7 .B c cc aăđ tài nghiên cu
2.3.Cách th cti năhƠnhăđi u ch nh li nh un
Cácăđánhăgiáăc a nhà qu nălỦăđ c th hi n c th trong vi c l a ch n các chính sách k toán và th c hi năcácă c tính k toán trong quá trình th c hi n công tác k toán, l p và công b báo cáo tài chính c a doanh nghi p. H th ng s d ng cácăđánhăgiá ch quan c a mình trong vi c th c hi năcácă c tính v các s ki n kinh t t ngălaiăđ c ph n ánh trong báo cáo tài chính c a doanh nghi p, ch ng h nă c tính v th i gian s d ng kinh t c a tài s n c đnh, t n th t có th c a các kho n ph i thu không thu h iăđ c, ho c t n th t t vi c gi m giá c a hàng t n kho. Cùng v i vi c th c hi n nhi uă c tính, nhà qu nălỦăc ngăph i s d ngăđánhăgiáăch quan c aămìnhăđ quy tăđnh vi c l a ch n các chính sách k toán. Cùng x lý m t v năđ c a m tăđ iăt ng k toán, h có th nhi u l a ch n khác nhau, ch ng h n, vi c l a ch n gi aă ph ngă phápă kh u hao bình quân hay kh u hao nhanh, gi a ph ngăphápănh pătr c - xu tătr căhayăph ngăphápănh p sau - xu tătr c hay ph ngăphápăbìnhăquơnăgiaăquy n trong tính giá xu t kho hàng t n kho.
M t trong nh ngă ph ngă phápă mƠă nhƠă qu n tr th ng s d ngă đóă lƠă l i d ng nguyên t căc ăs k toán d nătích.ăC ăs k toán d n tích là m t trong các nguyên t c k toánăc ăb n nh t chi ph iăcácăph ngăphápăk toán c th trong k toán doanh nghi p.ăTheoăđó,ăm i giao d ch kinh t liênăquanăđ n tài s n, n ph i tr , ngu n v n ch s h u,ădoanhăthuăvƠăchiăphíăđ c ghi nh n t i th iăđi m phát sinh giao d ch,ăkhôngăquanătơmăđ n th iăđi m th c t thu ho c chi ti n (Chu n m c k toán s 01, 2002). Vì vi c ghi nh n doanh thu và chi phí có nhăh ng quy tăđ nh đ n báo cáo l i nhu n c a doanh nghi p trong m t k ,ăc ăs k toán d nătíchăđ c xem là m t nguyên t c chính y uăđ i v i vi căxácăđ nh l i nhu n c a doanh nghi p. T đó,ăbáoăcáoătƠiăchínhănói chung và báo cáo k t qu kinhădoanhănóiăriêngăđ c l pătrênăc ăs d n tích ph năánhăđ yăđ các giao d ch kinh t trong k và t đó,ătìnhă tr ng tài s n, ngu n v n c a doanh nghi păđ c ph n ánh m tăcáchăđ yăđ , h p lý. H năn a, do không có s trùng h p gi aăl ng ti n thu vào và doanh thu trong k và t n t i chênh l ch gi a chi phí ghi nh năvƠăl ng ti n chi ra trong m t k , k
toánătheoăc ăs d n tích cho phép theo dõi các giao d ch kéo dài qua các k khác nhauănh :ăn ph i thu, n ph i tr , kh u hao, d phòngầăă
Ti năs ăNguy năCôngăPh ngă(β010)ătrênăm t bài vi tăđ ngătrênăt p chí k toánăđưăt ng h p m t s ph ngăánăcóăth đ c nhà qu n tr v n d ngăđ đi u ch nh thông tin l i nhu nănh ăsau:
(1) L a ch năph ngăphápăk toán:
L a ch năph ngăphápăk toán có nhăh ngăđ n th iăđi m ghi nh n doanh thu và chi phí (và k t qu là nhăh ngăđ n th iăđi m ghi nh n l i nhu n). L a ch n m t (ho c m t s )ăph ngăphápăk toán cho phép ghi nh n doanh thu s măh nă và chuy n d ch ghi nh n chi phí v sau s lƠmăt ngăl i nhu n báo cáo trong k và ng c l i. Trong ch đ k toán doanh nghi p, t n t i m t s ph ngăphápăcóăth đ c v n d ngăđ ghi nh n doanh thu, chi phí. Ch ng h n, doanh nghi p có th v n d ngăph ngăphápăph nătr măhoƠnăthƠnhăđ ghi nh n doanh thu và chi phí trong ho tă đ ng cung c p d ch v và h pă đ ng xây d ng.ă Ph ngă phápă nƠyă choă phépă doanh nghi p ghi nh n m c doanh thu l năh năho c nh h năth c t theo t l c tính ti năđ th c hi n h păđ ng;ăPh ngăphápăxácăđ nh giá tr hàng t n kho (bình quân, nh p tr c - xu tătr c, nh p sau - xu tătr c,ăđíchădanh)ă nhăh ngăđ n ghi nh n giá v n hàng bán trong k , và t đó,ă nhăh ngăđ n l i nhu n báo cáo trong k ; l a ch năph ngăphápăkh u hao tài s n c đnh. M i m tăph ngăphápăkh u haoă(đ ng th ng, t l s d ng, s d ăgi m d năcóăđi u ch nh) cho chi phí kh u hao khác nhau. C năl uăỦăr ng, ph m vi c a l a ch n này khá h n ch .
(2) V n d ngăcácăph ngăphápăk toán:
Ch đ k toánă c ngă choă phépă doanhă nghi pă đ c phép v n d ng các ph ngăphápăk toán thông qua vi c l a ch n th iăđi m ghi nh n chi phí. Nhà qu n tr quy tăđnh chuy n d ch v sau (ho c ghi nh n s măh n)ăm t s lo i chi phí s làm gi m (ho căt ng)ăchiăphíăc aăniênăđ hi n hành. Các lo i chi phí có th chuy n d ch th iăđi m ghi nh n bao g m: Chi phí b o hi m h a ho n, giá tr công c , d ng
c phân b nhi u k , chi phí s a ch a l n tài s n c đnh, chi phí qu ng cáo, chi phí b o hành s n ph m. Nh ng lo i chi phí này có th đ c ghi nh năvƠoăniênăđ phát sinh ho c phân b cho m t s k (d a vào nguyên t c phù h p).
(3) L a ch n th iăđi m v n d ngăcácăph ngăphápăk toánăvƠăcácă c tính các kho n chi phí, doanh thu:
Nhà qu n tr doanh nghi p có th l a ch n th iăđi m và cách th c ghi nh n các s ki năcóăliênăquanăđ n ch tiêu l i nhu n trong k . Ch ng h n, th iăđi m và m c d phòng c n l p c a hàng t n kho, ch ng khoán và ph iăthuăkhóăđòi;ăth i đi m các kho n d phòngă nƠyă đ c hoàn nh p hay xóa s và m c hoàn nh p. Doanh nghi pă c ngă cóă th că tínhă (tríchă tr c) m t s chiă phíă nh ă chiă phíă b o hành s n ph m, chi phí b o hành công trình xây l p,ă c tính t l hoàn thành h p đ ng xây l p và cung c p d ch v đ ghi nh nădoanhăthuăvƠăchiăphí.ă c tính th i gian s d ng h u ích c a tài s n c đ nhăc ngăcóăth đ c th c hi năđ đi u ch nh chi phí kh u hao (m c dù ph m vi không l n).
(4) L a ch n th iăđi măđ uăt ăhayăthanhălỦătƠiăs n c đnh:
L a ch n th iăđi mămuaăhayăthanhălỦ,ănh ng bán tài s n c đ nhăc ngăcóă nhăh ngăđ n l i nhu n k toán. Nhà qu n tr có th quy tăđ nh khi nào và m căđ các chi phí qu ng cáo, chi phí s a ch a, nâng c p c i t o tài s n c đ nhăđ c chi ra. Nhà qu n tr c ngăcóăth quy tăđ nh th iăđi măthanhălỦ,ănh ng bán tài s n c đnh đ đ y nhanh ho c làm ch m l i vi c ghi nh n l i nhu n hay thua l ho tă đ ng khác.ă y nhanh hay làm ch m l i vi c g i hàng cho khách hàng vào th iăđi m g n cu iăniênăđ c ngăcóă nhăh ngăđ n ch tiêu l i nhu n báo cáo trong k .
(5) T ngădoanhăthuăthôngăquaăcácăchínhăsáchăgiáăvƠătínăd ng:
M t bi n pháp các doanh nghi păth ng s d ngăđ t ngăl i nhu n khi th y cóănguyăc ăkhôngăđ t k ho chăđ t ra là gi m giá bán ho c n i l ngăcácăđi u ki n
tín d ng nh măt ngăl ng hàng bán ra trong nh ng tháng cu iăn mătƠiăchính.ăVƠă t ngăgiáăbánăs n ph m vàoăđ uăn măsau.
(6) C t gi m chi phí h u ích:
C t gi m chi phí h uăíchănh ăchiăphíănghiênăc u và phát tri n (R&D), chi phí qu ng cáo, chi phí duy tu, b oăd ng thi t b c ngălƠăc ngălƠăm t cách có th làm t ngăl i nhu n. Tuy nhiên, vì các chi phí này có vai trò c c k quan tr ngăđ i v i s phát tri n c a công ty v lâu dài, nên s d ng gi iăphápănƠyăc ngăđ ngăngh aăv i vi c hy sinh các kho n l i nhu n ti măn ngătrongăt ngălai.
(7) Bán các kho năđ uăt ăhi u qu
Ngoài trì hoãn thanh lý các kho năđ uăt ăkhông hi u qu , công ty có th bán các kho năđ uăt ăsinhăl i nh măt ngăthêmăl i nhu năchoăn măhi n t i. Vi c áp d ng bi năphápătrênăcóăngh aălƠăcôngătyăt nguy n b qua ti măn ngăsinhăl i l n t các kho năđ uăt ănƠyătrongănh ngăn măti pătheoăđ t ngăl i nhu nătrongăn măhi n t i.
Cácăph ngăánătrênăcóăth đ c phân chia thành hai lo i d a trên th thu t mà nhà qu n tr s d ng. Th nh t là vi căđi u ch nh d a trên các kho n d n tích (accrual earnings management) bao g m: Ghi nh nădoanhăthuăkhiăch aăđ cácăđi u ki n ghi nh n, ghi kh ng doanh thu, các bi n pháp nh măđi u ch nh các kho n kh u hao, các kho n d phòng gi m giá tài s n, hay v n hóa các kho năchiăphíăkhôngăđ đi u ki n,ătríchătr c các kho n chi phí không phù h pầăTh hai là qu n tr l i nhu n d a trên các giao d ch th c (real earnings management) bao g m các bi n phápănh :ăT ngădoanhăthuăthôngăquaăchínhăsáchăgiáăvƠătínăd ng, c t gi m các chi phí h u ích hay l a ch n th iăđi măđ uăt ăho c thanh lý tài s n c đ nhầC hai ph ngăphápănƠyăth ngăđ c các nhà qu n tr v n d ng t ng h păđ đi u ch nh l i nhu n m c tiêu c a m t ho c m t vài k k toán. M c bi năđ ng l i nhu n ph thu c vào gi i h n cho phép (hay m c linh ho t) c aăcácăph ngăphápăk toán. M t khác,ăh ngăđi u chnhă(t ng,ăgi m) l i nhu n không th không có gi i h n vì vi c đi u chnhăt ngădoanhăthuăvƠăgi m chi phí trong m t (ho c m t s k ) k này s làm
gi mădoanhăthuăvƠăt ngăchiăphíătrongăm t vài k k ti păsauăđóă(t đó,ăs trung bình c a toàn b s l i nhu năđi u ch nh trong m t kho ng th i gian h u h n,ăth ng là vƠiăbaăn m,ăph i b ng 0).
Vì v y nh măđ m b o thông tin v l i nhu n trong k đángătinăc y và có th s d ngăđ c, vai trò c a ki m toán viên đơyălƠăph i phát hi năvƠăđi u ch nh t i thi u hóa các kho năđi u ch nh này (bao g m các kho nădoanhăthuăch aăđ đi u ki n ghi nh n, các kho n d phòng không h p lý, các kho năchiăphíăkhôngăđ đi u ki n v năhóaầ.)ătrongăquáătrìnhăki m toán c a mình. Khi các ki mătoánăviênăđ cho các kho năđi u ch nh mang n ng tính ch quan c a nhà qu n tr quá cao thì thông tin l i nhu n không còn giá tr s d ng,ădoăđóăch tăl ng ki mătoánăkhôngăđ c đ m b o.