nhân và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Việt Nam tiến hành ñổi mới toàn diện nền kinh tế từ sau Đại hội Đảng lần thứ
VI(1986), ñến nay ñã hơn 20 năm, khoảng thời gian chưa ñủ dài ñể chúng ta tiến hành giải quyết ñồng bộ những vấn ñề kinh tế vĩ mô, nhưng ñó là một quá trình từng bước hoàn thiện công tác quản lý, ñiều hành kinh tế thị trường trong thời gian qua. Thống nhất quan ñiểm nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia ñi trước, vận dụng sáng tạo vào ñiều kiện cụ thể của Việt Nam là ñiều hết sức cần thiết, ñặc biệt những kinh nghiệm ñiều hành chính sách thuế TNCN của một số quốc gia có thể giúp Việt Nam hoàn thiện một chính sách thuế TNCN trong thời gian tới.
- Qua việc nghiên cứu nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN ở một số
nước trên thế giới; cụ thể:
Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp : Xem phụ lục I Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật : Xem phụ lục II Thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan : Xem phụ lục III Thuế thu nhập cá nhân ở Trung Quốc : Xem phụ lục IV
1.3.1 Đặc ñiểm chung chính sách thuế TNCN của các nước
không phải thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao như Việt Nam trước ñây. Do vậy mỗi cá nhân trong nền kinh tế ñều phải chịu sựñiều tiết của sắc thuế này, không căn cứ vào thu nhập nhiều hay ít, họ chỉñược phép trừ khỏi thu nhập các khoản chiết trừ gia cảnh theo luật ñịnh trước khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế TNCN. Cho nên, cá nhân chỉ không nộp thuế TNCN khi và chỉ khi thu nhập của họ nhỏ hơn các khoản chiết trừ gia cảnh luật ñịnh gắn với ñiều kiện thực tế của họ.
- Không có sự phân biệt ñối xử trong việc qui ñịnh thuế suất thuế TNCN giữa công dân trong nước và người nước ngoài.
- Đa số các nước ñánh thuế theo nguyên tắc “cư trú” ñối với ñối tượng cư trú tại nước mình và phải chịu thuế TNCN trên thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ở nước ngoài, ñánh thuế theo nguyên tắc “ ngụồn phát sinh thu nhập” ñối với ñối tượng không cư trú, ñối tượng này chỉ phải nộp thuế
cho phần thu nhập có ñược phát sinh trong nước. Tuy nhiên mỗi nước qui ñịnh ñối tượng cư trú và không cư trú là không giống nhau.
- Đơn vị tính thuế ñược ña số các nước áp dụng là cá nhân như ở Nhật, Thái Lan, Trung Quốc, Pháp… xác ñịnh ñơn vị tính thuế là hộ gia ñình, ñây ñược xem là cách thu thuế hợp lý nhất và công bằng nhất, vì có xét ñến ñiều kiện hoàn cảnh cụ thể
của từng gia ñình.
- Thu nhập chịu thuế là thu nhập ròng (thu nhập sau khi trừ khoản chiết trừ gia cảnh hoặc chi phí hợp lý tạo ra thu nhập). Tuy nhiên mỗi nước xác ñịnh thu nhập chịu thuế có những ñiểm khác nhau như:
+ Luật thuế thu nhập cá nhân của Pháp xác ñịnh 08 loại thu nhập chịu thuế. Thu nhập ròng làm căn cứ tính thuế là tổng hợp thu nhập ròng của từng loại thu nhập mà mỗi ñối tượng nộp thuế có ñược trong năm. Tổng thu nhập chịu thuế của hộ nộp thuế
bằng tổng các khoản thu nhập ròng từ mọi nguồn thu nhập của ñối tượng nộp thuế
cộng với tổng thu nhập của vợ (hoặc chồng) và của các con sáp nhập vào hộ (nếu có) sau khi trừ các khoản lỗ của từng loại thu nhập. Ngoài ra, hộ nộp thuế còn ñược trừ
khỏi tổng thu nhập chịu thuế một khoản chi phí như: Trợ cấp ñời sống bắt buộc theo phán quyết của tòa án ñối với vợ (chồng) ñã ly thân hay ly hôn, chi nuôi dưỡng người già trên 75 tuổi…và khoản lỗ chưa trừ hết trong 05 năm trước.
+ Nhật Bản xác ñịnh thu nhập chịu thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, mỗi loại thu nhập chịu thuếñược xác ñịnh bằng tổng thu nhập trừñi các khoản khấu trừ hoặc các khoản chi phí hợp lý tùy thuộc vào nguồn hình thành thu nhập.
+ Đối với Thái Lan thu nhập chịu thuế ñược xác ñịnh tương tự nhưở Pháp là tổng thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ các nguồn của cá nhân, nhưng khác so với Pháp là Thái Lan có ñơn vị tính thuế là cá nhân nên thu nhập ròng chịu thuế ñược tính cho cá nhân chứ không cộng vào thu nhập của cả hộ gia ñình nhưở Pháp.
1.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng Việt Nam
Đối với Việt Nam có thể rút kinh nghiệm từ các nước, lựa chọn mô hình ñánh thuế hỗn hợp, kết hợp cả hai hệ thống ñánh thuế theo từng nguồn và ñánh thuế trên tổng thu nhập, tức là trong tổng thu nhập sẽ quy ñịnh một số loại thu nhập ñược
ñánh theo biểu thuế chung, còn lại một số loại thu nhập khác do tính ñặc thù có thể
xem xét và lựa chọn ñể ñánh thuế theo biểu thuế riêng. Cách ñánh thuế như vậy ñòi hỏi phải quản lý nắm bắt ñược từng nguồn thu nhập và xây dựng mức thuế hợp lý cho một số nguồn thu nhập có tính chất ñặc thù.
1.3.2.1 Về phương pháp ñánh thuế
Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân của hầu hết các nước trên thế giới chủ yếu dựa trên hai nguyên tắc ñánh thuế, ñó là: nguyên tắc ñánh thuế theo cư trú (nguyên tắc cư
trú) và nguyên tắc ñánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập (nguyên tắc nguồn). Dựa trên hai nguyên tắc này, người ta có thể ñánh thuế ñối với một cá nhân tại một nước trên toàn bộ thu nhập nhận ñược từ mọi nguồn hoặc cũng có thểñánh thuếñối với một cá nhân chỉ trên phần thu nhập có nguồn gốc tại nước sở tại.
Nguyên tắc ñánh thuế thu nhập cá nhân dựa theo cư trú ñược hầu hết các nước áp dụng ñể ñánh thuế ñối với các ñối tượng ñược coi là cư trú tại nước ñó. Tuy nhiên, khái niệm thế nào là một ñối tượng cư trú tại một nước lại ñược ñịnh nghĩa không giống nhau trong luật thuế thu nhập cá nhân của các nước.
Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập ñược hầu hết các nước áp dụng ñể ñánh thuế ñối với khoản thu nhập phát sinh tại nước ñó của các ñối tượng không cư trú. Tùy mỗi nước, tùy theo ñiều kiện kinh tế - xã hội của mình mà lựa chọn những nguyên tắc ñánh thuế thích hợp, ñối với Việt Nam chúng ta có thểñánh thuế theo tiêu thức “
cư trú”, và “ nguồn” ñể xác ñịnh ñúng ñắn ñối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế.
1.3.2.2 Đơn vị tính thuế
Vấn ñề xác ñịnh ñơn vị thuế là cơ sởñể tính thu nhập chịu thuế của một ñối tượng có ý nghĩa quan trọng về tính công bằng xã hội có liên quan mật thiết với cơ
cấu thuế suất. Mặc dù mỗi nước sử dụng ñơn vị tính thuế khác nhau, song chủ yếu là: cá nhân hay hộ gia ñình.
