Phương pháp xác định giá thị trường trong thanh tra giá chuyển nhượng ngành gia công may mặc tại TPHCM

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM NGUYN VN THIN PHNG PHÁP XÁC NH GIÁ TH TRNG TRONG THANH TRA GIÁ CHUYN NHNG NGÀNH GIA CÔNG HÀNG MAY MC TI TP.HCM LUN VN THC S KINH T TP.H Chí Minh – Nm 2010 ii B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM NGUYN VN THIN PHNG PHÁP XÁC NH GIÁ TH TRNG TRONG THANH TRA GIÁ CHUYN NHNG NGÀNH GIA CÔNG HÀNG MAY MC TI TP.HCM Chuyên ngành: Kinh t tài chính – ngân hàng Mã s : 60.31.12 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS. TS. NGUYN HNG THNG TP.H Chí Minh – Nm 2010 MC LC MC LC i DANH MC BNG BIU iv M U 1 CHNG 1 – C S LÝ THUYT 6 1.1 Khái nim v giá chuyn nhng 6 1.2 ng c và tác đng ca vic đnh giá chuyn giao 7 1.2.1 ng c 7 1.2.2 Tác đng ca vic đnh giá chuyn giao đi vi quc gia nhn đu t 9 1.3 Nguyên tc giá th trng 10 1.3.1 Khái nim 10 1.3.2 Các phng pháp xác đnh giá th trng 11 1.4 Quy đnh ca mt s quc gia trong vic áp dng các phng pháp xác đnh giá th trng 18 1.4.1 Kinh nghim ca Úc 18 1.4.2 Kinh nghim ca Trung Quc 21 1.5 Xu hng trên th gii v thanh tra giá chuyn nhng 22 CHNG 2- CÁC PHNG PHÁP XÁC NH GIÁ TH TRNG I VI GIAO DCH MAY GIA CÔNG CHO CÔNG TY LIÊN KT 25 2.1 Khái quát tình hình đu t nc ngoài ti Vit Nam 25 2.2 Quy đnh ca Vit Nam liên quan đn đnh giá chuyn giao 27 2.2.1 Các điu lut quy đnh chung 27 2.2.2 Quy đnh chi tit 27 2.2.3 Các phng pháp xác đnh giá th trng 28 2.2.4 Yêu cu đi vi vic lu gi và cung cp tài liu, chng t v phng pháp xác đnh giá th trng ca giao dch liên kt 28 2.3 Thc trng khai báo thu nhp ca các công ty có vn đu t nc ngoài 29 2.4 Nghiên cu các phng pháp xác đnh giá th trng đi vi ngành gia công hàng may mc xut khu trong thanh tra giá chuyn nhng 30 ii 2.4.1 Quy trình nghiên cu 30 2.4.2 c đim ca hot đng gia công hàng may mc 31 2.4.3 Phân tích các h s thanh tra đã thc hin 32 Tng cc thu thc hin 32  cp Cc thu đa phng 34 2.4.4 Phân tích kt qu kho sát và phng vn ý kin các chuyên gia 39 2.4.4.1 Kt qu kho sát 39 2.4.4.2 Kt qu phng vn chuyên gia 41 2.5 Kt lun chng 2 51 CHNG 3- GII PHÁP H TR VIC ÁP DNG PHNG PHÁP XÁC NH GIÁ TH TRNG TRONG HOT NG THANH TRA GIÁ CHUYN NHNG NGÀNH MAY GIA CÔNG 52 3.1 Mc tiêu và c s đ xut gii pháp 52 3.1.1 Mc tiêu 52 3.1.2 C s đ xut gii pháp 52 3.2 Mt s gii pháp c th 52 3.2.1 Các gii pháp tng th 52 3.2.1.1 Hình thành b phn chuyên v giá chuyn nhng thuc c quan thu và tng cng công tác đào to, hun luyn 53 3.2.1.2 Xây dng c s d liu 55 Các thông tin thu thp cho c s d liu: 56 3.2.1.3 Xây dng nguyên tc hng dn c th v vic la chn áp dng phng pháp xác đnh giá th trng phù hp nht 60 3.2.1.4 Xây dng tài liu hng dn v vic áp dng phng pháp xác đnh giá th trng phù hp 62 3.2.1.5 Xây dng c ch gii quyt tranh chp v giá chuyn nhng 63 3.2.1.6 B sung, hoàn thin quy đnh 64 3.2.2 Mt s gii pháp u tiên trong giai đon hin nay đ nâng cao kh nng thanh tra giá chuyn nhng ngành gia công may ti TP.HCM .66 3.2.2.1 Hình thành b phn chuyên trách v giá chuyn nhng 66 3.2.2.2 Thu thp thông tin ca các công