Các nhân tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân mẫu khảo sát tại địa bàn tỉnh Bình Dương

Mục tiêu của ñề tài: Đề tài nghiên cứu ñược thực hiện với mục tiêu: - Xác ñịnh một số cơ sở lý luận liên quan ñến việc xây dựng thuế thu nhập cá nhân - Xây dựng mô hình nghiên cứu về cá

LÂM THANH HỒNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN

NGUỒN THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN:

MẪU KHẢO SÁT TẠI ĐỊA BÀN

TỈNH BÌNH DƯƠNG

Chuyên ngành: Kinh tế Tài chính – Ngân hàng

Mã số: 60.31.12

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VŨ THỊ MINH HẰNG

TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2012

Qua những năm tháng học tập chương trình ñào tạo sau ñại học , tôi ñã ñược trang bị những kiến thức vô cùng quý báu làm hành trang bước vào cuộc sống và ứng dụng trong công tác Nhân dịp hoàn thành quyển luận văn, tôi xin gửi lời biết ơn chân thành ñến:

- Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế TPHCM ñã nhiệt tình truyền ñạt những kiến thức quý báu cho tôi

- Cô PGS.TS Vũ Thị Minh Hằng ñã tận tâm giảng dạy và hướng dẫn tôi hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Cục thuế tỉnh Bình Dương, Chi cục thuế Thuận An và các anh chị ñồng nghiệp ñã góp ý thảo luận và cung cấp thông tin tài liệu ñể tôi hoàn thành luận văn

Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, ñược hoàn thành dựa trên sự ñịnh hướng và truyền ñạt kiến thức của Quý thầy cô và các nhà nghiên cứu

Tác giả: LÂM THANH HỒNG

Lời cam ñoan

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt

Danh mục các bảng, biểu

Danh mục các hình vẽ

Danh mục phụ lục

Trang

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của ñề tài 1

2 Cơ sở hình thành ñề tài 2

3.Câu hỏi nghiên cứu 2

4.Mục tiêu của ñề tài 2

5.Mô hình nghiên cứu 2

6.Những ñiểm mới của luận văn 2

7.Phương pháp nghiên cứu 3

8.Bố cục luận văn 3

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ MÔ HÌNH LÝ THUYẾT 4

1 1 Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân 4

1.1.1 Nguồn gốc ra ñời của thuế TNCN 4

1.1.2 Khái quát về thuế TNCN 5

1.2.2.1 Khái niệm về thu nhập cá nhân 5

1.2.2.2 Khái niệm và ñặc ñiểm của thuế TNCN 6

1.2.2.2.1 Khái niệm 6

1.2.2.2.2 Đặc ñiểm 6

1.1.3 Vai trò của thuế TNCN 7

1.1.3.2 Thuế TNCN khắc phục tính luỹ thoái của thuế gián thu 8

1.1.3.3 Thuế TNCN là công cụ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước: 8

1.1.3.4 Thuế TNCN góp phần ñiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế 8

1.1.4 Cơ sở xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân 10

1.1.4.1 Lý thuyết thuế chuẩn tắc 10

1.1.4.1.1 Quan ñiểm về lý thuyết thuế chuẩn tắc 10

1.1.4.1.2 Những tiêu chuẩn của một hệ thống thuế tốt 11

1.1.4.2 Xác ñịnh thu nhập chịu thuế 20

1.1.4.2.1 Nguồn gốc của thu nhập 20

1.1.4.2.2 Tính thuế trên cơ sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập 22

1.1.4.3 Xác ñịnh các khoản thu nhập giảm trừ 23

1.1.4.4 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân 24

1.1.4.5 Phương pháp quản lý thu nộp thuế 25

1.2 Mô hình nghiên cứu giả thuyết và mô hình nghiên cứu ñề nghị 26

1.2.1 Mô hình Pest trong nghiên cứu môi trường vĩ mô 26

1.2.2 Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 28

1.2.3 Các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 29

1.3 Kinh nghiệm của một số quốc gia về chính sách thuế thu nhập cá nhân và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29

1.3.1 Đặc ñiểm chung chính sách thuế TNCN của các nước 29

1.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng tại Việt Nam 31

1.3.2.1 Về phương pháp ñánh thuế 31

1.3.2.2 Đơn vị tính thuế 32

Kết luận chương I 34

CHƯƠNG II TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THUẾ TNCN VÀ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN NGUỒN THU THUẾ TNCN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 35

2.1 Tình hình triển khai thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 2.1.1 Khái quát tình hình thực hiện thuế thu nhập ở Việt Nam - giai ñoạn 1 áp dụng pháp lệnh thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao ( từ 1991 ñến 2008)… 35

2.1.1.1 Ưu ñiểm chủ yếu 35

2.1.1.2 Khuyết ñiểm chủ yếu 36

2.1.2 Khái quát tình hình thực hiện thuế thu nhập ở Việt Nam- Giai ñoạn 2 áp dụng Luật thuế TNCN năm 2009, 2010 38

2.1.2.1 Một số ñiểm mới của Luật thuế TNCN 38

2.1.2.2 Đánh giá về cơ cấu nguồn thu của thuế TNCN ở Việt Nam 39

2.2 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 2.2.1 Giới thiệu về tỉnh Bình Dương 41

2.2.2 Tình hình triển khai và kết quả nguồn thu của thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 42

2.2.3 Thiết kế nghiên cứu: 43

2.2.3.1 Nghiên cứu khám phá ( ñịnh tính): 44

2.2.3.2 Nghiên cứu chính thức ( ñịnh lượng): 44

2.2.4 Xây dựng thang ño 45

2.2.5 Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 48

2.2.5.1 Thông tin mẫu nghiên cứu: 48

ñến nguồn thu thuế TNCN 50 2.2.5.2.2 Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha- nguồn thu thuế TNCN: 53 2.2.5.3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN: 55 2.2.5.3.1 Thang ño các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN 55 2.2.5.3.2 Thang ño nguồn thu thuế TNCN 56 2.2.5.4 Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương hiệu chỉnh 57 2.5.5.5 Kết quả kiểm ñịnh mô hình và giả thuyết nghiên cứu các nhân

tố ảnh ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương 58

2.3 Nhận xét kết quả nghiên cứu với thực trạng nguồn thu thuế TNCN 60

Kết luận chương 2 61

CHƯƠNG III GIẢI PHÁP GIA TĂNG NGUỒN THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 62 3.1 Định hướng phát triển kinh tế xã hội tỉnh Bình Dương ñến năm 2020 62 3.2 Một số giải pháp tăng nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương 63

3.2.1 Mục tiêu chung khi xây dựng giải pháp 63 3.2.2 Giải pháp ở góc ñộ cơ quan quản lý nhà nước 64 3.2.2.1 Gia tăng tốc ñộ tăng trưởng GDP, nâng cao thu nhập dân chúng trên ñịa bàn tỉnh 64 3.2.2.2 Kiểm soát sự biến ñộng của giá cả hàng hóa 65

3.2.2.3 Hạn chế thất nghiệp ñảm bảo an sinh xã hội 65

3.2.3.2 Nâng cao nhận thức của người nộp thuế 68

3.2.3.3 Kiện toàn bộ máy, ñội ngũ cán bộ, tăng cường phương tiện và biện pháp quản lý………

68 3.2.4 Giải pháp bổ sung tăng cường sự phối hợp với các sở, ngành liên quan nhằm nâng cao công tác quản lý thu nhập 69

3.3 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo 70

Kết luận chương III 71

KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

UBND : Ủy Ban nhân dân

SXKD: Sản xuất kinh doanh

WTO: ( Word Trade Qrganiration) Tổ chức thương mại thế giới

Bảng 2.1: Tổng số thu thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao từ năm 1991 ñến 2008

Bảng 2.2: Tổng thu thuế TNCN năm 2009-2010

Bảng 2.3: Tổng thu thuế TNCN năm 2009-2010 tại tỉnh Bình Dương

Bảng 2.4: Mã hóa các thang ño nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN Bảng 2.5: Giới tính mẫu nghiên cứu

Bảng 2.6: Độ tuổi mẫu nghiên cứu

Bảng 2.7: Thu nhập bình quân tháng của mẫu nghiên cứu

Bảng 2.8: Cronbach’s Alpha- Các yếu tố kinh tế

Bảng 2.9: Cronbach’s Alpha- Luật thuế TNCN và Luật khác

Bảng 2.10: Cronbach’s Alpha- Văn Hóa xã hội

Bảng 2.11: Cronbach’s Alpha- Cơ chế và phương tiện quản lý

Bảng 2.12: Cronbach’s Alpha -Nguồn thu thuế TNCN

Bảng 2.13: Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA của thang ño các nhân

tố ảnh hưởng nguồn thu thuế TNCN sau khi loại biến

Bảng 2.14: Kết quả phân tích nhân tố khám phá thang ño nguồn thu thuế TNCN Bảng 2.15: Thống kê phân tích các hệ số hồi quy ( mô hình SERVQUAL) Bảng 2.16: Các thông số thống kê của từng biến trong phương trình

( Mô hình Servqual)

- Phụ lục I: Nội dung cơ bản Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp

- Phụ lục II: Nội dung cơ bản Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật Bản

- Phụ lục III: Nội dung cơ bản Thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan

- Phụ lục IV: Nội dung cơ bản Thuế thu nhập cá nhân ở Trung Quốc

- Phụ lục V: Bảng câu hỏi khảo sát

- Phụ lục VI: Phân tích ñộ tin cậy Cronbach’s Alpha sau khi loại biến rác

của Mô hình SERQUAL

- Phụ lục 7: Phân tích nhân tố khám phá EFA

- Phụ lục 8: Phân tích Hồi Qui bội

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của ñề tài:

Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam ñã có nhiều cam kết về chính sách cắt giảm thuế, ñồng nghĩa với việc số thu ngân sách nhà nước sẽ bị cắt giảm một phần Để ñảm bảo duy trì số thu ngân sách nhà nước ñồng thời ñáp ứng với yêu cầu hội nhập thì Việt Nam phải triển khai nhiều chính sách thuế mới, trong

ñó có thuế thu nhập cá nhân với phạm vi ñiều chỉnh rộng khắp ñến tất cả dân cư

Thuế thu nhập cá nhân ra ñời nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước, tạo sự công bằng thuế ñối với tất cả các thành phần trong xã hội, nhất là trong bối cảnh ñất nước ñã chính thức gia nhập WTO Điều này liên quan rất lớn ñến thu nhập của từng cá nhân qua hoạt ñộng kinh tế trong cộng ñồng

Đối với các nước trên thế giới, Thuế thu nhập cá nhân là nguồn thu chiếm tỷ trọng tương ñối cao trong tổng nguồn thu từ thuế Việt Nam qua thời gian 18 năm thực hiện pháp lệnh thuế thu nhập cao ñã mang lại những kết quả khả quan nhưng mức huy ñộng nguồn thu còn rất hạn chế và chiếm tỷ trọng thấp trong tổng cơ cấu nguồn thu từ thuế so với các nước khác Chính vì vậy ñể khắc phục hạn chế của pháp lệnh thuế thu nhập cao, Luật thuế thu nhập cá nhân ñã ñược ban hành và có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 thay thế pháp lệnh thuế thu nhập cao

