Với những hình thức phong phú, thuế giá trị gia tăng là một phần quan trọng của hệ thống tài chính của nhiều nước trên thế giới. Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế đánh trên giá tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ. So với nhiều sắc thuế khác, thuế giá trị gia tăngcó lịch sử phát triển không dài nhưng loại thuế này đã trải qua một quá trình phát triển mạnh mẽ. Luật Thuế giá trị gia tăng số 132008QH ra đời và sửa đổi bổ sung luật số 1062016QH đã đánh dấu sự phát triển mới về chính sách thuế giá trị gia tăng của Việt Nam. Thuế giá trị gia tăng đã trở thành một sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế của Việt Nam ngày càng được hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường. Luật thuế giá trị gia tăng quy định đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Điểm nổi bật của thuế giá trị gia tăng là khắc phục được những nhược điểm thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu. Việc xác định số thuế giá trị gia tăng nộp qua mỗi khâu phải dựa trên điều kiện thực tế của chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước. Dựa trên đối tượng tính thuế là phần chênh lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch giữa các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hoặc tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm phá sinh do chủ thể nộp thuế tạo ra. Các phương án khác chỉ đúng về phần lý thuyết mà không có điều kiện thực tế. Pháp luật Việt Nam ghi nhận và quy định phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Để tìm hiểu sâu hơn nữa về phương pháp tính thuế giá trị gia tăngcũng như nghiên cứu, hoàn thiện hơn nữa pháp luật về thuế giá trị gia tăng, em xin chọn đề tài: “Phân tích các quy định của Luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này. Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ cơ quan quản lý thuế.”
MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng 2 Bản chất, đặc điểm thuế giá trị gia tăng .2 II Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế .3 Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng .6 4.1 Ưu điểm 4.2 Hạn chế So sánh hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng III Ưu điểm nhược điểm hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế .9 1.1 Ưu điểm 1.2 Nhược điểm 10 Phương pháp trực tiếp 10 2.1 Ưu điểm .10 2.2 Nhược điểm 10 Hồn thiện phương pháp tính thuế chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng 10 KẾT LUẬN 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: 11 MỞ ĐẦU Với hình thức phong phú, thuế giá trị gia tăng phần quan trọng hệ thống tài nhiều nước giới Thuế giá trị gia tăng loại thuế đánh giá tăng thêm hàng hóa dịch vụ So với nhiều sắc thuế khác, thuế giá trị gia tăngcó lịch sử phát triển khơng dài loại thuế trải qua trình phát triển mạnh mẽ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH đời sửa đổi bổ sung luật số 106/2016/QH đánh dấu phát triển sách thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thuế giá trị gia tăng trở thành sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường Luật thuế giá trị gia tăng quy định đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế giá trị gia tăng khắc phục nhược điểm thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Việc xác định số thuế giá trị gia tăng nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp tính theo phần thuế chênh lệch khâu trình sản xuất, lưu thơng tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phá sinh chủ thể nộp thuế tạo Các phương án khác phần lý thuyết mà khơng có điều kiện thực tế Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Để tìm hiểu sâu phương pháp tính thuế giá trị gia tăngcũng nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng, em xin chọn đề tài: “Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế.” NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng lần Quốc hội khóa IX thơng qua vào ngày 10/05/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thues Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Tại kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt xã hội, doanh nghiệp, tổ kinh tế, tổ chức, cá nhân Tại Điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá dịch vụ, không đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân hay doanh nghiệp Nhưng thuế cộng với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ làm giá toán nên người tiêu dùng phải chịu khoản thuế Với mức thu nhập chưa có thuế giá trị gia tăng người mua mua hàng hóa nhiều áp thuế này, gián tiếp đánh vào thu nhập người tiêu dùng Người tiêu dùng trực tiếp nộp khoản thuế cho quan thuế mà người bán nộp toán tiền bán hàng bao gồm thuế giá trị gia tăng Đây chất thuế GTGT gián tiếp đánh vào thu nhập dân cư khơng mang tính trực thu thuế thu nhập doanh nghiệp hay thuế thu nhập người có thu nhập cao Bản chất, đặc điểm thuế giá trị gia tăng Xét chất, thuế giá trị gia tăng thuế gián thu Các nhà xản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hóa, dịch vụ Điều giúp cho quan quản lí thuế, thu thuế giá trị gia tăng tránh phản ứng gay gắt thuế Bên cạnh đó, thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến sức mua công chúng phần thuế cấu thành giá bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Chính việc áp dụng thuế giá trị gia tăng quốc gia cần phải cân nhắc tính phù hợp, yếu tố ảnh hưởng loại thuế cho kinh tế Xét đặc điểm, thuế giá trị gia tăng có nhiều điểm tương đồng so với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) nhận diện thuế giá trị gia tăng thơng qua đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị gia tăng: Đặc điểm nằm tên gọi thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ giai đoạn khơng đánh vào toàn doanh thu khâu Doanh thu khoản tiền bán hàng cung ứng dịch vụ bao hàm tiền nguồn vốn sản phẩm Nếu đánh thuế toàn doanh thu nghĩa đánh vào phần hàng hóa, dịch vụ đầu vào mà hàng hóa, dịch vụ người sản xuất mua vào phải chịu thuế gây tình trạng thuế đánh trùng lặp Nhưng đánh thuế phần giá trị tăng thêm có nghĩa loại phần thuế đầu vào khơng gây tình trạng Thứ hai, thuế giá trị gia tăng loại thuế trung lập: Thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phần thuế doanh nghiệp sản xuất sản phẩm mua hàng hóa dịch vụ đầu vào khấu trừ Theo đó, phần thuế giá trị gia tăng mua hàng khơng tính vào giá trị hàng hóa ghi vào tài khoản khấu trừ thuế giá trị gia tăng khơng nằm yếu tố chi phí sản xuất sản phẩm Khơng nằm chi phí sản xuất đồng nghĩa với việc thuế giá trị gia tăng không nằm doanh thu không ảnh hưởng đến kết sản xuất doanh nghiệp Xuất phát từ tính trung lập mà việc áp thuế giá trị gia tăng khơng đẩy gía trị hàng hóa dịch vụ lên cao mà giá thành sản phẩm đầu vào khơng tăng sản phẩm có qua nhiều cơng đoạn Thứ ba, thuế giá trị gia tăng loại thuế mà số thuế Nhà nước thu không phụ thuộc vào chu trình sản xuất kinh doanh sản phẩm: Quá trình sản xuất kinh doanh sản phẩm dù tập trung doanh nghiệp hay phân chia doanh nghiệp khác tổng số thuế Nhà nước thu với số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Thứ tư, thuế gái trị gia tăng loại thuế mà việc thực có liên quan chặt chẽ tới hóa đơn chứng từ: Hóa đơn chứng từ chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở sản xuất kinh doanh Căn vào hóa đơn chứng từ mà quan thuế thông báo mức thuế sở phải nộp khấu trừ hàng tháng Thứ năm, thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế rộng Mọi đối tượng tồn xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Điều có nghĩa đối tượng xã hội chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế trả phần thu nhạp cho hành vi tiêu dùng II Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng Căn vào Điều 9, Luật thuếgiá trị gia tăng quy định có hai phương pháp tính thuếgiá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Thuếgiá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ số thuếgiá trị gia tăng đầu trừ số thuếgiá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; số thuếgiá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăngcủa hàng hóa, dịch vụ bán nhân với số thuế suất giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Điểm cần đặc biệt lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp, hiệu số thuế khâu trình sản xuất lưu thông mà phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Thuế giá trị gia tăngđầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá tốn) Phần thuế tính tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăngghi hóa đơn giá trị gia tăngbằng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế hàng hóa, dịch vụ Trong đó: - Giá tính thuế giá bán chưa có thuế giá trị gia tăngtheo quy định pháp luật; - Thuế suất quy định rõ cho loại ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa, dịch vụ - Thuếgiá trị gia tăng khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Pháp luật quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuếgiá trị gia tăng ghi nhận giá tốn hàng hóa, dịch vụ Đối với sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: thuế suất thuế giá trị gia tăngghi hóa đơn cao thuế suất quy định tai văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăngthì phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăngtheo thuế suất ghi hóa đơn; thuế suất thuế giá trị gia tăngghi hóa đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăngthì phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăngtheo thuế suất thuế giá trị gia tăngquy định văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăngđầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa, dịch vụ Thuế giá trị gia tăngđầu vào tổng số thuế toán ghi hóa đơn giá trị gia tăngmua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tănghàng hóa nhập Như vậy, phát hành hóa đơn vừa sở xác định số thuế đầu cho chủ thể cung ứng hàng hóa, dịch vụ, vừa xác định số thuế đầu vào cho bên nhận hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, gắn kết nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh doanh nghiệp – nghĩa vụ quan trọng chủ thể thực nghĩa vụ kinh doanh Muốn khấu trừ thuế giá trị gia tăngđầu vào phải đáp ứng điều kiện định, là: - Có hóa đơn giá trị gia tăngcủa hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tănghàng hóa khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăngđối với trường hợp mua dịch vụ - Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị 20 triệu đồng - Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp - Khơng phải phần tính thuế giá trị gia tăng giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa, dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng - Số thuế đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai tháng Quy định mặt hỗ trợ quan quản lý thuế, mặt sở để xác định điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng - Thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ phải đủ điều kiện theo luật định Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập cần phải đáp ứng đầy đủ điều kiện sau: - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hóa xuất nhập ủy thác gia cơng hàng hóa xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan; - Có chứng từ tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; hàng hóa xuất phải có tờ khai hải quan Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Phương pháp tính trực tiếp phương pháp tính thuế mà theo đó: “Số thuế phải nộp giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.”1 Thuế GTGT = GTGT ×Thuế suất thuế GTGT Trong đó: GTGT = Giá bán – Giá mua vào Điểm khác biệt phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể nộp thuế GTGT (hay giá trị tăng thêm) xác định giá tốn hàng hóa dịch vụ bán trừ giá hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng Giá tốn hàng hóa dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm thuế giá trị gia tăngvà khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế giá trị gia tăngdùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăngbán tương ứng Một điểm lưu ý tính phần “giá trị tăng thêm” (gồm giá lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra) giá tốn tức giá có thuế giá trị gia tăngđược xác định chứng từ hóa đơn (hóa đơn bán hàng) Đối với hàng hóa dịch vụ khâu mua vào nều không chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần giá trị phép trừ tính phần giá trị gia tăng Điều có nghĩa việc đầu tư tài sản cố định không xác định phần giá trị hàng hóa mua vào tương ứng phép trừ Theo hướng dẫn quan quản lý thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp khơng chuyển phần giá trị mua ngồi, giá trị đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào phần “giá trị đầu vào tương ứng” để tính thuế giá trị gia tăng Nghiên cứu quy định pháp luật phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm cho thấy: Giá toán chủ thể nộp thuế có đủ xác định không ddue xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ khâu mua vào Điều lí giải từ hóa đơn xuất chứng từ hóa đơn tổ chức, cá nhân khơng có khả xuất chứng từ hóa đơn xuất chứng từ hóa đơn khơng hợp lệ Pháp luật có quy định để giải vấn đề này, “giá trị gia tăngđược xác định doanh thu nhân với tỉ lệ phần trăm giá trị phần trăm doanh thu” Giá tốn cá nhân kinh doanh khơng đủ để chứng minh, khơng đủ sở xác định phần “giá trị gia tăng” Giải vấn đề quan thuế “căn vào tình hình kinh doanh cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu; giá trị gia tăng xác định doanh thu ấn định nhân với tỉ lệ phần trăm giá trị gia tăngtính doanh thu” Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng phù hợp với ngành nghề kinh doanh, hàng hóa dịch vụ mà chủ thể nộp thuế cung cấp; áp dụng cho hàng hóa dịch vụ mua vào hàng hóa dịch vụ bán 1Khoản 1, Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng Thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 4.1 Ưu điểm Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đời muộn mẻ so với loại thuế khác, đáp ứng yêu cầu lý luận cảu pháp luật thuế giá trị gia tăng cấu trúc bên lẫn biểu bên Kể tù ngày ban hành có hiệu lực pháp luật thuế giá trị gia tăng nói chung hai phương pháp tính thuế nói riêng đạt số thành tựu đáng kể: Thứ nhất, hai phương pháp tính thuế tạo thành sở pháp lý hình thành nguồn thu ổn định chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu thuế, phí lệ phí Việc triển khai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng bảo đảm động viên số thu ngân sách nhà nước không giảm so với thuế doanh thu Thứ hai, việc công nhận hai phương pháp tính thuế tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp lựa chọn hình thức tính thuế phù hợp với đặc điểm Tránh tình trạng thủ tục, giấy tờ rườm rà, không hiệu Thứ ba, đưa hai phương pháp tính thuế đảm bảo mức độ định nguyên tắc công hiệu pháp luật thuế giá trị gia tăng 4.2 Hạn chế Theo quy định hành, doanh nghiệp quyền lựa chọn hai cách tính thuế giá trị gia tăng: khấu trừ trực tiếp; sử dụng hai loại hóa đơn bán hàng tương ứng là: Hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng thơng thường (ngồi có: hóa đơn đặc thù, bảng kê mua hàng hóa người khơng có hàng hóa đơn) làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Trong trường hợp doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thực tính thuế giá trị gia tăngtheo phương pháp trực tiếp hộ kinh doanh hai bên bị thiệt hại Cụ thể: Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ daonh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế giá trị gia tăng dù có hóa đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) khơng sử dụng để khấu trừ thuế Bởi, theo quy định có hóa đơn VAT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế thep phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phát hành khấu trừ thuế Như vậy, doanh nghiệp tuân thủ chế độ kế toán, giao dịch kinh tế có chứng từ pháp lý đầy đủ, chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng có phần thuế giá trị gia tăng đầu vào không khấu trừ Khi tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải nộp thuế giá trị gia tăngđầu tổng giá trị hàng hóa Vậy là, thuế giá trị gia tăng đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào làm doanh nghiệp khoản lợi nhuận, bất bình đẳng khơng đáng có Theo thống kê (Bộ Tài chính), có khoảng 550 000 tổ chức kinh tế kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Trong có khoảng 1/3 doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nhỏ, doanh thu chưa tới tỷ đồng/năm, số thu thuế giá trị gia tăng chiếm khaongr 0.3% tổng thu thuế giá trị gia tăng.2 Đối với hầu hết doanh nghiệp nhỏ, nhỏ, việc tổ chức máy kế toán chưa bảo đảm tuân thủ theo Luật Kế toán, khơng doanh nghiệp thiếu ý thức tn thủ quy định pháp luật kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng Một số doanh nghiệp lợi dụng chế thơng thống việc thành lập doanh nghiệp để thành lập doanh nghiệp mua bán hóa đơn, chí lập khống hóa đơn cho doanh nghiệp khác để kê khai khấu trừ đầu vào, vừa ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường kinh doanh, vừa gây thất thu ngân sách nhà nước Tương tự, doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tiếp mua dịch vụ, hàng hóa doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp có hóa đơn giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phát hành không khấu trừ thuế giá trị gia tăng, họ phải trả thuế giá trị gia tăngđầu vào chìm giá bán đầu ra, tức thuế đánh chồng lên thuế Đến mười năm thực Luật thuế giá trị gia tăngnhưng tính ưu việt luật thuế chưa thể thực cách toàn diện triệt để Quy định phương pháp tính thuế với hai loại hóa đơn bán hàng phù hợp với giai đoạn đầu áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng để đơn vị kinh doanh có “dự lệnh” chuẩn bị điều kiện cần thiết để thống chế độ chứng từ phương pháp tính thuế thống Nếu tiếp tục kéo dài tình trạng tạo bất bình đẳng đơn vị kinh doanh, nảy sinh tượng tiêu cực đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ, buộc họ phải mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa sổ sách thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ mảnh đất màu mỡ để công ty “ma” bn, bán hóa đơn giá trị gia tăng trục lợi So sánh hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Tiêu chí Phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch - Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh 2Thống kê Bộ Tài vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn sử dụng Hóa đơn bán hàng mẫu 02 GTGT Tính thuế GTGT Thuế GTGT = GTGT × thuế suất thuế GTGT (trong đó: GTGT = Gía bán – Gía mua vào) - Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5% + Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% + Hoạt động kinh doanh khác: 2% Khai thuế GTGT Mẫu 04 GTGT Đối với doanh - Khơng khấu trừ, hồn nghiệp thuế giá trị gia tăng đầu vào, phải đưa vào chi phí khoản thuế giá trị gia tăng đầu vào có phát sinh, dẫn đến giá thành cao lời - Phải sử dụng hóa đơn bán hàng đóng thuế giá trị gia tăng đầu hộ, cá nhân kinh doanh Trong nhiều khách hàng doanh nghiệp lại muốn có hóa đơn giá trị gia tăng để khấu trừ thuế đầu vào họ, nên không chọn nhà cung cấp doanh nghiệp khơng có hóa đơn giá trị gia tăng Đối với nhà quản lý - Doanh nghiệp không cần phải thuế, xây dựng luật thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng Hóa đơn mẫu 01 GTGT Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Mẫu 01 GTGT - Việc phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ khơng khó, chi phí khơng cao - Doanh nghiệp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, hồn thuế - Doanh nghiệp có hóa đơn giá trị gia tăng đầu ch khách hàng doanh nghiệp cần hóa đơn giá trị gia tăng để khấu trừ thuế đầu vào - Doanh nghiệp phải thực đầy đủ chế dộ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ điều khó từ, khơng cần hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào khơng khấu trừ thuế - Nhà nước thu trực tiếp số thuế GTGT phải đóng = tỷ lệ % × doanh thu (tỷ lệ từ 1% - 5%, tùy ngành) - Nhà nước hạn chế tình trạng lập doanh nghiệp “ma” mua bán hóa đơn đơn giá trị gia tăng để hoàn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng Chủ thể nộp thuế Tỉ lệ lớn Chi phí quản lí Lớn thuế khăn với doanh nghiệp thành lập, quy mô nhỏ - Nhiều doanh nghiệp “ma” mua bán hóa đơn giá trị gia tăng để hoàn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng Tỉ lệ nhỏ Nhỏ III Ưu điểm nhược điểm hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm Nhìn chung phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng có nhều ưu điểm, hầu xác định phậm vi nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng theo phương pháp này, chi phí quản lý hành cao hơn, cụ thể: Phương pháp khấu trừ thuế xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Bởi, tính thuế theo phương pháp khấu trừ khơng cần phải xác định giá trị gia tăng, điều vốn khó khơng xác đánh thuế đủ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, không phân biệt đối tượng chịu thuế khâu sản xuất hay lưu thơng Phương pháp khấu trừ thuế làm đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Xét khía cạnh quản lý, phương pháp khấu trừ thuế thực tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế Điều lý giải sao, pháp luật nước áp dụng thuế giá trị gia tăng quy định phương pháp phương pháp tính thuế chủ yếu loại thuế Phương pháp khấu trừ thuế thúc đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hoạch toán theo chuẩn mực pháp luật Tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đảm bảo động viên kịp thời phần thu nhập quốc dân xác định nghĩa vụ nộp thuế theo tuần, theo tháng, theo quý theo năm Trường hợp hàng hóa, dịch vụ nhập có khả động viên trước số thuế giá trị gia tăng phải nộp vào ngân sách nhà nước Ngoài ra, phương pháp khấu trừ phân biệt hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước hàng hóa dịch vụ xuất Bởi hàng hóa dịch vụ xuất chịu mức thuế suất 0% điều kiện quan trọng tình trạng cạnh tranh lớn việc hội nhập kinh tế quốc tế 10 Tuy nhiên chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mà phải đảm bảo điều kiện sau: - Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hoạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn (hóa đơn GTGT) theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh Cần lưu ý chế độ kế tốn chứng từ hóa đơn chủ thể nộp thuế khác doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hệ thống kế tốn, loại chứng từ hóa đơn phát hành - Đăng kí thuế quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định; - Đăng kí với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Có thể nói, tính thuế theo phương pháp khấu trừ làm bật tính trung lập kinh tế thuế giá trị gia tăng, không làm tăng giá thành sản xuất, không phụ thuộc vào độ dài ngắn chu trình sản xuất lưu thơng hàng hóa, dịch vụ 1.2 Nhược điểm Phương pháp dù ưu việt đến đâu có mặt hạn chế nó, phương pháp khấu trừ khơng phải ngoại lệ Đó là: số thuế khấu trừ thực tế dựa hóa đơn chứng từ, vậy, hóa đơn chứng từ phản ánh nghiệp vụ phát sinh không trung thực hóa đơn, chứng từ khống rõ ràng lúc số thuế nộp khơng phản ánh phạm vi mức độ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng Vì vậy, vấn đề cần trọng phải tạo lập thói quen sử dụng hóa đơn chứng từ hợp lệ với biện pháp đồng khác nhằm đảm bảo cho hóa đơn chứng từ phản ánh trung thực, đầy đủ thu nhập hoạt động kinh doanh chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Phương pháp trực tiếp 2.1 Ưu điểm Phù hợp với doanh nghiệp khơng có số thuế giá trị gia tăng mua vào, thuế giá trị gia tăng mua vào nhỏ so với số thuế giá trị gia tăng bán 2.2 Nhược điểm Thực tế quản lý thuế cho thấy chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế chiếm tỉ lệ không lớn so với tổng chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng vì: phương pháp khấu trừ áp dụng doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Chủ thể nộp thuế theo phương pháp chiếm tỉ lệ lớn, tổng thu thuế giá trị gia tăng đối tượng khơng cao, chi phí quản lí thuế lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Phương pháp trực tiếp áp dụng doanh nghiệp nước chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ doanh nghiệp nước ngồi khơng có sỏ thường trú Việt Nam Các hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý áp dụng phương pháp trực tiếp Hồn thiện phương pháp tính thuế chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng Trước hết, hộ kinh doanh cá thể khơng thể thực chế độ kế tốn cần quy định cho quan thuế địa phương áp dụng hợp đồng thuế khoán theo tỷ lệ doanh thu thực tế đầu Tỷ lệ thuế khoán doanh thu hộ kinh doanh cá thể 11 sở để khấu trừ thuế cho doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế mua hàng hóa, dịch vụ hộ kinh doanh làm đầu vào cho sản xuất kinh doanh hàng hoám dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp; để tính thuế GTGT bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cần cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thơng thường hàng mua vào làm để khấu trừ thuế GTGT Đồng thời cần quy định lộ trình thực nghiệm hướng dẫn bắt buộc họ cam kết thời gian chuyển sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm lẽ điều trái với chất thuế GTGT thuế gián thu liên hoàn gây nhiều hậu tiêu cực cho xã hội Nếu pháp luật thuế GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế phương pháp tính thuế trực tiếp khơng có sở để tồn KẾT LUẬN Cũng quốc gia giới, hệ thống pháp luật Việt Nam coi thành tố quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế - tài Trong q trình đổi mới, xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, vai trò hệ thống pháp luật thuế ngày trở nên rõ nét, tác động đến trình chuyển dịch cấu kinh tế, đảm bảo nguồn lực tài để phục vụ hiệu cho hoạt động Nhà nước xã hội Đến nay, hệ thống sách, pháp luật thuế Việt Nam trải qua ba giai đoạn cải cách có cấu thuế tương tự nước có kinh tế thị trường khác Châu Á Một cấu hệ thống sách thuế phù hợp đồng tiền đề để hệ thống thuế phát huy chức nên kinh tế thị trường, tạo sở cho trình hội nhập Trước yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế thời kỳ đổi mới, hệ thống pháp luật thuế nói chung hệ thống pháp luật thuế giá trị gia tăng nói riêng Việt Nam cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện, giai đoạn 2010 – 20120 nhằm đáp ứng nhu cầu khách quan nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước theo chủ trương mà đại hội Đảng lần thứ XII đề Trên sở nghiên cứu “Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế.” góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT Việt Nam nay, đồng thời đáp ứng phần nhiệm vụ cải cách thuế giai đoạn 2010 – 2020 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường đại học luật Hà Nội, nxb Công an nhan dân; 12 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12; Luật thuế số 106/2016/QH13 giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý; Nghị định 209/2013/NĐ – CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Thông tư 119/2014/BTC “Một số bất cập trình thực Luật thuế giá trị gia tăng”, Nghiêm Thị Hà, Thanh tra số 1/2012; “Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế giá trị gia tăng”, luận văn thạc sĩ, tác giả Lê Thị Bích Liên; “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng giải pháp hoàn thiện”, luận văn thạc sĩ, tác giả Trần Thị Minh Hiền; Bài báo: “Thông tư 119 tháo gỡ bất cập hai phương pháp tính thuế”, Tin tức pháp luật; 13 ... Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan. .. pháp luật thuế giá trị gia tăng, em xin chọn đề tài: Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế. .. đơn giá trị gia tăng để hồn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng Tỉ lệ nhỏ Nhỏ III Ưu điểm nhược điểm hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế