Pháp luật về thuế giá trị gia tăng đối với chủ thể nộp thuế bằng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƢ PHÁP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ĐỖ ĐỨC HUY PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC (Định hƣớng nghiên cứu) Người hướng dẫn khoa học: TS Vũ Văn Cƣơng HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các kết nêu luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn theo quy định Tơi xin chịu trách nhiệm tính xác trung thực luận văn TÁC GIẢ LUẬN VĂN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HKD Hộ kinh doanh NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC Trang PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN NỘI DUNG Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng 14 1.1.3 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng cần thiết phải áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Việt Nam 17 1.1.4 Chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 21 1.2 Khái quát pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 24 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 24 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 26 1.2.3 Những yếu tố chi phối đến nội dung điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 27 Kết luận chƣơng Chƣơng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 34 2.1 Quá trình hình thành phát triển pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 34 2.2 Đánh giá pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 Những nội dung chủ yếu pháp luật hành 38 2.2.2 Những điểm tích cực pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng kết đạt thực tiễn thi hành 43 2.2.2.1 Pháp luật nội dung thuế giá trị gia tăng 43 2.2.2.2 Pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng 45 2.2.3 Những điểm bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng hạn chế thực tiễn thi hành 49 2.2.3.1 Pháp luật nội dung thuế giá trị gia tăng 50 2.2.3.2 Pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng 55 Kết luận chƣơng 62 Chƣơng PHƢƠNG HƢỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 64 3.1 Những định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 64 3.1.1 Những yêu cầu đặt cho việc hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 64 3.1.2 Những định hướng nội dung cần hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 66 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 68 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định Luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 68 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 74 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực hiệu pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 77 3.3.1 Tăng cường phối hợp quan thuế với quyền địa phương phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế 78 3.3.2 Đẩy nhanh trình triển khai áp dụng hóa đơn điện tử 81 3.3.3 Công tác tuyên truyền pháp luật hỗ trợ người nộp thuế 84 Kết luận chƣơng 86 PHẦN KẾT LUẬN 87 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) sắc thuế tiến nhiều quốc gia áp dụng Một ưu điểm bật loại thuế số thuế phải nộp xác định phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sau công đoạn từ sản xuất, nhập khẩu, lưu thông đến tiêu dùng thị trường Tuy nhiên, tồn với ưu điểm bật đặc điểm riêng thuế GTGT, độ bao phủ rộng lớn sắc thuế từ hàng hóa, dịch vụ chịu thuế người nộp thuế việc quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ phức tạp Do vậy, yêu cầu đặt áp dụng thuế GTGT vào hệ thống thuế quốc gia xác định phương pháp tính thuế phù hợp với loại đối tượng nộp thuế để việc quản lý thuế đạt hiệu Khi tiến hành nộp thuế GTGT, chủ thể nộp thuế loại thuế sử dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào để tính thuế phương pháp tính thuế hầu hết quốc gia áp dụng thuế GTGT sử dụng để tính thuế Tuy nhiên, Việt Nam, đặc thù điều kiện kinh tế - xã hội mà từ ngày áp dụng thuế GTGT thời điểm tại, pháp luật thuế GTGT Việt Nam quy định phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT Trong trình áp dụng Việt Nam, phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT cho thấy số điểm phù hợp với đặc thù điều kiện kinh tế - xã hội Tuy nhiên bên cạnh đó, quy định pháp luật chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT thân phương pháp tính thuế bộc lộ số điểm chưa thực phù hợp với tình hình Những quy định pháp luật thuế GTGT hành phương pháp tính trực tiếp GTGT tạo nên nhiều điểm bất cập sách thuế quản lý thuế Điều gây ảnh hưởng tiêu cực, không làm sai lệch nhận thức người dân thuế GTGT mà vấn đề số thuế GTGT thu cho NSNN không đảm bảo Kể từ áp dụng, thuế GTGT chiếm tỉ trọng lớn cấu thu NSNN, tạo nguồn thu ổn định, vững Vì vậy, việc nguồn thu từ loại thuế không đảm bảo gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến thịnh vượng quốc gia mà điều dễ nhận thấy kìm hãm phát triển kinh tế nước nhà vấn đề an sinh - xã hội người dân Đứng trước yêu cầu cấp thiết đặt tài quốc gia, Bộ Chính trị ban hành Nghị số: 07/NQ-TW ngày 18/11/2016 để đưa giải pháp cho việc cấu lại NSNN quản lý nợ công mà nhiệm vụ hồn thiện sách, pháp luật loại thuế gián thu nội địa cần trọng thực Bên cạnh đó, theo chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Quyết định số: 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 nội dung cải cách thuế GTGT tiến tới áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào Như vậy, thời gian để hoàn thành nhiệm vụ đặt với chiến lược