Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này. Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế

Hóa đơn GTGT là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.2 Như vậy, cở sở kinh doanh được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu cơ sở đó thực hiện

MỞ ĐẦU

Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước, do đó có nhiều loại thuế khác nhau như thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế giá trị gi tăng; thuế thu nhập cá nhân… Mỗi một loại thuế thì có những nét đặc trưng riêng, được điều chỉnh bởi những văn bản quy phạm riêng vì vậy mà phương pháp tính của từng loại thuế cũng không giống nhau

Và để hiểu rõ hơn về phương pháp tính thuế của một trong những loại thuế mà nhà nước đã đặt

ra em xin lựa chọn đề số 12 “ Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế”

NỘI DUNG

I Phương pháp tính Thuế GTGT theo quy định của pháp luật hiện hành và liên hệ thực tiễn

1 Phương pháp tính Thuế GTGT theo quy định của pháp luật hiện hành

1.1 Một số khái niệm

Để hiểu thế nào là thuế GTGT trước tiên ta phải hiểu thế nào là giá trị gia tăng Giá trị gia tăng được hiểu là giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Hay nói cách khác, giá trị gia tăng là phần chênh lệch giữa giá trị mua vào và giá trị bán ra.Và thuế GTGT là chính là thuế đánh vào phần chênh lệch đó

Theo quy định Điều 2, Luật Thuế GTGT thì “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.

Phương pháp là những cách thức, biện pháp để giải quyết một vấn đề nào đó, như vậy có thể hiểu phương pháp tính thuế GTGT là những cách thức, biện pháp tính thuế trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Theo quy định tài Điều 9 Luật Thuế GTGT thì “Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng”.

1.2 Phương pháp khấu trừ thuế

1.2.1 Điều kiện áp dụng

Theo quy định tại khoản 2, điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng từ…” Vậy chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ là gì?

Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động.1

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát

sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán

1Xem Điều 3 Luật kế toán 2015

Hóa đơn là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định của pháp luật Hóa đơn GTGT là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.2

Như vậy, cở sở kinh doanh được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu cơ sở đó thực hiện đầy đủ chế độ kế toán đã nêu trên và có hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ

1.2.2 Các đối tượng áp dụng

Cơ sở kinh doanh khi đã đáp ứng được điều kiện nêu trên thì được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu thuộc các trường hợp sau:

Thứ nhất, cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ

một tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân khinh doanh

Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác định như sau:

- Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế

từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian

áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục

- Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập hoạt động không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng

- Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh

Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh

Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh cơ sở kinh doanh kinh doanh không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh

Kết quả xác định doanh thu của năm nếu trên 1 tỷ thì cơ sở đó áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, nếu không đạt doanh thu 1 tỷ thì cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp cơ sở đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Thứ hai, cơ sở kinh doanh đã đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ,

cá nhân kinh doanh

2 Xem Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày

14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ

- Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

Doanh nghiệp mới thành lập có thực hiện đầu tư theo dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có dự án đầu tư không thuộc đối tượng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng đăng ký

áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn bằng tài sản cố định, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh

- Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

- Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã

Như vậy, cơ sở kinh doanh thuộc một trong các trường hợp nêu trên sẽ được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

1.2.3 Công thức tính thuế

Theo quy định tại Điều 9 Luật Thuế GTGT thì thuế GTGT được xác định theo công thức sau:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:

Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu

ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

Như vậy, cơ sở kinh doanh khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế

và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá

trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải

kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá mà chủ thể nộp thuế

đã trả để nhận được hàng hóa, dịch vụ Theo quy định của Luật Thuế GTGT thì “số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại điều 12 Luật này”.

Dẫn chiếu đến quy định tại điều 12 thì để được khấu trừ thuế thì cơ sở kinh doanh phải đáp ứng thêm điều kiện: có chứng từ thanh toán không dùng tiền đối với hàng hóa dịch vụ mua vào

có giá trị trên 20 triệu đồng; đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì còn phải có thêm hợp đồng, hóa đơn, chứng từ không dùng tiền mặt, tờ khai hải quan

Thực hiện khấu trừ thuế đầu vào cần chú ý những điểm sau:

- Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư được xác định là thuế đầu vào để tính số thế phải nộp

- Không phải phần thuế GTGT của mọi giá trị hàng hóa dịch vụ ở khâu mua vào đều được coi là phần thuế đầu vào

- Số thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào thì kê khai trong tháng đó

1.3 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

1.3.1 Các đối tượng áp dụng

Theo quy định của pháp luật Thuế GTGT thì phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được áp dụng đối với các đối tượng sau:

Thứ nhất, cơ sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Bởi vì, bản thân vàng, bạc, đá quý, ngoại

tệ là vật ngang giá chung hơn là hàng hóa, bản thân nó không có sự gia tang giá trị trong quá trình lưu thông GTGT (nếu có) thực chất là biểu hiện thông qua sự gia tăng giá trị của một loại hàng hóa, dịch vụ khác

Thứ hai, doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một

tỷ đồng và không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ

Thứ ba, hộ, cá nhân kinh doanh;

Thứ tư, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay

Thứ năm, tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

1.3.2 Công thức tính thuế

a Đối với cơ sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

Phương pháp khấu trừ trực tiếp là phương pháp tính thuế mà theo đó: “số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý” 3 Trong đó:

Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

là 10% căn cứ theo quy định tại điều 8 Luật Thuế GTGT

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc,

đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) của vàng, bạc, đá quý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) của vàng, bạc, đá quý Trường hợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) hoặc giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng của kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không được kết chuyển tiếp sang năm sau

b Đối với các đối tượng còn lại

Đối với các đối tượng còn lại căn cứ theo quy định tại khoản 2, Điều 11 Luật Thuế GTGT thì

số thuế GTGT phải nộp bằng tỉ lệ % nhân với doanh thu, trong đó:

Về tỉ lệ %: tỉ lệ % đối với từng trường hợp là khác nhau, pháp luật Thuế GTGT đã quy định

cụ thể như sau:

– 1% đối với hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa

– 5% đối với hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu;

– 3% đối với hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu;

– 2% đối với hoạt động kinh doanh khác

Về doanh thu: doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

3 Xem: khoản 5 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT năm 2013

Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh

2 Liên hệ thực tiễn

Trên thực tế, tùy vào từng điều kiện của từng cơ sở kinh doanh mà các cơ sở kinh doanh sẽ lựa chọn những phương pháp tính thuế GTGT sao cho phù hợp

Đối với những doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa là chênh lệch giữa thuế GTGT bán ra và thuế GTGT mua vào không đáng kể, nên số thuế GTGT phải nộp ít, hoặc không phải nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại này thì nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Đối với những doanh nghiệp không có số thuế GTGT mua vào, hoặc thuế GTGT mua vào quá nhỏ so với số thuế GTGT bán ra, nên số thuế GTGT phải nộp là rất lớn nếu chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại này nên chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Thực tế quản lý cho thấy, các chủ thuể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chiến tỉ lệ không cao so với tổng các chủ thể nộp thuế GTGT nhưng số thuế thu, nộp lại chiếm

đa số Ngược lại chủ thể nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT chiếm tỷ lệ lớn nhưng tổng thu thuế GTGT lại không nhiều, chi phái quản lý lớn so với các chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

Trên thực tế, khi áp dụng các phương pháp tính thuế GTGT vẫn còn tồn tại một số bất cập như:

Vấn đề chứng từ chưa theo được luồng tiền, luồng hàng nên vẫn còn tình trạng doanh nghiệp gian lận, thành lập “doanh nghiệp ma” để kinh doanh hóa đơn chứng từ Trong khi các doanh nghiệp khác lại muốn có hóa đơn chứng từ để hợp thức hóa, dẫn đến tình trạng gian lận hóa đơn vẫn còn diễn ra

Hiện nay hoá đơn bất hợp pháp đa dạng và phong phú chưa từng có và trở thành hàng hoá được mua bán công khai Vấn đề này đã làm đau đầu cơ quan thuế hơn bao giờ hết Trước đây khi thực hiện thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả, chỉ có thể ăn gian thuế trên số hàng bán ra, còn bây giờ, với hoá đơn giả, Nhà nước không những không thu được đồng nào mà ngược lại còn phải chi thêm để hoàn thuế

Bên cạnh đó, việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giưa các doanh nghiệp Doanh nghiệp nào không trốn thuế được sẽ mất dần sức cạnh tranh, những cơ

sở trốn thuế sẽ có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh Hậu quả là những doanh nghiệp làm ăn chân chính bị thua thiệt, sân chơi giữa các doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng

Nếu tình trạng này không được ngăn chặn và xử lý kịp thời sẽ làm cho nguồn Ngân sách bị thâm hụt một khoản rất lớn và tác động tiêu cực đến nền kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực của luật thuế

Thực tiễn áp dụng quy định về xác định điều kiện nộp thuế GTGT trong thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp do không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ hoặc không thỏa mãn điều kiện (đã được phân tích là không có cơ sở cần thiết) được pháp luật quy định Rất nhiều các doanh nghiệp quy mô nhỏ lâm vào tình cảnh khó khăn khi không bán được hàng chỉ vì hóa đơn bán hàng không có thuế GTGT

II So sánh hai phương pháp tính Thuế GTGT

1 Điểm giống

Hai phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT có những điểm tương đồng với nhau như sau:

Thứ nhất, cả hai phương pháp này suy cho cùng cũng là một biện pháp, cách thức để tính

thuế GTGT trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng mà các chủ thể phải nộp vào ngân sách nhà nước

Thứ hai, cả hai phương pháp này đều có thể áp dụng đối với doanh nghiệp, hợp tác xã có

tổng doanh thu hàng năm đạt ngưỡng dưới một tỷ đồng mà có thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ Trong trường hợp này, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thì phương pháp khấu trừ thuế sẽ được áp dụng, ngược lại, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thì mặc nhiên phương pháp tính thuế GTGT đối với doanh nghiệp, hợp tác xã sẽ là phương pháp tính trực tiếp trên phần GTGT

2 Điểm khác

Bên cạnh những điểm tương đồng như đã trình bày ở trên, giữa hai phương pháp tính thuế GTGT này cũng có những điểm khác biệt, cụ thể như sau:

Thứ nhất, về điều kiện áp dụng Chỉ có doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện đầy đủ chế độ kế

toán, hóa đơn chứng từ mới được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, ngoài ra phương pháp khấu trừ thuế cũng không áp dụng đối với hộ, cá nhân kinh doanh Còn đối với phương pháp tính trực tiếp trên GTGT thì không đặt ra điều kiện được áp dụng, doanh nghiệp, hợp tác xã không cần thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ và phương pháp này áp dụng đối với cả

hộ, cá nhân kinh doanh

Bởi lẽ có sự khác nhau như vậy là xuất phát từ nội dung của các phương pháp tính thuế Nội dung cơ bản của phương pháp khấu trừ thuế là số thuế GTGT phải nộp được tính trên cơ sở số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng,

số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu Như vậy, để có thể xác định được số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thì nhất thiết phải có hóa đơn, chứng từ, đấy được coi như bằng chứng chứng minh việc cơ sở kinh doanh đã nộp thuế

GTGT trước đó và chính là cơ sở để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đảm bảo nguyên tắc tránh đánh cùng một loại thuế nhiều lần trên cùng một đối tượng

Đối với phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, nội dung cơ bản là tính trực tiếp, số thuế phải nộp bằng tỉ lệ % nhân với doanh thu trừ hoạt động mua bansm chế tác vàng, bạc, đá quý, mà tỉ lệ

% do pháp luật quy định, doanh thu thì được xác định là tổng số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ghi trên hóa đơn bán hàng, và trước đó cơ sở kinh doanh chưa nộp thuế GTGT do vậy cũng không được khấu trừ thuế Do đó, khi áp dụng phương pháp này cơ sở kinh doanh không cần thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ

Thứ hai, về đối tượng áp dụng.

Đối với phương pháp khấu trừ thuế chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trên một tỷ đồng hoặc dưới một tỷ nhưng tự nguyện áp dụng phương pháp này; Tổ chức cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay

Đối với phương pháp khấu trừ trực tiếp trên GTGT thì đối tượng bao gồm: cơ sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý; doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới một tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; hộ, cá nhân kinh doanh; tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; các tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

Thứ ba, về công thức tính thuế

 Đối với phương pháp khấu trừ thuế:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu vào – Số thuế GTGT đầu ra được khấu trừ

 Đối với phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

 Đối với cơ sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của vàng, bạc, đá quý x thuế suất (10%)

 Đối với các đối tượng khác:

Số thuế GTGT phải nộp = doanh thu x tỉ lệ %

Trong đó, các cách xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu ra được khấu trừ, GTGT của vàng, bạc, đá quý, doanh thu và tỉ lệ phần trăm như đã trình bày cụ thể ở phần I

Thứ tư, về hóa đơn sử dụng

Căn cứ theo quy định tại điều 14 Luật Thuế GTGT thì:

Hóa đơn sử dụng cho phương pháp khấu trừ thuế là hóa đơn giá trị gia tăng Trong hóa đơn giá trị gia tăng có ghi cụ thể về thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT mà chủ thể phải nộp Chủ thế nếu muốn được khấu trừ thuế thì phải có hóa đơn GTGT này

Hóa đơn sử dụng cho phương pháp tính trực tiếp trên GTGT là hóa đơn bán hàng Trong hóa đơn bán hàng thì không có nội dung thuế suất và tiền thuế GTGT mà chỉ có tổng số tiền phải thanh toán Và dựa trên tổng số tiền phải thanh toán này để tính thuế GTGT chủ thể sẽ phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Thứ năm, về khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Theo quy định tại Điều 12 Luật Thuế GTGT 2016 thì “ cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào…” Như vậy chỉ có cơ sở

kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mới được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, khấu trừ thuế GTGT đầu vào không được áp dụng đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Bởi lẽ điều kiện của khấu trừ thuế GTGT đầu vào là phải:

“a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;

b) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;

c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản unày còn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu”.

Mà chỉ có cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế mới đáp ứng các điều kiện này do đó mà chỉ có cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT mới được áp dụng khấu trừ thuế

III Đánh giá hai phương pháp tính thuế GTGT dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế

1 Phương pháp khấu trừ thuế

1.1 Ưu điểm

Dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế thì phương pháp khấu trừ thuế có những ưu điểm sau:

Thứ nhất, phương pháp này xác định rõ số thuế phải nộp ở từng khâu, từng chủ thể nộp thuế,

chống thất thu thuế Vì phương pháp này yêu cầu phải có hóa đơn, chứng từ rõ ràng, do vậy dựa vào hóa đơn chứng từ mà doanh nghiệp cung cấp, cơ quan thuế có thể các định cụ thể số thuế mà doanh nghiệp phải nộp ở từng khâu, từng chủ thể nộp thuế Và chính nhờ việc xác định rõ được

số thuế phải nộp và chủ thể nộp giúp cho cơ quan thuế thu đúng và đủ số tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp, chống thất thu thuế, đảm bảo cho ngân sách nhà nước không bị hao hụt

Thứ hai,đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập của người tiêu dùng Với việc số

thuế GTGT phải nộp bằng số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được xác định cụ thể trên các hóa đơn chứng từ, từ đó giúp cho cơ quan thế thu đủ số thuế cần thiết, không thu thừa mà cũng không thiếu có thể điều tiết thu nhập của người tiêu dùng

Thứ ba, đơn giản hóa quá trình thu thuế và quản lý thuế, do số thuế phát sinh ở các khâu

được phản ánh rõ trên chứng từ, hóa đơn Thật vậy, như đã trình bày ở phần trên, trong hóa đơn GTGT luôn có nội dung thuế suất thuế GTGT, số thuế GTGT chính vì vậy, khi tính thuế GTGT

phải nộp, cơ quan thuế chỉ cần căn cứ vào hóa đơn chứng từ là có thể xác định được vì số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đã được phản ánh rõ trên hóa đơn, chứng

từ Từ đó mà việc quản lý thuế và thu thuế của cơ quan thuế trở nên đơn giản và thuận tiện hơn

1.2 Nhược điểm

Vì điều kiện để được áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là cơ

sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ, do đó, để hợp thức hóa điều kiện này nhiều cơ sở kinh doanh đã sử dụng hóa đơn giả để có thể đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, các doanh nghiệp ma được thành lập để kinh doanh hóa đơn, chứng

từ giả Điều này đã làm cho cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc quản lý, xác định hóa đơn là thật hay giả, vì nếu không tiến hành kiểm tra, xem xét một cách kĩ lưỡng thì hậu quả là các cơ sở kinh doanh sẽ trốn thuế thành công và đồng nghĩa với việc bị thất thu thuế khiến cho ngân sách nhà nước bị thâm hụt Vì vậy, đây là một vấn đề khiến cho cơ quan thuế phải đau đầu để giải quyết

Ngoài ra, cơ sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế, điều này khiến cho cơ quan thuế phải tiến hành hai giai đoạn, một giai đoạn thu thuế và sau đó là khấu trừ thuế, hoàn thuế cho cơ sở kinh doanh

2 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

2.1 Ưu điểm

Với phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, phương pháp này giúp cho cơ quan thuế tiến hành truy thế một cách nhanh gọn “ăn đứt bán đoạn” chỉ phải tiến hành thu trong một lần là xong Cơ sở áp dụng phương pháp này không được khấu trừ thuế, hoàn thuế do đó cơ quan thuế không cần phải tiến hành thêm giai đoạn khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế cho cơ sở kinh doanh như đối với cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Từ đó, việc truy thu thuế của

cơ quan thuế được tiến hành nhanh gọn hơn

Bản chất của phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT là tính trực tiếp vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: GTGT được xác định bằng giá thanh toán bán ra trừ giá thanh toán mua vào tương ứng, sau đó lấy phần GTGT này nhân cho thuế suất thuế GTGT

Do đó, về khía cạnh công thức thì việc xác định số thuế cơ sở kinh doanh phải nộp cũng khá là đơn giản

2.2 Nhược điểm

Phương pháp tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT đối với chủ thể nộp thuế thì đơn giản, do không phải đáp ứng đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, tuy nhiên dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế thì phương pháp này lại là một vấn đề phức tạp, vì khi xác định

số thuế phải nộp, cơ quan thuế không thể xác định được chính xác số doanh thu của doanh nghiệp mà số doanh thu này chỉ dựa trên sự khai báo của chủ thể nộp thuế thông qua hóa đơn bán hàng nên dễ dẫn đên tình trạng khai báo không đúng để trốn thuế

Bên cạnh đó, do phương pháp tính trực tiếp đơn giản hơn so với phương pháp khấu trừ, do

đó, tỉ lệ cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp này cao hơn so với phương pháp khấu trừ thuế, chính vì thế mà chi phí và nguồn nhân lực để quản lý cũng tốn kém hơn so với phương pháp khấu trừ thuế