K ết luận chươn gI
3.3 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo
- Thứ nhất ñề tài chỉ tập trung nghiên cứu ở phạm vi mẫu khảo sát là tỉnh Bình Dương, phiếu khảo sát ñược lựa chọn theo kỹ thuật thuận tiện do ñó sẽ có sự khác biệt thang ño.
- Thời ñiểm triển khai thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân ở vào thời kỳ nền kinh tế trên thế giới cũng như Việt Nam ñang rơi vào khó khăn khủng hoảng. Chính vì vậy việc ban hành các giải pháp tháo rỡ khó khăn cho lao ñộng làm công ăn lương hay thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản ñều ñược miễn giảm. Do ñó số thu từ nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương cũng như cả nước chưa phản ánh chính xác tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong cơ cấu nguồn thu hiện nay. Kết quả nghiên cứu sẽ khác nếu có nghiên cứu lặp lại tại ñịa bàn tỉnh và vào một thời ñiểm khác.
Thứ ba tác ñộng của các yếu tố ảnh hướng tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân rất ña dạng, mà bản thân chưa phát hiện ra trong nghiên cứu này. Do ñó ñây cũng là hướng ñể nghiên cứu tiếp theo nhằm ñiều chỉnh, bổ sung thêm yếu tố mới của mô hình nghiên cứu.
Kết luận chương 3:
Luật thuế TNCN ñã ñược triển khai thực hiện qua các năm 2009, 2010. Tuy nhiên trong quá trình triển khai Luật thuế còn phát sinh những bất cập. Để giúp cho công tác quản lý nguồn thu thuế thu nhập cá nhân ngày càng có hiệu quả, giúp người nộp thuế hiểu rõ ñược nghĩa vụ của mình. Chương 3 ñã nêu mục tiêu phát triển kinh tế
trên ñịa bàn tỉnh, ñề ra một số giải pháp từ góc ñộ của cơ quan quản lý nhà nước và từ
công tác quản lý thuế nhằm phát huy hiệu quả công tác quản lý thuế và nâng cao ý thức chấp hành của người nộp thuế.
Chương này còn ñưa ra hạn chế của ñề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo với mục ñích bổ sung thêm các nhân tốảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân
trong thời gian tới
KẾT LUẬN
Đề tài nghiên cứu: “ Các nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân; mẫu khảo sát: ñịa bàn tỉnh Bình Dương” ñã giải quyết ñược các vấn ñề sau:
- Hệ thống hóa các lý luận về thuế TNCN
- Đề tài ñã phân tích và ñánh giá thực trạng nguồn thu thuế TNCN trong thời gian qua ở Việt Nam và ñịa bàn tỉnh Bình Dương. Qua ñó cho thấy những thành tựu
ñạt ñược cũng như hạn chế còn tồn tại cần sửa ñổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiển. Bằng cách vận dụng các mô hình lý thuyết và khảo sát ý kiến của các chuyên gia, kết hợp kinh nghiệm thực tiễn về chuyên môn. Từ ñó ñề tài nghiên cứu ñã xây dựng mô hình nghiên cứu với các nhân tốảnh hưởng ñã ñược kiểm ñịnh mô hình lý thuyết và các giả thuyết ñể xác ñịnh từng nhân tố ảnh hưởng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân.
- Nghiên cứu này cũng ñã ñề xuất các giải pháp kiến nghị cần thiết cho từng nhóm nhân tốảnh hưởng ñể nâng cao nguồn thu thuế thu nhập cá nhân trong thời gian tới.
Tuy nhiên do hạn chế về thời gian nghiên cứu và Luật thuế TNCN vận hành vào giai ñoạn nền kinh tế trên thế giới rơi vào khủng hoảng cho nên chưa thểñánh giá
hết các tác ñộng.
Các nhân tố tác ñộng ñến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Bình Dương sẽñược cơ quan thuế quan tâm nhằm góp phần nâng cao công tác quản lý thuế tránh thất thu ngân sách nhà nước, nâng cao nguồn thu thuế cho ñịa phương, góp phần hoàn thành chỉ tiêu thu NSNN do ngành và UBND tỉnh giao.
PHỤ LỤC 1
Nội dung cơ bản của Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp
Pháp thu Thuế thu nhập cá nhân từ năm 1914, ñến năm 1996 ñã chiếm khoảng 20 % tổng số thu từ thuế (6,4% GDP) chỉ ñứng sau số thu từ thuế giá trị gia tăng (gần 50%) và vượt hơn hẳn số thu thuế thu nhập công ty (10%). Nội dung cơ bản của chính sách thuế thu nhập cá nhân ñang áp dụng ở Pháp.
1.1 Đối tượng nộp thuế
Các thể nhân là ñối tượng cư trú thuế tại Pháp hoặc không là ñối tượng cư trú thuế tại Pháp nhưng có nhận ñược thu nhập tại Pháp ñều là ñối tượng phải nộp thuế
thu nhập cá nhân.
Cá nhân, không phân biệt quốc tịch, ñược coi là ñối tượng cư trú tại Pháp nếu thoã mãn một trong ba tiêu thức: có hộ gia ñình tại Pháp, hoặc có thời gian sống chủ
yếu tại Pháp (từ 183 ngày trở lên hoặc lâu hơn) hoặc có hoạt ñộng nghề nghiệp tại Pháp, hoặc có trung tâm lợi ích kinh tế tại Pháp. Cá nhân là ñối tượng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân trên toàn bộ thu nhập, không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập ở trong nước hay ở nước ngoài.
Cá nhân, không phân biệt quốc tịch, không là ñối tượng cư trú tại Pháp chỉ
phải nộp thuế cho phần thu nhập có ñược tại Pháp hoặc trên thu nhập khoán bằng 3 lần giá trị cho thuê tài sản hoặc thuộc sở hữu của cá nhân ñó nếu thu nhập phát sinh tại Pháp nhỏ hơn mức khoản trên. Tuy nhiên, quy ñịnh vềñánh thuế theo mức thu nhập
khoán này ít khi ñược áp dụng vì các ñối tượng liên quan hầu hết thuộc diện ñiều chỉnh của Hiệp ñịnh ñánh thuế trùng mà Pháp ñã ký kết.
1.2 Thu nhập chịu thuế
Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp xác ñịnh 8 loại thu nhập chịu thuế. Thu nhập ròng làm căn cứ tính thuế là tổng hợp thu nhập ròng của từng loại thu nhập mà mỗi ñối tượng nộp thuế có ñược trong năm. Đối với mỗi loại thu nhập, thu nhập ròng ñược xác ñịnh theo một nguyên tắc riêng. Cụ thể như sau:
- Đối tượng thu nhập từ tiền lương: (Thu nhập từ lao ñộng) sau khi trừ các khoản chi phí cần thiết cho hoạt ñộng nghề nghiệp (mức chi phí thực tế nếu có chứng từ hợp lệ), riêng ñối với các khoản trợ cấp, hưu trí, niên kim, mức trừ khoán tối ña là 24.000FR, hoặc mức trừ khoán bằng 10% trên tổng số tiền nhận ñược và khoản giảm trừ chung (20% tính trên tổng thu nhập loại này sau khi ñã tính mức trừ
khoán 10% nêu trên) xẽ xác ñịnh ñược số thu nhập ròng từ lao ñộng.
- Thu nhập từ loại hoạt ñộng kinh doanh công thương nghiệp (thu nhập từ kinh doanh): Thu nhập từ kinh doanh là các khoản lợi nhuận thu ñược từ các hoạt ñộng sản xuất công thương nghiệp mà các thể nhân nhận ñược thông qua hình thức kinh doanh cá thể hay doanh nghiệp tư nhân. Thu nhập ròng từ kinh doanh ñược xác ñịnh tuỳ thuộc vào hình thức kê khai nộp thuế của ñối tượng nộp thuế, cụ thể:
+ Hình thức nộp thuế áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ: như hộ kinh doanh cá thể có doanh số chưa có thuế không vượt quá 100.000 FR/năm. Thu nhập ròng chịu thuế của hộñược tính bằng 50% doanh số năm.
+ Hình thức khoán: ñược áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ mà mức doanh số chưa có thuế hàng năm không vượt quá 500.00FR (ñối với cung cấp hàng hoá), 150.000FR (ñối với cung cấp dịch vụ) không thể thực hiện chế ñộ kế toán theo quy
ñịnh. Thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xác ñịnh theo phương pháp khoán. Mức thu nhập khoán không thay ñổi mà ñược ổn ñịnh trong hai năm trừ hai cơ quan thuế phát hiện mức khoán ñã ấn ñịnh dựa trên những thông tin thiếu chính xác hoặc do có sự
thay ñổi về hoạt ñộng kinh doanh hoặc về chính sách thuế.
+ Hình thức kê khai thuế giản ñơn: áp dụng ñối với những doanh nghiệp tư nhân nhỏ có doanh số từ 500.000FR ñến 5.000.000FR (ñối với dung cấp hàng hoá), từ
150.000FR ñến 1.500.000FR (ñối với cung cấp dịch vụ).
+ Chế ñộ kê khai thuế thông thường : áp dụng ñối vơí những doanh nghiệp tư nhân có doanh số vượt trên 5.000.000ER (ñối với dung cấp hàng hoá), từ
150.000FR ñến 1.500.000FR (ñối với cung cấp dịch vụ).
Thu nhập ròng từ kinh doanh ñối với hình thức kê khai thuế ñơn giản và kê khai thông thường ñược xác ñịnh trên cơ sở lấy doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lệ
cần thiết cho kinh doanh.
- Thu nhập từ nông nghiệp: Các chủ trang trại và những người lao ñộng khác có thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi chịu thuế thu nhập cá nhân theo loại thu nhập từ
nông nghiệp, riêng thu nhập từ việc cho thuê ñất, nhà xưởng sử dụng trong nông nghiệp ñược xếp vào loại thu nhập từ ñất ñai. Do ñặc thù của hoạt ñộng sản xuất nông nghiệp, chính sách thuế áp dụng cho nông nghiệp cũng có nhiều ưu ñãi hơn so với các hoạt ñộng khác. Thu nhập ròng chịu thuế ñối với thu nhập từ nông nghiệp
ñược xác ñịnh chỉ bằng khoảng 50% so với thu nhập thực tế.
- Thu nhập từ hành nghề ñộc lập và từ các dịch vụ tư vấn nghề nghiệp: thu nhập ròng chịu thuế ñối với thu nhập loại này ñược xác ñịnh theo một trong hai cách: khoán (nếu doanh số hàng năm dưới 175.000FR) và theo thực tế (nếu doanh số
hàng năm lớn hơn 175.000FR). Tuy nhiên, phần lớn ñối tượng nộp thuế thực hiện nộp thuế theo thu nhập thực tế.
- Thu nhập từñầu tư chứng khoán: là các khoản thu nhập có từ việc ñầu tư kinh doanh chứng khoán. Loại này bao gồm hai khoản thu nhập chính là cổ tức và thu nhập từ tiền lãi (lãi trái phiếu, lãi công trái, lãi tiết kiệm …). Luật qui ñịnh miễn thuế ñối với một số loại thu nhập như tiết kiệm dài hạn, tiền tiết kiệm mua nhà. Riêng ñối với loại thu nhập từ tiền lãi, ñối tượng nộp thuế có thể trọn lựa nộp thuế
riêng cho từng loại thu nhập này theo thuế xuất 15% (không phải gộp chung vào tổng thu nhập ñể tính thuế theo biểu luỹ tiến), ngoài ra còn phải nộp các khoản ñóng góp xã hội khác (10%).
- Thu nhập từ cho thuê bất ñộng sản (nhà, ñất): là các khoản thu nhập từ việc cho thuê nhà cửa, ñất ñai ở thành thị cũng nhưở nông thôn, trừ khoản tiền thu ñược từ việc cho thuê nhà cửa ñã ghi nhận trong bảng cân ñối kế toán của công ty tư nhân, cho thuê nhà kèm theo trang thiết bị ñược xếp vào thu nhập từ kinh doanh công thương nghiệp. Thu nhập ròng từ cho thuê bất ñộng sản chịu thuế ñược xác
ñịnh bằng tổng số thu từ việc cho thuê trừ ñi các khoản chi phí mà ñối tượng nộp thuế phải chịu. Ngoài các khoản chi ñược từ như chi sửa chữa, nâng cấp, chi lương cho người gác cổng, thuế ñất ñịa phương, chủ nhà ñựơc tính trừ khoán bằng 14% tổng số thu coi như khấu hao và chi phí quản lý. Lỗ từ ñất ñai nếu có ñược trừ vào tổng thu nhập chịu thuế của ñối tượng nộp thuế trong giới hạn 70.000FR, nếu còn dư ñược chuyển vào thu nhập từñất ñai trong mười năm tiếp theo.
- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản
ñược phân thành 2 loại là thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn (thời gian nắm giữa tài sản dưới 2 năm) và thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn (thời gian nắm giữa 2 năm trở lên) trừ các tài sản ñặc biệt (ñồ vật quý hiếm như trang sức, tranh, ảnh) ñã chịu một loại thuế ñặc biệt khác. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn ñược xác ñịnh bằng chênh lệch giữa giá bán và giá mua cộng thêm các khoản chi phí nếu có. Thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản dài hạn ñược xác
ñịnh bằng giá bán trừ giá bán, trừ giá mua tính theo thời ñiểm hiện tại (nhân với chỉ số giá) và trừ 5% giá mua cho mỗi năm sở hữu tính từ năm thứ ba trởñi. Ngoài ra,
ñối tượng nộp thuế còn ñược trừ khỏi thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn các khoản giảm trừ khác, ví dụ: 75.000FR cho mỗi ñứa con… Đối với thu nhập từ chuyển nhượng ñộng sản mà giá trị chuyển ñộng sản mà giá trị chuyển nhượng vượt quá 50.000FR thì áp dụng thuế xuất là 16% ngoài ra còn phải chịu thêm mức ñóng góp xã hội là 10%.
-Thù lao những người ñiều hành công ty
+Thu nhập tiền lương của các thành viên công ty tư nhân (không thuộc diện nộp thuế thu nhập công ty) phải gộp vào lãi của công ty và phân phối cho các thành viên ñể tính thuế thu nhập cá nhân dưới danh nghĩa từng người theo loại thu nhập từ
sản xuất và thương mại, không ñược phép hạch toán vào chi phí của công ty.
+ Thu nhập từ tiền lương của các Tổng giám ñốc các công ty vô danh và các lãnh ñạo có cổ phần trong các công ty cổ phần ñược coi là thu nhập từ tiền lương và ñối với công ty là khoản chi phí ñược phép trừ khi xác ñịnh thu nhập chịu thuế.
1.3 Xác ñịnh tổng thu nhập chịu thuế
Tổng thu nhập chịu thuế của hộ nộp thuế bằng tổng các khoản thu nhập ròng từ mọi nguồn thu nhập (ñược xác ñịnh theo các quy tắc nêu trên) của ñối tượng nộp thuế cộng với tổng thu nhập của vợ (hoặc chồng) và của các con xác nhập vào hộ
(nếu có) sau khi trừ các khoản lỗ của từng loại thu nhập.
Ngoài ra, hộ nộp thuế còn ñược trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế một khoản chi phí (nếu thoả mãn các ñiều kiện quy ñịnh) như: trợ cấp ñời sống bắt buộc theo phán quyết của toà ñối với vợ (chồng) ñã ly thân hay ly dị cho mỗi người con tối ña là 30.330FR, chi nuôi dưỡng giá trên 65 tuổi tối ña 17.680FR … và khoản lỗ chưa trừ
hết trong 5 năm trước.
1.4 Biểu thuế
Thuế thu nhập cá nhân áp dụng biểu luỹ tiến từng phần gồm 7 bậc (0%, 8,25%, 21,75%, 31,75% và 53,25%) trong ñó, thuế suất thấp nhất 0% cho mức thu nhập 26.600FR, cao nhất 53,25% cho mức thu nhập vượt trên 299.200FR.
PHỤ LỤC 2
Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân ở Nhật Bản
Thuế thu nhập cá nhân ñược áp dụng tại Nhật bản từ năm 1887, ban ñầu cũng chỉ ñược giới hạn ở các ñối tượng cá nhân có thu nhập cao. Tuy nhiên, sau một thời gian áp dụng, ñể ñáp ứng mục tiêu công bằng, luật thuế ñã ñược sửa ñổi mở rộng diện áp dụng cho mọi ñối tượng cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của Nhật Bản như sau:
2.1 Đối tượng nộp thuế:
- Đối tượng cư trú thường xuyên là người có nhà ở thường trú ở Nhật Bản hoặc cư trú ở Nhật Bản liên tục trong thời gian trên 5 năm.
- Đối tượng không cư trú thường xuyên tại Nhật Bản là người không có ý ñịnh cư trú lâu dài ở Nhật Bản và chỉở Nhật Bản trong khoảng thời gian dưới 5 năm. -Đối tượng không cư trú là người không có nhà ở thường trú ở Nhật Bản hoặc cư
trú ở Nhật Bản trong thời gian dưới một năm.
Người nước ngoài ñến Nhật Bản ñược coi như có cư trú tại Nhật Bản trừ khi trong hợp ñồng lao ñộng và các giấy tờ tuỳ thân của người này chứng tỏ rằng người này chỉở Nhật Bản trong thời gian dười một năm.
Đối tượng cư trú phải chịu Thuế thu nhập cá nhân trên thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn thu nhập phát sinh trong Nhật Bản hay ở nước ngoài. Đối tượng cư trú không thường xuyên phải chịu thuế trên phần thu nhập có nguồn gốc