Quá trình thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân bước ñầu ñã thu những kết quả khả quan, nhưng bên cạnh ñó vẫn còn những vấn ñề phải xem xét do ñó tôi

chọn ñề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân: mẫu

khảo sát tại ñịa bàn tỉnh Bình Dương ” làm ñề tài nghiên cứu ñể tìm ra các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân và ñề xuất các giải pháp ñể tăng nguồn thu thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

2 Cơ sở hình thành ñề tài:

Cơ sở lý luận của ñề tài xuất phát từ lý thuyết và thực tiễn triển khai thực hiện thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong những năm qua Từ ñó chọn mẫu khảo sát trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

3 Câu hỏi nghiên cứu

- Thuế thu nhập cá nhân ñược xây dựng trên cơ sở nào? Mô hình nào ñược lựa chọn làm cơ sở cho nghiên cứu

- Tình hình triển khai thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn trong thời gian qua thế nào? Nhân tố nào ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

- Để thúc ñẩy quá trình triển khai nguồn thu thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn thì cần phải thực hiện những giải pháp nào

4 Mục tiêu của ñề tài:

Đề tài nghiên cứu ñược thực hiện với mục tiêu:

- Xác ñịnh một số cơ sở lý luận liên quan ñến việc xây dựng thuế thu nhập cá nhân

- Xây dựng mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN theo mô hình PEST trong nghiên cứu môi trường vĩ mô

- Xây dựng và ñiều chỉnh thang ño các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương

- Đề xuất các giải pháp ñể tăng nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương

5 Mô hình nghiên cứu:

Thiết kế bảng câu hỏi - Phát phiếu khảo sát - Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân qua SPSS 16.0 – các giải pháp

6 Những ñiểm mới của luận văn

- Đề tài nghiên cứu lý thuyết về thuế thu nhập cá nhân, ñề cập ñến cơ sở lý thuyết thuế của hệ thống thuế chuẩn tắc

- Đề tài ñã ñánh giá khách quan và có cơ sở khoa học về cảm nhận của người nộp thuế ñối với chính sách thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam Trên cơ sở kết quả khảo sát của người nộp thuế, ñề xuất các giải pháp ñể kiện toàn Luật thuế thu nhập

cá nhân và góp phần gia tăng nguồn thu thuế TNCN trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

7 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp ñịnh tính: với kỹ thuật thảo luận trao ñổi với các chuyên gia,

cán bộ thuế Mục ñích của phương pháp này ñể ñiều chỉnh thang ño theo mô hình SERQUAL

- Phương pháp ñịnh lượng: Dựa trên kết quả ñược thu thập từ Phiếu khảo sát

ý kiến của người nộp thuế, thang ño ñược kiểm ñịnh bằng hệ số tin cậy Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA Tất cả kỹ thuật trên ñược xử lý bằng kỹ thuật xử lý SPSS 16.0

- Ngoài ra ñề tài còn sử dụng dụng phương pháp thống kê, tổng hợp và so sánh ñể có kết luận chính xác về vấn ñề nghiên cứu

8 Bố cục luận văn

Ngoài phần mở ñầu và kết luận, nội dung của ñề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế thu nhập cá nhân và mô hình lý thuyết Chương 2: Tình hình triển khai thuế thu nhập cá nhân và kết quả ñánh giá các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương Chương 3: Các giải pháp ñể thúc ñẩy triển khai thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

VÀ MÔ HÌNH LÝ THUYẾT

1 1 Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Nguồn gốc ra ñời của thuế TNCN

Thuế thu nhập cá nhân ñã ñược áp dụng từ rất lâu ở các nước phát triển Lần ñầu tiên ở Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân ñã ñược áp dụng như một hình thức thu tạm thời nhằm mục ñích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và ñược chính thức ban hành vào năm 1842 Sau ñó thuế thu nhập cá nhân ñã nhanh chóng ñược lan truyền sang các nước công nghiệp khác như: Nhật (1887), Đức (1899), Mỹ (1913), Pháp(1916), Liên Xô(1922), Trung Quốc(1936)…Các quốc gia có nền kinh tế thị trường phát triển ñều coi thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế có tầm quan trọng ñặc biệt trong việc huy ñộng nguồn thu ngân sách, thực hiện phân phối công bằng xã hội và ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thuế thu nhập cá nhân ra ñời trước tiên từ nước có nền kinh tế thị trường Người lao ñộng có chất lượng cao, có ñiều kiện trang bị thiết bị hiện ñại, có nhiều tài sản, tiền vốn tất yếu sẽ giành ñược nhiều thu nhập hơn người có ít vốn và làm

ăn kém hiệu quả Trong xã hội phân hóa giàu nghèo cao và chênh lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư ngày càng nhiều Thuế thu nhập cá nhân ra ñời là một biện pháp cần thiết ñể ñiều tiết thu nhập của xã hội, rút ngắn khoảng chênh lệch quá lớn giữa các tầng lớp dân cư

Với chức năng và vai trò ngày càng tăng theo sự phát triển của nền kinh tế

- xã hội, nhà nước phải có nguồn tài chính dồi dào ñể trang trải cho bộ máy hành chính và ñầu tư phát triển kinh tế của ñất nước Do ñó chính phủ ở từng quốc gia phải tìm cách khai thác nguồn thu, trong ñó thu nhập của từng cá nhân trong xã hội là nguồn có thể tạo ra khả năng huy ñộng ngày càng lớn ñể nhà nước bù ñắp chi tiêu ngân sách

Ngoài ra hệ thống chính sách thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng là một trong những công cụ quan trọng ñể nhà nước thực hiện chức năng

quản lý và ñiều tiết vĩ mô các mặt hoạt ñộng kinh tế, xã hội công cộng

1.1.2 Khái quát về thuế TNCN

1.1.2.1 Khái niệm về thu nhập cá nhân

Thu nhập là một phạm trù trừu tượng ñược quan niệm khác nhau dưới giác ñộ kinh tế và thuế

- Về kinh tế : Khái niệm thu nhập thường ñược hiểu trên cơ sở lý thuyết về nguồn tài sản và lý thuyết về sự tăng trưởng tài sản thuần Theo lý thuyết về nguồn tài sản, thu nhập là tổng giá trị của cải hàng năm bổ sung cho từng cá nhân hay từng doanh nghiệp từ nguồn hoạt ñộng kinh doanh hay lao ñộng mang lại Còn lý thuyết

về tăng trưởng tài sản thuần, thu nhập là tổng các giá trị trên thị trường của các lợi ích ñược hưởng dưới dạng tiêu dùng và giá trị tăng thêm trong tổng các quyền sở hữu của một chủ thể trong một thời gian nhất ñịnh

- Về thuế: Trong các luật thuế hiện nay ở các nước, thu nhập ñược hiểu là các khoản thu bằng tiền và hiện vật do hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, do lao ñộng dịch

vụ làm ra cho bản thân và xã hội hoặc từ một quan hệ xã hội nào ñó mà có Nó mang tính ước lệ là chính, thuộc phạm vi qui ñịnh trong pháp luật thuế của từng nước

Dựa vào các tiêu thức khác nhau, thu nhập có thể phân loại theo các mặt chủ yếu sau ñây:

- Căn cứ vào thời gian phát sinh: chia ra thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên

- Căn cứ vào nguồn phát sinh: có thu nhập từ lao ñộng ( tiền lương, tiền công…), thu nhập từ kinh doanh ( sản xuất, kinh doanh, dịch vụ), thu nhập từ tài sản ( cho vay, trái phiếu, chứng khoán…), thu nhập từ nguồn khác ( quà biếu, thừa kế )

- Căn cứ vào chủ thể ñược hưởng: có thu nhập của cá nhân, của công ty, của tập thể, của nhà nước

Theo nhà kinh tế học người Mỹ Paul A Samuelson ñã ñưa ra khái niệm thu nhập như sau: “thu nhập là tổng số tiền kiếm ñược hoặc thu góp ñược trong một khoảng thời gian nhất ñịnh ( thường là một năm)

Theo cách phân loại thu nhập dựa vào các chủ thể qua khái niệm chung về thu nhập như trên thì thu nhập cá nhân là tổng giá trị bằng tiền hay hiện vật mà một cá nhân nhận ñược trong một khoảng thời gian nhất ñịnh ( thường là 1 năm )

1.1.2.2 Khái niệm và ñặc ñiểm thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.2.1 Khái niệm

Thuế TNCN là loại thuế trực thu, thu vào thu nhập của cá nhân trong một khoảng thời gian nhất ñịnh Đây là loại thuế ñược áp dụng rất lâu và phổ biến ở nhiều quốc gia nhằm mục tiêu tập trung thu nhập cho NSNN và thực hiện ñiều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư:

1.1.2.2.2 Đặc ñiểm

Là loại thuế trực thu nên thuế TNCN luôn tạo cảm giác gánh nặng về thuế ñối với người chịu thuế Người chịu thuế khó có thể chuyển gánh nặng về thuế cho người khác Đây là loại thuế liên quan trực tiếp ñến lợi ích của người chịu thuế, do

ñó rất nhạy cảm và dễ bị phản ứng

- Thực hiện vai trò ñiều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, thuế thu nhập cá nhân thực hiện ñiều tiết thu nhập theo nguyên tắc phù hợp với khả năng trả thuế Do ñó thuế suất thường ñược thiết kế theo biểu thuế lũy tiến

- Khác hẳn với thuế gián thu, thuế TNCN là loại thuế có chú trọng ñến gia cảnh của người nộp thuế thông qua các quy ñịnh giảm trừ cho cá nhân người chịu thuế và những người phụ thuộc Các quy ñịnh giảm trừ góp phần cho thuế TNCN thực hiện theo nguyên tắc công bằng theo chiều dọc trong ñiều tiết thu nhập của người dân Mặc khác còn tạo nên sự ñồng thuận của xã hội nói chung khi áp dụng luật thuế

- Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế của thuế TNCN rất ña dạng và phức tạp Ngoài ra, do phải thực hiện mục tiêu ñiều tiết công bằng thu nhập nên thuế thu nhập cá nhân ñược áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần Công tác quản lý thu thuế không ñơn giản và ñòi hỏi nhiều về tính trung thực của người nộp thuế Từ ñó chi phí hành thu của thuế gia tăng, ñể giảm bớt chi phí thường áp dụng biện pháp khấu trừ tại nguồn chi trả

1.1.3 Vai trò của thuế TNCN

1.1.3.1 Thuế thu nhập cá nhân là một công cụ phân phối ñảm bảo công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của kinh tế thị trường là sự phân phối không công bằng và ñi liền với nó là quá trình phân hóa giàu nghèo trong xã hội Một bộ phận dân cư sẽ có thu nhập cao hơn số người nghèo khó có thu nhập thấp hơn và ñối tượng này lại không ñược hưởng một cách trực tiếp những lợi ích do nền kinh tế thị trường mang lại Để ñạt ñến mục tiêu công bằng xã hội, nhà nước phải can thiệp bằng việc thu thuế thu nhập cao, qua ñó ñiều chỉnh tương ñối sự chênh lệch về thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội

Thuế TNCN là công cụ hữu hiệu ñể thực hiện mục tiêu công bằng xã hội theo chiều dọc ( các bậc thu nhập khác nhau thì chịu mức thuế suất khác nhau) và theo chiều ngang ( thu nhập như nhau thì chịu cùng một mức thuế suất ) Tuy nhiên cần lưu

ý ñến chi tiêu của ngân sách nhà nước, ñặc biệt là các khoản chi tiêu mang ý nghĩa phúc lợi xã hội, nhằm góp phần nâng cao ñời sống vật chất và tinh thần cho ñối tượng

có thu nhập thấp

1.1.3.2 Thuế thu nhập cá nhân khắc phục tính luỹ thoái của thuế gián thu:

Nhược ñiểm của thuế gián thu là tính luỹ thoái Thuế suất thuế gián thu không tính ñến thu nhập của người tiêu dùng khi tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, mọi người ñều phải chịu thuế suất như nhau Mức chênh lệch về thu nhập càng lớn thì tính luỹ thoái của thuế gián thu càng cao Thuế TNCN với thuế suất luỹ tiến sẽ góp phần khắc phục ñược vấn ñề này vì người có thu nhập càng cao sẽ nộp thuế càng nhiều

và ngược lại, thu nhập thấp nộp thuế ít hơn hoặc không phải nộp thuế

1.1.3.3 Thuế thu nhập cá nhân tạo nguồn thu cho NSNN

Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức thu quan trọng của ngân sách nhà nước, loại thế này ñóng vai trò rất quan trọng Hiện nay ở các nước phát triển tỷ trọng thu ngân sách của thuế thu nhập cá nhân (TNCN) chiếm rất cao từ 30-40%, có nước trên 50% như Mỹ, Nhật, Canada, Australia, …các nước ñang phát triển chiếm

từ 15-30% như Thailand, Malaixia, philippin…

Đối với Việt Nam thuế thu nhập cá nhân tuy chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN, tuy nhiên trong ñiều kiện phát triển kinh tế và toàn cầu hóa Khi trình ñộ phát

triển kinh tế càng cao, thu nhập của dân cư sẽ nâng lên thì số thu từ loại thuế này càng chiếm vị trí quan trọng trong tổng thu ngân sách nhà nước

1.1.3.4 Thuế thu nhập cá nhân góp phần ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thuế thu nhập cá nhân không chỉ là công cụ huy ñộng nguồn thu NSNN, thực hiện công bằng xã hội, mà còn giữ vai trò ñiều tiết nền kinh tế quốc dân Vì vậy, ở mỗi thời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tùy theo yêu cầu ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế

mà chính sách thuế thu nhập cá nhân ở mỗi nước xây dựng phù hợp

M.Keynes là nhà kinh tế học nổi tiếng người Anh ñã ñề sướng tư tưởng can thiệp của nhà nước vào hoạt ñộng của nền kinh tế ñể ñạt ñược “ Cầu hiệu quả” thông qua chính sách thuế, trong ñó có thuế thu nhập cá nhân Ông cho rằng, tồn tại một quy luật tâm lý cơ bản mà theo ông, con người có xu hướng tăng tiêu dùng của mình theo tốc ñộ tăng của thu nhập, nhưng không phải tăng theo cùng mức tăng của thu nhập Cùng với tốc ñộ tăng của thu nhập thì tốc ñộ tiết kiệm tăng nhanh hơn Đây chính là nguyên nhân làm cho cầu không ñạt hiệu quả Bởi vậy, cần phải có chính sách thuế ñánh vào thu nhập ñưa vào tiết kiệm ñể kích thích tiêu dùng và tăng ñầu tư phát triển kinh doanh Theo ông, khuynh hướng tiêu dùng ở những người có thu nhập thấp sẽ cao hơn những người có thu nhập cao Vì vậy, nhà nước phải ñánh thuế thu nhập theo kiểu thuế suất lũy tiến ñể phân phối lại thu nhập của những người có thu nhập cao ñưa vào tiết kiệm Sự tiết kiệm thừa cần ñược thu bằng thuế ñể hướng chúng vào ñầu tư phát triển kinh tế

Lý thuyết của M.Keynes ñược sử dụng rộng rải ở hầu hết các nước tư bản phát triển sau cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới những năm 1929-1933 Vì vây, thuế thu nhập cá nhân trong thời kỳ này có ñặc trưng bằng biểu thuế suất cao với nhiều thang bậc thuế và mức chênh lệch về tỉ lệ ñiều tiết khá lớn giữa bậc thấp và bậc cao Chẳng hạn ở Mỹ mức thuế suất tối ña thuế thu nhập cá nhân là 50%, Anh là 83%, Pháp là 56%, Đức 56%, Ý 62%, Nhật 70%

Thực hiện ñiều tiết nền kinh tế trong ñiều kiện tăng năng suất và hiệu quả kinh doanh theo lý thuyết “trọng cung” các nhà kinh tế học thuộc trường phái này mà ñại biểu là Laffer ñã ñưa ra ñường cong lý thuyết nổi tiếng gọi là ñường cong Laffer

Hình 1.2 Đường cong Laffer

Mô hình ñường cong Laffer cho thấy quan hệ giữa thuế suất và tổng thu nhập từ thuế Mức thuế suất bằng không thì thu ngân sách từ thuế cũng bằng không Ở thái cực ñối lập, nếu thuế suất bằng 100% thì thu nhập từ thuế cũng bằng không vì lúc ñó người ta không muốn làm việc Việc nâng dần mức thuế từ 0% lên dưới mức thuế suất t0 làm thu nhập về thuế cũng tăng lên Nhưng nếu mức thuế suất ñược xác ñịnh cao hơn mức t0 sẽ gây ra các phản ứng như: Hạ thấp ñộng lực kinh doanh; chuyển vốn ñầu tư ra nước ngoài; chuyển hoạt ñộng sang kinh tế ngầm ñể trốn thuế Như vậy, qua ñồ thị ñường cong Laffer ta thấy, nếu thuế suất ñược hạ thấp, thì

có thể số thu của ngân sách sẽ không bị giảm thậm chí còn tăng lên do kinh tế ñược kích thích tăng trưởng và sự ủng hộ ñồng tình của các ñối tượng nộp thuế Điều này cho thấy, nếu thuế suất của thuế thu nhập ñược xác ñịnh ở mức hợp lý sẽ có tác ñộng kích thích tăng trưởng kinh tế ñồng thời tăng thu cho ngân sách

Tuy nhiên, trên thực tế rất khó xác ñịnh nền kinh tế hiện tại ñang nằm ở ñiểm nào trên ñường cong ñể từ ñó quyết ñịnh biện pháp tăng hay giảm thuế Chẳng hạn nhìn trên hình 1.2 ta thấy: Trên ñường cong Laffer tồn tại hai mức thuế khác nhau t1

và t2 ñều cho tổng số thuế như nhau, do ñó về nguyên tắc, hạ mức thuế từ t2 xuống t1 thì tổng thu thuế không thay ñổi, còn trong trường hợp hạ từ mức t2 xuống t0thì tổng thu thuế sẽ tăng lên Mặc khác, hạ thấp thuế từ t2 xuống t0 phải ñược thực hiện trong khoảng thời gian khá dài mới có kết quả tăng thu về thuế, còn trước mắt sẽ làm giảm tức thời số thuế thu ñược Do ñó, theo quan ñiểm của các nhà kinh tế học hiện ñại, việc nghiên cứu một mức thuế thu nhập cá nhân phù hợp ñể nâng cao hiệu quả kích thích của nó ñược ñánh giá quan trọng hơn vai trò công bằng mà nó tạo ra trong phân phân phối thu nhập

1.1.4 Cơ sở xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân

1.1.4.1 Lý thuyết thuế chuẩn tắc

1.1.4.1.1 Quan ñiểm về lý thuyết thuế chuẩn tắc

Lý thuyết thuế chuẩn tắc xem xét và ñánh giá chính sách thuế theo một khuôn khổ hoặc dựa trên một chuẩn mực nhất ñịnh

Lý thuyết thuế chuẩn tắc nghiên cứu những mục tiêu mong muốn khi chính phủ ñưa ra hoặc thay ñổi chính sách thuế ñồng thời ñánh giá mức ñộ ñáp ứng thực hiện mục tiêu của chính sách thuế Những mục tiêu nêu ra ở ñây có thể phân loại theo nhiều cách Nếu phân theo tính minh bạch, chúng ñược chia thành: mục tiêu biểu hiện và mục tiêu ngầm ẩn Nếu phân theo lĩnh vực, chúng bao gồm: mục tiêu kinh tế, mục tiêu chính trị, mục tiêu xã hội Ngoài ra, lý thuyết chuẩn tắc còn phải xem xét tình trạng mâu thuẩn và mức ñộ mâu thuẩn giữa các mục tiêu Nó phải chỉ

rõ mục tiêu nào là cơ bản, mục tiêu nào sinh ra từ mục tiêu cơ bản

Nói cách khác lý thuyết thuế chuẩn tắc xem xét tính hợp lý của hệ thống thuế

và từng loại thuế dựa trên một quan ñiểm cụ thể Như vậy không có một hệ thống thuế hay một sắc thuế hoàn hảo vĩnh cửu Tính hợp lý của chúng thay ñổi theo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội theo không gian và thời gian

1.1.4.1.2 Những tiêu chuẩn của một hệ thống thuế tốt

Adam Smith là một nhà kinh tế ñầu tiên ñưa ra các tiêu chuẩn cho một hệ thống thuế tốt Bốn tiêu chuẩn của Adam Smith là: tính công bằng, dễ áp dụng, thuận tiện cho người dân nộp thuế và tính có kinh tế trong việc thu thuế của chính phủ Sau ñó có nhiều nhà kinh tế ñề cập ñến các tiêu thức của hệ thống thuế tốt ( Stiglitz, 1988), (Sally M Jones, 2004)… do các quan niệm về giá trị cơ bản xã hội

có khác nhau và thay ñổi theo thời gian nên các tiêu chuẩn ñánh giá hệ thống thuế tốt cũng có thay ñổi nhất ñịnh Nhưng có thể khái quát hệ thống thuế tốt như sau:

- Tính hiệu quả:

Thuế là một phần thu nhập ñược chuyển giao từ khu vực tư sang khu vực công Nó là một phần của cải của xã hội dùng cho các mục ñích chi tiêu công Theo Paul A Samuelson thì: Thuế cũng có thể coi là một loại “giá” của hàng hóa công cộng mà chúng ta ñược hưởng” Tuy nhiên, cách thức ñánh thuế như thế nào ñể cái bánh có khả năng to ra, mọi người có ñược phúc lợi lớn hơn sau quá trình thu thuế

là một câu hỏi không dễ trả lời ñối với mọi chính phủ Liệu chính sách thuế có làm kìm hãm tiết kiệm và việc làm hay không? Và nó có bóp méo hành vi kinh tế hay không?

Những nhà hoạch ñịnh chính sách thuế sử dụng thuật ngữ hiệu quả của hệ thống thuế theo hai cách khác nhau (1) Thuế không can thiệp hoặc gây ảnh hưởng ñến hành vi kinh tế của người nộp thuế; (2) Các tổ chức hay cá nhân phản ứng ñối với thuế bằng việc thay ñổi hành vi kinh tế của họ

Khi chính phủ ñánh thuế sẽ gây ra 2 tác ñộng: tác ñộng thu nhập và tác ñộng thay thế Tác ñộng thu nhập xuất hiện do thuế làm giảm khả năng chi tiêu của người nộp thuế Thuế ñánh vào thu nhập tiết kiệm có thể làm giảm cung tiết kiệm, nguồn vốn tài trợ cho các dự án ñầu tư từ ñó làm giảm năng suất của công nhân và tiền lương của họ Còn tác ñộng ảnh hưởng thay thế xuất hiện khi thuế có gây tác ñộng tăng giá và do ñó dẫn tới việc các cá nhân thay thế hình thức hoạt ñộng hay tiêu dùng này sang hình thức hoạt ñộng hay tiêu dùng khác Nếu sự thay thế này xã hội cho rằng không ñáng có, thì thực sự nó ñã gây ra gánh nặng phụ trội Bởi lẻ các cá nhân ñã phải tiêu dùng những thứ hàng hóa hoặc làm những việc mà mình “ ít ưa thích ” hơn so với trước khi có thuế hoặc thuế suất cao ñể tránh thuế, do ñó phúc lợi của họ bị giảm sút Khi tác ñộng thay thế càng lớn thì tổn thất xã hội càng lớn Quan niệm về tính hiệu quả ñược thể hiện như sau:

+ Tiêu chuẩn hiệu quả cổ ñiển

Trong ñiều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh, sự phân bổ nguồn lực tối ưu của xã hội yêu cầu thuế phải có tính trung lập trong các tác ñộng của nó ñến thị trường tự do.Theo quan ñiểm này, chính sách thuế mà làm cho các tác nhân thị trường ñiều chỉnh hành vi kinh tế của họ là không hiệu quả vì nó làm bóp méo thị trường và có thể dẫn tới sự phân bổ dưới mức tối ưu về hàng hóa và dịch vụ Theo Adam Smith, hệ thống laisser – faire tạo ra sân chơi bình ñẳng cho các cá nhân và

tổ chức, hoạt ñộng theo lợi ích riêng của họ, cạnh tranh tự do Khi chính phủ can thiệp vào hệ thống bằng việc ñánh thuế vào các hoạt ñộng kinh tế, thì sân chơi sẽ cản trở các doanh nghiệp tăng cường ñầu tư Như vậy hoạt ñộng kinh doanh bị thu hẹp và kinh tế không phát triển

+ Thuế như là công cụ của chính sách tài khóa

Keyness không ñồng ý quan ñiểm truyền thống là một hệ thống thuế tốt nên trung lập Keyness khẳng ñịnh thị trường tự do có ảnh hưởng ñến việc tổ chức và phân bổ nguồn lực khan hiếm nhưng lại thiếu cơ chế tự ñiều chỉnh thỏa ñáng nhằm duy trì ổn ñịnh kinh tế Theo Keyness, chính phủ nên bảo vệ công chúng và các tổ chức trong nền kinh tế ñể chống lại tính không ổn ñịnh vốn có của chủ nghĩa tư bản

Về lịch sử, tính không ổn ñịnh này ñược minh chứng bởi chu kỳ thất nghiệp cao, sự biến ñộng nghiêm trọng giá cả (lạm phát, thiểu phát) và tăng trưởng kinh tế không

ổn ñịnh Keyness cho rằng chính phủ có thể khắc phục những vấn ñề này thông qua chính sách tài khóa khuyến khích lao ñộng toàn dụng, ổn ñịnh giá cả và duy trì tỷ lệ tăng trưởng cao Trong giản ñồ Keyness, hệ thống thuế là công cụ cơ bản của chính sách tài khóa Thay vì thiết kế một hệ thống thuế trung lập, chính phủ nên sử dụng thuế ñể chuyển dịch nền kinh tế theo ñịnh hướng mong muốn Nếu như một nền kinh tế ñang trải qua sự tăng trưởng chậm chạp và thất nghiệp cao, chính phủ có thể cắt giảm thuế Cắt giảm thuế vừa kích thích nhu cầu tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ vừa gia tăng ñầu tư Kết quả là, kinh tế mở rộng và tạo ra việc làm Ngược lại, nếu như nền kinh tế phát triển quá nóng, tiền lương và giá cả rơi vào vòng xoáy lạm phát, chính phủ có thể tăng thuế Khi ñó thu nhập của xã hội giảm, nhu cầu hàng hóa tiêu thụ và ñầu tư giảm, sức ép tăng tiền lương và giá cả cũng giảm

+ Thuế và những thay ñổi hành vi

Chính phủ hiện tại sử dụng chính sách thuế của mình ñể giải quyết không chỉ vấn ñề kinh tế vĩ mô mà còn các vấn ñề xã hội ñặc biệt Nhiều vấn ñề có thể ñược làm dịu ñi nếu như mọi người hoặc các tổ chức bị thuyết phục thay ñổi hành vi của mình Chính phủ có thể khuyến khích thay ñổi hành vi không mong muốn hoặc thưởng hành vi mong muốn Hình thức phạt ñưa ra hình thức gánh nặng thuế cao, trong khi thưởng là một hình thức giảm thuế

Một vấn ñề xã hội mà hệ thống thu nhập cố gắng sửa chữa ñó là tác dụng phụ của hệ thống kinh doanh tự do, mà các nhà kinh tế gọi là ngoại tác tiêu cực Vấn ñề nổi cộm nhất là ô nhiễm môi trường Hệ thống thuế chứa ñựng các ñiều khoản ép buộc hoặc khuyến khích các doanh nghiệp phải ñiều chỉnh hành ñộng của mình Hệ

thống thuế cũng khuyến khích những hành ñộng mà chính phủ cho rằng bị ñánh giá thấp bởi thị trường tự do Bằng việc hỗ trợ lợi ích thuế cho những hành ñộng này, chính phủ cung cấp ưu ñãi tài chính Qua ưu ñãi tài chính chính phủ khuyến khích người nộp thuế tham gia vào hoạt ñộng thị trường và gia tăng mức ñộ tham gia của

xã hội Chẳng hạn, ở Mỹ chính quyền Liên bang khuyến khích chương trình phục hồi tòa nhà cổ Không có giảm thuế, thì có lẻ các công ty sẽ ñầu tư hay xây dựng các toà nhà nhà hiện ñại hơn là ñầu tư, sửa chữa ngôi nhà cổ Trong việc ñầu tư các tòa nhà cổ thì tại mức biên, việc giảm thuế có thể ñưa ra quyết ñịnh kinh doanh hiệu quả hơn so với chi phí

- Tính công bằng

Công bằng là ñòi hỏi khách quan từ phía người nộp thuế vì ñây chính là giá

mà họ phải trả có tính chất bắt buộc cho những hàng hóa và dịch vụ công cộng Một

hệ thống thuế quá bất công có thể là một phần nguyên nhân gây ra các biến ñộng chính trị như cách mạng Pháp, Hoa kỳ Mức ñộ thấp hơn nhưng cũng không kém phần quan trọng là xu hướng trốn, lậu thuế và nhiều hình thức chống ñối khác của người nộp thuế có thể gây tốn kém cho xã hội Trên thực tế khi bàn ñến công bằng

trong ñánh thuế người ta hàm ý hai nguyên lý: (1) lợi ích ( ñánh thuế dựa vào cái

+ Công bằng theo nguyên lý về lợi ích

Những người theo nguyên lý này mong muốn thuế ñược ñối xử như giá của hàng hóa , dịch vụ cá nhân “ thuận mua, vừa bán”, ai là người hưởng lợi nhiều từ hàng hóa, dịch vụ công cộng người ấy phải chiụ thuế nhiều và ngược lại Lý thuyết này làm hài lòng người nộp thuế vì người tiêu dùng cảm nhận ñược lợi ích trực tiếp

từ ñồng tiền mà họ ñóng góp Xét về hiệu quả, chính phủ có thể ñưa ra quyết ñịnh tốt hơn, chính xác hơn về số lượng, chất lượng hàng hóa công mà người dân cần Quan ñiểm lợi ích áp dụng rộng rãi ñối với các loại thuế thu vào cầu ñường Sử dụng thuế thu vào xăng dầu tài trợ cho ñường sá có thể coi là cơ chế ñơn giản gắn với lợi ích thuế

Tuy vậy, các nhà kinh tế thường phản ñối quan ñiểm lấy lợi ích là cơ sở ñánh thuế Thứ nhất, nguyên nhân là do không thể xác ñịnh ñược lợi ích mà mỗi cá nhân nhận ñược Chẳng hạn, lợi ích từ chi tiêu quốc phòng thì làm thế nào phân ñịnh xem mỗi người dân có thể nhận ñược lợi ích là bao nhiêu Hay nói cách khác, có nhiều loại chi tiêu công rất khó xác ñịnh lợi ích Thứ hai, thuế dựa vào lợi lợi ích có thể gây ra méo mó Lấy việc sử dụng dịch vụ công làm cơ sở ñánh thuế có thể làm giảm mức cầu của công chúng về dịch vụ công, từ ñó dẫn ñến việc phân bổ nguồn lực kém hiệu quả

+ Nguyên lý khả năng nộp thuế

Trong văn hóa chính sách thuế, khả năng nộp thuế ám chỉ nguồn lực kinh tế ñặt dưới sự kiểm soát của các chủ thể Mỗi loại thuế ñược áp dụng trong quốc gia phải dựa vào quy mô khả năng nộp thuế Chẳng hạn, thuế thu nhập dựa vào dòng chảy vào ( Inflows) nguồn lực kinh tế của cá nhân trong năm Thuế hàng hóa dựa vào khả năng nộp thuế là mức tiêu thụ nguồn lực cá nhân về hàng hóa và dịch vụ Thuế tài sản bổ sung thuế hàng hóa và thuế thu nhập bằng việc tập trung vào khả năng tích luỹ nguồn lực cá nhân dưới hình thức tài sản

Những người theo nguyên lý khả năng nộp thuế cho rằng ñối với hàng hóa cá nhân, nhà nước can thiệp rất ít ñể ñảm bảo giảm bớt sự khác biệt giữa các cá nhân Trong khi ñối với hàng hóa công cộng , nhà nước nên can thiệp mạnh mẽ, những công dân có khả năng chi trả thuế nhiều hơn nên bị ñánh thuế nhiều hơn những người có ít khả năng Liên quan ñến nguyên lý này là hai khái niệm công bằng theo chiều ngang và công bằng theo chiều dọc Công bằng theo chiều ngang ñạt ñược khi các cá nhân có khả năng kinh tế giống nhau phải trả một lượng thuế như nhau cho

nhà nước trong một thời kỳ nào ñó (Ví dụ: một năm hoặc cả ñời) Công bằng theo

chiều dọc ñạt ñược khi các cá nhân có khả năng kinh tế khác nhau phải trả một lượng thuế khác nhau cho nhà nước

Trong khi công bằng theo chiều ngang quan tâm ñến sự ño lường hợp lý và công bằng của cơ sở thuế, thì công bằng theo chiều dọc quan tâm ñến cấu trúc thuế suất công bằng qua ñó ñể tính thuế Xét về cấu trúc, thuế suất có hai loại: thuế suất luỹ tiến và thuế suất luỹ thoái Xây dựng mức thuế suất luỹ tiến ñối với thuế thu

nhập dễ hơn là thuế tiêu dùng bởi lọai thuế này mới cĩ thể đánh trực tiếp vào các cá nhân Hơn nữa, loại thuế này cĩ thể xem xét được hồn cảnh của các cá nhân khác nhau Thu nhập cá nhân hàng năm thường được sử dụng làm cơ sở đánh thuế Một

hệ thống thuế cơng bằng phải đảm bảo tính chất luỹ tiến của cả hệ thống chứ khơng đơn giản chỉ là tính luỹ tiến của một hệ thống thuế đơn lẻ Do đĩ, khi phân tích gánh nặng thuế người ta phải phân tích gánh nặng thuế của tồn hệ thống, nhằm biết ai là người thực sự phải nộp thuế mà khơng chỉ căn cứ vào thuế suất luỹ tiến của các loại thuế thu nhập và tài sản

Cĩ quan điểm cho rằng tiêu dùng là cơ sở tính thuế cơng bằng hơn? những người ủng hộ thuế chi tiêu thay vì thuế thu nhập lập luận rằng tất cả các khoản thu nhập khĩ kiểm sốt trong nền kinh tế mở suy cho cùng sẽ được đem đi tiêu dùng Tiền thu nhập và tiền đầu tư được coi như làm lợi cho xã hội thì trái lại tiêu dùng là

sự mất đi Do đĩ thuế nên lấy từ sự tiêu dùng- tức là đánh vào những gì lấy đi của

xã hội cĩ hiệu quả hơn so với thuế đánh vào những gì đem nhập vào xã hội Đứng

từ gĩc độ hiệu quả, thuế thu nhập khơng khuyến khích tiết kiệm từ đĩ ảnh hưởng đến đầu tư, khi đĩ cĩ thể xảy ra việc đánh thuế trùng đối với tiết kiệm Lần thứ nhất, khi đánh thuế vào thu nhập nĩ sẽ làm giảm khả năng tiết kiệm của cá nhân Lần thứ hai thu thuế từ lãi tiết kiệm trong thuế thu nhập cá nhân Lập luận trên chịu sự phản bác của những người cĩ quan điểm ủng hộ thuế thu nhập cho rằng tiết kiệm chẳng qua là sự trì hỗn tiêu dùng mà thơi Mặc dù, thuế chi tiêu làm tăng thu nhập nhưng khơng nhất thiết làm tăng mức tiết kiệm Do đĩ, ảnh hưởng của thuế thu nhập đến đầu tư và tăng trưởng kinh tế khơng hồn tồn như những điều phỏng đốn ở trên Keynes đã từng chứng minh rằng thậm chí tiết kiệm quá mức cĩ thể dẫn đến suy thối kinh tế

Cũng cĩ quan điểm cho rằng lấy tài sản làm cơ sở tính thuế cơng bằng hơn Lập luận ủng hộ thuế tài sản cho rằng do thuế thu nhập khơng thể bao quát được hết các khoản phúc lợi ngầm định từ sở hữu của cải Bản thân quyền sở hữu tài sản mang lại cho người chủ những khoản thu nhập khi cần thiết, cấp bách một cách dễ dàng Sở hữu tài sản làm cho cá nhân duy trì mức sống ổn định hơn kể cả khi thu nhập thực tế cĩ bị giảm sút Người chủ sở hữu tài sản cĩ quyền nhiều hơn trong khai

thác các cơ hội kinh tế ñem lại lợi nhuận cao Tài sản là một lợi thế nâng cao ñịa vị

xã hội và kinh tế Ví dụ người giàu thường có thể vay tiền ngân hàng dễ dàng hơn hoặc ñược vị nể hơn Tài sản thường mang lại những khỏan phúc lợi không dễ dàng tính ra bằng thu nhập ñể tính thuế Ví dụ, người sở hữu nhà và người cho thuê nhà Như vậy, ñánh thuế tài sản còn phù hợp với quan ñiểm lợi ích vì khi nhà nước giữ vai trò là người bảo vệ tài sản thì người có tài sản nên ñóng góp vào ngân sách quốc gia là hợp lý Xét từ khía cạnh hiệu quả, thuế tài sản ít ảnh hưởng tiêu cực ñến ñộng lực làm việc hơn thuế thu nhập bởi nó ñánh vào thu nhập trong quá khứ chứ không phải là thu nhập hiện tại Mặc dù, có những ưu ñiểm trên xét từ góc ñộ công bằng, nhưng thực tế thuế tài sản không dễ dàng áp dụng Khó khăn lớn nhất là ñịnh giá tài sản Kinh nghiệm của các nước phát triển cho thấy, ñịnh giá quyền ñược hưởng những tài sản tài chính như: quyền ñược hưởng lương hưu, bảo hiểm nhân thọ hay giá trị những mặt hàng như tem, sách, tiền xu, ñồ cổ, bức tranh và những thứ tương

tự khác cũng không dễ dàng

Một quan ñiểm khác lại ñặt vấn ñề xây dựng hệ thống thuế dựa vào tiêu chuẩn

về kinh tế học phúc lợi Với ñiều kiện chính phủ phải có ñầy ñủ thông tin và công

cụ, thì tính tổng thể của hệ thống thuế ñạt hiệu quả Pareto là không có ai ñược lợi hơn mà làm cho người khác bị thiệt ñi Hầu hết mọi người ñều ñồng ý rằng, nếu một

cơ cấu thuế trong ñó mọi người cùng có lợi nhưng không làm cho người khác thiệt thòi thì nên áp dụng Thực tế một cơ cấu thuế như vậy là rất khó, nên chính phủ thường lựa chọn một cơ cấu thuế mà trong ñó không có người nào ñạt hiệu quả pareto vượt trội hơn người khác Ở hệ thống này thì người nghèo ñược lợi và người giàu thì bị thiệt một chút Nhưng liệu lợi ích mà người nghèo nhận ñược có ñủ ñể so sánh với mức thiệt thòi của người giàu hay không? Câu trả lời phụ thuộc vào các ñánh giá giá trị của mỗi người

Liên quan ñến vấn ñề này, các nhà kinh tế ñã sử dụng hai hàm số ñể ñánh giá: hàm vị lợi- tổng lợi ích xã hội bằng tổng các lợi ích cá nhân và hàm Raw- phúc lợi

xã hội bằng ñộ thỏa dụng của các cá nhân bị thiệt nhất Thuyết vị lợi là cơ sở ñể ñánh thuế luỹ tiến Thuế suất của người giàu cao hơn thuế suất ñánh vào người nghèo Theo thuyết này thuế biểu hiện ñộ thỏa dụng biên của thu nhập, ñó là phần

mất ñi do lấy bớt 1 ñôla của cá nhân và không thay ñổi ñối với mọi cá nhân Nếu ñộ thỏa dụng biên thu nhập của người giàu cao hơn người nghèo, thì việc tăng thuế làm giảm thu nhập của người giàu 1 ñôla và tăng thu nhập của người nghèo 1 ñôla sẽ làm tăng tổng ñộ thỏa dụng Do việc lấy ñi 1 ñôla của người giàu làm cho anh ta mất ít hơn về lợi ích so với lấy ñi 1 ñôla của người nghèo, nên thuyết vị lợi ñược coi

là cơ sở ñánh thuế luỹ tiến Tuy nhiên, thuế luỹ tiến không tính một ñiều là thu nhập của cá nhân phụ thuộc vào nổ lực của anh ta Cho nên việc tăng thuế có thể làm giảm nổ lực của cá nhân Do ñó việc tăng thuế suất có thể làm giảm thu nhập hoặc giảm ñộ thỏa dụng biên của 1 ñôla cá nhân Chính vì vậy, một số kinh tế và triết học cho rằng thuyết vị lợi không chú ý ñầy ñủ ñến sự bất công bằng Thuyết Raw lập luận xã hội chỉ có thể quan tâm ñến phúc lợi của người bị thiệt, và chính phủ có thể xây dựng hệ thống thuế ñể gia tăng phúc lợi cho những người ñó, chẳng hạn tăng thuế suất ñối với tất cả mọi người, trừ người bị thiệt, tới ñiểm mà thu nhập bằng thuế tăng lên ñạt mức tối ña

- Tính ñơn giản

Hệ thống thuế phải ñơn giản về hành chính ñể dễ dàng quản lý và tiết kiệm chi phí Chi phí liên quan ñến việc quản lý thuế gồm:

+ Chi phí quản lý hành chính thuế (chi phí trực tiếp) Đây là toàn bộ chi phí

mà chính phủ phải bỏ ra ñể thu thuế Chi phí này không chỉ bao gồm chi phí của cơ quan trực tiếp liên quan ñến thu thuế mà còn bao gồm cả những dịch vụ của những

cơ quan khác liên quan như tòa án, viện kiểm sát, công an, quản lý thị trường…

+ Chi phí tuân thủ ( chi phí gián tiếp), gồm các chi phí có liên quan ñến những

người nộp thuế phải bỏ ra ñể có thể thực thi hoặc không thực thi nghĩa vụ thuế Chi phí này bao gồm chi cho các kế toán viên, hướng dẫn nộp thuế, thời gian hoàn thành nghĩa vụ thuế… Nhiều nhà kinh tế còn cho rằng các chi phí về “tinh thần” của người nộp thuế bao gồm cả sự lo lắng của người nộp thuế cũng cần tính vào chi phí tuân thủ

Từ quan ñiểm của chính phủ, một hệ thống thuế tốt phải thuận lợi cho người quản lý thu Đặc biệt là, chính phủ nên có phương pháp thu thuế thật ñơn giản ñể cho tất cả người nộp thuế có thể hiểu, qua ñó họ hợp tác trong việc thi hành thuế

Phương pháp thu thuế không nên quá soi mói tính riêng tư của người nộp thuế, hoặc cung cấp cơ hội cho dù là nhỏ nhất trong việc không tuân thủ Sử dụng phương pháp thu thuế ở khâu kinh doanh sẽ giúp cho cơ quan thuế thu thuế gián thu dễ hơn, trong

