Pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam Luận văn ThS. Luật

Để pháp luật về quản lý thuế GTGT phát huy vai trò quan trọng đối với việc thực thi có hiệu quả sắc thuế GTGT và để đảm bảo tốt hơn quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế thì pháp luật về

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền

Hà nội – 2013

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 14

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 14

1.1 Quản lý thuế Giá trị gia tăng 14

1.1.1 Một số nhận thức về thuế Giá trị gia tăng 14

1.1.2 Khái niệm quản lý thuế Giá trị gia tăng 17

1.1.3 Các đặc điểm của hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 19

1.1.4 Sự cần thiết của hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 21

1.2 Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng 22

1.2.1 Khái niệm pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng 22

1.2.2 Những nội dung cơ bản của pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng 24

CHƯƠNG 2 40

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA 40

2.1 Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế 40

2.1.1 Các quy định về đăng ký thuế GTGT 40

2.1.2 Các quy định về khai thuế GTGT 43

2.1.3 Các quy định về nộp thuế GTGT 46

2.1.4 Các quy định về hoàn thuế GTGT 50

2.1.5 Các quy định về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 61

2.2 Thực trạng pháp luật về giám sát và đảm bảo sự tuân thủ pháp luật quản lý thuế 65 2.2.1 Các quy định về quản lý thông tin người nộp thuế 65

2.2.2 Các quy định về kiểm tra, thanh tra thuế GTGT 68

2.2.3 Các quy định về xử lý vi phạm và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 72

2.2.4 Các quy định về khiếu nại, tố cáo và giải quyết các tranh chấp phát sinh trong quản lý thuế GTGT 80

CHƯƠNG 3 81 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 813.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam ………81 3.2 Căn cứ để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 82

3.2.1 Đường lối của Đảng Cộng sản Việt Nam về xây dựng và hoàn thiện nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay 82 3.2.2 Sự chi phối của nền Kinh tế thị trường Việt Nam 84 3.2.3 Kết quả nghiên cứu khoa học, kinh nghiệm xây dựng, thực hiện pháp luật quản lý thuế ở nước ta và một số nước trên thế giới 86

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam ………87

3.3.1 Hoàn thiện các quy định về thủ tục hành chính thuế 87 3.3.2 Hoàn thiện pháp luật đảm bảo sự giám sát và tuân thủ pháp luật thuế 91

3.4 Cơ chế đảm bảo thực hiện pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam ………97

3.4.1 Hoàn thiện pháp luật về tổ chức bộ máy quản lý thuế 97 3.4.2 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức bộ máy quản lý và nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ quản lý thuế 99 3.4.3 Đẩy mạnh phát triển công nghệ thông tin nhằm tiến tới thực hiện quản lý thuế điện tử 101 3.4.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 102

KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined.

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế GTGT là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế hiện hành của thế giới nói chung và của Việt Nam nói riêng Thực tiễn áp dụng thuế GTGT ở nước ta trong hơn 15 năm qua đã cho thấy sự tác động lớn, nhiều mặt đến đời sống kinh tế, xã hội của thuế GTGT và khẳng định được sự đúng đắn trong việc

áp dụng sắc thuế GTGT Chính vì tầm quan trọng của sắc thuế này, việc đặt ra yêu cầu quản lý thuế GTGT trở nên hết sức cần thiết

Ở Việt Nam hiện nay, vấn đề quản lý thuế GTGT cũng như quản lý các sắc thuế khác được quy định trong một đạo luật về Quản lý thuế nói chung Luật Quản

lý thuế ban hành ngày 29/11/2006 đã có những thay đổi căn bản trong phương thức quản lý thuế theo hướng chặt chẽ, hiệu quả, thống nhất chính sách quản lý thu thuế; tạo sự đồng bộ, nâng cao tính rõ ràng, minh bạch; tăng cường vai trò kiểm tra giám sát của Nhà nước, xã hội trong công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng Với nhiều quy định tiến bộ, Luật quản lý thuế 2006 bước đầu đã phát huy được hiệu quả thực thi hệ thống chính sách thuế nói chung

và thuế GTGT nói riêng của Nhà nước

Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm, pháp luật về quản lý thuế GTGT đã bộc

lộ những bất cập nhất định như: Một số quy định không bảo đảm tính thống nhất hoặc chưa phù hợp, hoặc thiếu tính khả thi, hoặc chưa có quy định cụ thể, rõ ràng Các thủ tục hành chính thuế còn phức tạp, trùng lắp và thiếu đồng bộ, chi phí tuân thủ pháp luật của người nộp thuế còn cao, …Điều này đã gây khó khăn nhất định cho công tác quản lý thuế GTGT cũng như cho người nộp thuế Để pháp luật về quản lý thuế GTGT phát huy vai trò quan trọng đối với việc thực thi có hiệu quả sắc thuế GTGT và để đảm bảo tốt hơn quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế thì pháp luật về quản lý thuế GTGT nói riêng cũng như pháp luật về Quản lý thuế nói chung cần được tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện

Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 đã xác định mục tiêu tổng quát của Chính phủ: “Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực,

hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: Thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao, … phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm các nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á trong xếp hạng các mức độ thuận lợi về thuế vào năm 2010” [6]

Từ thực tiễn nêu trên đặt ra yêu cầu cần phải tiếp tục nghiên cứu, làm rõ lý luận về pháp luật điều chỉnh quan hệ về quản lý thuế GTGT để trên cơ sở đó đánh giá một cách toàn diện, khách quan về thực trạng pháp luật về quản lý thuế GTGT

ở nước ta, từ đó xác định phương hướng và giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng cũng như pháp luật Quản lý thuế nói chung ở Việt Nam hiện nay

Với những lý do trên đây, luận văn“Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam” là vấn đề có tính cấp thiết cả về phương diện lý luận lẫn thực

tiễn, cần được nghiên cứu một cách cơ bản và có hệ thống ở nước ta hiện nay

2 Tình hình nghiên cứu luận văn

Qua nghiên cứu, tìm hiểu các công trình nghiên cứu khoa học đã được công

bố, có thể nêu một số công trình có liên quan đến vấn đề quản lý thuế GTGT là:

- “Những vấn đề pháp lý về việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam” (2002), luận án tiến sĩ luật học; Nguyễn Thị Thương Huyền, Viện nghiên cứu nhà

- Pháp luật về thuế GTGT và các biện pháp bảo đảm thực hiện (2002), Luận

văn thạc sỹ, Lê Thị Bích Liên, Hà Nội;

- Một số ý kiến trao đổi về dự thảo luật thuế GTGT và Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp (2008), TS Phạm Giang Thu, Tạp chí Luật học số 4/2008;

- Luật quản lý thuế và những vấn đề cần bàn thêm (2008), TS Nguyễn Thị

Thương Huyền, Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 29/2008;

- Thông tin về người nộp thuế trong pháp luật quản lý thuế ở nước ta hiện nay; ThS.Vũ Văn Cương; Tạp chí Luật học; Trường Đại học Luật Hà Nội, Số

4/2009, tr 3 – 12;

- Pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam, thực trạng và hướng hoàn thiện (2006);

Khoá luận tốt nghiệp; Nguyễn Minh Phương; Người hướng dẫn: ThS Vũ Văn Cương, Đại học Luật Hà Nội

Có thể thấy, trong các công trình khoa học kể trên, các tác giả hướng tới nghiên cứu pháp luật nội dung về thuế giá trị gia tăng hoặc nghiên cứu về vấn đề quản lý thuế nói chung mà chưa có một nghiên cứu nào hoàn chỉnh về vấn đề quản lý thuế GTGT

Tình trạng này xuất phát từ việc các công trình nghiên cứu đó được thực hiện trong điều kiện pháp luật thực định không có sự tách biệt giữa hai bộ phận pháp luật là pháp luật quy định nội dung chính sách thuế và pháp luật về quản lý thuế [9, 51]

Hơn nữa, do pháp luật thuế Việt Nam được cải cách, xây dựng và hoàn thiện trong điều kiện nền kinh tế ở nước ta đang trong giai đoạn đầu của quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế, nên có quá nhiều vấn đề đặt ra đối với chính sách thuế cần tập trung giải quyết Vì vậy, xu hướng hoàn thiện pháp luật thuế trong những năm qua chủ yếu tập trung vào các quy định phản ánh chính sách thuế mà ít quan tâm đến bộ phận pháp luật về quản lý thuế [4, 5]

Như vậy, nhìn lại các công trình nghiên cứu trong thời gian qua có thể khẳng định cho đến nay chưa có một công trình nghiên cứu nào về pháp luật quản lý thuế

