Pháp luật về thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh từ thực tiễn quận hà đông, thành phố hà nội tt

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC Xà HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC Xà HỘI TRỊNH THỊ HUYỀN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TỪ THỰC TIỄN QUẬN HÀ ĐÔNG, THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2017 Công trình hoàn thành Học viện Khoa học Xã hội Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền Phản biện 1:TS Nguyễn Am Hiểu Phản biện 2: TS Nguyễn Văn Tuyến Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Học viện Khoa học Xã hội – Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam Vào hồi: 15giờ 30 phút ngày 10 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Thư viện Học viện Khoa học xã hội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ để nhà nước điều chỉnh kinh tế vĩ mô, nguồn thu có đóng góp lớn vào NSNN đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước xã hội Thuế GTGT sắc thuế lớn quan trọng hệ thống thuế nước ta, áp dụng thức Việt Nam từ năm 1999 hay cho thuế doanh thu Trong xu toàn cầu hóa thuế không đơn tượng quốc gia mà tượng quốc tế Sự cạnh tranh qua thuế quốc gia xu phát triển tất yếu nhân loại Cũng lẽ mà sắc thuế tiên tiến, khoa học đời Trong thuế giá trị gia tăng đánh giá sắc thuế tiên tiến, khoa học [20, tr 08-09], có khả tạo công việc thu thuế, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nước, điều quan trọng thuế GTGTcó thể khắc phục nhược điểm thu trùng lắp thuế doanh thu trước Thuế GTGT đóng góp phần lớn giá trị kế hoạch thu thuế ngành thuế, điều nói lên vai trò quan trọng hệ thống Thuế Việt nam Kể từ bắt đầu ban hành năm 1999 đến nay, luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam Năm 2008, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 đời đánh dấu phát triển sách thuế giá trị gia tăng Việt nam điều chỉnh bao quát, đầy đủ lĩnh vực thuế giá trị gia tăng mặt quản lý thuế Tuy nhiên, trình phát triển kinh tế xã hội nhanh nay, đối tượng nằm phạm vi chịu thuế, miễn thuế… cónhiều thay đổi dẫn tới tình trạng nhóm đối tượng không đối xử cách công bằng, không khuyến khích sản xuất, kinh doanh, gâythất thu cho ngân sách nhà nước Với chất thuế GTGT loại thuế tiêu dùng nên phát huy vai trò là loại thuế có số thu đóng góp vào NSNN nhiều gần 30% tổng thu ngân sách nhà nước [14, tr 89] Tính đến hết năm 2014, nướccó tổng cộng 4,658 triệu hộ kinh doanh cá thể [35, tr 26], hộ kinh doanh đóng góp khoảng 20% GDP nước [4] Nhìn chung Luật thuế GTGT có nhiều ưu điểm như: làm tăng nguồn thu NSNN, kích thích sản xuất Nhưng bên cạnh tồn hạn chế hộ kinh doanh nước nói chung địa bàn Chi cục thuế quận Hà Đông, thành phố Hà Nội nói riêng, việc chấp hành pháp luật thuế GTGT chưa cao Nên việc tìm hiểu thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng, cho đối tượng hộ kinh doanh địa bàn cụ thể quận Hà Đông, thành phố Hà Nội cần thiết.Trên sở đó, luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT để Luật thuế GTGT thực thi tốt hơn, phát huy hết vai tròquan trọng giai đoạn nay, tương lai cách ổn định bền vững Xuất phát từ thực tiễn thấy đề tài nghiên cứu “Pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh từ thực tiễn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội” thật cần thiết Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, có số công trình, viết liên quan mật thiết đến đề tài luận văn liên quan đến nội dung nghiên cứu đề tài công bố tạp chí khoa học, tạp chí chuyên ngành, báo cáo trình bày hội thảo khoa học, đề tài nghiên cứu khoa học, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, luận văn tốt nghiệp, sách hay tin đăng tải phương tiện thông tin đại chúng Các công trình, viết nghiên cứu đề cập đến khía cạnh khác luật thuế giá trị gia tăng điển hình như: - Luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam,tác giả xây dựng lý luận chung áp dụng thuế GTGT pháp luật điều chỉnh thuế GTGT, đưa phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT chế đảm bảo thực nhằm nâng cao tính hiệu lực hiệu việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam Một số viết tác giả Nguyễn Văn Tuyến (2008), Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng; Tác giả Lê Thị Thu Thủy (2008), Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử, đưa bất cập khó khăn việc thực luật thuế giá trị gia tăng; Luận văn thạc sỹ Lê Thị Bích Liên (2001),Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế GTGT Việt Nam, luận văn cung cấp số lý luận thực tiễn vào pháp luật thuế GTGT Việt Nam… Những kết nghiên cứu công trình khoa học tác giả tham khảo, kế thừa vận dụng để làm sáng tỏnhững vấn đề lý luậnviệcthực pháp luật thuế GTGT địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu: Làm sáng tỏ số vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh thực pháp luật thuế giá trị tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Trên sở đó, luận văn đề xuất số giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Nhiệm vụ nghiên cứu: Để đạt mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể luận văn sau: - Nghiên cứu vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh luận văn làm rõ khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT hộ kinh doanh - Phân tích, đánh giá quy định pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh - Phân tích làm rõ thực tiễn thực pháp luật vềthuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Phạm vi nghiên cứu: - Luận văn nghiên cứu pháp luật thuế GTGT Việt Nam bao gồm pháp luật thuế GTGT pháp luật quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh - Luận văn nghiên cứu đánh giá thực trạng thực pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh từ thực tiễn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội từ năm 2011 đến Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: Luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa Mác – Lê nin, quan điểm vật biện chứng vật lịch sử Bên cạnh đó, việc nghiên cứu đề tài dựa chủ trương, sách, pháp luật Đảng Nhà nước phát triển kinh tế - xã hội Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: Phương pháp hệ thống hóa, tổng hợp phân tích, thống kê: Phương pháp nghiên cứu luật so sánh, Phương pháp sử dụng số liệu thống kê từ quan quản lý, từ hộ kinh doanh để đánh giá kết thực pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn quận HàĐông, thành phố Hà Nội Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Luận văn nghiên cứu, xây dựng làm rõ vấn đề từ lý luận đến thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh, thực tiễn áp dụng địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Về mặt lý luận: Luận văn góp phần làm sáng tỏ số vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Về mặt thực tiễn: Luận văn có giá trị tham khảo cho quan lập pháp trình nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng đặc biệt hộ kinh doanh.Việc tổ chức thực pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn quận HàĐông, thành phố Hà Nội Cơ cấu luận văn Ngoài lời cam đoan, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng biểu danh mục tài liệu tham khảo luận văn kết cấu thành chương sau: Chương 1: Một số vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Chương 2: Thực pháp luật thuế Giá trị gia tăng hộ kinh doanh từ thực tiễn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế Giá trị gia tăng hộ kinh doanh từ thực tiễn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Chương1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) lần Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Theo Luật thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Như thấy thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế GTGT loại thuế gián thu.Thuế GTGT thuế tiêu dùng không điều tiết trực tiếp vào phần thu nhập dành cho tiêu dùng người tiêu dùng mà điều tiết gián tiếp thông qua hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng Thứ hai, thuế GTGT thuế lũy thoái Thuế GTGT sắc thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ Thứ ba, thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn, không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Thứ tư, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thứ năm, thuế GTGT loại thuế đánh theo nguyên tắc điểm đến Nguyên tắc điểm đến nguyên tắc chủ yếu áp dụng đánh thuế tiêu dùng Đánh thuế theo nguyên tắc điểm đến nghĩa đánh thuế tiêu dùng vào nơi thực hành vi tiêu dùng, không phân biệt hàng hóa sản xuất đâu 1.1.3 Vai trò thuế GTGT Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng việc điều tiết thu nhập kinh tế, khoản thu quan trọng NSNN Thứ nhất, Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT để đóng góp vào ngân sách nhà nước Do thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Thư hai, Thuế GTGT có vai trò khuyến khích xuất hàng hoá, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hoá, dịch vụ xuất thị trường quốc tế Thứ ba, Thuế GTGT xem công cụ thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; Thứ tư, Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại khấu trừ toàn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ toàn e) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng 1.2 Khái niệm, đặc điểm hộ kinh doanh 1.2.1 Khái niệm hộ kinh doanh Hộ kinh doanh cá nhân nhóm người gồm cá nhân công dân Việt Nam đủ 18 tuổi, có lực hành vi dân đầy đủ, hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng mười lao động chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh (Khoản 1, điều 66) Định nghĩa “hộ kinh doanh” cho thấy hộ kinh doanh có năm yếu tố để xác định hộ kinh doanh sau: Hộ kinh doanh cá nhân nhóm người hộ gia đình làm chủ; Hộ kinh doanh kinh doanh địa điểm; Hộ kinh doanh không sử dụng mười lao động; Hộ kinh doanh dấu;Hộ kinh doanh chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh 1.2.2 Đặc điểm hộ kinh doanh Hộ kinh doanh có đặc điểm pháp lý sau: Thứ nhất, Hộ kinh doanh tư cách pháp nhân: Thứ hai, Hộ kinh doanh hình thức kinh doanh qui mô nhỏ Thứ ba, Chủ hộ kinh doanh chịu trách nhiệm vô hạn khoản nợ hộ kinh doanh 1.3 Pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 1.3.1 Khái niệm pháp luật thuế GTGT hộ kinh doanh Pháp luật thuế GTGT bao gồm hệ thống quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội 2.1 Điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội đặc thù hộ kinh doanh địa bàn quận HàĐông, thành phố Hà Nội 2.1.1 Điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Quận Hà Đông bao gồm 17 phường có tổng diện tích 48,33km2, dân số 274.288 người, có 75.877 hộ, mật độ dân số 5.674 người/km2 theo niên giám thống kê quận Hà Đông năm 2013 Bảng 2.1 cho thấy tốc độ tăng trưởng giá trị gia tăng quận năm sau cao năm trước vượt so với tiêu đề Cơ cấu kinh tế chuyển dịch hướng, tăng dần tỷ trọng công nghiệp xây dựng, dịch vụ, giảm tỷ trọng nông nghiệp Tiềm năng, sức sản xuất xã hội khơi dậy, nguồn lực đầu tư sản xuất huy động tốt hơn; sở vật chất kỹ thuật, kết cấu hạ tầng đô thị trọng đầu tư nâng cấp, mặt quận có nhiều khởi sắc 2.1.2 Đặc thù hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Đặc thù hộ kinh doanh quận Hà Đông quy mô sản xuất nhỏ, phân tán, manh mún, khó thống kê cách xác Các hộ kinh doanh tập trung đông phường có nhiều khu đô thị, chợ búa, trường học Trên thực tế khó thống kê hết số hộ hoạt động kinh doanh địa bàn quận Hà Đông Tuy nhiên theo ước tính Chi cục thuế quận Hà Đông có khoảng gần 10.000 hộ kinh doanh hoạt động Hơn nữa, hộ kinh doanh tăng hàng năm, tỷ trọng hộ kinh doanh phân phối, cung cấp hàng hóa địa bàn chi cục thuế Hà Đông quản lý tăng hàng năm Các loại hình kinh doanh điển hình hộ phân phối cung cấp hàng hóa dịch vụ, xây dựng, nguyên vật liệu xây dựng, hàng ăn uống, thực phẩm Qua Biểu đồ 2.1 cho thấy năm 2011, toàn Quận Hà Đông có 4.985 hộ kinh doanh hoạt động ngành dịch vụ có 1.290 10 hộ chiếm 25,9%, tiếp ngành thương mại chiếm 21%, thấp ngành