ñó xác lập trách nhiệm rõ ràng của các doanh nghiệp trong việc nộp thuế hơn là so với những người tiêu dùng Nói chung, một hệ thống thuế tốt nên tiết kiệm chi phí hành thu cho chính phủ Chi phí quản lý thu thuế và tuân thủ thuế nên hợp lý trong

sự so sánh với tổng thu ñược phát sinh Từ quan ñiểm của người nộp thuế, một hệ thống thuế tốt nên tạo thuận lợi cho việc nộp thuế Tiêu chí thuận lợi ám chỉ người nộp thuế có thể tính thuế với sự tin cậy nhất ñịnh Hơn nữa, họ cũng không phải mất nhiều thời gian và chi phí trong việc tuân thủ thuế

Một hệ thống thuế ñơn giản góp phần khắc phục ñáng kể tình trạng trốn thuế Vấn ñề quan trọng nhất mà hệ thống quản trị thuế phải ñối mặt là hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế

Độ nổi của thuế ñược tính như sau:

% ∆ T %∆ Y

Hệ thống thuế mang tính nổi: thuế ñược coi như chiếc lá trên mặt nước là nền kinh tế Nếu những thay ñổi về cơ sở thuế hoặc thuế suất hoặc cả hai khiến tổng thu thuế tăng theo nhịp ñộ bằng hoặc lớn hơn nhịp ñộ tăng trưởng của nền kinh tế thì khi ñó chiếc lá - thuế sẽ nổi trên bề mặt của nền kinh tế Nếu những thay ñổi về cơ

sở thuế hoặc thuế suất hoặc cả hai không làm tổng thu thuế gia tăng hoặc tăng

Độ nổi của thuế =

trưởng không kịp GDP thì chiếc lá - thuế không nổi ñược ( ñộ nổi <1) Như vậy, ñộ nổi phản ánh mức ñộ gắn bó của thuế vào hoạt ñộng kinh tế

Miễn giảm thuế ảnh hưởng ñến ñộ nổi của thuế Nếu căn bản thuế bị xói mòn

do quy ñịnh này thì số thuế thu ñược không thể tăng cùng một tỷ lệ với GDP Hầu hết các quốc gia ñều ñưa ra chính sách thuế miễn giảm trong các sắc thuế cụ thể, nhất là thuế thu nhập nên ñộ nổi của thuế thu nhập rất kém Hơn nữa, sự lạm dụng chính sách ñó sẽ làm suy yếu tính cưỡng chế của thuế và gây ra trạng thái bất bình ñẳng thuế

Độ co giãn thuế là tỷ số giữa phần trăm thay ñổi tổng thu thuế với phần trăm thay ñổi thay ñổi GDP Tổng thu thuế dùng ñể tính ñộ co giãn không ñược bao gồm, các khoản thu do thay ñổi cơ sở thuế hoặc thuế suất hoặc cả hai Độ co giãn thuế là

một số ño ñộ nhạy cảm của thuế trước những thay ñổi của nền kinh tế Gọi % ∆ T*

là phần trăm thay ñổi tổng thu thuế không kể ñến thay ñổi cơ sở thuế hoặc thuế suất hoặc cả hai và % ∆ Y là phần trăm thay ñổi GDP, ñộ co giãn của thuế ñược tính như sau:

% ∆ T * %∆ Y

Độ co giãn của thuế khó tính hơn ñộ nổi của thuế bởi phải loại trừ thay ñổi

cơ sở thuế hoặc thuế suất hoặc cả hai Độ co giãn thuế thường nhỏ dưới ñộ nổi của thuế Ngoài ñộ nổi và ñộ co giãn, tính linh hoạt còn ñòi hỏi khi ñưa ra các quyết ñịnh, pháp luật thuế phải tiên liệu mọi phát sinh hay thay ñổi của căn bản thuế, khi

ñó thuế sẽ ñạt một ñộ ổn ñịnh trong một khỏang thời gian nhất ñịnh Như vậy chính

sự linh hoạt của thuế làm cho những quy ñịnh về thuế ổn ñịnh Điều này không chỉ giúp nhà nước tiết kiệm chi phí hành thu mà còn giúp các doanh nghiệp xây dựng chiến lược phát triển dài hạn, hoạch ñịnh ngân sách, cắt giảm chi phí ñồng thời tiết kiệm ñáng kể thời gian và công sức cho việc thực thi thuế

Nhìn chung, các tiêu chuẩn cho một hệ thống thuế tốt trong chừng mực nhất ñịnh có mâu thuẩn nhau Tính công bằng là yêu cầu sự phức tạp trong quản lý hành thu và có thể ảnh hưởng ñến tính trung lập Cho nên, việc phân tích những tiêu chí

Độ co giãn của thuế =

này cần phải có một lý thuyết chuẩn tắc toàn diện về thuế.Trên cơ sở lý thuyết về thuế, ở mỗi nước Luật thuế thu nhập cá nhân ñược xây dựng khác nhau tùy theo tính ñặc thù của từng nước Tuy nhiên, khi xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân các quốc gia ñều quan tâm giải quyết các vấn ñề sau ñây :

1.1.4.2 Xác ñịnh thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế của một cá nhân trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập trừ ñi tổng các khoản ñược giảm trừ Tổng thu nhập của ñối tượng nộp thuế là tổng thu nhập ñược xác ñịnh cơ sở ñể tính thu nhập chịu thuế mà ñối tượng nộp thuế ñó kiếm ñược trong kỳ tính thuế Do ñó, tổng thu nhập của một ñối tượng sẽ không bao gồm những khoản miễn thuế Để xác ñịnh tổng thu nhập cần phải xác ñịnh từng khoản cấu thành tổng thu nhập theo từng loại thu nhập cụ thể, tức là xem xét tổng thu nhập ñược hình thành từ những nguồn nào

Tuy nhiên, không phải mọi khoản thu nhập của người nộp thuế ñều ñưa vào ñối tượng nộp thuế, tùy theo mục ñích ñánh thuế mà có khoản thu nhập không ñưa vào ñối tượng ñánh thuế Trong thực tế khi xây dựng các quy ñịnh tính thuế cần xác ñịnh rõ ràng những khoản nào nằm trong tổng thu nhập chịu thuế và những khoản nào nằm trong tổng thu nhập không chịu thuế Muốn xác ñịnh thu nhập chịu thuế chính xác cần phải xem xét các khoản sau ñây

1.1.4.2.1 Nguồn gốc của thu nhập

Mọi khoản thu nhập của cá nhân có thể phát sinh từ các nguồn khác nhau Tuy vậy, cũng có thể phân loại thành các nguồn cơ bản như sau:

Thu nhập từ lao ñộng: Thu nhập có nguồn gốc từ lao ñộng giữ vị trí rất quan

trọng và chiếm tỷ trọng khá lớn trong thu nhập chịu thuế ở các nước phát triển Thu nhập từ lao ñộng bao gồm bất kỳ khoản bù ñắp nào trực tiếp hay gián tiếp liên quan ñến lao ñộng Đó là khoản thu nhập của cá nhân nhận ñược dưới hình thức tiền lương hoặc tiền công do người chủ của lao ñộng trả

Bên cạnh việc xác ñịnh các khoản thu nhập từ lao ñộng còn phải tính toán các chi phí lao ñộng ñể nhận ñược các thu nhập này Vì thu nhập chịu thuế là các khoản thu nhập ròng nên cần phải xác ñịnh các chi phí phát sinh ñể phản ánh ñúng ñắn thu nhập chịu thuế từ lao ñộng Do ñó, các nguyên tắc ñưa ra là cần thiết xem xét khả năng

ñược trừ của các chi phí phát sinh Nếu không có các nguyên tắc chuẩn thì khó xác ñịnh ñược ranh giới thu nhập chịu thuế và khi ñó các tranh chấp có thể phát sinh giữa

cơ quan thuế và ñối tượng nộp thuế hoặc tạo ra những cơ hội phổ biến ñể trốn thu nhập chịu thuế thông qua sự biến tướng của chi phí lao ñộng Điều ñó lại nảy sinh

sự bất bình ñẳng về nghĩa vụ giữa nguời nộp thuế có mức thu nhập như nhau

Phúc lợi của người làm công: Phúc lợi bất kỳ bằng tiền hoặc không phải bằng tiền nhận ñược từ lao ñộng mà không nằm trong phần tiền lương, tiền công bằng tiền mặt Các khoản phúc lợi thông thường như nhà ở, phương tiện sử dụng ñi lại do người chủ lao ñộng cung cấp cho mục ñích cá nhân và cung cấp hàng giảm giá cho người làm công Toàn bộ các khoản phúc lợi dưới dạng hiện vật này cũng coi như một khoản thu nhập của người lao ñộng có khả năng kinh tế như tiền công, tiền lương trả bằng tiền mặt nên thuộc vào cơ sở ñánh thuế

Hiện nay, tồn tại ba phương pháp ñánh thuế vào các khoản phúc lợi

Thứ nhất, ñưa giá trị các khoản phúc lợi vào thu nhập chịu thuế của người làm

công như một phần thu nhập của lao ñộng (coi tiền lương, tiền công bao gồm cả các khoản phúc lợi)

Thứ hai, áp dụng thuế danh nghĩa ñánh trên các khoản phúc lợi bằng cách

không cho phép người chủ lao ñộng khấu trừ chi phí liên quan ñến việc cung cấp các khoản phúc lợi cho người làm công Phương pháp này áp dụng trong trường hợp khó phân bổ phúc lợi cho từng người Nhưng trong trường hợp người chủ lao ñộng nằm trong tình trạng kinh doanh không có lãi thì việc thu thuế khó thực hiện ñược

Thứ ba, thuế phúc lợi ñánh riêng biệt với người chủ lao ñộng dựa trên giá trị

các khoản phúc lợi cung cấp cho người làm công Phương pháp này ñược áp dụng ở một số nước ñang phát triển và các nước có nền kinh tế chuyển ñổi, nhưng việc áp dụng hình thức thuế suất lũy tiến từng phần thích hợp ñối với từng người làm công lại gặp khó khăn

Từ các phương pháp nêu trên có thể cho phép xây dựng chế ñộ thuế phúc lợi ñộc lập với hệ thống thuế thu nhập cá nhân hoặc là kết hợp với hệ thống thuế thu nhập nhằm ñảm bảo gánh nặng chung về thuế tương ñồng với bất kỳ các khoản

phúc lợi nào (ngay cả khi người chủ lao ñộng chi trả cho người làm công bằng tiền mặt thay vì cung cấp một khoản phúc lợi) Hiện nay, nhiều quốc gia áp dụng hệ thống kết hợp ñể tránh những biến ñộng kinh tế và thất thu thuế do chuyển ñổi thu nhập theo chiều hướng ñánh thuế

Thu nhập từ hoạt ñộng kinh doanh: Tùy theo tính chất của từng ngành nghề

kinh doanh mà thu nhập chịu thuế ñược xác ñịnh theo những phương pháp khác nhau Một số quốc gia phân biệt giữa thu nhập từ các hoạt ñộng thương mại và thu nhập từ các hoạt ñộng hành nghề và công việc Sự phân chia này không hoàn toàn xuất phát từ quan niệm logic về thuế, mà từ phương diện lịch sử

Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi là thu nhập từ ñầu tư: Tùy theo từng giai

