K t qu h iăquyăđ năbi năđ c trình bày trong b ng (4.3), ta th y h s h i quy gi a hai bi n là 0,011142 và ki măđ nh v Ủăngh aăc a h s h i quy cho ra k t qu giá tr p-value b ng 0,5506 > m căỦăngh aă10%.ăV y ta ch p nh n gi thi t H0 (Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và quy mô công ty ki m toán không có quan h tuy n tính v iănhau).ă i u này cho th y không có m i quan h gi a bi n quy mô công ty ki m toán (SIZE) và DA, t c là s thayăđ i trong SIZE không nh h ngăđ n s thayăđ i trong DA.
K t qu trênăc ngăphùăh p v i nghiên c u th c nghi m c a Yasar (2013) v m i quan h gi a quy mô công ty ki mătoánăvƠăhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu năđ c đoăl ng thông qua các kho n d n tích t đnh (DA). K t qu nghiên c u cho th y không có s khác bi tăđángăk v các kho n d n tích t đnh gi aăcácăcôngătyăđ c ki m toán b iăBigă4ăvƠăcácăcôngătyăđ c ki m toán b i các công ty khác. i v i nghiên c u th c nghi m t i Vi t Nam, Lâm Hu nhăPh ngă(β01γ)ănghiênăc u v
m i quan h gi a ch tăl ng ki m toán và nhi m k ki mătoánăviênăc ngăcóăk t lu năt ngăt r ng quy mô công ty ki mătoánăkhôngătácăđ ngăđ n các kho n d n tích t đnh (DA).
4.5.2 Ki măđnh m i quan h gi a bi n gi i tính ki m toán viên (GENDER) và các kho n d n tích t đ nh (DA) các kho n d n tích t đ nh (DA)
Dependent Variable: DA
Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Sample: 2009 2013
Periods included: 5
Cross-sections included: 90
Total panel (balanced) observations: 450
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,166700 0,020426 8,161075 0,0000 GENDER 0,045910 0,022836 2,010446 0,0450 B ng 4.6: K t qu h i quy tuy nătínhăđ năbi n gi a GENDER và DA
K t qu h i quy tuy nătínhăđ năbi năđ c trình bày trong b ng 4.4, ta th y h s h i quy gi a hai bi n là 0,045910 và ki măđ nh v Ủăngh aăc a h s h i quy cho ra k t qu giá tr p-value b ngă0,045ă(đ tin c y 95,5%) < m căỦăngh aă10%.ăV y ta bác b gi thi t H0 (Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và gi i tính c a ki m toán viên không có quan h tuy n tính v iănhau).ă i u này cho th y có m i quan h gi a bi n gi i tính ki m toán viên (GENDER) và DA, t c là s thayă đ i trong GENDERăcóătácăđ ngăđ n s thayăđ i trong DA. Ngoài ra, k t qu này còn cho th y các n ki m toán viên ch p nh n các kho n d n tích t đnh m c giá tr caoăh nă so v i các ki m toán viên là nam gi i.
K t qu nghiên c uătrênăc ngănh t quán v i Niskanen và các c ng s (2009). Nghiên c u ki măđ nh li u r ng gi i tính ki mătoánăviênăcóătácăđ ngălênăđ l n c a
hƠnhăviăđi u ch nh l i nhu n trong các doanh nghi păt ănhơnăv a và nh Ph n Lan. Nghiên c u th c hi n trên 5.000 công ty v iăbáoăcáoătƠiăchínhăchoăgiaiăđo n 1999 ậ 2006. K t qu nghiên c u k t lu n n ki m toán viên cho phép m c t đ nh trong báo cáo thu nh păcaoăh năcácănam ki m toán viên.
4.5.3 Ki măđnh m i quan h gi a bi n nhi m k ki m toán viên (APT) và các kho n d n tích t đ nh (DA) kho n d n tích t đ nh (DA)
Dependent Variable: DA
Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Sample: 2009 2013
Periods included: 5
Cross-sections included: 90
Total panel (balanced) observations: 450
Swamy and Arora estimator of component variances
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,183424 0,019957 9,190963 0,0000 APT 0,013702 0,051873 0,264154 0,7918
B ng 4.7: K t qu h i quy tuy nătínhăđ năbi n gi a APT và DA
K t qu h iăquyăđ năbi năđ c trình bày trong b ng (4.5), ki măđnh v ý ngh aăc a h s h i quy cho ra k t qu giá tr p-value b ng 0,7918 > m căỦăngh aă 10% ,ănh ăv y gi a các kho n d n tích t đnh DA và nhi m k ki m toán viên (APT)ăkhôngăcóăỦăngh aăth ngăkê.ă i u này cho th y không có m i quan h gi a bi n nhi m k ki m toán viên (APT) và DA, t c là s thayăđ i trong APT không
4.5.4 Ki măđnh m i quan h gi a bi n nhi m k công ty ki m toán (AFT) và các kho n d n tích t đ nh (DA) các kho n d n tích t đ nh (DA)
Dependent Variable: DA
Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Sample: 2009 2013
Periods included: 5
Cross-sections included: 90
Total panel (balanced) observations: 450
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,169690 0,027630 6,141549 0,0000 AFT 0,032871 0,043153 0,761724 0,4466
B ng 4.8: K t qu h i quy tuy nătínhăđ năbi n gi a AFT và DA (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Gi thuy t: Ho: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và nhi m k công ty ki m toán không có quan h tuy n tính v i nhau
K t qu : p-value = 0,4466 > 10%, ch p nh n gi thuy t H0.
Nh ăv y, không có m i quan h gi a bi n nhi m k ki m toán viên (APT) và DA, t c là s thayăđ i trong APT không nhăh ngăđ n s thayăđ i trong DA.
4.5.5 Ki măđnh m i quan h gi a bi n s n măkinhănghi m c a ki m toán viên (AGE) và các kho n d n tích t đ nh (DA) viên (AGE) và các kho n d n tích t đ nh (DA)
K t qu ki măđnh cho th y s n măkinhănghi m c a ki m toán viên có tác đ ngăđ n các kho n d n tích t đnh, v i p-value = 0,0375. H s h i quy là âm cho th y s n măkinhănghi m c a ki m toán viên ngh ch bi n v iăđ l n c a các kho n d n tích t đ nh,ăngh aălƠăki m toán viên càng nhi uăn măkinhănghi m thì các kho n d n tích t đ nh (DA) càng gi m.
Dependent Variable: DA
Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Sample: 2009 2013
Cross-sections included: 90
Total panel (balanced) observations: 450
Swamy and Arora estimator of component variances
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,253382 0,037109 6,828026 0,0000 AGE -0,089668 0,042871 -2,091605 0,0370
B ng 4.9: K t qu h i quy tuy nătínhăđ năbi n gi a AGE và DA
4.6 K tăqu ăh iăquyăđaăbi n
Các k t qu h iăquyăđ năbi năđưăgiúpăki măđnh các gi thuy t k v ng ban đ u v iăđ tin c yăt ngă ng. Tuy nhiên, trong th c t không th tách riêng t ng bi năđ kh o sát. Các bi n luôn t n t iăvƠătácăđ ngăcùngălúcălênăđ iăt ng c n kh o sát. Do v y, phân tích h iăquyăđaăbi n là c n thi t nh măđ aăraăm t mô hình d báo th c t .
B ng 4.10 trình bày k t qu h iăquyăđaăbi n.ăTheoăđó,ămôăhìnhăh i quy này ch gi iăthíchăđ c 2,01% bi năđ ng c a bi n ph thu c DA. Nguyên nh n mô hình ch gi iăthíchăđ c 2,01% s thayăđ i c a DA do bi n DA ph thu c vào r t nhi u nhân t xu t phát t cácăđ ngăc ăkhácănhauăc a nhà qu n lý doanh nghi p, m t s đ căđi m c a ki m toán viên và công ty ki mătoánăđangănghiênăc u ch là s ít trong s nh ng nhân t tácăđ ngăđ n s thayăđ i c a DA. Vì v y, không th k v ng mô hình có th gi iăthíchăđ c toàn b s thayăđ i c a DA.
Dependent Variable: DA
Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Sample: 2009 2013
Periods included: 5
Cross-sections included: 90
Total panel (balanced) observations: 450
Swamy and Arora estimator of component variances
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,204706 0,048215 4,245660 0,0000 SIZE 0,011595 0,018727 0,619181 0,5361 GENDER 0,040728 0,022993 1,771307 (*) 0,0772 APT 0,027376 0,054039 0,506600 0,6127 AFT 0,031320 0,043856 0,714164 0,4755 AGE -0,091265 0,044282 -2,060976 (**) 0,0399
R-squared 0,020161 Mean dependent var 0,095534 (*)ăcóăỦăngh aăth ng kê m că10%,ă(**)ăcóăỦăngh aăth ng kê m c 5% B ng 4.10: K t qu h iăquyăđaăbi n
K t qu h iăquyăđaăbi năc ngănh t quán v i k t qu h iăquyăđ năbi n, cho th y ch có hai bi n gi i tính ki m toán viên (GENDER) và s n măkinhănghi m c a ki mătoánăviênă(AGE)ălƠăcóăỦăngh aăv m t th ng kê.
Xét v d u c a các h s h iăquyăvƠăđ i chi u v i b ng 3.1 v t ngăquană mongăđ iăđ i v i các bi n nghiên c u, th y r ng các bi n SIZE, APT, AFT, AGE có d uă t ngă đ ng v i k v ng v m iă t ngă quană gi a các bi n, ch có bi n GENDER là có d uăng c v iăt ngăquanăk v ng, Tuy nhiên, ngo i tr hai bi n GENDER và AGE, các bi n còn l iăđ uăkhôngăcóăỦăngh aăv m t th ng kê.
Tóm l i, k t qu ki măđ nh các gi thuy tăđ c trình bày trong b ng sau:
Gi thuy t K t qu
H0a: Gi a các kho n d n tích b tă th ng |DA| và quy mô công ty ki m toán không có quan h tuy n tính v i nhau. H1a: Gi a các kho n d n tích b tă th ng |DA| và quy mô công ty ki m toán có quan h tuy n tính v i nhau.
Ch p nh n H0a
H0b: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và gi i tính ki m toán viên không có quan h tuy n tính v i nhau. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
H1b: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và gi i tính ki m toán viên có quan h tuy n tính v i nhau.
Bác b H0b
H0c: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và nhi m k ki m toán không có quan h tuy n tính v i nhau
H1c: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và nhi m k ki m toán có quan h tuy n tính v i nhau
Ch p nh n H0c
H0d: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và nhi m k công ty ki m toán không có quan h tuy n tính v i nhau. H1d: Gi a các kho n d n tích b tăth ng |DA| và nhi m k công ty ki m toán có quan h tuy n tính v i nhau.
Ch p nh n H0d
H0e: Gi a các kho n d n tích b tă th ng |DA| và s n mă kinh nghi m c a ki m toán viên không có quan h tuy n tính v i nhau.
H1e: Gi a các kho n d n tích b tă th ng |DA| và s n mă kinh nghi m c a ki m toán có quan h tuy n tính v i nhau.
Bác b H0b
CH NGă5:ăK TăLU N,ăKI NăNGH ăVĨăNH NGăH NăCH C Aă ăTĨI
5.1. K tălu nvƠăki năngh
Trong nghiên c u này, tác gi ki măđnh m i quan h gi a m t s đ căđi m c a công ty ki m toán (quy mô công ty ki m toán, nhi m k công ty ki m toán) và ki m toán viên (gi i tính, nhi m k ki m toán viên, s n măkinhănghi m) v i hành viăđi u ch nh l i nhu năđ căđoăl ng thông qua các kho n d n tích t đnh t i m t s công ty niêm y t trên th tr ng ch ng khoán Vi t Nam t i sàn HOSE và HNX tronăgiaiăđo n 2009 ậ 2013.
Qua k t qu nghiên c u th c nghi m, tác gi k t lu n:
Th nh t, gi i tính ki m toán viên có nhăh ngăđ năhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu n thông qua các kho n d n tích t đnh. K t qu nghiên c u còn cho th y các n ki m toán viên ch p nh n các kho n d n tích t đnh (DA) m c giá tr caoăh nă so v i các ki m toán viên là nam gi i.
Th hai, s n măkinhă nghi m c a ki mătoánăviênăc ngăcóă nhă h ngăđ n vi c h n ch các kho n d n tích t đnh (DA). K t qu nghiên c u cho th y, khi s n măkinhănghi m c a ki mătoánăviênăcƠngăt ngăthìăđ l n c a các kho n d n tích tích t đnh (DA) càng gi m,ăngh aălƠăch tăl ng thông tin trên báo cáo tài chính càng cao.
Th ba, nghiên c u không nh n th yăđ c m i quan h gi a quy mô công ty ki m toán, nhi m k ki m toán viên, nhi m k ki mătoánăvƠăhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu n c a nhà qu n lý.
V i nh ng k t qu nghiên c u trên, tác gi nh n th y kinh nghi m c a ki m toán góp ph n t o nên ch tăl ng c a cu c ki mătoán,ăquaăđóăcungăc păchoăng i s d ng báo cáo tài chính nh ngăthôngătinăđángătinăc yăh n.ăV iăcácănhƠăđ uăt ,ăbáoă cáo ki m toán là m t trong nh ngăkênhăđ c s d ngăđ đánhăgiáăch tăl ng thông
tin trên báo cáo tài chính mà doanh nghi p công b . S phát tri n c a th tr ng ch ng khoán kéo theo s giaăt ngăl nănhƠăđ uăt ăthamăgiaăvƠoăth tr ng.ăNh ăv y, k t qu ki m toán c aăcácăcôngătyăđ i chúng, các công ty niêm y t nh năđ c s quan tâm t m t kh iăl ng l nănhƠăđ uăt .ă nâng cao ch tăl ng ki m toán và gi m thi u r i ro, tác gi ki n ngh nên s d ng các ki m toán có kinh nghi măđ th c hi n công tác ki m toán t iăcácăcôngătyăđ i chúng, công ty niêm y t.
K t qu nghiên c uăc ngăđ aăraăm t s g i ý cho ki m toán viên khi th c hi n ki m toán có th xemăxétăđ năhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu n b ng cách tính toán các kho n d n tích t đ nh (DA) và so sánh bi năđ ngăquaăcácăn mănh m phát hi n ra các b tăth ng.ă ơyălƠăm tăcáchăđ ki mătoánăviênăđánhăgiáăr iăroăvƠăđ aăraăm t s nh năđ nhăbanăđ u v doanh nghi păđ c ki m toán.
Bên c nhăđó,ăk t qu nghiên c uăc ngălƠăm t g iăỦăđ i v iănhƠăđ uăt ăkhiă ti p c n thông tin t báoăcáoătƠiăchínhăđ c ki mătoán.ăNhƠăđ uăt ăcóăth s d ng cácăthôngătinănh ăgi i tính ki m toán viên, s n măkinhănghi m c a ki m toán viên nh ăm t kênh tham kh oăđ đ aăraăm t s nh năđ nhăbanăđ u khi ti p c n thông tin tƠiăchínhăđ c cung c p.
5.2. M tăs ăh năch ăc aăđ ătƠi
Bên c nh nh ng k t lu n rút ra,ăđ tài v n còn m t s h n ch sau:
Th nh t,ămôăhìnhăđ nhăl ngăhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu năđ c s d ng trong nghiên c u này là mô hình DeăAngeloă(1986)ăvƠăđ c c i ti n b i Friedlan (1994),ătrongăkhiăđ căl ngăhƠnhăviăđi u ch nh l i nhu n có nhi u mô hình khác nhau. K t qu nghiên c uănênăđ c ki m ch ng b ng các mô hình khác.
Th hai là v m u nghiên c u, do b gi i h n v th i gian th c hi năđ tài c ngănh ănh ng gi i h n v ngu n d li u phù h păđ nghiên c u v năđ này nên m u nghiên c uăt ngăđ i nh nên có th khôngăđ i di n h t cho toàn b th tr ng ch ng khoán Vi t Nam.
TĨIăLI UăTHAMăKH O TI NGăVI T:
1. B Tài Chính. H th ng Chu n m c k toán Vi t Nam. 2. B Tài Chính. H th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam.
3. ng Nguy năH ngă(β01γ)ăHành vi qu n tr l i nhu n đ i v i thông tin l i nhu n công b trên báo cáo tài chính, T p chí k toán và ki m toán.
http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail& idforum=714&page=2
4. Hu nh Th Vân, 2012, Nghiên c u hành vi đi u ch nh l i nhu n các công ty c ph n trong n m đ u niêm y t trên th tr ng ch ng khoán Vi t Nam, Lu năv năth căs .ă i h că ƠăN ng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5. Khoa k toán ki m toán - B môn ki m toán - Tr ngă đ i h c kinh t TPHCM (2007). Ki m toán (tái b n l n th 5), Nhà xu t b năLaoăđ ng xã h i.
6. Lâm Hu nhăPh ng,ăβ01γ. nh h ng c a vi c luân chuy n ki m toán viên
đ n ch t l ng báo cáo tài chính t i Vi t Nam. Lu năv năth căs .ă i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh.
7. Nguy năCôngăPh ngă(β010).ăK toánătheoăc ăs d n tích và k toánătheoăc ă s ti n. T p chí k toán s 77.
http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-tong-hop/ke-toan-theo-co-so- don-tichva-quan-tri-loi-nhuan-cua-doanh-n-6.html
8. Ph m Th BíchăVơnă(β01γ),ăCácăcáchăđoăl ng s trung th c c a ch tiêu l i nhu n, T p chí Ngân hàng s 1.
9. VACPA, Báo cáo t ng k t ho t đ ngăn măβ010 vƠăph ngăh ng ho tăđ ng n m 2011 c a các công ty ki m toán.
10.VACPA, Báo cáo t ng k t ho tăđ ngăn măβ011 vƠăph ngăh ng ho tăđ ng n m 2012 c a các công ty ki m toán.
11.VACPA, Báo cáo t ng k t ho tăđ ngăn măβ012 vƠăph ngăh ng ho tăđ ng n m 2013 c a các công ty ki m toán.
TI NG ANH:
12.A. Arens, J.Loebbecke. Auditing: An integrated approach. Prentice Hall, 1997.
13.Bagnoli, M., and Watts S.G. 2000. The effect of relative performance evaluation on earnings management: A game-theoretic approach. Journal of Accounting and Public Policy 19 (4/5): 377-397.
14.Barker, V. & G. Mueller 2002. CEO Characteristics and Firm R&D Spending. Management Science 48: 782-801.
15.Baker, T., Collins, D., & Reitenga, A. (2003). Stock option compensation and earnings management incentives. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 18(4): 557-582.
16.Barber, B. M., and T. Odean. 2001. Boys will be boys: Gender, overconfidence, and common stock investment. The Quarterly Journal of Economics 116 (1): 261-292.
17.Becker, C., M. DeFond, J. Jiambalvo, and K. R. Subramanyam. 1998. The Effect of Audit Quality on Earnings Management. Contemporary Accounting Research, Vol 15, No 1.
18.Beneish, M.D. 1999. Incentives and Penalties Related to Earnings