khoản đóng góp bảo hiểm, đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện của năm nào được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Chứng từ chứng minh đối với các khoản bảo hiểm được trừ nêu trên là bản chụp chứng từ thu tiền của tổ chức bảo hiểm hoặc xác nhận của tổ chức trả thu nhập về số tiền bảo hiểm đã khấu trừ, đã nộp (trường hợp tổ chức trả thu nhập nộp thay) *Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học − Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học được trừ vào thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ kinh doanh trước khi tính thuế của người nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm: + Khoản chi đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người già không nơi nương tựa. + Khoản chi đóng góp vào các quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học được thành lập và hoạt động không nhằm mục đích lợi nhuận và quy định tại các văn bản khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng các nguồn tài trợ. − Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh vào năm nào được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính thuế đó, nếu giảm trừ không hết không được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính thuế tiếp theo. Mức giảm trừ tối đa không vượt quá thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh của năm tính thuế phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo, khuyến học. Theo tinh thần của Luật thuế thu nhập cá nhân là nhắm vào những người có thu nhập cao đến một ngưỡng nhất định so với mặt bằng chung của xã hội. Cũng nhằm góp phần giảm bớt gánh nặng về thuế và đảm bảo công bằng xã hội, nhà nước đã quy định các khoản giảm trừ gia cảnh; các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện và các khoản đóng góp nhân đạo, từ thiện, khuyến học được áp dụng đối với cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. 2.2.2 Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú từ hoạt động kinh doanh16 Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định bằng doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân (×) với thuế suất. Thuế thu nhập cá nhân = doanh thu * thuế suất 16 Xem Điều 17 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐCP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Trong đó: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định như doanh thu làm căn cứ tính thuế từ hoạt động kinh doanh của cá nhân cư trú. - Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau: 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá. 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ. 2% đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác. Trường hợp cá nhân không cư trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu. Đối với cá nhân không cư trú Luật thuế thu nhập cá nhân chỉ quy định một cách tính thuế thay vì hai cách như đối với cá nhân cư trú, bởi vì sự gắn bó của cá nhân không cư trú với nước ta không dài và nhiều khi không có mặt trên lãnh thổ nước ta cho nên để tạo thuận lợi cho cá nhân không cư trú trong việc nộp thuế thì Luật thuế thu nhập cá nhân đã quy định cách tính thuế trong mỗi ngành nghề sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ với mức thuế suất cụ thể. Cách tính này vừa dễ tính số thuế phải nộp lại tiết kiệm thời gian xác định chi phí hợp lí và các khoản thu nhập chịu thuế khác. 2.3 Các khoản thu nhập được giảm thuế, miễn thuế từ hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập cá nhân ra đời với mục tiêu tăng cường hiệu quả quản lí thuế, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo bình đẳng của các cá nhân nộp thuế và góp phần hạn chế sự gia tăng khoảng cách giàu nghèo trong xã hội. Đây được coi là loại thuế công bằng nhất vì nó tác động đến mọi tầng lớp dân cư trong xã hội. Tuy nhiên tùy thuộc vào hoàn cảnh, điều kiện của từng cá nhân mà Luật thuế thu nhập cá nhân có những quy định khác nhau để phù hợp với từng chủ thể. Với thu nhập từ kinh doanh được xét giảm trừ gia cảnh, Luật thuế thu nhập cá nhân cũng quy định các khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế. Các quy định này đã góp phần làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân ngày càng tiếp cận với cuộc sống của người dân, đáp ứng nguyện vọng của nhân dân và đồng thời góp phần làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân ngày càng phát huy hiệu quả và có giá trị điều chỉnh cao. Quy định về miễn thuế, giảm thuế dựa vào chiến lược phát triển kinh tế xã hội, các điều kiện tự nhiên như lịch sử, truyền thống văn hóa của từng quốc gia mà có những chính sách cụ thể. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Cần phân biệt giữa vấn đề giảm thuế với thu nhập được miễn thuế trong hoạt động kinh doanh của cá nhân. Nếu như thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân trong trường hợp cụ thể được quy định trong điều 5 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi, bổ sung năm 2012 khi tiến hành kinh doanh cá nhân không cần phải nộp thuế, nghĩa là không phải nộp thuế, còn vấn đề giảm thuế đối với hoạt động kinh doanh của cá nhân trong năm tính thuế thì cá nhân đó vẫn phải nộp thuế theo quy định của pháp luật nhưng do khó khăn ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế nên làm thủ tục xét giảm số thuế phải nộp. 2.3.1 Các khoản thu nhập được giảm thuế Nộp thuế là quyền cũng là nghĩ vụ của công dân, nhưng tùy thuộc vào từng điều kiện, hoàn cảnh, trường hợp cụ thể mà mỗi người mà có thể xem xét để đóng số thuế ít hơn hoặc bằng không. Đây chính là chính sách ưu đãi của nhà nước để tạo sự công bằng cho những người nộp thuế vì mỗi người có một hoàn cảnh khác nhau. Theo quy định tại Điều 5 Luật thuế Thu nhập cá nhân, Điều 5 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp. Nguyên tắc xét giảm thuế là người nộp thuế gặp vấn đề khó khăn nêu trên trong năm tính thuế nào thì được giảm số thuế phải nộp của năm tính thuế đó (tính theo năm dương lịch). Căn cứ xét giảm thuế là tổng số thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh mà người nộp thuế phải nộp trong năm tính thuế. Căn cứ xác định mức định thiệt hại được giảm thuế là tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) các khoản bồi thường nhận được từ các tổ chức bảo hiểm hoặc từ tổ chức, cá nhân gây ra tai nạn (nếu có). * Số thuế giảm được xác định như sau: − Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế lớn hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm bằng mức độ thiệt hại. − Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế nhỏ hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm bằng số thuế phải nộp. Như vậy, số thuế phải giảm có thể nhỏ hơn hoặc bằng số thuế phải nộp trong năm tính thuế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 2.3.2 Các khoản thu nhập được miễn thuế Sở dĩ, thuế thu nhập cá nhân quy định nhiều trường hợp được miễn thuế là bởi diện chịu thuế thu nhập theo quy định là rất rộng và tác động trực tiếp đến đời sống người dân nên Nhà nước thể hiện sự cẩn trọng và kĩ lưỡng trong việc thực hiện quyền đánh thuế bằng cách miễn thuế thu nhập cho một số trường vì Nhà nước nhận thấy bản chất của những thu nhập trên chỉ là thỏa mãn nhu cầu đời sống. Cụ thể là quy định được miễn thuế thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác nhằm mục đích hỗ trợ, khuyến khích phát triển kinh tế, làm giàu cho người dân cũng đồng thời góp phần thúc đẩy đất nước đi lên. Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất phải thoả mãn đồng thời ba điều kiện sau:17 − Thứ nhất, có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản. Trường hợp đi thuê lại đất, mặt nước của tổ chức, cá nhân khác thì phải có văn bản thuê đất, mặt nước theo quy định của pháp luật (trừ trường hợp hộ gia đình, cá nhân nhận khoán trồng rừng, chăm sóc, quản lý và bảo vệ rừng với các công ty Lâm nghiệp). Đối với hoạt động đánh bắt thuỷ sản phải có giấy chứng nhận quyền sở hữu hoặc hợp đồng thuê tàu, thuyền sử dụng vào mục đích đánh bắt và trực tiếp tham gia hoạt động đánh bắt thuỷ sản (trừ trường hợp đánh bắt thuỷ sản trên sông bằng hình thức đáy sông (đáy cá) và không thuộc những hoạt động khai thác thuỷ sản bị cấm theo quy định của pháp luật). − Thứ hai, thực tế cư trú tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản. Địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản theo hướng dẫn này là quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là đơn vị hành chính cấp huyện) hoặc huyện giáp ranh với nơi diễn ra hoạt động sản xuất. Riêng đối với hoạt động đánh bắt thuỷ sản thì không phụ thuộc nơi cư trú. 17 Xem Điểm e Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Thứ ba, các sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng đánh bắt thuỷ sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới chỉ sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác. Đây là ba điều kiện bắt buộc mà hộ gia đình, cá nhân phải đáp ứng đầy đủ mới được miễn thuế. Việc quy định phải đáp ứng đủ ba điều kiện nêu trên để tránh trường hợp các cá nhân, hộ gia đình lợi dụng chính sách ưu đãi của nhà nước để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế. Trường hợp hộ gia đình, cá nhân không đáp ứng đủ sẽ phải nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất kinh doanh. 2.4 Quy định pháp luật về đăng kí thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế Nhằm mục đích thực hiện việc quản lí thuế, cơ quan thuế đã tiến hành cấp mã số thuế cho mỗi cá nhân kinh doanh. Với mỗi mã số thuế riêng cá nhân có thể dễ dàng thực hiện việc kê khai, quyết toán thuế và hoàn thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh. 2.4.1 Quy định pháp luật về đăng kí thuế Theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân thì đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập bao gồm:18 − Cá nhân trả thu nhập bao gồm: cá nhân kinh doanh, hộ gia đình. − Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất nông nghiệp không thuộc đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh thực hiện đăng ký thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc đăng ký các loại thuế khác. − Người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh. Các trường hợp nếu đã đăng kí thuế và được cấp mã số thuế thì không phải đăng kí mới. Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thì chỉ đăng kí thuế một lần. Mã số thuế được sử dụng chung để khai thuế đối với tất cả các khoản thu nhập. Đối với nhóm cá nhân kinh doanh thì người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đăng kí thuế theo hướng dẫn đối với cá nhân kinh doanh để được cấp mã số thuế cho bản thân. Mã số thuế của người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh được sử 18 Xem Khoản 1 Điều 24 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh dụng để khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài,... chung cho cả nhóm và khai thuế thu nhập cá nhân cho bản thân người đại diện. Những cá nhân góp vốn khác trong nhóm đều phải thực hiện đăng kí thuế để được cấp mã số thuế riêng như đối với cá nhân kinh doanh. Luật thuế thu nhập cá nhân quy định rõ từng trường hợp cụ thể để cá nhân kinh doanh có thu nhập chịu thuế thực hiện trách nhiệm đăng kí thuế và được cấp mã số thuế. Với mã số thuế sẽ được sử dụng để nhận diện đối tượng kê khai nộp thuế, quyết toán thuế và do cơ quan thuế chịu trách nhiệm quản lí. Còn với nhóm cá nhân kinh doanh thì mỗi người góp vốn đều phải thực hiện đăng kí thuế riêng, chỉ một người đại diện đăng kí thuế chung cho nhóm cá nhân kinh doanh để kê khai nộp các khoản thuế dùng trong kinh doanh. 2.4.2 Quy định pháp luật về kê khai, quyết toán thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khai thuế và quyết toán thuế theo một số nguyên tắc sau: Khai thuế đối với cá nhân trả thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân. − Cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế theo tháng hoặc quý. Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không phải khai thuế. − Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định một lần kể từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm tính thuế, cụ thể như sau: + Cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý. + Cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuế theo quý. − Cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có uỷ quyền. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm: + Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu, không hạch toán được chi phí thực hiện khai thuế theo quý. Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, không xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế thực hiện khai thuế theo năm. + Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh. + Cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh đối với doanh thu trên hóa đơn. + Cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh. + Cá nhân, nhóm cá nhân có thu nhập từ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khai thuế theo quý hoặc từng lần phát sinh. − Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau: + Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau. + Cá nhân, hộ kinh doanh chỉ có một nguồn thu nhập từ kinh doanh đã thực hiện nộp thuế theo phương pháp khoán. + Cá nhân, hộ gia đình chỉ có thu nhập từ việc cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất đã thực hiện nộp thuế theo kê khai tại nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê. − Cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập. − Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một số trường hợp như sau: + Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoài. Số thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỉ lệ phân bổ được xác định bằng tỉ lệ giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế. + Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên. • Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục. • Từ năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. Số thuế còn phải nộp trong năm tính thuế thứ 2 được xác định như sau: Số thuế còn phải Số thuế phải nộp nộp năm tính thuế thứ 2 của năm tính thuế thứ 2 = Số thuế tính trùng được trừ - Trong đó: Số thuế phải nộp của năm tính thuế thứ 2 Số thuế tính trùng được trừ Thuế suất thuế thu nhập Thu nhập tính = = thuế của năm tính thuế thứ 2 * cá nhân theo Biểu lũy tiến từng phần Số thuế phải nộp trong năm tính thuế thứ nhất * Số tháng tính trùng 12 + Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh. + Đối với cá nhân cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân trừ các trường hợp không phải quyết toán thuế, cụ thể như sau: • Trường hợp cá nhân khai thuế theo quý hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán từ một năm trở xuống thì thực hiện quyết toán thuế như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh • Trường hợp cá nhân khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán trên một năm và nhận tiền trước cho một thời hạn thuê thì cá nhân lựa chọn một trong hai hình thức hình thức quyết toán thuế như sau: nếu quyết toán thuế hết vào năm đầu thì doanh thu được xác định theo doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của một năm, các năm sau không tính lại; nếu quyết toán theo từng năm thì tạm kê khai doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của năm đầu, các năm sau phân bổ lại doanh thu cho thuê tài sản và tính giảm trừ gia cảnh theo thực tế phát sinh. + Cá nhân có thu nhập từ đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế nếu thuộc diện phải quyết toán thuế. + Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh nhưng thuộc diện xét giảm thuế do thiên tai, hoả hoạn, tại nạn, bệnh hiểm nghèo trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đối tượng không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cố định trên lãnh thổ Việt Nam thực hiện khai thuế, quyết toán thuế như đối với cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đối tượng cư trú19. 2.4.3 Quy định pháp luật về hoàn thuế20 − Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. − Đối với cá nhân đã uỷ quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả. − Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế. − Trường hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn. 19 Xem Khoản 1,2 Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân 20 Xem Điều 28 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐCP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Việc hoàn thuế chỉ được thực hiện khi cá nhân có yêu cầu trả lại số tiền thuế mình nộp dư hoặc sẽ được bù trừ vào kì tính thuế sau. Đối với thuế thu nhập cá nhân thường số thuế hoàn lại ít, thủ tục phức tạp nên cá nhân thường ít yêu cầu hoàn thuế lại mà sẽ bù trừ vào kì sau. 2.