du lịch chiếm 2,2%; năm 2012 có 5.246 hộ kinh doanh tăng 261 hộ so với năm 2011 số hộ kinh doanh ngành có tỷ lệ cao ngành dịch vụ, ngành thương mại ngành ăn uống, thấp ngành du lịch, năm 2016 có 6.749 hộ tăng 350 hộ so với năm 2015 Cơ cấu hộ kinh doanh theo tình trạng đăng ký kinh doanh hộ chưa có địa điểm kinh doanh cố định chiếm tỷ trọng lớn Biểu đồ 2.2 ta thấy số hộ kinh doanh có địa điểm cố định địa bàn quận Hà Đông số lượng hộ chưa có đăng ký kinh doanh chiếm tỷ trọng lớn, khoảng 60,9% Nếu trừ bỏ số hộ không cần đăng ký kinh doanh chiếm khoảng 0,2% có khoảng 38,9% số hộ kinh doanh tiến hành đăng ký kinh doanh Điều gây khó khăn cho công tác quản lý hộ kinh doanh địa bàn quận thời gian qua 2.2 Một số nhân tố ảnh hưởng đến việc thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Luật thuế giá trị gia tăng đời đánh dấu bước ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế tài đặc biệt sách thuế Nhà nước 2.2.1 Hệ thống văn pháp luật điều chỉnh thuế GTGT hộ kinh doanh Thứ nhất, Hệ thống sách pháp luật thuế GTGT Thứ hai, Trình độ phát triển kinh tế, số lượng quy mô giao dịch kinh tế hộ kinh doanh Thứ ba, Trình độ dân trí ý thức tuân thủ pháp luật người nộp thuế Thứ tư, tổ chức máy quản lý thuế, trình độ cán quản lý thuế GTGT 11 Thứ năm, công tác kế toán hộ kinh doanh với hiểu biết hộ kinh doanh pháp luật 2.2.2 Thực trạng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Về ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân: Ý thức chấp hành thể rõ người dân (hộ kinh doanh) chưa tự khai nộp thuế Môi trường kinh doanh nước quốc tế ảnh hưởng tới phát triển kinh tế hộ kinh doanh 2.2.3 Tổ chức máy quản lý thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Tổ chức máy thu thuế yếu tố có vai trò định đến công tác quản lý thu thuế Một gọn nhẹ, hiệu góp phần làm cho công tác thu thuế đạt kết cao ngược lại, máy cồng kềnh, không phù hợp với thể chế KTTT không đem lại kết mà làm kìm hãm phát triển sản xuất, kinh doanh 2.3 Thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 2.3.1 Tình hình thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Chi cục thuế Hà Đông có nhiều sang kiến khoa học, triển khai đề án, từ thực tốt nghĩa vụ khai nộp thuế CQT tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhiều hình thức như: phát tờ rơi hướng dẫn, phổ biến giải đáp vướng mắc 12 sách thuế mà hộ kinh doanh thường gặp phải trình kê khai, nộp thuế nói chung nộp thuế GTGT nói riêng Công tác quản lý việc đăng ký cấp mã số thuế hộ kinh doanh địa bàn Quận Hà Đông thực tốt Công việc Đội Kê khai – Kế toán thuế Tin học ( Đội KK – KTT) phụ trách Đối với hộ kinh doanh có nghi vấn cần ưu tiên việc quản lý Đội thuế LXP ( Đội kiểm tra thuế ) phối hợp chặt chẽ với đội quản lý thị trường Hội đồng tư vấn thuế phường tiến hành kiểm tra, rà soát để phát hộ kinh doanh thực tế hoạt động kinh doanh chưa tới đăng ký kinh doanh Qua phân loại hộ kinh doanh đôn đốc nhắc nhở hộ kinh doanh làm thủ tục đăng ký thuế (đối với hộ kinh doanh phải đăng ký thuế) hộ kinh doanh không chấp nhận hành xử lý vi phạm theo quy định Trên thực tế hộ kinh doanh hợp tác tốt với Chi cục Thuế Hà Đông việc kê khai làm thủ tục đăng ký kinh doanh Phần lớn hộ kinh doanh địa bàn nộp tờ khai mẫu, thời gian quy định theo luật thuế GTGT Việc kê khai liệu mẫu biểu thuế suất, nội dung Đạt kết Chi cục thuế Hà Đông thực tốt công tác tyên truyền, tăng cường biện pháp nhắc nhở, đôn đốc, kiểm tra Đề án chống thất thu NSNN khu vực cá thể năm 2016 Cục thuế Hà Đông đạt kết khả quan 2.3.2 Những kết đạt từ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 2.3.2.1 Kết thực thu ngân sách địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Điển năm 2016 Chi cục thuế Hà Đông, thành phố Hà Nội giao nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước năm địa bàn 2.463 tỷ đồng Tổng thu NSNN thực 3.516 tỷ 211 triệu đồng, so với dự toán pháp lệnh đạt 143%, so với dự toán phấn đấu đạt 103%, tăng 49 % so 13 với năm 2015 Nhìn vào Bảng 2.2 