chuong 2 ke toan quan tri, chi phi & gia thanh

Chương 2-chi phí và giá thành trong kế toán quản trị

BO MON KE TOAN - HVTC 2

Nội Dung nghiên cứu

I Bản chất kinh tế kinh tế của chi phí

II Phân loại CPKD trong KTQT

III Các loại giá thành đợc sử dụng trong Kế

toán quản trị

IV Đối tợng kế toán tập hợp CPSX và đối

t-ợng tính giá thành

V Phơng pháp kế toán và tập hợp CPSX

VI Đánh giá SPDD cuối kỳ

VII Các phơng pháp xác định chi phí và giá

thành sản phẩm

VIII Lập báo cáo sản xuất

BO MON KE TOAN - HVTC 3

1) Kh¸i niÖm chi phÝ

2) Chi phÝ s¶n xuÊt

3) Ph©n biÖt CP víi chi tiªu

4) C¸c lo¹i chi phÝ trong DN

I B¶n chÊt kinh tÕ cña chi phÝ

BO MON KE TOAN - HVTC 4

1) Khái niệm chi phí SXKD

Quá trình hoạt động SXKD trong các DN có thể khái quát bằng các giai đoạn cơ bản, có mối liên hệ mật thiết sau đây:

- Quá trình mua sắm, chuẩn bị dự trữ các yếu tố đầu vào của quá trình SXKD nh đối tợng lao động, t liệu lao động

- Quá trình vận động, biến đổi nội tại các yếu tố đầu vào một cách có ý thức và mục đích thành sản phẩm cuối cùng

- Quá trình bán hàng (thực hiện giá trị và giá trị sử dụng) của các sản phẩm (công việc, lao vụ ) cuối cùng

Nh vậy, thực chất quá trình hoạt động của DN là sự vận động kết hợp, chuyển đổi nội tại các yếu tố sản xuất đã bỏ ra để sản xuất và thực hiện giá trị của quá trình sản xuất đó tạo ra

BO MON KE TOAN - HVTC 5

Để tiến hành hoạt động SXKD, doanh nghiệp phải có 3 yếu tố cơ bản đó là: T liệu lao động, đối tợmg lao động và lao động của con ngời Sự tham gia của các yếu tố này vào quá trình sản xuất có khác nhau dẫn đến sự hình thành của các hao phí tơng ứng: Hao phí về khấu hao t liệu lao động và đối tợng lao động hình thành nên hao phí lao động vật hoá; hao phí về tiền lơng phải trả cho ngời lao động và những khoản hao phí khác hình thành nên hao phí lao động sống, Trong nền sản xuất hàng hoá các hao phí trên đợc biểu hiện bằng tiền gọi là CPSX kinh

doanh Vậy:

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền toàn bộ về hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình SXKD của doanh nghiệp, trong một thời kỳ nhất định

BO MON KE TOAN - HVTC 6

2)Chi phí sản xuất

mua sắm, sản xuất và tiêu thụ sản phẩm…Vì vậy chỉ những chi phí có liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm (hoặc lao vụ dịch vụ) mới đợc gọi là chi phí sản xuất

 Vì vậy : Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền toàn

bộ về hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiên hành hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ, trong một thời kỳ nhất định

để sản xuất bằng tiền hay hiện vật

- Mặt định lợng chi phí sản xuất thể hiện ở mức độ tiêu hao cụ thể của từng loại chi phí tham gia vào quá trình sản xuất để cấu tạo nên sản phẩm của doanh nghiệp đợc biểu hiện bằng tiền.Độ lớn của chi phí phụ thuộc vào hai nhân tố cơ bản: Khối lợng lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động và giá cả của t liệu lao động đối tợng lao động, tiền lơng của một đơn vị

BO MON KE TOAN - HVTC 8

3) Phân biệt chi phí và chi tiêu

- Chi tiêu là sự chi ra, sự giảm đi thuần tuý

của tài sản DN không kể các khoản đó

dùng vào việc gì và dùng nh thế nào?

- Chi phí khong bào gồm các khoản chi có

đặc điểm:

+ các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này

nh-ng lại tănh-ng Tài sản khác ( dùnh-ng tiền mua

vật t, hàng hoá , TSCĐ )

+ Các khoản chi tiêu là giảm tài sản của DN

nhng đồng thời cũng làm 1 khoản Nợ phải

trả (Dùng tiền trả nợ, nộp thuế)

BO MON KE TOAN - HVTC 9

II- Phân loại CPSXKD trong KTQT

- Đối với những ngời làm công tác quản lý ở DN thì chi

phí là mối quan tâm hàng đầu của họ Bởi vì lợi

nhuận thu đợc nhiều hay ít chịu ảnh hởng trực tiếp

đến CPKD đã chi ra, vì vậy vấn đề đặt ra là làm sao

kiểm soát đợc các khoản chi phí, nhận diện và phân

tích các hoạt động sinh ra chi phí là điều mấu chốt

để có thể quản lý chi phí từ đó có những quyết định

đúng đắn trong hoạt động XSKD

- Trên quan điểm của KTQT: Chi phí đợc chia thành

nhiều loại, theo nhiều tiêu thức khác nhau, phù hợp

với từng mục địch sử dụng, xem xét các cách phân

loại chi phí để sử dụng chúng trong quyết định quản

lý

BO MON KE TOAN - HVTC 10

Ngoài các cách phân loại đã nghiên

cứu ở kế toán tài chính nh :

- Theo phơng diên đầu vào

- Theo nội dung, tính chất kinh tế

- Theo mục đích, công dụng kinh tế

Thì Kế toán quản trị chi phí còn chú

trọng đến các cách phân loại chủ yếu

sau đây:

- Theo mối quan hệ với các khoản mục

ttrên Báo cáo tài chính

- Theo khả năng quy nạp chi phí

- Theo mối quan hệ với quy trình CN

- Theo mối quan hệ với khối lợng

- Các các phân loại khác

Nh vËy chi phÝ s¶n phÈm cña DNSX gåm

chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, Chi phÝ NCTT, chi phÝ s¶n xuÊt chung

BO MON KE TOAN - HVTC 12

- Nếu sản phẩm hàng hoá cha đợc bán ra thì chi phí

sản phẩm sẽ nằm trong giá thành (trị giá vốn) của

hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán

- Nếu sản phẩm , hàng hoá đã đợc bán ra thì chi phí

sản phẩm sẽ trở thành chi phí của giá vốn hàng bán

trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

b) Chi phí thời kỳ:

Là các chi phí để hoạt động kinh doanh trong kỳ, các

chi phí này không tạo nên giá trị của hàng tồn kho

mà đợc tham gia xác định kết quả kinh doanh ngay

trong kỳ chúng phát sinh, chúng có ảnh hởng đến

loại nhuận và nó đợc ghi nhận, phản ánh trên báo

cáo kết quả kinh doanh

Chi phí thời kỳ bao gồm:

+ Chi phí bán hàng và + Chi phí quản lý doanh nghiệp

BO MON KE TOAN - HVTC 13

Báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT

Chi phí SXKD

dở dang

Thành phẩm hoàn thành

Sơ đồ vận động của Chi phí sản phẩm và Chi phí thời kỳ

Chi phớ

BO MON KE TOAN - HVTC 14

2) Phân loại CPSXKD theo khả năng quy nạp của

chi phí với các đối tợng kế toán chi phí

Theo cách phân loại này CP đợc chia thành

a) Chi phí trực tiếp:

Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến

một đối tợng chịu chi phí (một loại sản phẩm,

một công việc, một giai đoạn công nghệ, một

phân xởng sản xuất )

b) Chi phí gián tiếp:

Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối

tợng chịu chi phí,vì vậy phải tiến hành phân

bổ các chi phí đó cho các đối tợng bằng

ph-ơng pháp gián tiếp thông qua các tiêu chuẩn

phân bổ hợp lý

BO MON KE TOAN - HVTC 15

Tác dụng : Cách phân loại chi phí

này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật qui

nạp chi phí vào đối tợng tập hợp chi

phí sản xuất Tuy nhiên, thông qua

cách phân loại chi phí này, các nhân

viên kế toán quản trị có thể t vấn để

các nhà quản trị doanh nghiệp đa ra

và thực hiện một cơ cấu tổ chức sản

xuất, kinh doanh hợp lý để đa số các

khoản chi phí có thể qui nạp trực tiếp

cho từng đối tợng tập hợp chi phí Từ

đó giúp cho việc việc kiểm soát chi

phí đợc thuận lợi hơn

BO MON KE TOAN - HVTC 16

3) Phân loại CPSXKD theo mối quan hệ với quy trình

công nghệ SXSP và quá trình kinh doanh

Theo cách phân loại này chi phí

đợc chia thành :

- Chi phí cơ bản : Là những chi phí

thuộc các yếu tố cơ bản của quá trình

sản xuất đó là những chi phí có mối

quan hệ trực tiếp với quy trình công

nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm nh

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi

phí nhan công trực tiếp

- Chi phí chung là những chi phí tổ

chức, quản lý và phục vụ sản xuất

mang tính chất chung của toàn phân

xởng bộ phận sản xuất

BO MON KE TOAN - HVTC 17

Tác dụng : Với cách phân loại chi phí này có

thể giúp các nhà quản trị doanh nghiệp xác

định đợc phơng hớng tiết kiệm chi phí, hạ thấp

giá thành sản phẩm

Đối với chi phí cơ bản là chi phí liên quan trực

tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo

sản phẩm, vì vậy, không thể cắt bỏ một loại chi

phí cơ bản nào mà phải phấn đấu giảm thấp chi

phí thông qua quản lý việc sử dụng chi phí

bằng định mức tiêu hao, hoặc cải tiến quy trình

công nghệ, hợp lý hóa sản xuất v.v Ngợc lại,

đối với chi phí chung cần phải tiết kiệm triệt

để, hạn chế, thậm chí loại trừ các khoản chi phí

không cần thiết, tăng cờng quản lý chi phí

chung theo dự toán, chế độ chi tiêu

BO MON KE TOAN - HVTC 18

4) Các cách phân loại CP khác sử dụng trong

4.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động

BO MON KE TOAN - HVTC 19

a) Chi phí biến đổi: (Biến phí) là những chi

phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động

của Doanh nghiệp

hoạt động thì biến phí thờng có thể là

hằng số đối với mọi mức hoạt động

- Trong một DNSX, biến phí gồm: Chi

phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân

công trực tiếp, chi phí năng lợng Trong

DNTM, biến phí gồm : Giá vốn hàng

bán, hoa hồng cho ngời bán

BO MON KE TOAN - HVTC 20

Biến phí tỷ lệ: là loại biến phí mà tổng chi phí quan hệ tỷ lệ

thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, còn chi phí của một đơn vị hoạt động thì không thay đổi Thuộc loại biến phí này thờng có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng trả cho đại lý v.v

Có thể hình dung biến phí tỷ lệ trực tiếp qua hai đồ thị sau ( bp =

BO MON KE TOAN - HVTC 21

- Biến phí thay đổi không tỷ lệ trực tiếp

Đó là trờng hợp mà xét về tổng biến

phí thì có tốc độ tăng nhanh hơn tốc

độ tăng của khối lợng hoạt động, vì

vậy, biến phí tính cho một đơn vị khối

lợng hoạt động cũng tăng lên khi khối

lợng hoạt động tăng Hoặc ngợc lại,

có trờng hợp tổng biến phí lại có tốc

độ tăng chậm hơn tốc độ tăng của

khối lợng hoạt động, khi đó biến phí

tính cho một đơn vị khối lợng hoạt

động lại giảm đi khi khối lợng hoạt

động tăng

- Nếu xét tổng chi phí thì CPCĐ không thay

đổi, ngợc lại, nếu xét CPCĐ trên một đơn vị

khối lợng hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức

độ hoạt động

- Nh vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay

không thì vẫn tồn tại định phí; ngợc lại, khi

doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì

định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm

dần Điều này đợc minh hoạ qua các đồ thị sau

(trong đó Đp là tổng định phí, đp là định phí

đơn vị)

BO MON KE TOAN - HVTC 23

Mức độ hoạt động (x)

đp = C/ x

định phí

đơn

vị (đp)

- Định phí tuyệt đối : là những chi phí mà xét tổng số thì không

thay đổi khi có sự thay đổi của khối lợng hoạt động, khi đó chi phí cho một đơn vị khối lợng hoạt động thay đổi tỷ lệ nghịch trực tiếp

với khối lợng hoạt động

BO MON KE TOAN - HVTC 24

- Định phí cấp bậc: là những chi phí chỉ có tính chất cố định tơng

đối, nó chỉ cố định trong một giới hạn mức độ hoạt động nhất

định, sau đó nếu khối lợng hoạt động tăng lên thì khoản chi phí này sẽ tăng lên một mức mới nào đó

- Định phí bắt buộc: là những định phí không thể thay đổi một

cách nhanh chóng, chúng thờng liên quan đến tài sản cố định và cấu trúc tổ chức của một D/N nh chi phi khấu hao TSCĐ, chi phi bảo hiểm tài sản, chi phi lơng của ban giám đốc

Những khoản chi phí này co đặc điểm

+ Chúng co bản chát lâu dài

+ Không thể cắt giảm hết trong một thời gian ngắn

Vì vậy, khi quyết định đầu t vào tài sản cố định các nhà quản trị

DN cần phải cân nhắc kỹ lỡng, một khi đã quyết định thì doanh nghiệp sẽ buộc phải gắn chặt với quyết định đó trong một thời gian dài Mặt khác, định phí bắt buộc không thể tùy tiện cắt giảm

trong một thời ngắn

BO MON KE TOAN - HVTC 25

- Định phí không bắt buộc là các định phí có thể đợc thay đổi nhanh chóng bằng các quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Định phí không bắt buộc thờng liên quan tới kế hoạch ngắn hạn và ảnh hởng

đến chi phí của doanh nghiệp hàng năm, có thể cắt bỏ khi cần thiết

Việc phân chia định phí bắt buộc và không bắt buộc chỉ có tính chất tơng đối, tuỳ thuộc vào nhận thức chủ quan của các nhà quản trị DN Có những nhà quản trị nhìn nhận một khoản định phí nào đó là bắt buộc nên rất ngần ngại khi ra quyết định điều chỉnh Ngợc lại,

có nhà quản trị lại cho rằng định phí đó là không bắt buộc và có thể thờng xuyên xem xét và điều chỉnh khi cần thiết

đổi

Phơng trình tuyến tính dùng

để lợng hoá chi phí hỗn hợp là : Y =A+ bx Trong đó A là tổng định phí, b chi phí khả biên cho 1 đơn vị, x là khối l-ợng hoạt động

BO MON KE TOAN - HVTC 27

Ví dụ, ở một công ty thuê một

xe ô tô để hoạt động với giá thuê

cố định là 40.000.000 đồng/năm

Ngoài ra, hợp đồng còn quy định

mỗi km hoạt động phải trả thêm

BO MON KE TOAN - HVTC 28

- Để phục vụ cho việc lập kế hoạch,

kiểm soát và chủ động điều tiết chi

mức độ hoạt động cao nhất và

mức thấp nhất, chênh lệch chi

phí của hai cực đợc chia cho

Ví dụ: Giả sử tại 1 DN

A có tài liệu chi phí bảo trì máy móc thiết

bị trong năn n nh sau

Tháng Giờ công lao

động

Chi phí (1000 đ)

5.000

6.500 7.500

8.000

6.000

14.900 17.000

14.000

16.400 19.200

20.000

16.500

BO MON KE TOAN - HVTC 30

Quan sát ta thấy giờ công lao động trực tiếp tăng thì chi phí bảo trì tăng nh vậy có yếu tố biến phia trong chi phí bảo trì Để tách yếu tố biến phí ra khỏi yếu tố định phí ta sử dụng phơng pháp cực đại cực tiểu

Giờ công lao động Chi phí bảo trì

BO MON KE TOAN - HVTC 31

4.2 Các nhận khác về chi phí

a)Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định

Theo cách phân loại này, nếu gắn quyền kiểm soát chi phí với một cấp quản lý nào đó thì phân biệt chi phí thành hai loại, đó là Chi phí kiểm soát đợc và Chi phí không kiểm soát đợc

quản trị ở một cấp quản lý nào đó xác định đợc lợng phát sinh của nó, có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh chi phí đó, cấp quản lý đó kiểm soát đợc những chi phí này

ngoài khả năng thẩm quyền quyết định của cấp đó

BO MON KE TOAN - HVTC 32

b)Các loại chi phí đợc sử dụng trong lựa

chọn các phơng án

án sản xuất kinh doanh này nhng không có hoặc chỉ có một phần ở phơng án sản xuất kinh doanh khác Chi phí chệnh lệch là một trong những căn cứ quan trọng để lựa chọn phơng án kinh doanh tối u

kinh doanh này thay vì chọn phơng án kinh doanh khác

nó không có gì thay đổi cho dù phần phần tài sản đại diện cho chi phí này đợc sử dụng nh thế nào khoạc không

sử dụng Chi phí chìm có trong tất cả các phơng án sản xuất kinh doanh đợc đa ra xem xét, lựa chọn

BO MON KE TOAN - HVTC 33

III Giá thành và các loại giá thành

trong kế toán quản trị

bằng tiền toàn bộ những hao phí

về lao động sống và lao động vật

hóa đợc tính trên một khối lợng

kết quả sản phẩm lao vụ, dịch vụ

hoàn thành nhất định

sự chuyển dịch giá trị của các

yếu tố chi phí vào những sản

phẩm nhất định đã hoàn thành

phạm vi khác nhau tuỳ thuộc

vào mục đích sử dụng thông

tin về giá thành của nhà

quản trị doanh nghiệp Căn

cứ vào phạm vi các chi phí

cấu thành

- Giá thành toàn bộ

BO MON KE TOAN - HVTC 35

1.1 Giá thành toàn bộ ( giá thành đầy đủ)

Giá thành toàn bộ là loại giá thành mà trong đó toàn bộ

định phí đợc tính vào giá thành

Giá thành toán bộ đợc chia thành:

a) Giá thành sản xuất toàn bộ là giá thành toàn bộ tính

ở khâu sản xuất là loại giá thành mà trong đó bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm hoàn thành

b) Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ là giá thành toàn bộ tính ở khâu tiêu thụ bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm

đã hoàn thành quá trình tiêu thụ

BO MON KE TOAN - HVTC 36

1.2 Giá thành bộ phận ( giá thành không đầy đủ)

Giá thành bộ phận là giá thành không có hay chỉ có một phần định phí

a) Giá thành theo biến phí là loại giá thành không có bất

kỳ một yếu tố định phí nào thuộc loại này gồm có:

- Giá thành sản xuất theo biến phí

- Giá thành theo biến phí của toàn bộ sản phẩm tiêu thu b) Giá thành theo biến phí có phân bổ hợp lý chi phí cố

định bao gồm:

- Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý CPCĐ

- Giá thành theo biến phí của sản phẩm tiêu thụ có phân

bổ hợp lý chi phí cố định

BiÕn phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh Gi¸

thµnh s¶n xuÊt toµn

bé

Chi phÝ nh©n

c«ng trùc tiÕp

BiÕn phÝ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp

BiÕn phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh Chi phÝ s¶n xuÊt

chung

BiÕn phÝ chi phÝ s¶n

xuÊt chung

BiÕn phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh

§Þnh phÝ chi phÝ s¶n xuÊt chung

§Þnh phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh

BiÕn phÝ Chi phÝ s¶n xuÊt chung

§Þnh phÝ Chi phÝ SX chung

Gi¸ vèn hµng b¸n

Giá thành sản xuất theo biến phí

Biến phí Chi phí sản xuất chung

Định phí chi phí sản xuất chung

Giá vốn hàng bán

HĐ dới công suất

Phân bổ theo mức hoạt động thực tế

Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định

BiÕn phÝ Chi phÝ

NC TT

Gi¸

thµnh theo biÕn phÝ cña s¶n phÈm tiªu thô

BiÕn phÝ Chi phÝ s¶n xuÊt chung

§Þnh phÝ Chi phÝ

SX chung

Chi phÝ thêi

kú

Chi phÝ b¸n hµng

Chi phÝ QLDN

BiÕn phÝ Chi phÝ B¸n hµng

BiÕn phÝ Chi phÝ qu¶n lý DN

§Þnh phÝ Chi phÝ B¸n hµng

§Þnh phÝ Chi phÝ qu¶n lý DN