Nghiên cứu thực nghiệm mối quan hệ giữa một số đặc điểm của công ty kiểm toán và kiểm toán viên đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận tại công ty niêm yết trên TTCK việt nam

B GIÁO DCăVĨăĨOăTO TRNGăI HC KINH T TP. H CHÍ MINH TRN TH THU THO NGHIÊN CU THC NGHIM MI QUAN H GIA MT S CăIM CA CÔNG TY KIM TOÁN VÀ KIMăTOỄNăVIểNăNăHĨNHăVIăIU CHNH LI NHUN TI CÔNG TY NIÊM YT TRÊN TH TRNG CHNG KHOÁN VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN Mà S: 60340301 LUNăVNăTHCăS KINH T NGIăHNG DN KHOA HC TS. NGUYNăỊNHăHỐNG TP. H CHÍ MINH ậ NMă2014 LIăCAMăOAN Tôiăcamăđoanălunăvnăthcăsăkinhăt:ăắNghiên cu thc nghim mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán và kimătoánăviênăđn hành vi điu chnh li nhun ti công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam”ălƠăcôngătrìnhănghiênăcu khoa hc nghiêm túc ca bn thân. Ni dung, kt qu nghiên cu trong lunăvnănƠyălƠăhoƠnătoƠnătrungăthc và da theo s liu thu thpăđc. Các tài liu,ăđon trích dnăđc s dng trong lunăvnăđuăđc dn ngunăvƠăcóăđ chính xác cao nht trong phm vi hiu bit ca tác gi. TP. HCM, ngày 28 tháng 10 nmăβ014 Tác gi lunăvn Trn Th Thu Tho MC LC TRANG BÌA PH LIăCAMăOAN MC LC DANH MC CÁC CH VIT TT DANH MC CÁC BNG BIU PHN M U 1 1. Tính cp thit caăđ tài 1 2. Mc tiêu nghiên cu 1 3. iătng nghiên cu 2 4. Phm vi nghiên cu 2 5. Phngăphápănghiênăcu 2 6. Nhng đóngăgópăcaăđ tài 2 7. B cc caăđ tài nghiên cu 3 CHNGă1:ăTNG QUAN CÁC NGHIÊN CU LIÊN QUAN 4 1.1. Quy mô công ty kimătoánăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 4 1.2. Gii tính kimătoánăviênăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 6 1.3. Luân chuyn kimătoánăviênăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 9 1.4 . S nmăkinhănghim ca kimătoánăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 11 CHNGăβ:ăCăS LÝ THUYT 13 2.1. Tng quan v kim toán 13 2.1.1. nhănghaăkim toán 13 2.1.2. Công ty kim toán 14 2.1.3. Kim toán viên 19 2.1.4. Mt s quyăđnh pháp lý ti VităNamăliênăquanăđn các vnăđ trongăđ tài: 20 2.2 . Tng quan v hƠnhăviăđiu chnh li nhun 23 2.2.1. nhănghaăv hƠnhăviăđiu chnh li nhun 23 2.2.2. ngăcăcaăhƠnhăviăđiu chnh li nhun: 25 2.3. Cách thc tinăhƠnhăđiu chnh li nhun 31 2.4. Mt s môăhìnhăđnhălngăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 35 CHNGăγ:ăTHIT K NGHIÊN CU 41 3.1 . Gi thuyt nghiên cu 41 3.2. Mô hình nghiên cu 42 3.3 . D liu nghiên cu 43 3.4. Phngăphápănghiênăcu 44 CHNGă4:ăKT QU NGHIÊN CU 48 4.1 . Phơnătíchăsăb kt qu nghiên cu thông qua bng thng kê mô t các bin ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ.48 4.2. Kimăđnh Hausman testăđ la chn mô hình hi quy phù hp 50 4.4 . Kimăđnh nghimăđnăv 52 4.5. Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin 53 4.5.1. Kimăđnh mi quan h gia bin quy mô công ty kim toán (SIZE) và các khon dn tích t đnh (DA) 53 4.5.2. Kimăđnh mi quan h gia bin gii tính kim toán viên (GENDER) và các khon dn tích t đnh (DA) 54 4.5.3. Kimăđnh mi quan h gia bin nhim k kim toán viên (APT) và các khon dn tích t đnh (DA) 55 4.5.4. Kimăđnh mi quan h gia bin nhim k công ty kim toán (AFT) và các khon dn tích t đnh (DA) 56 4.5.5. Kimăđnh mi quan h gia bin s nmăkinhănghim ca kim toán viên (AGE) và các khon dn tích t đnh (DA) 56 4.6 . Kt qu hiăquyăđaăbin 57 CHNGă5:ăKT LUN, KIN NGH VÀ NHNG HN CH CAă TÀI . 