Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

Tuy nhiên, công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục vẫn bộc lộ những hạn chế: số nợ thuế TNDN khá cao; tình trạng tránh thuế, gian lận thuế còn nhiều; công tác tuyên truyền, hỗ trợ người n

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHÍNH TRỊ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phí Mạnh Hồng

XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ

HƯỚNG DẪN

PGS.TS.Phí Mạnh Hồng

XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN

PGS.TS Lê Danh Tốn

HÀ NỘI - 2015

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT i

DANH MỤC BẢNG ii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Đóng góp mới của luận văn 3

6 Cấu trúc của luận văn 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 4

1.1.1 Các nghiên cứu về thuế và quản lý thuế nói chung 4

1.1.2 Các nghiên cứu về quản lý thuế TNDN 5

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế TNDN 8

1.2.1 Thuế 8

1.2.1.1 Khái niệm 8

1.2.1.2 Đặc điểm 9

1.2.1.3 Chức năng 10

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.2.2.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.2.2.4 Lịch sử hình thành, phát triển luật thuế TNDN ở Việt Nam 14

1.2.3 Quản lý thuế TNDN 15

1.2.3.1 Khái niệm 15

1.2.3.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN 15

1.2.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế TNDN 16

1.2.3.4 Nội dung quản lý thuế TNDN 18

1.2.3.5 Tiêu chí đánh giá chất lượng quản lý thuế TNDN 26

1.2.3.6 Các nhân tố ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế TNDN 29

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 31

2.1 Phương pháp trừu tượng hóa khoa học 31

2.2 Phương pháp thống kê 32

2.3 Phương pháp thu thập và phân tích số liệu, tài liệu 32

2.4 Phương pháp so sánh 33

2.5 Phương pháp phân tích và tổng hợp 33

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN BÌNH XUYÊN, TỈNH VĨNH PHÚC 35

3.1 Giới thiệu về Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc 35

3.1.1 Vị trí, chức năng 35

3.1.2 Nhiệm vụ và quyền hạn 35

3.1.3 Cơ cấu tổ chức 38

3.2 Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc từ năm 2011 đến nay 39

3.2.1 Quản lý lĩnh vực đăng kí thuế, kê khai thuế và nộp thuế TNDN 39

3.2.2 Công tác kiểm tra thuế 41

3.2.3 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 44

3.2.4 Lĩnh vực miễn, giảm thuế TNDN và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế TNDN 46

3.2.5 Lĩnh vực quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNDN 46

3.2.6 Xử lý vi phạm về pháp luật thuế TNDN 48

3.3 Đánh giá kết quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc từ năm 2011 đến nay 51

3.3.1 Thành tựu 51

3.3.1.1 Đóng góp vào nguồn thu cho ngân sách nhà nước, hoàn thành

vượt mức kế hoạch đề ra 51

3.3.1.2.Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế 53

3.3.1.3 Cải cách thủ tục hành chính thuế phục vụ cho việc nâng cao chất lượng quản lý thuế TNDN 53

3.3.2 Những hạn chế, yếu kém trong công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc 55

3.3.2.1 Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế của doanh nghiệp còn phổ biến 55

3.3.2.2 Tình trạng nợ thuế của doanh nghiệp 55

3.3.2.3 Hạn chế của công tác kiểm tra thuế TNDN 57

3.3.3 Nguyên nhân 57

3.3.3.1 Về phía luật 57

3.3.3.2 Về phía người nộp thuế và quần chúng nhân dân 59

3.3.3.3 Về phía cán bộ ngành thuế 60

3.3.3.4 Chế độ đối với cán bộ ngành thuế chưa đảm bảo 61

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN BÌNH XUYÊN, TỈNH VĨNH PHÚC 62

4.1 Kiến nghị với Quốc hội hoàn thiện luật quản lý thuế và luật thuế TNDN 62

4.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao ý thức của người nộp thuế 65

4.3 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế 66

4.4 Đào tạo, rèn luyện cán bộ ngành thuế cả về chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp 66

4.5 Cải cách thủ tục hành chính thuế 67

KẾT LUẬN 69

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71

DANH MỤC CHỮ VIẾT

DANH MỤC BẢNG

STT Số

hiệu

1 1.1 Tỷ trọng thuế TNDN so với GDP ở một số nước Châu Á 13

2 1.2 Thu thuế TNDN ở Việt Nam giai đoạn 2009 – 2012 14

4 3.2 Kết quả kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp từ 2011- 2014 42

5 3.3 Tình hình kiểm tra thuế TNDN tại doanh nghiệp 42

9 3.7 Tình hình cưỡng chế nợ thuế TNDN giai đoạn 2011- 2013 47

11 3.9 Tình hình xử lý vi phạm nộp tờ khai thuế TNDN 49

15 3.13 Số doanh nghiệp giải thể và thành lập mới 2011- 2014 52

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế vừa là nguồn thu chủ yếu cho NSNN vừa là công cụ điều tiết kinh

tế của nhà nước nhằm đảm bảo công bằng xã hội, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Vì vậy, đòi hỏi nhà nước phải có những biện pháp hoàn thiện luật thuế và luật quản lý thuế Từ những năm 1990 đến nay, hệ thống chính sách thuế ở Việt Nam đã từng bước được cải cách, bộ máy quản lý thuế thống nhất từ trung ương xuống địa phương, các khâu trong quản lý thuế thường xuyên được hoàn thiện, đổi mới, đáp ứng được yêu cầu của thực tiễn

Trong hệ thống chính sách thuế ở nước ta hiện nay, thuế TNDN là một trong những sắc thuế có vai trò quan trọng Thuế TNDN không những là một công cụ hiệu quả của nhà nước trong điều tiết vĩ mô và điều tiết vi mô nền kinh tế, mà còn là nguồn thu đáng kể cho NSNN Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ra đời sớm và được thể hiện thông qua nhiều tên gọi khác nhau Tiền thân của luật thuế TNDN là luật thuế lợi tức được Quốc hội ban hành năm 1990 Theo luật, thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất, kinh doanh của tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế nhưng có sự phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Để khắc phục những hạn chế của Luật thuế lợi tức, ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN sửa đổi,

bổ sung có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 03/6/2008, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung năm 2008 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 Quốc hội ban hành luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế TNDN

Cũng như các Chi cục thuế khác trên cả nước, Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc cũng đẩy mạnh cải cách quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng Chi cục đã đạt được nhiều thành tựu trong công quản lý thuế TNDN như: số thu từ thế TNDN tăng; áp dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế; cải cách thủ tục hành chính về thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật, Tuy nhiên, công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục vẫn bộc lộ những hạn chế: số nợ thuế TNDN khá cao; tình trạng tránh thuế, gian lận thuế còn nhiều; công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đã được quan tâm nhưng chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế…Vì vậy, cần có một nghiên cứu đầy đủ, chi tiết về quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên nhằm đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN

Xuất phát từ những lý do trên, tôi xin lựa chọn đề tài: “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc” làm luận văn thạc sĩ của mình

Luận văn đặt ra câu hỏi nghiên cứu: Các giải pháp cơ bản nhằm quản lý

có hiệu quả thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc?

