MC LC
2.4.1Quy trình nghiên cu
Nghiên c u đ c th c hi n d a trên đ c đi m c a ho t đ ng may gia công hàng may m c và khung lý thuy t v các ph ng pháp xác đnh giá th tr ng
đ c áp d ng ph bi n hi n nay theo h ng d n c a OECD đ phân tích m t s tình hu ng thanh tra giá chuy n nh ng t i TP.HCM và phân tích ý ki n c a các
Ch tiêu
N m Ch tiêu
chuyên gia, nh m đ a ra các ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng phù h p áp d ng trong thanh tra giá chuy n nh ng đ i v i giao d ch gia công may cho công ty liên k t.
2.4.2 c đi m c a ho t đ ng gia công hàng may m c
Theo tài li u nghiên c u c a PriceWaterhouseCoopers n m 2009, trang 48, 49 [15], các công ty ho t đ ng s n xu t theo h p đ ng (contract manufacturers) cung c p d ch v s n xu t (manufacturing services) cho các công ty s n xu t s n ph m có g n nhãn hi u (fully-fledged manufacturers). Các công ty s n xu t theo h p đ ng không phát tri n các dòng s n ph m riêng mà ch chuyên th c hi n ch c n ng s n xu t. Các công ty này có th có ho c có th không th c hi n m t s ch c n ng nh : mua nguyên v t li u và l p k ho ch s n xu t, ho c s h u hàng t n kho (nguyên v t li u chính, s n ph m d dang và thành ph m). Trong quá trình th c hi n m t h p đ ng s n xu t, các công ty này không ch u nh h ng tr c ti p t r i ro th tr ng do h đ c đ m b o ngu n doanh thu t khách hàng đã ký h p đ ng. Tài s n vô hình c a các công ty s n xu t theo h p đ ng th ng có gi i h n và bao g m bí quy t k thu t liên quan
đ n quy trình s n xu t.
Các công ty s n xu t s n ph m có g n nhãn hi u (fully-fledged manufacturers) th c hi n phát tri n dòng s n ph m riêng c a mình, và có ngân sách nghiên c u phát tri n (R&D) nh t đnh ho c mua công ngh t bên chuy n giao. Các công ty này th c hi n t t c các ch c n ng c a nhà s n xu t, ch ng h n nh mua nguyên v t li u, l p k ho ch s n xu t và quy trình ki m tra ch t l ng s n ph m. Các công ty này c ng quan tâm đ n v n đ ti p th đ n các khách hàng s d ng s n ph m. H ph i ch u các lo i r i ro g m r i ro v hàng t n kho, r i ro v th tr ng.
T các đ c đi m nêu trên, có th th y ho t đ ng may gia công - th ng
đ c th c hi n theo t ng h p đ ng c th - nh là m t d ng c a s n xu t theo h p đ ng và các công ty nh n may gia công c ng có m t s đ c đi m ch y u
- Không phát tri n dòng s n ph m riêng; ch may gia công s n ph m do bên
đ a gia công giao
- Không th c hi n các ch c n ng lo ngu n nguyên li u đ u vào;
- Không th c hi n ch c n ng l p k ho ch s n xu t, ti n đ giao hàng đã
đ c quy đ nh rõ trong h p đ ng gia công
- Không ch u r i ro v th tr ng;
- c tr công trên c s t ng đ n v s n ph m, th hi n qua đ n giá gia công t ng s n ph m.
- Không s h u công ngh riêng;
- Không hoàn toàn qu n lý thi t b ;
- Th ng s n xu t v i s l ng nhi u và s n ph m đã quen thu c.
i chi u v i c s lý thuy t đã nêu ch ng 1, trong tr ng h p áp d ng ph ng pháp giá v n c ng lãi cho giao d ch may gia công cho công ty liên k t n c ngoài, c n chú ý phân tích so sánh các ch c n ng nêu trên b i vì khác bi t v các ch c n ng nêu trên c th nh h ng tr ng y u đ n t l lãi g p c n ph i đi u ch nh lo i tr .
2.4.3 Phân tích các h s thanh tra đã th c hi n T ng c c thu th c hi n T ng c c thu th c hi n
L a ch n h s :
N m 2003, trong khuôn kh án ch ng gian l n thu thu nh p doanh nghi p thông qua giá chuy n nh ng, m t nhóm nghiên c ú thu c T ng c c thu đã l a ch n m t h s (công ty A ho t đ ng ngành may m c) kê khai l , có nghi v n v giá chuy n nh ng đ ti n hành rà soát, phân tích và khuy n ngh gi i pháp x lý.
Công ty A là công ty TNHH 100% v n đ u t n c ngoài do công ty m t i ài Loan – là qu c gia có m c thu su t thu TNDN th p h n so v i Vi t Nam - b v n thành l p t i Vi t Nam t tháng 8/1993, th c hi n gia công may theo h p đ ng cho công ty m đ xu t kh u s n ph m sang ài Loan, EU, M ,
Canada,… theo ch đnh c a công ty m , tóm t t qua s đ nh sau:
Cung c p 100% NVL chính H p đ ng gia công
Phí gia công
Thanh toán Xu t kh u theo ch đnh
c a Công ty m (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân tích ch c n ng và r i ro
K t qu phân tích cho th y doanh thu gia công cho công ty m (tr giá giao d ch liên k t) c a công ty A chi m trên 97%, A h u nh không ch u r i ro gì t th tr ng. Công ty A ch y u th c hi n các ch c n ng nh gia công s n ph m, mua ph li u đóng gói nhãn mác, mua s m máy móc thi t b , thuê nhân công, v n chuy n và giao s n ph m. Các ch c n ng khác thu c công ty m . Công ty A ch ch u r i ro đ i v i máy móc thi t b mua s m, các r i ro khác h u
nh không có.
L a ch n ph ng pháp áp d ng:
- Ph ng pháp so sánh giá giao d ch đ c l p:
Yêu c u đ áp d ng ph ng pháp này là c n mô t r t rõ v đ c tính c a hàng hoá, d ch v . i v i ho t đ ng may gia công, v i cùng m t lo i s n ph m
nh ng đ n giá gia công ph thu c r t nhi u y u t nh : ki u dáng s n ph m, s
đ ng c t, may, s l ng s n ph m gia công, ph li u do công ty nh n gia công
mua, đi u ki n giao hàng, ph ng th c thanh toán.
Do s n ph m gia công c a công ty A r t đa d ng (trên 10 lo i s n ph m), vi c thu th p đ y đ các h p đ ng t ng ng v i t ng lo i s n ph m là h u nh
không th th c hi n đ c, nên ph ng pháp so sánh giá giao d ch đ c l p không
đ c l a ch n. Bên m ài
Loan
Doanh nghi p A t i Vi t Nam
EU, US, CANADA,
- Ph ng pháp giá v n c ng lãi (CPM).
kh c ph c h n ch c a ph ng pháp CUP nh nêu trên, ph ng pháp
CPM có th áp d ng trên c s thu th p d li u v t su t l i nhu n g p trên giá v n c a các công ty gia công hàng may m c v i ch c n ng và r i ro t ng t
công ty A trên c s lo i tr các khác bi t nh h ng tr ng y u đ n t su t này. T i th i đi m n m 2003, Vi t Nam ch a có quy đ nh v áp d ng các
ph ng pháp xác đnh giá th tr ng d a trên l i nhu n ngoài các ph ng pháp
giao d ch truy n th ng. Do đó ph ng pháp CPM đã đ c l a ch n đ áp d ng trong tr ng h p này
Nhóm nghiên c u trên c s yêu c u các C c thu đ a ph ng báo cáo
cung c p thông tin các công ty cùng ngành, cùng th tr ng xu t kh u, đã thu th p thông tin t 6 công ty cùng ngành trong đó có 1 công ty 100% v n n c ngoài, 1 công ty liên doanh và 4 công ty 100% v n nhà n c, và đã đ a ra biên đ chu n bình quân t phân v v t su t l i nhu n trên giá thành toàn b ki n ngh đi u ch nh doanh thu và l i nhu n ch u thu c a công ty A.
c p C c thu đ a ph ng
Ngay sau khi B Tài chính ban hành Thông t 117, m t s C c thu đ a
ph ng nh C c thu TP.H Chí Minh, C c thu Bình D ng đã tri n khai các
quy đnh v giá chuy n nh ng thông qua các v n b n g i đ n các công ty, trong
đó nh n m nh đ n ngh a v kê khai thông tin giao d ch liên k t khi l p t khai thu thu nh p doanh nghi p n m và h u qu c a vi c không tuân th yêu c u này
(đó là vi c c quan thu có quy n đi u ch nh giá chuy n nh ng). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong báo cáo thanh tra n m 2008, C c thu TP.H Chí Minh đã ti n
hành chuyên đ thanh tra các công ty ngành may. Tiêu chí l a ch n công ty đ thanh tra đ c đ a ra là:
- Khai l nhi u n m li n
C c thu đã l a ch n 12 công ty, trong đó 7 công ty khai l , 5 công ty khai lãi, nh ng t l lãi th p. Theo k t qu thanh tra thì h u h t các công ty này có phát sinh các giao d ch liên k t nh ng l i không kê khai thông tin v các giao d ch này theo quy đnh, ho c có kê khai giao d ch liên k t nh ng l i không có các h s , tài li u thuy t minh khi đ c yêu c u.
Trong s các tr ng h p đi u ch nh l i nhu n qua k t qu thanh tra nêu trên, ch có m t s ít tr ng h p đi u ch nh l i nhu n liên quan đ n giá giao d ch liên k t, còn l i ch y u liên quan đ n vi c xác đ nh chi phí không đúng theo quy đ nh. Các tr ng h p đi u ch nh l i nhu n liên quan đ n giao d ch liên k t qua k t qu thanh tra nh sau:
Tr ng h p 1
Công ty X là công ty 100% v n đ u n c n c ngoài ho t đ ng t i Khu ch xu t Tân Thu n. Ngành ngh kinh doanh: S n xu t, gia công các lo i m nón, trang ph c, kh n quàng, g ng tay…
Trong các n m t 2004 -2007, công ty nêu trên ch th c hi n gia công may m (nón) l i trai xu t kh u cho công ty m ài Loan (ch s h u 100% v n c a công ty X).
S li u khai báo v doanh thu, giá v n, l i nhu n qua các n m nh sau ( n v tính 1,000 đ ng) :
Ch tiêu N m 2004 N m 2005 N m 2006 N m 2007
Doanh thu thu n 2,903,627 8,071,575 27,919,630 37,813,500 T ng chi phí 19,620,124 33,431,707 64,772,413 62,371,280 Trong đó: Giá v n hàng bán 15,915,876 24,125,635 48,861,956 58,190,745 Thu nh p khác (13,118) (10,674) 97,623 (21,262) L i nhu n (16,729,615) (25,370,806) (36,755,160) (24,579,042) S li u khai báo c a công ty X cho th y giá v n hàng bán luôn cao h n
doanh thu, th m chí ch riêng chi phí ti n l ng đã cao h n doanh thu. oàn
thanh tra nh n đnh r ng đ n giá gia công là quá th p, và đã ti n hành thu th p s li u v đ n giá gia công c a các công ty cùng ngành. Tr c tiên, oàn thanh tra đã l a ch n hai (02) công ty A và B ho t cùng ngành là gia công may m l i
trai đ xu t kh u cho công ty m n c ngoài và đ ngh c quan h i quan cung c p s li u v đ n giá gia công và h p đ ng gia công mà các công ty này đã
đ ng ký v i c quan h i quan. Tuy nhiên, c quan h i quan t ch i cung c p
thông tin. Do đó, oàn thanh tra (thông qua v n b n yêu c u c a C c thu ) đã tr c ti p yêu c u hai công ty này cung c p thông tin v đ n giá gia công, chi ti t
nh sau: N m 2004 N m 2005 N m 2006 N m 2007 Giá th p nh t Giá cao nh t Giá th p nh t Giá cao nh t Giá th p nh t Giá cao nh t Giá th p nh t Giá cao nh t Công ty X 0.08 0.15 0.15 0.20 0.20 0.20 0.20 0.25 Công ty A 0.33 0.50 0.17 0.50 0.33 0.62 0.40 0.85 Công ty B 0.20 0.33 0.20 0.40 0.28 0.85 0.36 0.46
V m u nón, oàn thanh tra c ng thu th p m u nón do công ty A và B gia công và k t lu n có s t ng đ ng v i m u nón do công ty X gia công.
T các thông tin trên, c n c đi m 2.2, M c XII, Ph n B Thông t
60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 c a B Tài chính h ng d n thi hành m t s
i u c a Lu t Qu n lý thu và h ng d n thi hành Ngh đ nh 85/2007/N -CP ngày 25/5/2007 c a Chính ph quy đnh chi ti t thi hành Lu t Qu n lý thu :
“Qua ki m tra hàng hoá mua vào, bán ra th y ng i n p thu h ch toán giá tr hàng hoá mua vào, bán ra không theo giá giao d ch thông th ng trên th
tr ng. Giá giao dch thông th ng trên th tr ng là giá giao d ch theo th a thu n khách quan gi a các bên không có quan h liên k t. C quan thu có th tham kh o giá hàng hoá, d ch v do c quan qu n lý nhà n c công b cùng
th i đi m, ho c giá mua, giá bán c a các công ty kinh doanh cùng ngành ngh , cùng m t hàng ho c giá bán c a công ty kinh doanh cùng m t hàng có qui mô kinh doanh và s khách hàng l n t i đ a ph ng đ xác đnh giá giao d ch thông
th ng làm c n c n đnh giá bán, giá mua và s thu ph i n p” oàn thanh
tra đã đi u ch nh t ng doanh thu c a công ty X trên c s s n l ng nón gia công
và đ n giá gia công n đnh là 0.33 USD/cái.
K t qu đi u ch nh (đ n v tính: 1,000 đ ng) :
N m L i nhu n kê khai i u ch nh t ng Trong đó s đi u
ch nh v giá 2004 (16,729,614) 9,564,578 7,460,007 2005 (25,370,806) 20,968,906 13,627,618 2006 (36,755,159) 27,714,433 17,995,485 2007 (24,579,042) 22,118,020 19,277,244 (103,434,621) 80,365,939 58,360,356 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
K t qu đi u ch nh gi m l , nh ng v n ch a thu đ c thu thu nh p doanh nghi p do v n còn l .
Phân tích d li u trên cho th y:
- Giao d ch c a công ty A và công ty B đ c l a ch n đ so sánh là giao d ch liên k t, không ph i giao dch đ c l p. Do đó không đ m b o đi u ki n đ so sánh.
- Vi c l a ch n m c giá 0.33 USD/cái đ th c hi n đi u chnh doanh thu ch a có c s v ng ch c theo quy đ nh c a pháp lu t giá chuy n nh ng.
Tr ng h p 2
Công ty Z là công ty ch xu t, 100% v n đ u t n c ngoài, ho t đ ng ch y u gia công may m c s n ph m qu n, áo cho công ty m n c ngoài.
t n m 2003 đ n 2007 là trên 70 t đ ng. Tuy nhiên t trên 1.000 lao đ ng nh ng n m đ u, đ n th i đi m 2008 s lao đ ng t i công ty này đ t h n 6.400 ng i. Do có quá nhi u đ n hàng, công ty Z đã ph i giao l i cho các công ty khác (công ty đ c l p) gia công l i. oàn ki m tra đã c n c đ n giá giao gia công l i đ n đ nh doanh thu c a công ty Z, k t qu đi u chnh t ng thu nh p trên 24 t đ ng.
Vi c đi u chnh nh trên c ng không đ t k t qu nh mong mu n, do công ty v n còn l . V n đ là oàn thanh tra đã l a ch n giao d ch giao gia công