60 5.1. Kt lun và kin ngh 60 5.2. Mt s hn ch caăđ tài 61 TÀI LIU THAM KHO PH LC DANH MC CÁC CH VIT TT BCTC Báo cáo tài chính KTV Kim toán viên TNHH Trách nhim hu hn UBND y ban nhân dân DANH MC CÁC BNG BIU Bngăγ.1:ăTngăquanămongăđiăđi vi các biên nghiên cu 43 Bng 4.1: Bng kt qu thng kê mô t các bin nghiên cuătrongăphngătrình 48 Bng 4.2: Kimăđnh Hausman Test 50 Bng 4.3: Kimăđnh Durbin-Watson test 51 Bng 4.4: Kimăđnh nghimăđnăv (Panel unit root test) 52 Bng 4.5: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia SIZE và DA 53 Bng 4.6: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia GENDER và DA 54 Bng 4.7: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia APT và DA 55 Bng 4.8: Kt qu hi quy tuyn tính đnăbin gia AFT và DA 56 Bng 4.9: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia AGE và DA 57 Bng 4.10: Kt qu hiăquyăđaăbin 58 Bng 4.11: Kt qu kimăđnh các gi thuyt nghiên cu 59 1 PHNăMăU 1. Tính cp thit caăđ tài Lý thuyt thông tin bt cân xng ch ra rng nhà qunălỦăthngăcóăxuăhng cung cp thông tin có li cho h vƠăcácăđiătng khác không cóăđiu kin tip cn thông tin gc nên kh nngăs đaăraăquytăđnhăsai.ăóălƠăvnăđ luôn tn ti trên th trng chng khoán. Ngành kim toán raăđi nhm gim thông tin bt cân xngăđc bit là thông tin công b v li nhun, mt trong nhng ch tiêu quan trng thu hút s quan tâm caăcácănhƠăđuăt. Nhm đm bo thông tin v li nhun trong k đángătinăcy và có th s dngăđc, vai trò ca kim toán viên  đơyălƠă phi phát hinăvƠăđiu chnh ti thiu hóa các khonăđiu chnh mà nhà qunălỦăcóăxuăhng thc hinăđ đtăđc mc li nhun mong mun trong quá trình kim toán ca mình. Vy liu rngăkhiăđc báo cáo kim toán vi nhngăthôngătinănhătênăcôngătyă kim toán, tên kimătoánăviênăquaăđóăbităđc gii tính kim toán viên, s chng ch hành ngh, ,ă nhƠă đu có th có nhng nhnă đnhă bană đu v đ tin cy ca thông tin li nhunăđc trình bày trên báo cáo tài chính hay không? Nhm tr li câu hi trên tác gi thc hin nghiên cu thc nghimănƠyăđ xácăđnh mi liên h gia mt s đcăđimăđc thù ca công ty kim toán, ca kim toán viên và hành vi điu chnh li nhun ca nhà qun lý doanh nghip (đoălng thông qua các khon dn tích t đnhă theoă môă hìnhă Deă Angeloă (1986)ă vƠă đc ci tin bi Friedlan (1994) ti các công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam. 2. Mc tiêu nghiên cu Mc tiêu nghiên cu caăđ tài này là cung cp bng chng thc nghim v mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán 2 viên, s nmăkinhănghim) vi vicăđiu chnh li nhun thông qua các khon dn tích t đnh. 3. iătng nghiên cu iătng nghiên cu caăđ tài là mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán viên, s nmăkinhănghim) vi hành vi điu chnh li nhun ca các công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam. 4. Phm vi nghiên cu Báoă cáoă tƠiă chínhă đưă đc kim toán ca 90 công ty niêm yt th trng chng khoán Vit Nam ti S giao dch chng khoán Hà Ni (HNX) và S giao dch chng khoán Thành ph H Chí Minh (HOSE). 5. Phngăphápănghiênăcu Phng pháp nghiên cu : S dngăphngăphápăphơnătíchăđnhălngănhă thng kê mô t, hi quy tuyn tính nhmăđnhălng và xem xét mi quan h gia công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán), kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán viên, s nmăkinhănghim) vƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun. Khong thi gian nghiên cu: Giaiăđon 2009 - 2013 6. Nhngăđóngăgópăcaăđ tài V mt lý lun: - H thng hóa và trình bày các kt qu nghiên cuătrcăđơyăv vnăđ này ti VităNamăcngănhătrênăth gii. - XácăđnhăhƠnhăviăđiu chnh li nhun ca nhà qun lý và tng hp mt s bin pháp mà h có th s dngăđ điu chnh li nhun trong k ca doanh nghip. 3 V mt thc tin: Thông qua kt qu nghiên cu, tác gi đaăraăbng chng thc nghim v mi quan h gia các bin nghiên cuăđnăhƠnhăviăđiu chnh li nhun. T đóăgiúpă ngiăđc báo cáo tài chính có mt s nhnăđnhăbanăđu khi tip cn báo cáo kim toán. 7. B cc caăđ tài nghiên cu B cc caăđ tài gmă5ăchngăkhông bao gm phn m đu nhăsau: Chngă1:ăTng quan các nghiên cu liên quan Chngăβ:ăCăs lý thuyt Chngăγ:ăThit k nghiên cu Chngă4:ăKt qu nghiên cu Chngă5:ăKt lun kin ngh và nhng hn ch caăđ tài 4 CHNGă1: TNGăQUANăCỄCăNGHIểNăCUăLIểNăQUAN 1.1 QuyămôăcôngătyăkimătoánăvƠăhƠnhăviăđiuăchnhăliănhun Nghiên cu thc nghim ca Becker và các cng s (1998) s dngăcăs d liu d liu Compustat 1993, tin hành so sánh giá tr các khon dn tích t đnh caăcácăcôngătyăđc kim toán bi Bigă6ăvƠăcácăcôngătyăđc kim toán bi các công ty kim toán không phiălƠăBigă6ătrongăgiaiăđon t nmă1989ăđnănmă199β.ă Mu nghiên cu gmă10.γ97ăquanăsátăđc kim toán bi Big 6 và 2.179 quan sát đc kim toán bi các công ty kim toán không phi là Big 6. Các khon dn tích t đnhăđcăc tính da trên mô hình ca Jone (1991). Kt qu nghiên cu cho thyăcácăcôngătyăđc kim toán bi các công ty không phi là Big 6 có giá tr các khon dn tích t đnh t 1,5%ăđn 2,1% tng tài snăvƠăcaoăhnăso các công ty đc kim toán bi Big 6. Francis và các cng s (1999)ăphánăđoánărng các công ty có các khon dn tích lnăthng tích ccăhnăvƠăcóăcăhi trong vic thc hinăhƠnhăviăđiu chnh li nhunăvƠăcóăđngăcăthuêăcácăcôngătyăkim toán Big 6 nhm đm bo rng báo cáo tƠiăchínhălƠăđángătinăcy. Nghiên cu tin hành trên mu gm 74.390 quan sát là báo cáoătƠiăchínhătrongăgiaiăđon 1974-1994 ca công ty niêm yt trên sàn NASDAQ. Kt qu cho thy các công ty có các khon dn tích cao có nhiu kh nng s thuê các công ty kim toán Big 6. Tuy nhiên, nghiên cuăcngăchoăthy nhng công ty đc kim toán bi Big 6 mc dù có mc dnătíchăcaoănhngăgiáătr ca các khon dn tích t đnhăc tính thì thpăhn.ăPhátăhin này nht quán vi các công ty kim toán Big 6 hn ch áp dng các khon dn tích. Nghiên cu thc nghim ca Elder và Zhou (2002) nhm kimă đnh mi quan h gi chtălng kimătoánă(đoălng bng quy mô công ty kim toán và mc đ chuyên môn hóa niăngƠnh)ăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhună(đoălng bi các khon dn tích t đnh) ca các công ty lnăđu phát hành c phiu ra công chúng. Nghiên cu tin hành trên mu gm 1.083 quan sát là các công ty lnăđu phát hành [...]... là khi Vi t Nam h i nh n kinh t th gi i Báo cáo ho a VACPA cho th y: nh cao v i 170 công ty ki u ki n hành ngh ki m toán v i s ng nhân vi n bình quân là 57 n có 152 công ty v i s is c bi ng nhân vi n bình quân là ng nhân vi n bình quân là 65 ng công ty gi m m nh, ch còn 134 công ty (gi m 14%) 2012 V công ty ki c công nh n là thành vi n Hãng qu c t nh v ng V công ty ki u ki n ki m toán niêm y ty, gi... Vi t Nam N u là công ty h p danh, công ty ki m toán u t ch c bao g m các c p b c là ch ph n hùn, ch nhi m, ki m toán vi n chính và ki m toán vi n ph v i trách nhi m và quy n h 16 - Ch ph n hùn: là các ki m toán vi n cao c p và có ph n hùn trong công ty H có th m quy i di n công ty ki quy t các ý ki n b ti p xúc v i khách hàng và gi i ng, giám sát nhân vi n, ký báo cáo ki - Ch nhi m: là nh ng ki m toán. .. nh n ch u và ng gi m Và h ng công ty ki m toán có vai trò quan tr ng trong vi c luân chuy n ki m toán vi n b ng các chính sách giúp nhóm ki m toán vi n m i có thêm s hi u bi t và kinh nghi r c truy n l i t các ki m toán vi n ti n nhi m T nh b t bu c luân chuy n là c n thi nên d ng l i cho c ki m toán vi n, không áp d ng trên quy mô công