khối hộ kinh doanh 52 tỷ 687 triệu đồng, đạt 101.3% so với dự toán pháp lệnh, tăng 9% so với kỳ 2.3.2.2 Kết thực thu thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh phường địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Trong năm gần phối hợp phường với Chi cục thuế Hà Đông nên kết quảthu thuế GTGT hộ kinh doanh phường thuộcđịa bàn quậnHàĐông tăng qua năm qua bảng 2.3 sau: theo dự toán giao cho phường, chợ khốihộ kinh doanh địa bàn năm 2011 là: 42 tỷ 172 triệu đồng; năm 2012 44 tỷ 198 triệu đồng; năm 2013 45 tỷ 661 triệu đồng; năm 2014 47 tỷ 334 triệu đồng; năm 2015 47 tỷ 638 triệu đồng năm 2016 48 tỷ 337 triệu đồng Để đánh giá mức độ hoàn thành dự toán nhìn vào tỷ lệđạt so với dự toán qua năm sau: Năm 2011 43 tỷ 108 triệu đồngđạt 102% so với dự toán; năm 2012 là44 tỷ 964 triệu đồngđạt 102 % so với dự toán; năm 2013 46 tỷ 043 triệu đồngđạt 101% so với dự toán; năm 2014 47 tỷ 915 triệu đồngđạt 101% so với dự toán; năm 2015 50 tỷ 152 triệu đồngđạt 105% so với dự toán năm 2016 52 tỷ 687 triệu đồngđạt 109% so với dự toán 2.3.2.3 Quản lý hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Tình hình quản lý hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông qua năm tăng lên đáng kể, số thuế tăng thu ngân sách thể qua bảng 2.4 Những số liệu bảng 2.4 cho thấy năm qua Chi cục có nhiều cố gắng quản lý số hộ kinh doanh đạt thành công định thể thông qua công tác cấp mã số thuế cho hộ kinh doanh, hàng năm Chi cục đưa thêm nhiều hộ vào quản lý thu thuế Năm 2010 đưa thêm 185 hộ vào quản lý thu thuế, với tổng số thuế thu 92 triệu đồng, số đến năm 2016 350 hộ với tổng số thuế thu 368 14 triệu đồng Qua 05 năm thấy số hộ có sản xuất kinh doanh đưa vào diện quản lý thu thuế tăng theo năm 2.3.2.4 Công tác kiểm tra hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Trong công tác quản lý ĐTNT, quản lý hộ cá thể nghỉ kinh doanh Chi cục đặc biệt trọng Theo quy định hành hộ kinh doanh nghỉ từ 15 ngày trở lên xét giảm 50% thuế phải nộp tháng, nghỉ tháng miễn nộp thuế tháng Nhìn chung, chủ trương phù hợp, tạo điều kiện giải phần khó khăn cho hộ kinh doanh trường hợp lý bất khả kháng phải nghỉ kinh doanh Tuy nhiên, công tác không làm tốt việc xét miễn, giảm lại kẽ hở để hộ kinh doanh lợi dụng để trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Riêng năm 2016 Chi cục thuế quận Hà Đông tiến hành kiểm tra chống thất thu 43 hộ kinh doanh, số thuế tăng thu 331 triệu đồng/ năm Như vậy, Bảng 2.6 cho thấy số hộ nghỉ đối phó 1,7% số hộ kiểm tra, không đáng kể lại gây thất thu thuế, không đảm bảo cạnh tranh lành mạnh hộ kinh doanh, không thực yêu cầu công sách động viên, làm giảm tính nghiêm minh pháp luật 2.3.2.5 Kết miễn, giảm thuế giá trị giá tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông Kết miễn, giảm thuế hộ kinh doanh năm 2015: Tổng số hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế : 2.038 hồ sơ; tổng số thuế đề nghị miễn, giảm: tỷ 753 triệu đồng Tổng số hồ sơ giải miễn, giảm thuế : 1.985 hồ sơ; tổng số tiền thuế miễn, giảm : tỷ 488 triệu đồng ( thuế GTGT:1 tỷ 042 triệu đồng; thuế TNCN: 446 triệu 625 nghìn đồng) Miễn giảm tạm nghỉ kinh doanhđược kiểm tra, xác minh; Tổng số hồ sơ không miễn, 15 giảm thuế ( không thuộc trường hợp miễn giảm thuế) : 53 hồ sơ, tổng số thuế không miễn, giảm: 39,750 triệu đồng; 2.4 Một số tồn tại, hạn chế vấn đề đặt từ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 2.4.1 Tồn tại, hạn chế từ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận HàĐông, thành phố Hà Nội Một số hộ kinh doanh chưa làm tốt công tác tự tính - tự khai tự nộp thuế nên thường xuyên xảy sai sót, nhầm lẫn; Một số hộ kinh doanh ý thức chấp hành pháp luật thuế thấp, chưa thường xuyên uốn nắn chấn chỉnh qua kiểm tra thuế Cán thuế chưa đưa hết hộ có thực tế kinh doanh vào diện quản lý thu thuế chưa thu thuế đầy đủ số lượng giá hàng hoá tiêu thụ, áp dụng sai thuế suất quy định cho ngành nghề, mặt hàng thường áp dụng với thuế suất thấp Cán thuế thoả hiệp