ñoạn lịch sử và tùy theo quan ñiểm ñánh thuế của mỗi nước mà thu nhập này có thể xếp loại vào thu nhập bị ñánh thuế hoặc không bị ñánh thuế

1.1.4.2.2 Tính thuế trên cơ sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập

Để tiến hành ñánh thuế thu nhập cá nhân trước hết phải căn cứ vào hai cơ sở là “

cư trú “ và “ nguồn phát sinh thu nhập”

Hệ thống ñánh thuế dựa vào tình trạng “ cư trú” ñược sử dụng rộng rãi trên thế giới Theo hệ thống này, các cá nhân cư trú ở một nước phải nộp thuế tại nước ñó và ñánh trên mọi khoản thu nhập từ khắp nơi trên thế giới, còn những cá nhân không

cư trú chỉ bị ñánh thuế trên phần thu nhập phát sinh tại nước ñó Tuy nhiên, khái niệm

cư trú ñược quy ñịnh khác nhau ở các nước khác nhau

Cơ sở thứ hai ñược dựa vào ñể xác ñịnh nghĩa vụ nộp thuế là “ nguồn phát sinh thu nhập” Nếu áp dụng theo cơ sở nguồn phát sinh thu nhập thì các cá nhân chỉ phải nộp thuế thu nhập ñối với các khoản thu nhập phát sinh tại nước sở tại mà không phải nộp thuế thu nhập ñối với các khoản thu nhập phát sinh ở nước ngoài Cách ñánh thuế này thích hợp với những nước có nhiều người nước ngoài ñến làm việc và ñầu tư còn bản thân công dân của nước ñó ít ñi làm hoặc ñầu tư ở nước ngoài Việc xác ñịnh rõ cơ sở ñánh thuế theo tình trạng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập không những có ý nghĩa quan trọng trong công tác xác ñịnh nghĩa vụ nộp thuế của các cá nhân mà còn là cơ sở ñể tiến hành ñàm phán, ký kết các hiệp ñịnh tránh ñánh thuế trùng giữa các nước với nhau trong quan hệ quốc tế về thuế

1.1.4 3 Xác ñịnh các khoản thu nhập giảm trừ

Một trong những ñặc ñiểm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân là có tính tới hoàn cảnh của từng cá nhân cần phải ñược xem xét khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế Các khoản ñược giảm trừ có thể ñược thực hiện dưới hai dạng: miễn trừ cá nhân và miễn trừ tiêu chuẩn

Miễn trừ cá nhân ñược thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh ñối với các khoản ñược phép giảm trừ Đối với phương pháp này, một số khoản chi phí kê khai ñòi hỏi phải có những chứng từ chứng minh, một số khoản ñược thực hiện theo phương pháp ñịnh mức và một số khoản có thể ñược thực hiện theo phương pháp “giới hạn tối ña” Thông thường, có hai loại giảm trừ cá nhân là: Giảm trừ có tính chất kinh tế và giảm trừ có tính chất xã hội Giảm trừ có tính chất kinh tế là các khoản giảm trừ mang tính chi phí liên quan trực tiếp ñến việc tạo

ra thu nhập như chi phí ñi lại, ăn ở… kể cả các khoản ñóng bảo hiểm Giảm trừ có tính chất xã hội là các khoản giảm trừ mang tính chất chi trợ cấp có tính xã hội như giúp ñở người có hoàn cảnh khó khăn, chi nuôi dưỡng, bảo trợ người già, tàn tật…

Phương pháp miễn trừ cá nhân ñược bảo ñảm sự công bằng và thường ñược áp dụng ở những nước có trình ñộ phát triển kinh tế và dân trí cao, hệ thống lưu trữ và kiểm soát thông tin tốt Đối với các nước chậm phát triển thường không ñủ ñiều kiện ñể áp dụng phương pháp này mà chủ yếu áp dụng phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn Phương pháp này ñược thực hiện thông qua việc xác ñịnh mức khởi ñiểm chịu thuế Về nguyên tắc, mức khởi ñiểm chịu thuế là mức thu nhập trung bình xã hội ñảm bảo trang trải ñủ những chi phí cần thiết cả về mặt kinh tế và xã hội theo quan niệm và tập quán của từng nước Phương pháp “giảm trừ tiêu chuẩn” tuy không công bằng vì mức chi phí cần thiết ñược cân bằng giữa các ñối tượng nộp thuế nhưng lại ñảm bảo cho thuế thu nhập cá nhân dễ tính toán, ñơn giản hơn trên cơ

sở ñó tiết kiệm chi phí hành thu và chi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế

Nhằm ñảm bảo yêu cầu của công bằng và khuyến khích một số hoạt ñộng thuế thu nhập cá nhân ở các nước cho phép khấu trừ một số khoản chi phí từ thu nhập nhận ñược trước khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế Tính chất của các khoản chi phí này là phát sinh thường xuyên và khách quan Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới

người ta cho phép khấu trừ 05 khoản chi phí vào thu nhập trước khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế Những khoản chi phí ñó là : Y tế, lãi thế chấp, các loại thuế, ñóng góp từ thiện, mất mát ñột xuất Để ñảm bảo công bằng khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu nhập thì trong từng khoản miễn trừ phải qui ñịnh chi tiết cho từng trường hợp cụ thể

1.1.4.4 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân

Đối với thuế thu nhập cá nhân, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất lũy tiến Có hai loại thuế suất lũy tiến là lũy tiến toàn phần và lũy tiến từng phần (còn gọi là thuế suất ñơn nhất kết hợp với ngưỡng tính thuế) Mỗi loại thuế suất lũy tiến

có hiệu quả ñiều tiết khác nhau, trong ñó biểu thuế lũy tiến từng phần ñược coi là ñảm bảo công bằng hơn và không gây ra mâu thuẩn “ mức tăng của thuế lớn hơn mức tăng của căn cứ tính thuế” tại ñiểm tiếp giáp giữa hai bậc thuế

Biểu thuế lũy tiến từng phần có thể có hai dạng: Một dạng chia thành nhiều bậc thuế, một dạng chỉ ñơn giản gồm một vài bậc Biểu thuế nhiều bậc chia theo các mức thu nhập khác nhau ñảm bảo công bằng hơn vì chỉ có sự chuyển dịch nhẹ nhàng về mức thuế giữa các bậc nhưng việc tính thuế có phần phức tạp Biểu thuế ít bậc có ưu ñiểm là thuận lợi trong việc tính thuế nhưng mức thuế giữa hai bậc thường chênh lệch nhau nhiều nhất là khoảng tiếp giáp giữa hai bậc gây tâm lý không công bằng trong nghĩa vụ thuế

Khi xây dựng biểu thuế của thuế thu nhập cá nhân, các quốc gia thường sử dụng một số nguyên tắc sau:

- Thứ nhất, ñánh thuế cùng một mức vào thu nhập tổng hợp với số lượng thuế suất vừa phải ñể có thể quản lý tốt hơn

- Thứ hai, mức thuế không nên quá cao làm ảnh hưởng ñến nỗ lực lao ñộng, tiết kiệm và ñầu tư

- Thứ ba, tùy theo ñặc ñiểm tình hình kinh tế xã hội mà có thể sử dụng thuế suất ưu tiên linh hoạt cho từng loại thu nhập Theo tập tục truyền thống thì hầu hết các nước sử dụng thuế suất ưu ñãi ñối với thu nhập từ lao ñộng hơn là thu nhập từ vốn

Thiết kế biểu thuế với các thang bậc cụ thể không chỉ là vấn ñề mang tính kỹ

thuật phức tạp, mà nó còn chứa ñựng nội dung kinh tế nhất ñịnh Biểu thuế có thể ñánh vào ñồng thu nhập ñầu tiên ñể thực hiện nguyên tắc bất kể cá nhân nào cứ có thu nhập là phải nộp thuế

1.1.4.5 Phương pháp quản lý thu nộp thuế

Thuế thu nhập có thể ñược thu theo phương pháp khấu trừ tại nguồn hoặc phương pháp thu trực tiếp

Phương pháp khấu trừ tại nguồn ñược áp dụng cho các khoản thu nhập phát

sinh có tính chất ổn ñịnh như thu nhập từ lương, tiền công Theo phương pháp này, người hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp của cá nhân ñể nộp cho cơ quan thuế, sau ñó mới tiến hành chi trả phần còn lại cho người ñược hưởng Cơ quan hoặc người ñược ủy nhiệm khấu trừ thông thường ñược trích lại một tỷ lệ thù lao nhất ñịnh song phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập Phương pháp này thường ñược áp dụng phổ biến ñối với những nước có khả năng kiểm soát và tổng hợp thu nhập thấp Tuy chi phí hành thu thấp, quy trình quản lý ñơn giản nhưng mức ñộ công bằng lại kém hơn vì thông thường chỉ thu ñược thuế của những khoản thu nhập rõ ràng, chính thống Những khoản thu nhập khác dễ bị bỏ qua do không kiểm soát ñược

Phương pháp thu trực tiếp: Thuế thu nhập cá nhân là thuế ñánh vào phần thu

nhập của cá nhân, do ñó ñể thuế thu ñược sát ñúng với mức thu nhập của từng cá nhân thì cần ñể cho người nộp thuế tự khai thu nhập của mình Đó là cơ sở ra ñời phương pháp thu trực tiếp Phương pháp thu trực tiếp ñược thực hiện trên cơ sở người nộp thuế tự khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xác ñịnh số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai về thu nhập, về các khoản ñược phép khấu trừ, giảm trừ…kết hợp với sự thẩm tra, kiểm soát của cơ quan thuế Phương pháp này tuy phức tạp nhưng ñảm bảo tính chính xác vì khả năng tổng hợp nhiều nguồn thu nhập và gắn với hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế Trên thực tế, phương pháp này chỉ ñạt hiệu quả cao trong ñiều kiện người nộp thuế hiểu rõ nghĩa vụ và trách nhiệm nộp thuế của mình Nếu trình ñộ hiểu biết của người nộp thuế còn kém, tính tự giác chưa cao thì không thể vận dụng một cách hiệu quả phương pháp này

vào hoạt ñộng thực tiển

Trên thực tế, các nước có nền kinh tế phát triển mặc dù ñã xây dựng cho mình chế ñộ thuế thu nhập cá nhân khá hoàn chỉnh nhưng cũng thường sử dụng phương pháp khấu trừ tại nguồn

Về ñơn vị nộp thuế là cá nhân hay hộ gia ñình, trên thế giới cũng tồn tại hai phương pháp, phương pháp thứ nhất thu vào thu nhập thực tế của từng cá nhân có ưu ñiểm ñơn giản, dễ làm, thu kịp thời cho ngân sách, nhưng lại không ñảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập vì mỗi cá nhân có hoàn cảnh và gánh nặng gia ñình khác nhau Trong một chừng mực nhất ñịnh, việc cho phép khấu trừ theo mức tiêu chuẩn hoặc suất miễn thu tiêu chuẩn có thể chưa thực sự sát với hoàn cảnh gia ñình của những cá nhân cụ thể Còn phương pháp thu vào thu nhập của cả hộ gia ñình, tuy ñảm bảo công bằng hơn về mặt xã hội song quá trình quản lý thu thuế phức tạp, chi phí hành thu cao nên ít ñược các nước áp dụng

1.2 Mô hình nghiên cứu giả thuyết và mô hình nghiên cứu ñề nghị

1.2.1 Mô hình PEST trong nghiên cứu môi trường vĩ mô

M-Porter dùng mô hình PEST nghiên cứu tác ñộng của các yếu tố trong môi trường vĩ mô Các yếu tố ñó là :

ra những chính sách, hoạt ñộng kinh doanh phù hợp

+ Các yếu tố Thể chế- Luật pháp: Đây là yếu tố có tầm ảnh hưởng tới tất cả

các ngành kinh doanh trên một lãnh thổ, các yếu tố thể chế, luật pháp có thể uy hiếp ñến khả năng tồn tại và phát triển của bất cứ ngành nào Khi kinh doanh trên một ñơn vị hành chính, các doanh nghiệp sẽ phải bắt buộc tuân theo các yếu tố thể chế luật pháp tại khu vực ñó

+ Các yếu tố Kinh tế: Các doanh nghiệp cần chú ý ñến các yếu tố kinh tế cả

trong ngắn hạn, dài hạn và sự can thiệp của chính phủ tới nền kinh tế Thông thường các doanh nghiệp sẽ dựa trên yếu tố kinh tế ñể quyết ñịnh ñầu tư vào các ngành, các khu vực như : Tình trạng của nền kinh tế, các yếu tố tác ñộng ñến nền kinh tế như: Lãi suất, lạm phát; các chính sách kinh tế của chính phủ: quy ñịnh tiền lương cơ bản, các chiến lược phát triển kinh tế của chính phủ, các chính sách ưu ñãi cho các ngành: Giảm thuế, trợ cấp ; Triển vọng kinh tế trong tương lai: Tốc ñộ tăng trưởng, mức gia tăng GDP, tỉ suất GDP trên vốn ñầu tư

+ Các yếu tố văn hóa xã hội: Mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ ñều có những giá

trị văn hóa và các yếu tố xã hội ñặc trưng, và những yếu tố này là ñặc ñiểm của người tiêu dùng tại các khu vực ñó Những giá trị văn hóa là những giá trị làm lên một xã hội, có thể vun ñắp cho xã hội ñó tồn tại và phát triển Chính vì thế các yếu

tố văn hóa thông thường ñược bảo vệ hết sức quy mô và chặt chẽ, ñặc biệt là các văn hóa tinh thần Tuy vậy chúng ta cũng không thể phủ nhận những giao thoa văn hóa của các nền văn hóa khác vào các quốc gia Sự giao thoa này sẽ thay ñổi tâm lý tiêu dùng, lối sống, và tạo ra triển vọng phát triển với các ngành

+ Yếu tố công nghệ: Cả thế giới vẫn ñang trong cuộc cách mạng của công

nghệ, hàng loạt các công nghệ mới ñược ra ñời và ñược tích hợp vào các sản phẩm, dịch vụ Việc kết hợp giữa các doanh nghiệp và chính phủ nhằm nghiên cứu ñưa ra các công nghệ mới, vật liệu mới sẽ có tác dụng tích cực ñến nền kinh tế

Ngoài các yếu tố cơ bản trên, hiện nay khi nghiên cứu thị trường, các doanh nghiệp phải ñưa yếu tố toàn cầu hóa trở thành một yếu tố vĩ mô tác ñộng ñến ngành

+ Yếu tố hội nhập: Không ai phủ nhận toàn cầu hóa ñang là xu thế, và xu thế

này không chỉ tạo cơ hội cho các doanh nghiệp, các quốc gia trong việc phát triển sản xuất, kinh doanh Toàn cầu hóa tạo ra các sức ép cạnh tranh, các ñối thủ ñến từ mọi khu vực Quá trình hội nhập sẽ khiến các doanh nghiệp phải ñiều chỉnh phù hợp với các lợi thế so sánh, phân công lao ñộng của khu vực và của thế giới Điều quan trọng là khi hội nhập, các rào cản về thương mại sẽ dần dần ñược gỡ bỏ, các doanh nghiệp có cơ hội buôn bán với các ñối tác ở cách xa khu vực ñịa lý, khách

hàng của các doanh nghiệp lúc này không chỉ là thị trường nội ñịa nơi doanh nghiệp ñang kinh doanh mà còn các khách hàng ñến từ khắp nơi

Mô hình PEST hiện nay ngày càng hoàn thiện trở thành một chuẩn mực không thể thiếu khi nghiên cứu môi trường bên ngoài của doanh nghiệp

1.2.2 Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương

Trong kinh doanh lợi nhuận là nhân tố quan trọng ñối với doanh nghiệp trong mỗi giai ñoạn cụ thể còn ñối với luật thuế thì nguồn thu từ thuế là yếu tố quan trọng nhất tác ñộng ñến nền kinh tế và bản thân người nộp thuế Một trong những thang

ño chất lượng dịch vụ ñược áp dụng trong nhiều lĩnh vực nhất là thang ño Serqual ñược tạo ra vào những năm 1980 bởi Parasuraman, Zeithaml và Berry Đây là một thang ño lường ña hướng M Porter ñi sâu vào phân tích các yếu tố trong môi trường ngành kinh doanh thì Pest lại nghiên cứu các tác ñộng của yếu tố trong môi trường vĩ mô như: Thể chế, pháp luật, Kinh tế- Văn hóa- xã hội, Công nghệ, Hội nhập

Từ vận dụng mô hình Pest kết hợp với thang ño Serqual xây dựng mô hình nghiên cứu của ñề tài

Dựa vào cơ sở lý thuyết và những phân tích trên, Tôi ñề nghị mô hình lý thuyết và các giả thuyết như sau:

Các yếu tố Kinh tế

Luật thuế TNCN và Luật khác

Văn hóa xã hội

Cơ chế và phương tiện quản lý

Nguồn thu thuế Thu nhập cá nhân

1.2.3 Các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương

Từ mô hình nghiên cứu, tôi ñưa ra các giả thuyết nghiên cứu của ñề tài như sau:

Giả thuyết H1: Cảm nhận của người nộp thuế về yếu tố kinh tế tăng hay

giảm thì nguồn thu thuế TNCN cũng tăng hay giảm theo

Giả thuyết H2: Cảm nhận của người nộp thuế về về Luật thuế tăng hay giảm

thì nguồn thu thuế TNCN tăng hay giảm

Giả thuyết H3: Cảm nhận của người nộp thuế về văn hóa xã hội tăng hay

giảm thì nguồn thu thuế TNCN cũng tăng hay giảm theo

Giả thuyết H4: Cảm nhận của người nộp thuế về công nghệ và phương tiện

quản lý tăng hay giảm thì nguồn thu thuế TNCN tăng hay giảm

1.3 Kinh nghiệm của một số quốc gia về chính sách thuế thu nhập cá nhân và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Việt Nam tiến hành ñổi mới toàn diện nền kinh tế từ sau Đại hội Đảng lần thứ VI(1986), ñến nay ñã hơn 20 năm, khoảng thời gian chưa ñủ dài ñể chúng ta tiến hành giải quyết ñồng bộ những vấn ñề kinh tế vĩ mô, nhưng ñó là một quá trình từng bước hoàn thiện công tác quản lý, ñiều hành kinh tế thị trường trong thời gian qua Thống nhất quan ñiểm nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia ñi trước, vận dụng sáng tạo vào ñiều kiện cụ thể của Việt Nam là ñiều hết sức cần thiết, ñặc biệt những kinh nghiệm ñiều hành chính sách thuế TNCN của một số quốc gia có thể giúp Việt Nam hoàn thiện một chính sách thuế TNCN trong thời gian tới

- Qua việc nghiên cứu nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN ở một số nước trên thế giới; cụ thể:

Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp : Xem phụ lục I

Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật : Xem phụ lục II

Thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan : Xem phụ lục III

Thuế thu nhập cá nhân ở Trung Quốc : Xem phụ lục IV

1.3.1 Đặc ñiểm chung chính sách thuế TNCN của các nước

- Hầu hết các quốc gia ñều thực thi chính sách thuế thu nhập cá nhân chứ

không phải thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao như Việt Nam trước ñây Do vậy mỗi cá nhân trong nền kinh tế ñều phải chịu sự ñiều tiết của sắc thuế này, không căn cứ vào thu nhập nhiều hay ít, họ chỉ ñược phép trừ khỏi thu nhập các khoản chiết trừ gia cảnh theo luật ñịnh trước khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế TNCN Cho nên, cá nhân chỉ không nộp thuế TNCN khi và chỉ khi thu nhập của họ nhỏ hơn các khoản chiết trừ gia cảnh luật ñịnh gắn với ñiều kiện thực tế của họ

- Không có sự phân biệt ñối xử trong việc qui ñịnh thuế suất thuế TNCN giữa công dân trong nước và người nước ngoài

- Đa số các nước ñánh thuế theo nguyên tắc “cư trú” ñối với ñối tượng cư trú tại nước mình và phải chịu thuế TNCN trên thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn

thu nhập phát sinh trong nước hay ở nước ngoài, ñánh thuế theo nguyên tắc “ ngụồn

cho phần thu nhập có ñược phát sinh trong nước Tuy nhiên mỗi nước qui ñịnh ñối tượng cư trú và không cư trú là không giống nhau

- Đơn vị tính thuế ñược ña số các nước áp dụng là cá nhân như ở Nhật, Thái Lan, Trung Quốc, Pháp… xác ñịnh ñơn vị tính thuế là hộ gia ñình, ñây ñược xem là cách thu thuế hợp lý nhất và công bằng nhất, vì có xét ñến ñiều kiện hoàn cảnh cụ thể của từng gia ñình

- Thu nhập chịu thuế là thu nhập ròng (thu nhập sau khi trừ khoản chiết trừ gia

c ảnh hoặc chi phí hợp lý tạo ra thu nhập) Tuy nhiên mỗi nước xác ñịnh thu nhập chịu

thuế có những ñiểm khác nhau như:

+ Luật thuế thu nhập cá nhân của Pháp xác ñịnh 08 loại thu nhập chịu thuế Thu nhập ròng làm căn cứ tính thuế là tổng hợp thu nhập ròng của từng loại thu nhập mà mỗi ñối tượng nộp thuế có ñược trong năm Tổng thu nhập chịu thuế của hộ nộp thuế bằng tổng các khoản thu nhập ròng từ mọi nguồn thu nhập của ñối tượng nộp thuế cộng với tổng thu nhập của vợ (hoặc chồng) và của các con sáp nhập vào hộ (nếu có) sau khi trừ các khoản lỗ của từng loại thu nhập Ngoài ra, hộ nộp thuế còn ñược trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế một khoản chi phí như: Trợ cấp ñời sống bắt buộc theo phán quyết của tòa án ñối với vợ (chồng) ñã ly thân hay ly hôn, chi nuôi dưỡng người già trên 75 tuổi…và khoản lỗ chưa trừ hết trong 05 năm trước