GTGT ở Việt Nam Bởi vậy, tác giả cho rằng, công trình nghiên cứu ở cấp độ luận

văn thạc sỹ về “Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam” là cần

thiết và có ý nghĩa thiết thực cả trên phương diện lý luận và thực tiễn

3 Mục đích, đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Qua luận văn “Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam”, tác

giả muốn tập trung phân tích thực trạng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay, những ưu điểm, thành tựu đạt được cũng như những vướng mắc trên thực tế và chỉ ra nguyên nhân của những tồn tại, vướng mắc đó Trên cơ

sở kết quả nghiên cứu lý luận và thực tiễn để luận chứng khoa học cho việc xác định phương hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Những kiến nghị của luận văn

hy vọng sẽ đem lại những kết quả thiết thực cho việc hoàn thiện các quy định pháp luật của Việt Nam nhằm mục đích đảm bảo một môi trường pháp lý phù hợp

và tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT

3.2 Đối tượng nghiên cứu

- Các quan điểm khoa học, các số liệu thực tiễn có liên quan đến điều chỉnh pháp luật đối với quan hệ quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

- Các quy định của pháp luật quản lý thuế GTGT hiện hành và một số quy định của pháp luật quản lý thuế GTGT trên thế giới

- Các văn kiện của Đảng, Nhà nước về phát triển kinh tế và hoàn thiện thể chế theo cơ chế thị trường định hướng XHCN liên quan đến quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

- Các văn bản của Bộ Tài chính, ngành thuế liên quan đến quản lý thuế

- Kinh nghiệm của một số nước về quản lý thuế GTGT và pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế GTGT

3.3 Phạm vi nghiên cứu của Luận văn

Hiện nay, khái niệm quản lý thuế có thể hiểu theo hai nghĩa: nghĩa rộng và nghĩa hẹp Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là “quản lý hành chính nhà nước về thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, bao gồm các hoạt động mang tính chất hành chính trong lĩnh vực quản lý thuế, là hoạt động chấp hành theo kế hoạch và trình tự nhất định được thực hiện bởi các cơ quan quản lý thuế” Tùy thuộc vào mục đích của người nghiên cứu mà vấn đề quản lý thuế nói chung

và quản lý thuế GTGT nói riêngsẽ được tiếp cận ở những phạm vi khác nhau Để phù hợp với mục đích của việc nghiên cứu, trong luận văn này, tác giả nghiên cứu vấn đề quản lý thuế GTGT theo nghĩa hẹp, đồng thời tập trung nghiên cứu các quy định của pháp luật quản lý thuế GTGT trong hệ thống pháp luật do Nhà nước Việt Nam ban hành, từ khi có Luật quản lý thuế năm 2006

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của luận văn

Luận văn được thực hiện trên nền tảng phương pháp luận biện chứng duy vật

và tư tưởng Hồ Chí Minh về nhà nước và pháp luật Để thực hiện luận văn này, tác giả sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứu cụ thể là: Phương pháp tiếp cận lịch sử, phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê để giải quyết nội dung khoa học của luận văn

Phương pháp phân tích, so sánh được sử dụng nhiều ở chương 1 để làm rõ những khái niệm, phạm trù mà luận án sử dụng từ đó rút ra được những kết luận khoa học làm cơ sở cho việc đánh giá thực trạng và xác định phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt nam hiện nay Phương pháp tiếp cận lịch sử, phân tích, so sánh, phương pháp thống kê được sử dụng trong chương 2 để luận giải cho nhận định, đánh giá về thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

Phương pháp tổng hợp được sử dụng nhiều ở chương 3 để rút ra những kết luận và định ra được các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường

5 Những đóng góp mới của luận văn

Luận văn là chuyên khảo khoa học đầu tiên ở Việt Nam nghiên cứu một cách

cơ bản, hệ thống về vấn đề quản lý thuế GTGT ở Việt Nam dưới giác độ pháp lý,

vì vậy luận văn có những điểm mới sau về mặt khoa học:

- Luận văn phân tích bản chất pháp lý của quản lý thuế GTGT, xây dựng khái niệm quản lý thuế GTGT

- Luận văn đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận về nguyên nhân của thực trạng để làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

- Luận văn xác định những tư tưởng cơ bản để định hướng chung cho các giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

- Luận văn đưa ra một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế GTGT

ở Việt Nam hiện nay dựa trên các căn cứ khoa học và thực tiễn

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Đây là công trình nghiên cứu có tính hệ thống, toàn diện về mặt pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ góp phần bổ sung và phát triển những vấn đề lý luận và hoàn thiện pháp luật về quản

lý thuế nói chung và pháp luật về quản lý thuế GTGT ở Việt Nam nói riêng

Luận văn là tài liệu tham khảo trong nghiên cứu và giảng dạy khoa học pháp

lý phục vụ việc hoạch định chính sách; phục vụ quản lý hoạt động thực tiễn trong các cơ quan tài chính, thuế, hải quan, … và các đối tượng thực hiện nghĩa vụ thuế Các kết luận, các ý kiến được trình bày trong luận văn có thể giúp ích cho các cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong xây dựng chính sách, xây dựng pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng và pháp luật Quản lý thuế nói chung cũng như trong tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn được trình bày với kết cấu gồm 3 chương như sau:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Chương 2:Thực trạng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và những vấn đề đặt ra

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Quản lý thuế Giá trị gia tăng

1.1.1 Một số nhận thức về thuế Giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế hiện hành của thế giới nói chung và của Việt Nam nói riêng Theo Điều 2 Luật thuế GTGT Việt

Nam năm 2008: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”

Xét về bản chất, thuế GTGT “là thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ” [14, 9] Thuế GTGT mang một số đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, Thuế GTGT là thuế gián thu đánh trên bình diện rộng, nghĩa là

thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng người tiêu dùng thực chất là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ Có thể thấy, mọi đối tượng tồn tại trong xã hội đều là chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải chi trả một phần thu nhập do hành vi tiêu dùng.Còn chủ thể nộp thuế GTGT lại là các chủ thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế.Như vậy, người nộp thuế và người chịu thuế GTGT không đồng nhất với nhau, độc lập và có những thân phận pháp lý khác nhau.[14, 12]

Với quy định này và các quy định khác có liên quan đến đối tượng nộp thuế GTGT được ghi nhận tại các điều luật khác, việc xác định điều kiện cần và đủ cho một chủ thể nằm trong diện nộp thuế GTGT là hoàn toàn cần thiết, đồng thời loại

trừ nghĩa vụ của những đối tượng không hội tụ đầy đủ các điều kiện đã đặt ra Các đối tượng nộp thuế GTGTđáp ứng các điều kiện sau:

- Có hoạt động sản xuất kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ thông thường thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (được hiểu có đăng ký kinh doanh và đăng ký nộp thuế GTGT) hoặc có hành vi nhập khẩu hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT

- Có phần GTGT tăng thêm trên lãnh thổ Việt Nam

Việc xác định điều kiện cần và đủ cho đối tượng nộp thuế GTGT giúp cho

cơ quan quản lý, thu thuế GTGT và đối tượng sản xuất kinh doanh phân biệt trường hợp đăng ký, kê khai thuế GTGT với trường hợp phải nộp thực tế một số tiền thuế GTGT vào NSNN

Cùng với quy định về chủ thể nộp thuế GTGT, pháp luật cũng quy định những đối tượng không nộp thuế GTGT Những đối tượng này mặc dù đều có hoạt động kinh doanh, có phần giá trị tăng thêm từ hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ quốc gia nhưng xuất phát từ những lí do, mục đích nhất định, pháp luật quy định họ không phải nộp loại thuế này Đó là các đối tượng kinh doanh có kết quả kinh doanh dưới mức quy định (Khoản 25 Điều 5 Luật Thuế GTGT 2008 quy định

về đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT: hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước), hoặc đối tượng kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT

Thứ hai, thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

do vậy phương pháp tính thuế GTGT chủ yếu dựa trên phương pháp khấu trừ thuế, cụ thể:

Thuế GTGT được thu qua mỗi khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh Dựa trên đối tượng tính thuế là phần chênh lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch qua các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông (phương pháp khấu trừ thuế) hoặc tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm do chủ thể nộp thuế tạo ra

Pháp luật thuế GTGT Việt Nam quy định hai phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, trong đó phương pháp khấu từ thuế được coi là phương pháp chủ yếu

Nội dung cơ bản của phương pháp khấu trừ thuế là số thuế GTGT phải nộp được tính trên cơ sở số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra là số thuế xuất hiện ở khâu bán ra, chủ thể nộp thuế đã xác định và tính trong giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá thanh toán) Phần thuế này được tính trên toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Thuế GTGT đầu vào xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá mà chủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hóa, dịch vụ Tương tự số thuế đầu ra, thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu Như vậy, số thuế GTGT phát sinh ở các khâu được phản ánh rõ trên chứng từ hóa đơn Bằng một nghiệp vụ phát hành hóa đơn, có thể là cơ sở xác định số thuế đầu

ra cho chủ thể cung ứng hàng hóa, dịch vụ; đồng thời lại là căn cứ xác định số thuế đầu vào cho bên nhận hàng hóa, dịch vụ