với đối tượng nộp thuế để giảm bớt số thuế phải nộp, trường hợp xác định doanh thu, mức thuế khoán xem xét miễn giảm thuế Chi cục thuế chưa chỉđạo liệt kiểm tra, tra phát sai sót kê khai nộp thuế ghi chép sổ sách kế toán Công tác hoàn thuế, xoá nợ miễn giảm thuế sai quy định; xác định số nợ đọng thuế chưa đầy đủ Nhiều hộ kinh doanh nộp thuế chậm kéo dài thời gian nộp thuế theo thông báo quan thuế nhằm chiếm dụng tiền thuế vào hoạt động kinh doanh đơn vị, tiền thuế không tập trung đầy đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước 2.4.2 Những vấn đề đặt từ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận HàĐông, thành phố Hà Nội Thứ nhất, Pháp luật thuế giá trị gia tăng: 16 Thứ hai, chế thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆNPHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNGĐỐI VỚIHỘ KINH DOANH TỪ THỰC TIỄNQUẬN HÀ ĐÔNG, THÀNH PHỐ HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cần phải hoàn thiện theo nội dung sau: Pháp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh đúng, đủ, chuẩn xác khoa học chất thuế GTGT Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền sở hoàn thiện sách thuế GTGT Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng xu hội nhập toàn cầu hóa Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền với hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, Về đối tượng chịu thuế GTGT Thứ hai, Về thuế suất thuế GTGT 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Về đăng ký mã số thuế: Cần có quy định chặt chẽ việc đăng ký mã số thuế lĩnh vực 17 Về công tác quản lý hóa đơn thuế: Cầnbổ sung quy định hộ kinh doanh phải xuất hóa đơn cung cấp hàng hóa dịch vụ lấy hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ 3.3 Các giải pháp tăng cường quản lý hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông Để khắc phục tồn tại, hạn chế việc thất thu thuế đưa hộ kinh doanh vào nề nếp, đảm bảo thực tốt nhiệm vụ thu ngân sách thực pháp luật thuế GTGT Chi cục thuế Hà Đông cần thực giải pháp sau: 3.3.1 Công tác quản lý đối tượng: Quản lý đối tượng lập sơ đồ hộ kinh doanh theo địa bàn phường chi tiết đến số nhà, ngõ xóm, loại hình quản lý hộ kinh doanh.Thường xuyên rà soát địa bàn đảm bảo quản lý 100% hộ kinh doanh địa bàn quận, trọng rà soát đưa vào quản lý thuế hộ kinh doanh hành Công tác cấp mã số thuế cho hộ, cá nhân kinh doanh: Rà soát hộ, cá nhân kinh doanh chưa có mã số thuế địa bàn để thực cấp mã số thuế trình tự, thủ tục thời gian quy định; đồng thời thông báo cho quan chức để đưa MST hộ vào hệ thống thông tin quan quản lý có liên quan.Thường xuyên kiểm tra, lập danh sách hộ nghỉ hẳn, bỏ thực tế không kinh doanh để tiến hành thủ tục đóng mã số thuế Công tác quản lý đối tượng ứng dụng: Chi cục thuế Hà Đông cần quản lý 100% đối tượng nộp thuế ứng dụng Công tác quản lý số loại hình hộ kinh doanh: Đối với hộ kê khai: Thực kiểm tra tình hình kê khai, chế độ sổ sách hóa đơn, chứng từ, không đảm bảo đièu kiện thực chế độ kế toán theo quy định chuyển đổi sang quản lý theo phương pháp khoán (trừ hộ kinh doanh vàng, bạc, đá quý) Đối với hộ hoạt động xây dựng nhà tư nhân: Tăng cường công tác rà soát địa bàn để kịp thời hướng dẫn NNT kê khai thực nghĩa vụ thuế 18 3.3.2 Công tác quản lý hộ kinh doanh: Đối với hộ chưa thực kê khai nộp tờ khai, Chi cục thuế rà soát, vận động, đôn đốc hộ kinh doanh thực kê khai đúng, đủ Trường hợp hộ kinh doanh không thực hướng dẫn quan thuế, Chi cục thuế cần báo cáo UBND quận để đạo quan chức phối hợp quan thuế hướng dẫn hộ kê khai nộp tờ khai Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát việc kê khai hộ kinh doanh để kịp thời phát hướng dẫn hộ kê khai đúng, đủ doanh thu sát với thực tê kinh doanh 3.3.3 Quản lý doanh thu, mức thuế: Thường xuyên rà soát, kiểm tra tình hình kinh doanh Rà soát 100% hộ có doanh thu ngưỡng chịu thuế đảm bảo quản lý thu thuế hộ có doanh thu 100 triệu đồng/năm Thường xuyên rà soát, kiểm tra thực tế địa bàn, đảm bảo quản lý doanh thu sát