K ết luận chươn gI
2.1.1.2 Khuyết ñ iểm chủ yế u
Mặc dù thuế thu nhập cao ñã ñược triển khai 18 năm, ñã ñem lại một số kết quả
nhất ñịnh trong tổng số thu ngân sách nhà nước. Tuy nhiên chính sách thuế thu nhập cao còn bộc lộ nhiều hạn chế
Thứ nhất: phạm vi ñiều chỉnh chưa bao quát và áp dụng chưa ñồng bộ, chưa thống nhất ñối với các nguồn thu nhập, thực tế chỉ mới ñánh thuế ñối với bộ phận tiền lương, tiền công ñối với các cá nhân làm ở các công ty ñầu tư nước ngoài, tiền xổ sốñược khấu trừ tại nguồn. Thu nhập của cá nhân còn bị chi phối bởi nhiều Luật thuế và nhiều thu nhập còn chưa tính vào diện chịu thuế.
Thứ hai: Sự phân biệt giữa thu nhập thường xuyên và không thường xuyên chưa rõ ràng dẫn ñến việc xử lý thiếu nhất quán. Đây là tình trạng phổ biến xảy ra giữa cơ quan thuế và người nộp thuế.
1998 65,256 1,780 2.73% 1999 74,444 1,856 2.49% 2000 90,749 1,831 2.02% 2001 93,950 1,930 2.05 % 2002 123,860 2,338 1.89% 2003 145,822 2,951 2.02% 2004 180,197 3,521 1.95% 2005 219,438 4,234 1.93% 2006 263,864 5,279 2.00% 2007 299,096 7,415 2.48% 2008 392,463 12,940 3.30%
Thứ ba: còn phân biệt thu nhập của cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh, cá nhân kinh doanh sau khi trừ các chi phí hợp lý ñược áp dụng mức thuế suất chung là 28%, còn cá nhân không kinh doanh chỉ ñược trừ khởi ñiểm chịu thuế 5 triệu ñồng, phần thu nhập vượt mức phải nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Như vậy, thu nhập từ cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh
ñều là thu nhập cá nhân, nhưng ñược ñiều chỉnh ở hai luật thuế khác nhau, dẫn ñến mức ñộng viên thu nhập ở hai ñối tượng này khác nhau.
Thứ tư, Quy ñịnh mức khởi ñiểm chịu thuế chưa thống nhất, còn phân biệt người Việt Nam và người nước ngoài. Quy ñịnh này không phù hợp với thông lệ
thực tế, tạo ra sự bất bình ñẳng trong nghĩa vụ nộp thuế giữa các cá nhân có thu nhập ở Việt Nam.
Thứ năm, tính lũy tiến trong biểu thuế chưa hợp lý nên ñã hạn chế vai trò ñiều tiết kinh tế của thuế TNCN. Trong biểu thuế chênh lệch giữa mức thu nhập chịu thuế tối ña và mức chịu thuế tối thiểu là không lớn lắm, xét biểu thuế áp dụng ñối với người Việt Nam và cá nhân khác ñịnh cưở Việt Nam thì mức chênh lệch về thu nhập chịu thuế giữa bậc thấp nhất là 5 triệu và bậc cao nhất là 40 triệu ñồng là 8 lần, còn biểu thuế áp dụng ñối với người nước ngoài và cá nhân Việt Nam làm việc, công tác ở nước ngoài thì mức chênh lệch về thu nhập chịu thuế giữa 2 bậc thấp nhất và cao nhất là 8 triệu ñồng và 80 triệu ñồng - tức là 10 lần. Điều này dẫn ñến mức ñộ ñiều tiết về thuế tăng nhanh trong khi mức ñộ tăng thu nhập không lớn. So sánh với biểu thuế của các nước thường có mức chênh lệch trên 20 lần, ví dụ : Thái lan là 80 lần (50.000bath- 4.000.000bath), Trung Quốc là 200 lần (500RMB- 100.000RMB)… Sự chênh lệch quá ít giữa các bậc thuế như hiện nay thể hiện mức ñộ
lũy tiến cao làm cho mức ñóng thuế tăng nhanh. Với tốc ñộñó, sự dao ñộng trong biểu thuế lũy tiến sẽ rất lớn khi chuyển bậc. Rõ ràng, khi mức dao ñộng thuế tăng quá nhanh so với mức thu nhập sẽ không kích thích ñộng lực tăng thu nhập cá nhân.
Thứ sáu, chính sách thuế thu nhập cao chưa quy ñịnh các khoản chiết giảm gia cảnh ñểñảm bảo tính công bằng về nghĩa vụ nộp thuế giữa các cá nhân có hoàn cảnh gia ñình khác nhau, chính vì vậy tạo gánh nặng thuế không công bằng ñối với cá nhân
ñộc thân cá nhân có gia ñình hay có người phụ thuộc khi họ phải chịu chung một mức thu nhập chịu thuế.
Thứ bảy, hiệu quả quản lý thuế còn yếu, chưa có quy ñịnh cụ thể về thuế khấu trừ tại nguồn, cơ quan thuế chưa thực hiện quyết toán thuế cho từng ñối tượng nộp thuế, rất nhiều trường hợp trốn thuế, lách thuế…
- Về tên gọi thuế thu nhập cao làm nảy sinh vướng mắc về khái niệm thu nhập cao ñối với người nộp thuế. Tên gọi không chuẩn xác làm giảm tính thuyết phục của thuế. Mặc khác, thuếñược ban hành bằng pháp lệnh cũng chưa ñảm bảo tính pháp lý
ñầy ñủ của loại thuế.
2.1.2 Đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế TNCN giai ñoạn 2 từ năm 2009
ñến năm 2010
2.1.2.1 Một sốñiểm mới của Luật thuế TNCN
- Về ñối tượng nộp thuế: cá nhân kinh doanh ñang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng ñất, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và một số thu nhập theo Pháp lệnh thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao hiện hành sẽ ñược ñiều chỉnh bởi Luật thuế TNCN. Ngoài ra, có bổ sung thêm ñối tượng nộp thuế là cá nhân có thu nhập chịu thuế từ ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ thừa kế, quà tặng.
- Thu nhập chịu thuế ñược mở rộng ñối với các khoản như: thu nhập từ ñầu tư
vốn; thu nhập chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ñộng sản, trong ñó có chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở hoặc quyền sử dụng ñất ở; chuyển nhượng quyền thuê ñất, thuê mặt nước; một số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng; thu nhập từ trúng thưởng , từ các hình thức cá cược, sòng bạc.
- Thay việc áp dụng mức khởi ñiểm chịu thuế bằng quy ñịnh về giảm trừ gia cảnh và mở rộng áp dụng ñối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh.
- Người nộp thuếñược trừ vào thu nhập trước khi tính thuế ñối các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo, khuyến học; khoản ñóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh ñặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa.
- Xác ñịnh cụ thể về thu nhập tính thuếñểñảm bảo rõ ràng, dễ hiểu, ñặc biệt là khi xác ñịnh thu nhập tính thuếñối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư
trú. Ngoài khoản giảm trừ gia cảnh, thu nhập này còn ñược trừ thêm các khoản ñóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm bắt buộc, các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo ñể áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.
- Qui ñịnh riêng về thu nhập tính thuế, biểu thuế giữa các cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. Thống nhất nghĩa vụ thuế giữa người Việt Nam và người nước ngoài.
2.1.2.2 Đánh giá về cơ cấu nguồn thu của thuế TNCN ở Việt Nam
Bảng 2.2 Tổng thu thuế TNCN năm 2009-2010 Đơn vị tính: tỷñồng NĂM 2009 NĂM 2010 So sánh 2010/2009 ST T CHỈ TIÊU Số thu Cơ cấu ( %) Số thu Cơ cấu Chênh lệch tốc ñộ tăng (%) 1 Thuế TN từ tiền lương, tiền
công 9.903 69,2 17.388 74,43 7.485 75,58
2 Thuế TN từ SXKD của cá
nhân 672 4,7 794 3,4 122 18,15
3 Thuế TN từ ñầu tư vốn của
cá nhân 5 0,03 9 0,04 4 80 4 Thuế TN từ chuyển nhượng vốn 4 0,03 23 0,1 21 525 5 Thuế TN từ chuyển nhượng BĐS, nhận thừa kế và quà tặng từ BĐS 2.861 19,99 4.018 17,2 1.157 40,44 6 Thuế TN từ trúng thưởng 774 5,41 1.005 4,3 231 29,84 7 Thuế TN từ bản quyền,
nhượng quyền thương mại 2 0,01 2 0,01 0