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

- Mục đích: Phân tích thực trạng và đề xuất những giải pháp cơ bản nhằm tăng hiệu quả quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

+ Đề xuất các giải pháp nhằm quản lý có hiệu quả thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng: nghiên cứu vấn đề quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên từ góc độ của kinh tế chính trị

- Phạm vi nghiên cứu: không gian nghiên cứu: Chi cục thuế huyện Bình Xuyên; thời gian nghiên cứu: từ năm 2011 đến nay

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận: phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng; chủ nghĩa duy vật lịch sử

- Phương pháp cụ thể: trừu tượng hóa khoa học; phương pháp thống kê; phương pháp thu thập và phân tích số liệu, tài liệu; phương pháp so sánh; phương pháp phân tích – tổng hợp ,…

5 Đóng góp mới của luận văn

- Luận văn đã phân tích được thực trạng quản lý thuế TNDN tại một Chi cục thuế cụ thể, đồng thời tìm ra nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên

- Đưa ra những giải pháp cơ bản nhằm quản lý có hiệu quả thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên

6 Cấu trúc của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu và cơ sở lý luận của quản lý thuế TNDN

Chương 2: Phương pháp và thiết kế nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

Chương 4: Giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu

1.1.1 Các nghiên cứu về thuế và quản lý thuế nói chung

Chính sách thuế và vấn đề quản lý thuế ở Việt Nam được sự quan tâm của nhiều tác giả luận văn, luận án thuộc các chuyên ngành khác nhau Có thể

kể tới một số luận văn, luận án nghiên cứu về thuế và quản lý thuế:

Luận văn thạc sĩ: “Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” của Mai Đình Lâm, ĐH Kinh tế TPHCM, năm 2006 Cũng như các luận văn khác, luận văn khái quát những

lý luận chung về chính sách thuế của Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh

tế quốc tế Tác giả phân tích thực trạng của chính sách thuế hiện hành của Việt Nam và chỉ ra những bất cập khi chúng ta hội nhập như: nội dung của từng sắc thuế chưa công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng; hệ thống chính sách thuế còn phức tạp, chưa thực sự mang tính công khai, minh bạch, Điểm đặc sắc của luận văn là đưa ra quan điểm “đi tắt, đón đầu” trong xây dựng một hệ thống thuế Cuối cùng, tác giả đề xuất hệ thống các giải pháp để hoàn thiện chính sách thuế của Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

đó là: ban hành sắc thuế mới phù hợp; đổi mới quy trình quản lý thuế; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, công tác thanh tra, kiểm tra; đổi mới bộ máy quản lý thuế

Luận văn thạc sĩ kinh tế chính trị, “Hoạt động quản lý thu thuế ở nước ta hiện nay” của Ngô Đại Sơn, ĐHQGHN, 2006 Luận văn tập trung phân tích thực trạng quản lý thu thuế ở Việt Nam từ 1990 – 2006 trên hai mặt thành tựu

và hạn chế Tuy nhiên, tác giả chưa chỉ ra nguyên nhân của những hạn chế trong quản lý thu thuế ở Việt Nam trong thời gian đó và những tác động của

chính sách thuế tới các doanh nghiệp và môi trường đầu tư ở Việt Nam Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế được tác giả đề xuất khá toàn diện như: hoàn thiện các luật thuế; cơ chế quản lý thu thuế; công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; hiện đại hóa công tác quản lý; công tác tổ chức cán bộ; công tác thanh tra, kiểm tra

Luận văn thạc sĩ: “ Hoạt động quản lý thu thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” của Nguyễn Anh Tuấn, ĐHQGHN, 2012 Luận văn đã khái quát các vấn đề lý luận về thuế và quản lý thuế; phân tích và đánh giá thực trạng quản

lý thu thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc và đề xuất các giải pháp cơ bản, đáng chú ý là giải pháp đầu tư cơ sở vật chất phục vụ công tác thu thuế và ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thu thuế tại Vĩnh Phúc Luận văn xem xét vấn đề quản lý thu thuế trên góc độ của ngành Tài chính ngân hàng

Các nghiên cứu trong luận văn, luận án đã cung cấp hệ thống kiến thức chi tiết về chính sách thuế ở Việt Nam và đề xuất những giải pháp hiệu quả nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế, cũng như công tác quản lý thuế ở nước ta hiện nay Tuy nhiên, chưa có một nghiên cứu hay một luận văn, luận án nào nghiên cứu về công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc

1.1.2 Các nghiên cứu về quản lý thuế TNDN

Vấn đề quản lý thuế TNDN được sự quan tâm của nhiều tác giả luận văn thạc sĩ và các nhà nghiên cứu kinh tế Trong giới hạn luận văn của mình, tôi xin kể tới một số công trình nghiên cứu sau:

Luận văn thạc sĩ “Giải pháp hoàn thiện thuế TNDN ở Việt Nam đến năm 2020” của Trầm Thiện Ân, ĐH Kinh tế TPHCM, 2004 Luận văn đã khái quát những lý luận cơ bản về: thuế, thuế TNDN và quản lý thuế TNDN Đặc biệt, tác giả phân tích chính sách thuế của các nước: Indonesia, Malayxia, Thái Lan, Xingapo, sau đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Luận văn

phân tích và đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN ở Việt Nam thời kì 1999- 2004 dựa trên các tiêu chí về quản lý thuế được quy định trong luật quản lý thuế ở Việt Nam Trên cơ sở khung lý thuyết và thực trạng quản lý thuế TNDN tại Việt Nam trong những năm 1999 – 2004, tác giả đề xuất giải pháp, tập trung vào các nhóm giải pháp: loại hình doanh nghiệp; đối tượng nộp thuế; thuế suất; xác định các khoản chi phí hợp lý; đổi mới công tác quản lý thuế

Luận văn thạc sĩ: “Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế TNDN ở Việt Nam (qua nghiên cứu thực tiễn tại Cục thuế tỉnh Nghệ An) của Trần Thị Ánh Tuyết, ĐH Kinh tế quốc dân, năm 2010 Luận văn phân tích thực trạng áp dụng thuế TNDN của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An từ năm

2008 đến năm 2010 Từ đó, tác giả đề xuất 2 nhóm giải pháp: trước hết, hoàn thiện các văn bản chính sách về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, Quốc hội cần sửa đổi luật thuế theo hướng: giảm thuế suất; bổ sung chức năng đấu tranh hành chính thuế; sửa đổi về điều kiện gia hạn nộp thuế; sửa đổi biện pháp cưỡng chế thuế

Luận văn thạc sĩ: “Quản lý thuế TNDN trên địa bàn Hà Tĩnh”, của Phan Thị Quỳnh Tâm, ĐHQGHN, 2014 Tác giả đã trình bày những lý luận cơ bản

về thuế và quản lý thuế TNDN, chỉ ra kinh nghiệm quản lý thuế TNDN tại tỉnh Thanh Hóa và tỉnh Nghệ An, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Hà Tĩnh Luận văn phân tích và đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN tại Cục thuế Hà Tĩnh trên các mặt: quản lý lập kế hoạch thu thuế TNDN; đăng kí, kê khai, xử lý tính thuế; thanh tra, kiểm tra người nộp thuế; tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Luận văn hệ thống khá đầy đủ về các giải pháp quản lý thuế TNDN tại cục thuế Hà Tĩnh dựa trên các khía cạnh trong nội dụng quản lý thuế TNDN Tuy nhiên, luận văn xem

xét vấn đề quản lý thuế TNDN trên góc độ quản lý kinh tế, đồng thời, chưa đề cập tới vấn đề xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế TNDN

Có nhiều bài viết trên các tạp chí đề cập tới luật thuế thu nhập doanh nghiệp và tác động của nó tới nền kinh tế Có thể kể tới bài viết: “Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp: thực trạng và tác động đến năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp” của tác giả Đinh Thị Nga, tạp chí nghiên cứu kinh tế, số 8 (375), năm 2009 Bài viết tập trung phân tích tác động tích cực của chính sách thuế TNDN tới năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp; Các bất cập của chính sách thuế TNDN ảnh hưởng tới năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp; các giải pháp hoàn thiện luật thuế TNDN nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Theo tác giả bài viết, có rất nhiều tác động tích cực của luật thuế TNDN năm 2008 tới năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp như: thuế suất được điều chỉnh theo hướng giảm nhằm hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao năng lực tích lũy, đầu tư; nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp giảm nhẹ do nhiều khoản chi được mở rộng và cho phép tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp; dành nhiều ưu đãi cho doanh nghiệp mới thành lập trong khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực then chốt

