Kế toán thuê tài sản

Chương 16 KÊ TOÁN THUÊ TÀI SẢN (ACCOUNTING FOR LEASES) Đổi tượng chương: ỉ. Phân loại thuê tài sản (Classification of lease) 2. Kế toán thuê tài sản của người thuê (Accounting fo r leases: lessees) 3. Kế toán thuê tài sản của người cho thuê (Accounting fo r Lessorsj

Chương 16

KÊ TOÁN THUÊ TÀI SẢN

(ACCOUNTING FOR LEASES)

Đổi tượng chương:

ỉ Phân loại thuê tài sản (Classification o f lease)

2 Kế toán thuê tài sản của người thuê (Accounting fo r leases: lessees)

3 Kế toán thuê tài sản của người cho thuê (Accounting fo r Lessorsj

* X *

Các giao dịch thuê tài sản ngày nay trở nên rất phổ biến và là phần giao dịch thực tế quan trọng Kế toán thuê tài sản được quy định theo IAS 17 và VAS 06 Mục đích của chuẩn mựe VAS 06/ IAS 17 “Thuê tài sản” là quy định và hướng đẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài chính và thuê hoạt động, ỉàm

cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Nó áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ: a) Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, kim loại và các khoáng sản khác;

b) Hợp đồng sử dụng bản quyền như phim, băng video, nhạc kịch, bản quyền íác giả, bằng sáng chế

VAS 06 áp dụng cho cả trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản ngay cả khi bên cho thuê được yêu cầu thực hiện các dịch vụ chủ yếu Hên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cho thuê Chuẩn mực này không áp dụng cho các hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền

sử dụng tài sản

1 Phân ỉoại thuê tài sản (Classification of lease)

Thuê tài sản được chia làm hai loại: thuê hoạt động và thuê ỉài chỉnh Trong một giao dịch

thuê, có sự tồn tại của một hợp đồng giữa người đi thuê (lessee) và người cho thuê (lessor) tài sản Người cho thuê vẫn giữ quyền sở hữu hợp pháp của mình nhưng chuyển quyền sử dụng tài sản sang cho người đi thuê cho một thời kỳ đã đồng ý và được nhận một khoản tiền cha thuê của người đi thuê tài sản Hợp đồng thuê tài sản bao gồm các quy định cho phép bên thuê được mua tài sản khi đã thực hiện đầy đủ các điều kiện thỏa thuận trong hợp đồng đó gọi là

hợp đồng thuê mua (hire purchase agreement).

KỂ TOÁN TÀI CHÍNH

1 1 Các định nghĩa (Definitions)

Thuê tài sản là một phần khá phức tạp, để hiếu được một cách tốt hơn bạn nên hiểu các định nghĩa được đưa ra trong VAS 06/ IAS 17 như sau:

Thuê tài sản (lease) là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhân tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần.

Thuê tài chính (Finance lease) ỉà thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và ỉợi ích gắn ỉiền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản cỏ thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.

Thuê hoạt động (Operating lease) ỉà thuê tài sản không phải là thuê tài chính.

Hợp đằng thuê tài sản không huỷ ngang (A non~cancellable lease) ỉà hợp đồng thuê tài sản

mà hai bên không thể đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ các trường hợp:

a) Có sự kiện bất thường xẩy ra, như:

- Bên cho thuê không giao đúng hạn tài sản cho thuê;

- Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định trong hợp đồng thuê tài sản;

- Bên thuê hoặc bên cho thuê vỉ phạm hợp đồng;

- Bên thuê bị phả sản, hoặc giải thể;

- Người bảo ỉãnh bị phả sản, hoặc giải thể và bên cho thuê không chấp thuận đề nghị chẩm dứt bảo ỉãnh hoặc đề nghị người bảo lãnh khác thay thế của hên thuê;

- Tài sản cho thuê bị mất, hoặc hư hỏng không thể sửa chữa phục hồi được.

b) Được sự đồng ỷ của bên cho thuê;

c) Nếu 2 bên thoả thuận một hợp đồng mới về thuê chỉnh tài sản đó hoặc tài sản tương tự; d) Bên thuê thanh toán thêm một khoản tiền ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.