ty có hot đng may gia công 66 iii 3.2.2.3 Xây dng quy trình hng dn tìm kim các công ty đc lp tng đng 67 3.2.2.4 Tng cng trao đi thông tin, kinh nghim vi các chuyên gia giá chuyn nhng ca các công ty kim toán và t vn 68 Kt lun chng 3 70 PH LC 1- Câu hi kho sát 72 PH LC 2- Bng câu hi phng vn 75 DANH MC TÀI LIU THAM KHO 76 iv DANH MC BNG BIU Hình 1.1 - S đ các bc la chn phng pháp xác đnh giá th trng phù hp nht ca c quan thu Úc 20 Hình 1.2 - Tm quan trng ca giá chuyn nhng đi vi các giám đc thu- Kho sát ca Enrst & Young 2007-2008 22 Bng 2.1 - 20 quc gia có vn đu t trc tip vào Vit Nam ln nht giai đon 1988 – 2008 25 Bng 2.2 - Mt s quc gia, vùng lãnh th thiên đng v thu đu t vào Vit Nam 26 Bng 2.3 - Kt qu thng kê tình trng kê khai thu nhp mt s công ty có vn đu t nc ngoài ti TP.HCM 30 Bng 2.4 - S lng công ty có vn đu t nc ngoài kê khai l và có s l ly k vt ngun vn ch s hu 30 Bng 2.5 - T l la chn áp dng các phng pháp xác đnh giá th trng - 40 Bng 2.6 - Ngun thu thp thông tin v đn giá gia công 40 Bng 2.7 - Ngun thu thp thông tin tài chính ca các công ty đc lp 41 Bng 3.1 - Danh mc ngành kinh t Vit Nam 57 Bng 3.2 - Trình t la chn phng pháp xác đnh giá th trng 61 1 M U 1- Lý do chn đ tài S tng trng ca thng mi th gii đã làm gia tng tng ng khi lng hàng hoá, dch v, và tài sn vô hình chuyn nhng gia các công ty liên kt, là nhng công ty đc thành lp  các nc khác nhau. Mt trong nhng đng c kinh t đi vi các tp đoàn đa quc gia trong vic tránh thu thông qua giá chuyn nhng là nhm ti đa hoá li nhun sau thu ca tp đoàn. Do đó, gn đây các c quan thu đã tp trung nhiu hn vào vn đ giá chuyn nhng quc t. Không nm ngoài xu th ca th gii và khu vc, đc bit k t khi gia nhp T chc thng mi th gii (WTO), Vit Nam cng đã và đang tip nhn khi lng ngày càng gia tng các giao dch gia các tp đoàn đa quc gia vi các công ty con ti Vit Nam. Và d nhiên Vit Nam cng không tránh khi vic các tp đoàn đa quc gia li dng giá chuyn nhng đ tránh thu. Vit Nam đã có nhng quy đnh v vic thanh tra giá chuyn nhng t nm 1997 (Thông t s 74/TC-TCT ngày 20/10/1997 ca B Tài chính). Tuy nhiên đn cui nm 2005, quy đnh v giá chuyn nhng mi tng đi hoàn chnh, đc quy đnh trong Thông t 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 ca B Tài chính. Và nhm hoàn thin hn các quy đnh v giá chuyn nhng, ngày 22/4/2010 B Tài chính đã ban hành Thông t s 66/2010/TT-BTC thay th Thông t 117. Các quy đnh ca Thông t 66 v c bn tng đng vi các hng dn ca OECD v xác đnh giá chuyn nhng. Ngành thu đang bc xúc và đi đu vi tình trng kê khai l liên tc, l đn mc âm vn nhng vn tip tc đu t, m rng sn xut ca mt s công ty, ch yu là các công ty có vn đu t nc ngoài hot đng trong ngành may mc. Trong thi gian t 2007-2009, hot đng thanh tra giá chuyn nhng ca c quan thu đã bt đu đc trin khai, và do mi bt đu thc hin nên hiu qu cha cao. Cùng vi vic cng c quy đnh pháp lý bng vic ban hành 2 Thông t 66/2010/TT-BTC vào tháng 4/2010, ngành thu đang chú trng đy mnh công tác thanh tra giá chuyn nhng trong giai đon hin nay, tp trung vào các công ty may mc kê khai l liên tc. Mt trong nhng vn đ then cht trong vic thanh tra giá chuyn nhng là vic áp dng nguyên tc giá th trng theo các phng pháp xác đnh c th. Quy đnh ca Vit Nam da trên các hng dn ca T chc Hp tác và Phát trin kinh t (OECD) đa ra 5 phng pháp c th đ xác đnh giá th trng vi yêu cu áp dng mi phng pháp khác nhau. Vi đc trng ca hot đng may gia công và điu kin thông tin d liu hin có, c quan thu cn xem xét la chn áp dng phng pháp xác đnh giá th trng nào là phù hp. Vì vy, tác gi la chn đ tài “Phng pháp xác đnh giá th trng trong thanh tra giá chuyn nhng ngành gia công hàng may mc” 2- Mc tiêu nghiên cu: Mc tiêu nghiên cu ca đ tài là nhm xác đnh các phng pháp phù hp đ xác đnh giá th trng trong thanh tra giá chuyn nhng đi vi giao dch may gia công cho công ty liên kt. T đó, đ xut mt s gii pháp h tr cho vic áp dng phng pháp phù hp nhm nâng cao hiu qu công tác thanh tra giá chuyn nhng ngành may gia công. 3- i tng và phm vi nghiên cu - i tng nghiên cu: Các giao dch may gia công cho các công ty liên kt trong ngành gia công hàng may mc xut khu, các phng pháp xác đnh giá th trng thng đc áp dng. - Phm vi nghiên cu: Hot đng thanh tra đi vi ngành may mc do Cc thu TP.H Chí Minh thc hin, thi k nghiên cu t nm 2007 – 2009. 4- Phng pháp nghiên cu Lun vn đc thc hin bng các phng pháp sau đây - Tip cn các lý thuyt v giá chuyn nhng, nguyên tc xác đnh giá th 3 trng và các phng pháp xác đnh giá th trng theo hng dn ca T chc Hp tác và Phát trin Kinh t (OECD) đc nhiu quc gia tha nhn và áp dng - Mô t đc đim ca giao dch may gia công cho công ty liên kt - Phân tích mt s h s thanh tra giá chuyn nhng các công ty may gia công cho các công ty liên kt do Cc thu TP.H Chí Minh thc hin - Tham kho, phân tích ý kin ca các chuyên gia trong ngành thu và trong các công ty t vn kim toán v điu kin và u nhc đim ca tng phng pháp xác đnh giá th trng khi áp dng cho các giao dch may gia công cho công ty liên kt - Tng hp các ni dung nghiên cu nêu trên đ đa ra phng pháp phù hp cho vic xác đnh giá th trng đi vi giao dch may gia công cho các công ty liên kt. 5- Ý ngha thc tin ca đ tài Hot đng thanh tra giá chuyn nhng là hot đng tng đi phc tp và còn mi l đi vi c quan thu Vit Nam, k c mt s nc trong khu vc nh Thái Lan, Malaysia, Singapore.  tài nghiên cu đc thc hin trong bi cnh Cc thu TP.H Chí Minh đang đy mnh công tác thanh tra giá chuyn nhng, đc bit chú trng đn các doanh nghip khai l liên tc trong đó ngành may gia công là ngành đng hàng đu trong các nhóm ngành khai l liên tc, nhng công ty vn tip tc m rng đu t. Vic nghiên cu tìm hiu phng pháp xác đnh giá th trng nào là phù hp đi vi giao dch may gia công cho công ty liên kt khi thc hin thanh tra giá chuyn nhng và đ xut các gii pháp h tr là vn đ có ý ngha khoa hc và thc tin. 6- Nhng đim ni bt ca đ tài Lun vn đã tng hp, phân tích đc đim, điu kin áp dng và u nhc đim ca tng phng pháp xác đnh giá th trng đi vi các giao dch liên 4 kt, đng thi nêu đc các kinh nghim ca các quc gia trong vic la chn áp dng các phng pháp xác đnh giá th trng. Trên c s mô t đc đim ca ngành may gia công, các u nhc đim ca tng phng pháp và tng hp ý kin các chuyên gia, phng pháp xác đnh giá th trng phù hp khi thanh tra giá chuyn nhng đi vi giao dch may gia công cho công ty liên kt đã đc xác đnh. T đó lun vn cng đã đ xut mt s gii pháp đ c quan thu có th nghiên cu ng dng nhm nâng cao nng lc thanh tra giá chuyn nhng nói chung và ngành gia công hàng may mc nói riêng. 7- Kt cu lun vn Ngoài phn m đu và kt lun, lun vn bao gm 3 chng vi ni dung đc tóm tt nh sau: - Chng 1: C s lý lun Chng 1 gii thiu tng quan lý thuyt v giá chuyn nhng trong các giao dch gia các công ty có quan h liên kt, đng c ca vic đnh giá chuyn giao và các tác đng đi vi nc nhn đu t. Các phng pháp xác đnh giá th trng đc nhiu nc trên th gii công nhn và áp dng theo hng dn ca T chc Hp tác và Phát trin kinh t cng đc trình bày  phn này, cng nh u nhc đim ca tng phng pháp, nguyên tc la chn phng pháp phù hp nht. - Chng 2: Các phng pháp xác đnh giá th trng đi vi hot đng gia công hàng may mc ti Vit Nam Phn đu ca chng 2 s nét v tình hình đu t nc ngoài ti Vit Nam và đánh giá tng quát tình hình kê khai thu thu nhp doanh nghip ca các công ty có vn đu t nc ngoài ti TP.H Chí Minh, các quy đnh ca Vit Nam v xác đnh giá chuyn nhng trong các giao dch gia các công ty có quan h liên kt. Ni dung chính ca chng 2 là mô t đc đim ca hot đng may gia công, phân tích mt s h s thanh tra giá chuyn nhng các công ty may gia công hàng may mc do Cc thu H Chí Minh thc hin và phân tích [...]... tham kh o ý ki nh giá th - n vi c áp d ng i pháp h tr vi c áp d trong ho ng thanh tra giá chuy nh giá th ng ngành may gia công phân tích th c tr ng ho các chuyên gia và kinh nghi m c ng thanh tra, t ng h p ý ki n t c, m t s gi i m c tiêu nh m h tr cho áp d ng phù h p và nâng cao hi u qu công tác thanh tra giá chuy ngành gia công may ng xu t nh giá th ng 6 – LÝ THUY T 1.1 Khái ni giá chuy Theo tài li... ên k 1.3.2.5 - PSM) Khi các giao d ên k công ty s các thành viên trong t àn có th ành l ình th h partnership) và th ày nh ên l giao d ên k s à các thành viên l ên ên nh cho các công ty liên k ty liên k hu à công ty liên k công 18 nh àl còn l công ty liên k ình M công ty liên k c công ty Không c ào các giao d p giao d các công ty ên s công ty liên k M giao d òn công ty nào trong 1 ên k có k ìc liên k... liên k t M ts a nh giá chuy n giao: G n li n v i các giao d ch gi a các công ty có m i quan h liên k t Có th không ph n ánh giá tr th c c a giao d ch Có th di n ra trong các giao d ch liên k t xuyên biên gi i ho c trong ph m vi m t qu c gia ng l i nhu n c a toàn công ty Các công ty có m i quan h liên k t Hành vi nh giá chuy n giao di n ra trong các giao d ch gi a các công ty có quan h liên k t Theo... bán h giá s n ph y các công ty c c vào th b t l i – S thua l c a các liên doanh - công ty con làm gi m s tham gia c cd n tình tr ng m t v n, công ty m thôn tính hoàn toàn – Trong dài h n, nh giá chuy n giao s n kinh t qu c dân, làm gi m tính c nh tranh c a n n kinh t c ti p nh công ty u kho ph thu c c a c gia và ng tiêu c n i và cán cân thanh toán qu c gia Nh m ki m soát v cs d i tác nh giá chuy n giao,... phân tích các trong các giao d công ty trong giao d ày có ý ngh công ty v ài s ình ên k Các d m công ty liên k ên k ên quan tr giao d M công ty khó có th th ên liên k ; các công ty s trong vi t doanh thu, chi phí c ên liên k giao d ch do yêu c 1.4 1.4.1 Kinh nghi ào à th m s áp d 19 Nguyên t c giá th nh trong Lu t thu thu nh p doanh nghi p c a Úc (Kho n 13 Ph Office- ATO) có m t s Úc (Australia Taxation... lãi xu t, gia công l 1.5 i v i các công ty ho ng trong ngành s n giá chuy c gia 24 qu c gia cho th y v c thu c a công ty là v chuy ng áp d ng i v i các ngành khác Theo kh o sát c a Ernst & Young 2007- v ng, và ph m vi thông Trung Qu ên th công ty tu ng v n ti p t c là v c th c hi n v i 850 quan tr ng nh t v thu v giá chuy thu r t quan tr T m quan tr ng mà các công ty i ng, và giá i t ra cho v giá chuy... ph m vi áp d ng, nguyên t c giá th nh giá th ng, các yêu c u v vi li u ch ng t ch ng minh giá chuy , cung c p thông tin và tài c khi có 28 có ngh Cách ti p c n c chính trong vi nh giá th ng là yêu c u công ty ph i th c hi n kê khai, xác các ch ng t ch ng i ki m tra, thanh tra, nh nh thu và x ph t trong ng h p có vi ph m Nh m hoàn thi nh giá th nh chi ti t v xác ng trong các giao d ch liên k t, ngày 22/4/2010,... cho công ty con Do giá chuy c ngoài (foreign subsidiary) c thi t l p trong n i b c a m t t ch c (có ngh có s ki th giao d ng hình thành giá chuy v i công ty th ba có th giá chuy ng à ng các c áp d ng Vi c l a ch n n l i nhu n trong t ng b ph n c a m t công ty y khái ni m giá chuy ng luôn g n li n v i các giao d ch gi a các b ph n trong cùng m t t ch c hay các công ty có m i quan h liên k t M ts a nh giá. .. b à công ty trang b OECD Guidelines [12] công ty th theo h công ty liên k công ty cho h ày, thì khi không s k - àn b ành h công ty liên ày dù h C d 7, áv ào vi ào giá v liên k ào giá v và s tr xét là: m ãi à giao d nt ên k ày c à lo – chi phí ho ài 16 chính – công ty ho - sánh Tính nh toán k à giao d d - ên k n có s ùng lo Chi phí c t công ty tr n ti v ãi s tr à chi phí s à chi phí ho ng pháp giá sau... công ty, t thu , nh giá chuy n giao n các qu c gia nh th ng ch t thu thu , chuy n d n ngu n v u c ngoài, t o ra s c nh tranh không lành m trong n n kinh t , ng tiêu c i và cán cân thanh toán c a qu c gia ki m soát hành vi nh c th th nh giá chuy n giao, nhi u qu ud ng d n c a OECD theo nguyên t c giá ng v nh giá th p nhi ng và vi c l a ch n áp d ng nh giá th c áp d ng g m: - sánh giá giao d - i - ã có . dng phng pháp xác đnh giá th trng nào là phù hp. Vì vy, tác gi la chn đ tài “Phng pháp xác đnh giá th trng trong thanh tra giá chuyn nhng ngành gia công hàng may mc” 2-. là nhm xác đnh các phng pháp phù hp đ xác đnh giá th trng trong thanh tra giá chuyn nhng đi vi giao dch may gia công cho công ty liên kt. T đó, đ xut mt s gii pháp h. pháp phù hp nhm nâng cao hiu qu công tác thanh tra giá chuyn nhng ngành may gia công. 3- i tng và phm vi nghiên cu - i tng nghiên cu: Các giao dch may gia công cho các công