Bài viết chỉ ra các bất cập của luật thuế TNDN theo khía cạnh tác động tới năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp như: mức thuế suất còn khá cao trong tương quan với các quốc gia có cùng trình độ phát triển; quy định về thu nhập chịu thuế chưa phù hợp với thông lệ và thực tế hoạt động của doanh nghiệp; chính sách ưu đãi thuế chưa thực sự hiệu quả Từ đó, tác giả đưa ra các giải pháp, tập trung vào các vấn đề: ưu đãi thuế; quy định cụ thể về thu nhập chịu thuế Như vậy, bài viết đã cho thấy một cái nhìn khá toàn diện về tác động của luật thuế TNDN năm 2008 tới năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp tại Việt Nam

Bài viết: “Xu hướng cải cách thuế TNDN trên thế giới” của tác giả Lê Quang Thuận đăng trên tạp chí Tài chính số ra tháng 4/2013 Tác giả tập trung phân tích kinh nghiệm và tình hình thực tế của một số nước như: Thái Lan, Trung Quốc, Xingapo, Ấn Độ,… trong cải cách thuế TNDN trên các khía cạnh: xu hướng cắt giảm thuế suất; chính sách ưu đãi thuế; quy định về các chi phí được trừ và không được trừ; tỷ trọng thuế TNDN trong cơ cấu thu ngân sách nhà nước Từ những phân tích đó, tác giả đưa ra những giải pháp cải cách thuế TNDN cho Việt Nam như: hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư, phát triển kinh tế; các khoản chi phí được trừ và không được trừ phải được quy định chặt chẽ và phù hợp với thông lệ quốc tế

Các luận văn và bài viết trên các tạp chí đã phân tích khá sâu sắc và toàn diện công tác quản lý thuế và quản lý thuế TNDN trên khía cạnh quản lý kinh

tế và nhìn nhận nó về mặt chính sách chứ chưa khảo sát một cách cụ thể và chi tiết về công tác quản lý thuế TNDN tại một Chi cục thuế cụ thể trên góc

độ của kinh tế chính trị

Như vậy, vấn đề quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNDN nói riêng ở Việt Nam được nhiều nhà khoa học và các nhà quản lý thuộc các lĩnh vực khác nhau quan tâm nghiên cứu Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu một cách hệ thống và trực tiếp về quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc trên góc độ của ngành kinh tế chính trị Đây là khoảng trống nghiên cứu mà tác giả cố gắng làm sáng tỏ trong luận văn

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế TNDN

1.2.1 Thuế

1.2.1.1 Khái niệm

Theo từ điển tiếng Việt: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp,… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định.” [18]

Như vậy, có thể hiểu: thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân

và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

1.2.1.2 Đặc điểm

Thuế là một công cụ quản lý của nhà nước, có những đặc điểm riêng biệt

so với các công cụ quản lý khác Các đặc điểm chủ yếu của thuế bao gồm:

* Tính bắt buộc

Tất cả các tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế đều phải đóng thuế cho nhà nước mà không kèm theo điều kiện hoặc sự hoàn trả một cách trực tiếp nào Nộp thuế trở thành quyền lợi và nghĩa vụ của công dân Trong trường hợp, công dân không thực hiện nghĩa vụ đóng thuế theo quy định sẽ chịu sự xử lý của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Đặc điểm này phân biệt thuế với các hình thức khác như: phí, lệ phí, công trái, phạt tiền,… Các hình thức: phí, lệ phí, công trái,… mang tính tự nguyện và có sự hoàn trả một cách trực tiếp theo nguyên tắc đối giá Hình thức phạt tiền cũng mang tính bắt buộc và không hoàn trả nhưng chỉ áp dụng với các đối tượng vi phạm các nguyên tắc quản lý của nhà nước, xâm phạm tới lợi ích của cộng đồng và xã hội

* Tính pháp lý cao

Tính pháp lý của thuế được thể hiện qua hệ thống các văn bản pháp lý của cơ quan nhà nước các cấp Luật thuế, Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành luật đều có quy định rất rõ về phạm vi, hình thức, các quy trình pháp lý liên quan như: đối tượng chịu thuế, mức thuế suất, các trường hợp miễn, giảm thuế, thời hạn và các hình thức xử lý vi phạm pháp luật thuế,… Các quy định

về thuế được đảm bảo thực hiện bởi các cơ quan có thẩm quyền của nhà nước

* Tính không hoàn trả trực tiếp

Nhà nước không hoàn trả trực tiếp một lợi ích nào cho người nộp thuế

mà lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả một cách gián tiếp thông qua các hàng hóa công cộng mà nhà nước cung ứng cho cộng đồng và xã hội

1.2.1.3 Chức năng

Chức năng của thuế chính là sự thể hiện vai trò của thuế Các chức năng của thuế mang tính ổn định lâu dài, tồn tại trong suốt thời gian hình thành và phát triển của một hệ thống chính sách thuế

* Thuế là nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Đối với đa số các quốc gia trên thế giới, thuế là nguồn thu quan trọng nhất của NSNN (chiếm khoảng 80 – 90% tổng thu NSNN) [15] Cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế và xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, thuế sẽ ngày càng huy động được một nguồn tài chính lớn hơn cho ngân sách của các quốc gia

* Điều tiết nền kinh tế:

Thứ nhất, thuế là một công cụ hữu hiệu nhằm kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư của nền kinh tế

Trong trường hợp lạm phát do cầu kéo làm cho giá cả hàng hóa, dịch

vụ tăng, nhà nước có thể điều chỉnh tăng các loại thuế tiêu dùng để giảm cầu,

từ đó cân bằng quan hệ cung – cầu

Trong trường hợp lạm phát do chi phí đẩy, nhà nước có thể giảm thuế đối với các yếu tố đầu vào, làm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm nhằm

ổn định giá cả trên thị trường

Trong điều kiện kinh tế tăng trưởng quá nóng, nhà nước cần tăng thuế

để giảm đầu tư tư nhân nhằm ổn định nền kinh tế Ngược lại, khi nền kinh tế trì trệ, nhà nước sẽ giảm thuế để kích thích đầu tư, kích thích tiêu dùng giúp nền kinh tế phục hồi nhanh chóng

Chính sách thuế nhằm phân bổ lại các nguồn lực giữa các địa phương, các ngành nghề vì mục tiêu ưu tiên hoặc cân đối lại nền kinh tế của nhà nước Trong chính sách thuế của tất cả các quốc gia đều có quy định về chính sách: miễn, giảm thuế cho người nộp thuế hoạt động trong các ngành nghề mà nhà

nước ưu tiên đầu tư; tại các địa phương mà nhà nước ưu tiên phát triển (thường là các khu công nghệ cao hoặc vùng khó khăn, đặc biệt khó khăn)

Thứ hai, thuế là công cụ nhằm bảo hộ sản xuất trong nước và tăng

cường khả năng cạnh tranh của nền kinh tế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

Thuế nhập khẩu hàng hóa cao sẽ giúp bảo vệ, nâng cao sức cạnh tranh của hàng hóa sản xuất trong nước Ngược lại, mức thuế thấp, hoặc bằng 0% đối với hàng nhập khẩu sẽ khuyến khích những hàng nhập khẩu cần thiết, bù đắp thiếu hụt cho nền kinh tế

* Thuế có chức năng phân phối lại: thuế là một trong những công cụ

sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội tạo ra công bằng xã hội theo chiều dọc và chiều ngang.Công bằng xã hội theo chiều ngang là những người có khả năng ngang nhau trong việc gánh chịu thuế cần phải đóng một khoản thuế ngang nhau Công bằng xã hội theo chiều dọc là những người có khả năng không ngang nhau cần phải được đóng những khoản thuế khác nhau, với tương quan hợp lý đến khả năng của họ

