Hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán tư vấn xây dựng

Hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán tư vấn xây dựng

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lời nói đầu Từ sau đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986, nền kinh tế nớc ta bắt đầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng Xã hội chủ nghĩa. Sự phát triển đa dạng của các loại hình DN hoạt động trong nhiều ngành kinh tế khác nhau đặt ra những yêu cầu đối với công tác quản lí, kiểm tra kiểm soát của Nhà nớc. Hoạt động kiểm toán BCTC đã xuất hiện và ngày càng phát triển ở Việt Nam nh một công cụ trợ giúp đắc lực trong công tác quản lí kinh tế của Nhà nớc và góp phần tạo ra niềm tin cho ngời quan tâm đến đối tợng kiểm toán nh: các nhà đầu t, các nhà quản trị DN, ngời lao động, khách hàng, nhà cung cấp .mà còn củng cố nền nếp tài chính kế toán đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý. Hiện nay dịch vụ này phát triển mạnh mẽ với nhu cầu kiểm toán càng cao các khoản mục trên BCTC đặc biệt là khoản mục thuế GTGT. Thuế GTGT là khoản mục vừa liên quan đến quyền, vừa liên quan đến nghĩa vụ của DN đối với Nhà Nớc nên khoản mục thuế thờng bị trình bày sai lệch rất cao. Mặt khác thuế GTGT còn là một khoản mục bị ảnh hởng và có ảnh hởng đến nhiều khoản mục khác nh: doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí .vì hầu hết sản phẩm, dịch vụ đều là đối tợng chịu thuế Kiểm toán khoản mục thuế GTGT luôn đóng vai trò quan trọng trong kiển toán BCTC. Đây là hoạt động thờng xuyên và bắt buộc đối với mọi cuộc kiểm toán. Nhận thức đợc tầm quan trọng này, trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp em đã đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trên cơ sở lí luận cũng nh thực trạng kiểm toán khoản mục thuế GTGT của Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam để có thể nắm bắt sâu hơn lí luận cũng nh cách thức tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong thực tế với đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng thực hiện Với mục tiêu tìm hiểu và đa ra đợc những khái quát và cơ bản về phơng pháp và đặc điểm vận dụng kiểm toán khoản mục thuế GTGT trên lí thuyết cũng nh trong thực tiễn để từ đó đề xuất một số ý kiến hoàn thiện quy trình kiểm toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 này nên ngoài lời mở đầu, kết luận, phụ lục và các danh mục, nội dung của luận văn gồm 3 chơng: Chơng 1 : Cơ sở lí luận của kiểm toán khoản mục thuế GTGT Chơng 2 : Thực trạng kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thực hiện Chơng 3 : Một số nhn xột v kin ngh nhm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thực hiện. Đề tài dựa trên cơ sở vận dụng phơng pháp biện chứng, phơng pháp duy vật lịch sử để nghiên cứu, khái quát các nội dung về lí luận và thực tiễn, sử dụng các phơng pháp so sánh, đối chiếu, phân tích tổng hợp để đánh giá, rút ra những nhận xét và kết luận. Trên cơ sở đó đề xuất những quan điểm và giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình này. Tuy nhiên, do những hạn chế về thời gian tiếp cận với thực tế, với cách thức tiếp cận chủ yếu là quan sát, phỏng vấn, đọc tài liệu và một số lần thực nghiệm nên bản luận văn này mới chỉ dừng lại ở khái quát lí luận chung, mô tả và so sánh thực tế vận dụng trên cơ sở nguyên tắc khách quan và toàn diện, cha đi sâu vào kinh nghiệm vận dụng và các kĩ thuật phụ trợ khác. Với phạm vi ứng dụng của bài viết này nhằm đa ra những kết quả nghiên cứu ban đầu để có thể tham khảo và là cơ sở để tiếp tục phát triển, em rất mong ý kiến đóng góp của thầy cô, các anh chị KTV và bạn bè về nội dung, kết cấu và hình thức của bản luận văn này. Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo của trờng Đại học Kinh tế quốc dân đã giảng dạy và cung cấp cho em những kiến thức cơ bản quý báu làm cơ sở, nền tảng cho bản luận văn này. Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo TS Chu Thành đã tận tình hớng dẫn em hoàn thành bản luận văn này. Em cũng xin chân thành cảm ơn tới Quý Công ty, đặc biệt là KTV Nguyễn Đắc Thành cùng các anh chị KTV trong phòng kiểm toán cũng nh các anh chị trong Công ty đã tạo điều kiện để em tiếp xúc với thực tế đa dạng, cung cấp cho em rất nhiều tài liệu có giá trị và nhiệt tình chỉ dẫn để em có đợc những nhận thức đúng đắn trong quá trình hoàn thành bản luận văn . Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chơng 1 Lí luận chung về kiểm toán BCTC và kiểm toán thuế GTGT trong Kiểm toán BCTC I. Tổng quan về kiểm toán BCTC 1. Khái niệm Kiểm toán BCTC là hoạt động đặc trng nhất của kiểm toán, là hoạt động ra đời gắn liền với lịch sử phát triển của ngành kiểm toán. Do đó kiểm toán BCTC mang đầy đủ sắc thái kiểm toán. Đặc trng cơ bản đó bắt nguồn từ chính đối tợng kiểm toán tài chính và từ quan hệ chủ thể_khách thể kiểm toán. Ta có thể định nghĩa: Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do những ngời có trình độ nghiệp vụ tơng ứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lí có hiệu lực (Tp chớ kim toỏn s 4_tr 25). Kiểm toán BCTC cũng mang đầy đủ chức năng của kiểm toán. Trong thực tế, KTTC là quá trình kiểm tra xét đoán các thông tin trình bày trên BCTC của một đơn vị kế toán. Bên cạnh đó, khi thực hiện kiểm toán BCTC, các cụng ty kiểm toán còn nhận xét các yếu điểm ca hệ thống KSNB, đặc biệt là phần nghiệp vụ và tổ chức công tác kế toán để giúp cho đơn vị khách hàng hoàn thiện hệ thống quản lí. Hoạt động kiểm toán BCTC đợc thực hiện tuân theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán. 2. Đối tợng của KTTC Qua nghiên cứu lịch sử và bản chất của kiểm toán, để có nhận thức về kiểm toán và có cơ sở tổ chức tốt công tác kiểm toán cần hiểu rõ các loại kiểm toán. Cũng nh các hoạt động khác, kiểm toán có rất nhiều tiêu thức phân loại khác nhau nh: theo đối tợng cụ thể, theo hệ thống bộ máy tổ chức, theo phơng pháp áp dụng, theo quan hệ giữa chủ thể với khách thể, theo chu kỳ kiểm toán . nhng nổi bật trong tất cả các tiêu thức phân loại này thì tiêu thức phân lọai kiểm toán theo đối tợng cụ thể đợc sử dụng rộng rãi vì đây là tiêu thức giúp ta nắm bắt đợc sự khác biệt rõ ràng gia các loại kiểm toán. Dựa vào đối tợng cụ thể của kiểm toán ngời ta có thể phân biệt kiểm toán thành KTTC, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thủ. Mỗi loại kiểm toán này đều có một đối tợng kiểm toán riêng biệt không trùng lắp. Chính vì vậy mà đặc trng cơ bản của KTTC bắt nguồn từ chính đối tợng kiểm toán. Đối tợng KTTC là các BKTC. Bộ phận quan trọng của những bảng khai này là BCTC. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BCTC là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị. Các BCTC bao gồm: Bảng CKT, báo cáo KQKD, báo cáo lu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC. Ngoài ra BKTC còn bao gồm những bảng kê khai có tính pháp lí khác nh: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu t . Là bảng tổng hợp các bảng khai này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những nguyên tắc cụ thể xác định. Do đó, BCTC không những là đối tợng quan tâm trc tiếp của các tổ chức cá nhân mà còn là đối tợng trực tiếp và thờng xuyên của KTTC. Trên lí luận cũng nh trong thực tiễn, để xác minh và bày tỏ ý kiến về các BKTC, KTTC không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lí của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng nh mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số d, trong các chỉ tiêu phản ánh các mối quan hệ bên trong của họat động tài chính. 3. Quan hệ chủ thể khách thể trong KTTC Không chỉ có việc đối tợng kiểm toán mới góp phần tạo nên đặc trng cơ bản của KTTC mà bên cạnh đó quan hệ chủ thể khách thể cũng góp phần mang lại nét đặc trng của KTTC. Chính hai điều này tạo nên sắc thái riêng cho KTTC. Mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể của KTTC là mối quan hệ ngoại kiểm. Tính ngoại kiểm này phụ thuộc vo mức độ độc lập của chủ thể kiểm tóan và quan hệ cụ thể của chủ thể đó với một khách thể cụ thể. Với mỗi bộ máy tính ngoại kiểm sẽ đợc giới hạn hẹp hơn khi có quan hệ nghiệp vụ thờng xuyên hơn với khách thể kiểm toán. Về quan hệ cụ thể của từng chủ thể kiểm toán với các khách thể kiểm toán cũng có những quan niệm và quy định khác nhau. Việc xác định cụ thể các mối quan hệ cũng phải tùy thuộc vào định hớng, quan điểm phát triển và cả vị trí của từng loại khách thể. Tuy nhiên, quan hệ này thờng xác định nh sau: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể của KSNB là kiểm toán các đơn vị thành viên theo yêu cầu của ngời kãnh đạo cao nhất. Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán Nhà nớc là kiểm toán các đơn vị, cá nhân hoạt động trên cơ sở Ngân sách Nhà nớc. Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán độc lập là tiến hành kiểm toán các đơn vị thực hiện kiểm toán theo luật định và các đơn vị có nhu cầu sử dụng dịch vụ theo th mời của khách hàng 4. Mục tiêu KTTC Là một loại hình kiểm toán, KTTC cũng thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tợng kiểm toán. Đối tợng kiểm toán nói chung và đối tợng KTTC nói riêng luôn chứa đựng nhiều mối quan hệ về kinh tế và về pháp lí phong phú và đa dạng. Chính chức năng đó hình thành nên mục tiêu tổng quát của KTTC. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế tóan hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không?. Mục tiêu KTTC còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị. ở đây khái niệm trung thực, hợp lí, hợp pháp đợc hiểu nh sau: Trung thực: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hợp lí: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện đợc nhiều ngời thừa nhận. Hợp pháp: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Tuy nhiên, đây chỉ là mục tiêu tổng quát của KTTC, để đạt đợc điều này cn cụ thể hơn nũa các yếu tố cấu thành và tiến trình thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lí, hợp pháp trong xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ báo cáo cũng nh trong phần hành kiểm toán cụ thể. Các mục tiêu tổng quát cần cụ thể hóa trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán thành các, mục tiêu chung cần đạt đến của kiểm toán và các mục tiêu đặc thù. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 5. Quy trình KTTC Quy trình KTTC tuân theo quy trình chung của kiểm toán gồm 3 bớc cơ bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo cơ sở pháp lí, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán. Việc chuẩn bị đợc bắt đầu khi cty kiểm toán gửi th chào hàng, nhận đợc th mời kiểm toán, lập hợp đồng hoặc th hẹn kiểm toán, tìm hiểu khách hàng, đánh giá hệ thống KSNB, lập kế hoạch kiểm toán, chuẩn bị về nhân sự cho cuộc kiểm toán và các điều kiện vật chất khác phục vụ cho cuộc kiểm toán. Bớc 2: Thực hiện kiểm toán bao gồm tất cả công việc thực hiện chức năng xác minh của kiểm toán để khẳng định đợc thực chất của đối tợng và khách thể kiểm toán cụ thể. Có nghĩa là quá trình kết hợp các trắc nghiệm kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, tin cậy với chi phí thấp nhất dựa trên kế hoạch kiểm toán đã xây dựng và khả năng phán đoán của KTV để xác minh các thông tin phản ánh trên BKTC. Bớc 3: Kết thúc kiểm toán gồm các công việc đa ra kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và giải quyết công việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán. Những đặc điểm cơ bản nhất về KTTC trên đây là cơ sở cho nghiên cứu về kiểm toán các chu trình, khoản mục trong kiểm toán BCTC. II. Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1. Lí luận chung về thuế GTGT và quản lí thuế GTGT 1.1. Khái niệm thuế GTGT Anghen chỉ rõ: Để duy trì quyền lực công cộng cần có sự đóng góp của những ngời công dân cho Nhà nớc, đó là thuế má Sự xuất hiện của thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng trong nhân loại luôn gắn liền với nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc và chức năng điều hành quản lí kinh tế xã hội của Nhà nớc. Vì vậy việc ấn định các thứ thúê và trực tiếp thực hiện thu thuế của Nhà nớc là một trong những dấu hiệu cơ bản của Nhà nớc. Mặc dù sự ra đời của thuế mang tính tất yếu khách quan song cũng phải thấy rằng quan niệm về thuế mỗi thời mỗi khác. Trong thời cổ đại, khi sức sản xuất cha Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phát triển, quan hệ trao đổi diễn ra chủ yếu dới hình thức hiện vật thì ý niệm về thu rất đơn giản và thuế phần lớn đợc thể hiện dới dạng hiện vật lao vụ. Bớc sang thời kì hiện đại cùng với việc mở rộng chức năng, nhiệm vụ của Nhà nớc và sự phát triển của các quan hệ hàng hóa tiền tệ, các hình thức thuế ngày càng đa dạng, phong phú và đã đợc tiền tệ hóa nên trong thời kì này thuế đợc thể hiện dới hình thức giá trị. Cho đến nay vẫn cha có sự thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế, bởi thuế đợc nhìn nhận ở các góc độ khác nhau: ở góc độ kinh tế tài chính thuế đợc hiểu là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc của các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. ở góc độ kinh tế chính trị học cho rằng thuế là hệ thống các quan hệ kinh tế nhất định biểu hiện dới hình thức tiền tệ phát sinh trong quá trình phân phối để hình thành sử dụng các quỹ tiền tệ nhằm phát triển sản xuất, nâng cao đời sống nhân dân. Còn dới góc độ pháp lí thuế là nghĩa vụ pháp lí của các tổ chức và cá nhân phải chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào NSNN. Từ những khái niệm trên kết hợp với việc nghiên cứu về thuế của nớc ta cũng nh các nớc trên thế giới, có thể đa ra khái niệm chung nhất về thuế: Thuế là một phần thu nhập mà các cá nhân hoặc tổ chức đóng góp bắt buộc cho Nhà n- ớc để phục vụ nhu cầu và nhiệm vụ của Nhà nớc, thuế thể hiện mối quan hệ cơ bản giữa Nhà nớc với các tổ chức kinh tế và các tầng lớp dân c(Tp chớ Thu Nh nc_S 116). Lịch sử phát triển của xã hội loài ngời chứng minh rằng khi bản thân các quan hệ kinh tế ngày càng phát triển thì chức năng nhiệm vụ của Nhà nớc cũng ngày càng mở rộng với sắc thái và bình diện khác nhau. Theo đó, thuế với t cách là công cụ cơ bản trong việc quản lí, điều hành xã hội của Nhà nớc cũng ngày càng phát triển. Hiện nay nhiều quốc gia trên thế giới đã sử dụng thuế để quản lí, điều hành xã hội đạt tới trình độ nghệ thuật và không chỉ dừng lại trong phạm vi từng nớc mà còn mang tầm vóc quốc tế. Đặc biệt trong xu thế toán cầu hóa hiện nay thuế không chỉ đơn thuần là một hiện tợng quốc gia mà còn là một hiện tợng quốc tế. Sự cạnh tranh qua thuế giữa các quốc gia là xu thế phát triển tất yếu của Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhân loại. Cũng chính vì lẽ đó mà các sắc thuế tiên tiến, khoa học đã lần lợt ra đời trong đó thuế GTGT đợc đánh giá là một trong những sắc thuế tiên tiến khoa học hiện nay. Thuật ngữ thuế GTGT tiếng Anh là Value Added Tax (VAT) thờng đợc dùng để chỉ một loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hng húa dch v mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông, tiêu dùng thông qua việc mua bán trao đổi hng húa dch v ở Việt Nam, trong lịch sử dựng nớc và giữ nớc đặc điểm sử dụng thuế khóa trong các giai đoạn cũng rất khác nhau nhng đều có chung mục đích phục vụ cho quá trình phát triển của cách mạng Việt Nam đây là yếu tố chính trị đã ảnh hởng sâu sắc đến quá trình điều chỉnh pháp luật thuế ở nớc ta. Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hng húa dch v, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng vào NSNN Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997 đã đợc thông qua tại kì họp thứ 11 Quốc hội khoá IX. Sự ra đời của Luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế doanh thu trớc đây là bớc cải cách thứ hai trong tiến trình cải cách hệ thống chính sách thuế của Nhà nớc nhằm làm chính sách thuế của Việt Nam phù hợp hơn với cơ chế thị tr- ờng và thông lệ quốc tế. Thuế GTGT theo điều 1, chơng I Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 đợc hiểu nh sau: Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hng húa dch v phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng 1.2. Đặc điểm thuế GTGT Thứ nhất: Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ Để tạo nên giá trị của một sản phẩm hng húa dch v gồm nguyên, nhiên vật liệu, sức lao động và lợi nhuận trong đó nguyên vật liệu là một bộ phận quan trọng bởi sản phẩm của giai đoạn sản xuất này là nguyên vật liệu của giai đoạn sản xuất tiếp theo và sản phẩm của giai đoạn tiếp theo lại trở thành nguyên vật liệu của giai đoạn tiếp sau nữa. Nhng giá trị gia tăng chỉ đơn thuần là lao động sống và lợi nhuận theo đó thuật ngữ GTGT còn đợc hiểu là giá trị cộng thêm vào tức phần lao động sống và lợi nhuận đợc thêm vào lao động quá khứ_lao động vật hóa và thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm đó. Chính vì vậy, các CSKD Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thờng có gian lận trong việc tính phần giá trị cộng thêm nhằm giảm số thuế phải nộp. Song trong thực tế, việc xác định GTGT trong sản xuất và lu thông hng húa dch v là rất khó khăn và khó có thể chính xác cho nên KTV gặp khó khăn trong việc phát hiện gian lận và sai sót. Tuy nhiên để đo lờng lợng lao ng đã hao phí để tạo ra sản phẩm đó ngời ta có thể dùng thời gian lao động để đo hoặc dùng đồng tiền để đo thông qua việc trao đổi và đây là cách đo lờng giá trị của sản phẩm hàng hóa phổ biến nhất. Nh vậy khi một sản phẩm hàng hóa đợc biểu hiện bằng một số tiền thì không có nghĩa đó là giá trị của sản phẩm hàng hóa mà thực chất đó là giá trị trao đổi của sản phẩm hàng hóa đó. Nên GTGT chỉ có thể xác định đợc thông qua giá trị trao đổi. Tất nhiên giá trị trao đổi là hình thức biểu hiện của giá trị, song không thể đồng nhất chúng với nhau. Bởi nhiều trờng hợp giá trị gia tăng nhng giá trị trao đổi vẫn giữ nguyên nh hàng hóa đợc gia công thêm nhng bán ra vẫn không thay đổi hoặc ngợc lại giá trị không gia tăng nhng giá trị trao đổi gia tăng điều này phụ thuộc vào giá trị sử dụng của hàng hóa, thị hiếu của khách hàng và quan hệ cung cầu trên thị trờng. Nh vậy có sự gia tăng không cùng chiều (không theo cùng một tỉ lệ) giữa giá trị và giá trị trao đổi. Mặt khác, giá trị có giá trị cá biệt của từng nhà sản xuất nhng giá trị trao đổi chỉ là sự thừa nhận chung của xã hội tại một thời điểm nhất định nào đó đối với những sản phẩm cùng chủng loại đặc tính. Vì vậy, Luật Thuế GTGT ở nớc ta hiện nay cũng nh luật thuế GTGT của các nớc đều đợc thiết kế theo giá trị trao đổi của hng húa dch v, mà giá trị trao đổi của sản phẩm hng húa dch v chính là giá trị của hng húa dch v đó, tức biểu hiện bằng tiền của hng húa dch v đó.Tức thuế GTGT đánh trên giá trị trao đổi tăng thêm của hng húa dch v tại mỗi công đoạn sản xuất lu thông và đến cuối chu kì sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ thì tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng. Thứ hai: Thuế GTGT là thuế gián thu đánh trên bình diện rộng Dới giác độ kinh tế_tài chính thuế gián thu là thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của ngời nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hng húa dch v Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Dới giác độ pháp lí thuế gián thu đợc hiểu là việc ngời tiêu dùng (ngời chịu thuế) chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào NSNN thông qua một ngời thứ ba_nhà sản xuất kinh doanh (ngời nộp thuế). Thuế GTGT là thuế gián thu vì ngời nộp thuế GTGT và ngời chịu thuế GTGT không đồng nhất với nhau, độc lập với nhau và có những thân phận pháp lí khác nhau. Tất nhiên sự tách bạch và tính độc lập giữa ngời chịu thuế GTGT và ngời nộp thuế GTGT cũng chỉ có tính chất tơng đối. Bởi lẽ ở môi trờng tự do cạnh tranh gánh nặng thuế gián thu đối với ngời tiêu dùng cũng có thể đợc chuyển dịch một phần cho ngời nộp thuế thông qua cơ chế giá cả đợc quyết định bởi quan hệ cung cầu. Mức độ chuyển dịch gánh nặng thuế nhiều hay ít còn tùy thuộc vào độ co giãn của cầu hng húa dch v trên thị trờng. Mặt khác có trờng hợp ngời nộp thuế GTGT cũng đồng thời là ngời chịu thuế GTGT. Nếu CSKD mua hng húa dch v chịu thuế GTGT để tiêu dùng (không nhằm tạo ra sản phẩm mới) thì CSKD là ngời chịu thuế GTGT, còn nếu sử dụng hng húa dch v đó để sản xuất kinh doanh thì họ là ngời nộp thuế GTGT. Vì vậy khi kiểm toán khỏan mục thuế này các KTV nói chung đều phân biệt hoạt động chịu thuế (đối tợng chịu thuế) với ngời chịu thuế (ngời trả thuế) và ngời nộp thuế (đối tợng nộp thuế) là rất quan trọng về phơng diện pháp lí. Đối tợng nộp thuế GTGT (ngời nộp thuế GTGT): Đối tợng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của ngời tiêu dùng sử dụng để mua hng húa dch v. Xét về mặt nguyên tắc thuế GTGT chỉ đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào khâu sản xuất kinh doanh. Song trên thực tế rất khó phân biệt đâu là ng- ời tiêu dùng cuối cùng, đâu là tiêu dùng trung gian nên cứ có hành vi chuyển giao tài sản hoặc cung cấp dịch vụ là phải tính thuế GTGT. Không phải bất cứ ai chủ thể nào cũng có thể là đối tợng nộp thuế GTGT mà chỉ có những chủ thể tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh có hành vi mua bán hng húa dch v chịu thuế GTGT mới là đối tợng nộp thuế. Những đối tợng này hoàn toàn khác với ngời làm công ăn lơng, ngời làm theo hợp đồng lao động. Những ngời này chỉ có thể là ngời chịu thuế GTGT. Song phải thấy rằng đối tợng nộp thuế GTGT rất rộng bao hàm hầu hết mọi chủ thể kinh doanh và không chỉ gồm các CSKD trong nớc mà còn cả các tổ chức, cá nhân nớc ngoài hoạt động kinh doanh tại nớc đánh thuế. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 [...]... trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT thờng đợc tiến hành theo ba giai đoạn Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết cuộc kiểm toán BCTC Biểu số 1.09: Ba giai đoạn của một kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực hiện kế hoạch kiểm toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Giai đoạn III Hoàn thiện kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán. .. (12=13+14+15) Trong đó: a Số thuế GTGT đã khấu trừ 13 b Số thuế GTGT đã hoàn lại 14 c Số thuế GTGT hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua 15 d Số thuế GTGT không đợc khấu trừ 16 4.Số thuế GTGT còn đợc khấu trừ, còn đợc hoàn lại cuối kì 17 X (17=10+11-12) II Thuế GTGT đợc hoàn lại 1 Số thuế GTGT còn đợc hoàn lại đầu kì 20 X 2 Số thuế GTGT đợc hoàn lại phát sinh 21 3 Số thuế GTGT đã hoàn lại 22 4 Số thuế GTGT còn... thập Thuế GTGT là một loại thuế khá phức tạp mà trong từng loại hình DN khác nhau thì phơng pháp hạch toán thuế GTGT khac nhau Về mặt lí luận, vẫn cha có một chơng trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT cụ thể hoàn thiện áp dụng cho tất cả các loại hình DN và đợc sử dụng phổ biến tại các cty kiểm toán độc lập Thực tế cho thấy, tại các cty kiểm toán độc lập khác nhau thì áp dụng các chơng trình kiểm toán khoản. .. của khoản mục thuế GTGT Từ đó có thể da ra kết luận về tính trung thực và hợp lí của khoản mục này trên BCTC ở bớc tiếp theo 2.3.3 Hoàn thành hồ sơ kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV phải làm những công việc cuối cùng để hoàn tất công việc kiểm toán theo hợp đồng với khách hàng Các công việc chủ yếu trong giai do n này bao gồm: Biếu số 1.12: Các bớc trong giai đoạn hoàn. .. toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK111,112,331 TK152,153,156,211, TK511,512,711 Mua vật tư, hhdv,TSCĐ Doanh thu hhdv và Chưa có thuế GTGT thu nhập khác TK133 TK3331 Thuế GTGT đầu K/C số thuế GTGT vào được khấu trừ khấu trừ trong kì Thuế GTGT được hoàn lại bằng tiền TK711 TK131,111,112 Thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kì TK111,112 Thuế GTGT được miễn giảm nhận Nộp thuế cho NSNN lại bằng tiền Thuế. .. số 1.02: Báo cáo kết quả kinh doanh Phần III - Thuế GTGT đợc giảm trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa MS Số tiền Chỉ tiêu Kì này Lũy kế từ đầu năm 1 2 3 4 I Thuế GTGT đợc khấu trừ 1 Số thuế GTGT còn đợc khấu trừ, còn đợc hoàn lại đầu kì 10 X 2 Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh 11 3 Số thuế GTGT đẫ đợc khấu trừ, đã hoàn lại, thuế GTGT hàng mua 12 trả lại và không... khẩu D Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN D Có: Số thuế GTGT còn phảinộp cuối kỳ Các loại sổ kế toán s dụng trong hạch toán thuế GTGT gồm: - Sổ theo dõi thuế GTGT - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm Đối với những DN áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật kí chung hoặc hình thức sổ kế toán Chứng từ_ ghi sổ thì TK 133 _Thuế GTGT đợc khấu trừ và TK 3331 _Thuế GTGT phải nộp... hoàn CHNH H S kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Xử lí các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán (nếu có) Đối với giai đoạn này khi kiểm toán khoản mục thuế GTGT các KTV phải đa ra đợc ý kiến về tính đầy đủ, chính xác và sự tuân thủ đúng đắn các quy định của Nhà nớc trong việc phản ánh thuế GTGT Các KTV sẽ tổng hợp kết quả kiểm tóan của... quả kiểm tóan của các bộ phận đã đợc kiểm toán, trong đó có phần thuế GTGT, để lập báo cáo kiểm toán Đối với KTV thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT thì công việc tổng hợp những bút toán điều chỉnh (nếu có), nêu những vấn đề tồn tại trong việc hạch toán và quản lí thuế GTGT của khách hàng cùng với việc đề xuất những giải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ... thuế GTGT còn đực hoàn lại cuối kì (23=20+21-22) X III Thuế GTGT đợc giảm 1 Số thuế GTGT còn đợc giảm đầu kì 30 X 2 Số thuế GTGT đợc giảm phát sinh 31 3 Số thuế GTGT đã đợc giảm 32 4 Số thuế GTGT còn đợc giảm cuối kì (33=30+31-32) X IV Thuế GTGT hàng bán nội địa 1 Thuế GTGT hàng bán nội địa còn phải nộp đầu kì 40 X 2 Thuế GTGT đầu ra phát sinh 41 3 Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ 42 4 Thuế GTGT hàng bán . khoản mục thuế GTGT trong thực tế với đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng. của kiểm toán khoản mục thuế GTGT Chơng 2 : Thực trạng kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng