Phân tích các quy định của luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. so sánh hai phương pháp tính thuế này đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp

Phân tích các quy định của luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. so sánh hai phương pháp tính thuế này đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp , Phân tích các quy định của luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. so sánh hai phương pháp tính thuế này đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp , Phân tích các quy định của luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. so sánh hai phương pháp tính thuế này đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KÌ MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI: ĐỀ SỐ 06: Phân tích quy định Luật Thuế Giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này? Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN KHÁNH LINH LỚP: N02.TL3 Hà Nội, 2021 MỤC LỤC 2 BÀI LÀM A MỞ ĐẦU Từ Nhà nước đời, loại thuế thi xuất thuế thân, thuế đinh, thuế muối, thuế thổ trạch,… Tuy nhiên, sau nước Việt Nam dân chủ cộng hòa đời, song song với việc xóa bỏ hệ thống thuế phi nhân đạo, Nhà nước dần hình thành hệ thống thuế Thuế khoản thu nộp bắt buộc mà cá nhân tổ chức phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định Thuế tượng tất yếu, xuất tồn tượng kinh tế - xã hội khác Hiện nay, Việt Nam có thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất, nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,…Thuế đóng vai trị cơng cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ; giúp Nhà nước điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng; giúp ổn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước thuế giá trị gia tăng Trong thuế giá trị gia tăng có nhiều vấn đề cần làm rõ, nghiên cứu có phương pháp tính thuế thuế giá trị gia tăng (GTGT) nội dung quan trọng cần tìm hiểu rõ Để rõ vấn đề trên, làm em xin chọn đề 06: “ Phân tích quy định luật thuế GTGT hai phương pháp tính thuế GTGT liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp” B NỘI DUNG I Phân tích quy định Luật Thuế Giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn: Các quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 1.1: Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phát sinh q trình sản xuất, nhập khẩu, lưu thơng Phần giá trị tăng thêm sản phẩm phần chênh lệch giá bán chi phí nguyên liệu, vật liệu đầu vào bị đánh thuế GTGT 3 Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng, chủ thể xã hội phải trả phần thu nhập hành vi tiêu dùng thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Thuế GTGT tính phần tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Nếu dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác 1.2: Hai phương pháp khấu trừ thuế GTGT: Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất, kinh doanh Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu giá trị đầu vào tương ứng, phương pháp khả thi xác định số thuế phải nộp tính theo phần chênh lệch qua khâu q trình sản xuất, lưu thơng (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương án tính trực tiếp phần GTGT) 1.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế quy định Điều 10 Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 quy định: “ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT quy định sau: a Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; b Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịnh vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT hàng hóa, dịnh vụ bán ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ giá tính thuế GTGT xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập điều kiện quy định Điều 12 Luật 4 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở sản xuất kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: a Cơ sở kinh doanh thu mua hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Chính phủ quy định chi tiết Điều này” Đối với phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp là hiệu số khâu q trình sản xuất lưu thơng mà khơng phải phần GTGT xác định trược tiếp qua khâu Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa, dịch vụ (trong giá toán) Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung 2013 quy định thuế đầu tính tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Phần thuế tính tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ đầu nhân với thuế suất thuế GTGT Trong đó: Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT, theo quy định pháp luật; Thuế suất quy định cho loại ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa, dịch vụ; Thuế GTGT khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa, dịch vụ Số thuế GTGT đầu vào phải vào số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập nộp thuế trường hợp mua dịch vụ tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dich vụ tổ chức nước khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi khơng cư trú Việt Nam 5 tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, trừ trường hợp Luật quy định khác Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ ghi giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định giá tốn trừ giá tính thuế theo cơng thức: Giá