8 Thuế TN từ thừa kế, quà
9 Thuế TN khác
75 0,52 98 0,42 23 30,66
TỔNG CỘNG 14.311 100 23.361 100 9.050 63,24
Nguồn: Tổng hợp từ Tổng cục thuế
Luật thuế TNCN ñã mở rộng các khoản thu nhập chịu thuế lên 10 khoản thu nhập. Tuy nhiên qua tình hình thu thuế năm 2009, 2010 cơ cấu thuế TNCN chiếm khoảng 3,6 % tổng nguồn thu từ thuế, phí, lệ phí ( số thuế thu ñược 14,311 tỷ ñồng). Trong ñó, thuế TNCN thu từ tiền lương tiền công chiếm tỷ lệ cao nhất khoảng 69,2%. Thuế TNCN từ chuyển nhượng bất ñộng sản, nhận thừa kế quà tặng là bất ñộng sản chiếm 19,99%, còn thuế TNCN từ các khoản thu nhập khác chiếm tỷ lệ thấp dưới 5%. Qua ñó cho thấy mặc dù ñã mở rộng nguồn thu nhưng mức ñộ huy ñộng các nguồn còn rất thấp, chỉ tập trung chủ yếu vào thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Năm 2009 chịu sự tác ñộng của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu làm ảnh hưởng ñến nền kinh tế nước ta. Vì vậy Chính phủñã ban hành một số giải pháp ñể kích cầu kinh tế trong ñó ban hành quyết ñịnh miễn giảm thuế trong sáu tháng ñầu năm 2009 ñã ảnh hưởng ñến số thu thuế thu nhập cá nhân trong năm 2009.
Thuế TNCN ñã góp phần trong tổng số thu ngân sách nhà nước, tuy nhiên kết quả triển khai vẫn còn một số hạn chế:
- Cơ cấu nguồn thu của thuế TNCN so với tổng nguồn thu từ thuế, phí lệ phí chưa chiếm tỷ trọng ñáng kể ( vẫn dao ñộng từ 3- 5% ).
- Hai khoản thu nhập chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng thu thuế TNCN là tiền công tiền lương và chuyển nhượng BĐS, nguồn thu thuế TNCN từ nhận thừa kế, quà tặng là bất ñộng sản chưa ñáng kể do còn chưa có biện pháp quản lý. Cụ thể :
+ Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công của bộ phận cá nhân hành nghề tự do chưa có biện pháp quản lý.
+Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản thì giá ghi trên hợp ñồng chuyển nhượng chỉ thấp hoặc bằng giá UBND tỉnh, thành phố ban hành trong khi ñó giá do UBND tỉnh, thành phố rất thấp so với giá thị trường.
hợp với mức chi tiêu của ñịa phương.
- Chính sách thuế TNCN và các văn bản hướng dẫn còn chồng chéo nhau nên gây khó khăn trong công tác triển khai thực hiện.
- Cơ sở hạ tầng chưa ñáp ứng ñược ñiều kiện quyết toán thuế
- Luật thuế TNCN chưa phát huy ñược tính tự giác của người nộp thuế trong việc kê khai các khoản thu nhập chịu thuếñể xác ñịnh số thuế phải nộp. Mặc khác ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế chưa cao, thể hiện qua việc kê khai nộp thuế còn chưa ñúng quy ñịnh, chưa chấp hành nghiêm việc ñăng ký mã số thuế cho người lao
ñộng.
- Trình ñộ và năng lực quản lý cán bộ thuế còn hạn chế, công tác triển khai Luật thuế TNCN chưa hiệu quả, phương pháp triển khai chưa thu hút ñược người nộp thuế
quan tâm thực hiện
2.2 Đánh giá các nhân tốảnh hưởng ñến nguồn thu thuế TNCN tại tỉnh Bình Dương
2.2.1 Giới thiệu về tỉnh Bình Dương.
Bình Dương là một tỉnh thuộc vùng Đông Nam Bộ nằm trong vùng kinh tế
trọng ñiểm phía Nam, là một trong những tỉnh có tốc ñộ tăng trưởng kinh tế nhanh với tốc ñộ tăng trưởng bình quân ñạt 13,6% năm thời kỳ 2006-2010.
Là tỉnh năng ñộng về kinh tế; thu hút nhiều vềñầu tư nước ngoài; Chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh (PCI) cao hàng ñầu cả nước. Cơ cấu kinh tế có nhiều chuyển biến mạnh, cơ cấu Công nghiệp - dịch vụ -Nông nghiệp của tỉnh chiếm tỷ trọng tương ứng 63 % - 32,6% - 4,4%. Trong số 1,6 triệu người có khoảng 80% người dân Bình Dương làm việc trong lĩnh vực công nghiệp; thu nhập bình quân ñầu người năm 2010 là hơn 30 triệu ñồng/năm (tương ñương 1.500 USD, ñứng sau TP Hồ Chí Minh).