Phương pháp khấu trừ thuế có những ưu điểm nhất định như xác định đúng

số thuế phải nộp ở từng khâu, từng chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế; đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập của người tiêu dùng; đơn giản hóa quá trình quản lí và thu thuế Với nhưng ưu điểm nêu trên, phương pháp khấu trừ thuế khi tính thuế GTGT được xác định là phương pháp tính thuế chủ yếu Tuy nhiên, phương pháp này đòi hỏi chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải đạt được những điều kiện nhất định:

- Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hiện hành dành cho các chủ thể kinh doanh

- Đăng ký thuế, đã được cơ quan quản lý thuế cấp mã số thuế theo đúng trình

tự luật định

- Đăng ký với cơ quan thuế và được cơ quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Thứ ba, Thuế GTGT mang bản chất liên hoàn Nói thuế GTGT mang bản

chất liên hoàn vì xét trong mối quan hệ mua bán hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp nộp thuế GTGT với nhau thì thuế đầu ra của doanh nghiệp bán là thuế đầu vào của doanh nghiệp mua Vì vậy, thuế GTGT phải nộp ở mỗi doanh nghiệp không chỉ phụ thuộc vào doanh số bán ra và thuế suất mà còn phụ thuộc vào thuế GTGT ở doanh nghiệp cung ứng đầu vào (thuế đầu vào) Sự phụ thuộc lẫn nhau này giữa các doanh nghiệp là hệ quả của bản chất liên hoàn của thuế GTGT

1.1.2 Khái niệm quản lý thuế Giá trị gia tăng

Thuế là một phạm trù kinh tế, pháp lý mang tính lịch sử, sự xuất hiện, tồn tại

và phát triển của thuế luôn gắn với sự ra đời và phát triển của nhà nước Thuế là nguồn thu vô cùng quan trọng của NSNN Chính vì tầm quan trọng và tính chất đặc biệt của thuế nên bất cứ nhà nước nào cũng cần tìm ra phương thức quản lý thuế sao cho có hiệu quả nhất để nhằm đạt được mục tiêu và phát huy tối đa vai trò của thuế trong đời sống thực tiễn

Có thể thấy, hoạt động quản lý xuất hiện từ khi có hoạt động chung của con người Theo từ điển Hán Việt, quản lý và việc trông nom, sắp đặt công việc trong một tổ chức nhằm đạt được những mục tiêu nhất định Vậy quản lý là phạm trù chỉ mối quan hệ và sự tác động qua lại giữa chủ thể quản lý và đối tượng bị quản

lý nhằm đạt được những mục tiêu nhất định đã đề ra Hiện nay, có rất nhiều cách hiểu khác nhau về quản lý thuế

Thứ nhất, theo nghĩa rộng, quản lý thuế là “quản lý của nhà nước trong lĩnh vực thuế, là quá trình xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành các luật thuế, tổ chức, quản lý, điều hành, thanh tra, giám sát việc thực hiện cácluật thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế, …”.[10, 93]

Như vậy, nội dung quản lý thuế theo nghĩa rộng bao gồm một số vấn đề chủ

yếu như:

- Ban hành và hướng dẫn thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, xây dựng chính sách, kế hoạch, chiến lược phát triển hệ thống thuế;

- Thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế;

- Áp dụng các biện pháp phòng chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước, thực hiện cưỡng chế thuế;

- Tiếp nhận, xem xét và giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế;

- Tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin về đối tượng nộp thuế;

- Ký kết hoặc tham gia các điều ước quốc tế về thuế;

- Tổ chức quản lý công tác nghiên cứu khoa học, đào tạo, xây dựng đội ngũ cán bộ quản lý nghiệp vụ thuế…

Thứ hai, theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là “quản lý hành chính nhà nước về thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, bao gồm các hoạt động mang tính chất hành chính trong lĩnh vực quản lý thuế, là hoạt động chấp hành theo kế hoạch và trình tự nhất định được thực hiện bởi các cơ quan quản lý thuế”

Theo cách hiểu này, quản lý thuế bao gồm các nội dung chủ yếu như sau:

- Xây dựng cơ chế quản lý thuế tạo cơ sở cho công tác quản lý thuế, trong đó xác định rõ chủ thể quản lý, đối tượng chịu sự quản lý;

- Xác định rõ các quyền, nghĩa vụ cho đối tượng nộp thuế, quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, cán bộ công chức ngành thuế, trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân trong quản lý thuế;

- Xác định các thủ tục và nội dung quản lý hành chính thuế như: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ; kê khai thuế, nộp thuế; quyết toán thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, xử phạt vi phạm thuế, cưỡng chế thuế, khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại tố cáo thuế;

- Xây dựng cơ chế quản lý thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế để áp dụng tại cơ quan quản lý thu thuế các cấp;

- Tổ chức bộ máy quản lý thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế để áp dụng tại cơ quan quản lý thu thuế các cấp;

- Tổ chức đội ngũ cán bộ, công chức thuế để thực hiện các nhiệm vụ quản lý thuế bằng các biện pháp quản lý hành chính thích hợp với diễn biến khách quan của quá trình sản xuất kinh doanh ở cơ sở và điều kiện quản lý kinh tế trong từng giai đoạn

Luật quản lý thuế hiện hành của Việt Nam liệt kê các nội dung quản lý thuế tại Điều 3 (bao gồm đăng ký thuế, khai thuế, ấn định thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế …) Từ điều luật này có thể thấy nhà lập pháp hiểu quản lý thuế theo nghĩa hẹp Tùy thuộc vào mục đích của người nghiên cứu mà định nghĩa về quản lý thuế sẽ được tiếp cận ở những phạm vi khác nhau Để phù hợp với pháp luật thực định ở nước ta cũng như phù hợp với mục đích của việc nghiên cứu, trong luận văn này, tác giả sử dụng khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp

Với tính chất là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành, quản lý thuế GTGT là

một bộ phận của hoạt động quản lý thuế nói chung Quản lý thuế GTGT được

hiểu là hoạt động của các cơ quan hành chính thuế từ trung ương đến địa phương, bao gồm các hoạt độngtổ chức, chấp hành và điều hành các công việc liên quan đến quá trình thu, nộp thuế GTGT vào NSNN nhằm đạt được những mục tiêu nhất định

Việc hiểu đúng bản chất của hoạt động quản lý thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng trong việc thể chế hóa thành pháp luật những nội dung của hoạt động quản

lý thuế, góp phần nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế và đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch huy động nguồn thu cho NSNN hàng năm

1.1.3 Các đặc điểm của hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng

Hoạt động quản lý thuế GTGT với tính chất là một bộ phận của hoạt động quản lý thuế, vừa mang những đặc điểm của hoạt động quản lý thuế nói chung và mang những đặc điểm riêng nhất định của lĩnh vực quản lý chuyênngành, cụ thể:

Thứ nhất, về bản chất quản lý thuế là một bộ phận của quản lý tài chính

công Vì vậy, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng được tiến hành trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc quản lý tài chính công và quản lý nguồn

thu của NSNN Do thuế là khoản thu mang tính bắt buộc nên phương pháp quản

lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng thường được sử dụng chủ yếu

là phương pháp quản lý hành chính

Thứ hai, về chủ thể trong quản lý thuế GTGT

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là tài sản quốc gia để phục vụ lợi ích cho toàn xã hội Vì thế, tham gia quản lý thuế đồng thời là trách nhiệm của các cơ quan nhà nước và các tổ chức, cá nhân trong xã hội Việc xác định cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia hoạt động quản lý thuế trong Luật quản lý thuế 2006 thể hiện tư tưởng xã hội hóa hoạt động quản lý thuế của nhà làm luật Tuy nhiên, trách nhiệm quản lý thuế trước hết thuộc về Nhà nước Để đảm bảo thực thi trách nhiệm này, Nhà nước trao quyền hạn, trách nhiệm quản lý thuế cho

