Chương 13 TÀI SẢN cố ĐỊNH Hữu HÌNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀ CÁC CHI PHÍ LIÊN HỆ

Chương 13 TÀI SẢN cố ĐỊNH Hữu HÌNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀ CÁC CHI PHÍ LIÊN HỆ (TANGIBLE NONCURRENT ASSETS, INVESTMENT PROPERTY RELATED EXPENSES) Đổi tượng chương: ỉ. Định nghĩa, phân ỉoạỉ và xác định nguyên giá tài sản cố định (Definitions, classifications cost o f a tangibỉenoncurrent asset) 2. Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ (Initial Measurement o f property, plant and Equipment) 3. Khẩu hao tài sản cỗ định (Depreciation o f plant assets) 4. Thanh ỉỷ, nhượng bản tài sản cố định (Disposal o f fixed assets) 5. Chi phí vốn hóa đối ỉập với chi phỉ doanh thu (Capital expenses versus revenue expensesexpenditure) 6. Kiểm soát TSCĐ (Control o f plant assets) 7. Kế toán cho tài nguyên thiên nhiên và khấu hao TNTN (Accounting fo r natural resources depletion) 8. Bất động sản đầu tư (Investment Property) 9. IAS 36 Giảm giá trị tài sản (Impairment o f assets)

Chương 13 TÀI SẢN c ố ĐỊNH Hữu HÌNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀ CÁC CHI PHÍ LIÊN HỆ (TANGIBLE NON-CURRENT ASSETS, INVESTMENT PROPERTY & RELATED EXPENSES) Đổi tượng chương: ỉ. Định nghĩa, phân ỉoạỉ và xác định nguyên giá tài sản cố định (Definitions, classifications cost of a tangibỉenon-current asset) 2. Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ (Initial Measurement of property, plant and Equipment) 3. Khẩu hao tài sản cỗ định (Depreciation of plant assets) 4. Thanh ỉỷ, nhượng bản tài sản cố định (Disposal of fixed assets) 5. Chi phí vốn hóa đối ỉập với chi phỉ doanh thu (Capital expenses versus revenue expenses/expenditure) 6. Kiểm soát TSCĐ (Control of plant assets) 7. Kế toán cho tài nguyên thiên nhiên và khấu hao TNTN (Accounting for natural resources & depletion) 8. Bất động sản đầu tư (Investment Property) 9. IAS 36 Giảm giá trị tài sản (Impairment of assets) *** 1. Định nghĩa, phân loại và xác định nguyên giá tài sản cố định ( D e f in it io n s , c la s s if ic a t io n s , c o s t o f a t a n g ib le n o n - c u ư e n t a s s e t) 1.1. Các định nghĩa liên quan tàl sản cố định (Definitions) Tài sản của doanh nghiệp phân chia thành hai ỉoại lớn: (1) Tài sản ngắn hạn (lưu động) (Current assetsj là tiền và các tài sản khác có thể chuyển đổi thành tiền hoặc chuyền vào chi phí trong vòng một năm, hay nói mội cách ngắn gọn là các tài sản mà thời gian hữu dụng của nó ỉà một năm hoặc ngắn hơn. Tài sản ngắn hạn trước đây và trong một số văn bản, tài liệu hiện vẫn gọi là tài sản lưu động. (2) Tài sản đài hạn (Tài sản cố định/ Non-current assets) là các tài sản có đời hữu dụng trên một năm, chủng được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh và không phải được giữ đế KẾ TOÁN TÀI CHÍNH bản ỉại- Chi tiết hơn, các tài sản cố định được chia thành tài sản cố định hữu hình (Tangible assets) và tải sản vô hình (Intangible assets). Các định nghĩa theo VAS 02 “Tài sản cố định hữu hình ” Tài sản cố định hữu hình (Property, Plant and Equipment) ỉà những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình. Nguyên giá (Cost) ỉà toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Khấu hao (Depreciation) là sự phân bố một cách cỏ hệ thống giả trị phải khấu hao cùa TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. Giả trị phải khấu hao (Depreciable amount) là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cảo tài chỉnh, trừ (-) giá trị thanh ỉý ước tỉnh của tài sản đó. Thời gian sử dụng hữu ích (Useful life) là thời gian mà TSCĐ hữu hình phái huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, được tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tỉnh sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) So lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản, Giá