Bình Dương có 27 khu công nghiệp ñang hoạt ñộng, ñã thu hút trên 8.500 dự
án ñầu tư, trong ñó có trên 2.000 dự án ñầu tư nước ngoài với tổng vốn ñầu tư hơn 13 tỷ. Mỗi năm Bình Dương ñã thu hút từ 400-500 dự án ñầu tư trong và ngoài nước; tổng nhu cầu lao ñộng của các thành phần kinh tế từ 30.000 ñến 40.000 lao
ñộng/năm. Chính vì vậy công tác quản lý thuế là một công tác rất quan trọng trong việc ñảm bảo cho sự phát triển ổn ñịnh chung của tỉnh nhà.
Với sự phát triển năng ñộng của ñịa bàn tỉnh cùng với thu nhập bình quân ñầu người tương ñối cao. Bình Dương sẽ là ñịa bàn mang lại nguồn thu thuế thu nhập cá nhân cao cho ngân sách nhà nước. Tuy nhiên trong hai năm qua nguồn thu thuế thu nhập cá nhân của Bình Dương vẫn còn rất hạn chế. Số thuế thu nhập cá nhân năm 2009-2010 vẫn chiếm một tỷ trọng nhỏ trong tổng số thu ngân sách của tỉnh 6,3% - 9,3% chưa tương xứng với tốc ñộ phát triển của tỉnh nhà. Thể hiện qua tình hình triển khai thu thuế TNCN ở Bình Dương trong phần tiếp theo.
2.2.2 Tình hình triển khai thuế TNCN ở tỉnh Bình Dương
Bảng 2.3 : Tổng thu thuế TNCN năm 2009-2010 tại tỉnh Bình Dương:
Đơn vị tính : tỷ ñồng Năm 2009 Năm 2010 So sánh 2010/2009 S T T CHỈ TIÊU Số thu Cơ cấu (%) Số thu Cơ cấu (%) Số thu tốc ñộ tăng( %)
1 Thuế TNCN từ tiền lương,
tiền công 576,79 92,49 1.036,75 87,63 459,59 79,74
2 Thuế TNCN từ SXKD của
cá nhân 9,28 1,49 33,56 2,84 24,28 261,64
3. Thuế TNCN từ ñầu tư vốn
của cá nhân 0,69 0,11 16,95 1,43 16,26 2356,5
4 Thuế TNCN chuyển nhượng
vốn 0,34 0,05 1,41 0,12 1,07 314,7 5 Thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS, nhận thừa kế và quà tặng từ BĐS 51,07 4,32 6 Thuế TNCN từ trúng thưởng 36,52 5,86 43,34 3,66 6,79 18,59 7 Thu nhập khác 0,004 0,0003 TỔNG CỘNG 623,62 100 1.183, 084 100 559,464 89,71
Do tác ñộng của cuộc khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế của thế giới từ cuối năm 2008 và những tháng ñầu năm 2009 tình hình kinh tế của nước ta gặp nhiều khó khăn. Nhằm ñể ngăn chặn suy giảm kinh tế, ổn ñịnh nền kinh tế vĩ mô, ngày 19/6/2009 Quốc Hội khóa 12 ñã ban hành Nghị quyết số 32/2009/QH12 trong
ñó nghị quyết ñưa ra miễn giảm thuế thu nhập cá nhân ñối với toàn bộ số thuế thu nhập cá nhân từ tháng 01/2009 ñến hết tháng 6/2009, giãn nộp thuế cho các ñối tượng có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ ñầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ nhận thừa kế, thu nhập từ quà tặng và tiếp tục miễn số thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01/07/2009 ñến hết năm 2009 ñối với thu nhập từ ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại. Do ñó số thu thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương năm 2009 bị ảnh hưởng theo chiều hướng chung như số liệu trình bày ở trên. Tuy nhiên năm 2009 số thuế thu nhập cá nhân của tỉnh thu ñạt 623,620 tỷñồng chiếm tỷ trọng 4,358 % so với tổng thu thuế TNCN cả nước. Trong ñó thuế thu nhập cá nhân từ
tiền lương tiền công chiếm tỷ trọng cao nhất ñạt 92,49%, thuế thu nhập từ trúng