Nếu áp dụng ñơn vị thuế là hộ gia ñình nhưở Pháp thì ñối tượng cư trú ñược kê khai nộp thuế theo hộ gia ñình, bao gồm người nộp thuế và người nuôi dưỡng. Người nộp thuế là các cá nhân ñộc thân hoặc hộ gia ñình chưa có con nhưng có thu nhập, người nuôi dưỡng là các con chưa ñến tuổi thành niên, người tàn tật, … Khi tính thuế theo hộ gia ñình có thể qui ñổi từng thành viên trong hộ gia ñình thành các thuế suất theo quy ñịnh:
- Người ñộc thân một suất
- Một cặp vợ chồng chưa có con 2 suất - Con thứ nhất (dưới 18 tuổi) 0,5 suất - Con thứ hai (dưới 18 tuổi) 0,5 suất
- Con thứ ba: Tùy theo chính sách từng nước có khuyến khích sinh hay không.. Như vậy, thu thuế theo hộ gia ñình là hợp lý hơn và công bằng hơn. Tuy nhiên, muốn thực hiện ñược chếñộ ñó phải có ñiều kiện là gia ñình ổn ñịnh và phải ñưa ra
ñược ñịnh nghĩa cụ thể về gia ñình, các qui ñịnh về người phụ thuộc, nuôi dưỡng… Mỗi mô hình ñánh thuếñều có những ưu ñiểm, nhược ñiểm riêng. Mặc dù ñơn vị
tính thuế là cá nhân khó ñạt ñược sự công bằng so với ñơn vị tính thuế là hộ gia ñình, song nó lại ñơn giản và dễ thực thi, ít tốn kém chi phí hành thu. Ở nước ta hiện nay áp dụng ñơn vị tính thuế là cá nhân là phù hợp nhất, vì nếu áp dụng ñơn vị tính thuế là hộ gia ñình thì chúng ta chưa có ñầy ñủ cơ sở và chi phí hành thu sẽ rất cao.
1.3.2.3 Xác ñịnh thu nhập chịu thuế
Trong luật thuế thu nhập cá nhân ở hầu hết các nước thường không ñưa ra một
ñịnh nghĩa chung về thu nhập, nhưng ñều có khái niệm thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế và ñây là cơ sở tính thuế thu nhập. Khái niệm thu nhập chịu
thuế thường ñược ñịnh nghĩa là tổng thu nhập trừ ñi tổng các khoản ñược giảm trừ
của ñối tượng ñó trong kỳ tính thuế.
Đa số các nước ñều xác ñịnh thu nhập chịu thuế và phân loại chúng dựa theo nguồn hình thành, và thường bao gồm các loại chủ yếu sau:
- Thu nhập từ lao ñộng như tiền lương, tiền công.
- Thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ hành nghềñộc lập. - Thu nhập từ tài sản
- Thu nhập từñầu tư gián tiếp - Thu nhập khác.
Tuy nhiên, tùy theo việc lựa chọn mô hình ñánh thuế và chính sách của từng nước trong thời kỳ mà thái ñộñánh thuếñối với từng loại thu nhập nêu trên giữa các nước cũng không giống nhau, thậm chí trong một nước giữa các thời kỳ khác nhau cũng không giống nhau. Theo kinh nghiệm của các nước cho thấy chúng ta nên xác
ñịnh ñánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập chịu thuế.
1.3.2.4 Về thuế suất thuế thu nhập cá nhân
Nhìn chung các nước ñều áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần gồm các bậc, nếu áp dụng biểu thuế ít bậc thì biểu thuế sẽ gọn và ñơn giản nhưng mức ñộñiều tiết thu nhập lại không hợp lý. Ngược lại, nếu áp dụng biểu thuế nhiều bậc sẽ ñảm bảo tính chất phân phối công bằng hơn nhưng việc tính thuế lại trở nên phức tạp. Hiện nay biểu thuế của các nước thường ñược xây dựng ở mức 4-8 bậc. Điều này cũng hoàn toàn phù hợp khi vận dụng vào Việt Nam sao cho biểu thuế vừa ñơn giản ñể phù hợp trình ñộ người dân, ñồng thời vừa ñảm bảo sự phân phối tương ñối công bằng. Các nước quy ñịnh các chế ñộ miễn trừ cho bản thân người nộp thuế (vợ hoặc chồng, bố
mẹ, con cái phải nuôi dưỡng) nhưng có nước lại áp dụng biểu tính thuế từ ñồng thu nhập ñầu tiên ñể người nộp thuế thấy rõ nghĩa vụ và trách nhiệm công dân của mình.
Ở nhiều nước trong biểu thuế lại quy ñịnh miễn trừ cho một mức thu nhập nhất
ñịnh coi như mức khởi ñiểm tính thuế. Những cách này ñược áp dụng tùy thuộc vào
ñiều kiện và trình ñộ quản lý của từng nước. Đểñảm bảo công bằng trong ñiều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, chúng ta nên nghiên cứu qui ñịnh biểu thuế suất với mức khởi ñiểm chịu thuế ( xem như khoản chiết trừ của cá nhân của người nộp thuế)
và khoản chiết trừ gia cảnh hợp lý. Tuy áp dụng “ mức khởi ñiểm chịu thuế” là không công bằng như trường hợp khấu trừ theo chi phí thực tế, nhưng ñể khấu trừ các chi phí thực tế này thì phải có chứng từ hợp lệ, chứng minh ñược và các giao dịch phải ñược thực hiện thông qua ngân hàng, ñối với ñiều kiện nước ta hiện nay và trong những năm sắp tới thì không thể thực hiện phương pháp này.
Kết luận chương I
Thuế là công cụ tài chính hữu hiệu và tất yếu của mọi nhà nước. Thuế huy
ñộng một phần thu nhập của xã hội ñể tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm ñảm bảo chi tiêu và thực hiện chức năng của nhà nước. Thuế ñã tạo nguồn sức mạnh vật chất cho sự hoạt ñộng của nhà nước và tham gia ñiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế. Do vậy, khi hoạch ñịnh chính sách thuế, nhà nước luôn chú trọng ñến các tiêu thức khoa học và xây dựng nội dung ñiều tiết của luật thuế phù hợp với ñiều kiện, ñặc
ñiểm và mức ñộ phát triển xã hội mới ñể có thểñưa thuế vào thực tiển cuộc sống có kết quả tốt.
Trong chương I của luận văn ñã trình bày cơ sở lý thuyết về thuế thu nhập cá nhân, sự tồn tại của thuế TNCN, kinh nghiệm của một số nước trong xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân. Đồng thời Chương này ñã trình bày một số mô hình lý thuyết có liên quan ñể vận dụng làm cơ sở xây dựng các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN. Trong ñó mô hình PEST trong nghiên cứu môi trường vĩ
mô gồm các yếu tố chính ñó là: thể chế- pháp luật, kinh tế, văn hóa xã hội, công nghệ và hội nhập kết hợp với phỏng vấn chuyên gia ñể xây dựng nên các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN và thang ño khảo sát. Chương này cũng ñưa ra mô hình lý thuyết và các giả thuyết biểu diễn sự cảm nhận của người nộp thuế về
các nhân tốảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN.
Chương tiếp theo sẽ trình bày tình hình triển khai thuế TNCN và kết quảñánh giá các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương
CHƯƠNG II :
TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THUẾ THU NHẬP VÀ KẾT QUẢĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐẢNH HƯỞNG ĐẾN
NGUỒN THU THUẾ TNCN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 2.1Tình hình triển khai thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
2.1.1 Khái quát tình hình thực hiện thuế thu nhập ở Việt Nam- giai ñoạn 1 áp dụng pháp lệnh thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao ( từ 1991 ñến 2008)
Pháp lệnh thuế thu nhập cao ñược Quốc Hội ủy quyền cho Hội ñồng nhà nước ban hành ngày 27/12/1990 ñã ñộng viên một phần thu nhập của những người có thu nhập cao. Qua 18 năm thực hiện Pháp lệnh thuế thu nhập cao có những ưu và khuyết
ñiểm như sau:
2.1.1.1 Ưu ñiểm chủ yếu:
- Về tài chính: Từ khi ra ñời ñến khi hết hiệu lực, Pháp lệnh thuế thu nhập cao
ñã ñảm bảo cho nguồn thu ngân sách nhà nước tăng dần qua các năm tư năm 1991- 2008.
Bảng 2.1 Tổng số thu thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao từ năm 1991 ñến 2008:
Đơn vị tính: tỷñồng
Số thuế thu nhập cao Năm Tổng số thuế phí, lệ phí Số thu % Tổng số thuế, phí, lệ phí 1991 9,844 62 0.63% 1992 18,516 153 0.83% 1993 29,233 181 0.62% 1994 37,206 296 0.80%