Ba chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó, tác động qua lại với nhau, tuy nhiên việc thực hiện các chức năng này không phải lúc nào cũng đồng thuận Có những thời điểm, nhà nước phải ưu tiên chức năng này và xem nhẹ chức năng kia Đó là tính hai mặt của chính sách thuế Vì vậy, nhà nước cần cân nhắc trong mỗi quyết định để phát huy mặt tích cực của chính sách thuế, đồng thời hạn chế những tiêu cực của nó

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập doanh nghiệp: trên góc độ kinh tế chính trị, thu nhập doanh nghiệp chính là lợi nhuận của doanh nghiệp thu được trong một thời kì nhất định

Thuế thu nhập doanh nghiệp (một số nước còn gọi là thuế thu nhập công ty) là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong

kỳ tính thuế [15]

1.2.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Một là, thuế TNDN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế trong

kì tính thuế của các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế đồng thời cũng là người nộp thuế

Hai là, thuế TNDN được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế của doanh

nghiệp nên những doanh nghiệp nào có lợi nhuận mới phải chịu thuế, những doanh nghiệp không có lợi nhuận trong sản xuất, kinh doanh thì không phải chịu thuế TNDN Vì vậy, thuế TNDN góp phần bảo đảm sự công bằng xã hội

Ba là, thuế TNDN ngày càng trở thành nguồn thu quan trong cho ngân

sách của nhà nước Các nước trên thế giới đã áp dụng thuế TNDN từ rất sớm như: Anh , Nhật vào giữa và cuối thế kỷ 19; các nước: Pháp, Thụy Sĩ, Liên Xô,… áp dụng vào đầu thế kỷ 20 Hiện nay, hầu hết các nước trên thế giới đều áp dụng thuế TNDN Do sự phát triển của nền kinh tế cả về chiều rộng và chiều sâu nên thuế TNDN ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng, đóng góp tỷ trọng ngày càng cao cho ngân sách của các quốc gia

1.2.2.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ nhất, thuế TNDN là một trong những công cụ quan trọng để nhà

nước điều tiết nền kinh tế, đảm bảo công bằng xã hội Nền kinh tế thị trường

đã tạo điều kiện cho tất cả các chủ thể thuộc mọi thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh, không ngừng cải tiến kỹ thuật để nâng cao năng suất lao động Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh, công nghệ tiên tiến sẽ có ưu thế và có cơ hội để thu được lợi nhuận cao; ngược lại các doanh nghiệp với tiềm lực tài chính, trình độ của lực

lượng lao động còn hạn chế sẽ nhận được mức lợi nhuận thấp, thậm chí không

có lợi nhuận Ðể hạn chế nhược điểm đó, nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào NSNN được công bằng, hợp lý Mặt khác, nhà nước luôn có những biện pháp điều chỉnh mức thuế suất,

ưu tiên cho các doanh nghiệp kinh doanh ở những ngành, những khu vực mà nhà nước có chiến lược đầu tư phát triển trong từng giai đoạn nhất định; ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp mới thành lập ở các vùng có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, rút ngắn sự chênh lệch

về trình độ phát triển giữa các địa phương Điều này sẽ thúc đẩy việc sản xuất, kinh doanh những ngành, nghề tại những địa phương mà nhà nước khuyến khích phát triển, góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế quốc dân

Thứ hai, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN và có xu

hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng ổn định và vững chắc

Bảng 1.1: Tỷ trọng thuế TNDN so với GDP ở một số nước Châu Á

Cũng như các nước trên thế giới, thuế TNDN ở Việt Nam cũng chiếm một nguồn thu nhất định trong NSNN và có xu hướng ngày càng tăng lên Thể hiện ở tỷ trọng thuế TNDN so với GDP qua các năm

Bảng 1.2: Thu thuế TNDN ở Việt Nam giai đoạn 2009 – 2012

Năm Số thu thuế TNDN (tỷ đồng) Thuế TNDN so với GDP

1.2.2.4 Lịch sử hình thành, phát triển luật thuế TNDN ở Việt Nam

Từ ngày 01/10/1990, Luật Thuế lợi tức đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá VIII, kỳ họp thứ 7 thông qua, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30 tháng 6 năm 1990, theo đó tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có lợi tức từ các hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ và hoạt động kinh doanh khác trên lãnh thổ Việt Nam (gọi chung là cơ sở kinh doanh) đều phải nộp thuế lợi tức theo quy

định của Luật này

Ngày 10/05/1997, Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 đã thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 nhằm thay thế Luật thuế lợi tức Theo quy định của luật: các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ (dưới đây gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập đều phải nộp thuế

thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định tại Điều 2 của Luật này

Sau gần 5 năm thực hiện, Luật này đã bộc lộ những hạn chế, bất cập so với thực tế Do đó, tại kỳ họp thứ 3, Quốc hội khoá XI ngày 17/6/2003 đã

thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2004 Mục tiêu của lần sửa đổi này là: thống nhất điều chỉnh giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi hơn trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Qua gần 10 năm thực hiện, luật thuế TNDN bộc lộ những điểm bất cập, không phù hợp với thực tế phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, đòi hỏi phải có những điều chỉnh kịp thời Vì vậy, ngày 19/6/2013 Quốc hội ban hành luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp Sau đó, Chính phủ ban hành Nghị định số 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung năm

2013 Bộ tài chính ra Thông tư số 141/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 92/2013/NĐ-CP

1.2.3 Quản lý thuế TNDN

1.2.3.1 Khái niệm

Theo từ điển tiếng Việt: quản lý là “tổ chức và điều khiển các hoạt động theo những yêu cầu nhất định” [18] Quản lý có thể hiểu là hoạt động của con người nhằm thực hiện những mục tiêu đã định trước thông qua các hoạt động lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phối hợp, kiểm soát và thúc đẩy hoạt động của những con người trong tổ chức đó

Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật

1.2.3.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN

Trước hết, quản lý thuế TNDN xuất phát từ yêu cầu tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam hiện nay, các doanh nghiệp không ngừng phát triển cả chiều rộng và chiều sâu, vì vậy, thuế TNDN sẽ tạo ra nguồn thu

đáng kể cho ngân sách nhà nước Việc thực hiện sát sao, đúng đắn công tác quản lý thuế TNDN nhằm hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, tiết kiệm thời gian, tiền của, đảm bảo một nguồn thu ổn định để nhà nước đầu tư cho phát triển chính trị - kinh tế - xã hội

Việc quản lý thuế TNDN xuất phát từ yêu cầu của nhà nước cần nắm bắt thông tin về số lượng doanh nghiệp, tình hình tài chính và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp, số nợ thuế của doanh nghiệp, số doanh nghiệp phá sản và thành lập mới… nhằm đưa ra những chính sách điều tiết, phát triển kinh tế, điều tiết thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội

Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN còn bắt nguồn từ yêu cầu kiểm tra, kiểm soát và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của doanh nghiệp Việc phát hiện và xử lý các vi phạm về thuế của doanh nghiệp sẽ góp phần tạo ra môi trường đầu tư thuận lợi, công bằng cho các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài vào đầu tư tại Việt Nam, đặc biệt trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, khi các thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế ngày càng tinh vi, diễn biến phức tạp Việc xử lý những vi phạm về thuế của doanh nghiệp cũng tránh thất thu cho NSNN, đồng thời, góp phần giáo dục cho doanh nghiệp và người dân ý thức chấp hành pháp luật thuế nói riêng và chính sách pháp luật của nhà nước nói chung Trong khi đó, công tác quản lý thuế là biện pháp nhanh nhất, hiệu quả nhất để phát hiện và xử lý những vi phạm

về pháp luật thuế Để làm được điều này, đòi hỏi bộ máy và cơ chế quản lý thuế phải thực sự khoa học, hiệu quả, đáp ứng yêu cầu của tình hình mới

1.2.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế TNDN

Thứ nhất, quản lý thuế TNDN phải tuân thủ đúng pháp luật: tức là,

người nộp thuế TNDN và bộ máy quản lý thuế TNDN phải tuân thủ quy định của pháp luật thuế và pháp luật có liên quan, làm đúng trình tự, thủ tục, không làm trái thẩm quyền của mình

Thứ hai, quản lý thuế TNDN phải đảm bảo tính hiệu quả: tức là, tác

động tích cực của chính sách thuế TNDN tới nền kinh tế là lớn nhất Chính sách thuế phải đảm bảo điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế Đồng thời,

số thu từ thuế đạt được là lớn nhất nhưng chi phí lại tiết kiệm nhất Muốn chi phí tiết kiệm thì cần có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy quản lý gọn nhẹ, hiệu quả để giảm thiểu những thủ tục rườm rà

Thứ ba, quản lý thuế TNDN phải góp phần thúc đẩy ý thức tự tuân thủ

pháp luật của người nộp thuế Quản lý thuế TNDN ngoài việc đảm bảo doanh nghiệp hoàn thành đúng nghĩa vụ, trách nhiệm thuế của mình, không trốn thuế, gian lận thuế còn phải tuyên truyền, giáo dục để họ hiểu được quyền lợi

và nghĩa vụ của mình, tự ý thức bản thân tuân thủ theo các quy định về thuế

Có như vậy, công tác quản lý thuế mới thực sự hiệu quả

Thứ tư, quản lý thuế TNDN phải tuân thủ nguyên tắc công khai, minh

bạch Công khai trong quản lý thuế tức là công khai quy trình quản lý thuế, thủ tục nộp thuế, thu thuế Việc công khai quy trình quản lý thuế sẽ giúp doanh nghiệp hiểu rõ trách nhiệm, quyền lợi của mình góp phần giảm thiểu thời gian, tránh các sai sót cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện các thủ tục kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, Như vậy, việc công khai, minh bạch trong quản lý thuế có tác dụng giảm thiểu sự nhũng nhiễu của cán bộ thuế đối với người nộp thuế và tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng thực hiện nghĩa vụ thuế của mình

Thứ năm, quản lý thuế TNDN phải tuân thủ và phù hợp với các thông lệ

quốc tế Quản lý thuế không những phải đáp ứng nhu cầu, nguyện vọng của người dân trong nước mà còn phải phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế, tuân thủ các hiệp định đã được kí kết nhằm xây dựng mối quan hệ hợp tác trong xu thế hội nhập và toàn cầu hóa hiện nay

1.2.3.4 Nội dung quản lý thuế TNDN

Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng bao gồm các nội dung sau:

* Đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế

- Đăng kí thuế: Doanh nghiệp phải đăng ký thuế với cơ quan quản lý thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy chứng nhận đầu tư Sau khi doanh nghiệp đăng

kí thuế tại cơ quan thuế nơi doanh nghiệp có trụ sở chính, cơ quan thuế sẽ cấp

mã số thuế cho doanh nghiệp Mã số thuế của doanh nghiệp là một dãy các chữ số được mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất Mã số thuế được dùng

để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên

phạm vi toàn quốc Mỗi doanh nghiệp chỉ được cấp một mã số thuế duy

nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi doanh nghiệp không còn tồn tại Mã số thuế được dùng để kê khai nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp

- Kê khai thuế: khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp Doanh nghiệp phải khai chính xác, trung thực đầy đủ, xác định số tiền thuế phải nộp vào NSNN và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng kế tiếp; thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng đầu tiên của năm dương lịch Hiện nay, kê khai thuế TNDN chỉ còn kê khai theo năm

Để làm tốt khâu kê khai thuế TNDN đòi hỏi cán bộ thuế phải hướng dẫn chi tiết cho doanh nghiệp các nội dung trên tờ khai thuế, thời hạn nộp, các vi phạm và xử lý vi phạm trong kê khai thuế Đồng thời, bộ phận phụ

trách mảng kê khai thuế cần cập nhật chính xác các thông tin của doanh nghiệp trên tờ khai

- Nộp thuế: doanh nghiệp nộp thuế tại địa phương nơi có trụ sở chính Trường hợp người nộp thuế tính thuế: thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế: thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN tại kho bạc nhà nước; tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

* Thanh tra và kiểm tra thuế TNDN:

- Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế- xã hội Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lí những hành vi trái pháp luật thuế

- Thanh tra, kiểm tra là một trong 4 chức năng cơ bản của quản lý thuế theo

mô hình chức năng Mục đích của công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là: phát hiện và xử lý kịp thời các vi phạm về thuế; nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho người nộp thuế và cán bộ thuế; phát hiện những nội dung không phù hợp trong văn bản thuế để các cơ quan có thẩm quyền điều chỉnh

- Công tác thanh tra, kiểm tra có thể diễn ra thường xuyên hoặc đột xuất Nội dung thanh tra, kiểm tra gồm: thanh, kiểm tra doanh nghiệp nộp thuế và thanh, kiểm tra đơn vị nội bộ ngành thuế dựa trên nhiệm vụ mà các cơ quan này đảm nhận Thanh, kiểm tra doanh nghiệp theo các nội dung sau: việc chấp hành những quy định về đăng kí, kê khai và nộp thuế TNDN; việc chấp hành chế độ thống kê - kế toán, hóa đơn – chứng từ; việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách nhà nước Thanh, kiểm tra các đơn vị nội bộ ngành thuế gồm: thanh tra việc tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn chấp hành pháp luật thuế; thanh tra, kiểm tra việc thực hiện quy trình và nghiệp vụ trong quản lý thuế; việc giải quyết các khiếu nại, tố cáo và xử lý các vi phạm về thuế

* Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Đây là khâu đầu tiên của mô hình quản lý thuế theo chức năng Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, góp phần nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm, tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế và tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế với người nộp thuế Vì vậy, công tác này ngày càng được chú trọng ở nước ta hiện nay Cụ thể, Bộ Tài chính đã ban hành Chỉ thị

số 03/CT-BTC ngày 20/5/2014 của Bộ trưởng về việc tăng cường kỷ cương,

kỷ luật trong quản lý thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, để tạo bước chuyển biến, nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Về nội dung tuyên truyền: ngành thuế tập trung phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế về các chính sách và thủ tục hành chính thuế, nhất là các quy định mới được ban hành hoặc sửa đổi, bổ sung; thông tin, tuyên truyền về cải cách thủ tục hành chính thuế; thường xuyên đưa tin về hoạt động của ngành thuế, phản ánh những hoạt động của ngành thuế trong tháo gỡ khó khăn, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; đồng thời phản ánh những nỗ lực của ngành thuế trong công tác quản lý thuế, thực hiện tốt nhiệm

vụ thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào NSNN; xây dựng hình ảnh, nâng cao uy tín của ngành thuế trong cộng đồng xã hội; tuyên truyền, tôn vinh, tuyên dương kịp thời các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh giỏi thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với NSNN đồng thời phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chây ỳ không nộp thuế

Về hình thức tuyên truyền: tuyên truyền trên các phương tiện truyền thông hiện đại có đối tượng tiếp nhận thông tin rộng, tác động tuyên truyền lớn, kinh phí hợp lý, hiệu quả Trên trang thông tin điện tử của cơ quan thuế phải đăng tải đầy đủ, kịp thời các thông tin về chính sách, thủ tục hành chính thuế và các thông tin liên quan khác nhằm phục vụ tốt nhu cầu khai thác, tra cứu thông tin của doanh nghiệp Cơ quan thuế thực hiện công khai kịp thời, đầy đủ thủ tục hành chính về thuế và một số thông tin theo quy định Ngoài

ra, phải thực hiện công khai, niêm yết tại trụ sở cơ quan thuế về quy trình thực hiện và các giấy tờ cần thiết liên quan đến người nộp thuế giúp người dân, doanh nghiệp dễ dàng tìm hiểu, nắm bắt để thực hiện, đồng thời dễ giám sát việc thực thi công vụ của cán bộ, công chức thuế Cơ quan thuế còn thực hiện tuyên truyền, đối thoại trực tiếp với người nộp thuế để giải đáp thắc mắc, tháo

gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong tình hình hiện nay

* Miễn, giảm thuế TNDN

- Tác dụng của chính sách miễn, giảm thuế TNDN:

Miễn, giảm thuế TNDN góp phần tác động tích cực đối với việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh, góp phần thúc đẩy nâng cao sức cạnh tranh của các doanh nghiệp trong và ngoài nước, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong bối cảnh nền kinh tế thế giới vẫn chưa thoát khỏi giai đoạn khủng hoảng và tác động trực tiếp đến nền kinh tế Việt Nam

Thực hiện sự ưu đãi về thuế TNDN nhằm khuyến khích việc áp dụng khoa học công nghệ mới vào sản xuất kinh doanh, khuyến khích các

thành phần kinh tế đầu tư vào vùng sâu, vùng xa, vùng có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn

Chính sách miễn giảm thuế TNDN góp phần khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào những ngành nghề, mặt hàng mà nhà nước khuyến khích sản xuất; thúc đẩy đầu tư sản xuất ở những địa phương mà nhà nước có chính sách ưu tiên phát triển điều này góp phần làm giảm sự chênh lệch về trình độ phát triển kinh tế - xã hội giữa các địa phương

- Miễn, giảm thuế TNDN: trước hết, doanh nghiệp phải đối chiếu các tiêu chí để xác định đơn vị mình có thuộc đối tượng được miễn, giảm thuế TNDN Doanh nghiệp phải tự xác định số thuế TNDN được miễn, giảm và số thuế phải nộp trong tờ khai thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm xác minh số thuế TNDN được miễn, giảm trong quá trình kiểm tra hồ sơ kế toán của doanh nghiệp Trong quá trình khai thuế, doanh nghiệp thường sử dụng các mánh khóe như: thay đổi sổ sách kế toán; viết hóa đơn không đúng với thực tế;….để thuộc diện miễn, giảm thuế TNDN hoặc làm tăng số thuế được miễn, giảm Vì vậy, cơ quan thuế phải kiểm tra kỹ lưỡng hồ sơ, sổ sách của doanh nghiệp, đồng thời thường xuyên kiểm tra toàn diện các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác trong hoạt động quản

lý và tạo môi trường kinh doanh công bằng để các doanh nghiệp hoạt động Những doanh nghiệp thuộc diện miễn, giảm thuế TNDN thường là: những doanh nghiệp vừa và nhỏ; doanh nghiệp cung ứng suất ăn ca cho công nhân, doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư tại vùng có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn; doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ cao… Ở nước ta, năm 2011 và năm 2012, thực hiện giảm 30% số thuế TNDN phải nộp cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Năm 2012, nhà nước thực hiện miễn thuế TNDN đối với thu nhập của hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân tại doanh nghiệp Doanh nghiệp

được hưởng ưu đãi về thuế suất thuế TNDN 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học

và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao;…

Chính sách miễn, giảm thuế TNDN là ưu đãi của nhà nước nhằm giúp doanh nghiệp tháo gỡ khó khăn, phát triển sản xuất, đồng thời góp phần điều tiết nền kinh tế Vì vậy, công tác quản lý miễn giảm thuế TNDN cần chính xác, hiệu quả, đảm bảo miễn, giảm đúng đối tượng

* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNDN

Quản lý nợ thuế là một trong bốn khâu của mô hình quản lý thuế theo chức năng Bộ phận quản lý nợ thuế có nhiệm vụ: xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ, trình lãnh đạo phê duyệt và đề xuất các phòng ban tham gia Để quản

lý nợ thuế TNDN có hiệu quả, bộ phận quản lý nợ phải thực hiện: phân công các khoản nợ thuế cho từng cán bộ thuế; rà soát danh sách doanh nghiệp nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ; phải lập nhật kí và sổ tổng hợp theo dõi tiền nợ thuế; đối chiếu, kiểm tra số liệu tiền nợ thuế của doanh nghiệp; thực hiện đôn đốc thu nộp bằng việc ra thông báo nợ thuế cho doanh nghiệp, mời đại diện doanh nghiệp tới làm việc tại trụ sở Hiện nay, đa số các doanh nghiệp đều nợ nhiều loại thuế, trả tiền nợ thuế từng phần, vì vậy, số liệu về nợ thuế phức tạp, khó quản lý, đòi hỏi bộ phận quản lý luôn phải theo dõi sát sao số thuế nợ cũ, số thuế nợ phát sinh, số thuế nợ đã trả của doanh nghiệp trong từng tuần, từng tháng

Cưỡng chế nợ thuế: khi doanh nghiệp không thực hiện các biện pháp đôn đốc nợ của cơ quan thuế thì cơ quan thuế phải tiến hành cưỡng chế nợ Các biện pháp cưỡng chế gồm: trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng hoặc yêu cầu phong tỏa tài khoản; khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng; kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước; thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

* Xử lý vi phạm về pháp luật thuế TNDN

Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN chủ yếu của doanh nghiệp như: nộp tờ khai thuế TNDN muộn; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế;…

Khi doanh nghiệp vi phạm pháp luật về thuế TNDN thì cơ quan thuế phải thông báo cho doanh nghiệp và tiến hành xử phạt theo quy định Hiện nay, có các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế TNDN như: nhắc nhở hoặc phạt tiền: được quy định cụ thể đối với từng hành vi vi phạm pháp luật

về thuế Ngoài ra, doanh nghiệp vi phạm pháp luật về thuế TNDN còn có thể

bị áp dụng hình thức phạt bổ sung như: tịch thu tang vật, phương tiện được

sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế; các biện pháp khắc phục hậu quả như: buộc nộp đủ số tiền thuế nợ, tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước nếu đã quá thời hiệu quy định; buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán in, phát hành trái quy định của pháp luật

* Giải quyết khiếu nại, tố cáo thuế TNDN

Doanh nghiệp nộp thuế có quyền khiếu nại về thuế trong trường hợp: phát hiện cán bộ thuế, cơ quan thuế thi hành không đúng luật thuế Đơn khiếu nại được gửi đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày nhận được thông báo hoặc quyết định xử lý của cán bộ thuế,

cơ quan thuế Trong khi chờ giải quyết, đối tượng nộp thuế vẫn phải thực hiện theo thông báo hoặc quyết định xử lý của cơ quan thuế

Trường hợp người khiếu nại không đồng ý với quyết định của cơ quan giải quyết khiếu nại thì có quyền khiếu nại với cơ quan thuế cấp trên trực tiếp hoặc khởi kiện tại Toà án theo quy định của pháp luật

Đối tượng có quyền khiếu nại, tố cáo thuế TNDN là: cá nhân, tổ chức

bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế hoặc người đại diện hợp pháp của cá nhân, tổ chức đó; công dân có quyền tố cáo về hành vi trái pháp luật trong xử lý vi phạm hành chính về thuế

Cơ quan thuế khi nhận được khiếu nại về thuế phải xem xét giải quyết theo đúng thời hạn quy định trong luật quản lý thuế ; nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ quan có thẩm quyền giải quyết và thông báo cho người khiếu nại biết Cơ quan thuế nhận khiếu nại, tố cáo về thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại

Trong trường hợp, cơ quan thuế thực hiện không đúng luật thuế, phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho đối tượng nộp thuế Ngược lại, nếu phát hiện và kết luận có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn

về thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt hoặc hoàn trả tiền thuế

Để quản lý tốt công tác giải quyết khiếu nại, tố cáo thuế TNDN đòi hỏi

cơ quan thuế phải thực sự công tâm, tránh sự bao che, đồng thời phải có các

biện pháp giúp doanh nghiệp, người dân nắm vững luật thuế, có thể tìm ra những sai phạm trong quá trình thực thi luật thuế Hơn nữa, phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp và nhân dân tố giác những hành vi vi phạm pháp luật thuế

Tóm lại, quy trình quản lý thuế TNDN phải thực hiện được tất cả các nội dung đã được nêu trên, nếu thiếu sót một khâu nào đó thì việc quản lý thuế TNDN sẽ không mang lại kết quả toàn diện Vì vậy, muốn nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN trên phạm vi cả nước hay tại địa bàn huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc cần xem xét thực trạng quản lý và tìm ra các giải pháp tác động vào tất cả các nội dung của quản lý thuế

1.2.3.5 Tiêu chí đánh giá chất lượng quản lý thuế TNDN

Chất lượng quản lý thuế TNDN chủ yếu được xem xét trên hai khía

cạnh: hiệu quả về mặt kinh tế và hiệu quả về xã hội Để làm rõ chất lượng của quản lý thuế TNDN, tác giả xem xét các tiêu chí định tính và các tiêu chí định lượng

* Các tiêu chí định tính:

- Tính công khai, minh bạch: tức là tất cả các quy trình quản lý thuế TNDN phải rõ ràng, chính xác và đảm bảo công khai tới tất cả các đối tượng liên quan (trừ những thông tin có tính chất bí mật quốc gia, bí mật ngành đã được quy định) Thước đo này là một trong những nguyên tắc quan trọng trong xây dựng một hệ thống thuế Hệ thống thuế càng công khai, minh bạch thì những sai phạm, tiêu cực trong công tác quản lý và thực thi càng được giảm thiểu

- Ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thuế và người thu thuế Mục đích của quản lý thuế không chỉ hướng tới tạo nguồn thu cho NSNN mà còn phải nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của các tổ chức kinh tế và cá nhân Đây sẽ là tiền đề quan trọng để xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa

- Sự hài lòng của người nộp thuế: là tiêu chí quan trọng để xác định hiệu quả của bộ máy quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng

Đo lường được yếu tố này sẽ xác định được hiệu quả của công tác quản lý thuế; năng lực và trình độ của đội ngũ cán bộ ngành thuế Trước đây, yếu tố này ít được chú trọng tại nước ta, nhưng gần đây, Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 1261/QĐ-TCT ngày 11/8/2014 thành lập Ban Chỉ đạo tổ giúp việc triển khai thực hiện đề án “Xây dựng phương pháp đo lường sự hài lòng của người nộp thuế đối với sự phục vụ của cơ quan thuế”

* Các tiêu chí định lượng:

- Hiệu quả sử dụng chi phí: là tỷ lệ tính theo % giữa tổng thu từ thuế TNDN so với chi phí bỏ ra để đạt được tổng thu đó trong khoảng thời gian 1 năm

Trong đó: D là mức độ hoàn thành dự toán

P1 là số thu thực tế từ thuế TNDN

P là số thu dự toán đề ra

- Tỷ lệ thu thuế TNDN so với tổng số thu từ thuế: là tỷ lệ tính theo % giữa số thu thuế TNDN so với tổng số thu thuế trong khoảng thời gian 1 năm Công thức: K = (P1/T) x 100%

Trong đó: K là mức độ hoàn thành nhiệm vụ

P1 là số thu thực tế từ thuế TNDN

T là tổng số thu từ thuế

- Tỷ lệ nợ thuế TNDN: là tỷ lệ tính theo % giữa số thuế TNDN nợ so với tổng số thuế TNDN phải thu trong khoảng thời gian 1 năm

Công thức: N = (N1/N) x 100%

Trong đó: N là tỷ lệ nợ thuế TNDN

N1 là số thuế TNDN nợ đọng

N là tổng số thuế TNDN phải thu

- Thời gian thực hiện khai thuế, nộp thuế: tức là, số thời gian mà doanh nghiệp phải bỏ ra để làm các thủ tục về thuế TNDN Tiêu chí này góp phần đánh giá sự nhanh gọn và hiệu quả của bộ máy quản lý thuế; năng lực và trách nhiệm của đội ngũ cán bộ thuế và ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp Ở nước ta hiện nay, doanh nghiệp mất rất nhiều thời gian để làm các thủ tục về thuế Theo báo Đầu tư điện tử số ra ngày 8/4/2014: “năm 2013, thời gian nộp thuế của doanh nghiệp ở Indonesia chỉ là 259 giờ, Thái Lan 264 giờ, Philippines 193 giờ, Malaysia 133 giờ, Brunei 96 giờ, Singapore 82 giờ Bình quân tại 6 nước ASEAN này, doanh nghiệp chỉ mất 171 giờ/năm cho thủ tục về thuế nhưng ở Việt Nam, doanh nghiệp phải mất 876 giờ” Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế, Chính phủ đã ra Nghị quyết 19/NQ-CP

về những nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia, tới năm 2015, thời gian thực hiện các thủ tục về thuế của doanh nghiệp phải giảm còn 171 giờ/năm, thay vì

876 giờ/năm như hiện nay

Một bộ máy quản lý thuế TNDN có hiệu quả phải đảm bảo thực hiện được đa số các tiêu chí nêu trên Tuy nhiên, việc đáp ứng các tiêu chí không thể diễn ra đồng thời, có những giai đoạn bộ máy quản lý thuế ưu tiên tiêu chí này

mà hi sinh việc đảm bảo các tiêu chí khác, nhưng xem xét trong một giai đoạn dài và trên phạm vi toàn xã hội thì quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng phải đáp ứng được các tiêu chí định lượng và định tính đó

1.2.3.6 Các nhân tố ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế TNDN

Thứ nhất, chất lượng của luật quản lý thuế:

Luật quản lý thuế điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình quản lý thuế tức là, quy định trình tự, thủ tục, cách thức, phương pháp quản lý thuế, quy định việc tổ chức thực hiện các luật thuế Nếu luật quản lý thuế quy định rõ ràng, cụ thể về: phạm vi áp dụng, đối tượng điều chỉnh, nội dung quản

lý, chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng đơn vị thì sẽ tạo điều kiện cho công tác quản lý thuế diễn ra nhanh gọn, chính xác và hiệu quả Ngược lại, luật quản lý thuế chưa rõ ràng, rườm rà, thiếu các quy định về nguyên tắc tổ chức hoạt động và cơ cấu tổ chức của bộ máy quản lý thuế, … sẽ làm giảm hiệu quả quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng

Luật quản lý thuế quy định rõ ràng các công cụ đòn bẩy lợi ích khuyến khích các mặt tích cực và các chế tài xử lý, thanh lọc các hiện tượng tiêu cực trong thực thi pháp luật thuế TNDN sẽ là động lực thúc đẩy cơ quan thuế và doanh nghiệp thực hiện tốt, đồng thời là biện pháp răn đe đối với những hành

vi sai phạm

Thứ hai, năng lực và trình độ của cán bộ quản lý thuế TNDN

Cán bộ thuế là người thực thi pháp luật thuế thông qua những công cụ làm việc Cán bộ ngành thuế có trình độ và lương tâm nghề nghiệp sẽ tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế tận tình; sát sao trong công việc góp phần làm giảm tình trạng trốn thuế, gian lận thuế của doanh nghiệp Ngược lại, trình độ và nhận thức của cán bộ ngành thuế hạn chế sẽ làm giảm chất lượng thực hiện công việc, gây thất thu thuế, dễ bị người nộp thuế mua chuộc…

Cơ chế quản lý của ngành thuế nói chung và cơ quan thuế nói riêng cũng tác động quan trọng tới việc quản lý thuế TNDN Cơ chế quản lý chặt chẽ, chế độ thưởng phạt rõ ràng, phân minh, công bằng sẽ là động lực cho

những cán bộ mẫn cán, có năng lực, đồng thời cũng là sự răn đe với những hành vi tiêu cực trong độ ngũ cán bộ ngành thuế

Thứ ba, trình độ dân trí và ý thức chấp hành của người nộp thuế

Trình độ dân trí có tác động mạnh mẽ tới việc quản lý thuế TNDN Khi trình độ dân trí cao, trong nhân dân sẽ hình thành những tư tưởng và hành động tích cực cho việc thực thi luật thuế TNDN như: thói quen lấy hóa đơn khi mua hàng hóa, dịch vụ; ý thức chấp hành pháp luật thuế cao; tố giác, bài trừ những hành vi trốn thuế, gian lận thuế… Tuy nhiên, trình độ dân trí cao sẽ làm xuất hiện những hành vi trốn thuế, gian lận thuế với thủ đoạn tinh vi, phức tạp hơn gây khó khăn cho công tác quản lý…

Người nộp thuế là một chủ thể trong quan hệ pháp luật về thuế TNDN Nếu ý thức và trình độ của người nộp thuế cao giúp cho luật thuế được thực hiện đúng đắn, nhanh gọn và hiệu quả Ngược lại, ý thức và trình độ của người nộp thuế còn hạn chế sẽ phát sinh nhiều vấn đề trong công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng như: làm sai hoặc làm không đầy đủ các quy định về thuế, trốn thuế, gian lận thuế vì lợi ích trước mắt…

Thứ tư, nội dung của luật thuế TNDN

Nếu luật thuế TNDN rõ ràng, minh bạch, cụ thể sẽ góp phần giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế dễ thực hiện, đồng thời giảm thiểu những vi phạm về pháp luật thuế Cụ thể, các chi phí được trừ và không được trừ trong tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp được quy định rõ ràng, cụ thể, phù hợp sẽ chấm dứt tình trạng doanh nghiệp tìm các mánh khóe để tăng chi phí được trừ, từ đó giảm số thuế TNDN phải nộp Luật thuế TNDN có nhiều mức thuế suất, các tiêu chí hưởng các mức thuế suất không rõ ràng sẽ khiến doanh nghiệp tìm cách lách luật để hưởng mức thuế suất thấp…

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

2.1 Phương pháp trừu tượng hóa khoa học

Phương pháp trừu tượng hoá khoa học đòi hỏi gạt bỏ những yếu tố ngẫu nhiên xảy ra trong những quá trình và những hiện tượng được nghiên cứu, tách ra những cái điển hình, bền vững, ổn định trong những hiện tượng và quá trình đó, trên cơ sở ấy nắm được bản chất của các hiện tượng, từ bản chất cấp một tiến đến bản chất ở trình độ sâu hơn, hình thành những phạm trù và những quy luật phản ánh những bản chất đó Vấn đề quan trọng hàng đầu trong phương pháp này là giới hạn của sự trừu tượng hoá Việc loại bỏ những cái cụ thể nằm trên bề mặt của cuộc sống phải bảo đảm tìm ra được mối quan

hệ bản chất giữa các hiện tượng dưới dạng thuần tuý nhất của nó; đồng thời phải bảo đảm không làm mất nội dung hiện thực của các quan hệ được nghiên cứu; không được tuỳ tiện, loại bỏ cái không được phép loại bỏ, hoặc ngược lại, giữ lại cái đáng loại bỏ Giới hạn trừu tượng hoá cần thiết và đầy đủ này được quy định bởi chính đối tượng nghiên cứu

Trong luận văn, phương pháp trừu tượng hóa khoa học được sử dụng xuyên suốt ở các chương Tác giả đã tạm thời gạt đi việc xem xét tình hình quản lý thuế TNDN trên góc độ của ngành luật, kế toán, tài chính,… để nhìn nhận thực trạng và đề ra giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN tại chi cục trên lập trường của kinh tế chính trị

Khi nghiên cứu thực trạng quản lý thuế TNDN tại chi cục, tác giả tạm thời trừu tượng các quan hệ xã hội khác mà chú trọng xem xét mối quan hệ giữa người nộp thuế với người thu thuế, từ đó, tìm ra những kết quả tích cực

và những hạn chế của các đối tượng này trong việc thực hiện các quy trình quản lý thuế TNDN

2.2 Phương pháp thống kê

Thống kê là một phương pháp bao gồm: thu thập, tổng hợp, trình bày số liệu, tính toán các đặc trưng của đối tượng nghiên cứu nhằm phục vụ cho quá trình phân tích, dự đoán và đề ra các quyết định Phương pháp thống kê sẽ giúp cho tác giả tìm được những số liệu chính xác nhất, phản ánh đúng bản chất của vấn đề

Trong luận văn, tác giả sử dụng phương pháp thống kê trong phân tích thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên Tác giả thu thập các số liệu về: số lượng doanh nghiệp; số nợ thuế; số doanh nghiệp thành lập mới, giải thể; số thuế truy thu; số doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra hàng năm; số thuế TNDN thu được;… Từ đó, tính toán số liệu tương đối, tỷ lệ để rút ra kết luận về thực trạng quản lý thuế TNDN Các bảng số liệu trong luận văn đều là kết quả của phương pháp thống kê

2.3 Phương pháp thu thập và phân tích số liệu, tài liệu

Đây là phương pháp khá quan trọng giúp tác giả bổ sung những tri thức mới về các vấn đề nghiên cứu trong luận văn Thu thập tài liệu: tác giả tìm nguồn tài liệu là sách; bài viết trên các báo, tạp chí chuyên ngành; luận văn, luận án, số liệu của Bộ Tài chính như: tỷ lệ thuế TNDN/GDP, số giờ doanh nghiệp dùng để làm các thủ tục về thuế TNDN; số liệu của Chi cục thuế huyện Bình Xuyên về: số thuế TNDN, số nợ thuế TNDN, xử lý vi phạm về thuế TNDN, số cán bộ của chi cục, … Các tài liệu được tìm trên thư viện, hiệu sách, các website

Tài liệu sau khi thu thập sẽ được tác giả phân tích, chọn lọc Việc phân tích tài liệu đòi hỏi lượng thời gian khá lớn Tác giả phải đọc, phân tích và tổng hợp những tri thức cần thiết cho luận văn của mình Trong luận văn, phương pháp phân tích tài liệu được sử dụng nhiều nhất và tập trung ở chương tổng quan tài liệu Tác giả đã tiến hành khảo cứu các công trình

nghiên cứu có liên quan tới đề tài, phân tích nôi dung chính, phương pháp sử dụng để kết luận những điểm đã đạt được và những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu trong các nghiên cứu trước đó Nhờ vậy tác giả đã xác định được khoảng trống nghiên cứu cả luận văn Hơn nữa, tác giả cũng đã kế thừa được một số nội dung cơ bản về mặt lý luận như: lý luận về thuế, thuế TNDN, quản lý thuế TNDN nhằm sử dụng để phân tích các chương sau của luận văn

2.4 Phương pháp so sánh

Phương pháp so sánh được sử dụng rộng rãi và phổ biến trong nghiên cứu khoa học Sử dụng phương pháp này, tác giả có thể biết được những biến động của các đối tượng, chỉ tiêu, từ đó đưa ra những kết luận, đánh giá Trong luận văn, tác giả đã sử dụng phương pháp so sánh khi: so sánh số liệu về số thu thuế TNDN, số nợ thuế TNDN, tỷ lệ nợ thuế TNDN trong tổng số nợ,…qua các năm để đưa ra nhận định về thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc Từ đó, đề xuất những giải pháp nhằm quản lý có hiệu quả thuế TNDN tại Chi cục