trì thanh lý (Residual value) là giá trị ước tính thu được khi hết thời giằn sử dụng hữu ích của tài săn, sau khi trừ (~) chỉ phí thanh lý ước tính. Giá trị hợp lý (Fair value) ỉà giả trị tài sản có thể được trao đồi giữa các bên có đầy đủ hiếu biết trong sự trao đoi ngang giá. Giả trị còn lại (Carying amount) ỉà nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi trừ (~) Sỡ khấu hao ỉuỹ kế của tài sản đố. Giả trị có thể thu hồi (Recoverable amount) ỉà giá trị ước tính thu được trong tương ỉaì từ việc sử dụng tài sản, bao gằm cả giả trị thanh ỉỷ của chủng. 1.2. Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình - VAS 03 (Recognition of Property, Plant & Equipment - V AS 03) Tài sản cố định hữu hình (Plant assets/ Property, Plant & Equipment) là các tài sản có thời gian hữu dụng dài hạn và có hình thái vật chất có thể nhìn thấy, đụng chạm được. Hình thái vật chất của nó tạo ỉiên sự hữu ích của chúng. VAS 03 đã đưa ra tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình khi nó phải thỏa mãn đồng thời tất cả bon (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đấng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính trên ỉ năm; Chương 13: Tài sản cố định hữu hình, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 345 Trần Xuân Nam - MBA 346 Phần iii: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRẢ (ả) Cỏ đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (theo VAS 03, nhưng ĨAS ỉ 6 không đưa ra tiêu chuẩn này). Khi xấc định tiêu chuẩn thứ nhất của mỗi TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc chẳn của việc thu được lơi ích kinh tế trong tương lai, dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan. Tiêu chuẩn thử hai cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường đã được thỏa mãn vì nguyên giá tài sản được xác định thông qua mua sắm, trao đổi, hoặc tự xây dựng. Các khoản mục riêng biệt: Khi xác định các bộ phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho từng trường hợp cụ thể. Doanh nghiệp có thể hợp nhất các bộ phận riêng biệt không chủ yếu, như khuôn đúc, công cụ, khuôn dập và áp đụng các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá ỉrị đó. Các phụ tùng vả thiết bị phụ trợ thường được coi là tài sản lưu động và được hạch toán vào chi phí khi sử dụng. Các phụ tùng chủ yếu và các thiết bị bảo trì được xác định là TSCĐ hữu hình khỉ doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều hơn một năm. Nếu phụ tùng và thiết bị bảo trì chỉ được dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình và việc sử dụng chúng là không thường xuyên thi chúng được hạch toán là TSCĐ hữu hình riêng biệt và được khấu hao trong thời gian ít hơn thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình Hên quan. Trong từng trường hợp cụ thể, có thể phân bổ tổng chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành của nó và hạch toán riêng biệt cho mỗi bộ phận cấu thành, Trường hợp này được áp dụng khi từng bộ phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, hoặc góp phần tạo ra lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo những tiêu chuẩn quy định khác nhau nên được sử dụng các tỷ lệ và các phương pháp khấu hao khác nhau. Ví dụ, một thân máy bay và động cơ của nó cần được hạch toán thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, nếu chúng có thời gian sử đụng hữu ích khác nhau. 1.3. Phân loại TSCĐ hữu hình (Classification of property, plant Sc equipment) Kế toán TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh đoanh của doanh nghiệp theo VAS nó được phân ỉoại: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc là những công trình XDCB (bờ rào, thác nước, sân bãi ) các cống trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, các công trình cơ sở hạ tầng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu (b) Máy móc, thiểt bị: là tất cả những TSCĐ, các loại máy móc, thiết bị dùng trong sản xuất kinh doanh của đơn vị bao gồm cả những máy móc chuyên dùng và cả máy móc, thiết bị công tác, cả dây chuyên công nghệ và máy móc đơn lẻ. (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: gồm tất cả các phương tiện vận tải như các loại đầu máy (ô tô, máy kéo ) và các phương tiện vận tải khác (rơ moóc), đường ống dẫn dầu, đẫn khí, đẫn nước (đ) Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm tất cả các loại thiết bị và dụng cụ sử dụng trong quản ỉý (đụng cụ đo lườrig), trong quản ỉý hành chính (máy tính điện tử, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế). KỂ TOÁN TÀÍ CHÍNH (e) Vườn cây iâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: là các loại cây lâu năm (cà phê, chè, cao su), súc vật làm việc (trâu, bò ) và súc vật nuôi để lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản ). (f) TSCĐ hữu hình khác: các loại TSCĐ khác mà chưa được quy định và phản ánh ở các tài khoản nêu trên. Lưu ý ở Việt Nam, theo luật pháp hiện hành, đất đai thuộc quyền sở hữu Nhà nước, các doanh nghiệp chỉ được giao quyền sử dụng chứ chưa phải là quyền sở hữu đất. Do vậy hiện nay đất đai mặc dù có đặc tính và bản chất của nó là tài sản cố định hữu hình và ừong IAS đất đai thuộc tài sản cố định hữu hình. Nhưng theo VAS đất đai thuộc Tài sản cố định vô hình. Với quy định này dường như VAS coi trọng hình thức hơn bản chất. Tài săn cỗ định vổ hình (Intangible Assets) ỉà tài sản không có hình thải vật chất khác hơn ỉà các tờ giấy, nhưng nỏ tạo cho doanh nghiệp cổ quyền đặc biệt đế tiến hành hoạt động kinh doanh Nó bao gồm các bằng phát minh, sáng chế bản quyền, nhãn hiệu thương mại, đặc quyền khai thác, quyền thuê nhà, ỉợi thế thương mại. Quản lý tài sản cố định cần phải nắm được cả nguyên giá, khấu hao ỉũy kế và giá trị còn lại của tài sản cố định. 2, Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ (Initial measurement of property, plant and equipment) TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá (cost). 2.1. Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình (Component of cost) 2.1.1. TSCĐ hữu hình được mua sắm (Purchased assets) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá, các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liêĩì quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và các chí phí liên quan trực tiếp khác. Đối vớí TSCĐ hữu hình hỉnh thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có). Trường họrp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử đụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình. (IAS 16, đất vẫn thuộc tài sản cố định hữu hình). Cảỉ tạo/chỉnh trang đất (Land improvement): bao gồm giá phí của các khoản mục như hàng rào, đường sá, nhà để xe và hệ thống tứởi nước. Những tài sản này mặc đù được đặt trên đất Chương 13: Tài sản cô định hữu hình, bât động sản đâu tư và các chi phí liên hệ 347 Trần Xuân Nam - MBA 348 Phần III: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRẢ đai, nhưng chúng dễ bị hư hỏng, do vậy chúng phải được ghi tách biệt với đất đai và giá thành của nó phải được khấu hao. Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sám được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh ỉệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”. Các khoản chi phí phát sinh, như chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử và các chi phí khác nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình. Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động đúng như đự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. 2.1.2. TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế (Self-contructed assets) Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử. Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của các tài sản đó. Các chi phí không hợp lý, như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, ỉao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây đựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình. 2.1.3. TSCĐ hữu hình thuê tàỉ chính (Assets held by a lessee under a financial lease) Trường hợp đi thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”, giống mua trả chậm, trả góp. 2.1.4. TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi (Exchange of assets) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị họp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổl, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về. Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành đo được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự ià tài sản có công đụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lãi hay ỉỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi. Ví dụ: Việc trao đổi các TSCĐ hữu hình tương tự như trao đồi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, các ca sở dịch vụ hoặe TSCĐ hữu hình khác. KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 215. TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác (Other sources) Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hop lý ban đầu. Trường họfp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhân theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. 2 1.6. Mua một nhóm các tài sản (Group/ basket purchases of assets) Doanh nghiệp thường đùng một nhóm các tài sản trong một số tiền tổng thể. Ví dụ như công ty mua ỉại tài sản của công ty khác bao gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị với tổng số tiền là: 90.000$. Công ty phải phân định riêng biệt từng tài sản để ghi chép chúng. Làm thế nào để định giá được tài sản cố định riêng biệt đó. Kế toán sử dụng phương pháp giá thị trường liên hệ (Relative - saỉe-value mothođ). Trước tiên kế toán tính lỷ lệ phần trăm (%) của mỗi tài sản trong tổng số các tài sản tính theo giá thị trường. Sau đó lấy các tỷ lệ phần trăm này nhân với tổng giá mua thực sẽ có giá mua tài sản cố định trong lô TSCĐ đó. Để dễ hiểu chúng ta lấy ví dụ trên, và với một số thông tin thêm như dưới đây về giá thị trường của các tàì sản đó và đo vậy dễ dàng tính được giá trị của từng tài sản như sau: Chương 13: Tài sản cố định hữu hình, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 349 Loại tài sản Giá thi trườna % Tổna aiá mua Giá mỗi tài sản 1 .Đát đai 40.000 40 X 90.000 36.000 2. Nhà cửa 50.000 50 X 90.000 45.000 3, Máy móc, thiết bị 10.000 10 X 90.000 9.000 Tổng 100.000 100 X 90.000 '90.000 2.2. Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (Subsuquent expenditure) Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như: (a) Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng; (b) Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trỉnh công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước. Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trông kỳ. Trần Xuân Nam - MBA 350 Phần ill: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRẢ Việc hạch toán các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải căn cứ vào từng trường hợp cụ thể và khả năng thu hồi các chi phí phát sinh sau. Khi giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đã bao gồm các khoản giảm về lợi ích kinh tế thì các chi phí phát sinh sau để khôi phục các lợi ích kinh tế từ tài sản đó sẽ được tính vào nguyên giá TSCĐ nếu giá trị còn lại của TSCĐ không vượt quá giá trị có thể thu hồi tò tài sản đó. Trường hợp trong giá mua TSCĐ hữu hình đã bao gồm nghĩa vụ của doanh nghiệp phải bỏ thêm các khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì việc vốn hóa các chi phí phát sinh sau cũng phải căn cứ vào khả năng thu hồi chi phí. Ví dụ khi mua một ngôi nhà đòi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trước khi sử dụng thì chi phí sửa chữa ngôi nhà được tính vào nguyên giá của tài sản nếu giá trị đó có thể thu hồi được từ việc sử đụng ngôi nhà trong tương lai. Trường hợp một số bộ phận của TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên, được hạch toán là các TSCĐ độc lập nếu các bộ phận đó thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình. Ví dụ máy điều hòa nhiệt độ trong một ngôi nhà có thể phải thay thế nhiều lần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của ngôi nhà đó thì các khoản chi phí phát sinh trong việc thay thế hay khôi phục máy điều hòa được hạch toán thành một tài sản độc lập và giá trị máy điều hoà khi được thay thế sẽ được ghi giảm. 2.3. Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu (Measurement Subsequent to Initial Recognition) 2.3.1. Theo VAS 03 “Tài sản cố định hữu hình” Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử đụng, TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại. Trường hợp TSCĐ hữu hỉnh được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại. Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ hữu hình được xử lý và kế toán theo quy định của Nhà nước. 2.3.2. Theo IAS 16. Tài sản cố định hữu hình (Property, Plant & Equipment) Chuẩn mực IAS 16 cho phép hai cách kế toán, ỉựa chọn giữa việc ghi chép tài sản theo giá gốc (cost) hoặc đánh giá ỉại theo giá trị hợp lý (fair value) là giải pháp thay thế cho phép - (Allowed alternative Treatment)). (a) Mô hình gỉá gốc (Cost). Tài sản được ghi sổ theo giá gốc của nó trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản lỗ giảm giá trị lữy kế. (b) Mô hình đánh giá ỉại (Revaluation Model). Tài sản được ghi theo số tiền đánh giá lại (revalue amount) là giá hợp lý (fair value) tại ngày đánh giá lại trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản lỗ giảm giá trị lũy kế. IAS 16 yêu cầu mô hình đánh giá lại tài sản chỉ được sử dụng nếu giá trị hợp lý của tài sản có thể đo lường một cách đáng tin cậy (be measured reliably). Việc đánh giá lại TSCĐ (Revaluations) Giá trị hợp lý của đất đai, nhà cửa thường được sử dụng giá thị trường của nó. Giá trị này thường được đánh giá bởi những nhà đánh giá chuyên nghiệp về chất lượng. Việc đánh giá ỉại nên theo định kỳ. KỂ TOÁN TÀÍ CHÍNH ỊChi không có bằng chứng nào của giá thị trường vì bản chất chuyên dụng đặc biệt của tài sản và vì những mục này rất hiếm khi bán, nó được đánh giá theo giá thay thể đã trừ khấu hao (depreciated replacement cost). Tần suất đánh giá lại TSCĐ tùy thuộc vào sự thay đổi của giá trị hợp lý của các khoản mục của TSCĐ được đánh giá. Khi giá trị hợp lý của tài sản được đánh giá lại khác rất lớn so với giá trị ghi sổ của tài sản thì cần phải đánh giá lại với tần suất nhiều hơn. Một số khoản mục của TSCĐ có thể có biến động giá lớn trong giá trị hợp lý nên cần phải được đánh giá lại hàng năm. Tuy nhiên nếu các khoản mục TSCĐ có giá hợp lý biến động nhỏ, thì việc đánh giá lại có thể được tổ chức sau từ 3 hay 5 năm có thể íà hiệu quả hơn. Một điều rất quan trọng là khi một khoản mục của TSCĐ được đánh giá lại, tất cả loại tài sản cố định trong loại đó phải được đánh giá lại. (1. đất, 2. đất và vật kiến trúc, 3. máy móc, 4. tàu thủy, 5. máy bay, ố. xe cộ, 7. bàn ghế đụng cụ lớn, 8. thiết bị văn phòng). Tất cả các khoản mục trong một loại TSCĐ được đánh giá lại trong cùng một thời điểm, hay hoàn thành trong một thời gian ngắn để ngăn chặn việc lựa chọn đánh giá một số tài sản và tránh việc trình bày hỗn hợp của nguyên giá và giá trị được đánh giá khác ngày trong một báo cáo tài chính. Kế toán đánh giá lại TSCĐ, tăng giá trị : Nợ 211 Tài sản cố định XXX Có 412 Thặng dư vốn do đánh giá lại TS XXX Lưu ý rằng thặng dư vốn đo đánh giá lại tài sản (revaluation surplus) là một phần nằm trong vốn chủ sở hữu> kế toán không ghi vào lãi. Trừ khi nó điều chỉnh việc ghi giảm trước đây đã ghi vào lỗ, thì nay được ghi vào lãi để bù vào phần lỗ trước đây đã ghi. Ví đụ: Mảnh đất của Công ty Nam Sao có giá trị ghi sổ là 5 tỷ đ. Hai năm trước, giá đất hạ xuống, Công ty đã ghi hạ xuống từ giá 7 tỷ đ. Việc này đã được ghi vào lỗ trong báo cáo kết quả. Giá đất hiện đang lên, giá hiện nay là 11 tỷ, Kế toán ghi việc đánh giá lại như thế nào? Nợ 211 Tài sản cố định 6 tỷ Có 4212X Lãi do đánh giá lại TSCĐ 2 tỷ Có 4Ỉ2X Thặng đư vốn do đánh giá lại TSCĐ 4 tỷ Ví dụ đánh giá lại giảm giá tài sản (Revaluation decrease) Trường hợp đánh giá lại nhưng giảm giá TSCĐ, phải ghi vào chi phí, trừ số tiền Ĩ1Ó được bù trừ cho việc tăng giá trước đó đã được ghi vào thặng dư vốn do việc đánh giá lại TSCĐ. Các khoản giảm hơn so với số tăng trước đây, ghi vào chi phí. Ví dụ: Tình huống ngược lại với ví dụ ở trên. Nam Sao có mảnh đất giá gốc là 7 tỷ đ, hai năm trước đánh giá lại là 11 tỷ, nay giá thị trường là 5 tỷ. Kế toán việc đánh giá lại của năm hiện tại như thể nào? Kế toán viên ghi: Nợ 412X Thặng dư đánh giá lại (Revaluation Surplus) 4 tỷ Nợ 6X Chi phí (Expense) 2 tỷ Có 211 Tài sản cố định (Plant Asset) 6 tỷ Chương 13: Tài sản cố định hữu hỉnh, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 351 Trần Xuân Nam - MBA Đánh giá lại tài sản và khấu hao (Revaluation & depreciation) Phú Cường mua tòa nhà 20 tỷ đ vào đầu năm 2005. Đời phục vụ ước tính là 20 năm. Ngày 01/01/2009 nó được đánh giá lại là 30 tỷ đ. Đời phục vụ còn lại của nó ước tính vẫn ỉà 20 năm. Hãy ghi việc đánh giá lại và khấu hao nhà từ năm 2009. Giải: Ngày 01/01/2009, giá trị ghi sồ của tòa nhà là 20 “ (4 X 20:20) = 16 tỷ. Cho việc đánh giá lại, kế toán ghi: Nợ 2111 Tòa nhà (Building -30-16) 14 tỷ Có 412X Thặng dư đánh giá lại tài sản (Revaluation Surplus) 14 tỷ Khấu hao cho các năm còn ỉại 30 tỷ: 20 năm -1 ,5 tỷ/năm, so với khấu hao theo giá gốc (20 : 20 = 1), đo vậy mỗi năm 0,5 tỷ được đối xử như là phần thặng dư được thực hiện: Nợ 412X Thặng dư đánh giá lại tài sản (Revaluation Surplus) 0,5 tỷ Có 4212 Lãi chưa phân phối (Retained Earning) 0,5 tỷ Việc này chỉ là sự di chuyển trong vốn chủ sở hữu mà thôi. 2.4. TSCĐ được biếu tặng (Government grants) Trong một số trường hợp doanh nghiệp được chính phủ cho, biếu tặng một số tài sản hay tiền cho một số mục đích nhất định, (“cho” có thể được gọi là trợ cấp hay thưởng (subsidies, Premium). Việc trợ cấp của chính phủ có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau, Việc đối xử kế toán cho các khoản trợ cấp của chính phủ được quy định trong IAS 20 “Kế toán cho các khoản chính phủ cho tặng và việc trình bày các khoản trợ cấp của chính phủ”. Tuy nhiên trong kế toán Việt Nam chưa có chuẩn mực nào quy định cụ thể về vấn đề này mà nó được nằm rải rác trong các phần hướng dẫn về Tài sản cố định. Các quy định này ở VAS vẫn chưa rõ ràng. Trước tiên chúng ta thảo luận các quy định theo 1AS 20, A. IAS 20 Chính phủ cho tặng (Government grants) 2.4.1. Phạm vỉ của IAS 20 (Scope of ĨAS 20) IAS 20 không thảo luận các tình huống sau: - Kế toán cho các khoản cho tặng của chính phủ trong các báo cáo tài chính phản ánh các thay đổi giá - Trợ giúp của chính phủ được thực hiện dưới dạng miễn giảm thuế “Tax break”; - Chính phủ hành động như là người đông sả hữu của doanh nghiệp. 2.4.2, Các định nghĩa (Definitions) Các định nghĩa sau được đưa ra trong IAS 20. Chính phủ (Government) bao gồm chỉnh phủ, các cơ quan đại diện của chính phủ và các cơ quan tương tự có thể ỉà địa phương, quốc gia hay guốc tế Trợ giúp của chỉnh phủ (Government assistance) là cấc trợ cấp của chính phủ được thiết kế để cung cẩp một ỉợi ích kỉnh tế cụ thể cho một doanh nghiệp hay thực thể (entity) hay một vùng các thực thể đáp ứng một số tiêu chuẩn nhất định. 352 Phần II!: KỂ TOÁN CÁC TÀi SẢN KHÔNG PHẢ! TIỀN VÀ NỢ PHẢ! TRẢ KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 13: Tài sản cố định hữu hình, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 353 Các khoản cho tặng của chính phủ (Government grants) ỉà các trợ cắp của chỉnh phủ dưới hình thức chuyến các nguồn lực cho một doanh nghiệp để đổi lấy việc tuân thủ trong quá khứ hay tương ỉai về các điều kiện cụ thể liên quan đến các hoạt động của thực thể đó. Nó không bao gắm các hình thức trợ giúp của chính phủ mà nó không cố giá trị hợp lý đã chuyển giao và cấc giãỡ dịch với chính phủ mà chủng không thế phân biệt được với các giao dịch thương m ại thông thường của doanh nghiệp. Các khoản cho tặng liên quan đến tài sản (Grants related to assets) là các khoản cho tặng của chính phủ mà các điều kiện chỉnh yếu của nỏ là một doanh nghiệp cỏ đủ điều kiện với chính phù sẽ mua, xây dựng hay mua các tài sản dài hạn khác, Các điều kiện trợ cấp cố thể cũng được kèm theo như việc giới hạn ỉoạỉ hay địa điểm của các tài sản hoặc các kỳ trong đó các tài sản được mua hay nắm giữ. Các khoản trợ cấp liên quan đến thu nhập (Grants related to income) là các khoản cho tặng của chính phủ khác hơn ỉà các khoản trợ cấp ỉỉên quan đến tài sản. Các khoản chở vay có thể không phải hoàn trả (Forgivable loan) ỉà các khoản cho vay mà người cho vay đảm bảo người vay không phải trả ỉại tiền vay theo một số điều kiện cụ thể đã được quy định trước. Giá trị hợp ỉỷ (Fair value) ỉà so tiền mà một tài sản có thể được trao M i giữa người mua hiểu biết và sẵn sàng vởì người bán hiểu biết và sẵn sàng trong một giao dịch trao đổi ngang giá. Có nhiều hình thức khác nhau của trợ cấp chính phủ, kể cả loại trợ cấp và các điều kiện trợ cấp kèm theo nó đều rất khác nhau. Trợ cấp chính phủ có thể khuyến khích một doanh nghiệp làm một điều gì đó hơn là không làm. Việc nhận các trợ cấp của chính phủ ảnh hưởng như thế nào đến việc lập các báo cáo tài chính? Có hai ỉý do sau: (a) Nếu nguồn lực được chuyển giao, một phương pháp kế toán phù họp cho việc chuyển giao phải được đưa ra. (b) Một điều mong ước đưa ra một chỉ dẫn cho việc đánh giá đối với việc doanh nghiệp có được ỉợi ích tò việc trợ cấp như vậy trong kỷ báo cáo. Điều này để so sánh các báo cáo tài chính của doanh nghiệp với các báo cáo tài chính của chính nó cho các kỳ trước và với các doanh nghiệp khác. 2,4.3. Các khoản cho tặng của chính phủ (Government grants) Các khoản cho tặng của chính phủ, bao gồm cả các khoản cho tặng không phải bằng tiền theo giá trị họp ỉý, không được ghi nhận cho đến khi có một sự đảm bảo họp lý rằng: (a) Doanh nghiệp sẽ tuân thủ với các điều kiện kèm theo nó; và (b) Các khoản cho tặng sẽ nhận được. Thậm chí nếu một khoản cho tặng đã nhận được, nhưng nó chưa chứng minh rằng các điều kiện kèm theo nó đã được hoàn thành. Không có sự khác nhau trong đối xử kế toán về khoản Trần Xuân Nam - MBA [...]... dụng và nẳm giữ một bất động sản thì bất động sản đó không đưực coi là bất động sản đầu tư trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, nhưng doarứi nghiệp sở hữu bất động sản đó được coi là bất động sản đầu tư nếu nó thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu tư và được trình bày trong báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp sở hữu bất động sản KỂ TOÁN TÀỊ CHÍNH Chương 13: Tài sản cố định hữu hỉnh, bất động. .. giá trị hợp lý của các khoản đưa ra để trao đổi nhằm có được bất động sản đầu tư tỉnh đến thời đỉểm mua hoặc xây dựng hoàn thành bất động sản đầu tư đó KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 13: Tài sản cố đinh hữu hình, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 373 Giả trị còn lại (Carrying amount) ỉà nguyên giá của bất động sản đầu tư sau khi trừ (-) số khẩu hao ỉuỹ kế của bất động sản đầu tư đó 8.1.2 M ục đích... (nhỏ hơn) giá trí sổ sách của tài sản Nó được báo cáo trên báo cáo kết quả, nằm trong mục lãi, chi phí không kinh doanh KỂ TOÁN TÀi CHÍNH Chương 13: Tài sản cô định hữu hình, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 4 367 3 ĐỔI tài sản cố định (Exchanging plant Assets) poanh nghiệp thường đổi các tài sản cố định cũ của mình để lấy các tài sản cố định tư ng tự nhưng mới hơn và có năng suất cao hơn Ví... thành bất động sản đầu tư thi áp dụng chuẩn mực VAS 05 này) Nguyên giá của một bất động sản đầu tư không bao gồm các chi phí sau: - Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động) ; - Các chi phí khi mới đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lầnđầu trước khi bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường... chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư hoặc từ bất động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng như các trường hợp sau: a Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; b Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển... - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, trong đó: Tăng do mua bất động sản và tăng do vốn hoá những chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng do sáp nhập doanh nghiệp; ” Nguyên giá bất động sản đầu tư thanh lý; - Nguyên giá bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho và ngược lại (ỉ) Giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư tại thời điểm... của bất động sản đầu tự 8.3 Xác định giá trị ban đầu (Initial measurement) Một bất động sản đầu tư phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá của bất động sản đầu tư bao gồm cả các chi phí giao dịch iiên quan trực tiếp ban đầu Nguyên giá của bất động sản đầu tư được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp, như phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan, thuế trước bạ và. .. Phần lil: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢỈ TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRẢ c Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; d Hàng tồn kho chuyển thành bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; e Bất động sản xây dựng chuyển thành bất động sản đầu tư khi kết thúc giai đoạn xây dựng bàn giao đưa vào đầu tư (Trong giai đoạn... hữu hỉnh, bất động sản đầu tư và các chi phí liên hệ 375 8 2 Điều kỉện ghi nhận bất động sản đầu tư (Recognition) fựỊôt bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điểu kiện sau: (a) Chắc chắn thu được ỉợỉ ích kỉnh tế trong tư ng lai; và (b) Nguyên giả của bắt động sản đầu tư phải được xác định một cách đảng tin cậy £hi xác định một bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều... và chi phí giao địch liên quan khác Nguyên giá của bất động sản đầu tư tự xây dựng ỉà giá thành thực tế và các chi phí liên quan trực tiếp của bất động sản đầu tư tính đến ngày hoàn thành công việc xây dựng Từ khi bắt đầu xây dựng cho đến ngày hoàn thành công việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng VAS 03 Tài sản cố định hữu hình” và VAS 04 Tài sản cố định vô hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản . chậm, trả góp. 2.1.4. TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi (Exchange of assets) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tư ng tự hoặc tài sản khác. thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tư ng tự, hoặc có thể hình thành đo được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tư ng tự (tài sản tư ng tự ià tài sản có công đụng tư ng tự, trong cùng lĩnh. chia thành tài sản cố định hữu hình (Tangible assets) và tải sản vô hình (Intangible assets). Các định nghĩa theo VAS 02 “Tài sản cố định hữu hình ” Tài sản cố định hữu hình (Property, Plant and