ty Lu quan h gi a ch c l a ch c a tác gi Lâm Hu 013) nghiên c u... ki m toán khác Yêu c u doanh nghi p ki i ki m toán vi n hành ngh báo cáo ki m toán ph c ghi rõ trong h Ngoài ra nh i ch u trách nhi m ký ng ki c l p khách quan c a ki m toán vi n mà c bi t là các ki m toán vi n cho các công ty niêm y t, lu t ki nh t doanh nghi p ki Và g c ngoài t i Vi c b trí ki m toán vi n có l t trong ngh -CP do chính ph ban hành ng d n vi c thi hành lu t ki u 16 v báo cáo ki m toán. .. cáo ki vi n v s phù h p gi n trình bày ý ki n chính th c c a ki m toán c ki m tra và chu n m c thi t l p - Ki m toán vi n ph m b o ch cl có th th c hi n cu c ki c c a ki nghi p v o và kinh nghi m toán vi n có kh oán công vi c trong t ng h p c th Còn s cl iv i c ki m toán là yêu c u t i c n thi duy trì s khách quan c a ki m toán vi n và t c ni m tin i s d ng k t qu ki m toán 2.1.2 Công ty ki m toán 2.1.2.1... v m i quan ng ki m toán và nhi m k ki m toán vi n M u nghiên c l a ch c c ki m toán t a 39 c niêm y t trên sàn giao d ch ch ng khoán HNX và HOSE K t qu th c nghi m c a tác gi cho th y khi xem xét m i quan h v i các kho n d n tích t nh, bi n nghiên c u quy mô công ty ki Nhìn chung các nghiên c ng kê u cho th y quy mô công ty ki m toán có nh u ch nh l i nhu n c a nhà qu toán b i các công ty ki m toán. .. toán vi n hành ngh nghi m ki i Vi t Nam ph i có ít nh c c p Ch ng ch ki m toán vi n; c) Ki m toán vi n hành ngh c ngoài ph i có ít nh kinh nghi m hành ngh ki m toán t i Vi -BTC do B Tài chính ban hành vào ngày 04 tháng 12 ki cl Quy iv - vi n hành ngh có l i ích công chúng thay th cho nh t u8 Tiêu chu c ch p nh n: nh t i Lu t ki hành ngh i v i ki m toán c l p, ki m toán vi n c ch p thu n ph i có các... toán Vi t Nam có s khác bi t khá rõ nét Nhìn chung các công ty ki m toán là doanh nghi nhi c có qui mô l các thành ph l n trong c TNHH có qui mô h n ch nh c Các công ty ng ch có m Các công ty ki m toán có v p Hà N i và Thành ph H Chí Minh Hi doanh nghi p ki m toán t i Vi t Nam t n t a Lu t ki c l p (2011) các i các hình th c s h u sau: công ty trách nhi m h u h n hai thành vi n tr lên; công ty h p danh;... c thành l p theo lu c ngoài Vi t nam, thu c hình th c công ty TNHH nên v t ch c hành chính, công ty này v n có ch các i di n pháp lý c a công ty v các v t ng kinh t (3) iv n nay qui mô v n r t h n ch c t ch c rõ nét Tuy v y, do hình th c s h c công ty là ch s h lu t ph i có ch ng ch ki m toán vi n s ch u trách nhi v i m i ho i theo pháp c pháp lu i ng c a công ty Qui mô c a các công ty ki m toán Vi. .. nhi vi c phát hi c l p k ho ch ki n hành u ch nh l i nhu n Tôi k v ki m toán b i ki m toán vi n n s có kho n d n tích t c nh (DA) th c ki m toán b i các ki m toán vi n nam 1.3 Các nghiên c u g (2004) th c hi n i châu Á có nghiên c u c a Kim và c ng s Hàn Qu c, m Trong khi c bi i v i ngành ki m toán c khác vi c luân chuy n ki m toán mang tính b t bu nhà qu ki m toán v n có quy n l a ch n công ty ki m toán . Tôiăcamăđoanălunăvnăthcăsăkinhăt:ă Nghiên cu thc nghim mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán và kim toán vi n đn hành vi điu chnh li nhun ti công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vi t Nam ălƠ công trình nghiên cu. s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán vi n (gii tính, nhim k kim toán 2 vi n, s nmăkinhănghim) vi vi căđiu chnh. iătng nghiên cu iătng nghiên cu caăđ tài là mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán vi n (gii