Thời điểm khởi đầu thuê tài sản (Inception o f the lease) là ngàỹ xẩy ra trước của một trong

hai ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản được chuyển giao cho bên thuê và ngày tiền thuê bắt đần được tỉnh theo các điềụ khoản quy định trong hợp đồng t

Thời hạn thuê tài sản (Lease term) là khoảng thời gian của hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê được gia hạn thuê tài sản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc không phải trả thêm chi phí nếu quyền gia hạn này xác định được tương đối chắc chắn ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.

Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (Minimum lease payment)

a) Đối vời bên thuê (Lessee) là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đằng (không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo bất cứ giá trị nào được bên thuê hoặc một bên ỉỉên quan đến bên thuê đàm bảo thanh toán b) Đối với bên chớ thuê (Lessor) là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng (không bao gồm các khoản chỉ phí dịch vụ và thuế do bên

Chương 16: Ké toán thuê tài sản 449

450 Phần III: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRạ

cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn ỉại và tiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị còn ỈQÌ của tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi:

- Bên thuê;

- Một bên liên quan đến bên thuê; hoặc

- Một bên thứ ba độc lập cỏ khả năng tài chính.

c) Trường hợp trong hợp đồng thuê bao gằm điều khoản bên thuê được quyền mua ỉạỉ tài sản thuê với giá thấp hơn giá trị hợp lỷ vào ngày mua thì khoản thanh toán tiền thuê tối thiếu (đối với cả bên cho thuê và bên đì thuê) bao gồm tiền thuê tổỉ thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoản thanh toán cần thiết cho việc mua tài sản đỏ.

Giá trị hợp lỷ (Fair value) ỉà giá trị tài sản có thế được trao đoi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi

ngang giá (ỉn an arm ’s length transaction).

Giá trị còn lại của tài sản cho thuê (Residual value) (hay giả trị thanh lý) ỉà giá trị ước tính

ở thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính sẽ thu được từ tài sản cho thuê vào ỉủc kết thúc hợp đồng cho thuê.

Giá trị còn lại của tài sản thuê được đảm bảo (Guaranteed residual value)

a) Đối với bên thuê là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên ỉỉên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên cho thuê (Giá trị đảm bảo là so tiền bên thuê phải trả cao nhất trong bất cứ trường hợp nào).

b) Đối với bên cho thuê là phần giả trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên thứ ba

có khả năng tài chính không liên quan với bên cho thuê, đàm bảo thanh tỡản.

Giá trị còn lại của tài sản thuê không được đăm bão (Unguaranteed residual value) là phần

giá trị còn lại của tài sản thuê được xác định bởi bên cho thuê không được bên thuê hoặc bên ỉiền quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán hoặc chỉ được một bên liên quan vởi bên cho thuê, đảm bảo thanh toán.

Thời gian sử dạng kinh tế (Economic life) ỉà khoảng thời gian mà tài sản được ưởc tính sử

dụng một cách hữu ích hoặc số ỉượng sản phẩm hay đơn vị tương đương có thể thu được từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều người sử dụng tài sản.

Thòi gian sử dụng hữu ích (Useful life) ỉà khoảng thời gian sử dụng kinh tế còn lại củă tài sản thuê kể từ thời điếm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê.

Đầu tư gộp trong hợp đềng thuê (Gross investment in the lease) ỉà tổng khoản thanh toán

tiền thuê tói thiểu theo hợp đồng thuê tài chỉnh (đối với bên cho thuê) cộng giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo.

Doanh thu tài chính chưa thực hiện (Unearned finance income) là số chênh lệch giữa tồng

khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng giá trị cỏn ỉạỉ khồng được đảm bảo trừ giá trị hiện tại của các khoản trên tỉnh theo tỷ lệ ỉãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính.

Đầu tư thuần trong hợp đằng thuê tài chinh (Net investment in the lease) là số chênh lệch

giữa đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính và doanh thu tài chỉnh chưa thực hiện.

KỂ TOÁN TÀI CHÍNH

Chương 16: Kế toán thuê tài sản 451

lã i suất ngầm định trong hợp đồng thuê (Interest rate implicit ỉn the lease) là tỷ lệ chiết

Ịchấu tại thời điếm khởi đầu thuê tài sản, đế tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tói thiểu và giá trị hiện tại của giá trị còn lại không được đảm bảo đế cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê.

lã i suất biên đi vay (Lessee’s incremental borrowing rate o f interest) là lãi suất mà bên thuê

sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chỉnh tương tự hoặc là ỉãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ phải trả đế vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản với một thời hạn và với một đảm bảo tương tự,

Tiền thuê có thể phát sinh thềm (Contingent rent) ỉà một phần của khoản thanh toán tiền

thuê nhưng không cỗ định và được xấc định dựa trên một yểu tể nào đó ngoài yếu tố thời gian, ví dụ phần trăm (%) trên doanh thu, 50 ỉượng sử đụng, chỉ số giá, lãi suất thị trường.

1.2 Phân ỉoại thuê tài sản (Classification o f leases)

Phãn loại thuê tài sản áp đụng trong VAS 06/ IAS 17 được căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê tù’ bên cho thuê cho bên thuê Rủi

ro bao gồm khả năng thiệt hại từ việc không tận dụng hết năng lực sản xuất hoặc lạc hậu về

kỹ thuật và sự biến động bất lợi về tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả năng thu hồi vốn Lợi ích là khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động của tài sản thuê trong khoảng thời gian sử dụng kinh tế của tài sản và thu nhập ước tính từ sự gia tăng giá trị tài sản hoặc giá trị thanh lý có thể thu hồi được

Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản

được phân loại ỉà thuê hoạt động nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự

chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớỉ quyền sử hữu tài sản.

Bên cho thuê và bên thuê phải xác định thuê tài sản ià thuê tài chính hay 'thuê hoạt động ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản

Việc phân loại thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động phải căn cứ vào bản chất các điều khoản ghi trong hợp đồng Ví dụ các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính là:

a) Bên cho thuê chuyển giao quyển sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;

b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá tộ hợp lý vào cuối thời hạn thuê

c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có

sự chuyển giao quyền sở hữu;

d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê;

đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có

sự thay đổi, sửa chữa lớn nào

452 Phần ill: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢ! TIỀN VÀ NỢ PHẢi TRẢ

Hợp đồng thuê tàỉ sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba (3) trường hợp sau:

a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;

b) Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đồi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;

c) Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê ỉại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê

thấp hơn giá thuê thị trường.

Phân loại thuê tài sán được thực hiện tại thời điểm khởi đầu thuê Bất cứ tại thời điểm

nào hai bên thoả thuận thay đổi các điều khoản của hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến

sự thay đổi cách phân ỉoại thuê tài sản tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, thì các điều khoan mới thay đổi này được áp đụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi về ước tính (ví dụ, thay đồi ước tính thời gian sử đụng kinh tế hoặc giá trị còn lại của tài sản thuê) hoặc thay đổi khả năng thanh toán của bên thuê, không dẫn đến sự phân loại mới về thuê tài sản Thuê tài sản là quyền sử đụng đất và nhà được phân ỉoại là thuê hoạt động hoặc thuê tài chính Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn và quyền sở hữu sẽ không chuyển giao cho bên thuê khi hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần ỉớn rủi 1*0 và ỉợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất do đó thuê tài sản là quyền sử dụng đất thường được phân loại ỉà thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản là quyền sử dụng đất được phân bổ dần cho suốt thời gian thuê

2 Kế toán thuê tài sản của người thuê

(Accounting for leases: lessees)

2.1 Thuê hoạt động (Operating lease)

Thuê hoạt động là các khoản thuê ngắn hạn và có thể hủy bỏ được Ví dụ thuê xe ô tô, thuê nhà ngắn hạn Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động (Không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm và bảo dưỡng) phải được ghi nhận ỉà chi phí sàn xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp ỉý hoai Kế toán cho khoản thuê ngắn hạn đối với

người đi thuê, kế toán ghi:

Nợ 6X Chi phí thuê (Rent Expense) XXX

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) XXX

Có 335 Chi phí phải trả (Rent Accrured Expense) nếu chưa trả tiền ngay XXX

2.2 Thuê tài chính (Finance lease)

Thuê tài chính hay Mua thuê (Hire purchase) là khoản thuê dài hạn và không thể hủy bỏ được,

nó được kế toán khác hơn so với thuê hoạt động

Phân biệt thuê tài chính và thuê hoạt động (Theo FASB của Mỹ)

Theo FASB (Mỹ) hướng dẫn chi tiết phân ỉoại ỉà thuê tài chính (vốn hóa) là khoản thuê mà nó thỏa mần một trong những tiêu chuẩn sau:

KỂ TOÁN TÀI CHÍNH

Chương 10: Kế toán thuê tài sản 453

Ị- Người cho thuê chuyển tên tài sản cho thuê sang người đi thuê vào cuối kỳ thuê Như vậy ngươỉ đi thuê sẽ trở thành chủ sở hữu hợp pháp đối với tài sản đã thuê

2- Hợp đồng thuê chứa đựng nội dung tự do mua với giá hạ Người đi thuê có thể được hy vong mua tài sản đã thuê và trở thành người chủ sở hữu hợp pháp

3- Thời hạn thuê là 75% hoặc dài hơn thời gian hữu ích dự tính của tài sản được thuê Người

đi thuê sử dụng hầu hết tiềm năng phục vụ của tài sản được thuê

4 - Giá trị hiện tại của các khoản thanh toán thuê là 90% hoặc cao hơn giá trị thị trường của tài sản thuê Các khoản thanh toán tiền thuê thực hiện như ỉà các khoản trả góp cho tài sản thuê

Kế toán khoản thuê tài chính (bên đi thuê: lessees)

IAS 17 và VAS 06 đều yêu cầu việc kế toán thuê tài chính giống như việc kế toán mua tài sản trả chậm Người cho thuê ghi chuyển tài sản trong sổ sách của họ Người thuê ghi nhận tài sản trong sồ sách của mình và ghi một khoản nợ thuê ả đầu kỳ thuê

Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán

với cùng một giá trị bằng với giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài

sản Nếu giá trị hợp iý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê

tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá tr ị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối

thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá tộ hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lẫi suất ghi trong hợp đồng Trường họp không thể xác định được lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi suất biên đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiều

Thuê íài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chính (lãi thuê tài chính)

cho mỗi kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ

có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn họp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời

gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó.

Khi trình bày các khoản nợ phải trả về thuê tài chính trong báo cáạ tài chính, phải phân biệt

nợ ngắn hạn và nọ* dài hạn.

Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu Hên quan đến hoạt động thuê tài chính, như chi phí đàm phán ký hợp đồng được ghi nhận vào nguyên giá tài sản đi thuê

Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải được chia ra thành chi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài chính phải được tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ ỉệ lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán

Phương pháp trả tiền thuê từng phần (Apportionment of rental payments)

Tộm lại, khi bên thuê trả tiền bên cho thuê, nó bao gồm hai yếu tố:

(a) Lãi tiền vay trên tiền tài trợ được cung cấp bởi người cho thuê

(b) Trả một phần tiền vốn gốc (Capital cost) của tài sản

454 Phần 111: KỂ TOÁN CÁC T * 1 SẢN KHÔNG PHẢỈ TIỀN VÀ NỢ PHẢ! TRẢ

Vấn đề của kế toán là quyết định bao nhiêu phần trong số tiền trả của người đi thuê là trả lài vay và bao nhiêu là trả vốn gốc đã ứng trước của người cho thuê Có hai phương pháp có thể

áp dụng nhưng chúng ta chỉ tập trung vào phưong pháp tỷ lệ lãi suất thực (actuarial method) Phương pháp tỷ lệ ỉăi suất thực là tốt nhất và là phương pháp khoa học nhất Nó

được rút ra từ giả định chung là lãi tiền vay được tính bởi người cho thuê sẽ tương đương với

tỷ ỉệ lãi mong muốn của công ty, nhân với số vốn đã đầu tư

(a) Ở thời điểm ban đầu của việc thuê, số vốn được đầu tư tương đương với giá trị hợp lý cúa tài sản (trừ đi các khoản tiền trả lần đầu của người đi thuê)

(b) Số tiền này sẽ giảm sau mỗi ỉần bẽn thuê trả tiền bên cho thuê Nghĩa là tiền lãi vay sẽ lớn

hơn trong năm đầu của kỳ hạn thuê, và nó sẽ giảm dần vì vốn gốc được trả dần

Ví dụ 1: Công ty HOANAMASA thuê một tòa nhà, đồng ý trả hàng năm 10.000$ trong vòng

20 năm và thanh toán lần đầu 10.000$ ngay lập tức Việc sắp xếp này giống như mua một ngôi nhà trả góp Trong việc mua trả góp công ty sẽ ghi Nợ Nhà cửa và Có Tiền gửi ngân hàng và Thương phiếu trả góp phải trả Công ty sẽ trả lãi suất và tiền nợ gốc trên thương phiếu phải trả và ghi khấu hao nhà cửa Kế toán cho một khoản thuê tài chính sẽ tuân theo phương pháp này HOANAMASA ghi Nợ Nhà cửa theo giá phí, là tổng của 10.000$ thanh toán lần đầu và giá trị hiện tại của 19 lần thanh toán tiền thuê trong tương ỉai, mỗi lần thuê: 10.000$ Công ty ghi Có Tiền gửi ngân hàng cho số tiền thanh toán ỉần đầu và ghi Có “Nợ thuê tài chính” cho giá trị hiện tại của các khoản thanh toán trong tương lai Giả sử tỷ lệ lẵi suất trên việc thuê của Công ty HOAN AM AS A là 10% và giá trị hiện tại (PV) của các khoản thanh toán tương lai là 83.650 (Xem phần phụ ỉục 9.4 chương 19 “Kế toán nợ dài hạn”) Vào đầu kỳ thuê, công ty thuê sẽ ghi bút toán:

Nợ 212X Nhà xưởng - thuê tài chính (Buliding-Capital Lease) 93.650

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 10.000

Có 342X Nợ thuê tài chính (Capital Lease Payable)(PV* của 19 lần trả) 83.050

Vì Công ty HOANAMASA sẽ vốn hóa nhà xưởng, nên sẽ ghi khấu hao Giả sử tòa nhà có thời gian hữu ích dự tính là 25 năm Nhưng nó sẽ được khấu hao theo thời hạn của hợp đồng thuê là 20 năm vì người thuê chỉ được sử dụng ngôi nhà trong thời hạn đó mà thôi Sẽ không

có giá trị phế thải đưa vào khi tính khấu hao vì người thuê sẽ không có phế thải khi ngôi nhà được trả lại cho người chủ cũ (người cho thuê) khi hết hạn hợp đồng thuê Vì thế bút toán khấu hao tài sản thuê tài chính cho mỗi năm sẽ là:

Nợ 6424 Chi phí khấu hao (Depreciation Expense) (93.650/20) 4.683

Có 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính (Accumulated Depreciation) 4.683

Vào cuối năm (31/12/2009), Công ty HOANAMASA phải tính lũy kế trên nợ thuê Chị phí lãi vay được tích lũy bằng cách nhân Nợ thuê tài sản với tỷ lệ lãi suất trên việc thuê Bên Có được ghi là Nợ thuê tài sản (Theo VAS, thay vì lãi vay phải trả) cho số lãi lũy kế này

Nợ 635X Chi phí lãi vay (Interest Expense) (83.650 X 10%) 8.3Ố5

Có 342X Nợ thuê tài chính * (Lessor Payable) 8.365

(* Bạn có thể ghi Có 335X Chi phí lãi thuê tài chính phải trả (Interest Payable-Lessor)

KỂ TOÁN TÀI CHÍNH

Chương tổ ; Kế toán thuê tài sản

:

455 •

về việc trình bày trên Bảng cân đối kế toán, IAS hay GAAP (Mỹ) đều không phân biệt giữa các tài sản cố định hữu hình với tài sản thuê tài chính vì bản chất các tài sản giống nhau để chỉ năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó được trình bày như minh họa dưới

Khi trả tiền thuê ỉần hai, kế toán ghi bút toán:

Nơ 342X Nợ thuê tài sản tài chính (Lessor Payable) 10.000

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 10.000

Trường hợp số tiền trả định kỳ được ghi tách thành nợ gốc và nợ lãi vay (=83.650 X 10%), thì

bút toán trên sẽ đư ghi tách ra như sau

Nợ 342X Nợ thuc sản tài chính (Lessor Payable) t=10.0uu-8.3ố5) 1.035

Nợ 335 Chì phí lãi thuê tài chính phải trả (Interest Payable-Lessor) Sễ3ố5

Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2009 (Balance Sheet, as of 31/12/2009)

Taj sản I Assets

Tài sản cố định (Plant assets)

Trừ khấu hao lũy kế (Less Accumulated Depreciation) 4.683 88.967

Nơ phải trả (liabilities)

Nợ ngắn hạn (Current Liabilities)

Nợ thuê (Tiền trả năm tới) (Current Lessor Paybỉe) 10.000

Nợ dài hạn (Non-current Liabilities)

Nợ thuê/Lessor Payable

(dư đầu íư (83.650) + Lãi lũy kế (8.365)- Phần ngắn hạn (10.000)) 82.015

Tuy nhiên theo VAS, các tài sản thuê tài chính được tách ra riêng bỉệt khỏi các tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp Khi trình bày tài sản thuê trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán "TSCĐ hữu hình”

Ví dụ 2: Ngày 1/1/2009 Công ty Nam Sao mua một ô tô theo hìĩửi thức thuê tài chính từ Công

ty Bình Minh Giá tiền mặt của ô tô ià 21 ề996 $ giá trả góp là 30.016 $ Công ty phải trả ngay 2.000 $, số còn lại trả đều mỗi nãm là 7.004 $ trong vòng 4 năm

Yêu cầu:

1 Tính lãi suất thuê íài chính hàng năm

2 Lập bảng tính lãi suất, tiền trả gốc mỗi kỳ

3 Ghi các bút toán nhật ký cho việc thuê tài chính này

Lời giải:

1 Thông thường lãi thuê tài chính sẽ được bên cho thuê cung cấp Tuy nhiên có thể vì lý do nào đó mà người thuê không có được Tròng trường hợp đó họ sẽ phải tính tỷ lệ ỉãi suất vay (thuê) thực theo toán tài chính Gọi số tiền trả mỗi kỳ là PMT, Giá trị hiện tại của khoản tiền

xe phải trả trong 4 năm tới là PVA 4, yếu tố lãi suất giá tộ hiện tại của mỗi đồng nhận được sau 4 năm với lãi suất i là PVIFA j,4 Theo toán tài chính, ta có:

456 Phần Mí: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI'TRẢ

PVA 4 = PMT X (PVIFA i,4) => PVIFA i,4 =PVA 4/ PMT

= 19.996/ 7.004 - 2,855ễ Tra bảng tài chính số 2 “yếu íố lãi suất giá trị hiện tại nhận định kỳ”

(Xem ở bảng 2 phần phụ lục cuối chương 19 Nợ đài hạn trái phiếu và chi phí vay), đòng số (kỳ) 4, ta có tương ứng cột tỷ lệ lãi 1 — 15%, ở đó giá trị PVIFA ị 4 đúng bằng 2,855 Như vậy

tỷ lệ lãi suât thuê tài chính ở đây đúng băng 15%/năm Do vậy ta tính được tiên lãi vay và tiền vay gốc trả hàng năm trong tổng số tiền trả hàng năm của bên đi thuê (Công ty Nam Sao) và bên cho thuê như bảng tính sau:

2 Bảng tính lãi suất thuê tài chính (Đơn vị tính: USD):

Số trả mỗi kỳ Trà gốc Gốc còn lại Lãi suất (a) (b)=(a)-(e) (c) (e)

Trà lần 1, lãi vay = 19.996 X 15% 7.004 4.005 „ 15.991 2.999

Trả lần 2, lãi vay = 15.991 X 15% 7,004 4.605 , 11.386 2,399

Trả ỉần 3, lãi vay = 11.386 X 15% 7.004 5.296 6.090 1.708

Trả lần 4, lãi vay = 6.090 X 15% 7.004 6.090 M 914

3 Các bút toán nhật ký việc thuê tài chính ô tô của Nam Sao được ghi như sau:

Nợ 212X TSCĐ thuê tài chính ô tô (Car- Capital Lease) 21.996

Có 342X Phải trả thuê tài chính ô tô (Lessor Payable) 19.996

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash Payable) 2.000

Thuê tài chính ô tô, trả ngay 2.000 $

Bút toán ghi việc trả tiền thuê hàng năm, trong đó có tiền lãi vay và tiền vốn gốc như sau:

Nợ 342X Phải trả thuê tài chính ô tô (Lessor Payable) 4.005

Nợ Ố35 Chi phí lãi vay (Interest Expense) 2.999

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 7.004

Trả tiền thuê tài chính lãi vay và tiền nợ gốc

Các công ty thường ghi chép tính toán lãi ỉỗ hàng tháng Trường hợp đó hàng tháng công ty ghi nhận số chi phí lãi vay thuê tài chính phải trả như sau:

Nợ 635 Chi phí lãi vay (Interest Expens) (=2.999/12) 249,92

Có 335X Chi phí lãi vay thuê tài chính phải trả(Interest Payble) 249,92

Khi thực chi trả tiền vay, ghi:

Nợ 335 Chi phí lãi thuê tài chính phải trả (Interest Payble) 249,92

Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 249,92

Công ty thuê ô tô vẫn tính khấu hao định kỳ Giả sử ô tô có đời hữu đụng ước tính là 6 năm, nhưng thời gian thuê tài chính Ô tô là 4 năm, công ty tính khấu hao xe trong 4 năm thuê, số tiền khấu hao hàng tháng sẽ là 21.996/4/12 = 458,25 $ sẽ được ghi như sau:

Nợ ÓX Chi phí khấu hao (Depreciation Expense) 458,25

Có 2142 Khấu hao lũy kế xe ô tô (Accumulated Depreciation) 458,25

KỂ TOÁN TÀI CHÍNH

Chương 16’- Kế toán thuê tài sản 457

2 3 Trình bày báo cáo tài chính của bên thuê

(Dislosure requirements: lessees)

ỊChác với IAS, theo VAS các tài sản thuê tài chinh được báo cáo tách biệt với các tài sản cố định hữu hình khác trên bảng cân đối kế toán LA.S không báo cáo tách biệt bởi bản chất của tài sản thuê tài chính và tài sản cố định hữu hình là giống nhau Nó cần được báo cáo và phân loại như là việc phân loại tài sản cố định hữu hình bình thường Điều đó làm thông tin có ý nghĩa hơn

Cả IAS 17 và VAS 06 đều yêu cầu giống nhau trong việc trình bày thuyết minh các báo cáo

tài chính Bên thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê tài chính, sau:

a) Giá tri còn lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài chính;

b) Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí trong kỳ;

c) Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm;

đ) Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền được mua tài sản

Bên thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê hoạt động, sau:

a) Tồng số tiền thuê tối thiều írong tương iai cho hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang

theo các thời hạn:

- Từ một (1) năm trở xuống;

- Trên một (1) năm đến năm (5) năm;

> Trên năm (5) năm

b) Căn cứ xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm;

3ế Kế toán thuê tài sản của người cho thuê (Accounting for lessors) 3.1 Thuê hoạt động (Operating lease)

Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân ỉoại tài sản của doanh nghiệp

Doanh thu cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn

Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê, được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi phát sinh

Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động được ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí trong suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động

Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa trên một cơ sở nhất quán với chính sách khấu hao của bên cho thuê áp đụng đối với những tài sản tương tự, và chi phí khấu hao phải được tính theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hỉnh” và Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định vô hình” Bên cho thuê là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu tò nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo từng thời hạn cho thuê