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoat động kinh doanh Xử lí vi phạm pháp luật về thuế bao gồm các nội dung mà dựa vào đó, các chủ thể liên quan có thể hoặc bị áp dụng một hình thức xử lí nhất định là: hành chính và hình sự. Các hành vi vi phạm có thể bị xử lí thường được liệt kê trong văn bản pháp luật. 2.5.1 Hành vi vi phạm pháp luật về thuế thu nhập cá nhân của người nộp thuế Theo giáo trình luật thuế của trường đại học Luật Hà Nội thì vi phạm pháp luật về thuế là hành vi làm trái các quy định pháp luật về thuế do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, gây thiệt hại đến trật tự cộng cộng và phải chịu trách nhiệm pháp lý về hành vi đó của mình21. Theo lý luận về nhà nước và pháp luật thì hành vi vi phạm pháp luật được cấu thành bởi các yếu tố là mặt khách quan, mặt chủ quan, chủ thể và khách thể của hành vi vi phạm 22. Như vậy, hành vi vi phạm pháp luật về thuế có các dấu hiệu cơ bản như sau: − Chủ thể của hành vi vi phạm pháp luật về thuế là các tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đến hoạt động thu thuế như người nộp thuế, cơ quan thuế hoặc công chức ngành thuế và các cá nhân khác. Những chủ thể này thường được trao các thẩm quyền và nghĩa vụ pháp lý nhất định khi tham gia vào quá trình thu thuế. − Khách thể vi phạm pháp luật thuế là những quan hệ xã hội được pháp luật thuế bảo vệ, nhưng bị hành vi vi phạm pháp luật xâm hại. − Hành vi vi phạm pháp luật thuế là hành vi trái pháp luật. Tính trái pháp luật của hành vi thể hiện qua việc làm trái những gì mà pháp luật thuế đòi hỏi chủ thể pháp luật phải tuân thủ khi họ tham gia vào quá trình thi hành thu thuế. − Về phương diện chủ quan, vi phạm pháp luật về thuế bao giờ cũng phản ánh mức độ lỗi của người thực hiện 23. Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế:24 21 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư pháp năm 2007, tr.308 TS. Phan Trung Hiền, Giáo trình Lý luận về nhà nước và pháp luật, NXB Chính trị quốc gia – Sự thật, tr.135, 136, 137, 138, 139 23 TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật tài chính 2, Đại học Cần Thơ, 2009, tr.16 24 Xem khoản 3 Điều 1 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. 22 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Vi phạm các thủ tục thuế: Hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định; hành vi khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế; hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định; hành vi vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; hành vi vi phạm trong việc chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn. Hành vi trốn thuế, gian lận thuế. − Các vi phạm khác có liên quan: Hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế; Hành vi không thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Hành vi không cung cấp hoặc cung cấp không chính xác thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế; tài khoản của người nộp thuế nợ thuế tại tổ chức tín dụng, kho bạc nhà nước theo quy định của Luật quản lý thuế. 2.5.2 Hình thức xử lý vi phạm 2.5.2.1 Xử phạt vi phạm hành chính về thuế Xử phạt vi phạm hành chính về thuế là việc áp dụng các biện pháp chế tài hành chính để xử lý các vi phạm về thuế mà chưa đến mức phải xử lý hình sự. Vì vậy, để áp dụng các chế tài các cơ quan có thẩm quyền phải xem xét tính chất, mức độ nguy hiểm của hành vi đó như thế nào. Các biện pháp chế tài hành chính bao gồm cảnh cáo, phạt tiền,.. Trong Luật quản lý thuế các hành vi vi phạm pháp luật về thuế được xếp theo nhóm và tương ứng với mỗi nhóm vi phạm có các hình thức chế tài. Ngoài ra, Luật còn quy định riêng hình thức xử lý đối với các vi phạm của công chức ngành thuế, cơ quan quản lý thuế, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp thuế và các tổ chức, cá nhân khác có liên quan. Nguyên tắc xử lý vi phạm trong luật quản lý thuế:25 25 Điều 2 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh − Mọi hành vi vi phạm hành chính về thuế được phát hiện, ngăn chặn kịp thời và phải bị xử lý nghiêm minh. Mọi hậu quả do vi phạm hành chính về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật. − Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế được tiến hành nhanh chóng, kịp thời, công khai, minh bạch, khách quan, đúng thẩm quyền, đảm bảo công bằng, đúng quy định của pháp luật. − Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ, hậu quả vi phạm, đối tượng vi phạm và tình tiết giảm nhẹ, tình tiết tăng nặng. − Cá nhân chỉ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi có hành vi vi phạm hành chính về thuế do pháp luật quy định. − Một hành vi vi phạm hành chính về thuế chỉ bị xử phạt một lần. − Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế có trách nhiệm chứng minh hành vi vi phạm hành chính về thuế của cá nhân. Cá nhân bị xử phạt có quyền tự mình hoặc thông qua người đại diện hợp pháp chứng minh mình không vi phạm hành chính về thuế. − Đối với cùng một hành vi vi phạm hành chính về thuế thì mức phạt tiền đối với tổ chức bằng hai lần mức phạt tiền đối với cá nhân, trừ mức phạt tiền đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn quy định tại Điều 107 Luật quản lý thuế. Không xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với các trường hợp sau: 1. Các trường hợp theo quy định tại Điều 11 Luật xử lý vi phạm hành chính. − Thực hiện hành vi vi phạm hành chính trong tình thế cấp thiết; − Thực hiện hành vi vi phạm hành chính do phòng vệ chính đáng; − Thực hiện hành vi vi phạm hành chính do sự kiện bất ngờ; − Thực hiện hành vi vi phạm hành chính do sự kiện bất khả kháng; − Người thực hiện hành vi vi phạm hành chính không có năng lực trách nhiệm hành chính; người thực hiện hành vi vi phạm hành chính chưa đủ tuổi bị xử phạt vi phạm hành chính26. 26 Điều 11 Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 2. Trường hợp khai sai, người nộp thuế đã khai bổ sung hồ sơ khai thuế và đã nộp đủ số tiền thuế phải nộp, trước thời điểm cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế hoặc trước thời điểm cơ quan thuế phát hiện không qua thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế hoặc trước thời điểm cơ quan có thẩm quyền khác phát hiện27. Thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế:28 − Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế thì thời hiệu xử phạt là hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt. Ngày thực hiện hành vi vi phạm hành chính về thủ tục thuế là ngày kế tiếp ngày kết thúc thời hạn phải thực hiện thủ tục về thuế theo quy định của Luật quản lý thuế. Đối với trường hợp làm thủ tục thuế bằng điện tử thì ngày thực hiện hành vi vi phạm hành chính về thuế là ngày kế tiếp ngày kết thúc thời hạn làm thủ tục thuế theo quy định của cơ quan có thẩm quyền. − Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm; hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm đến ngày ra quyết định xử phạt. Ngày thực hiện hành vi vi phạm là ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế mà người nộp thuế thực hiện hành vi vi phạm. Đối với các trường hợp theo quy định của pháp luật cơ quan thuế phải ra quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế thì thời điểm xác định hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm, hành vi trốn thuế là ngày tiếp theo ngày cơ quan có thẩm quyền ra quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế. Trường hợp kỳ tính thuế có hành vi vi phạm nếu được gia hạn nộp thuế thì thời hiệu xử phạt tính từ ngày kế tiếp ngày được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế đến ngày ra quyết định xử lý. − Đối với trường hợp hồ sơ do cơ quan tiến hành tố tụng hình sự chuyển cho cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế để xử lý, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế là hai năm và hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được 27 Điều 5 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Xem Điều 4 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. 28 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh miễn, giảm; hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì thời hiệu xử phạt là năm năm. Thời gian cơ quan tiến hành tố tụng hình sự thụ lý, xem xét được tính vào thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính. − Trong thời hiệu quy định nêu trên mà người nộp thuế cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thì không áp dụng thời hiệu đó mà thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế được tính lại kể từ thời điểm thực hiện hành vi vi phạm mới hoặc thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt. Ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt là ngày người vi phạm tự giác đến cơ quan của người có thẩm quyền xử phạt trình báo và nhận thực hiện các hình thức xử phạt của người có thẩm quyền xử phạt. Người có thẩm quyền phải lập biên bản ghi nhận việc này và lưu một bản vào hồ sơ vi phạm, một bản giao cho người vi phạm. Thời hạn truy thu thuế Quá thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì người nộp thuế không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước trong thời hạn mười năm trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm. Trường hợp, người nộp thuế không đăng ký thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp tiền thuế cho toàn bộ thời gian trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm. Ngày phát hiện hành vi vi phạm hành chính về thuế là ngày lập biên bản vi phạm hành chính về thuế. Các hình thúc xử phạt vi phạm hành chính về thuế: − Phạt cảnh cáo Phạt cảnh cáo áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo. Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định bằng văn bản. − Phạt tiền + Đối với hành vi vi phạm về thủ tục thuế: Phạt theo số tiền tuyệt đối tối đa không quá 200 triệu đồng đối với người nộp thuế là tổ chức có hành vi vi phạm về thủ tục thuế. Mức phạt tiền tối đa không quá 100 triệu đồng đối với người nộp thuế là cá nhân có hành vi vi phạm về thủ tục thuế theo quy định của Luật xử lý vi phạm hành chính. Mức phạt tiền đối với các hành vi chậm nộp hồ sơ đăng kí thuế, khai thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng kí thuế so với thời hạn quy định; hành vi GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế và hành vi quy định về chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế được áp dụng đối với tổ chức. Mức phạt tiền đối với cá nhân bằng ½ mức phạt tiền đối với tổ chức. Đối với người nộp thuế là hộ gia đình thì áp dụng mức phạt tiền như đối với cá nhân. Khi phạt tiền, mức tiền phạt cụ thể đối với một hành vi vi phạm về thủ tục thuế là mức trung bình của khung phạt tiền được quy định đối với hành vi đó. Mức trung bình của khung phạt tiền được xác định bằng cách chia đôi tổng số của mức tiền phạt tối thiểu cộng với mức tiền phạt tối đa của khung phạt tiền. Khi xác định mức phạt tiền đối với người nộp thuế vi phạm vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ thì xem xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo nguyên tắc một tình tiết giảm nhẹ được giảm trừ một tình tiết tăng nặng. Sau khi giảm trừ theo nguyên tắc trên, nếu còn tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt có thể giảm xuống, nhưng không được giảm quá mức tối thiểu của khung phạt tiền, nếu còn tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt có thể tăng lên nhưng không được vượt quá mức tối đa của khung phạt tiền. Đối với hành vi vi phạm về thủ tục thuế thì mỗi tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ được tính tăng hoặc giảm 20% mức phạt trung bình của khung phạt tiền. + Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: Phạt 20% số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được hoàn. Mức phạt tiền được áp dụng cho người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình và cá nhân theo quy định tại Điều 107 Luật quản lý thuế. + Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Phạt từ một đến ba lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Mức phạt tiền quy định đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế là mức phạt tiền áp dụng đối với người nộp là tổ chức, mức phạt tiền đối với người nộp thuế là hộ gia đình, cá nhân bằng ½ mức phạt tiền đối với tổ chức. + Phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản của ngân sách nhà nước đối với hành vi vi phạm hành chính đối với tổ chức tín dụng29. 2.5.2.2 Xử lý vi phạm hình sự về thuế Khác với vi phạm hành chính về thuế, vi phạm hình sự về thuế là hành vi trái pháp luật hình sự, do người có năng lực trách nhiệm hình sự thực hiện một cách cố ý, xâm hại đến các lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế được luật hình sự bảo vệ. 29 Điều 6 Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt hành chính về thuế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Có thể phân biệt vi phạm hình sự về thuế với các vi phạm pháp luật khác về thuế thông qua những đặc điểm cơ bản sau: Thứ nhất, đối tượng của hành vi vi phạm hình sự về thuế chính là các quy định có liên quan đến lĩnh vực thuế được quy định trong Bộ luật hình sự và các văn bản hướng dẫn thi hành. Thứ hai, loại trách nhiệm pháp lý duy nhất áp dụng cho các hành vi vi phạm hình sự về thuế ( hay còn gọi là các tội phạm về thuế ) là trách nhiệm hình sự mà biểu hiện cụ thể trách nhiệm hình sự là việc áp dụng các hình phạt đối với người phạm tội. Thứ ba, vi phạm hình sự về thuế là hành vi có mức độ nguy hiểm cao cho xã hội, cần được xử lý nghiêm khắc bằng hình luật nhằm trừng phạt đối với người phạm tội và ngăn chặn người khác phạm tội. Mọi hành vi vi phạm hình sự về thuế đều được coi là tội phạm và đều có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự và có thể áp dụng hình phạt theo quy định của Bộ luật hình sự. Thứ tư, việc tuyên bố một hành vi vi phạm hình sự về thuế là tội phạm chỉ thuộc thẩm quyền của tòa án. Trên nguyên tắc, sự tuyên bố này phải được thể hiện bằng một bản án hoặc quyết định xét xử do tòa án tuyên theo đúng thể thức luật định. Theo quy định điều 161 Bộ luật hình sự 1999, được sửa đổi, bổ sung năm 2009, cá nhân có hành vi trốn thuế tùy thuộc vào số tiền trốn thuế sẽ bị xử phạt như sau: − Người nào trốn thuế với số tiền từ 100 triệu đồng đến dưới 300 triệu đồng hoặc dưới 100 triệu đồng nhưng đã bị xử hành chính về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này hoặc về một trong các tội quy định tại Bộ luật này, chưa được xóa án tích mà còn vi phạm, thì bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm. − Phạm tội trốn thuế với số tiền từ 300 triệu đồng đến dưới 600 triệu đồng hoặc tái phạm về tội này, thì bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm. − Phạm tội trốn thuế với số tiền từ 600 triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, thì bị phạt tù từ sáu tháng đến bảy năm. − Người phạm tội còn có thể bị phạt tiền từ một lần đến ba lần số tiền trốn thuế. Trong thực tiễn pháp lý, các hành vi vi phạm hình sự về thuế tuy có diễn ra với số lượng ít hơn so vơi vi phạm hành chính về thuế nhưng mức độ nguy hiểm cho xã hội cao hơn. Điều đặc biệt lưu ý là trong thực tiễn, tuy các vi phạm mang tính chất hình sự về thuế có thể do tổ chức và cá nhân thực hiện nhung pháp luật hình sự Việt Nam hiện nay GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh mới chỉ quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình sự đối với cá nhân chứ chưa thừa nhận việc truy cứu trách nhiệm hình sự đối với tổ chức là pháp nhân30. 2.6 Những bất cập trong quy định và giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 2.6.1 Những bất cập Chính sách thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh tuy mới thực thi được hơn bốn năm nhưng đã đạt được nhiều kết quả như tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, điều tiết thu nhập của cá nhân, đảm bảo công bằng xã hội. Tuy nhiên từ khi ra đời và có hiệu lực ngày 01/01/2009 các quy định của pháp luật phần nào đã đi vào cuộc sống của người dân nhưng bên cạnh đó cũng còn tồn tại những vấn đề và khó khăn vướng mắc trong quy định khi triển khai vào thực tế cuộc sống, mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân đã sửa đổi bổ sung một lần vào năm 2012. Thứ nhất, cá nhân tự kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh Cá nhân kinh doanh có nghĩa vụ thực hiện việc kê khai theo quy định về thủ tục, hồ sơ tại văn bản hướng dẫn về quản lí thuế. Cá nhân tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước cơ quan thuế. Nếu bản thân người cá nhân kinh doanh không có sự tự giác cao trong kê khai, trong khi sự kiểm tra của cơ quản quản lí nhà nước còn những hạn chế thì việc phát hiện việc cá nhân kê khai sai sẽ mất thêm nhiều thời gian. Tóm lại, điều này xuất phát từ sự hiểu biết pháp luật của người dân chưa cao và các chế tài cho việc cam kết không đúng sự thật không được nêu rõ, cụ thể trong bảng cam kết. Từ thực tế đó, người này chỉ người khác trốn thuế theo kiểu “biết sai mà vẫn làm”. Thứ hai, thu thuế của người nổi tiếng Với những ca sĩ, diễn viên nổi tiếng có thu nhập hằng năm rất cao, song không ít nhân vật nổi tiếng dù có thu nhập cao nhưng vẫn đang làm nhiều cách nhằm né tránh việc nộp thuế thu nhập cá nhân. Một trong những chiêu thức phổ biến là giảm giá trị hợp đồng được kí kết khi biểu diễn để gian lận số tiền thuế phải nộp. Mức cát xê lúc này do các nghệ sĩ "tự biên, tự diễn" nên dễ dàng giảm hàng chục, thậm chí cả trăm triệu đồng xuống mức rất… khiêm tốn. Đây cũng là vấn đề khó khăn đối với cơ quan thuế bởi khó xác định chính xác doanh thu của cá nhân người nghệ sĩ là bao nhiêu nếu chỉ dưa trên hợp đồng. Hình thức né thuế phổ biến khác là tự thành lập công ty để giao dịch và khi đó nguồn thu nhập này được hạch toán vào doanh thu của công ty, kê khai nộp thuế theo 30 TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giảo trình luật tài chính 2, Đại học Cần Thơ, năm 2009, tr.20 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại thuế khác. Như vậy, tiền thuế thu nhập cá nhân phải nộp cũng giảm đáng kể. Một ví dụ điển hình là cuối tháng 5 năm 201431, Cục phó Cục Thuế TP HCM cho biết, cơ quan này đã mời 25 văn nghệ sĩ đến để kê khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân từ năm 2009-2013. Trong số 19 người đến làm việc, 5 trường hợp phải nộp bổ sung với số thuế hơn 2 tỷ đồng. Trường hợp văn nghệ sĩ được mời lên kê khai lại thuế thu nhập cá nhân năm nay chủ yếu do họ nghĩ đơn vị tổ chức chi trả thu nhập đã khấu trừ 10% nên cuối năm không đi quyết toán thuế. Tuy nhiên, phần khấu trừ 10% này chỉ là phần tiền thuế tạm thu do các nghệ sĩ có nhiều thu nhập ở mỗi nơi khác nhau trong năm tính thuế, bản thân cá nhân người nghệ sĩ đó hoặc người được ủy quyền phải thực hiện quyết toán thuế vào cuối năm để xác định rõ khoan thu nhập mình đóng có đủ hay không? Nếu thiếu phải nộp bổ sung thêm, còn thừa sẽ được hoàn thuế lại. Bên cạnh đó, việc giao công tác quản lý thuế với ca sĩ, người nổi tiếng cho các chi cục thuế cũng còn nhiều bất cập. Với lực lượng mỏng, địa bàn quản lý quá rộng, lại phải kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ, việc quản lý thuế với các ca sĩ, diễn viên của cơ quan thuế chủ yếu dựa trên tinh thần tự giác và ý thức chấp hành pháp luật thuế của họ. Chỉ khi nào cơ quan thuế kiểm tra rà soát đối chiếu lại thì các nghệ sĩ mới kê khai thêm những hợp đồng chưa kê khai để tính thêm số thuế thu nhập cá nhân mà mỗi nghệ sĩ phải nộp. Qua vấn đề này cho thấy những quy định của pháp luật còn nhiều kẻ hở để nhiều người lợi dụng để trốn thuế. Từ đây yêu cầu bắt buộc nhà nước phải sửa đổi, bổ sung những thêm những quy định, những biện pháp chế tài nghiêm khắc hơn để hạn chế việc trốn thuế hay nộp thuế không đúng với thu nhập của bản thân. Thứ ba, việc hoàn thuế Việc hòan thuế chỉ được thực hiên đối với cá nhân đã được cấp mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế và có chứng từ khấu trừ hợp pháp sẽ được hoàn thuế lại. Luật thuế thu nhập cá nhân tuy được sửa đổi, bổ sung nhưng vấn đề về thủ tục, hồ sơ hoàn thuế vẫn còn nhiều phức tạp, số thuế mà cá nhân yêu cầu hoàn lại cũng không nhiều nhưng cũng phải trải qua nhiều quy trình. Trong khi số hồ sơ xin hoàn thuế nhiều, quy trình dài mà lực lượng cán bộ thuế ít nên dẫn đến tình trạng việc hoàn thuế chậm gây nhiều khó khăn cho người dân. 31 Lệ Chi, 5 nghệ sĩ bị truy thu thuế hơn 5 tỉ đồng, Báo VNexpress năm 2014, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tintuc/doanh-nghiep/5-nghe-si-bi-truy-thu-thue-hon-2-ty-dong-3000357.html, [ truy cập ngày 19/10/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Ví dụ: Tại Cục Thuế TPHCM32, phần lớn hồ sơ có số thuế hoàn chỉ vài trăm ngàn đến một triệu đồng, cá biệt có hồ sơ số thuế hoàn chỉ 83.000 đồng. Những hồ sơ có số thuế hoàn lên đến vài chục triệu đồng rất hiếm. Thế nhưng theo quy trình, số thuế hoàn dù ít dù nhiều cũng phải trải qua quy trình giải quyết hồ sơ như nhau. Trong bộ hồ sơ hoàn thuế bao gồm bốn quyết định, năm lệnh hoàn, một phiếu nhận xét hồ sơ và một phiếu đề nghị hoàn, lãnh đạo phòng, đội thuế thu nhập cá nhân phải ký 11 chữ ký; lãnh đạo cục thuế, chi cục ký 11 chữ ký và cán bộ trực tiếp xử lý hồ sơ ký hai chữ ký, tổng cộng 24 chữ ký. Thứ tư, cán bộ cơ quan thuế Mặc dù đã được học tập bồi dưỡng kiến thức quản lí thuế nhưng nhiều cán bộ vẫn chưa nắm vững kiến thức chuyên môn nên khi xử lí các vấn đề còn nhiều lúng túng, chưa hướng dẫn những quy trình mà người nộp thuế phải làm để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Đồng thời, các cán bộ cũng chưa giải đáp hết những vướng mắc của người nộp thuế kéo theo hệ lụy là người nộp thuế chậm nộp thuế ảnh hưởng đến quyền lợi của bản thân người nộp thuế. Ngoài ra, công việc liên quan đến thuế thì nhiều nhưng lực lượng cán bộ thì ít nên chưa đáp úng được yêu cầu công việc. Trách nhiệm pháp lí của cán bộ thuế chưa được quy định cụ thể khiến cho người dân chưa tin tưởng vào hướng dẫn đó. Bên cạnh đó, đội ngủ thuế còn non trẻ, thiếu kinh nghiệm thực tế và khả năng xử lí công việc chưa tốt. Thứ năm, hệ thống thông tin cá nhân người nộp thuế Hệ thống quản lí thông tin cá nhân người nộp thuế còn chưa chặt chẽ dễ dẫn đến tình trạng cá nhân bị người khác lợi dụng mã số thuế thu nhập cá nhân để trốn thuế. Việc quản lí các khoản thu nhập của cá nhân cũng chưa tốt chủ yếu dựa vào sự tự khai của cá nhân người nộp thuế. Thứ sáu, công tác tuyên truyền Hiện nay, hoạt động tuyên truyền luật thuế đến với người dân còn nhiều bất cập về nội dung lẫn hình thức. Về mặt hình thức: tuyên truyền qua việc phát tờ bướm, niên yết tại trụ sở của cơ quan thuế. Nhưng đa phần người dân ít quan tâm bởi nội dung nhiều nhưng hình thức trình bày không có hoặc có nhưng kém sinh động làm người dân khó tiếp thu. 32 Uyển Nhi, Quy trình hoàn thuế còn nhiều “cửa”, Báo Văn hiến Việt Nam, năm 2014, http://vanhien.vn/vi/news/dien-dan/Quy-trinh-hoan-thue-con-nhieu-cua-7695/#.VEpBMojjUl5 [truy cập ngày 24/10/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Một phần do cán bộ không phân loại đối tượng nộp thuế cũng như xác định chính xác nội dung cần tuyên truyền nên thông tin phổ biến đến người dân thường chung chung, dàn trải và không có điểm nhấn trọng tâm vào nội dung chính. Các buổi hội đàm, đối thoại với người dân còn quá ít. Với thời đại công nghệ ngày nay, việc tìm kiếm thông tin qua mạng rất phổ biến nhưng các chi cục thuế chưa đáp ứng đủ những thông tin cần thiết để người dân nắm bắt. Ngoài những bất cập mà người viết đã nêu ở trên thì trong tờ trình Quốc hội số 423/TTr - CP ngày 17 tháng 10 năm 2014 cũng nêu lên một số hạn chế, tồn tại cần phải khắc phục để tăng cường hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn, thúc đẩy sản xuất kinh doanh như là:33 - Công tác quản lý thuế đối với hộ, cá nhân kinh doanh nói chung hiện nay rất phức tạp, tiêu tốn nhân lực nhưng không hiệu quả. Tổng số thu từ nhóm hộ, cá nhân kinh doanh chỉ chiếm khoảng 2% tổng thu (trừ dầu) nhưng tổng số nhân lực ngành thuế để quản lý đối tượng này lên đến 60%. - Theo quy định hiện hành của pháp luật Thuế thì cá nhân kinh doanh hiện đang chịu sự điều chỉnh của nhiều quy định về thuế và phí như: thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thu đặc biệt, yêu cầu về hoá đơn,.. Đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh đang áp dụng quy trình tính thuế phức tạp như: áp dụng biểu luỹ tiến, tính giảm trừ gia cảnh, quyết toán thuế. - Để thực hiện các quy định về thuế, phí nêu trên, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan các cấp đều ban hành các thủ tục hành chính nhằm đáp ứng quyền lợi, nghĩa vụ của cá nhân, đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước, điều này dẫn đến chi phí tuân thủ tăng cao nhưng không hiệu quả. Ngoài ra, với đặc điểm nền kinh tế, xã hội của Việt Nam chưa phát triển cao, chưa có nhiều kênh tuyền truyền, hỗ trợ hiệu quả, nên cá nhân thường ít có điều kiện tiếp cận đầy đủ với các quy định của nhà nước. Thực tế trong thời gian qua đã phát sinh nhiều trường hợp cá nhân gặp khó khăn trong thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế như: không được hưởng đầy đủ quyền lợi, tăng chi phí khi thực hiện thủ tục hành chính, dễ bị vi phạm pháp luật, bị nhũng nhiễu bởi cán bộ, công chức xấu. - Mặc dù ngành thuế đã thực hiện việc công khai thông tin hộ khoán trước và sau khi ấn định thuế. Tuy nhiên, do chính sách thuế phức tạp nên cá nhân cũng không thể tự 33 Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế thu nhập cá nhân, luật thuế tài nguyên và luật quản lí thuế (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014). GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh biết được việc tính thuế như thế nào để xác định số thuế mình phải nộp. Do đó, việc công khai minh bạch về chính sách thuế đối với cá nhân kinh doanh cũng không đạt hiệu quả. Rút kinh nghiệm từ những bất cập được nêu trên, các nhà làm luật đã sửa đổi, bổ sung một số nội dung nhằm khắc phục những bất cập hiện hành, tạo môi trường kinh doanh thuận lợi, đồng thời đảm bảo chính sách được áp dụng đồng bộ với những quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh, từ đó thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển, tăng thu nhập cho cá nhân, hộ gia đình kinh doanh. 2.6.2 Các giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Sau hơn bốn năm triển khai luật thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh còn gặp nhiều vướng mắc. Những kẻ hở trong luật thuế thu nhập cá nhân không chỉ gây khó khăn cho người nộp thuế, mà còn tạo điều kiện để những hành vi lách luật, trốn thuế được thực hiện dễ dàng, gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước. Nhằm tháo gỡ những vướng mắc đối với hoạt động kinh doanh, đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế cho ngân sách nhà nước và công bằng cho người nộp thuế. Người viết xin đề xuất một số giải pháp như sau: Thứ nhất, cá nhân tự kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh Để cá nhân ý thức được việc kê khai nộp thuế là quan trọng như thế nào đối với một quốc gia, Nhà nước cần đẩy mạnh công tác giáo dục, phổ biến luật thuế thu nhập cá nhân cho tất cả cá nhân kinh doanh biết và hiểu được quyền và nghĩa vụ của mình khi thực hiện việc nộp thuế. Ngoài ra, còn phải quy định chế tài nặng hơn khi người dân khai man về thu nhập nhằm mục đích trốn thuế hoặc có nộp nhưng chỉ nộp phần nhỏ. Cá nhân khai gian về thu nhập của mình nếu bị phát hiện thì cá nhân đó chỉ bị truy thu và nộp phạt mà không có biện pháp răn đe nào. Theo người viết nên tăng nặng mức nộp phạt đồng thời sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự nếu số tiền vượt trên năm trăm triệu đồng, quy định như vậy giúp cho người dân ý thức được việc mình khai thuế là quan trọng ra sao và từ đó thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế của mình. Giải pháp trên sẽ góp phần hạn chế việc cá nhân khai man thu nhập của mình, nhằm thu đúng, thu đủ cho ngân sách nhà nước trong việc thu thuế nói chung, thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh nói riêng và tạo cho người dân thói quen tốt cũng như tính trung thực trong việc kê khai nộp thuế. Thứ hai, thu thuế của người nổi tiếng GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Theo Luật thuế thu nhập cá nhân hiện nay đã có phần mềm quản lí thu nhập cá nhân thống nhất trên toàn quốc, cá nhân có nguồn thu nhập ở bất cứ đâu đều được theo dõi và cập nhật vào chương trình quản lí của cơ quan thuế. Do vậy, cơ quan quản lí thuế chỉ cần nhập mã số thuế của cá nhân là hiện lên tất cả các khoản thu nhập trong năm của họ để không bỏ sót các khoản thu nhập, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt nghĩa vụ của mình. Nhưng để việc này thực hiện có hiệu quả cơ quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với cơ quan chi trả thu nhập. Bởi nếu cơ quan chi trả thu nhập bắt tay với cá nhân gian lận thì ngành thuế cũng khó quản lí. Việc sử dụng thanh toán bằng tiền mặt khá phổ biến càng làm cho cơ quan thuế khó quản lí và kiểm tra thuế của người nổi tiếng. Vì vậy, theo ý kiến người viết thì các hợp đồng biểu diễn phải thanh toán qua ngân hàng thì sẽ hạn chế phần nào việc trốn thuế cũng giúp các nghệ sĩ thực hiện tốt việc nộp thuế. Cũng theo người viết đối với việc nếu bản thân cá nhân người nổi tiếng khai gian thu nhập nên áp dụng chế tài mạnh hơn là có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế. Khi cá nhân tự kê khai và cam kết về tài sản của mình thì trong bảng cam kết nêu rõ và in đậm dòng chữ “nếu cá nhân khai không đúng sự thật về điều mình đã cam kết thì sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế”. Một mặt để người đang kê khai hiểu rõ được tầm quan trọng của việc kê khai tài sản của mình, mặt khác nhằm răn đe, đánh vào tâm lý của người dân nếu khai không đúng sự thật mà bị phát hiện thì xem như tội phạm để mọi người không chủ quan thực hiện đúng quy định của pháp luật. Ở nước ngoài những ngôi sao nổi tiếng đã từng ở tù về tội trốn thuế như: nam tài tử da màu Weslay Snipes đã phải nhận án tù ba năm do trốn thuế trên 15 triệu USD; ngôi sao ca nhạc Ron Isley đã bị kết án 37 tháng tù giam cũng do tội trốn thuế với số tiền trên 3,1 triệu USD; còn ở Trung Quốc diễn viên nổi tiếng Lưu Hiểu Khánh cũng từng ở tù vị tội trốn thuế nhiều lần. Từ đó cho thấy một số nước trên thế giới đã áp dụng chế tài hình sự đối với những nghệ sĩ trốn thuế và cơ quan thuế có thể học hỏi áp dụng chế tài đó cho những nghệ sĩ ở Việt Nam cố tình khai gian thu nhập để trốn thuế. Từ đó, pháp luật về thuế sẽ có tính răn đe cao hơn giúp cho mọi người dân nói chung và người nổi tiếng nói riêng sẽ có ý thức trách nhiệm cao hơn trong việc nộp thuế. Ngoài ra cơ quan thuế cũng nên phối hợp với Sở Văn hóa, Thể thao và Du lịch để lấy giấy phép biểu diễn cũng như Sở Công thương cấp phép quảng cáo để nắm bắt thông tin thu nhập biểu diễn của ca sĩ, diễn viên… Bên cạnh đó, cơ quan thuế cũng nên thiết lập danh sách các công ty tổ chức biểu diễn, phòng trà,… và yêu cầu những đơn vị chi trả thu nhập kê khai thuế của nghệ sĩ. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thứ ba, việc hoàn thuế Tình trạng quá tải hồ sơ hoàn thuế hiện nay xuất phát từ việc có quá nhiều quy định về thủ tục hoàn thuế. Do đó, theo ý kiến người viết cần giảm bớt thủ tục hoàn thuế và phân rõ từng nhóm đối tượng hoàn thuế thì cơ quan thuế dễ làm việc hơn. Đối với những hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh đã đủ chứng từ với số tiền đến khoảng một triệu đồng nên hoàn ngay thay vì phải qua nhiều quy trình. Còn với những hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh với số tiền lớn thì mới phải qua lãnh đạo cục, chi cục để giảm tình trạng chậm trễ gây phiền hà cho người dân. Sau khi thực hiện hoàn thuế xong có thể giao cho một bộ phận khác rà soát lại. Thứ tư, cán bộ cơ quan thuế Để cán bộ ngành thuế thực hiện tốt nhiệm vụ của mình cần phải: (i) Tăng cường kiến thức chuyên môn nghiệp vụ cho các cán bộ, cơ quan thuế cần tổ chức kiểm tra định kì kiến thức chuyên môn mỗi năm một lần. Việc kiểm tra này giúp cho cơ quan thuế kiểm tra được năng lực thực sự của các cán bộ, đồng thời thúc đẩy các cán bộ không ngừng trao dồi kiến thức của mình. (ii) Chọn ra những cán bộ ưu tú đưa đi nước ngoài học tập nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn, tiếp thu những quy định tiến bộ của luật thuế cũng như cách thực thi pháp luật về thuế. (iii) Trao dồi phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cho các cán bộ để tránh các tình trạng quan liêu, lợi dụng chức vụ quyền hạn gây phiền hà cho người dân. Ngoài ra, cán bộ thuế cần thể hiện tác phong, thái độ chuẩn mực khi tiếp xúc với người dân. Thứ năm, hệ thống thông tin người nộp thuế Hiện nay nước ta đang bước vào thời kì hiện đại hóa đất nước thì vấn đề xây dựng hệ thống quản lí bằng công nghệ cao là điều rất cần thiết. Vì vậy, Nhà nước cần chú trọng việc xây dựng hệ thống quản lí thông tin hoàn thiện hơn. Riêng đối với hoạt động kinh doanh, nước ta phải xây dựng và quản lý hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ toàn diện, trên cơ sở đó giữa ngành thuế và các ngành khác kết nối mạng thông tin thống nhất trên toàn quốc để quản lý