khơng nhiều Hơn nữa, Bộ Tài Chính đưa tờ trình Đề nghị xây dựng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT với nhiều thay đổi sách loại thuế Tuy nhiên, phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT trì khơng có sửa đổi, bổ sung khác Trong xu hội nhập kinh tế, yêu cầu thu hút đầu tư, yêu cầu cải cách hệ thống thuế Việt Nam theo xu giảm bớt gánh nặng thuế nhập khẩu, thuế TNDN mà “nhường lại” nhiệm vụ thu NSNN cho loại thuế gián thu như: Thuế GTGT, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế tài nguyên… Thực trạng lại cho thấy vai trò quan trọng thuế GTGT với điểm chưa thực phù hợp pháp luật thuế GTGT hành chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng ảnh hưởng tiêu cực tới hiệu thu thuế NSNN Từ phân tích trên, phương diện khoa học, thực trạng pháp luật, quan điểm đạo Đảng Nhà nước thay đổi điều kiện kinh tế - xã hội đặt yêu cầu cấp thiết phải nghiên cứu nhiều khía cạnh pháp luật thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT tìm giải pháp khắc phục hạn chế tồn để đảm bảo cho mục đích cuối việc thu thuế Chính vậy, luận văn nghiên cứu đề tài: “Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” Tình hình nghiên cứu Thời điểm tại, thuế GTGT khơng đề tài nghiên cứu mới, đặc biệt lĩnh vực khoa học pháp lý Đến có số cơng trình khoa học pháp lý nghiên cứu vấn đề như: Luận án tiến sĩ luật học: “Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam” TS Nguyễn Thị Thương Huyền, năm 2002; Luận án tiến sĩ luật học: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn” TS Vũ Văn Cương, năm 2012; Luận văn thạc sĩ luật học: “Các biện pháp đảm bảo hiệu chế độ thuế GTGT nước ta” ThS Trần Trọng Hùng, năm 2001; … Tuy nhiên, cơng trình khoa học với phạm vi nghiên cứu rộng, bao quát nhiều khía cạnh nội dung pháp luật thuế GTGT chưa đề cập nhiều đến vấn đề chủ thể nộp thuế phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Hơn nữa, cơng trình khoa học thực từ lâu Những vấn đề lý luận công trình giá trị tính phù hợp với thực tiễn khơng nhiều Chính sách pháp luật thuế GTGT hành có nhiều thay đổi đáng kể có nội dung pháp luật chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Tình hình đặt nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu Bên cạnh luận văn, luận án, có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hoàn thiện pháp luật thuế GTGT như: “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số bất cập trình thực luật thuế GTGT”, tác giả Nghiêm Thị Thà (2012), đăng tạp chí Thanh tra; Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGT Ở phạm vi Luận văn này, tác giả muốn sâu phân tích quy định pháp luật thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT, đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thi pháp luật thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT, từ đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật thuế chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT nói riêng Việt Nam Phạm vi, đối tƣợng nghiên cứu đề tài luận văn  Phạm vi nghiên cứu luận văn: Luận văn xác định phạm vi nghiên cứu gồm: - Những vấn đề lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT như: Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT, Điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng; Phương pháp tính thuế, cần thiết phải áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Việt Nam Chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Bên cạnh vấn đề mang tính lý luận pháp luật thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT - Phân tích, đánh giá quy định pháp luật Việt Nam hành thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT dựa sở khoa học, thực tiễn vận hành - Phân tích xu hướng phát triển hệ thống pháp luật thuế GTGT Việt Nam; yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT nói riêng sở đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế GTGT nói chung thuế GTGT chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT nói riêng Việt Nam giai đoạn  Đối tượng nghiên cứu luận văn: Đối tượng nghiên cứu luận văn xác định quan điểm khoa học, quy định pháp luật Việt Nam thuế GTGT chủ thể nộp thuế luan/giai-phap-nang-cao-hieu-qua-thu-thue-doi-voi-ho-kinh-doanh-ca-the, ngày 19/11/2016 40 Hà Loan (2017), “Chống thất thu thuế, Hà Nội kiểm tra 1.100 hộ kinh doanh”, http://anninhthudo.vn/kinh-doanh/chong-that-thu-thue-hanoi-kiem-tra- hon-1100-ho-kinh-doanh, ngày 18/10/2017 41 Đức Minh (2017), “Đến năm 2020, Việt Nam phải có triệu doan nghiệp”, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thoi-su/2017-04-03/dennam-2020-viet- nam-phai-co-1-trieu-doanh-nghiep, ngày 03/04/2017 42 Trung Nghĩa (2015), “GDP bình quân đầu người năm 2014 Việt Nam vượt 2.000 USD”, http://ndh.vn/gdp-binh-quan-dau-nguoi-nam-2014-cua-vietnam-vuot- 2-000-usd, ngày 03/01/2015 43 Lê Thanh (2015), “Thỏa thuận ngầm hộ kinh doanh cán thuế tinh vi”, https://tuoitre.vn/thoa-thuan-ngam-giua-ho-kinh-doanh-vacan-bo-thue-rat- tinh-vi, ngày 15/6/2015 44 Kim Thao (2015), “Công tác phối hợp quản lý thu thuế: Ngày chặt chẽ”, http://www.baokhanhhoa.vn/kinh-te/201503/cong-tac-phoi-hopquan-ly-thu-thue- ngay-cang-chat-che, ngày 08/03/2015 ... VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế. .. luận thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Chương Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp. .. BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ NỘP THUẾ BẰNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng