luận văn kế toán Kế toán nguyên vật liệu tại Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam_Khách sạn Holiday view

Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, chứng kiến chuyển lên kinh tế giới, thực tế cho thấy xu khách quan diễn mang tính chất tồn cầu mà khơng quốc gia, tập đồn, cơng ty khơng tính đến chiến lược kinh doanh Đó xu quốc tế hoá kinh tế giới, xu đem lại sức mạnh tài chính; tận dụng cơng nghệ nhằm làm giảm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm cho tất doanh nghiệp tham gia vào guồng máy Việt Nam khơng ngừng đổi để hồ nhập với kinh tế giới, có nhiều doanh nghiệp đời khơng ngừng lớn mạnh Nhưng để có tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thị trường doanh nghiệp cần phải hoạt động cách có hiệu quả, khơng ngừng nâng cao sức cạnh tranh để tránh rơi vào tình trạng làm ăn thua lỗ Để đạt mục tiêu nhà quản lý phải sử dụng công cụ quản lý khác Trong doanh nghiệp, hạch toán kế toán cơng cụ quản lý có vai trị đặc biệt quan trọng Thơng tin kế tốn cung cấp sở để nhận biết, phân tích đánh giá tình SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, lao động, vật tư, tình hình chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu yếu tố quan trọng, yếu tố trình sản xuất để cấu thành nên sản phẩm Các loại nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Việc cung cấp nguyên liệu đầy đủ, xác, kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh diễn đặn đạt hiệu cao Do vậy, hạch toán nguyên vật liệu cách khoa học sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý góp phần hạ thấp chi phí giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ thực tiễn em nhận thấy rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Trong thời gian thực tập Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xâu dựng Việt Nam_Khách sạn Holiday view, giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng Tài chính- kế tốn cơng ty đặc biệt tận tình hướng dẫn thầy giáo: TS Phạm Đức Hiếu, em mạnh dạn lựa chọn “Kế toán nguyên vật liệu Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam_Khách sạn Holiday view” làm đề tài cho khó luận tốt nghiệp Ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung khó luận gồm phần sau: Chương I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam_ Khách sạn Holiday view Chương III: Phương hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Khách sạn Holiday view SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa, tham gia chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm yếu tố đưa vào trình vận hành chung, chịu tác động gián tiếp người thông qua tư liệu sản xuất để tạo sản phẩm Trong trình tác động lao động mặt vật, nguyên vật liệu bị hao mịn tồn như: Nhiên liệu, chất đốt…hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu như: Miá để sản xuất đường… giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu: Vải để sản xuất quần áo… 1.2 Vai trò nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để cấu thành thực thể sản phẩm Chi phí loại nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí ngun vật liệu có ảnh hưởng khơng nhỏ tới biến động giá thành, ảnh hưởng tới sống doanh nghiệp Do mà việc quản lý chặt chẽ vật liệu từ trình thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng tiết kiệm, hiệu có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, tiết kiệm vốn Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thường xuyên biến động, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất nhu cầu khác doanh nghiệp Trong khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối lượng chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội theo tiến độ, thời gian phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quản lý tổ chức tốt công tác thu mua, sử dụng nguyên vật liệu tránh hư hỏng, mát nguyên vật liệu Sử dụng tiết kiệm có hiệu nhằm hạ thấp giá thành, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp, đảm bảo trình sản xuất kinh doanh diễn đồng Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, vai trị, cơng dụng, tính chất lý- hóa khác biến động thường xuyên suốt trình sản xuất kinh doanh Để phục vụ cho cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc nghiên cứu, xếp loại vật liệu theo tiêu thức khác nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, tùy theo nội dung kinh tế chức nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh mà có phân chia khác a Phân loại vật liệu vào nội dung kinh tế chia thành loại sau: * Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào q trình sản xuất đóng vai trị thành phần chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm, định đến chất lượng sản phẩm * Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào sản xuất không trực tiếp cấu thành sản phẩm mà có tác dụng phụ để giúp hoàn thành sản phẩm, làm tăng khối lượng giá trị sử dụng cho sản phẩm * Nhiên liệu: Là nguyên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh * Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng, thiết bị phục vụ cho việc thay phận hỏng hóc máy móc q trình sản xuất kinh doanh SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu, thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định * Vật liệu khác: Là vật liệu chưa xếp vào loại trên, thường vật liệu loại trừ từ trình sản xuất phế liệu thu hồi b Phân loại vào mục đích, cơng dụng nguyên vật liệu, bao gồm: * Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh để chế tạo sản phẩm * Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ phận bán hàng, kinh doanh, quản lý sản xuất… c Phân loại vào nguồn hình thành: * Nguyên vật liệu mua ngồi * Ngun vật liệu tự gia cơng, chế biến * Nguyên vật liệu từ nguồn khác (Được cấp, nhận góp vốn, …) d Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: * Nhượng bán * Đem góp vốn liên doanh * Đem quyên tặng 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu * Nguyên tắc giá gốc: Áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ tđi chính: "Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được" Trong đó: - Giá gốc hàng tồn kho: Bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để hàng tồn kho địa điểm trạng thái SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội - Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như vậy, phù hợp với chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho cơng tác hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp nguyên vật liệu tính theo giá thực tế * Nguyên tắc thận trọng: Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Do Báo cáo tài trình bày tiêu: - Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Những trường hợp dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dựng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả * Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá vật tư, hàng hóa phải đảm bảo tính qn Tức kế tốn chọn phương pháp phải áp dụng quán phương pháp suốt niên độ kế tốn Doanh nghiệp thay đổi phương pháp chọn, phải đảm bảo phương pháp thay cho phép trình bày thơng tin kế tốn cách trung thực hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích ảnh hưởng thay đổi 2.2.2 Các phương pháp tính giá nguyên vật liệu a Tính giá nguyên vật liệu nhập kho: SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội Nguyên vật liệu nhập kho kỳ doanh nghiệp bao gồm nhiều nguồn nhập khác Tuỳ theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác * Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế Giá mua ngun vật liệu = ghi mua ngồi Trong đó: + hóa đơn Chi phí thu mua Các khoản thuế + khơng hồn lại Chiết khấu TM, giảm giá hàng mua - Chi phí thu mua: Bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức - Các khoản thuế khơng hồn lại thuế nhập khẩu, thuế GTGT (Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) * Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế vật liệu thuê gia Giá thực tế vật = liệu xuất th ngồi cơng chế biến gia công chế biến * Đối với vật liệu tự chế: Giá thực tế vật = Chi phí thuê Chi phí + ngồi gia cơng + vận chuyển chế biến Giá thành sản xuất liệu tự chế vật liệu * Đối với vật liệu cấp: + (Nếu có) Chi phí vận chuyển (Nếu có) Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên giao nhận * Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhận góp vốn = Giá trị vốn góp hợp đồng liên doanh liên doanh đánh giá * Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu biếu tặng, viện trợ = Giá thị trường thời điểms nhận * Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất: Giá thực tế phế liệu thu hồi = Giá sử dụng lại giá bán b Tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm, số lần nhập xuất nguyên SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội vật liệu, trình độ nhân viên kế tốn, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Điều 13 chuẩn mực kế toán số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình qn - Phương pháp nhập trước xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước Ngồi ra, thực tế cịn có phương pháp giá hạch tốn, phương pháp xác định giá trị tồn cuối kỳ theo giá mua lần cuối  Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vật liệu xuất thuộc lô nào, theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định - Ưu điểm: Xác định xác giá vật liệu xuất, làm cho chi phí phù hợp với doanh thu - Nhược điểm: Trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xun khó theo dõi cơng việc kế tốn chi tiết vật liệu phức tạp  Phương pháp bình quân: Theo phương pháp này, trị giá xuất vật liệu số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình qn Đơn giá bình qn xác định theo phương pháp: * Bình quân cuối kỳ trước: Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ - Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn giá vật liệu xuất kho tính đơn giản, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhược điểm: Độ xác việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá nguyên vật liệu Trường hợp giá thị trường ngun vật liệu có biến động lớn việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác * Bình qn kỳ dự trữ: SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Đơn giá BQ kỳ dự trữ = Viện ĐH Mở Hà Nội Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập kỳ - Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm vật tư - Nhược điểm: Dồn cơng việc tính giá ngun vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác * Bình qn liên hồn (Bình qn sau lần nhập): Theo phương pháp này, sau lần nhập vật liệu, kế tốn tính đơn giá bình qn sau vào đơn giá bình quân lượng vật liệu xuất để tính giá vật liệu xuất Đơn giá BQ liên hoàn = Trị giá vật liệu tồn trước lần nhập n + Trị giá vật liệu nhập lần n Số lượng vật liệu tồn trước lần nhập n + Số lượng vật liệu nhập lần n - Ưu điểm: Phương pháp cho giá vật liệu xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính giá tiến hành đặn - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn nhiều phức tạp, thích hợp với doanh nghiệp sử dụng kế toán máy  Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở vật liệu nhập trước xuất dùng trước tính theo đơn giá lần nhập trước - Ưu điểm: Cho phép kế tốn tính giá ngun vật liệu xuất kho kịp thời, cung cấp ước tính hợp lý giá trị vật liệu cuối kỳ - Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hành khơng phù hợp với doanh thu phát sinh hành Như chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời với giá thị trường nguyên vật liệu  Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 10 Viện ĐH Mở Hà Nội - Ưu điểm: Đảm bảo chi phí doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường nguyên vật liệu Làm cho thơng tin thu nhập chi phí doanh nghiệp trở nên xác - Nhược điểm: Làm cho thu nhập doanh nghiệp giảm thời kỳ lạm phát giá trị vật liệu bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán so với giá trị thực Kế toán nguyên vật liệu theo chế độ kế toán hành 3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.1.1 Chứng từ sử dụng Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ vật liệu phải tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ Theo chứng từ kế toán quy định ban hành theo định số 15/ 2006/ QĐ-BTC ngày 20/ 03/ 2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, chứng từ kế tốn bao gồm: - Hóa đơn bán hàng (Mẫu số 02 GTTT- 3LL) - Hóa đơn mua hàng (Mẫu số 06 TMH- 3LL) - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06- VT) - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố (Mẫu số 05- VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hoá (Mẫu số 03- VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu số 07- VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu số 04- VT) Các chứng từ kế toán phải kịp thời theo đơng quy định Nhà nước phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian Kế toán trưởng quy định, phục vụ tốt cho kế toán tổng hợp phận liên quan khác 3.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu a Phương pháp thẻ song song SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 70 Viện ĐH Mở Hà Nội vật liệu thuận tiện, kịp thời việc sử dụng dễ dàng Ngồi ra, tính chất ngun vật liệu khách sạn (Phục vụ nhà hàng ) sử dụng thời gian ngắn nên việc dự trữ nguyên vật liệu Công ty không lớn đảm bảo q trình sản xuất kinh doanh khơng ngừng trệ, khơng gây lãng phí vốn giải phóng số vốn lưu động đáng kể giảm bớt vật liệu dự trữ tồn kho không cần thiết * Về công tác kế tốn ngun vật liệu nói chung: Bất kỳ doanh nghiệp mong muốn tuyển dụng nhân viên có trình độ, lực chun mơn thực tế làm việc Đó vấn đề quan tâm Công ty Hiện nay, Công ty đề chiến lược đào tạo người coi khoản đầu tư hiệu lâu dài, định đến phát triển Công ty tương lai Cụ thể kế toán trưởng đánh giá khách quan lực làm việc người, sở đề xuất với ban giám đốc để cử học nhằm nâng cao trình độ, phần nhân viên có nguyện vọng muốn học Cơng ty tạo điều kiện thời gian lẫn tài để nhanh chóng nắm bắt thay đổi chế độ kế toán hành Có sách thưởng phạt hợp lý cán công nhân viên Công ty Trong điều kiện chế kinh tế thị trường Hệ thống kế tốn tổ chức tương đối hồn chỉnh, cơng tác kế tốn Cơng ty gần chun mơn hố, tồn đội ngũ nhân viên kế tốn gồm người có kinh nghiệm chun mơn thực tế cộng với đội ngũ trẻ, nhiệt tình, sáng tạo Mỗi người đảm trách phận rõ ràng có lịng u nghề cao nên đảm bảo hồn thành tốt cơng việc giao Đây lợi nhằm nâng cao hiệu công tác kế tốn cơng tác quản lý kinh tế nói chung Cơng ty Hình thức kế tốn mà cơng ty áp dụng hình thức “Chứng từ ghi sổ”, hình thức vừa đơn giản vừa phù hợp với cơng ty có quy mơ Cơng ty khách sạn Holiday view Công ty sử dụng đầy đủ loại mẫu số theo quy định pháp luật, việc hạch toán phù hợp với chế độ kế toán hành Hệ thống chứng từ gọn nhẹ bảo lưu theo chế độ, quy định kế tốn Kế tốn phản ánh trung thực, SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 71 Viện ĐH Mở Hà Nội khái quát số liệu thực tế phát sinh, ghi sổ kế toán rõ ràng nhằm đảm bảo tính quán việc ghi chép tính tốn Nhìn chung, cơng tác kế tốn Cơng ty khách Sạn Holiday view thực cách có hiệu quả, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hành, phù hợp với điều kiện thực tế Cơng ty Hệ thống sổ sách kế tốn tương đối đầy đủ, chi tiết, rõ ràng đáp ứng u cầu quản lý, giúp cho cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty ngày hồn thiện 1.2 Những tồn kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Bên cạnh mặt tích cực nêu mà Công ty đạt công tác kế toán thời gian qua Kế toán nguyên vật liệu Cơng ty cịn có hạn chế cần khắc phục tiếp tục hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu quản lý điều kiện kinh tế thị trường * Về cơng tác kế tốn nguyên vật liệu: Hiện Công ty sử dụng phương pháp kế toán chi tiết thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu Do số lượng cịn trùng lặp nhiều kho phịng kế tốn tiêu số lượng * Về công tác đánh giá nguyên vật liệu: Việc tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ, đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch tốn chi tiết ngun vật liệu khơng phải nghi chép nhiều độ xác khơng cao, cơng việc tính giá ngun vật liệu xuất kho bị dồn vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác Cơng ty * Về công tác quản lý nguyên vật liệu: Đối với loại vật liệu văn phòng phẩm bút, giấy, mực, bao đựng chìa khó khơng thiết phải đưa vào nhập kho vừa thời gian làm thủ tục rườm rà vừa không cần thiết SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 72 Viện ĐH Mở Hà Nội Các ngun tắc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu - Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu phải tn theo nguyên tắc chế độ kế toán Việt Nam, nguyên tắc chung cho tất doanh nghiệp - Hạch toán kế toán phải dựa quy định ban hành Bộ tài hệ thống phương pháp thực hiện, hệ thống tài khoản, chứng từ sổ sách sử dụng tuân theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam Cơng ty phải thường xun cập nhật thơng tin kế tốn chuẩn mực kế toán ban hành, tạo điều kiện cho cán kế toán bồi dưỡng nghiệp vụ, từ đưa phương hướng hồn thiện phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu Công