nguồn thu nhập của từng cá nhân. Chẳng hạn như khi cá nhân sử dụng muốn tra cứu mã số thuế thu nhập ngoài việc nhập số chứng minh nhân dân còn kèm theo mật khẩu hoặc sử dụng dấu vân tay để nhận diện đúng người nộp thuế nhằm nâng cao tính bảo mật tránh trường hợp cá nhân bị người khác lấy cắp mã số thuế để thực hiện việc trốn thuế. Bên cạnh đó, cơ quan thuế cũng dễ dàng quản lí hơn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thứ sáu, tuyên truyền pháp luật về thuế thu nhập cá nhân Cần phải tăng cường hơn nữa công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ của người nộp thuế. Để công tác tuyên truyền đạt hiệu quả cao cần phải: đa dạng hóa hình thức và phương pháp tuyên truyền về thuế thu nhập cá nhân; định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm đối với người nộp thuế để đánh giá mức độ hiểu biết về pháp luật thuế thu nhập cá nhân, nắm bắt được ý kiến nguyện vọng của dân, qua đó, thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với từng nhóm đối tượng nộp thuế; xây dựng cơ chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế một cách phù hợp. Bên cạnh đó, cũng cần phải tổ chức các lớp đào tạo, bồi dưỡng về chuyên môn, nghiệp vụ thuế thu nhập cá nhân và kỹ thuật tuyên truyền cho các tuyên truyền viên để họ có thể làm tròn nhiệm vụ của một tuyên truyền viên tốt. Ngoài ra, có thể thực hiện biện pháp tuyên dương về người nộp thuế điển hình chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế và những trường hợp vi phạm pháp luật về thuế bị xử lí cũng phải công khai tại trụ sở cơ quan thuế. Qua đó nhằm tôn vinh, khen thưởng người nộp thuế đã chấp hành tốt nghĩa vụ của mình, đồng thời khuyến khích người những người nộp thuế khác thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế. Bên cạnh việc khen thưởng cần phải phê phán các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế để răn đe, ngăn ngừa những sai phạm của người dân cũng như người nộp thuế. Nhà nước nói chung và ngành thuế nói riêng phải tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế thu nhập cá nhân rộng rãi đến các tầng lớp nhân dân nhằm giúp họ nắm bắt và hiểu rõ các quy định của pháp luật về thuế, thực hiện đúng, đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước, đồng thời bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của mình khi bị xâm phạm. Đối với chính sách thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là một loại thuế khá phức tạp trong việc quản lý nên việc nâng cao công tác quản lý để có thể triển khai chính sách thuế một cách toàn diện và đồng bộ là giải pháp cần phải làm ngay và làm liên tục. Vấn đề còn lại là cần xây dựng phương pháp quản lý thuế hiện đại, phù hợp với chính sách thuế đối với kinh doanh, tin học hóa công tác quản lý bằng việc xây dựng hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu đầy đủ về tổ chức, cá nhân nộp thuế. Cần có chương trình đào tạo kiến thức và nghiệp vụ về tin học, công nghệ, quản lý hoạt động kinh doanh, chính sách thuế đối với kinh doanh cùng với việc nâng cao đạo đức nghề nghiệp cho cán bộ thuế. Thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh khi triển khai đã thật sự đi vào cuộc sống của người dân, tác động đến các tầng lớp dân cư trong xã hội, điều tiết được GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh phần nào thu nhập của cá nhân cho ngân sách nhà nước. Bên cạnh những kết quả đạt được thì vẫn còn tồn tại một số vấn đề, kẻ hở pháp lý, gây thất thu cho ngân sách nhà nước trong lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân về hoạt động kinh doanh. Nên việc hoàn thiện và sửa đổi những điểm bất cập trong Luật thuế thu nhập cá nhân là vấn đề cần tiếp tục được thực hiện. Chỉ khi nào ý thức của người nộp thuế được nâng cao, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định chi tiết, rõ ràng và chặt chẽ, tình trạng thất thu thuế mới có thể được cải thiện, góp phần thu đúng, thu đủ tiền thuế cho ngân sách nhà nước và tạo công bằng giữa những người nộp thuế. Ngoài những giải pháp đã đề xuất để giải quyết cho những bất cập đã nêu ở mục 2.6.1, dựa vào Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP người viết có một số kiến nghị để từ đó thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển, tăng thu nhập cho cá nhân, hộ gia đình kinh doanh. Đối với hình thức kinh doanh cá thể thường quy mô nhỏ, chỉ đủ trang trải cuộc sống gia đình. Đây là loại thu nhập mang tính thường xuyên nên xét về bản chất chỉ nên đánh một loại thuế, không quyết toán, không tính giảm trừ gia cảnh. Việc áp dụng một loại thuế suất sẽ minh bạch trong việc tính thuế, người nộp thuế sẽ dễ dàng hiểu để thực hiện tự khai, tự nộp. Đặc biệt là đối với hoạt động cho thuê tài sản, phần lớn là cá nhân không kinh doanh nên việc khai thuế, tính thuế phải thật đơn giản, tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Cụ thể, để đảm bảo nội dung sửa đổi phù hợp với quy định về thuế giá trị gia tăng, kiến nghị sửa đổi như sau: - Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên nộp thuế thu nhập cá nhân theo mức khoán xác định bằng doanh thu nhân với thuế suất quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh. Với mức thu nhập 100 triệu đồng/năm chỉ đủ để cá nhân trang trải cuộc sống gia đình nên nếu phải trích ra nộp thuế thì cuộc sống của cá nhân gặp nhiều khó khăn và kéo theo hệ lụy gây ảnh hưởng xấu đến xã hội chẳng hạn như trộm cắp, cướp,... Một điều nữa, quy định rõ mức thu nhập để nộp thuế giúp cá nhân có thu nhập từ kinh doanh với mục đích thực hiện theo hướng đơn giản để cá nhân có thể tự khai, tự nộp và giám sát được việc thu thuế của cơ quan thuế. Chính phủ quy định chi tiết mức thuế khoán cụ thể đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh. - Cá nhân kinh doanh tách ra khỏi nhóm thu nhập từ tiền lương, tiền công không được giảm trừ gia cảnh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Cá nhân kinh doanh thường có quy mô nhỏ, thu nhập không nhiều chủ yếu là đủ để sinh hoạt gia đình nên không cần phải giảm trừ gia cảnh. Bên cạnh đó, nếu giảm trừ gia cảnh sẽ áp dụng tính thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần gây nhiều khó khăn trong quá trình xác định số thuế phải nộp. Vì vậy, nhà nước quy định bỏ phần giảm trừ gia cảnh cho cá nhân với mục đích giúp cá nhân dễ xác định số thuế phải nộp, giảm bớt những thủ tục, quy trình không cần thiết, cơ quan thuế dễ quản lí số thuế thu được từ hoạt động kinh doanh, tiết kiệm nguồn nhân lực thực hiện việc thu thuế từ kinh doanh. Với quy định về việc kê khai, nộp thuế ngày càng đơn giản sẽ thúc đẩy nhanh việc cải cách thủ tục hành chính đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm của cá nhân trong việc nộp thuế. Theo dự thảo luật sửa đổi, bổ sung một số Điều tại các Luật về thuế, thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định theo doanh thu trong năm tính thuế. Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ. Quy định này sẽ làm thay đổi phần lớn quy định về việc tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh so với luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành. Thu nhập chịu thuế theo luật hiện hành được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lí liên quan đến việc tạo ra thu nhập trong kì tính thuế. Với quy định mới này cá nhân kinh doanh không được trừ các khoản chi phí hợp lí, cũng không được tính giảm trừ gia cảnh và cá nhân chỉ lấy khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu để tính thuế thu nhập cá nhân nhằm tạo sự thuận lợi cho cá nhân trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và giảm bớt số cán bộ thuế quản lí nguồn thu thuế từ kinh doanh. Qua đây có thể thấy quy định về xác định thu nhập tính thuế được sửa đổi đối với thu nhập từ kinh doanh không còn sự phân biệt giữa cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú là đều dựa trên doanh thu. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh KẾT LUẬN Kinh doanh là hoạt động chủ lực tác động đến sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước nên các hoạt động liên quan đến kinh doanh luôn được nhà nước quan tâm và quản lý thống nhất. Trong số các hoạt động liên quan đến kinh doanh thì hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ của cá nhân ngày càng phổ biến và diễn ra thường xuyên trên thị trường. Vì vậy, để kịp thời điều chỉnh và quản lý, Quốc hội đã ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 để điều tiết thu nhập của cá nhân, trong đó thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân, hộ gia đình đưa vào thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân. Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 có hiệu lực ngày 01/01/2009 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực ngày 01/07/2013 đã phần nào điều tiết được thu nhập của cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu đề tài “Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh” người viết đã trình bày khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh và phân tích những quy định của pháp luật về thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh là các khoản thu nhập chịu thuế, cách tính thuế, về những khoản thu nhập được miễn, giảm trừ thuế. Bên cạnh đó người viết cũng nêu ra những bất cập tạo cơ hội cho người dân thực hiện những hành vi trốn thuế, đồng thời người viết cũng đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế thu nhập cá nhân về việc cá nhân tự kê khai nộp thuế, đưa ra những quy định đảm bảo thu đúng thu đủ thuế của người nổi tiếng, những kiến nghị rút ngắn quy trình hoàn thuế thu nhập cá nhân, đào tạo cán bộ thuế ngày càng chuyên nghiệp hơn và đẩy mạnh công tác tuyên truyền luật thuế thu nhập cá nhân nhằm nâng cao ý thức của người dân trong việc nộp thuế. Ngoài ra, nhà nước cần có những biện pháp quản lý thuế hợp lý, hiệu quả và phù hợp với mục tiêu phát triển của đất nước. Tuy nhiên, việc đưa ra các ý kiến, quan điểm của người viết dựa trên suy nghĩ chủ quan cá nhân, bên cạnh đó với thời gian nghiên cứu thực hiện luận văn hạn chế, vốn kiến thức chuyên môn không sâu rộng, mặc dù được sự hướng dẫn và chỉ dạy tận tình của giảng viên hướng dẫn nhưng việc nghiên cứu đề tài này của người viết không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế về nhận định và cách đánh giá vấn đề cũng như tầm nhìn. Với lý do đó, người viết hy vọng nhận được sự phê bình, đóng góp chân thành của quý Thầy Cô để đề tài nghiên cứu pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh được hoàn thiện hơn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn bản quy phạm pháp luật 1. Bộ luật Dân sự năm 2005. 2. Luật thương mại năm 2005. 3. Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007. 4. Bộ luật hình sự năm 1999, được sửa đổi, bổ sung năm 2009. 5. Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012. 6. Luật xử lí vi phạm hành chính năm 2012. 7. Luật quản lí thuế năm 2006, sửa đổi, bổ sung năm 2012. 8. Luật Doanh nghiệp năm 2005, được sửa đổi, bổ sung năm 2013. 9. Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. 10. Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân Và Hướng dẫn thi hành Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 của Chính phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (hết hiệu lực). 11. Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính Hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. 12. Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Sách, báo tạp chí và tài liệu khác 1. PGS.TS Đỗ Đức Minh – Ths Nguyễn Việt Cường, Giáo trình lý thuyết thuế, Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội, 2005. 2. Hồ Ngọc Cẩn, Thuế - Lệ phí hiện hành tại Việt Nam, nhà xuất bản Thống kê, năm 2000. 3. TS. Lê Thị Nguyệt Châu , Giáo trình luật tài chính 2 (thuế), 2009. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh 4. TS. Phan Trung Hiền, Giáo trình Lý luận về nhà nước và pháp luật, NXB Chính trị quốc gia – Sự thật. 5. Quách Đức Pháp, Thuế-Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, Nxb Xây Dựng, Hà Nội, 1999. 6. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, nhà xuất bản Tư pháp năm 2005. 7. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư pháp năm 2007. 8. Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế thu nhập cá nhân, luật thuế tài nguyên và luật quản lí thuế (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014). Trang thông tin điện tử 1. Doãn Trí Tuệ, 10 quốc gia xuất khẩu gạo hàng đầu thế giới, năm 2012, http://www.ngheandost.gov.vn/JournalDetail/ar1693_10_quoc_gia_xuat_khau_gao_han g_dau_the_gioi_nam_2012.aspx [ truy cập ngày 25/09/2014]. 2. Lệ Chi, 5 nghệ sĩ bị truy thu thuế hơn 5 tỉ đồng, Báo VNexpress năm 2014, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/5-nghe-si-bi-truy-thu-thue-hon-2-tydong-3000357.html, [ truy cập ngày 19/10/2014]. 3. Uyển Nhi, Quy trình hoàn thuế còn nhiều “cửa”, Báo Văn hiến Việt Nam, năm 2014, http://vanhien.vn/vi/news/dien-dan/Quy-trinh-hoan-thue-con-nhieu-cua7695/#.VEpBMojjUl5 [truy cập ngày 24/10/2014]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm [...]... nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh ở chương 2 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Luật thu thu nhập cá nhân năm 2007 đã đưa khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh thành đối tượng chịu thu . .. tài: Pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Nếu như Pháp lệnh về thu nhập đối với người có thu nhập cao quy định thu nhập của cá nhân kinh doanh thu c diện điều chỉnh của Thu thu nhập doanh nghiệp dẫn đến tình trạng là cũng cùng thu nhập do cá nhân tạo ra nhưng thu nhập từ kinh. .. tìm hiểu về thu thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, người viết chủ yếu nghiên cứu các quy định của pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh, về các khoản thu nhập chịu thu ; cách tính thu ; thời điểm xác định thu nhập tính thu ; về các khoản thu nhập được miễn, giảm thu ; các quy định pháp luật về đăng kí thu ; kê khai, quyết toán thu ; hoàn thu và các biện pháp xử... của pháp luật Việc xác định chủ thể cũng như đối tượng nộp thu của thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh là rất quan trọng giúp xác định chính xác đối tượng nào chịu sự điều tiết của thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Theo quy định của Luật thu thu nhập cá nhân Việt Nam thì đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh. .. Pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu = Doanh thu tính thu * nhập chịu thu trong Tỉ lệ thu nhập chịu kỳ tính thu thu ấn định + Thu nhập chịu thu khác trong kỳ tính thu Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu được xác định theo sổ sách kế toán - Tỉ lệ thu nhập chịu thu ấn định - Thu nhập chịu thu . .. 80 35 − Cách tính thu : Thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh là tổng số thu tính theo từng bậc thu nhập Số thu tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thu của bậc thu nhập nhân (×) với thu suất tương ứng của bậc thu nhập đó ► Thu nhập chịu thu từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thu trong... điều của Luật thu thu nhập cá nhân GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập chịu thu của từng lần phát sinh được xác định như sau: Thu nhập chịu Doanh thu tính thu thu từng lần phát sinh nhập chịu thu từng = lần phát sinh * Tỉ lệ thu nhập chịu thu ấn định Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập. .. Trong đó cách tính thu thu nhập của cá nhân cư trú sẽ có hai cách tính và thu thu nhập của cá nhân không cư trú chỉ có một cách tính duy nhất Và để xác định số thu mà mỗi cá nhân kinh doanh phải nộp cần dựa vào những quy định của pháp luật về căn cư tính thu , thu suất và cách tính thu 2.2.1 Căn cứ tính thu , thu suất và cách tính thu đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động kinh doanh Khi... hơn cá nhân không cư trú GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Nguyễn Võ Ngân Tâm Đề tài: Pháp luật về thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Phạm vi xác định thu nhập chịu thu là giới hạn của thu nhập chịu thu đối với từng đối tượng nộp thu cụ thể Và giới hạn theo quy định của luật thu thu nhập cá nhân là trong lãnh thổ Việt Nam 2.1.2 Các khoản thu nhập chịu thu thu nhập cá. .. trừ đối tượng đó là cá nhân không cư trú Tóm lại, Luật thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiêu chí nơi cư trú làm căn cứ đánh thu Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định của Luật thu thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 1.2.3 Lược sử sự phát triển chế định thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