chưa có thuế GTGT = giá tốn : (1 + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%)) Thực khấu trừ đầu vào, cần lưu ý: Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp Không phải phần thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ khâu mua vào coi thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Số thuế đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai tháng Quy định mặt hỗ trợ quan quản lý, mặt sở để xác định điều kiện hoàn thuế GTGT Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định Chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải đáp ứng điều kiện định: Thứ nhất, chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hoạch toán kế tốn, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh Thứ hai, đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định Thứ ba, đăng ký với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với: Là sở hoạt động kinh doanh với doanh thu tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Thời gian áp dụng ổn định hai năm liên tục Là sở đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ gồm: Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu năm từ bán hàng hóa, dịch vụ tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ; Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu 6 phụ theo hướng dẫn Bộ tài chính; Tổ chức kinh tế khác hoạch tốn giá trị đầu vào đầu Trường hợp thứ ba áp dụng phương pháp khấu trừ thuế tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay Trường hợp sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động để nộp theo phương pháp trực tiếp GTGT 1.2.2 Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Điều 11 Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 quy định phương pháp tính trực tiếp GTGT: “ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý GTGT vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; 7 - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ quy định khoản Điều 10 Luật này; b Tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% - Hoạt động kinh doanh khác: 2%” Phương pháp tính trực tiếp GTGT phương pháp tính thuế đặc thù Việt Nam, phương pháp áp dụng chủ yếu để quản lý chủ thể kinh doanh với quy mô nhỏ, chưa thực tốt chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Nếu phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh vàng bạc, đá quý Áp dụng phương pháp nộp thuế sở trừ trực tiếp cần: Căn tính phần giá trị tăng thêm giá tốn, giá có thuế GTGT xác định chứng từ, hóa đơn; Thuế suất áp dụng chung cho hàng hóa dịch vụ mua vào hàng hóa dịch vụ bán Đối với hàng hóa dịch vụ khâu mua vào khơng chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần cho phép trừ tính phần giá trị tăng thêm Pháp luật thuế GTGT có đưa nhiều đối tượng khác cụ thể: Thứ nhất, hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế GTGT (10%) Trong đó: GTGT vàng, bạc, đá quý = Giá toán vàng, bạc, đá quý bán – Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán gía trị thực tế bán ghi hóa đơn bán bao gồm tiền cơng chế tác (nếu có), thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà 8 bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Thứ hai, nghành nghề kinh doanh khác: Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu * tỷ lệ % tính doanh thu Doanh thu xác định tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ % doanh thu doanh thu Đối với tỷ lệ % doanh thu, xét thấy sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm nghành nghề tương ứng với tỷ lệ theo quy định Trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề sở sản xuất, kinh doanh Tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh khơng có sở kinh doanh Việt Nam mà phát sinh doanh thu Việt Nam tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp doanh thu trừ trường hợp kinh doanh hàng hóa để phục vụ hoạt động thăm dò, khai thác phát triển dầu, khí Việt Nam Các tổ chức kinh tế khác nộp thuế theo phương pháp khấu trừ không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Ngoài ra, hộ, cá nhân kinh doanh không đăng ký kinh doanh thuộc đối tượng đăng ký kinh doanh không đăng ký thuế không thực đăng ký thuế theo thời hạn đôn đốc đăng ký thuế quan thuế, không thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ để xác định doanh thu áp dụng phương pháp khốn thuế Cơ quan thuế vào tài liệu, số liệu khai thuế hộ khoán, sở liệu quan 9 thuế, kết điều tra doanh thu thực tế ý kiến hội đồng tư vấn thuế xã, phường để xác định doanh thu số thuế GTGT phải nộp tính doanh thu tỷ lệ phần trăm Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề quan thuế xác định số thuế phải nộp hoạt động kinh doanh Liên hệ thực tiễn: Thực tế áp dụng hai phương pháp tính thuế vào tính thuế, kê khai nộp thuế thực nghiêm ngặt, chặt chẽ, thống nhiên công tác áp dụng hai phương pháp tồn bất cập: 2.1 Những điểm làm Tính thuế hai phương pháp trên, phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp doanh thu thực tế đạt số thành tựu định: Pháp luật quy định hai phương pháp tính thuế góp phần chống thất thuế cho ngân sách Nhà nước đặc điểm thuế GTGT đối tượng chịu thuế rộng Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ mà khơng phải chủ thể kinh doanh có chứng từ, hóa đơn khơng thể áp dụng phương pháp pháp luật quy định thêm phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phần giải số thuế mà doanh nghiệp nhỏ, chủ thể kinh doanh khơng có hóa đơn, chừng từ phải nộp Do áp dụng hai phương pháp tính thuế yêu cầu phải kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người công tác kinh doanh bắt đầu ý đến mở sổ kế tốn, ghi chép, quản lý hóa đơn, chứng từ Thơng qua việc chấp hành cơng tác kế tốn, hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp cho quan chức Nhà nước quan thuế bước nắm sát tình hình sản xuất kinh doanh tăng cường kiểm tra, giám sát doanh nghiệp 2.2 Những tồn tại: 10 10 Việc quy định hai phương pháp tính thuế tưởng phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam song thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT đưa đến nhiều bất ổn không thực tế, giá tính thuế hai phương pháp khác nhau: Phương pháp tính thuế dường “ép” doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Cách tiếp cận khơng không tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh có quy mơ nhỏ mà cịn tạo bất bình đẳng sở kinh doanh có quy mơ nhỏ với doanh nghiệp có quy mơ lớn Bởi vì, nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT sở kinh doanh phải nộp thuế kinh doanh thua lỗ Đồng thời, họ phải chịu loạt bất lợi khác như: thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, khơng hồn thuế, nộp thuế từ doanh thu thu chưa có thuế GTGT… Ngược lại, sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hồn thuế, khấu trừ thuế đầu vào Sự tồn tại song song hai phương pháp tồn bất lợi thực tế cho chủ thể áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào chủ thể áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT thực giao dịch với Khi chủ thể áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa chủ thể áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT chủ thể áp dụng phương pháp khấu trừ không khấu trừ thuế đầu vào chủ thể áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT sử dụng hóa đơn bán hàng Như vậy, chủ thể áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT có hóa đơn mua hàng hóa, khoản thuế GTGT đầu vào giá tốn mua hàng hóa lại khơng khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bán hàng hóa điều ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh Từ bất cập dẫn tới việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ GTGT đầu vào có giao dịch với chủ thể áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT phải có hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn để hợp thức hóa sổ sách thuế GTGT đầu vào để khấu trừ thuế Điều tiếp tay cho nạn mua, bán hóa đơn trái phép Trong thời gian qua cho thấy nạn hoá đơn giả phát triển tới mức báo động tồn dười nhiều dạng khác nhau: hóa đơn in giả hồn tồn, hóa đơn thật Bộ tài phát hành bán cho đơn vị định tuồn thị trường cách hợp hợp 11 11 pháp, hóa đơn thật khai khống ghi sai mã số, cạo sử hóa đơn để ghi số tiền cao số tiền thực tế Điều khiến cho Ngân sách Nhà nước bị thất thoát nguồn thu tạo nhiều khó khăn việc quản lý, hạch toán, toán thuế quan quản lý II So sánh hai phương pháp tính thuế Đều hai phương pháp tính thuế để tính số thuế mà chủ thể nộp thuế phải nộp, tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phương pháp tính lại có điểm khác biệt đối tượng áp dụng, phương pháp tính, chế vận hành, hệ phương pháp: Về đối tượng áp dụng: 1.1 Phương pháp khấu trừ thuế: Áp dụng cho người nộp thuế giá trị gia tăng thỏa mãn điều kiện sau: Có thực đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ để chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng đầu Và không rơi vào trường hợp bắt phải nộp thuế theo phương pháp khấu trừ trực tiếp 1.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Là sở chế tác, kinh doanh vàng bạc đá quý Ngoài chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý, phương pháp tính trực tiếp cịn áp dụng đối tượng cá nhân, hộ gia đình kinh doanh; doanh nghiệp, hợp tác xã có mức doanh thu tỷ đồng; cá nhân, tổ chức nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Thuế suất: 2.1 Phương pháp khấu trừ thuế Thuế suất áp dụng gồm mức: 0%, 5% 10% Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 trừ trường hợp quy định khoản Điều Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật thuế GTGT 2008 sửa 12 12 đổi, bổ sung 2013 Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ khơng quy định khoản khoản Điều Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 2.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp Tỷ lệ % tính thuế theo phương pháp xác định sau: Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; Hoạt động kinh doanh khác: 2% Công thức tính 3.1 Phương pháp khấu trừ Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 3.2 Phương pháp tính trực tiếp; Đối với sở chế tác, kinh doanh vàng, bạc, đá quý: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế GTGT (10%) Đối với sở kinh doanh tính doanh thu: Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu * tỷ lệ % tính doanh thu Hệ 4.1 Phương pháp khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào bé số thuế GTGT đầu người nộp thuế khấu trừ thuế Nếu số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu người nộp thuế nộp thuế Nếu số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu người nộp thuế khơng phải nộp thuế hồn lại thuế phần chênh lệch đầu vào đầu 4.2 Phương pháp tính trực tiếp Đối với sở chế tác, kinh doanh vang, bạc, đá quý: Nếu GTGT vàng, bạc, đá q nhỏ khơng phải nộp thuế khơng hồn thuế Nếu GTGT vàng, 13 13 bạc, đá quý người nộp thuế nộp thuế Nếu GTGT vàng, bạc, đá quý lớn người nộp thuế phải nộp thuế Đối với sở kinh doanh phải nộp thuế tỷ lệ phần trăm nhân với doanh thu có doanh thu phải nộp thuế III Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế góc độ quan quản lý thuế 1.1 Ưu điểm Phương pháp khấu trừ thuế xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể, chống thất thu thuế Đảm bảo cho quan quản lý thuế thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Bởi, tính thuế theo phương pháp khấu trừ khơng cần phải xác định GTGT, điều vốn khó khơng xác đánh thuế đủ đối tượng chịu thuế GTGT, không phân biệt đối tượng chịu thuế khâu lưu thông hay khâu sản xuất Điều giúp cho quan thuế đánh thuế công chủ thể nộp thuế tránh đánh thuế hai lần Phương pháp khấu trừ làm đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Xét khía cạnh quản lý, phương pháp khấu trừ thuế thực tạo điều kiện thuân lợi cho quan thuế Điều lý giải pháp luật nước áp dụng thuế GTGT quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế chủ yếu loại thuế Phương pháp khấu trừ thuế thúc đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật Cơ sở để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế hóa đơn, chứng từ, nhờ chứng mà quan quản lý thuế dễ dàng kiểm sốt loại hàng hóa, dịch vụ số lượng hàng hóa, dịch vụ bán chủ thể kinh doanh để từ có biện pháp quản lý, kiểm soát phù hợp hiệu 1.2 Nhược điểm 14 14 Vì để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế chủ thể nộp thuế phải có hóa đơn, chứng từ nên tạo trở ngại cho doanh nghiệp vừa nhỏ doanh nghiệp cịn khó khăn việc sử dụng hóa đơn, chứng từ nên để tính thuế doanh buộc quan thuế phải thực phương pháp tính thuế khác Yêu cầu chuyên môn quan quản lý thuế kế toán cao, am hiểu luật thuế kế toán sử dụng phương pháp phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp tính thuế trực tiếp doanh thu 2.1 Ưu điểm Khắc phục nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện hóa đơn chứng từ để áp dụng phương pháp khấu trừ áp dụng phương pháp tính trực tiếp từ góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế Giúp cho quan quản lý thuế có sở để thực thu thuế doanh nghiệp khơng thực chế độ hóa đơn, chứng từ Việc tính thuế theo phương pháp đơn giản nhanh gọn hơn, có doanh thu có tính thuế doanh nghiệp phải nộp thuế Việc thực thủ tục hành phương pháp tính trực tiếp GTGT đơn giản nhiều so với phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào Vừa tạo thuận lợi cho chủ thể thực phương pháp tính thuế khơng phải thực nhiều nghiệp vụ kế tốn, hóa đơn phương pháp khấu trừ vừa tạo thuận lợi, đơn giản cho quan quản lý thuế việc thu thuế 2.2 Nhược điểm Trường hợp số thuế giá trị gia tăng phải nộp tỷ lệ % nhân với doanh thu dẫn đến hệ cá nhân, tổ chức kinh doanh cần có doanh thu nộp thuế GTGT Tuy nhiên có doanh thu khơng đồng nghĩa với có lãi, có doanh thu giá bán thấp 15 15 giá mua hàng hóa dịch vụ khơng có giá trị tăng thêm, sở kinh doanh khơng có lãi phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào có Do việc tính thuế giá trị gia tăng cách lấy tỉ lệ % ấn định nhân doanh thu chất thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Và có khả tạo tượng đánh trùng thuế Việc đánh trùng thuế không gây trở ngại cho sở kinh doanh mà cịn gây khó khăn cho quan thuế tình trạng trốn, gian lận thuế dẫn đến kiểm soát đối tượng nộp thuế gặp trở ngại C KẾT LUẬN Như vậy, cách thức mà pháp luật quy định để người nộp thuế, quan quản lý thuế dựa vào tính thuế quy định để xác định số thuế phải nộp, phải thu loại thuế GTGT hai phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ phương pháp tính thuế trực tiếp doanh thu Phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào sử dụng phổ biến phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT bổ sung để lấp khoảng trống mà phương pháp khấu trừ thuế GTGT bao trùm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội – Nxb Công An Nhân Dân – 2017 Luật thuế Giá trị gia tăng 2008, sửa đổi, bổ sung 2013, 2014, 2016 Nghị định số 209/2013/NĐ – CP ngày 28 tháng 12 năm 2013 Chính Phủ quy định hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Giá trị gia tăng Luận văn Thạc sĩ Luật học “Pháp luật thuế Giá trị gia tăng với chủ thể nộp thuế phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng” – Đỗ Đức Huy – Trường Đại học Luật Hà Nội – 2018 16 16 Luận văn Thạc sĩ Luật học “Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện” – Lê Thị Thúy – Trường Đại học Luật Hà Nội 17 17 ... Luật Thuế Giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn: Các quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 1.1: Khái niệm thuế. .. Phân tích quy định luật thuế GTGT hai phương pháp tính thuế GTGT liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp? ?? B NỘI DUNG I Phân tích quy định Luật. .. toán thuế quan quản lý II So sánh hai phương pháp tính thuế Đều hai phương pháp tính thuế để tính số thuế mà chủ thể nộp thuế phải nộp, tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phương pháp tính