ty - Phải dựa vào đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty - Phải xuất phát từ nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn để định quản lý Ban giám đốc Công ty - Hơn nữa, việc hồn thiện kế tốn cịn phụ thuộc vào trình độ đội ngũ cán kế toán điều kiện vật chất đơn vị để thực công tác kế toán Một số đề xuất kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Qua q trình thực tập Công ty khách sạn Holiday view, sở kết hợp lý luận học với thực tiễn cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Em xin mạnh dạn đưa số đề xuất với mong muốn hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty, đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán doanh nghiệp hành phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý công ty * Đề xuất thứ nhất: Về cơng tác tính giá ngun vật liệu Cơng ty tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ theo em chưa hợp lý, số bất cập Do đặc thù hoạt động kinh doanh Công ty lượng nguyên vật liệu nhập, xuất nhiều chủng loại thường xuyên, nên để tránh việc trùng lặp, chồng chéo, ghi chép khơng xác Cơng ty nên áp dụng phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập (Bình qn liên hồn) theo cơng thức sau: Đơn giá BQ = Trị giá vật liệu tồn trước lần nhập n + Trị giá vật liệu nhập lần n SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 73 Viện ĐH Mở Hà Nội liên hoàn Số lượng vật liệu tồn trước lần nhập n +Số lượng vật liệu nhập lần n Phương pháp cho giá vật liệu xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính giá tiến hành đặn * Đề xuất thứ hai: Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu Việc áp dụng phương pháp kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song phổ biến với nhiều Công ty theo phương pháp lượng công việc nhiều, ghi chép hay trùng lặp mặt số liệu Mặt khác, đặc điểm nguyên vật liệu Công ty có nhiều chủng loại với tần suất nhập, xuất nhiều nên cơng việc theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn ngun vật liệu kế tốn viên khơng đảm bảo cơng việc ghi chép, hạch tốn hàng ngày Theo em Công ty nên áp dụng phương pháp sổ số dư Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Đặc điểm phương pháp kho theo dõi nguyên vật liệu số lượng, cịn phịng kế tốn theo dõi mặt giá trị (Theo giá hạch tốn) Phương pháp có nhiều ưu điểm phù hợp với cơng ty SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 74 Viện ĐH Mở Hà Nội + Giảm bớt khối lượng ghi chép + Kế toán thực việc kiểm tra thường xuyên việc ghi chép, bảo quản nguyên vật liệu, hàng hố kho + Cơng việc giàn tháng, nên đảm bảo cung cấp kịp thời số liệu cần thiết phục vụ cho việc quản lý vật tư * Đề xuất thứ ba: Về việc lập sổ danh điểm nguyên vật liệu “Sổ danh điểm vật liệu” tổng hợp toàn loại vật liệu mà Công ty sử dụng Trong sổ danh điểm, nguyên vật liệu theo dõi loại, nhóm, quy cách cách chặt chẽ giúp cho cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu quy định cách riêng Sắp xếp cách trật tự, tiện lợi tìm thơng tin loại, nhóm nguyên vật liệu Sổ danh điểm vật liệu cịn cung cấp thơng tin giá trị vật liệu xuất, tồn kho theo giá hạch tốn Bởi nói trên, hạch tốn chi tiết ngun vật liệu Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song việc tính giá xuất kho vật liệu theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ kế tốn khơng theo dõi giá trị vật liệu xuất kho tồn kho tháng, đến cuối tháng biết Như vậy, việc mở sổ danh điểm vật tư góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc hạch tốn, xử lý nhanh chóng, cung cấp thơng tin kịp thời phục vụ quản lý, điều chỉnh hoạt động kinh doanh tiện cho việc sử dụng phần mềm kế toán Để lập sổ danh điểm vật liệu, điều quan trọng phải xây dựng mã vật liệu xác, đầy đủ, khơng trùng lặp dựa vào đặc điểm sau: - Dựa vào nguyên vật liệu - Dựa vào số nhóm vật liệu loại - Dựa vào số thứ vật liệu nhóm - Dựa vào số quy cách vật liệu thứ Trước hết phải mã hoá loại nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, bảo đảm thống nhất, dễ nhớ dễ thực Mỗi loại vật liệu gắn cho mã số, việc mã hoá tài khoản phản ánh đối tượng SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội 75 - Vật liệu chính: TK 152.1 - Vật liệu phụ: TK 152.2 - Nhiên liệu: TK 152.3 - Phụ tùng thay thế: TK 152.4 - Vật liệu khác: TK 152.8 Trong loại vật liệu ta phân thành nhóm lập mã đối tượng cho nhóm Ở Cơng ty khách sạn Holiday view số nhóm vật liệu loại nhiều nên ta dựng chữ số để hiển thị Trong loại vật liệu ta phân thành nhóm đặt mã số sau: - Nhóm nguyên vật liệu tươi sống phục vụ ăn uống: 1521.01 - Nhóm vật liệu phục vụ buồng phịng: 1521.02 - Nhóm vật liệu phục vụ văn phòng: 1521.03 - …… Trên sổ doanh điểm vật liệu, nhóm vật liệu ghi hay số trang sổ riêng biệt, tuỳ thuộc vào số lượng vật liệu nhóm Trong nhóm cần ghi đủ loại vật liệu nhóm Việc lập sổ danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ giúp cho cơng tác hạch tốn vật liệu dễ dàng, thuận tiện cần thiết để tiến hành đại hố cơng tác kế tốn máy vi tính Sổ sử dụng thống tồn cơng ty đảm bảo cho cơng tác quản lý sử dụng vật liệu Công ty quán thuận lợi Sổ danh điểm vật liệu xây dựng theo mẫu sau: SỔ DANH ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU Loại: Nguyên vật liệu SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội 76 Kí hiệu: 152.1 Ký hiệu Nhóm Tên, nhãn hiệu quy cách Đơn Quy Ghi NVL vị tính cách Kg Kg Kg Kg … … … … Danh điểm NVL 152.1.01 152.1.01.01 152.1.01.02 152.1.01.03 152.1.01.04 … 152.1.02 Vật liệu tươi sống Gà công nghiệp Sườn lợn Tôm sú Nho tươi … Vật liệu phục vụ buồng phòng … … … * Đề xuất thứ tư: Về việc áp dụng hệ thống máy vi tính thực hành kế toán Ngày nay, trước phát triển vũ bão công nghệ thông tin sản phẩm phần mềm buộc người ta phải suy nghĩ cơng việc thơng thường nghề kế tốn xuất phần mềm kế tốn Có thể nói, ngày hiệu quản lý doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào chất lượng hệ thống thơng tin dựa máy tính doanh nghiệp Hiện giới nói chung Việt Nam nói riêng, có nhiều sản phẩm phần mềm kế toán khác nhau, phục vụ nhu cầu quản lý kế tốn đa dạng quy mơ, hình thái sở hữu tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp trọn gói nhà sản xuất phần mềm chuyên nghiệp Việc lựa chọn phần mềm kế tốn thích hợp cần phải dựa nhu cầu, hoàn cảnh, đặc điểm cụ thể tổ chức doanh nghiệp Xét riêng mặt hạch toán vật liệu Công ty khách sạn Holiday view, đặc điểm vật liệu Công ty đa dạng chủng loại số lượng với số lần nhập, xuất lớn cơng tác hạch tốn phức tạp Kế tốn vật liệu gặp nhiều khó khăn làm thủ cơng, tính tốn, ghi chép số liệu SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 77 Viện ĐH Mở Hà Nội Tuy nhiên để có phần mềm kế tốn khơng phải doanh nghiệp, cơng ty đầu tư lẽ để áp dụng phần mềm kế toán, doanh nghiệp cần trang bị hệ thống máy vi tính tốt, bên cạnh phải có đội ngũ nhân viên kế tốn thành thạo chun mơn sử dụng máy vi tính Tại Cơng ty khách sạn Holiday view có điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy vi tính: đội ngũ kế tốn trẻ, có trình độ đại học, sử dụng máy vi tính thành thạo, ham học hỏi Do Cơng ty nên phát triển hệ thống máy tính phục vụ cơng tác hạch tốn kế tốn theo hướng sau: - Áp dụng phần mềm kế toán đặc biệt kế toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm Công ty - Trang bị thêm máy vi tính cho phịng kế tốn - Cần thường xun đào tạo, bồi dưỡng thêm trình độ sử dụng máy vi tính cho nhân viên kế tốn cho sử dụng thành thạo phần mềm kế toán SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 78 Viện ĐH Mở Hà Nội KẾT LUẬN Trong trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu vai trò quan trọng, yếu tố thiếu để cấu thành nên sản phẩm Sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu sở để nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Đây tiền đề giúp doanh nghiệp có khả đứng vững thị trường Muốn thực điều doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Vì vậy, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng phải tiến hành cách khoa học, phù hợp với đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty khách sạn Holiday view, em tiếp cận với thực tiễn cơng tác kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống chứng từ hệ thống sổ sách kế toán Báo cáo tài Cơng ty Giai đoạn thực tập Công ty giúp em nhận thấy vai trị kế tốn ngun vật liệu quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung Từ nhận thấy ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn ngun vật liệu công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Công ty, mạnh dạn đề xuất số ý kiến thân nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu để phù hợp với điều kiện kinh doanh Công ty đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nước Do thời gian thực tập có hạn trình độ chun mơn cịn hạn chế, khó luận em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý chân tình thầy giáo tồn thể cán cơng nhân viên Cơng ty để khó luận hoàn thiện Cuối em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tập thể cán cơng nhân viên phịng Tài chính- kế tốn Cơng ty đặc biệt giúp đỡ, bảo tận tình thầy giáo: TS Phạm Đức Hiếu giúp em hồn thành khó luận Em xin chân thành cảm ơn! SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 79 Viện ĐH Mở Hà Nội TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp_ Phần - Chủ biên: PGS-TS Nguyễn Văn Cơng Lý thuyết thực hành kế tốn tài - Chủ biên: PGS- TS Nguyễn Văn Cơng Hạch toán kế toán doanh nghiệp - Chủ biên: TS Nguyễn Thị Đơng Chế độ kế tốn doanh nghiệp - NXB Tài 2006 Trang web www.webketoan.v www.tailieu.vn www.tapchiketoan.in www.tapchikiemtoan.co Tạp chí kế t n Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồ kho Các tài liệu sổ sách, chứng từ kế toán Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam_KhácHolidayh sạn SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội 80 PHỤ Phụ lục số 01: Kế toán tổng hợp tăng, giảm vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên (Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu ) TK 111,112,333,… TK 152 TK 21 Dxxx Xuất vật liệu để trực t p c hế tạo sản ẩm Tổng Tăng a g iỏ (Chưa có thuế GTGT) TK 627, , 642 tốn TK 1331 Xuất cho phân xưởng ản xuất Thuế GTGT cho bán hàng, cho DN, cho khấu trừ xây dự SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội 81 TK 151 Vật liệu đường ỳ trước nhập kho kỳ TK 154 X thuê Gia công chế biến oài TK 411 Nhận cấp phát, nhận vốn cổ 632, 1381 phần, nhận vốn p liên doanh Vật liệu thiếu phát hi qua kiểm kê TK 632, 3381… kho (Trong y định mức) Giá trị thừa hát kiểm kê k (Thừa hay định mức TK 331, 111, 112 Chiết ấu TM, giảm giá hàng TK 1331 mua, hàng mua trả lại huế GTGT tương ứng với khoản hiết khấu TM, giảm giá SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 82 Viện ĐH Mở Hà Nội hà mua, hàng mua trả lại Phụ lục số 02 : Kế toán tổng hợp tăng, giảm vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên (Doanh nghiệp tính thuế GTGT eo phương pháp trực tiếp) TK 111,112,333,… TK 152 TK 621 Dxxx uất vật liệu để trực tiếp chế tạo sản phẩm Tăng mua ngồi (Theo tổng giá tốn) TK 627, 641, 642 Xuất cho phân xưởng sản xuất cho bán hàng, cho QLDN, cho xây dựng TK 15 SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp 83 Viện ĐH Mở Hà Nội Vật liệu đường kỳ trước nhập kho kỳ TK 154 uất thuê ngồi TK 411 gia cơng chế biến Nhận cấp phát, nhận vốn cổ TK 632, 1381 phần, nhận vốn góp liên doanh Vật liệu thiếu phát qua kiểm kê TK 632, 3381… kho (Trong hay định ức) Giá trị thừa phát kh kiểm kê kho (Thừa hay định mức TK 331, 111, 112 Chiết khấu TM, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại SV: Đồn Thu Hà K15KT2 Lớp: Khó luận tốt nghiệp Viện ĐH Mở Hà Nội 84 Phụ lục số 03: Kế toán tổng hợp tăng, giảm vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ (D nh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 151 TK 611 111) TK 151 Giá trị vật liệu ường Giá trị vật liệu đường đầu kỳ chưa sử dụng cuối kỳ chưa sử dụng TK 152 TK 152 Giá trị vật liệu tồn kho đầu Giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ chưa sử dụng chưa sử dụng TK 411 TK 621 Nhận vốn liên doanh, cấp ph , Xuất dựng trực tiếp để chế tạo vốn cổ phần sản phẩm TK 412 TK 627, 641, 642, Đánh giá tăng vật liệu Xuất dựng phục vụ cho sản xuất, Bán hàng, quản lý, XDCB,… SV: Đoàn Thu Hà K15KT2 Lớp: ... CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CHI NHÁNH TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM_KHÁCH SẠN HOLIDAY VIEW Đặc điểm chung Công ty khách sạn Holiday view 1.1 Quá trình... Chương I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam_ Khách sạn Holiday view Chương... ? ?Kế toán nguyên vật liệu Chi nhánh Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam_Khách sạn Holiday view? ?? làm đề tài cho khó luận tốt nghiệp Ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung khó luận gồm phần