Bộ Tài chính, mà trực tiếp là hệ thống cơ quan quản lý thuế gồm cơ quan thuế và

cơ quan hải quan chịu trách nhiệm chính trong thực thi nhiệm vụ quản lý thuế Đối tượng chủ yếu chịu sự quản lý thuế của nhà nước là người nộp thuế được xác định trong các Luật thuế cụ thể do nhà nước ban hành Trong pháp luật về thuế GTGT, chủ thể chịu sự quản lý thuế của nhà nước bao gồm người chịu thuế và người nộp thuế Xét trong mối quan hệ tay ba: cơ quan quản lý thuế, người chịu thuế và người nộp thuế thì người nộp thuế đóng vai trò trung gian thu thuế hộ cơ quan quản lý thuế rồi nộp vào NSNN Cả ba loại chủ thể này đều có thể tham gia quan hệ quản lý thuế vừa với tư cách là chủ thể quản lý thuế, vừa là đối tượng bị quản lý, giám sát trong quá trình thực hiện pháp luật thuế

Thứ ba, quản lý thuế cần các công cụ và phương tiện khác nhau, trong đó

chủ yếu và quan trọng nhất là công cụ pháp luật Pháp luật là chuẩn mực buộc các chủ thể phải tuân theo, dù là người thu thuế hay người nộp thuế Ngoài ra, dư luận

xã hội cũng đóng vai trò rất quan trọng Do đó bên cạnh việc nâng cao hiệu lực của các quy định pháp luật thì tác động vào dư luận cũng là một giải pháp hiệu quả cần phải quan tâm nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của các chủ thể tham gia cũng như “cải thiện hình ảnh của thuế nói chung và công tác quản lý

thuế nói riêng”

Thứ tư, quản lý thuế thuộc lĩnh vực quản lý có tính kỹ thuật phức tạp, mang

tính chuyên môn cao Có nhiều yếu tố tác động và ảnh hưởng đến hiệu quả của công tác quản lý thuế như: hệ thống pháp luật về quản lý thuế; ý thức chấp hành của người dân; trình độ và năng lực của đội ngũ cán bộ; công chức quản lý thuế;

cơ sở vật chất của ngành thuế; hệ thống thể chế quản lý kinh tế, xã hội (quản lý đất đai, quản lý đăng ký kinh doanh, chế độ kế toán)… Đặc điểm này đặt ra yêu cầu muốn nâng cao hiệu quả quản lý thuế cần có các giải pháp đồng bộ, quan tâm phát triển nhiều mặt thì Nhà nước mới có thể đạt được mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu quả trong quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

Thứ năm, Chi phí quản lý hành chính thuế GTGT khá cao Bởi lẽ thuế

GTGT là loại thuế gián thu đánh trên bình diện rộng, hoạt động chịu thuế GTGT không chỉ bao hàm các hoạt động chịu thuế doanh thu mà còn bao gồm cả các hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, hoạt động sản xuất các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt… Mặt khác thuế GTGT lại vận hành theo cơ chế khấu trừ thuế, hoàn thuế vì vậy khối lượng công việc quản lý của cơ quan thuế sẽ tăng lên rất nhiều, bộ máy thuế phải được tăng cường, theo đó chi phí quản lý thuế GTGT sẽ tốn kém và phức tạp

1.1.4 Sự cần thiết của hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một sắc thuế tiến bộ, có nhiều ưu điểm so với các loại thuế khác Sau hơn 16 năm triển khai thực hiện, pháp luật thuế GTGT đã đạt được nhiều thành tựu đáng khích lệ, góp phần không nhỏ vào việc xây dựng và phát triển kinh tế đất nước Nguồn thu từ thuế GTGT là nguồn thu quan trọng và chiếm

tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được, vẫn còn các tồn tại tình trạng trốn thuế, làm giả hóa đơn chứng từ, gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng, nợ đọng thuế, …

Thực trạng này xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau Về phía người nộp thuế, do xuất phát từ những tính chất của thuế nên mặc dù ý thức được sự cần thiết và tính tất yếu của thuế nhưng thuế chưa bao giờ được người nộp thuế “cảm nhận như một thực tế dễ chịu” Chính vì vậy, phía các cơ quan quản lý thuế

“thường phải đối mặt với những mối quan hệ khó điều chỉnh, thậm chí đôi khi nảy sinh xung đột”[3, 263] Về phía người chịu thuế, thuế GTGT mang tính chất lũy thoái so với thu nhập nên không đảm bảo công bằng giữa các tầng lớp dân cư Vì vậy, khi áp dụng thuế GTGT thường phải kết hợp với nhiều loại thuế trực thu khác như thuế thu nhập lũy tiến để điều tiết thu nhập của các đối tượng Ngoài ra, điều kiện áp dụng thuế GTGT phải đạt đến một mức độ nhất định, phải đáp ứng được các tiêu chuẩn về kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn và khả năng quản lý của các

cơ quan tham gia quản lý, thu thuế GTGT

Do đó có thể thấy quản lý thuế GTGT là hoạt động rất nhạy cảm, phức tạp, đòi hỏi phải đảm bảo lợi ích của tất cả các bên chủ thể Xuất phát từ những lý do trên, việc đặt ra yêu cầu quản lý thuế GTGT là hoàn toàn đúng đắn và phù hợp Đặc điểm này cũng đặt ra yêu cầu các cơ quan quản lý thuế cần có những phương thức quản lý linh hoạt, tránh việc quản lý tùy tiện đề ra các quy định có tính áp đặt, độc đoán [3, 263]

1.2 Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng

Theo chủ nghĩa Mác – Lê nin, pháp luật là kiến trúc thượng tầng còn kinh tế-

xã hội là cơ sở hạ tầng Cơ sở hạ tầng quyết định kiến trúc thượng tầng, chính vì vậy mà các quốc gia trên thế giới có nền kinh tế-xã hội khác nhau dẫn tới hệ thống pháp luật cũng khác nhau Pháp luật về thuế là một bộ phận quan trọng trong pháp luật của mỗi quốc gia và mỗi quốc gia lại có một cách xây dựng hệ thống pháp luật về thuế riêng để phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội của mình

Thực tiễn lập pháp cho thấy, có hai xu hướng ban hành pháp luật về thuế khá phổ phiến Một là, quy định tất cả các sắc thuế trong 1 bộ luật chung về thuế, gọi

là bộ luật thuế vụ Trong bộ luật này, các nhà làm luật vừa quy định về nội dung

cụ thể của các loại thuế trong hệ thống thuế, vừa quy định về trình tự, thủ tục hành thu và cơ chế quản lý thu cũng như xử lý vi phạm và giải quyết các tranh chấp thuế Hai là, mỗi loại thuế được ban hành bằng một đạo luật riêng, độc lập với nhau nhưng vẫn đảm bảo tính tương thích với nhau và đồng thời tách bạch các

quy định về quản lý thuế bằng một đạo luật riêng biệt so với các đạo luật thuế gọi

là Luật quản lý thuế

Ở Việt Nam hiện nay, các nhà làm luật áp dụng cách thức thứ hai, ban hành từng đạo luật riêng cho mỗi loại thuế và ban hành Luật quản lý thuế (2006) để quy định về trình tự, thủ tục thực hiện công tác quản lý thuế: quy định về thủ tục đăng

ký thuế, cấp mã số thuế, thủ tục về mua hóa đơn, chứng từ; thủ tục về kê khai thuế, thủ tục hoàn thuế, thủ tục miễn giảm thuế; quy định những hành vi vi phạm

và mức phạt vi phạm về thuế; quy định về khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại, tố cáo; thanh tra thuế, …

Xét về mặt lý thuyết, phápluật thuế bao gồm pháp luật vật chất (hay còn gọi

là pháp luật nội dung) ghi nhận, phản ánh chính sách thuế và pháp luật thủ tục (pháp luật hình thức) quy định các vấn đề về quản lý thuế Hay có thể thấy pháp luật thuế bao gồm hai bộ phận cơ bản là:

- Pháp luật về chính sách thuế, được quy định trong các luật thuế bao gồm các quy định về đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, căn cứ tính thuế, thời hạn nộp thuế và trường hợp đượchưởng ưu đãi… thực chất các quy định về chính sách thuế đã chỉ rõ trong mỗi loại thuế là ai phải nộp thuế, số thuế và thời gian nộp, những trường hợp ngoại lệ (trường hợp không áp dụng, trường hợp được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế…)

- Pháp luật về quản lý thuế được quy định cụ thể trong Luật quản lý thuế (Luật thủ tục), bao gồm các quy định về quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý thuế và các cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện pháp luật thuế; các quy định về thủ tục hành chính thuế, cơ chế quản lý thuế, biện pháp quản lý thuế nhằm đảm bảo thực thi có hiệu quả pháp luật thuế như tuyên truyền, hướng dẫn, tư vấn giúp đỡ đối tượng nộp thuế, thanh tra, kiểm tra pháp luật thuế, các quy định về khiếu nại, tố cáo và giải quyết tranh chấp về thuế