với thực tế kinh doanh hộ Tăng cường kiểm tra, rà soát để đưa vào quản lý thuế hộ kinh doanh hành Lãnh đạo Chi cục thuế có trách nhiệm giám sát chặt chẽ công tác lập bộ, ghi thu thuế hộ kinh doanh Phối hợp với quan chức như: Công an quản lý thị trường, tra xây dựng để kịp thời phát trường hợp kinh doanh chưa kê khai nộp thuế 3.3.4 Công tác quản lý hóa đơn, chứng từ Thực rà soát, đánh giá hộ kinh doanh sử dụng hóa Tránh để số doanh nghiệp lợi dụng chế hoàn thuế GTGT lập hóa đơn chứng từ khống đầu vào để xin hoàn thuế, rút tiền NSNN Cần khuyến khích người dân mua hàng lấy hóa đơn Thường xuyên đối chiếu, kiểm tra hóa đơn tránh hộ kinh doanh lợi dụng thường viết liên cao gấp nhiều lần liên 19 3.3.5 Kiểm tra, kiểm soát hộ nghỉ kinh doanh: Đội kiểm tra nội có trách nhiệm kiểm tra 100% hộ nghỉ kinh doanh tháng, đặc biệt tháng cao điểm (trước sau tết), tránh tình trạng hộ có đơn nghỉ thực tế kinh doanh 3.3.6 Công tác đôn đốc thu: Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn hộ kinh doanh nộp thuế trực tiếp Ngân hàng Đối với hộ kê khai: Đôn đốc NNT thực nộp 100% thuế đến kỳ kê khai Đối với hộ khoán: Do thay đổi sách thuế thời hạn nộp thuế hộ khoán có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý Chi cục thuế phải triển khai nhiều giải pháp đồng nhằm đảm bảo đôn đốc NNT thực đúng, đủ nghĩa vụ thuế 3.3.7 Công tác quản lý cưỡng chế nợ thuế hộ kinh doanh: Tăng cường công tác đôn đốc thu thuế hàng tháng, giảm thiểu tối đa nợ phát sinh Tích cực triển khai biện pháp đôn đốc, thu hồi cưỡng chế nợ, đảm bảo hoàn thành tiêu thu nợ hàng năm 3.3.8 Nâng cao tinh thần, trách nhiệm phận việc thực giải pháp quản lý thuế hộ kinh doanh: Thực hiện, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát việc thực cán phân công quản lý hộ kinh doanh Cán đội thuế liên phường thường xuyên báo cáo kết thực Cán đội thuế liên phường nghiêm túc thực theo đạo lãnh đạo chi cục thuế Các đội chức tăng cường chất lượng công tác tổng hợp, báo cáo, tham mưu lãnh đạo Chi cục thuế để kịp thời đạo tháo gỡ vướng mắc quản lý thuế hộ kinh doanh nghiệp vụ đội phân công 20 3.4 Cơ chế đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT 3.4.1 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Cần phải có tiêu chuẩn hoá đội ngũ cán thuế giỏi chuyên môn, nghiệp vụ phẩm chất đạo đức tốt Tăng cường phổ biến kinh nghiệm, điển hình tốt công tác công tác thu thuế địa phương khác Chi cục nên tổ chức hội thảo, thảo luận theo chuyên đề thuế nghiệp vụ thu để cán có điều kiện trao đổi kinh nghiệm với nhau.Chi cục cần có qui chế định rõ quyền hạn trách nhiệm cán bộ, nhân viên ngành thuế Kiên đưa khỏi ngành cán yếu lực, thoái hoá biến chất để làm nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế Phải thường xuyên liên tục bồi dưỡng giáo dục phẩm chất đạo đức, tác phong cho cán thực tốt 10 điều kỷ luật ngành thuế, tổ chức đợt thi đua ( cán thuế giỏi) nhằm tác động tích cực đến việc hoàn thành nhiệm vụ công tác Khuyến khích việc sáng tạo, tìm tòi, nghiên cứu cán ngành Phát huy tinh thần động, nắm bắt thực tiễn, nhằm xây dựng hình ảnh cán thuế nhanh nhạy, am hiểu thực tế Kiểm tra, rà soát, đánh giá phân loại đội ngũ cán công chức có theo yêu cầu cải cách hành đại hóa ngành thuế Thường xuyên đánh giá mức độ hoàn thành công việc đội, cá nhân Tuyên dương cán đạt thành tích cao công việc, đồng thời nghiêm khắc phê bình, kỷ luật cán có hành vi tham ô, nhận hối lộ, tiếp tay cho hộ kinh doanh vi phạm quy định pháp luật thuế 21 3.4.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT đến tầng lớp nhân dân xã hội Cần trang bị đầy đủ phương tiện, công cụ hỗ trợ tốt cho công tác tuyên truyền, hướng dân Triển khai đa dạng hình thức tuyên truyền, tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT, nội dung tuyên truyền tập trung vào sửa đổi bổ sung sách thuế, chương trình cách đại hóa công tác thuế Duy trì phát huy trang thông tin điện tử ngành, nâng cao chất lượng tin bài, xây dựng diễn đàn mang để doanh nghiệp thường xuyên trao đổi kinh nghiệm quản lý đưa thắc mắc quan chức 3.4.3 Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội Để việc quản lý thuế thành công cần phải có điều kiện định môi trường quản lý (bao gồm môi trường văn hoá trị, môi trường kinh tế môi trường pháp luật) điều kiện định Sự phát triển hệ thống tài chính, đặc biệt việc sử dụng phương thức toán qua ngân hàng làm cho giao dịch trở nên dễ kiểm soát việc quản lý thuế dễ dàng nhiều Bên cạnh đó, hệ thống kế toán đại tiền đề cần thiết để áp dụng sắc thuế tiên tiến thuế GTGT … 3.4.4 Tăng cường công tác tư vấn thuế hộ kinh doanh Tiếp tục thực nâng cao, đại hóa quy trình quản lý thu nộp thuế CQT, kho bạc nhà nước hải quan, tài Bộ phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục cần phối hợp chặt chẽ với Đội Kê khai kế toán thuế, tin học, Đội kiểm tra công tác quản lý nợ thuế 22 Phối hợp với quan ban ngành để làm tốt công tác tuyên truyền sách thuế quan luật pháp, công an để xử lý, răn đe hộ kinh doanh nợ động tiền thuế, cố tình không nộp thuế Việc nộp thuế theo chế tự kê khai, tính thuế, nộp thuế nâng cao ý thức chấp hành pháp luật đối tượng nộp thuế Để thực công tác kiểm tra cách hiệu chế thu mới, Cục Thuế Chi cục thuế cần thực số biện pháp sau : + Tổ chức tốt công tác kiểm tra cở sở thu thập, phân tích thông tin quản lý rủi ro Tăng cường kiểm tra theo chuyên đề: chống thất thu thuế, tập trung kiểm tra hộ kinh doanh có dấu hiệu vi phạm Đẩy mạnh biện pháp chống buôn lậu, gian lận thương mại, trốn thuế, lậu thuế + Đổi phương pháp, nâng cao chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Chi cục nhằm phát hiện, xử lý trường hợp kê khai sai, kê khai thiếu thuế phải nộp + Đôn đốc thu hồi kịp thời số tiền phát qua kiểm tra vào ngân sách theo kết CQT, quan kiểm tra cấp… + Cần có biện pháp xử lý nghiêm minh, kịp thời trường hợp vi phạm, đặc biệt tình trang vi phạm nghiêm trọng kiên truy tố trước pháp luật để giáo dục răn đe đối tượng khác 23 KẾT LUẬN Thực tế cho thấy kể từ bắt đầu áp dụng Luật thuế GTGT pháp luật thuế giá trị gia tăng đáp yêu cầu điều chỉnh mối quan hệ xã hội phát sinh trình thực pháp luật Các quy định thuế GTGT phản ánh nội dung yêu cầu sách thuế thể mục tiêu, định hướng chủ trương nhà nước việc áp dụng luật thuế GTGT Trong luận văn này, tác giả thực việc khái quát lại cách có hệ thống khái niệmvề thuế giá trị gia tăng, hộ kinh doanh thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Trên sở lý luận pháp luật để thấy việc thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông thành phố Hà Nội Về bản, việc thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh quận Hà Đông thực tương đối tốt Giúp cho người nộp thuế nâng cao nhận thức chấp hành pháp luật, đặc biệt sách pháp luật thuế nhằm tạo công bình đẳng kinh doanh Nhưng bên cạnh thành công tồn hạn chế cần khắc phục Những hạn chế kể đến vướng mắc phát sinh thực tế bất pháp luật thuế GTGT, phạm vi áp dụng thuế, phương pháp tính thuế, miễn giảm thuế đặc biệt máy quản lý thuế chưa hoàn thiện Chính vậy, luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT, đồng thời có số giải pháp cụ thể cho việc sửa đổi bổ sung luật thuế GTGT nhằm nâng cao tính hiệu việc áp dụng thuế GTGT nước ta Mặc dù có nhiều cố gắng vấn đề phức tạp nên luận văn khó tránh khỏi khuyết điểm, mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để luận văn hoàn thiện đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu 24 ... kinh doanh 2.3 Thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 2.3.1 Tình hình thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận. .. tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 2.4.1 Tồn tại, hạn chế từ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn quận Hà ông, thành phố Hà Nội Một số hộ. .. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆNPHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNGĐỐI VỚIHỘ KINH DOANH TỪ THỰC TIỄNQUẬN HÀ ĐÔNG, THÀNH PHỐ HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh