Phân tích các quy định của Luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này. Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế
MỞ ĐẦU Công đổi nước ta nhằm xây dựng kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lí Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, sau nhiều năm thực thu nhiều thành tốt đẹp Nền kinh tế Việt nam phát triển tương đổi ổn định dần chuyển sang thời kì mới- thời kì đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa tích cực hội nhập hội nhập kinh tế quốc tế Trong chế này, thuế nhìn nhận công cụ hữu hiệu Nhà nước để điều tiết kinh tế Thuế vừa đáp ứng nguồn thu cho ngân sách, vừa thúc đẩy sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư đồng thời góp phần đảm bảo công xã hội Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho Nhà nước có đủ điều kiện định Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng gồm hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Để sâu tìm hiểu thêm hai phương pháp này, em xin lựa chọn đề 10: “Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế” NỘI DUNG I Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng a) Phương pháp khấu trừ thuế Theo Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2016 quy định “1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng; Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trừng hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị tăng đầu xác định gia tốn trừ tính thuế gia trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản Điều luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng Điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.[…]” Với mục tiêu tạo thuận lợi, hỗ trợ cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư số 93/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Khoản Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 (đã sửa đổi, bổ sung Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014) bãi bỏ Khoản Điều 11 Thông tư số 156/2013/TTBTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài để cải cách thủ tục hành việc đăng ký chuyển đổi phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) Theo hướng dẫn Cơng văn số 4235/TCT-CS Tổng cục Thuế bỏ hướng dẫn nộp Mẫu 06/GTGT để đăng ký áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử kinh doanh hoạt động có doanh thu chịu thuế GTGT tỷ đồng Từ ngày 05/11/2015 áp dụng theo Thơng tư 93/2017/TT-BTC cở sở kinh doanh đăng ký áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT đến quan thuế Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Điểm cần đặc biệt lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế xác định cách trực tiếp, hiệu số thuế khâu q trình sản xuất lưu thơng mà khơng phải phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Thuế giá trị gia tăng đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xấc định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá toán) Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 quy định thuế đầu tính tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Phần thuế tính tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ đầu nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa dịch vụ Luật thuế giá trị gia tăng quy định số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng thuế giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá gia tăng hàng hóa nhập Như vậy, nghiệp vụ phát hành hóa đơn, sở xác định số thuế đầu cho chủ thể cung ứng hàng hóa, dịch vụ; đồng thời lại xác định số thuế đầu vào cho bên nhận hàng hóa dịch vụ Đối với chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, vừa sở đề xác định nghĩa vụ thuế hoàn thành khâu nhập khẩu, đồng thời sở để quan thuế nội địa khấu trừ thuế hoạt động tiêu dùng nước Tuy nhiên, chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mà phải đảm bảo điều kiện sau: Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hoạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn (hóa đơn giá trị gia tăng) theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh Cần lưu ý chế độ kế tốn chứng từ hóa đơn chủ thể nộp thuê khác doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hệ thống kế tốn, loại chứng từ hóa đơn phát hành; Đăng kí quan cấp mã số thuế theo trinh tự luật định; Đăng kí với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ b) Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Theo Điều 11 luật thuế giá trị gia tăng 2016 quy định “ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%." Theo Thông tư 93/2017/TT-BTC quy định sở kinh doanh đăng ký áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp gửi Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 03/GTGT , 04/GTGT đến quan thuế Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng phương pháp tính thuế mà theo : “Số thuế phải nộp giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý” Để có phần giá trị tăng thêm vàng bạc, đá quý, pháp luật quy định giá toán vàng bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng bạc, đá quý mua vào tương ứng Như vậy, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng phù hợp với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Áp dụng phương pháp nộp thuế sở trừ trực tiếp, cần lưu ý số điểm: Căn tính phần “giá trị tăng thêm” giá tốn, tức giá có thuế giá trị gia tăng xác định chứng từ hóa đơn; Thuế suất áp dụng chung cho hàng hóa dịch vụ mua vào hàng hóa dịch vụ bán ra; Đối với hàng hóa, dịch vụ khâu mua vào, không chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần giá trị phép trừ tính phần giá trị gia tăng Chủ thể nôp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp trường hợp pháp luật rõ sở chế tác, kinh doanh vàng bạc, đá quý mà không quy định chung chung Trường hợp số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho đối tượng xác định tỉ lệ phần trăm nhân với doanh thu áp dụng điểm a khoản Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng 2016 Cả hai trường hợp trên, tỉ lệ giá trị gia tăng quan thuế ấn định Nếu xét chất, cách xác định thuế giá trị gia tăng theo nội dung nêu thực chất hình thức áp thuế, khóa thuế Liên hệ thực tiễn Sở dĩ Luật thuế giá trị gia tăng quy định hai phương pháp tính thuế xuất phát từ phạm vi đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng quy định xét góc độ phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, song chưa thực bảo đảm bình đẳng đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng, thể chỗ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thỏa mãn điều kiện định pháp luật quy định Còn đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào kéo đến hậu phát sinh tiêu cực a) Ưu điểm: Phương pháp khấu trừ thuế phương pháp áp dụng phổ biến nguyên tắc thể nhiều ưu điểm như: Hóa đơn chứng quan trọng giao dịch chứng cho việc nộp thuế; tạo sở tốt cho kiểm tốn; áp dụng cho nhiều mức thuế suất khác nhau; Tính thuế theo phương pháp trực tiếp có tượng đánh trùng thuế (tức đánh nhiều lần thuế mức doanh thu) khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Do để đảm bảo bình đẳng cho chủ thể tránh tượng cạnh tranh không lành mạnh chủ thể sản xuất kinh doanh, cần xác định phương pháp tính thuế trực tiếp tạm thời, tình Nên cần đưa lộ trình định để đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị chuyển sang phương pháp khấu trừ b) Bất cập: Theo pháp luật thuế giá trị gia tăng, đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ mua hàng hóa, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế giá trị gia tăng theo chất thuế giá trị gia tăng Còn trường hợp đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương thức trực tiếp, hóa đơn đầu vào hợp pháp khơng hóa đơn giá trị gia tăng mà hóa đơn bán hàng, đối tượng nộp thuế khơng khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế giá trị gia tăng mà thực chất phiên thuế gián thu Ngoài ra, trường hợp sỏ sản xuất kinh doanh mua hàng khơng có hóa đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lí) khấu trừ khống theo tỷ lệ định (trừ số hàng hóa khơng khấu trừ) Vì vậy, đưa đến mâu thuẫn số trường hợp số thuế đầu vào khơng có thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật khơng khấu trừ khấu trừ phần Do đó, để khắc phục tình trạng cần phải đến phương pháp tính thuế thống nhất, loại hố đơn thống để trả lại chất thuế GTGT, tức cần phải tiến đến việc sử dụng phương pháp khấu trừ cho đối tượng II So sánh hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Những điểm giống Một là, phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Hai là, luật thuế giá trị gia tăng với điều kiện phương pháp tính thuế khơng tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mà biện pháp chống gian lận, trốn lậu thuế khâu q trình sản xuất lưu thơng hàng hóa Ba là, hai phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng Bốn là, để xác định áp dụng theo phương pháp tính thuế giá trị gia tăng việc xác định số thuế giá trị gia tăng nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước Những điểm khác Thứ nhất, để có phần “giá trị tăng thêm vàng bạc, đá quý”, pháp luật quy định “bằng giá toán vàng bạc, đá quý mua vào tương ứng” Như vậy, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh, vàng bạc đá quý Thứ hai, đối tượng áp dụng: - Phương pháp khấu trừ thuế (Khoản Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2016) Áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: + Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh + Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh - Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng (Khoản Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng 2016) Áp dụng đối với: + Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2016 + Hộ, cá nhân kinh doanh + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay + Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật Thứ ba, theo quy định Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng có hai lựa chọn phương pháp tính thuế: Hoặc theo phương pháp trực tiếp (mặc đinh) theo phương pháp khấu trừ (nhưng phải thông báo đăng ký với quan thuế) Chính có 02 lựa chọn, nên vấn đề đặt doanh nghiệp có cách tính để có lợi cho doanh nghiệp- số thuế giá trị gia tăng phải nộp nhỏ Câu trả lời tùy vào tình hình, đặc điểm loại doanh nghiệp mà có lựa chọn tối ưu: a) Đối với doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch thuế GTGT bán thuế GTGT mua vào không nhiều => số thuế GTGT phải nộp nhỏ, nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thường doanh nghiệp sau: + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế…áp dụng mức thuế suất đầu 0%; doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng phải khai, tính nộp thuế GTGT Các doanh nghiệp này, thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ tồn => Khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp, lại hoàn thuế đầu vào + Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT như: sản phẩm trồng trọt, giống vật nuôi, giống trồng, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn bao, dịch vụ y tế, dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích, dạy học, dạy nghề, => Khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà có đầy đủ hóa đơn GTGT hàng mua vào tương ứng với hàng bán chịu thuế GTGT, chênh lệch giá bán giá mua nhỏ (tỷ lệ lợi nhuận thấp) => Số thuế GTGT phải nộp không đáng kể b) Đối với doanh nghiệp khơng có số thuế GTGT mua vào, thuế GTGT mua vào nhỏ so với số thuế GTGT bán => số thuế GTGT phải nộp lớn chọn theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Thường doanh nghiệp sau: - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn thiết kế, lập dự toán, tư vấn pháp lý, dịch vụ nhân sự, dịch vụ khác mà chi phí chủ yếu tiền lương (nhân cơng/chất xám) chi phí khơng có hóa đơn GTGT - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà khơng có hóa đơn GTGT hàng mua vào mua bán sản phẩm nông/lâm/ngư nghiệp, đất đá cát sỏi (mua từ người trực tiếp sản xuất bán ra) => Số thuế GTGT đầu vào khơng có nhỏ so với thuế GTGT đầu Nếu chọn theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phải nộp lớn Chính nộp theo phương pháp trực tiếp tối ưu số thuế GTGT phải nộp nh III Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế Ưu, nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng góc độ quan quản lý thuế 1.1 Ưu điểm - Xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Bởi tính thuế theo phương pháp khấu trừ không cần phải xác định giá trị gia tăng, điều vốn khó khơng xác đánh thuế đủ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, khơng phân biệt đối tượng chịu thuế khâu sản xuất hay lưu thông - Phương pháp khấu trừ thuế làm đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Xét khía cạnh quản lý, phương pháp khấu trừ thuế thực tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế Điều lý giải sao, pháp luật nước áp dụng thuế giá trị gia tăng quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế chủ yếu loại thuế Phương pháp khấu trừ thuế thúc đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật - Thực phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đảm bảo động viên kịp thời phần thu nhập quốc dân xác định nghĩa vụ nộp thuế theo tuần, theo tháng, theo quý theo năm Tổng hợp hồng hóa dịch vụ nhập cịn có khả động viên trước số thuế giá trị gia tăng phải nộp vào ngân sách nhà nước - Ngồi ra, phương pháp cịn phân biệt hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước hàng hóa, dịch vụ xuất Bởi hàng hóa, dịch vụ xuất chịu mức thuế suất 0%, điều kiện quan trọng tình trạng cạnh tranh lớn việc hội nhập kinh tế quốc tế - Phương pháp khấu trừ thuế làm bật tính trung lập kinh tế thuế giá trị gia tăng, không làm tăng giá trị thành sản xuất, không phụ thuộc vào mức độ dài ngắn chu trình sản xuất lưu thơng hàng hóa, dịch vụ 1.2 Nhược điểm - Số thuế khấu trừ thực tế dựa hóa đơn chứng từ Vì vậy, hóa đơn chứng từ phản ánh nghiệp vụ phát sinh khơng trung thực, hóa đơn, chứng từ khống rõ rang lúc số thuế thực nộp khơng cịn phản ánh phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng - Vì vậy, vấn đề cần trọng phải tạo lập thói quen lập sử dụng hóa đơn chứng từ hợp lệ với biện pháp đồng khác để đảm bảo cho hóa đơn chứng từ phản ánh trung thực, đầy đủ thu thập hoạt động kinh doanh chủ thể có nghĩa vụ thuế - Nhiều quy định liên quan đến hóa đơn, cách tính thuế giá trị gia tăng, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, áp dụng thuế suất cho laoij mặt hàng khác nhau,…mang đến cho phương pháp nhiều phức tạp trình nghiên cứu trước sử dụng doanh nghiệp - u cầu chun mơn kế tốn cao, am hiểu luật thuế sử dụng phương pháp phương pháp áp dụng chơ doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Ưu, nhược điểm phương pháp tính thuế trực tiếp góc độ quan quản lý thuế 2.1 Ưu điểm - Doanh nghiệp không cần phải thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ, khơng cần hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào khơng khấu trừ thuế - Thuế giá trị gia tăng thu trực tiếp doanh thu (tỷ lệ từ 1% -5% tùy ngành - Không yêu cầu chun mơn kế tốn cao, am hiểu luật thuế sử dụng phương pháp phương pháp không áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Bởi, phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng áp dụng trường hợp: Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ,… - Khơng có nhiều quy định liên quan đến hóa đơn, cách tính thuế giá trị gia tăng, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, áp dụng thuế suất cho laoij mặt hàng khác nhau,… mang đến cho phương pháp phức tạp so với phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng trình nghiên cứu trước sử dụng doanh nghiệp 2.2 Nhược điểm - Thực tế quản lí thuế cho thấy, chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế chiếm tỉ lệ không lớn so với tổng chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng số thuế thu, nộp lại lại chiếm đa số Chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp chiếm tỉ lệ lớn, tổng thu thuế giá trị gia tăng đối tượng khơng cao, chi phí quản lí thuế lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Sở dĩ, phương pháp trực tiếp có nhiều nhược điểm so với pp khấu trừ, đồng thời bị tính thuế lần quan quản lý muốn khuyến khích đối tượng kinh doanh hạch toán đầy đủ sổ sách, hóa đơn chứng từ nhằm kiểm sốt tất hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, tránh tình trạng trốn thuế, gian lận thuế - Khơng khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ Kiến nghị hoàn thiện phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp có quy mơ phù hợp ( doanh nghiệp lớn vừa) Theo khuyến cáo chuyên gia quốc tế (IMF), Việt Nam nên áp dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Điều quan trọng nhằm đảm bảo tính qn, xác phù hợp với thơng lệ quốc tế xác định nghĩa vụ thuế phải nộp đối tượng Thứ hai, nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp doanh nghiệp nhỏ Hiện nay, bên cạnh thuế môn bài, lệ phí trước bạ, doanh nghiệp nhỏ cịn chịu thêm loại phí giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế, doanh nghiệp thường không thực thực không quy định chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Do đó, việc xác định thuế đối tượng thường chủ yếu dựa ước tính khốn So với nước, hệ thống thuế doanh nghiệp nhỏ nước ta tương đối phức tạp, hiệu quả, gây khó khăn cho q trình triển khai thực chi phí lớn cà phía quan thuế người nộp thuế Thứ ba, việc quản lý hoá đơn kê khai thuế cần phải thực hệ thống máy tính tồn quốc để truy cập, xác minh hoá đơn cách thuận lợi nhanh gọn Do đó, ngành thuế cần phải phát triển hệ thống mạng tỉnh, thành phố nhằm xác định số thuế GTGT kê khai khấu trừ, hoàn thuế; phát kịp thời hố đơn thơng báo khơng giá trị sử dụng1 Theo Những bất cập phương pháp tính thuế qui trình hồn thuế GTGT- Th.S.Trần Anh Tuấn & CN.Châu Quốc An - Viện Kinh tế TP HCM KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng loại thuế phức tạp, vấn đề có liên quan đến thuế giá trị gia tăng quy định nhiều văn pháp luật, với hiệu lực pháp lí khác nhau, mức độ điều chỉnh trực tiếp hay gián tiếp khác Tất khác khác trật tự áp dụng nội dung phải đảm bảo tính thống nhất, phù hợp với thực tế đời sống kinh tế, có tính ổn định, tạo niềm tin cho chủ thể kinh doanh Hai phương pháp tính thuế thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm có ưu điểm nhược điểm Vì vậy, ta cần trì phát huy ưu điểm vốn có khắc phục nhược điểm phương pháp để pháp luật thuế giá trị gia tăng đảm bảo tính đắn, quán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình “Luật thuế Việt Nam”, NXB CAND, 2016 • Luật thuế giá trị gia tăng 2013 • Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật giá trị gia tăng • Thơng tư số 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng • http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/mtttc/r/m/ptichsatac/phodtcstc_chitiet;jses sionid=AKMhs0pniM2kxjb2zrA8G860KC7Lcz5WO-0uowJ-yjODbUd88Xea! 2116289042!-2112301690? dDocName=MOFUCM112275&dID=117239&showFooter=false&showHeader=fa lse&_adf.ctrl-state=lawbw7ya4_4&_afrLoop=18583804888630169#! %40%40%3F_afrLoop%3D18583804888630169%26dDocName %3DMOFUCM112275%26dID%3D117239%26showFooter%3Dfalse %26showHeader%3Dfalse%26_adf.ctrl-state%3D16ikyknles_4 • http://123doc.org/document/849793-tai-lieu-chuyen-doi-ap-dung-cac-phuongphap-tinh-thue-gtgt-docx.htm • http://123doc.org/timkiem/nh%C6%B0%E1%BB%A3c+%C4%91i%E1%BB %83m+c%E1%BB%A7a+ph%C6%B0%C6%A1ng+ph%C3%A1p+t %C3%ADnh+thu%E1%BA%BF+gtgt+tr%E1%BB%B1c+ti%E1%BA%BFp.htm • http://doc.edu.vn/tai-lieu/tieu-luan-thuc-tien-ap-dung-phap-luat-thue-gtgt-va-ykien-nham-khac-phuc-han-che-cua-phap-luat-thue-gtgt-39586/ • https://vn.answers.yahoo.com/question/index?qid=20090421004610AAX59v6 • http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/c/document_library/get_file? uuid=98db363d-3215-49ce-9738-92b1968e2a1c&groupId=13025 ... khấu trừ thuế.[…]” Với mục tiêu tạo thuận lợi, hỗ trợ cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, Bộ Tài vừa ban hành Thông tư số 93/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Khoản Điều 12 Thông tư số... 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014) bãi bỏ Khoản Điều 11 Thơng tư số 156/2013/TTBTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài để cải cách thủ tục hành việc đăng ký chuyển đổi phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT)... hàng hóa dịch vụ Đối với chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, vừa sở đề xác định nghĩa vụ thuế hoàn thành khâu nhập khẩu, đồng thời sở để quan thuế nội địa khấu trừ thuế hoạt động tiêu dùng nước