Như vậy, trong lĩnh vực thuế thì chính sách thuế được coi là các quy định nội dung, xác định mục tiêu, còn quản lý thuế bao gồm các quy định mang tính thủ tục nhằm thực hiện chính sách thuế Tác giả đồng ý với quan điểm cho rằng: “Ranh giới giữa pháp luật quản lý thuế và pháp luật về nội dung các sắc thuế không hoàn toàn rạch ròi trong cách thể hiện Điều này phụ thuộc vào kỹ thuật, trình độ lập pháp và sự lựa chọn của các nhà làm luật Chẳng hạn: các quy định quản lý có tính chất đặc thù của từng sắc thuế có thể sẽ được đưa vào các văn bản pháp luật nội dung của sắc thuế đó, còn các quy định quản lý mang tính chất chung sẽ được đưa vào Luật Quản lý thuế Điều này không phá vỡ nguyên tắc chung đồng thời đạt được hiệu quả cao.” [9, 51]

Từ những phân tích trên, có thể hiểu pháp luật về quản lý thuế là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế của Nhà nước (quan hệ quản lý trong việc thu nộp thuế cho NSNN của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đối với đối tượng nộp thuế và các đối tượng khác có liên quan)

Pháp luật về quản lý thuế GTGTvới tư cách là một bộ phận của pháp luật

quản lý thuế, là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế GTGT của Nhà nướcnhằm đảm bảo tập trung đầy đủ, đúng hạn nguồn thu từ thuế GTGT vào NSNN

1.2.2 Những nội dung cơ bản của pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng

Pháp luật quản lý thuế GTGT bao gồm các nội dung chủ yếu sau: (i) pháp luật về thủ tục hành chính thuế bao gồm: quản lý việc đăng ký thuế, kê khai thuế,

tổ chức thu nộp thuế, thực hiện hoàn thuế GTGT và (ii) pháp luật về giám sát, đảm bảo sự tuân thủ pháp luật quản lý thuế, bao gồm pháp luật về quản lý thông tin người nộp thuế, pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế

1.2.2.1 Pháp luật về thủ tục hành chính thuế

Pháp luật về thủ tục hành chính thuế bao gồm các nhóm quy phạm pháp luật sau: Nhóm quy phạm phápluật về đăng ký thuế GTGT;Nhóm quy phạm pháp luật về khai thuế GTGT; Nhóm quy phạm pháp luật về ấn định thuế GTGT; Nhóm quy phạm pháp luật về nộp thuế GTGT; Nhóm quy phạm pháp luật về hoàn thuế GTGT và Nhóm quy phạm pháp luật về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Thứ nhất, nhóm quy phạm pháp luật về đăng ký thuế Giá trị gia tăng

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp thuế với cơ quan quản lý thuế Để xác định được đối tượng phải quản lý thuế GTGT, các chủ thể có hành vi kinh doanh phải đăng ký thuế với cơ quan quản lý thuế có thẩm quyền Pháp luật về đăng ký thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh hành vi đăng ký thuếcủa các chủ thể

có trách nhiệm đăng ký thuế

Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT là sự ra đời, thay đổi hoặc chấm dứt của chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ này được xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế được cấp GCN đăng ký kinh doanh [14, 94]

Khoảng thời gian mà đối tượng nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ đăng ký mã

số thuế với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền được gọi là thời hạn thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế

Kết quả của việc đăng ký thuế là mỗi chủ thể kinh doanh được cấp một mã

số thuế Về nguyên tắc, mã số thuế được cấp duy nhất cho một chủ thể nộp thuế

và sử dụng suốt quá trình tồn tại của chủ thể nộp thuế, phục vụ cho việc nhận diện chủ thể nộp thuế Mã số thuế giúp cơ quan quản lí thực hiện hoạt động quản lí thuế trên phạm vi toàn lãnh thổ, trong hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và quản lí thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu Việc quản lí thuế theo

mã số thuế giúp cơ quan có thẩm quyền giám sát về thuế của chủ thể nộp thuế, theo dõi các vấn đề phát sinh liên quan đến sử dụng chứng từ hóa đơn Trong

trường hợp cần thiết, các thông tin về chủ thể nộp thuế giúp cho cơ quan nhà nước giám sát hoạt động hoàn thuế hoặc áp dụng các biện pháp phi thuế đối với trường hợp vi phạm Để thực hiện mục đích quản lí thuế nói trên của cơ quan nhà nước, người nộp thuế phải ghi mã số thuế được cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu khi thực hiện các giao dịch kinh doanh; kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế và các giao dịch về thuế; mở tài khoản tiền gửi tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác phải ghi mã số thuế trong hồ

sơ mở tài khoản của người nộp thuế và các chứng từ giao dịch qua tài khoản.Cơ

sở kinh doanh khi có quyết định giải thể hoặc chấm dứt hoạt động thì mã số thuế

đã được cấp sẽ không được sử dụng và không được dùng lại để cấp cho đối tượng nộp thuế khác

Việc đăng ký thuế kết thúc bằng hành vi cấp giấy chứng nhận đăng ký nộp thuế của cơ quan thuế cho chủ thể kinh doanh Như vậy, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế là hình thức chấp nhận đăng ký thuế của cơ quan thuế hay nói cách khác là việc cơ quan thuế xác nhận việc đăng ký thuế của chủ thể nộp thuế, đảm bảo cho chủ thể kinh doanh tiến hành hoạt động kinh doanh bình thường Giấy chứng nhận đăng ký thuế bao gồm các thông tin cơ bản phục vụ cho mục đích giúp cho cơ quan thuế quản lý thông tin, giám sát vi phạm của người nộp thuế Đối với cơ quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế của đối tượng nộp thuế để quản lý đối tượng nộp thuế, theo dõi số liệu nộp thuế của đối tượng nộp thuế và ghi mã số đối tượng nộp thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với đối tượng nộp thuế như thông báo nộp thuế, thông báo phạt, biên bản kiểm tra về thuế, …

Cơ quan thuế có trách nhiệm quản lý toàn bộ hệ thống mã số thuế của các đối tượng nộp thuế và cập nhật mã số thuế vào hệ thống thông tin thuế, phối hợp với các Bộ, ngành liên quan để tổ chức đưa mã số thuế vào hệ thống thông tin hiện

có của các Bộ, ngành có chức năng quản lý liên quan đến đối tượng nộp thuế

Thứ hai, nhóm quy phạm pháp luật về khai thuế, tính thuế GTGT

Khai thuế là một nghĩa vụ bắt buộc của người nộp thuế khi phát sinh nghĩa

vụ thuế theo quy định của pháp luật thuế Kê khai thuế là việc khai báo tất cả những nghiệp vụ chịu thuế (hoạt động chịu thuế) phát sinh trong kỳ, số thuế GTGT đã trả khi mua hàng, số thuế GTGT thu được khi bán hàng trong kỳ, số thuế GTGT đã nộp, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ cho cơ quan thuế Thông thường, kỳ kê khai thuế đối với thuế GTGT được tính theo từng tháng hoặc khai theo lần phát sinh áp dụng đối với trường hợp xuất nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

Trên thế giới có hai loại cơ chế quản lý thuế chính: cơ chế cơ quan thuế tính thuế và cơ chế người nộp thuế tự tính thuế, hay còn gọi là cơ chế tự khai, tự nộp thuế

- Cơ chế cơ quan thuế tính thuế: Theo cơ chế này đòi hỏi cán bộ thuế phải

kiểm tra tất cả các tờ khai thuế, các khoản phải thu dựa trên những số liệu mà cơ quan thuế có được để xác định số thuế chính thức phải nộp và ra thông báo thuế cho người nộp thuế thực hiện Cách thức quản lý thuế này mang nặng tính áp đặt

và sử dụng quyền lực nhà nước là chủ yếu để quản lý thuế đối với người nộp thuế

và tiến độ thu thuế thường chậm Việc xác định số thuế phải nộp là trách nhiệm pháp lý của cơ quan thuế, không khuyến khích người nộp thuế tự giác tuân thủ Đồng thời, với cách thức này, đòi hỏi lực lượng đội ngũ cán bộ thuế ngày càng đông đảo để tương ứng với số lượng người nộp thuế gia tăng nhanh chóng, kéo theo chi phí quản lý thuế cũng tăng cao

- Cơ chế tự khai, tự nộp thuế: Theo cơ chế này, việc kê khai, tính thuế, nộp

thuế được thực hiện trên cơ sở sự tuân thủ về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Người nộp thuế căn cứ các qui định của pháp luật thuế để xác định các loại thuế phải nộp, tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp số thuế đã tính vào NSNN Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh các số liệu

đã kê khai Cơ quan thuế có nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ chính sách thuế, các thủ tục về thuế, từ đó tự thực hiện nghĩa vụ thuế của mình

Cơ quan quản lý thuế tập trung nguồn lực để giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa

vụ thuế của người nộp thuế, thông qua công tác kiểm tra, thanh tra để phát hiện,

xử lý kịp thời, đúng đắn hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế Việc kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế đối với người nộp thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, đánh giá những rủi ro để lựa chọn chính xác những trường hợp cần thanh tra, kiểm tra thuế để giảm chi phí quản lý và không gây phiền hà cho người nộp thuế Như vậy, thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế không phải buông lỏng sự quản lý, giám sát người nộp thuế mà cơ quan quản lý thuế thực hiện quản lý, giám sát bằng phương pháp mới hiện đại, hiệu quả hơn Cơ chế quản

lý thuế này giúp tạo được sự cân bằng giữa hai chức năng chủ yếu của cơ quan quản lý thuế là chức năng phục vụ và chức năng giám sát, kiểm tra hoạt động tuân thủ luật thuế đối với người nộp thuế, tạo nên sự kết hợp hài hòa vai trò của cơ quan quản lý thuế: cơ quan công quyền thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế và đồng thời là một cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho cộng đồng doanh nghiệp và xã hội

Hiện nay pháp luật Việt Nam đang áp dụng nguyên tắc tự khai tự nộp, người nộp thuế tự kê khai, tự tính số tiền thuế phải nộp trong hồ sơ khai thuế của mình nộp cho cơ quan quản lý thuế Người nộp thuế có trách nhiệm khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu và nộp đầy đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng quy định

Liên quan đến nội dung kê khai thuế GTGT, có nhiều hình thức kê khai thuế:

kê khai thuế GTGT theo tháng, kê khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh và khai quyết toán thuế năm đối với trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT…Đối với mỗi trường hợp khai thuế khác nhau sẽ tương ứng với các loại hồ sơ, giấy tờ, tài liệu khác nhau Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế theo đúng thời hạn quy định tại các địa điểm nộp nhất định Sau khi nộp hồ

sơ khai thuế lên cơ quan thuế, nếu phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan

thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì người nộp thuế

có quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế.Về nguyên tắc, nhằm khuyến khích người nộp thuế tự kiểm tra và phát hiện, sửa chữa sai sót trong quá trình kê khai và nộp thuế, người nộp thuế có quyền bổ sung hồ sơ khai thuế vào bất kỳ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải khai trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ

sở người nộp thuế Trong trường hợp này người nộp thuế không bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi khai thiếu cũng như xử phạt về hành vi trốn thuế

Thứ ba, nhóm quy phạm pháp luật về ấn định thuế GTGT

Ấn định thuế GTGT là việc cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp và yêu cầu người nộp thuế chấp hành việc nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan thuế trong trường hợp nhất định Việc ấn định thuế của cơ quan quản lý thuế phải đảm bảo nguyên tắc khách quan, công bằng, tuân thủ đúng quy định của luật, hạn chế việc ấn định thuế mang tính chủ quan, áp đặt, tùy tiện thiếu căn cứ gây thiệt hại cho người nộp thuế hoặc thất thu cho NSNN Đối tượng áp dụng phương pháp ấn định thuế GTGT hay còn gọi là khoán thuế là các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không có đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế

Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là hình thức kinh doanh với qui mô nhỏ

lẻ, không có tư cách pháp nhân Xuất phát từ đặc thù nền kinh tế Việt Nam, loại hình hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh tồn tại khá phổ biến ở Việt Nam Hiện nay Việt Nam có khoảng 1, 7 triệu hộ kinh doanh, đóng góp khoảng 2, 65% tổng thu ngân sách nhà nước [11] Trên thực tế, các hộ kinh doanh thường không thực hiện chế độ kế toán, chế độ lập hóa đơn, chứng từ khi mua bán hàng hóa, dịch vụ

Do đó, các hộ kinh doanh không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT mà áp dụng phương pháp nộp thuế theo một tỷ lệ % trên doanh thu, hay chính là việc khoán thuế GTGT

Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, ý kiến của hội đồng tư vấn thuế xã, phương, thị trấn để xác định mức thuế khoán Mức thuế khoán được tính theo năm dương lịch và phải được công khai trong địa bàn xã, phường, thị trấn Trường hợp

có thay đổi ngành, nghề, quy mô kinh doanh, người nộp thuế phải khai báo với cơ quan thuế để điều chỉnh mức thuế khoán

Thứ tư, nhóm quy phạm pháp luật về nộp thuế GTGT

Nộp thuế GTGT là việc chủ thể nộp thuế (người cung cấp hàng hóa, dịch vụ) chuyển số thuế đã thu hộ nhà nước do chủ thể chịu thuế (người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) trả thông qua cơ chế giá khi mua hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào NSNN Đây là nghĩa vụ cơ bản nhất của đối tượng nộp thuế

Liên quan đến nhóm quy phạm pháp luật về nộp thuế GTGT, có một số vấn

đề cần chú ý như sau:

Một là, về thời hạn nộp thuế.Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ,

đúng hạn vào NSNN Thời hạn nộp thuế là khoảng thời gian đối tượng nộp thuế phải làm thủ tục nộp thuế choNSNN Trong các trường hợp khác nhau thì thời hạn nộp thuế khác nhau Thông thường, đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; đối với trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

Hai là, về thủ tục nộp thuế, nguyên tắc chung là người nộp thuế thực hiện

nộp thuế vào NSNN Nhằm đảm bảo sự thuận tiện cho người nộp thuế, tránh tình trạng quá tải của các cơ quan quản lý thuế, người nộp thuế có thể nộp thuế tại nhiều địa điểm khác nhau như nộp thuế tại Kho bạc nhà nước; nộp thuế tại nơi cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; nộp thuế thông qua tổ chức được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế; nộp thuế thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật Đồng tiền sử dụng để

nộp thuế là tiền Việt nam đồng, một số trường hợp nộp bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ

Ba là, về việc gia hạn nộp thuế Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh

doanh, người nộp thuế có thể gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, hoặc gặp những khó khăn đặc biệt khác gây thiệt hại về vật chất, ảnh hưởng trực tiếp đến kinh doanh khiến người nộp thuế không có khả năng nộp thuế đúng hạn Trong các trường hợp đó, người nộp thuế có quyền đề nghịgia hạn việc nộp thuế với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Thứ năm, nhóm quy phạm pháp luật về hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT đứng ở các góc độ khác nhau có nhiều cách nhìn nhận khác nhau Xét ở góc độ kinh tế - tài chính, hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho đối tượng nộp thuế số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá nghĩa vụ phải thực hiện theo quy định của pháp luật Xét ở góc độ nghiệp vụ thu thuế, hoàn thuế GTGT là một biện pháp kỹ thuật trong công tác hành thu Xét ở góc độ pháp lý, hoàn thuế GTGT là quyền của đối tượng nộp thuế được Nhà nước trả lại cho một khoản tiền nhất định khi có đầy đủ các yếu tố cấu thành do luật định [14, 86] Với đặc trưng phương pháp tính thuế GTGT chủ yếu dựa trên phương pháp khấu trừ thuế, việc khấu trừ thuế có thể xác định được sự chênh lệch giữa thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra làm cơ sở cho việc hoàn thuế Thuế GTGT đầu vào xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá ghi trên hóa đơn GTGT mà chủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hóa, dịch vụ Tương tự số thuế đầu ra, thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu Xuất phát từ đặc điểm trên đặt ra yêu cầu đối với công tác quản lý hóa đơn, chứng từ nhằm thực hiện có hiệu quả việc hoàn thuế GTGT

Pháp luật về quản lý hoàn thuế GTGT là tổng thể các quy phạm pháp luật quy định về thủ tục hoàn thuế GTGT Nhìn chung, hồ sơ hoàn thuế GTGT thường bao gồm các loại giấy tờ như văn bản yêu cầu hoàn thuế; bảng kê hóa đơn, chứng

từ hàng hóa, dịch vụ mua vào và các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế

Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tiếp nhận, phân loại và xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT của đối tượng nộp thuế Nhằm đảm bảo quyền lợi cho đối tượng nộp thuế, việc giải quyết hoàn thuế GTGT phải được thực hiện trong một khoảng thời gian

mà pháp luật qui định, đảm bảo nhanh chóng, kịp thời

Thứ sáu, nhóm quy phạm pháp luật về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt được hiểu là việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xóa bỏ nghĩa vụ phải nộp thuế đối với người nộp thuế theo những điều kiện nhất định Thông thường, đây là các khoản tiền thuế, tiền phạt không có khả năng thu hồi, việc xóa nợ tiền thuế, tiền phạt vừa thể hiện chính sách ưu đãi của Nhà nước đối với người nộp thuế, vừa giảm tải các chi phí quản lý hành chính đối với các khoản tiền thuế, tiền phạt này

Đối tượng được xóa nợ tiền thuế tiền phạt thông thường gồm doanh nghiệp

bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt và cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

Do áp dụng với các đối tượng là doanh nghiệp phá sản, hoặc cá nhân đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự nên hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt ngoài văn bản đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt cònbao gồmtài liệu là căn cứ của việc đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt: đối với Doanh nghiệp là Bản sao quyết định tuyên bố phá sản doanh nghiệp của Tòa án;đối với cá nhân là giấy tờ chứng minh cá nhân đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự theo quy định của pháp luật dân sự và pháp luật tố tụng dân sự Trong trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản, hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiến phạt còn bao gồm tờ khai quyết toán thuế đến thời điểm Tòa án ra quyết định mở thủ tục giải quyết yêu cầu tuyên bố phá sản đối với doanh nghiệp

1.2.2.2 Pháp luật vềgiám sát và đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế Giá trị gia tăng

Pháp luật về giám sát và đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế GTGT bao gồm các nhóm quy phạm pháp luật sau: Nhóm quy phạm pháp luật về quản lý thông tin người nộp thuế; Nhóm quy phạm pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế; Nhóm quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Nhóm quy phạm pháp luật về khiếu nại, tố cáo và giải quyết các tranh chấp phát sinh trong quá trình quản lý thuế GTGT

Thứ nhất, nhóm quy phạm pháp luật về quản lý thông tin người nộp thuế GTGT

Thông tin người nộp thuế là hệ thống cơ sở dữ liệu liên quan đến người nộp thuế nhằm phục vụ cho mục đích quản lý của các cơ quan có thẩm quyền

Trong cơ chế quản lý thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế, người nộp thuế được chủ động, tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật và phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, nộp thuế của mình Cơ quan quản lý thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu không tuân thủ luật thuế Nền tảng của quản lý thuế hiện tại chính là hướng đến và phát huy cao nhất tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế Để đạt được mục tiêu này, ngoài việc phải làm tốt công tác tuyên truyền,

hỗ trợ, hướng dẫn pháp luật thuế để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của họ, cơ quan quản lý thuế còn phải có khả năng phát hiện nhanh chóng, chính xác, xử lý kịp thời, nghiêm minh đối với các đối tượng không tuân thủ pháp luật thuế, nhằm giáo dục, răn đe, phòng ngừa và hướng mọi đối tượng nộp thuế về sự tuân thủ pháp luật một cách tự giác Nhưng vấn đề đặt ra là làm thế nào để cơ quan quản lý thuế có thể phát hiện nhanh chóng kịp thời đối với hầu hết các đối tượng nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế, trong điều kiện phải tôn trọng và phát huy quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế, mọi hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế phải đảm bảo nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường của người nộp thuế Để giải

quyết vấn đề này, nhiều nước áp dụng phương pháp quản lý hiện đại là quản lý thuế trên cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp và kỹ thuật quản lý rủi ro Tính rủi ro trong quản lý thuế là khả năng để xét các trường hợp gian lận mà không bị phát hiện, ngăn chặn kịp thời do người nộp thuế lợi dụng sự thông thoáng của cơ chế

“tự khai, tự nộp” Mức độ quản lý rủi ro thuế sẽ cao khi hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế không đảm bảo được tính đầy đủ, toàn diện, kịp thời; hoặc bộ máy quản lý thuế không đủ độ tinh nhuệ, bộ máy quản lý giám sát bị tha hóa, biến chất, tham nhũng; hoặc lực lượng, phương tiện để phục vụ cho công tác quản lý không đảm bảo [4, 94]

Kinh nghiệm của các nước áp dụng thành công cơ chế tự khai tự nộp thuế cho thấy, một trong những yếu tố quan trọng nhất đảm bảo tính hiệu quả trong quản lý thuế là cơ quan quản lý thuế phải có được hệ thống quản lý cơ sở dữ liệu thông tin đầy đủ về người nộp thuế và khả năng ứng dụng tốt những thành tựu về công nghệ thông tin trong thu thập, quản lý và sử dụng các nguồn thông tin về người nộp thuế Thông tin người nộp thuế được xác định là cơ sở, là xuất phát điểm cho mọi hoạt động quản lý thuế của cơ quan quản lý thuế Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế được khai thác sử dụng hầu hết các nghiệp vụ quản lý thuế như: Công tác đăng ký thuế, công tác xử lý tờ khai thuế, kế toán thuế, hoàn thuế; công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế thuế; công tác kiểm tra, thanh tra thuế; công tác phân tích dự báo thu NSNN; thông tin báo cáo chỉ đạo điều hành và xây dựng chiến lược kế hoạch hoạt động của ngành thuế; cung cấp thông tin báo cáo cho Bộ Tài chính và các cơ quan nhà nước có liên quan Từ thông tin về người nộp thuế này, cơ quan thuế xử lý bằng các nghiệp vụ quản lý như: phân tích, đối chiếu, so sánh, … tìm ra các lỗi vi phạm, các hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế, qua đó sẽ đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, phân loại đối tượng nộp thuế theo các mức độ khác nhau để có biện pháp quản lý thuế thích hợp cho từng loại đối tượng [4, 94]

Thứ hai, nhóm quy phạm pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế GTGT

Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế nhằm kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong

hồ sơ thuế nhằm mục đích đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở của cơ quan thuế hoặc tại trụ sở của đối tượng nộp thuế Đối với trường hợp kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, quy trình kiểm tra gồm 2 bước: đối chiếu hồ sơ khai thuế và kiểm tra hồ sơ để làm rõ nội dung cần bổ sung trong hồ sơ khai thuế Đối với trường hơp kiểm tra tại trụ sở đối tượng nộp thuế, quy trình kiểm tra phức tạp hơn so với kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, gồm 4 bước sau: Chuẩn bị kiểm tra; Tiến hành kiểm tra;Tổng hợp kết quả và kết thúc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế;Xử lý kết quả kiểm tra

Thanh tra thuế là việc kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức độ cao hơn, toàn diện hơn nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật Thanh tra là một hoạt động kiểm tra nên giữa thanh tra và kiểm tra có những điểm giống nhau, cả hai hoạt động đều phải xem xét tình hình thực tế của đối tượng nhằm phát hiện, phân tích, đánh giá thực trạng tình hình, làm rõ đúng sai, chỉ rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục Do vậy, giữa thanh tra, kiểm tra có thể có cùng nội dung hoặc phương pháp tiến hành trong những phạm vi công việc nhất định

Có thể sử dụng nhiều phương pháp thanh tra, kiểm tra; trong đó một trong những phương pháp quan trọng là vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế Quản lý rủi ro là quá trình nhận diện, đánh giá, phân tích để có phương án giải quyết một cách có hệ thống nhằm tối đa hóa khả năng xảy ra khi

có hệ quả tích cực và tối thiểu hóa khả năng xảy ra khi có hiệu quả tiêu cực Cụ thể hơn, có thể hiểu quản lý rủi ro là một quá trình đo lường hay đánh giá về quy

mô hoặc tính chất nghiêm trọng của một sự việc, một hiện tượng, một vấn đề, trên

cơ sở đó lập chiến lược quản lý rủi ro Từ cách hiểu trên về rủi ro và quản lý rủi ro cho thấy bản chất của việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế là việc phân loại và đánh giá người nộp thuế dựa trên hệ thống những tiêu

thức rủi ro về thuế nhằm xác định những người nộp thuế có mức độ tuân thủ thấp

và khả năng gian lận cao về thuế để tập trung nguồn lực thanh tra, kiểm tra thuế theo nguyên tắc ưu tiên nguồn lực để thanh tra, kiểm tra những người nộp thuế có thể mang lại tổn thất lớn nhất và những sai phạm có nhiều khả năng xảy ra nhất Thông thường, thanh tra thuế được thực hiện theo định kỳ với người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn và phức tạp; hoặc đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Quy trình thanh tra thuế bao gồm các bước sau:

- Bước 1: Lập kế hoạch thanh tra Cơ quan quản lý thuế thu thập, khai thác các thông tin dữ liệu về người nộp thuế từ đó đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra, trừ các trường hợp thanh tra người nộp thuế theo đơn tố cáo hoặc theo chỉ đạo của thủ trưởng cơ quan thuế hoặc thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên hoặc qua công tác kiểm tra người nộp thuế, bộ phận kiểm tra thuế đề nghị chuyển sang hình thức thanh tra

- Bước 2: Tổ chức thanh tra tại trụ sở người nộp thuế Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, cơ quan quản lý thuế thực hiện các công tác chuẩn bị thanh tra thuế, công bố quyết định thanh tra thuế và thực hiện thanh tra theo các nội dung trong quyết định thanh tra Sau thời hạn kết thúc thanh tra, trưởng đoàn thanh tra lập biên bản thanh tra thuế Biên bản thanh tra được công bố công khai trước thành viên đoàn thanh tra và người nộp thuế

- Bước 3: Xử lý kết quả thanh tra Sau khi kết thúc thanh tra, trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra Thủ trưởng cơ quan thuế ký kết luận thanh tra, ban hành kết luận thanh tra và các quyết định xử lý

- Bước 4: Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế

Thứ ba, Nhóm quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế GTGT

Một là, nhóm quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế

Trong cơ chế tự khai, tự nộp, chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế không phải là mục đích chính của quản lý thuế mà chỉ là một công cụ nhằm khuyến khích sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Trên bình diện tổng thể của quản lý thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế mang nặng tính răn đe, hướng đối tượng nộp thuế thực hiện sự tuân thủ pháp luật thuế Nếu mọi trường hợp vi phạm pháp luật thuế đều được pháp hiện, xử lý nghiêm minh, chính xác, kịp thời sẽ có tác dụng phòng ngừa, thúc đẩy các đối tượng nộp thuế hướng đến sự tuân thủ pháp luật thuế Ngược lại, nếu hệ thống thúc đẩy và xử phạt yếu sẽ là điều kiện để lan nhanh sự không tuân thủ sang các đối tượng khác Mặt khác, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm đảm bảo sự công bằng trong việc đối xử giữa các đối tượng tuân thủ và không tuân thủ pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế GTGT nói riêng Bởi vậy, việc quy định những nội dung xử lý vi phạm pháp luật thuế trong pháp luật quản lý thuế là cần thiết

Thông thường, hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế bao gồm: Vi phạm các thủ tục thuế; Chậm nộp tiền thuế; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; Trốn thuế, gian lận thuế

Việc xử lý vi phạm về thuế phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền tiến hành theo đúng quy định của pháp luật

- Một vi phạm về thuế chỉ bị xử phạt một lần

- Cơ quan có thẩm quyền xử phạt phải căn cứ vào tính chất và mức độ vi phạm, tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ để quyết định hình thức, mức xử phạt phù hợp

Căn cứ vào tính chất và mức độ vi phạm, các vi phạm về thuế được phân thành vi phạm hành chính và vi phạm hình sự Khi xử lý vi phạm về thuế, các cơ

quan nhà nước có trách nhiệm căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm của từng đối tượng mà có các hình thức xử lý vi phạm về thuế khác nhau:

- Cảnh cáo: áp dụng đối với cá nhân vi phạm hành chính nhỏ, vi phạm lần đầu có tính chất giảm nhẹ

- Phạt tiền: Mức phạt tiền được quy định tùy vào hành vi vi phạm và mức độ

Hai là, Nhóm quy phạm pháp luật về cưỡng chế thuế

Cưỡng chế thuế là việc cơ quan thuế và các cơ quan bảo vệ pháp luật áp dụng các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ thuế.[12, 324] Cưỡng chế thuế là khâu cuối cùng trong quy trình quản lý thuế Cưỡng chế thuế thể hiện tính chất bắt buộc phải tuân thủ bởi quyền lực nhà nước của thuế Với tính chất như vậy, cưỡng chế thuế có các vai trò quan trọng sau:

- Đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước có hiệu quả

- Cưỡng chế đóng vai trò cảnh báo qua đó thúc đẩy sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế

- Cưỡng chế đảm bảo tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế

Để đạt hiệu quả cao nhất, các biện pháp cưỡng chế cần được áp dụng linh hoạt và có thể kết hợp với nhau, sử dụng đồng thời nhiều biện pháp cưỡng chế

Thứ tư, Nhóm quy phạm pháp luật về khiếu nại, tố cáo và giải quyết các tranh chấp phát sinh trong quá trình quản lý thuế GTGT

Trên phương diện lý luận và thực tiễn hiện nay cho thấy, giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện là một chức năng quản lý thuế nhằm đảm bảo và bảo vệ quyền lợi chính đáng cho người nộp thuế

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc khởi kiện lên Tòa án có thẩm quyền

về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Việc khiếu nại, tố cáo hay khởi kiện tuân theo các trình tự, thủ tục được quy định chi tiết trong các văn bản luật về khiếu nại, tố cáo và thủ tục giải quyết các

vụ án hành chính

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở

VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA 2.1 Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế

2.1.1 Các quy định về đăng ký thuế GTGT

Luật quản lý thuế 2006, Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 hướng dẫn Luật Quản lý thuế về việc đăng ký thuế, và gần đây nhất là Thông tư số 80/2012/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/7/2012 (thay thế cho Thông tư số 85/2007/TT-BTC)hướng dẫn Luật Quản lý thuế về việc đăng ký thuế đã quy định khá chi tiết, tạo thuận lợi và rút ngắn thời gian, giảm các khoản chi phí cho doanh nghiệp nộp thuế So với trước đây, thủ tục đăng ký thuế đã có nhiều cải cách quan trọng, cụ thể là việc thống nhất áp dụng mã số thuế giữa cơ quan Hải quan và cơ quan Thuế; thống nhất mã số đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế thành một mã

số doanh nghiệp duy nhất; sau cùng là gộp cả ba thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng

ký thuế và khắc dấu DN thành thủ tục đăng ký doanh nghiệp được thực hiện theo

cơ chế một cửa liên thông Hiệu quả nổi bật của việc cải cách về thủ tục hành chính này là thời gian thực hiện 3 thủ tục (trong đó có thủ tục đăng ký thuế) đã rút ngắn từ 30 ngày xuống còn 05 ngày

Tuy nhiên, các quy định của pháp luật hiện hành còn nhiều chồng chéo khiến doanh nghiệp lúng túng khi thực hiện các thủ tục về đăng ký thuế Cụ thể, từ sau khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực, việc đăng ký thuế được quy định trong Luật quản lý thuế và Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Tuy nhiên, ngày 15/4/2010, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 43/2010/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/6/2010 Nghị định này đã quy định rõ, chi tiết về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp bao gồm nội dung

về đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế đối với các loại hình doanh nghiệp (giấy

đề nghị đăng ký thành lập doanh nghiệp, dự thảo điều lệ, chứng chỉ hành nghề tùy thuộc từng loại hình DN) Nghị định số 43/2010/NĐ-CP quy định thống nhất

mã số đăng ký kinh doanh và mã số thuế thành một mã số duy nhất gọi là mã số

doanh nghiệp Bộ Kế hoạch và đầu tư đã ban hành thông tư số 14/2010/TT-BKH ngày 04/06/2010 hướng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/7/2010 Do đó, đối với những doanh nghiệp mới thành lập sau khi Thông tư 14/2010/TT-BKH có hiệu lực thì thực hiện đăng ký doanh nghiệp (đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế lần đầu) theo trình tự, thủ tục, hồ sơ và mẫu biểu được quy định tại Thông tư này mà không thực hiện theo quy định tại Luật quản lý thuế và Thông tư số 80/2012/TT-BTC Như vậy, về hồ sơ, trình tự thủ tục đăng ký doanh nghiệp (bao gồm cả đăng ký thuế) khác biệt so với quy định tại Điều 23 Luật Quản lý thuế Điều này dẫn đến tình trạng không thống nhất về đăng ký thuế được quy định trong Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành với quy định của pháp luật về đăng ký doanh nghiệp

Về Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản

lý, Điều 24 Luật quản lý thuế quy định tổ chức cá nhân nộp hồ sơ đăng ký thuế trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế Tuy nhiên, Điều 25 Nghị định số 43/2010/NĐ-

CP ngày 15/4/2010 hướng dẫn Luật Doanh nghiệp 2005 về Đăng ký doanh nghiệp quy định nơi tiếp nhận hồ sơ đăng ký doanh nghiệptại Phòng Đăng ký kinh doanh cấp tỉnh nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính

Về quy định cấp GCN Mã số thuế, pháp luật quy định tại Điều 26 Luật Quản

lý thuế Tuy nhiên, với sự ra đời của Nghị định 102/2010/NĐ-CP ngày 01/10/2010 hướng dẫn chi tiết thi hành một số điều của Luật doanh nghiệp có hiệu lực thi

hành từ ngày 15/11/2010, theo đó, Giấy Chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp đồng

thời là Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh và Giấy Chứng nhận Đăng ký thuế của doanh nghiệp Những doanh nghiệp đã được cấp Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh (hoặc Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh và Đăng ký thuế trước đây) có hiệu lực không bắt buộc phải thực hiện thủ tục đổi sang Giấy Chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp Các doanh nghiệp sẽ được cấp Giấy Chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp khi đăng ký thay đổi nội dung đăng ký doanh nghiệp Mỗi doanh